Introducere Viitorul oricrui stat modern este de neconceput fr un sistem fiscal performant prin randament i suportabilitatea din partea

contribuabililor. Starea prezent de rosperitate a unui stat contemporan este dependent, n mare msur, de istoria propriului sistem fiscal, de felul cum a fost conceput i a funcionat. Ceea ce deosebete o ar aflat n progres de una aflat n declin este, n bun msur, preferina artat construirii viitorului. Aceast preferin se msoar prin impozite, mprumuturi i rata dobnzii.

Finanele unui stat sunt n strns legtur cu situaia lui social i politica, ntre regimul politic i finane existnd o puternic interdependent. Impozitele i taxele asimilate pe de o parte, veniturile pe de alta parte sunt cele dou coordonate principale care stimuleaz creaia, munca i civilizaia. n ultimele dou decenii majoritatea sistemelor fiscale ale rilor din cadrul Uniunii Europene au suferit transformri semnificative, pe fondul adoptrii unei noi accepiuni pe plan fiscal. Crizele economice mondiale, creterea excesiv a gradului de complexitate a sistemelor fiscale, influena negativ pe care impozitele i taxele o aveau asupra creterii economice reprezint principalii factori care au determinat reformele fiscale. Nu trebuie neglijat, ns, faptul c fenomenul sporirii cheltuielilor guvernamentale este o realitate a lumii contemporane, transpus firesc n creterea nevoii de resurse fiscale. Prin urmare, prin reformele nfptuite, statele dezvoltate au avut o misiune grea de ndeplinit, respectiv gsirea acelei formule care s asigure i resursele necesare operabilitii institutiilor publice i atingerea obiectivelor mai sus amintite. n ultima perioad, numeroi specialiti i politicieni s-au pronunat n favoarea realizrii unei politici coerente i centralizate la nivelul Uniunii Europene n vederea impozitrii veniturilor companiilor. Cuvntul-cheie utilizat de cei care consider c toate statele membre ar trebui s-i alinieze propriile sisteme fiscale la directivele executivului de la Bruxelles este armonizare.

Unul dintre argumentele utilizate n favoarea acestei msuri este acela c Uniunea ar trebui s aib puterea de a institui i percepe impozite i nu doar s formuleze recomandri statelor membre cu privire la msurile de politic fiscal (Trovato, 2007). Pe de alt parte, potrivit opiniilor exprimate de Comisia European n anul 2001, funcionarea unor sisteme fiscale naionale diferite la nivelul statelor membre reprezint sursa a numeroase probleme: influenarea (distorsionarea) alocrii resurselor, cu consecine negative pentru valorificarea avantajelor unei adevrate piee unice, dar i din punctul de vedere al repartiiei internaionale a veniturilor din impozite, care poate dezavantaja anumite state membre n raport cu altele; fragilizarea ncasrilor bugetare, prin pierderi de venituri associate concurenei fiscale; tendina de cretere a inechitii sistemelor fiscale, prin tratamentul privilegiat al bazelor mobile de impunere; riscul dublei impuneri. Problemele expuse mai sus genereaz ineficien economic ntruct ntre contribuabili (corporaii) i administraiile fiscale apar frecvent conflicte legate de unele msuri restrictive sau discriminatorii ale acestora din urm sau de distorsiunile concureniale generate prin aciunile corporaiilor. Aceste conflicte sunt rezolvate cu preul angajrii unor importante resurse financiare pentru realizarea de inspecii i anchete, audit fiscal etc. Problema distorsiunilor generate de impunerea diferit a veniturilor corporaiilor poate fi sintetizat astfel: dac impozitele sunt mai mari ntr-o anumit zon, capitalul va migra ctre zonele cu fiscalitate mai redus dac alte considerente de natur economic nu fac mai eficient pstrarea locaiei iniiale. rile afectate de aceast migraie vor reaciona fa de aceast situaie, fie impunnd bariere n calea micrii libere a capitalurilor, fie diminund nivelul fiscalitii

