1

UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR

BUCURETI


Facultatea de Management Turistic i Comercial

FINANTE


PROIECT
IMPOZITUL PE SALARIU

Prof coordinator:
Lector univ. dr. Viorel Craciuneanu







Student: Ardeleanu Elena-Andreea
Anul II, Seria A, Grupa 1201

Bucureti 2014
2

Cuprins

Capitolul I Impozitul pe salariu ................................................................................................................ 3
1.1 Scurt istoric........................................................................................................................3
1.2 Caracteristicile impozitelor ............................................................................................................. 4
Capitolul II Studiu de caz ........................................................................................................................... 7
Capitolul III Concluzii ...................................................................................................................8
Bibliografie .....................................................................................................................................9

3

Capitolul I
Impozitul pe salariu

1.1 Scurt istoric
In anii postrevolutionari, se observa ca impozitul pe salariu ocupa primul sau al doilea loc ca si
pondere in totalul veniturilor bugetare. Pana in 1993 (adica inainte de introducerea TVA-ului),
impozitul pe salariu ocupa primul loc in ierarhia tuturor impozitelor. Dupa anul 1993, impozitul
pe salariu ocupa o pozitie solida in urma TVA (diferenta dintre cele doua impozite nu este mai
mare de 2-3%), dar daca la aceste sume care privesc doar Bugetul da Stat se adauga si sumele
defalcate din impozitul pe salariu pentru bugetele locale, impozitul pe salariu ocupa detasat
primul loc).
Cu unele modificari in timp, pana la 1 iulie 1977, salariile se impuneau in cote progresive de
pana la 16%, in functie de marimea salariului. De aceasta data s-a modificat sistemul de
impunere, in sensul ca s-a renuntat la impunerea individuala a salariului si s-a trecut la
impunerea fondului de salarii cu cote proportionale diferentiate, de la 14,5% la 17,5% pe ramuri
economice si domenii de activitate.
Dupa revolutia din decembrie 1989, incepand cu anul 1991, cotele de impozit pe salariu au ajuns
pana la 45%. Pe 29 martie 1991 se adopta Legea nr. 32. Aceasta lege va fi modificata prin Legea
nr. 35/1993, iar in aceasta forma va fi publicata in Monitorul Oficial 140/29 iunie 1993.Potrivit
aceleiasi Ordonante, Ministerul de Finante va stabili, pentru anul 2000, baremul lunar cuprinzand
transele de venit impozabile lunare si impozitul lunar, care reprezinta 1/12 din baremul anual
prevazut anterior. Acest barem se actualizeaza semestrial, in functie de indicele inflatiei realizat
pe 6 luni, comunicat de Comisia Nationala pentru Statistica.

Pentru determinarea impozitului pentru veniturile din salarii la locul in care contribuabilul are
cartea de munca trebuie determinat venitul brut. Din aceasta se deduc cheltuielile deductibile,
rezultand venitul net. Din venitul net se scad deducerile personale, rezultand venitul impozabil
care se scad deducerile personale, rezultand venitul impozabil, care se impoziteaza conform
normelor de impozitare lunare.Impozitul rezultat se datoreaza lunar statului, urmand ca la
sfarsitul anului sa aiba loc globalizarea si determinarea diferentei de impozit de plata sau de
recuperat.

Cheltuielile pentru care se admite deducerea din venitul brut sunt: contributia pentru constituirea
fondului pentru pensia suplimentara; contributia angajatului pentru constituirea fondului pentru
ajutorul de somaj; contributia angajatului pentru constituirea fondului pentru asigurarile sociale
de sanatate, cheltuielile sociale, etc/

Subiectul impozitului este reprezentat de persoana juridica, iar baza de impozitare - fondul total
de retribuire, care cuprindea: salariile tarifare, indemnizatiile, primele si orice alte drepturi
salariale, prevazute de lege, iar cotele de impunere erau proportionale, diferentiate pe ramuri,
4

subramuri si activitati economico-sociale, cuprinse intre 14,5% si 17,5%. Nu se tinea asadar cont
de cuantumul salariului primit lunar de orice salariat si nici de situatia personala a
contribuabilului.recerea la economia de piata a impus adoptarea unui sistem de impozitare a
salariilor mai flexibil, care sa tina cont de puterea contributiva a fiecarui subiect impozabil,
impozitul capatand astfel un caracter personal, direct.
La nivel contemporan
Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului individual de
munc. Pentru munca prestat n baza acestui contract, fiecare salariat are dreptul la un salariu
exprimat n bani. La stabilirea i la acordarea salariului este interzis orice discriminare pe
criterii de sex, orientare sexual, caracteristici genetice, vrst, apartenen naional, ras,
culoare, etnie, religie, opiune politic, origine social, handicap, situaie sau responsabilitate
familial, apartenen ori activitate sindical. Impozitul reprezint prelevarea unei pri din
veniturile i/sau averea persoanelor la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor
financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
1.2 Caracteristicile impozitelor:
1. au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice care
realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
2. sunt pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt
utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii;
3. sunt o prelevare fr contracompensaie sau fr vreun echivalent direct i imediat din partea
statului n favoarea contribuabilului.
Veniturile sub forma de salarii si alte drepturi salariale realizate de catre persoanele fizice
romane sau straine, pe teritoriul Romaniei, sunt supuse impozitului potrivit prevederilor
prezentei legi.
Se considera salarii realizate pe teritoriul Romaniei salariile in bani primite de catre salariati de
la persoanele fizice sau juridice care au domiciliul sau sediul pe teritoriul Romaniei, precum si
salariile primite din strainatate de catre persoanele care isi desfasoara activitatea in Romania.
Venitul sub forma de salariu si alte drepturi salariale impozabile cuprinde totalitatea sumelor
primite in cursul unei luni, indiferent de perioada la care se refera si care sunt realizate din:
a) salariile de orice fel;
b) sporurile de orice fel;
c) indemnizatiile de orice fel;
5

