Tema 3. Contabilizarea și raportarea unor tranzacții complexe.

3.1 Costurile îndatorării (IAS 23)

3.2 Impozitul pe profit (IAS 12)
3.3 Beneficiile angajaților (IAS 19)
3.4 Plata pe bază de acţiuni (IFRS 2)
3.5 Contabilizarea și raportarea planurilor de pensii (IAS 26)

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 1

3.3 Beneficiile angajaţilor (IAS 19)

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 2

IAS 19 este un standard complex, ce se aplică problemelor de
contabilizare a beneficiilor angajaților pe termen scurt și pe termen lung
(post-angajare).

Beneficiile angajaţilor - toate formele de contraprestaţii acordate de o entitate în

schimbul serviciului prestat de angajaţi sau la terminarea contractului de muncă
Beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor - beneficiile angajaţilor (altele decât
beneficiile pentru terminarea contractului de muncă) preconizate a fi complet
achitate în termen de 12 luni după sfârşitul perioadei de raportare anuală în care
angajaţii prestează serviciul respectiv
Beneficiile post-angajare - beneficiile angajaţilor (altele decât beneficiile pentru
terminarea contractului de muncă şi beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor)
care sunt plătibile după terminarea contractului de muncă
Alte beneficii ale angajaţilor decât beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor,
beneficiile post-angajare şi beneficiile la încheierea contractului de muncă se
numesc alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 3

Exemple de beneficii ale angajaţilor pe termen scurt:
- remunerații, salarii şi contribuţii la asigurările sociale
- concediu anual plătit şi concediu medical plătit
- participarea la profit şi prime
- beneficii nemonetare (asistenţa medicală, cazarea, autoturismele, precum şi
bunurile sau serviciile gratuite sau subvenţionate) pentru angajaţii curenţi

Atunci când un angajat a prestat un serviciu unei entități în timpul unei perioade
contabile, entitatea trebuie să recunoască valoarea neactualizată a beneficiilor pe
termen scurt ale angajatului preconizate a fi plătite în schimbul acelui serviciu:
- (a)drept datorie (cheltuială angajată), după deducerea oricărei valori deja
plătite. Dacă valoarea deja plătită depășește valoarea neactualizată a
beneficiilor, o entitate trebuie să recunoască acel exces ca activ (cheltuială în
avans) în măsura în care plata în avans va conduce, de exemplu, la o reducere a
plăților viitoare sau la o rambursare de numerar.
- (b)drept cheltuială, cu excepția cazului în care un alt IFRS prevede sau permite
includerea beneficiilor în costul unui activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2
Stocuri și IAS 16 Imobilizări corporale).

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 4

Beneficiile pe termen scurt nu trebuie actualizate și nu există
posibilitatea apariției unui câștig sau pierderi actuariale.

Contabilitatea salariilor și indemnizațiilor sociale nu ridică

probleme speciale, astfel standardul pune accent doar pe absențele
remunerate (compensate) pe termen scurt.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 5

Entitatea trebuie să recunoască costul preconizat al beneficiilor pe
termen scurt ale angajaţilor sub forma absenţelor compensate
după cum urmează:

(a) în cazul absenţelor compensate prin cumulare, când

angajaţii prestează un serviciu care măreşte dreptul lor la absenţe
compensate viitoare.
(b) în cazul absenţelor compensate fără cumulare, când acestea
au loc.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 6

Exemplul 1. Entitatea A acordă salariaților săi 5 zile de absențe pentru nevoi
personale pe an. Zilele libere neutilizate într-un an pot fi reportate în anul
următor. Admitem că la închiderea exercițiului N, 40 zile libere nu au fost
utilizate. Pe baza experienței trecute, întreprinderea estimează că doar 90 % dintre
salariați vor profita de posibilitatea reportului.