pentru a stimula afluxul acestora (James, Oats, 1998). Pentru rezolvarea acestor probleme, la nivelul Uniunii Europene s-a afirmat, frecvent, necesitatea armonizrii pariale (numai a bazelor fiscale) a impunerii veniturilor companiilor. Menionm ns faptul c pentru prevenirea migrrii bazelor de impozitare naionale, prin mutarea sediilor corporaiilor n rile cu regimuri fiscale mai avantajoase, au existat propuneri privind armonizarea total (att a bazelor fiscale, ct i a cotelor de impozitare) a impunerii veniturilor companiilor.

Cap. 1

Definirea conceptului de fiscalitate

Denumirea de fisc provine din limba latin , unde fiscus nsemn co sau paner. Termenul de fiscalitate este definit de La Rousse ca un sistem de percepere a impozitelor, ansamblul de legi care se refer la acesta i mijloacele care conduc la el. Sistemul fiscal reprezint un ansamblu de cerine i principii referitoare la dimensionarea asezarea i perceperea impozitelor precum i la obiectivele social-economice urmrite de politica fiscal. Sistemul fiscal cuprinde trei componente independente: 1. Legislatia fiscal - reglementeaza i instituie impozite i taxe considerate componente de baz ale veniturilor statului i care consfintesc dreptul de creana al statului asupra contribuabilului. 2. Mecanismul fiscal cuprinde totalitatea procedeelor tehnice i metodelor prin care se realizeaz aciunea de urmrire i percepere a impozitelor i taxelor. 3. Aparatele fiscale cuprind organele specializate care pun n miscare mecanismul fiscal n scopul realizrii obiectivului final, adic urmrirea i perceperea veniturilor bugetare. Este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate atat de organele fiscale ct i de pltitor. n legea prin care se instituie un impozit se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitului materia supus impunerii, mrirea relativ a impozitelor, termenele de plat, sanctiunile ce se aplica persoanelor fizice sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale.

1.1 Ce nseman s fii consultant fiscal Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul consultantei fiscale reprezinta un ansamblu de principii morale si reguli de comportament si atitudine care guverneaza intreaga activitate profesionala a consultantilor fiscali. Printre principiile fundamentale este inscris cel privind prestigiul activitatii de consultanta fiscala. Astfel, prin comportamentul si atitudinea in fata legilor fiscale, consultantul fiscal trebuie sa asigure si sa contribuie la respectarea prevederilor legale in domeniul fiscal si la consolidarea increderii publice in institutia consultantului fiscal. De asemenea, consultantul fiscal trebuie sa respecte prevederile legale aplicabile activitatii pe care o desfasoara, precum si dispozitiile Codului de conduita etica. Un alt principiu priveste integritatea, consultantul fiscal trebuind sa fie corect, cinstit si incoruptibil in desfasurarea activitatii, fara a se implica in actiuni care nu au un interes legitim. Totodata, consultantul fiscal va respecta si aplica intocmai dispozitiile legale in domeniul fiscal si va actiona in conformitate cu cerintele profesiei. Principiul independentei in activitatea de consultanta fiscala presupune: a) exprimarea unei opinii fara a fi afectata de influente care pot compromite rationamentul profesional; b) evitarea evenimentelor si circumstantelor care sunt atat de semnificative incat o terta parte rationala si informata, cunoscand toate informatiile relevante, ar putea concluziona ca integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui consultant fiscal au fost compromise. Alte principii privesc obiectivitatea, impartialitatea si neutralitatea in activitatea de consultanta fiscala. Examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal se organizeaza si se desfasoara in baza prevederilor art. 6 din Ordonanta Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea si exercitarea activitatii de consultanta fiscala, cu modificarile si completarile

