Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IMPOZITUL PE VENITURI
DE NATURA SALARIILOR
Coordonator:
Conf.dr.Tulvinschi Mihaela
Masterand: BNULESCU M.
(PODOVEI) GABRIELA
Anul I
CUPRINS
INTRODUCERE
................................................................................................................3
CAP. I
ASPECTE TEORETICE PRIVIND RELATIA DINTRE ANGAJAT SI ANGAJATOR....4
CAP. II
IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR
.............................................7
CAP. III
STUDII DE CAZ
...............................................................................................................12
BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................................17
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
2
n raport cu personalul , societatea comercial poate avea fie creane, fie datorii.
Datoriile fa de personal se nasc n legtur cu munca prestat de salariai de care angajatorii
beneficiaz. Aadar, munca prestat de salariai pentru societate constituie un serviciu primit
de la un ter, numit generic personal.
Pentru anumite obligaii ale salariailor, ntreprinderile au calitatea de
mandatar,adic au dreptul de a reine aceste obligaii din salariul cuvenit angajatului i de a
vira ctre cei ndreptii s le primeasc. n aceast categorie se includ : impozitul pe salarii,
contribuia petru asigurrile sociale, contribuia pentru fondul de omaj, contribuia pentru
fondul iniial al asigurrilor de sntate, chirii, rate, propriri etc.
Pe lng relaia dintre angajator i angajat, exist i relaii ntre ntreprindere i
stat,prin asigurrile i protecia social. Astfel, societatea datoreaz contribuiile la asigurrile
sociale,asigurrile sociale de sntate i la fondul de omaj.
Potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3055/2009 pentru
aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,contabilitatea
decontrilor cu personalul cuprinde drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiile din
fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru
incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii, primele reprezentnd
participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, i ale drepturi n bani i/sau n
natur datorate de entitate personalului pentru munca prestat.
n contabilitate, relaiile cu salariaii pentru toate elementele enumerate mai
sus se evideniaz cu ajutorul conturilor din grupa 42 Personal i conturi assimilate, iar
relaiile cu asigurrile sociale i protecia social, folosind conturile din grupa 43Asigurri
sociale,protecia social i conturi asimilate.
Contul 421 Personal-salarii datorate este un cont de pasiv n debitul cruia
se nregistreaz:reineri din salarii reprezentnd avansuri acordate personalului,sume
opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru
ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri datorate
(425,427,431,437,428,444).
421
Personal-salarii datorate
%
425
Avansuri acordate personalului
431
Asigurrile sociale
437
Ajutor de omaj
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
427
Reineri din salarii datorate terilor
428
Alte datorii i creane in legtur cu personalul
CAPITOLUL II
IMPOZITUL PE VENITURI DE NATURA SALARIILOR
Pltitorul impozitului pe venitul din salarii este angajatul unei intreprinderi sau orice
alt persoan care presteaz activitti pe baz de contract de munc sau conventie.
Impozitarea se realizeaz prin stopaj la surs, obligatia retinerii impozitului pe salarii
si vrsarea lui revine angajatorului.
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natur obtinute
de o persoan fizic ce desfsoar o activitate in baza unui contract individual de munc sau
a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate
temporar de munc.
Avantaje n natur
Pe lang salariu, angajatul mai poate primi o serie de avantaje.
Acestea se refer la utilizarea oricrui bun, din patrimoniul afacerii, in scop
personal si includ, ins nu sunt limitate la:
utilizarea unui vehicul de orice tip, cu exceptia deplasrii pe distant dus-intors de
la domiciliu la locul de munc;
cazare, hran, imbrcminte, precum si alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la
un pret mai mic decat pretul pietei;
imprumuturi nerambursabile;
anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in
scop personal;
permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul personal;
primele de asigurare pltite pentru salariatii proprii, altele decat cele obligatorii;
tichete-cadou acordate potrivit legii
Venituri neimpozabile
Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse ingospodriile
proprii ca urmare a calamittilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile,
ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor,
cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la si de la locul de munc al
salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihn, inclusiv transportul pentru salariatii
6
proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariatii proprii sau
alte persoane, astfel cum este prevzut in contractul de munc. Cadourile oferite de
angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului si a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite
angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in msura in care valoarea cadoului
oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depseste 150 lei.
b) drepturile de hran acordate de angajatori angajatilor, in conformitate cu legislatia
in vigoare;
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din incinta unittii,
potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificittii activittii, compensarea
chiriei pentru personalul din sectorul de aprare national, ordine public si sigurant
national, precum si compensarea diferentei de chirie, suportat de persoana fizic, conform
legilor speciale;
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia oficialittilor
publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaz in afara trii, in conformitate cu
legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protectie si
de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, a
altor drepturi de protectie a muncii, precum si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de
echipament, ce se acord potrivit legislatiei in vigoare;
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care
angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar, pentru situatiile in care nu se asigur locuint sau nu se suport
contravaloarea chiriei, conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a
indemnizatiei primite pe perioada delegrii si detasrii in alt localitate, in tar si in
strintate, in interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de
persoanele juridice fr scop patrimonial si de alte entitti nepltitoare de impozit pe profit
peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordat salariatilor din institutiile publice;
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de
mutare in interesul serviciului;
i) indemnizatiile de instalare ce se acord o singur dat, la incadrarea intr-o unitate
situat intr-o alt localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dup absolvirea
studiilor, in limita unui salariu de baz la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si
mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi
7
stabilesc domiciliul in localitti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, in care isi au
locul de munc;
j) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau
accentuat;
k) veniturile din salarii, ca urmare a activittii de creare de programe pentru
calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin
ordin comun al ministrului muncii, solidarittii sociale si familiei, al ministrului
comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului finantelor publice;
l) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitti dependente
desfsurate intr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac
exceptie veniturile salariale pltite de ctre sau in numele unui angajator care este rezident in
Romania sau are sediul permanent in Romania, care sunt impozabile indiferent de perioada
de desfsurare a activittii in strintate;
m) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional si perfectionarea
angajatului legat de activitatea desfsurat de acesta pentru angajator;
n) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
o) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii si la
momentul exercitrii acestora;
p) diferenta favorabil dintre dobanda preferential stabilit prin negociere si
dobanda practicat pe piat, pentru credite si depozite.