Tratamentul contabil?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 7

Exemplul 1. Entitatea A acordă salariaților săi 5 zile de absențe pentru nevoi
personale pe an. Zilele libere neutilizate într-un an pot fi reportate în anul
următor. Admitem că la închiderea exercițiului N, 40 zile libere nu au fost
utilizate. Pe baza experienței trecute, întreprinderea estimează că doar 90 % dintre
salariați vor profita de posibilitatea reportului.

Tratamentul contabil?

Datorii (provizion) recunoscute în mărimea costului a 36 zile libere.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 8

Exemplul 1. O entitate are 100 de angajaţi, fiecare având dreptul la
cinci zile lucrătoare de concediu medical plătit pe an. Concediul
medical neutilizat poate fi reportat doar în anul calendaristic
următor. Concediul medical este mai întâi scos de la drepturile
alocate anului curent şi apoi din orice sold reportat din anul anterior
(pe baza LIFO). La 31 decembrie 20X1, media drepturilor
neaccesate este de două zile pe angajat. Entitatea preconizează,
bazându-se pe experienţa anterioară, preconizată să se repete, că 92
de angajaţi nu îşi vor lua mai mult de cinci zile de concediu medical
în 20X2 şi că ceilalţi opt angajaţi îşi vor lua, în medie, şase zile şi
jumătate fiecare.

Tratamentul contabil?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 9

Exemplul 1. O entitate are 100 de angajaţi, fiecare având dreptul la cinci zile
lucrătoare de concediu medical plătit pe an. Concediul medical neutilizat poate fi
reportat doar în anul calendaristic următor. Concediul medical este mai întâi scos
de la drepturile alocate anului curent şi apoi din orice sold reportat din anul
anterior (pe baza LIFO). La 31 decembrie 20X1, media drepturilor neaccesate
este de două zile pe angajat. Entitatea preconizează, bazându-se pe experienţa
anterioară, preconizată să se repete, că 92 de angajaţi nu îşi vor lua mai mult de
cinci zile de concediu medical în 20X2 şi că ceilalţi opt angajaţi îşi vor lua, în
medie, şase zile şi jumătate fiecare.

Tratamentul contabil?

Entitatea preconizează să plătească suplimentar 12 zile de concediu medical, ca

rezultat al dreptului nefolosit acumulat la 31 decembrie 20X1 (o zi şi jumătate
pentru fiecare dintre cei opt angajaţi). Prin urmare, entitatea recunoaşte o
datorie egală cu plata a 12 zile de concediu medical.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 10

 Exemplu.
Un plan de participare la profit impune unei entităţi să
plătească anual o proporţie specificată din profit
angajaţilor care au lucrat în timpul anului. Dacă niciun
angajat nu pleacă din entitate în timpul anului,procentele
de plătit din profit pentru acel an vor fi de 3% din profit.
Entitatea estimează că rotaţia personalului va reduce
plăţile la 2,5% din profit.

Tratamentul contabil?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 11

 Exemplu.
Un plan de participare la profit impune unei entităţi să
plătească anual o proporţie specificată din profit
angajaţilor care au lucrat în timpul anului. Dacă niciun
angajat nu pleacă din entitate în timpul anului,procentele de
plătit din profit pentru acel an vor fi de 3% din profit.
Entitatea estimează că rotaţia personalului va reduce plăţile la
2,5% din profit.

Tratamentul contabil?

Entitatea recunoaşte o datorie şi o cheltuială de 2,5% din

profit.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 12

 Prezentarea informaţiilor
aferente beneficiilor angajaţilor pe termen scurt

Deşi prezentul standard nu prevede prezentări de informații

specifice pentru beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor,
alte IFRS-uri pot impune astfel de prezentări.

De exemplu, IAS 24 prevede prezentarea de

informaţii despre beneficiile angajaţilor pentru personalul-
cheie din conducere.

