Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONDUCĂTOR ŞTIINŢIFIC:
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
CUPRINS
I N T R O D U C E R E.............................................................................................................4
2. BENEFICII POST-ANGAJARE.......................................................................................11
2.1. Beneficii post-angajare: diferenţa dintre planurile de contribuţii determinate
şi planurile de beneficii determinate.....................................................................................11
2.1.1. Planuri cu mai mulţi angajatori..............................................................................13
2.1.2. Planuri de stat........................................................................................................14
2.1.3. Beneficii asigurate.................................................................................................14
2.2. Beneficii post-angajare: planuri de contribuţii determinate...................................15
2.3. Beneficii post-angajare: planuri de beneficii determinate.......................................16
2.3.1. Contabilitatea obligaţiei implicite........................................................................17
2.3.2. Bilanţul contabil...................................................................................................18
2.3.3. Raportul privind rezultatele financiare.................................................................19
2.3.4. Recunoaştere şi evaluare: valoarea actualizată a obligaţiilor aferente planurilor
de beneficii determinate şi a valorii serviciilor prestate în perioada curentă........................20
2.3.4.1. Metoda de evaluare actuarială...................................................................20
2.3.4.2. Atribuirea beneficiilor perioadelor activităţii de muncă............................21
2.3.4.3. Ipoteze actuariale.......................................................................................23
2.3.4.4. Ipoteze actuariale: rata de actualizare........................................................23
2.3.4.5. Ipoteze actuariale: salarii, beneficii de pensionare (pensii) şi consumuri
privind asistenţa medicală.....................................................................................................23
2.3.4.6. Profituri şi pierderi actuariale – metoda „coridorului”..............................26
2.3.4.7. Valoarea serviciilor prestate de către angajaţi în perioadele anterioare....26
2.3.5. Recunoaştere şi evaluare: activele planului..........................................................27
2.3.5.1. Valoarea venală a activelor planului.........................................................28
2.3.5.2. Rentabilitatea activelor planului................................................................28
2.3.6. Reduceri şi decontări finale privind planul de beneficii determinate...................29
2.3.7. Trecerea în cont....................................................................................................30
2.3.8. Prezentarea informaţiei.........................................................................................31
2
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
STUDIU DE CAZ...................................................................................................................38
CONCLUZII ŞI PROPUNERI............................................................................................40
B I B L I O G R A F I E..........................................................................................................43
A N E X E.................................................................................................................................45
2
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
INTRODUCERE
4
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
ce decurg din servicii pe termen lung, plăţi pe perioada unor indisponibilităţi pe termen lung
şi, dacă sunt plătibile douăsprezece luni sau mai mult după încheierea perioadei, participarea
la profit, planuri de prime şi compensaţii amânate;
beneficii pentru încheierea contractului de muncă;
compensatii sub forma participaţiilor la capitalurile proprii.
Beneficii ale
angajaţilor
suportate
Benefici Recunoaşterea
i pe la valoarea
termen DA neactualizată
scurt
DA
NU
NU DA NU
Beneficul
Beneficii
devine
post- Rezilierea
scadent în
angajare beneficiul
12luni de la
ui
data de
raportare
DA NU
Contribuţiile
Plan de neplatite în
contribuţii
DA termen de DA
determina 12luni de la
data de
te
raportare
Alte
beneficii pe
NU termen lung
NU
Plan de Recunoaştere
beneficii prin
definite actualizare
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
CAPITOLUL I
A
ceste beneficii includ indemnizaţii, salarii şi contribuţii la asigurarile sociale, precum şi plata
pentru absenţe compensate pe termen scurt cum ar fi concediul medical şi concediul anual, în
cazul în care absenţele sunt de aşteptat să apară în termen de douăsprezece luni de la sfârşitul
perioadei în care angajaţii prestează serviciul în cauză.