Deducere personal
Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume
sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl functia de baz.
1. Dac venitul lunar brut este de pan la 1.000 de lei inclusiv,
deducerea se acord astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere 250 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan in intretinere 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane in intretinere 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere 650 lei.
2. Dac venitul lunar brut este intre 1.001 lei si 3.000 de lei inclusiv, deducerile
personale sunt degresive fat de cele de mai sus si se stabilesc prin ordin al ministrului
finantelor publice.
3. Dac venitul lunar brut depseste 3.000 lei, nu se acord deducere personal.
Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei pan la gradul al doilea inclusiv, ale cror venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depsesc 250 lei lunar.
In cazul in care o persoan este intretinut de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii
intre prti.
Copiii minori ai contribuabilului, in varst de pan la 18 ani impliniti, sunt
considerati intretinuti.
Determinarea impozitului pe venitul din salarii
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se
calculeaz si se retine la surs de ctre pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl functia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferent intre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii aferente unei luni, si urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizatia sindical pltit in luna respectiv;
contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul anului s nu se
depseasc echivalentul in lei a 400 euro;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16 %
asupra bazei de calcul determinate ca diferent intre venitul brut si contributiile obligatorii pe
fiecare loc de realizare a acestuia.
Contribuabilii pot dispune asupra repartizrii unei sume pentru sustinerea entittilor
nonprofit care se infiinteaz si functioneaz in conditiile legii, unittilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private, conform legii.
Aceste sume pot reprezenta pan la maximum 2 % din valoarea impozitului stabilit.
Termen de plat a impozitului
9
10
CAPITOLUL III
STUDII DE CAZ
Studiu de caz nr. 1. In luna iunie 2013 un salariat a obtinut pe lang salariul tarifar
in valoare de 2.300 lei si un spor de vechime de 3 %, un spor de conducere de 1 %, o prim
de 300 lei si un cadou onomastic de 300 lei.
Factura telefonului de serviciu (cu abonament pltit de firm de 50 de lei) a fost de
100 lei. Salariatul primeste lunar un avans chenzinal de 500 lei. Salariatul are doi copii in
intretinere, ambii la grdinit. Ratele pentru credit retinute lunar din salariu sunt de 200 lei.
Salariatul plteste lunar 200 de lei la un fond de pensii administrate privat.
S se calculeze salariul net din luna iunie, precum si datoriile ctre bugetul de stat si
s se efectueze inregistrrile aferente.
Rezolvare:
Determinarea venitului brut realizat (VBR):
Salariul tarifar 2.300 lei + Spor de vechime 3 % 69 lei + Spor de conducere 1% 23
lei + Prime 300 lei + Cadou 300 lei + Avantaje in natur 50 lei (abonament telefon 100 50
=50) VBR 3.042 lei
Avand in vedere faptul c venitul brut realizat depseste 3.000 lei, nu se acord
deducere personal, chiar dac salariatul are doi copii in intretinere.
Determinarea venitului impozabil
VBR 3.042 lei CAS 10,5 % 319 lei CASS 5,5 % 167 lei Somaj 0,5 % 15 lei
DDP 0 lei VBR depseste 3.000 lei)
Alte deduceri (cadou 300-150)150 lei Fonduri de pensii private 200 lei Venit
impozabil = 2.191 lei Impozit 16 % 351 lei
Determinarea restului de plat
Restul de plat se determin sczand din venitul brut realizat cotizatiile obligatorii,
impozitul, cotizatiile sindicale, retinerile (ratele pentru locuinte, pensiile alimentare) si
avantajele in natur de care angajatul a beneficiat deja.
VBR 3.042 lei Cotizatii obligatorii 501 lei Impozit pe venitul din salarii 351 lei
Retineri (rate credit) 200 lei Avans chenzinal 500 lei Avantaje natur (telefon) 50 lei
Rest de plat 1.440 lei
Inregistrri contabile:
a) inregistrarea pltii avansului chenzinal:
425
5311
11
500 lei
500 lei
Casa in lei
421
3.042 lei
3.042 lei
1.552 lei
4312
319 lei
167 lei
15 lei
351 lei
500 lei
200 lei
1.490 lei
%
5311
Casa in lei
1.440 lei
7588
Alte venituri din exploatare
50 lei
4311
633 lei
6453
4313
158 lei
Contributia angajatorului la
asigurrile sociale de sntate
4371
15 lei
447.1
5 lei
4313
26 lei
447.2
8 lei
Avand in vedere faptul c venitul brut realizat nu depseste 1.000 lei si nu are nici o
persoan in intretinere se acord o deducere personal de 250 lei, conform reglementrilor in
vigoare.
13
5121
400 lei
421
990 lei
4312
104 lei
54 lei
5 lei
92 lei
400 lei
%
5311
335 lei
Casa in lei
e) inregistrarea contributiei angajatorului la asigurrile sociale CAS
20,8 %
(conditii normale)
6451
4311
206 lei
4313
51 lei
4371
5 lei
447.1
1 leu
4313
8 lei
447.2
2 lei
BIBLIOGRAFIE
15
N. Todea( 2009),
O.Bojian(1997),
Eficient, Bucuresti
OMFP 3055/2009
Legea nr.294/2011
sociale de stat
domeniul sntii
16