IAS 1 Prezentarea situaţiilor financiare prevede prezentarea

de informaţii legate de costurile privind beneficiile angajaţilor.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 13

Exemple de beneficii post-angajare:
- pensii și alte prestații de pensionare
- asigurările de viaţă post-angajare
- asistenţa medicală post-angajare
Angajamentele prin care o entitate furnizează beneficii post-
angajare sunt planuri de beneficii post-angajare.

Planurile de contribuţii determinate - planuri de beneficii post-

angajare în baza cărora o entitate plăteşte contribuţii fixe într-o entitate separată
(un fond) şi nu va avea nicio obligaţie legală sau implicită de a plăti contribuţii
suplimentare dacă fondul nu deţine suficiente active pentru a plăti toate
beneficiile angajaţilor aferente serviciului prestat de angajat în perioada actuală şi
în perioadele anterioare
Planurile de beneficii determinate - planuri de beneficii post-
angajare, altele decât planurile de contribuţii determinate
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 14
Beneficii postangajare: planuri de contribuţii determinate
Contabilizarea planurilor de contribuţii determinate este simplă,
deoarece obligaţia entităţii raportoare pentru fiecare perioadă este
determinată de sumele cu care s-a contribuit în acea perioadă. În
consecinţă, nu sunt prevăzute ipoteze actuariale pentru evaluarea
obligaţiei sau cheltuielii şi nu există nicio posibilitate de pierderi
sau de câştiguri actuariale. Mai mult, obligaţiile sunt evaluate pe o
bază neactualizată, exceptând cazul în care nu se preconizează ca
acestea să fie decontate în totalitate în termen de cel mult
douăsprezece luni de la sfârşitul perioadei anuale de raportare în
care angajaţii prestează serviciul respectiv.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 15

Beneficii postangajare: planuri de beneficii determinate
Contabilizarea planurilor de beneficii determinate este complexă
pentru că sunt impuse ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaţiei
şi a cheltuielii şi pentru că există o posibilitate de câştiguri sau
pierderi actuariale. Mai mult, obligaţiile sunt evaluate pe o bază
actualizată pentru că ele pot fi decontate mulţi ani după ce angajaţii
prestează serviciul respectiv.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 16

Exemplul 2. Un plan prevede că fiecare salariat va primi, în
momentul pensionării sale, pentru fiecare an de activitate, o sumă
reprezentând 2 % din salariul anual la finele carierei. Domnul W
trebuie să se pensioneze peste 5 ani. Salariul său anual actual este de
9000 dolari și se estimează că va crește în fiecare an cu 4 %. Rata
de actualizare este de 7 %.

Ce sume vor fi reflectate în situația poziției financiare și în situația

de profit și pierdere la finele fiecărui din cei 5 ani (dacă nu se ține
cont de evoluția activelor planului)?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 17

Salariul anual la sfârșitul carierei domnului W = 10529
dolari (9000 x 1,044 )

Fiecare an de activitate dă dreptul la un beneficiu post-

angajare = 211 dolari (10529 x 2 %)

Costul serviciilor furnizate în cursul exercițiului:

Anul I = 161 (211/1,074) Anul II = 172 (211/1,073)
Anul III = 184 (211/1,072) Anul IV = 197 (211/1,071)
Anul V = 211
Peste 5 ani entitatea va trebui să reflecte o datorie=1055
dolari (211 dolari x 5 ani)

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 18

Datoria entității se calculează astfel:
Elemente Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5

Valoarea actuală a datoriei 0

la începutul perioadei
Costuri financiare (7 %) 0
Costul serviciilor furnizate 161
în cursul exercițiului
Valoarea actuală a datoriei 161
la finele perioadei (in
BILANȚ)

Costul beneficiilor post- 161

angajare în SITUAȚIA DE
PROFIT ȘI PIERDERE
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 19
Datoria entității se calculează astfel:
Elemente Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5