ulterioare. Examenul se organizeaza de catre Camera Consultantilor Fiscali din Romnia. Camera Consultanilor Fiscali este o organizaie profesional de utilitate public, persoan juridic far scop lucrativ, cu patrimoniu i buget propriu .Camera Consultailor Fiscali este constituit din consultani fiscali membrii activi i inactivi nscrii n Registrul consultanilor fiscali i al societilor comerciale de consultan fiscal.Camera Consultailor Fiscali asigur accesul la profesia de consultant fiscal , autorizarea activitii de consultan fiscal precum i organizarea si coordonarea acesteia. Regulamentul de organizare i funcionare al Camerei Consultanilor Fiscali este aprobat prin Hotrarea Nr.5/2007 al Consiliului Superior al Camerei Consultanilor Fiscali, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 700 din 17 octombrie 2007. Pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal, candidatii trebuie sa indeplineasca, cumulativ, urmatoarele conditii: a) sa fie licentiati ai unei facultati cu profil economic; b) sa aiba o experienta de minimum 5 ani dupa obtinerea licentei, in una dintre urmatoarele activitati: elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislatiei fiscale, servicii de administrare a legislatiei fiscale, elaborarea sau aplicarea reglementarilor contabile, activitatea financiar-contabila; c) sa nu aiba antecedente penale; d) sa aiba capacitate deplina de exercitiu; e) sa promoveze examenul pentru atribuirea calitatii de consultant fiscal.

1.2 Principalele activitati ale unui consultant fiscal * certifica declaratiile anuale ale agentiilor economici, conform OG 47/2007 cu modificari ulterioare. Prin modificarilor legislative ulterioare aparitie actului normativ anterior amintit, serviciul acesta este optional pentru agentul economic pana in anul 2010 * asigura servicii de asistenta privind intocmirea si depunerea declaratiilor de impunere la autoritatile competente * asigura asistenta si servicii pe probleme de procedura fiscala * asigura asistenta privind intocmirea documentatiei pentru exercitarea cailor de atac impotriva titlurilor de creanta si a altor acte administrative fiscale * asigura asistenta privind creantele bugetului general consolidat, cu respectarea prevederilor legale in vigoare * asigura asistenta si reprezentare in fata organelor fiscale, inclusiv in acordarea de asistenta de specialitate pe parcursul derularii inspectiei fiscale * asigura realizarea de expertize fiscale la solicitarea organelor judecatoresti, organelor de cercetare penala, organelor fiscale sau a altor parti interesate * asigura asistenta fiscala in cauzele aflate pe rolul unei autoritati jurisdictionale * acorda servicii profesionale in domeniul fiscal Exercitarea calitatii de consultant fiscal se realizeaza numai pe baza raporturilor juridice civile si comerciale cu persoanele fizice sau juridice carora le acorda consultanta si fata de care acesta nu are nici un fel de interese materiale directe sau indirecte, cu exceptia onorariilor cuvenite pentru munca prestata in aceasta calitate. Consultantul fiscal trebuie sa asigure si sa contribuie la respectarea prevederilor legale in domeniul fiscal, la consolidarea increderii publice in institutia consultantului

fiscal si totodata are obligatia de a contribui activ si permanent la apararea prestigiului profesiei de consultant fiscal. Consultantii fiscali si societatile comerciale de consultanta fiscala pot desfasura, pe langa activitatea de consultanta fiscala, cu respectarea conditiilor prevazute de actele normative in materie, si activitati de: a) expertiza contabila; b) audit financiar; c) instruire si perfectionare in domeniul fiscal. n privinta persoanelor provenite dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spatiului Economic European, care doreste sa desfasoare activitatea de consultant fiscal in Romania, independent sau in asociere, in mod permanent, se stabileste ca va sustine examen pe baza unui interviu in fata Comisiei de evaluare a Camerei Consultantilor Fiscali. Romnia, reprezentat de Camera Consultanilor Fiscali (CCF), a fost admis ca membru cu drepturi depline n cadrul Confederaiei Fiscale Europene (CFE). Pe lng recunoaterea calitii i profesionalismului activitii desfurate de Camera Consultanilor Fiscali, intrarea Romniei n aceast organizaie aduce totodat un avantaj concret pentru toi profesionitii din domeniu. Calitatea de membru deplin ofera acestora dreptul de a-i exercita profesia de consultant fiscal n oricare din rile membre ale CFE.