Aceasta include, de asemenea participări la profit şi prime de plătit în acelaşi termen
de douăsprezece luni de la sfârşitul perioadei în care angajaţii prestează serviciul în cauză; şi
beneficiile nemonetare (de exemplu, îngrijiri medicale, cazarea, maşini şi bunuri sau servicii
gratuite, sau subvenţionate) pentru angajaţii actuali.
Contabilizarea beneficiilor pe termen scurt ale angajaţilor este în general simplă,
pentru că nu sunt cerute ipoteze actuariale pentru a evalua obligaţia sau costul şi nu există nici
o posibilitate de apariţie a unui câştig sau a unei pierderi actuariale. Mai mult, obligaţiile
privind beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor sunt evaluate pe o baza neactualizată.
1
cheltuiala angajată
2
a se vedea, de exemplu, IAS 2, Stocuri, şi IAS16, Imobilizări corporale.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
1.2 Salariul
Salariul reprezintă orice recompensă sau câştig evaluat în unităţi monetare, plătit
angajatului de către angajator, în temeiul contractului de muncă, pentru servicii prestate sau
care urmează a fi prestate.
Salariul include: salariul de bază (salariul tarifar, salariul funcţiei), salariul
suplimentar (adaosurile şi sporurile la salariul de bază) şi alte plăţi de stimulare şi
compensare, conform legislaţiei în vigoare.
3
(Despre contracte juridice) care impune obligaţii reciproce pentru părţile interesate chiar de la data încheierii
lor. – Din fr. synallagmatique.
4
A indica în mod special (într-un act juridic); a specifica –fr. stipuler, lat. stipulare.
4
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
5
de exemplu, pentru ziua de muncă nenormată, condiţii grele şi nocive de muncă
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Acţionarii, fondatorii sunt proprietari ai societăţii comerciale şi, prin urmare, ei sunt
abilitaţi cu dreptul de a repartiza profitul obţinut. O caracteristică de bază a unui plan de
participare la profit este faptul că repartizarea profitului între angajaţi reprezintă cheltuieli ale
întreprinderii, la fel ca şi salariile. Diferenţa dintre aceste două forme de remunerare constă în
aplicarea de către conducerea întreprinderii a unei strategii, politici de cointeresare, stimulare
a angajaţilor care la sfârşitul anului primesc o sumă suplimentară, pornind de la rezultatul
financiar al întreprinderii la care au contribuit aceşti angajaţi.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
CAPITOLUL II
Beneficii post-angajare
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
vechimea în muncă la întreprindere, numărul de ani în care se va plăti pensia (durata până la
decesul angajatului), ultimul salariu etc.
În cadrul planurilor de beneficii determinate, angajatorul se obligă să asigure foştii
angajaţi cu o pensie fixă care depinde de unii factori care nu sunt cunoscuţi la data când
angajaţii prestează servicii angajatorului şi câştigă dreptul la beneficiile post-angajare. Aceşti
factori pot fi estimaţi cu aproximaţie, iar toate riscurile cad asupra angajatorului. Dacă planul
de pensii nu are rentabilitatea suficientă, iar factorii estimaţi diferă de cei efectivi (inflaţia,
vârsta de pensionare, durata de viaţă după pensionare etc.), angajatorul este obligat să
efectueze plăţi suplimentare către fondul de pensii pentru a asigura foştilor angajaţi beneficiile
promise.
Fixe Variabile
Variabile Fixe
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
6
vechimea în muncă
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
8
a se vedea IAS 2 „Stocuri”, IAS 16 „Imobilizări corporale”.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
9
Actuarial:
− conf. Academia Română, Institutul de Lingvistică Iorgu Iordan, Dicţionar englezromân, Editura Academiei
Române, 1975, actuary – actuar; contabil, calculator (la societăţile de asigurare);
− conf. Grand Dictionnaire HACHETTE, encyclopedie illustre, SPADEM Paris, 1993, actuariel, elle – referitor
la calculul operaţiilor financiare sau de asigurări; taxă actuarială – taxă de revenire a unui capital ale cărui
dobânzi şi rambursare sunt vărsate eşalonat în timp;
− conf. Webster’s Encyclopedic Unabridged Dictionary of the English Language New Revised Edition,
Gramercy Books, New York/AVENEL, 1994, actuary –
1) asigurare; persoană care calculează ratele primelor de asigurare, dividendele, riscurile etc., conform
calculului probabilităţilor bazat pe înregistrări statistice;
2) (od.) cel care înregistrează sau funcţionar.
