1

1.Metode de consolidare
Tehnic, consolidarea const n substituirea valorii titlurilor de participare deinute de societatea
consolidant cu partea din situaia net a societii consolidate i din rezultatul exerciiului ce corespunde
titlurilor deinute. Aceast substituire se realizeaz:
fie prin integrare n bilanul societii consolidante a fiecrui element patrimonial al societii
consolidate i n contul de rezultate al societii consolidante a fiecrui element constitutiv al rezultatului
societii consolidate. Integrarea se va efectua total (100%) sau proporional cu interesele societii
consolidante n societatea consolidat;
fie prin punere n echivalen, adic pe baza valorii echivalente a prii din situia net i din
rezultat, aferent proporiei de titluri deinute de societatea consolidant n capitalul societii consolidate.
In practica internationala sunt utilizate urmatoarele metode de consolidare.
1. In cazul controlului exclusiv : metoda integrarii globale. Se aplica prevederile IAS 27.
Din punct de vedere al integrarii globale consolidarea presupune inlocuirea titlurilor de
participare cu valoarea activelor si datoriilor filialei chiar daca societatea-mama nu le
detine in totalitate.
2. In cazul controlului concomitent : metoda integrarii proportionale ca prelucrare de
baza sau meetoda punerii in echivalenta ca tratament alternativ. Se aplica prevederile
IAS 31. Integrarea proportionala presupune substituirea valorii contabile a titlurilor
detinute la o societate comerciala cu fractiunea reprezentativa a intereselor societatii
mame in elemente de activ sau pasiv care formeaza capitalurile proprii ale societatii
controlate in comun.
3. In cazul influentei notabile : metoda punerii in echivalenta ca tratament de baza sau
metoda costului ca tratament alternativ. Se aplica prevederile IAS 28. Punerea in
echivalenta consta in inlocuirea valorii contabile a titlurilor detinute de societatea-mama
cu partea din capitalul propriu (inclusiv rezultatul) aferenta situatii nete a intreprinderii
asociate
Cunoaterea tipurilor de control permite alegerea metodei de consolidare a conturilor.
Diferenele dintre cele trei metode ar fi urmtoarele:
Metoda integrarii globale
(pc> 50%)

Metoda integrarii
proportionale
(20%<pc<50% impreuna cu alta
societate)
Metoda punerii in echivalenta
(20%<pc<50% fara alta
societate)
Se preiau toate activele,
datoriile i capitalurile proprii,
respectiv veniturile i
cheltuielile;
Sunt cumulate interesele
societii consolidante n
activele, datoriile i
capitalurile, veniturile i
cheltuielile societii
consolidate;

Nu se preia nici un element de
activ, datorie sau capitaluri
proprii, venituri sau cheltuieli
deoarece substituirea se
efectueaz direct la nivelul
capitalurilor proprii i
rezultatului i nu la nivelul
elementelor constitutive:
active i pasive, venituri i
2

cheltuieli.

Apar posture specifice:
Rezerve consolidate
Rezultatul consolidat
Interese minoritare
Apar posturi specifice:
Rezerve consolidate
Rezultatul consolidat
Apar posturi specific:
Rezerve consolidate
Rezultatul consolidat
Tiluri puse in echivalenta
Aceast metod corespunde
concepiei economice a
consolidrii privind entitatea.
Viziunea aceasta, destul de
redus, privilegiaz proprietarii,
deoarece ea se limiteaz la
reprezentarea economic a
patrimoniului lor, concept
cunoscut n literatura de
specialitate drept "conceptul de
proprietate".
La baza acestei metode st
conceptul financiar (parent
company concept) care
privilegiaz puternic acionarii
societii consolidante

2.Tehnici de consolidare

Practica demonstreaza ca, la nivelul unui grup, pot coexista participatii directe, indirect,
reciproce si circulare, ceea ce complexifica tratamentul contabil afferent consolidarii.
Metodele de consolidare presupun folosirea unor procedee sau tehnici de consolidare de ctre
societile comerciale care trebuie s ntocmeasc conturi consolidate. Acestea pot fi:
consolidarea direct;
consolidarea pe paliere;
consolidarea modular.
Normalizatorii romni definesc doar primele dou procedee: consolidarea direct i
consolidarea pe paliere.
Consolidarea direct const n determinarea, pentru fiecare societate inclus n perimetrul de
consolidare, a drepturilor grupului n capitalurile proprii ale acesteia. Aceast tehnic permite
calcularea contribuiei fiecrei societi consolidate la rezervele i rezultatele grupului.
Consolidarea direct const n consolidarea fiecrei societi din cadrul grupului direct n
societatea-mam, utilizndu-se procentul de interes deinut de societatea-mam n celelalte
societi din grup.
Consolidarea direct se realizeaz n urmtoarele etape:
determinarea procentelor de interes ale grupului;
cumularea conturilor societilor consolidabile;
repartizarea capitalurilor proprii i eliminarea titlurilor societii consolidate;
transferarea rezervelor i a rezultatului societii-mam n rezervele i rezultatul grupului.
3