Valoarea actuală a datoriei 0 161

la începutul perioadei
Costuri financiare (7 %) 0 11 11 = 161 x 7%
Costul serviciilor furnizate 161 172 172 = (211/1,073)
în cursul exercițiului
Valoarea actuală a datoriei 161 344 344 = 161 + 11 + 172
la finele perioadei (in
BILANȚ)

Costul beneficiilor post- 161 183 183 = 172 + 11

angajare în SITUAȚIA DE
PROFIT ȘI PIERDERE
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 20
Datoria entității se calculează astfel:
Elemente Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5

Valoarea actuală a datoriei 0 161 344 552 788

la începutul perioadei
Costuri financiare (7 %) 0 11 24 39 55
Costul serviciilor furnizate 161 172 184 197 211
în cursul exercițiului
Valoarea actuală a datoriei 161 344 552 788 1054
la finele perioadei (in
BILANȚ)

Costul beneficiilor post- 161 183 208 236 266

angajare în SITUAȚIA DE
PROFIT ȘI PIERDERE
IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 21
Exemple de alte beneficii pe termen lung ale angajaţilor:
- absenţe compensate pe termen lung, cum sunt plecările
îndelungate din serviciu sau concediile sabatice;
- jubilee sau alte beneficii pe termen lung; şi
- indemnizaţii pentru incapacitatea de muncă de lungă durată; şi

Beneficiile la încheierea contractului de muncă sunt beneficii ale

angajaţilor plătite în schimbul terminării contractului de muncă a
angajatului ca urmare fie a:
- deciziei unei entităţi de a încheia contractul unui angajat înainte de data
normală de pensionare; fie
- a deciziei unui angajat de a accepta plecarea în şomaj în schimbul unei oferte
de beneficii.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 22

Întrebări de recapitulare:
1. Ce reprezintă beneficiile pe termen scurt ale angajaţilor conform
IAS 19?
2. Ce reprezintă beneficiile post-angajare conform IAS 19?
3. Definiți un plan de contribuţii determinate.
4. Definiți un plan de beneficii determinate.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 23

O întreprindere are ca politica să acorde angajaților o
prima egala cu 2,5% din rezultatul net. Rezultatul net
înainte de deducerea primei este de 33.000 u.m.
Se presupune ca prima este deductibila fiscal si cota de
impozit pe profit este de 12%.
Tratamentul contabil?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 24

 O întreprindere are ca politica să acorde angajaților o
prima egala cu 2,5% din rezultatul net. Rezultatul net
înainte de deducerea primei este de 33.000 u.m.
Se presupune ca prima este deductibila fiscal si cota de
impozit pe profit este de 12%.
Tratamentul contabil?

 Costul primei este de : 2,5% x (100% - 12%) = 2,20%

 Valoarea primei este de : 33.000 u.m. x 2,5% = 825 u.m.

 Dt Cheltuieli Ct 531

 Impozitul pe profit este de : 825 u.m. x 12% = 99 u.m.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 25

 Entitatea a decis închiderea acesteia. 200 de angajați
urmează a fi disponibilizați. Fiecărui angajat la
disponibilizare i se va plăti 20 000 u.m. Pentru
asigurarea planului de lichidare a entității este necesar
să se păstreze 20 % din personal pe parcursul a 8 luni.
Entitatea a anunțat angajații săi despre faptul că cine
va activa până la închiderea entității va primi pe
parcursul acestor 8 luni 60 000 u.m. în loc de 20 000
u.m. Entitatea se așteaptă ca 50 de angajați să accepte
propunerea. Respectiv entitatea va plăti în total 6 000
000 u.m.
 Tratamentul contabil? Indemnizații de concediere?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 26

 Entitatea a decis închiderea acesteia. 200 de angajați urmează a fi
disponibilizați. Fiecărui angajat la disponibilizare i se va plăti 20 000 u.m.
Pentru asigurarea planului de lichidare a entității este necesar să se păstreze
20 % din personal pe parcursul a 8 luni. Entitatea a anunțat angajații săi
despre faptul că cine va activa până la închiderea entității va primi pe
parcursul acestor 8 luni 60 000 u.m. în loc de 20 000 u.m. Entitatea se
așteaptă ca 50 de angajați să accepte propunerea. Respectiv entitatea va
plăti în total 6 000 000 u.m.
 Tratamentul contabil? Indemnizații de concediere?