Metoda de evaluare actuarială presupune că o entitate va utiliza metoda factorului de credit proiectat pentru a
determina valoarea actualizată a obligaţiilor sale privind beneficiul determinat şi costul serviciului curent
raportat acestora şi, implicit, costul serviciilor anterioare. Această metodă – cunoscută şi ca metoda beneficiului
angajat proporţional pentru serviciu prestat sau ca metoda beneficiului pe anul de activitate în serviciul respectiv
– recunoaşte că fiecare perioadă de serviciu dă naştere la o unitate suplimentară de beneficiu şi evaluează separat
fiecare unitate pentru ca în final să se determine obligaţia totală de plată.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Exemplul 12. Întreprinderea „Neptun” S.A. are obligaţia de a plăti după pensionare
o sumă anuală de 3% din salariul final pentru fiecare an de serviciu. Pentru un angajat care
are la momentul actual un salariu de 900 lei şi care se va pensiona după 35 de ani de
activitate de muncă la întreprindere, pensia anuală se va calcula după formula:
3% x 35 x 900 = 945 lei.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
După 3 ani salariul se va majora până la 1500 lei, iar datoria anuală a
întreprinderii faţă de angajaţi va fi de:
3% x 35 x 1 500 = 1 575 lei
Diferenţa de 630 lei (creşterea beneficiilor post-angajare datorită creşterii
salariilor) pentru anii ulteriori se recunoaşte ca cheltuieli (consumuri) (valoarea activităţii
de muncă anterioare).
Exemplul 13. Întreprinderea „Invest” S.A. are obligaţia de a-şi asigura angajaţii
săi la pensionare cu o sumă anuală de 4% din salariul final pentru fiecare an de activitate de
muncă. Pentru un angajat care va avea un salariu final previzionat de 1 800 lei şi care se va
pensiona după 35 ani de activitate de muncă, pensia se va calcula după următoarea formulă:
4% x 35 x 1800 = 2 520 lei.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
140 lei pentru angajaţii cu vechimea în muncă mai mică de 5 ani la 1 ianuarie 2010
(perioada medie până când devin legitime: 3 ani (perioada medie se calculează în baza
vechimii în muncă şi numărului de angajaţi)).
Întreprinderea recunoaşte consumurile (cheltuielile) în valoare de 180 lei în
perioada de gestiune când s-a înregistrat modificarea planului, iar valoarea de 140 lei este
recunoscută ca consum (cheltuială) pe o bază liniară în curs de 3 ani de la 1 ianuarie 2010.
Valoarea venală (justă) a oricăror active ale planului este dedusă la determinarea
obligaţiilor (datoriilor) privind beneficiile determinate reflectate în bilanţ. Dacă nu poate fi
stabilită valoarea de piaţă, valoarea venală a activelor planului se determină prin evaluare, de
exemplu, prin actualizarea fluxurilor de numerar viitoare pronosticate utilizînd o rată de
actualizare care reflectă atât riscul legat de activele planului, cât şi data de ieşire previzionată
sau scadenţa (dacă activele nu au ajuns la scadenţă, perioada previzionată este până la
stingerea obligaţiei corespunzătoare).
Activele planului nu includ contribuţiile neachitate datorate fondului de
întreprinderea raportoare, ca şi orice instrumente financiare netransferabile emise de
întreprindere, dar care aparţin fondului.