Capitalurile proprii ale fiecrei societi sunt partajate ntre:
societatea-mam pe baza procentului de interes al acesteia n societatea consolidat;
teri din afara grupului pe baza procentului de interes ce corespunde intereselor minoritare.
Acest partaj se efectueaza aplicand titlurilor procentajele de interes ale societatii mama si ale
minoritarilor in societatea detinatoare de titluri.
Consolidarea pe paliere const n efectuarea consolidrii inndu-se seama de subgrupurile
consolidate care, la rndul lor, vor fi integrate n ansamblul grupului, pe etape. Acest
procedeu (tehnic) de consolidare conduce la efectuarea consolidrii subgrupurilor, apoi la
introducerea n consolidarea principal a conturilor consolidate ale acestor subgrupuri i ale
altor filiale ale societii-mam. Subconsolidrile trebuie efectuate dup aceleai reguli ca i
consolidarea principal.
Potrivit acestui procedeu, se consolideaz succesiv subgrupuri n ansambluri tot mai mari,
pn la nivelul societii-mam. Rezervele consolidate, rezultatul consolidat, diferenele din
achiziie i interesele minoritare trebuie s fie aceleai att n cazul unei consolidri directe, ct i n
cazul consolidrii pe paliere.
Acest procedeu se poate utiliza cu bune rezultate n cazul grupurilor mici i mijlocii cu
structur simpl caracterizat prin legturi indirecte i radiale, fr legturi reciproce sau circulare.
Consolidarea pe paliere are urmatoarele consecinte :
pentru intreprinderile integrate proportional, se constata, dupa caz, in bilantul consolidate,
interesele minoritare in acestea;
pentru participatiile puse in echivalenta, se pun in echivalenta subgrupurile consolidate si se
constata interesele minoritare asupra participatiilor de la nivelul secund.
Tehnica de consolidare pe paliere are la baza doua principii:
consolidarile successive trebuie sa fie effectuate, in mod necesar, incepand de la soietatea
plasata la extremitatea inferiara a lantului si avansand catre societatea-mama;
fiecare subconsolidare este operata aplicand capitalurile proprii ale unei filial procentajul de
participatie detinut de societatea care joaca rolul de mama in subansamblu.
La nivelul fiecarui palier, capitalurile proprii ale unui subgroup sunt partajat intre grupul de
nivel superior si interesele minoritare. Pentru a controla acest partaj, capitalurile proprii consolidate
la nivelul subgrupului trebuie sa fie identificate asa cum sunt identificate capitalurile proprii
individuale.
Consolidarea pe paliere prezint avantajul segmentrii informaiei financiare pe subgrupuri iar
ca dezavantaj menionm volumul mai mare de munc i, implicit, costuri mai ridicate.
4

Consolidarea modular const n divizarea conturilor consolidate aferente fiecrei societi
n module susceptibile de a fi grupate, n funcie de necesitile de gestiune ale grupului, pe
zone geografice, pe activiti, pe filiere de producie sau dup alte criterii.
Dup aceast mprire consolidarea se realizeaz la fel ca n cazul consolidrii directe, motiv
pentru care consolidarea modular este privit de specialiti ca o variant a consolidrii directe.
Remarca : procentajul de interes utilizat pentru partajarea capitalurilor proprii este
procentajul detinut de societatea-mama in filiala partajata, in timp ce procentajul de interes utilizat
pentru partajarea eliminarii titlurilor este procentajul societatii-mama in societatea detinatoare de
titluri. Cele doua procentaje sunt diferite
Capitalurile proprii consolidate, diferenta de achizitie, interesele minoritare si rezultatul
grupului trebuie sa aiba aceleasi valori, indiferent ca se foloseste tehnica pe paliere sau tehnica de
consolidare directa.