 Indemnizații de concediere 200x20000 u.m. = 4000000 u.m., pentru toți

200 de angajați indiferent de faptul se disponibilizează sau mai activează 8
luni.
 Beneficii pentru următoarele perioade 2000000 (50 angajați x 40 000) sunt
condiționate de prestarea serviciilor viitoare de către angajați, fapt pentru
care acestea se clasifică ca beneficii pentru serviciile viitoare

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 27

Un regim prevede ca fiecare salariat sa primească în
momentul pensionarii sale, pentru fiecare an de
activitate, o suma reprezentând 3% din salariul anual de
la sfârșitul carierei. Doamna M trebuie sa se pensioneze
peste 3 ani, iar salariul sau în anul 1 este de 10 600
u.m./an si se estimează ca va creste în fiecare an cu 5%.
Rata de actualizare este de 7 %.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 28

Estimăm salariul anual la sfârșitul carierei doamnei M ca
fiind : 10 600 u.m. x (1,05)² = 11 687 u.m.

Fiecare an de activitate da dreptul la un vărsământ de 3% x

11.687 u.m. = 350,61 u.m. în momentul pensionarii. Peste 3
ani = 350,61x3=1051,83

Valoarea actualizata a vărsământului este următoarea :

- în anul 1: 350,61 u.m. / (1,07)2 = 306,24 u.m.
- în anul 2: 350,61 u.m. / (1,07)1 = 327,67 u.m.
- în anul 3: 350,61

 Obligatia întreprinderii se calculeaza astfel

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 29

 Elemente Anul 1 Anul 2 Anul 3
Valoarea actuala a obligației la deschiderea exercițiului 0 306,24 655,36
Costul financiar (dobânda de 7%) 0 21,44 45,87
Costul serviciilor furnizate în cursul exercitiului 306,24 327,68 350,61
Valoarea actuala a obligatiei la închiderea exercitiului 306,24 655,36 1051,83,

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 30

 O întreprindere cu 60 de salariați acordă fiecărui
salariat cate doua zile libere plătite, anual, pe lângă
concediul de odihna, pentru fiecare an încheiat lucrat.
Zilele libere pot fi luate oricând in următorii ani,
salariu mediu zilnic este de 40 u.m.
 Tratament contabil?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 31

 O întreprindere cu 60 de salariați acordă fiecărui
salariat cate doua zile libere plătite, anual, pe lângă
concediul de odihna, pentru fiecare ana încheiat
lucrat. Zilele libere pot fi luate oricând in următorii
ani, salariu mediu zilnic este de 40 u.m.
 Tratament contabil?

 Întreprinderea va trebui sa recunoască un beneficiu in

valoare de 4.800 lei (2 zile x 60 salariati x 40 u.m.
salariul mediu zilnic).

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 32

 O entitate da dreptul salariaților săi la doua zile libere
plătite pentru declararea copilului nou – născut.
Aceste zile nu se reportează, nu sunt plătite in
numerar si nu pot fi folosite in alte scopuri.
 Tratament contabil?

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 33

 O unitate da dreptul salariaților sai la doua zile libere
plătite pentru declararea copilului nou – născut.
Aceste zile nu se reportează, nu sunt plătite in
numerar si nu pot fi folosite in alte scopuri.
 Tratament contabil?

 Acestea sunt absente neacumulate. Drept urmare,

societatea nu recunoaște in cursul anului nicio
obligație sau cheltuiala. Cheltuiala este recunoscuta la
momentul in care salariații solicita zilele libere
respective.

IFRS, Lilia GRIGOROI, ASEM 18.12.2021 34