Dacă activele planului includ poliţe de asigurare care corespund după sumă şi
termene tuturor sau unor beneficii ce urmează a fi plătite conform planului, drepturile planului
pentru aceste poliţe de asigurare se evaluează la aceeaşi sumă ca şi obligaţiile
corespunzătoare.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Închiderea (lichidarea) unui plan de beneficii determinate are loc în cazul în care
obligaţia este achitată integral şi planul încetează să mai existe.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
CAPITOLUL III
10
de exemplu, în %
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Suma recunoscută ca drept obligaţie privind alte beneficii pe termen lung trebuie să
fie egală cu:
valoarea actualizată a obligaţiei privind beneficiile determinate la data întocmirii
rapoartelor financiare;
minus valoarea venală a activelor planului la data întocmirii rapoartelor financiare care
sunt destinate pentru stingerea datoriilor (îndeplinirea obligaţiilor).
În cazul modificării obligaţiei întreprinderea aplică principii generale faţă de
planurile de beneficii determinate, cu excepţia stabilirii valorii incluse în bilanţul contabil şi
raportul privind rezultatele financiare.
Pentru alte beneficii pe termen lung întreprinderea trebuie să recunoască valoarea
totală determinată în baza indicatorilor drept venituri sau cheltuieli, cu excepţia posturilor
(valorilor) care conform altor Standarde Internaţionale de Contabilitate pot fi incluse în
valoarea (preţul) activelor:
valoarea (preţul) serviciului curent;
cheltuieli privind dobânzile;
beneficiul previzionat aferent activelor planului;
profiturile sau pierderile actuariale care trebuie recunoscute în aceeaşi perioadă de
gestiune;
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
CAPITOLUL IV
Beneficii pentru încetarea contractului de muncă şi compensaţii
sub forma participaţiilor la capitalurile proprii
4.1.1 Recunoaştere
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Exemplul 19. Întreprinderea „Sity” S.A. are 350 de angajaţi. Această întreprindere
este preluată de întreprinderea „Nou” S.A. care planifică retehnologizarea procesului de
producţie. Conform condiţiilor preluării întreprinderea ”Nou” S.A. acceptă contractul
colectiv de muncă încheiat de către angajaţi cu întreprinderea „Sity” S.A. Conform acestui
contract, fiecare persoană concediată primeşte 3 000 lei.
Noul proprietar (întreprinderea „Nou” S.A.) planifică micşorarea numărului de
angajaţi cu 30% în urma acţiunilor de retehnologizare. Pentru a încuraja plecarea voluntară
a angajaţilor întreprinderea „Nou” S.A., în afară de respectarea clauzelor contractuale
menţionate, acordă suplimentar 2 800 lei pentru persoanele care doresc să fie disponibilizate
în următoarele 6 luni. Prin urmare, întreprinderea „Nou” S.A. va recunoaşte ca datorie în
sumă de:
105 angajaţi x ( 3 000 lei + 2 800 lei ) = 609 000 lei.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
STUDIU DE CAZ
Noul Cod Fiscal şi ce beneficii pot pierde angajaţii în urma
modificării acestuia
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Anul trecut, unu din doi salariaţi beneficia de bonuri de masă, în timp ce o bună parte
din angajaţii din sistemul bugetar primeau periodic tichete cadou, potrivit uneia dintre
companiile emitente de tichete.
În 2010 o mare parte din companii a renunţat la bonurile de masă pe fondul crizei
economice. Efectele se fac simţite în rândul salariaţilor, comercianţilor, dar şi a statului.
"Impozitarea tichetelor de masă cu aceeaşi cotă ca şi veniturile salariale ale
angajaţilor va avea un impact dramatic asupra economiei româneşti, determinând scăderea
încasărilor la bugetul de stat cu aproximativ 360 milioane euro anual", susţine Philippe
Blecon, directorul general Edenred, fostul Accor Services România, cel mai mare emitent de
tichete la nivel local.
Impozitarea cu 16% a tichetelor de masă, tichetelor cadou, tichetelor de vacanţă şi
tichetelor de creşă va diminua semnificativ veniturile angajaţilor, angajatorii putând lua
decizia de a nu mai oferi astfel de beneficii.