d) stimulentele din fondul de participare la profituri, recompensele si premiile de orice fel;
e) sumele platite din fondul asigurarilor sociale in caz de incapacitate temporara de munca si de
maternitate;
f) sumele platite pentru concediul de odihna;
g) orice alte castiguri primite ca plata a muncii lor, de la persoanele fizice sau juridice la care
sunt angajati permanenti;
h) sumele platite salariatilor sub forma de indexare sau compensare, ca urmare a cresterii
preturilor si tarifelor.
Se impoziteaza, in conditiile prevederilor prezentei legi, si urmatoarele drepturi banesti cuvenite
persoanelor fizice:
a) castigurile salariatilor zilieri sau temporari;
b) onorariile incasate de avocati prin barouri;
c) sumele realizate de medici si personalul sanitar de la policlinicile cu plata;
d) sumele obtinute din colaborari de orice natura;
e) onorariile incasate din expertize de orice fel.
Nu se cuprind in venitul lunar impozabil si nu se impun:
a) sumele platite in baza contractelor de munca, a statutelor sau a dispozitiilor legale, cu ocazia
mutarii sau transferarii in interesul serviciului a unui salariat intr-o alta localitate, sumele platite
pentru acoperirea cheltuielilor de deplasare in interesul serviciului, precum si indemnizatiile care
se platesc la incadrarea in functie;
b) sumele primite de salariati pentru munca prestata in perioada preavizului de concediere;
c) ajutoarele sociale, ajutoarele acordate salariatilor, precum si persoanelor care nu au calitatea
de salariati;
d) pensiile de orice fel;
e) alocatiile, indemnizatiile si orice alte sume de aceasta natura acordate persoanelor cu copii, cu
exceptia celor de la art. 2 lit. e), precum si alocatiile de intretinere acordate persoanelor carora li
s-au dat in plasament familial sau li s-au incredintat minori;
f) alocatiile acordate, potrivit legii, pentru masa gratuita, alimentatia antidot si tainurile in natura.
6

Sunt scutite de plata urmatoarele categorii de persoane:
a) corespondentii de presa straini, pentru salariile pe care le primesc, sub conditia reciprocitatii;
b) elevii, studentii si doctoranzii, pentru burse;
c) persoanele care, in cursul aceleasi luni, obtin venituri sub forma de salarii si alte drepturi
salariale, de pana la 2.000 lei, de la unitatea unde au functia de baza;
d) invalizii de gradul I sau II, veteranii de razboi, precum si persoanele cu hadicap ce se stabilesc
de Ministerul Sanatatii si Ministerul Muncii si Protectiei Sociale, pe baza actelor doveditoare,
pentru veniturile realizate la unitatea unde au functia de baza;
e) urmasii eroilor-martiri ai Revolutiei, ranitii, precum si pensionarii de invaliditate care si-au
pierdut total sau partial capacitatea de munca in lupta pentru victoria Revolutiei din decembrie
1989, stabiliti prin Legea nr. 42/1990;
f) militarii in termen, elevii si studentii militari, pentru drepturile banesti primite.
Inainte de introducerea cotei unice de impozitare de 16 %, impozitul pe salarii se calcula lunar,
pe fiecare loc de munca, asupra totalitatii venitului realizat in luna expirata de catre fiecare
salariat, pe baza urmatoarelor cote:
- pana la 500 lei, 6%
- intre 501 - 600 lei, 30 lei + 10% pentru ceea ce depaseste 500 lei
- intre 601 700 lei 40 lei + 18% pentru ceea ce depaseste 600 lei
- intre 701 - 1.200 lei, 58 lei + 22% pentru ceea ce depaseste 700 lei
- intre 1.201 - 2.000 lei, 168 lei + 23% pentru ceea ce depaseste 1.200 lei
- intre 2.001 - 3.000 lei, 352 lei + 24% pentru ceea ce depaseste 2.000 lei
- intre 3.001 - 5.000 lei, 592 lei + 25% pentru ceea ce depaseste 3.000 lei
- intre 5.001 - 7.000 lei, 1.092 lei + 26% pentru ceea ce depaseste 5.000 lei
- intre 7.001 - 10.000 lei, 1.612 lei + 28% pentru ceea ce depaseste 7.000 lei
- intre 10.001 - 15.000 lei, 2.452 lei + 31% pentru ceea ce depaseste 10.000 lei
- intre 15.001 - 20.000 lei, 4.002 lei + 35% pentru ceea ce depaseste 15.000 lei
- intre 20.001 - 25.000 lei, 5.752 lei + 40% pentru ceea ce depaseste 20.000 lei
7

