Metoda iintegrarii proportionale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M. Capitalul societatii F mai este detinut de actionarul X in proportie de 45% si actionarul Y, care detine 10%. Deci in cadrul acestei societati F sunt doi actionari care detin procente egale si vor aplica metoda integrarii proportionale si actionarul minoritar care va aplica metode punerii in echivalenta. Situatiile financiare ale societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N: Bilantul societatii M Elemente patrimoniale Imobilizari corporale-cladiri Titluri de patricipare Stocuri-marfuri Clienti(1) Disponibilitati Total activ Capital social Rezerve Rezultat Furnizori Total pasiv (1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei. Contul de profit si pierdere M Elemente Venituri totale(1) Cheltuieli totale Rezultat(2) (1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei; (2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%. Valori 350.000 90.000 35.000 145.000 100.000 720.000 250.000 50.000 140.000 280.000 720.000

Valori 1.100.000 960.000 140.000

Bilantul societatii F Elemente patrimoniale Valori Imobilizari corporale-cladiri 200.000 Stocuri-marfuri(1) 100.000 Clienti 170.000 Disponibilitati 30.000 Total activ 500.000 Capital social 200.000 Rezerve 40.000 Rezultat 50.000 Furnizori(2) 210.000 Total pasiv 500.000 (1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%; (2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei. Contul de profit si pierdere F Elemente Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat 1 Valori 700.000 650.000 50.000

Deoarece societatea M detine 45% din capitalul societatii fiice F impreuna cu un alt actionar care detine tot 45%, iar un alt actionar detine 10%, va aplica metoda intergarii proprotionale. Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel: Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%: Sume debit Conturi debit Conturi credit 720.000 ./. ./. 350.000 212 1012 90.000 261 106 35.000 371 121 145.000 4111 401 100.000 5121 b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 45%: Sume debit Conturi debit Conturi credit 225.000 ./. ./. 90.000 212 1012 45.000 371 106 76.500 4111 121 13.500 5121 401 Sume credit 720.000 250.000 50.000 140.000 280.000

Sume credit 225.000 90.000 18.000 22.500 94.500

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%: Conturi debit Conturi credit Sume ./. Venituri totale 1.100.000 Cheltuieli totale 960.000 Rezultat M 140.000 d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 45%: Conturi debit Conturi credit ./. Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat F Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce): 401 Furnizori = 4111 Clienti 40.000 b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa: - din bilant: 121 Rezultatul exercitiului = 371 Marfuri Sume 315.000 292.500 22.500

6.250

- din contul de profit si pierdere: 607 Cheltuieli cu marfurile = 121 Rezultatul exercitiului 6.250 c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial: - din bilant: 106 Rezerve = 121 Rezultatul exercitului 3.750 din contul de profit si pierdere:

121 Rezultatul exercitului

607 Cheltuieli cu marfurile

3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei c. eliminarea dividendelor interne: - din bilant: 121 Rezultatul exercitului - din contul de profit si pierdere: 761 Venituri din particpatii

106 Rezerve

50.000

121 Rezultatul exercitului 50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice Elemente Total M(45%) Capital social si rezerve ale societatii fiice 240.000 108.000 Titluri de participare cost de achizitie 90.000 Rezerva consolidata 18.000 Rezultat consolidat 50.000 22.500 Deoarece societatea nu a preluat toate activele, datoriile, cheltuielile si veniturile ca in cazul metodei glogale, nu va mai apare postul Interes minoritar . Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F a. din bilantul contabil : Sume debit Conturi debit 130.500 ./. 90.000 1012.F 18.000 106.F 22.500 121.F 106.C rezerva consolidata 121.C rezultat consolidat b. din contul de profit si pierdere : Conturi debit Conturi credit Rezultat.F Rezultat consolidat

Conturi credit ./. 261.F 106.C 121.C

Sume credit 130.500 90.000 18.000 22.500

Sume 22.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate a. din bilantul contabil : Sume debit Conturi debit Conturi credit Sume credit 183.750 ./. ./. 183.750 96.250 106.M 106.C 96.250 87.500 121.M 121.C 87.500 Rezerva consolidata : 50.000 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ; Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 6.250 50.000 = 87.500 lei. b. din contul de profit si pierdere : Conturi debit Conturi credit Rezultat.M Rezultat consolidat Sume 87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul 3

a. aferent bilantului contabil: Activ M Cladiri Titluri participare Marfuri Clienti Disponibilitati Total activ Capital social Rezerve Rezerva consolidata Rezultat 350.000 90.000 35.000 145.000 100.000 720.000 250.000 50.000 0 140.000

F 90.000 0 45.000 76.500 13.500 225.000 90.000 18.000 0 22.500

Total + 440.000 90.000 80.000 221.500 113.500 945.000 340.000 68.000 0 162.500

Corectii 90.000 6.250 40.000 136.250 50.000 18.000 96.250 3.750 0 90.000 3.750 18.000 96.250 0 6.250 50.000 22.500 87.500 0

Consolidat 440.000 0 73.750 181.500 113.500 808.750 250.000 0 114.250 0

Rezultat consolidat

22.500 110.000 87.500 Furnizori 280.000 94.500 374.500 40.000 0 334.500 Total pasiv 720.000 225.000 945.000 414.250 278.000 808.750 OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus. Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei: a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv; b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 414.250 278.000 = 136.250). Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere. b. aferente contului de profit si pierdere: Cheltuieli si rezultat M F Cheltuieli Rezultat 960.000 140.000 Total + 292.500 1.252.500 22.500 162.500 6.250 3.750 Corectii 3.750 6.250 50.000 22.500 87.500 0 170.000 0 0 1.255.000 0 Consolidat

Rezultat consolidat Total chelt.-rezult. Venituri Total pasiv

0 1.100.000 1.100.000 1.100.000

315.000 1.415.000 315.000 1.415.000 315.000 1.415.000

22.500 87.500 120.000 50.000 50.000

110.000 1.365.000 1.365.000 1.365.000

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii prezentate mai sus. Bilantul contabil consolidat Elemente patrimoniale Imobilizari corporale Stocuri Clienti Disponibilitati Total activ Capital social Rezerva consolidata Rezultat consolidat Furnizori Total pasiv Contul de profit si pierdere consolidat Elemente Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat Valori 440.000 73.750 181.500 113.500 808.750 250.000 114.250 110.000 334.500 808.750 Valori 1.365.000 1.255.000 110.000

Deoarece societatea mama aplica metoda integrarii proportionale, in situatiile financiare nu mai apare postul Interes minoritar ca in cazul metodei integrarii globale. Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de OMFP 1752/2005 Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.