“O parte dintre firme au renunţat să mai acorde o serie de beneficii înainte de
modificările aduse Codului Fiscal. Aceste shimbări ar putea determina şi mai multe companii
să îşi modifice sistemele de compensaţii şi beneficii”, spune Daniela Necefor, managing
partner al firmei de recrutare la nivel de middle şi top management Total Business Solutions.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
11
catalogat de Colegiul consultativ al contabilităţii.
12
în corelaţie cu definiţiile date de Cadrul general de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare structurilor
situaţiilor financiare.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
13
Fisher D.C. „Human Resource Management”, Houghton Mifflin Company, Boston 1990.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
B I B LI O G RAFI E
1.Bianca Preda, Lăcrămioara Haiduc, Odi Mihaela, Zărnescu, Elena Pană - Principalele
doctrine contabile, Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureşti, 2007;
2.Deloite & Touche, Morneau Sobeco – Evolutionary Changes în Accounting for Employee
future Benefits;
3.Feleagă Niculae - Controverse contabile, Editura Economică, Bucureşti, 1996;
4.Feleagă Niculae, Malciu L - Recunoaştere, evaluare şi estimare în contabilitatea
internaţională, Editura CECCAR, Bucureşti, 2004;
5.Feleagă Niculae., Malciu L - Reformă după reformă: Contabilitatea din România în faţa
unei noi provocări, vol.I Eseuri şi analiza standardelor IAS – IFRS, Editura Economică,
Bucureşti, 2005;
6.Florance E. Delesalle, Eric Delesalle - Contabilitatea şi cele zece porunci, Editura
Economică, Bucureşti, 2003;
7.Iacob Petru Pântea - Contabilitatea Financiara A Agentilor Economici Din Romania,
Editura Intelcredo, Deva, 1995;
8.Ionaşcu I - Dinamica doctrinelor contabilităţii contemporane, Editura Economică,
Bucureşti, 2003;
9.Ionaşcu I - Epistemologia contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti, 1997;
10.Lungu Camelia Iuliana - Teorie şi practici contabile privind intocmirea şi prezentarea
situatiilor financiare, CECCAR, 2007;
11.Moldovan Tudor M. - Introducere actuarială în asigurările generale, Editura Finmedia,
1999;
12.Revsine Collins Johnson – Financial Reporting & Analysis, Orentice Hall, 1999;
13.Ristea Mihai ; Dumitru Corina - Graziella - Contabilitate aprofundata, Bucureşti,
2005;
14.Stefan Grigorescu, Mirela Păunescu, Gabriel Radu - Ghid pentru înţelegerea şi
aplicarea Standardelor Internaţionale de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureşti, 2004;
15.Williams J. – 2000 GAAP Guide, Editura Harcourt Professional Publighing, 2000;
16.Codul Muncii, aprobat prin Legea nr. 53/2003, Monitorul Oficial nr. 72 din 5 februarie
2003;
17. FEE – How European Companies are Applying IAS19 în the First Year of Application,
octombrie 2001;
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
A N E X E
Anexa 1
Tabele
O datorie contingentă apare, de asemenea, în cazul foarte rar în care există o datorie
ce nu poate fi recunoscută datorita faptului ca nu poate fi evaluata corespunzator. În această
situatie, este necesară prezentarea de informaţii referitoare la datoria contingentă.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Se preconizează că o parte sau întreaga sumă necesară constituirii unui provizion să fie
rambursată de o terţă parte.
Rambursarea este
Nu este necesara prezentată împreună cu Se evidenţiază rambursarea
prezentarea valoarea preconizată
de informaţii. aferentă recunoscută
Nota: în situaţii rare nu este clar dacă este vorba de o obligaţie curentă; în astfel de
situaţii se consideră că un eveniment anterior generează o obligaţie curentă dacă, luând în
considerare toate dovezile disponibile, este mult mai probabil că există la data bilanţului o
obligaţie curentă14.