- peste 25.000 lei, 7.752 lei + 45% pentru ceea ce depaseste 25.000 lei
In cazul cand, prin aplicarea acestor cote de impozit, venitul lunar net al unui salariat, realizat la
unitatea unde are functia de baza, s-ar reduce sub 2.000 lei, impozitul se diminueaza, astfel incat
sa se asigure realizarea acestui venit.
Venitul impozabil din salarii se determin prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor sume:
Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%)
Contribuiile personalului la fondul de omaj (0.5%)
Contribuiile personalului la asigurrile sociale de sntate (5,5%)
Deducerea personal

Capitolul II
Studiu de caz

In cadrul firmei de mobila S.C DENVER COM S.R.L Bacau, dispune in anul 2013 de un
numar de 32 de angajati cu contract de munca.
Domnul Popescu Laurentiu, unul dintre angajati, a realizat la locul de munca in luna martie,
urmatoarele venituri:
Salariul principal in suma de 1500 lei;
Acesta beneficiaza de un spor de vechime de 15%;
Mai sunt mentionate si orele peste program, prime si alte sporuri in valoare de 200 lei
Un alt element important este faptul ca salariatul are in intretinere un copil minor si
plateste o cotizatie sindicala de 25 lei;
Se ia in calcul si valoarea de 100 lei ce reprezinta cadoul acordat copilului salariatului, cu
ocazia zilei copilului, 1 iunie care sunt neimpozabile.
Bonuri de masa in valoare de 180 lei
Sa se determine impozitul pe salariu, respectiv salariul net!
Venitul brut= salariul de baza + spor de vechime + alte sporuri
= 1500+(15% x 1500)+200
=1500+225+200=1925 lei
Contributia pentru somaj = 0.5% x 1925 lei = 9,6lei aprox. 10 lei
Contributia pentru asigurari sociale = 10.5% x 1925 lei = 202 lei
8

Contributia la asigurarile sociale de sanatate = 5.5% x 1925 lei = 105 lei
Total contributii = 10 lei+ 202 lei+ 105 lei = 317 lei
Venitul net = Venit brut total contributii = 1925 lei 317 lei = 1608 lei
Deduceri = cotizatiile sindicale+ intretinere copil minor
= 25 lei + 90 lei = 115 lei
Venituri impozabile = venit net deduceri = 1608 115 lei = 1493 lei
Impozitul pe salariu = 16% x 1493 lei = 238 lei
Tichete de masa = 16% x 180 lei = 29 lei
Salariu net = Venit net impozitul pe salariu cotizatia sindicala lunara
= 1608 lei 238 lei 29lei - 25lei
= 1316 lei


Capitolul III
Concluzii

Impozitele reprezinta una dintre cele mai importante si mai vechi resurse financiare ale statului
in clasamentul aparitiei veniturilor publice.
Intr-o acceptiune generala, impozitele reprezinta o prelevare la dispozitia statului a unei parti din
averea sau veniturile persoanelor fizice sau juridice cu scopul acoperirii cheltuielilor publice.
Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu de catre stat, cu titlu nerambursabil si fara
contraprestatie din partea statului. Autoritatea care se ocupa cu instituirea de impozite este statul
iar dreptul acestora de a introduce impozite se exercita prin intermediul organelor central cum ar
fi Parlamentul iar uneori prin organelle administratiei central de stat locale.
Oricare ar fi institutia care percepe impozitul, aceasta se face numai cu autorizarea legii, iar
legeea care introduce impozitul este data de Parlament, dar care este aplicata de catre Guvern si
Administratia Financiara.
In ceea ce priveste studiul de caz efectuat mai devreme, se remarca faptul ca de la suma
principala a acestuia in valoare de 1500 lei, a crecut datorita sporurilor, primelor aferente
obiectului sau de activitate, pana la 1925 lei/luna. De aici au fost impozitate contributiile sale la
stat, deducerile, veniturile impozabile, ajungand la un salariu net in valoare de nu mai mult de
1316 lei/luna.
9

Bibliografie:

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
http://www.avocatnet.ro/content/calculator#axzz2xXwihfa9
http://cristianpaun.finantare.ro/2013/04/01/o-comparatie-utila-franta-vs-romania-la-impozitul-pe-
salariu/
http://www.ziare.com/articole/impozit+salariu
http://ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n