Scopul deciziei este de a rezuma principalele cerinţe de recunoaştere prevăzute de
Standardele pentru provizioane şi datorii contingente. Arborele decizional nu constituie o
parte a standardelor şi trebuie interpretat în contextul întregului text al standardelor.
Anexa 2
14
vezi paragraful 15, IAS 19 ,,Beneficiile Angajaţilor"
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Aspecte generale
Aceasta anexă prezintă raţiunile pentru care Consiliul a respins anumite soluţii
alternative. Membrii Consiliului au acordat unor factori o mai mare importanţă decât altora.
Consiliul IASC (Consiliul) a aprobat, în anul 1983, IAS 19 – Contabilitatea planurilor
de pensii în situaţiile financiare ale angajatorilor. În urma unei revizuiri parţiale a acestuia,
Consiliul a aprobat, în 1993, un standard revizuit IAS 19, „Cheltuieli cu pensiile” (vechiul
IAS 19). Consiliul a început o revizuire mai amanunţita a standardului IAS 19 în noiembrie
1994. În august 1995, personalul IASC a publicat o Nota privind cheltuielile cu pensiile şi alte
beneficii ale angajaţilor. În octombrie 1996, Consiliul a aprobat E54 – Beneficiile angajaţilor,
data de 31 ianuarie 1997 fiind termenul limită de acceptare a eventualelor comentarii.
Consiliul a primit mai mult de 130 de comentarii privind E54, din peste 20 de ţări. Consiliul a
aprobat IAS 19, Beneficiile angajaţilor („noul IAS 19”) în ianuarie 1998.
Consiliul consideră că noul IAS 19 a adus o îmbunătăţire semnificativă vechiului IAS
19. Totuşi, Consiliul este de parere ca este posibil ca în viitor să aiba loc o noua revizuire a
Standardului. Mai concret, câţiva dintre membrii Consiliului recomandă că toate câştigurile şi
pierderile actuariale să fie imediat recunoscute în situaţia privind performanţa societatii. Cu
toate acestea, Consiliul nu consideră că aceasta soluţie este fezabila până ce nu se realizează
progrese referitoare la diverse probleme legate de raportarea performanţei societaţii. Abia
dupa aceea Consiliul s-ar putea decide să reanalizeze tratamentul contabil al câştigurilor şi
pierderilor actuariale.
Noul IAS 19 nu schimbă contabilitatea planurilor de contributii determinate, care este
simplă, neimplicând ipoteze actuariale sau posibilitatea ca întreprinderea să aiba câştiguri sau
pierderi actuariale. Noul IAS 19 nu face precizări echivalente celor din paragrafele 20 (costul
serviciilor anterioare în planurile de contribuţii determinate) şi 21 (reducerea planurilor de
contribuţii determinate) din vechiul IAS 19. Consiliul considera că aceste chestiuni nu sunt
relevante pentru planurile de contribuţii determinate.
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Noul IAS 19 (ca şi cel revizuit în 1998) defineşte activele planului ca acele active
(altele decât instrumentele financiare netransferabile emise de întreprindere) deţinute de o
societate (un fond) care îndeplineşte toate condiţiile următoare:
societatea este din punct de vedere legal separată de întreprindere;
activele fondului urmează a fi utilizate numai pentru a deconta obligaţiile privind
beneficiile angajaţilor, nu sunt disponibile creditorilor întreprinderii şi nu pot fi
returnate întreprinderii (sau pot fi returnate întreprinderii doar în cazul în care restul
activelor deţinute de fond este suficient pentru a acoperi obligaţiile aferente planului);
în masura în care există suficiente active în fond, întreprinderea nu va avea nici o
obligaţie legala sau implicită de a plăti direct beneficiile angajaţilor.
Anexa 3
50
Standardul Internaţional de Contabilitate IAS 19 - Beneficiile angajaţilor
Exemple
Garanţii
50