1.3 Confederaia Fiscal European

Confederaia Fiscal European a fost nfiinat n 1959 i este format din organismele profesionale de profil din 24 de state europene, reprezentand mai mult de 180.000 de consultani fiscali. Funciile de baz ale organizaiei sunt legate de: aprarea intereselor profesionale ale consultanilor fiscali i de asigurarea calitii serviciilor oferite contribuabililor de ctre consultanii fiscali. schimbul de informaii cu privire la legislaiile fiscale naionale, contribuind n acelasi timp la coordonarea i mbuntirea legislaiei fiscale n ntreaga Europ. meninerea relaiilor cu autoritile la nivel naional i internaional ale Uniunii Europene i mai ales pentru a mprti autoritilor experiena practicienilor din toate domeniile de impozitare i legi profesionale. pentru a promova coordonarea legislaiilor naionale care reglementeaz profesia i n special pentru a realiza protecia titlului de consultant fiscal n Europa i s acioneze pentru recunoaterea drepturilor consultanilor fiscali de a reprezenta clienii lor n faa autoritilor fiscale i judiciare, dar i n faa autoritillor la nivel naional i internaional . pentru a informa publicul cu privire la serviciile pe care consultanii fiscali le ofera. pentru a facilita cooperarea n toate domeniile de comun interes a consultanilor fiscali din Europa, att n interiorul ct i n afara granielor Uniunii Europene. n acest sens trebuie menionat faptul c CFE are o strns colaborare cu Comisia European i cu celelalte instituii ale UE dar i cu Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE), opiniile i poziiile adoptate de CFE cu privire la politicile fiscale din Europa fiind privite cu deosebit atenie i ncredere, datorit obiectivitii i experienei membrilor si.

Cu ocazia aniversrii a 50 de ani de la nfiinarea CFE, n 2009, s-a pregtit o lucrare cu denumirea MANIFESTO OF THE CFE urmnd principiile stabilite de ctre CFE n "Calificrile profesionale i etice ale consultanilor fiscali n Europa". Aceast lucrare a fost publicat pentru a informa prile interesate cheie despre rolul vital al consultantului fiscal ca profesionist n toate sistemele fiscale de a veni n ajutorul contribuabililor, fcndu-i s neleag i s respecte obligaia lor de plat a impozitelor. 1. Consultatul fiscal n Europa: o nalt calificare consultanii fiscali joac un rol de experi n domeniul legislaiei si practicii fiscale. Ei aduc o combinaie exclusiv de competene practice, de nelegere a climatului de impozitare i a problemelor cu care se confrunt clienilor lor. rolul consultanilor fiscali de a transforma codurile fiscale complexe pentru a putea ndruma oamenii de afaceri este vital pentru a se putea realiza asigurarea c tranzaciile sunt executate corect i eficient. consultanii fiscali ndeplinesc un rol important n aprarea drepturilor legale ale clienilor lor prin reprezentarea naintea i n afara instanelor fiscale. Aceste servicii solicit o nalt calificare i cunotine de specialitate ale profesionitilor. 2. Consultatul fiscal n Europa: o profesie liber i independent consultanii fiscali trebuie s efere dispoziii cu privire la aplicarea legislaiei fiscale n cazul fiecrei tranzancii a unui client. n acest sens, consultanii fiscali sunt independeni luarea unei harrri i n livrarea sfatului lor. totui consultanii fiscali ofer servicii fiscale cu un caracter intelectual, bazate pe calificrile lor profesionale i din punctul de vedere al capacitilor lor personale i profesionale. codurile naionale i internaionale de etic i standarde asigur faptul c aceti consultani fiscali opereaz strict n cadrul standardelor profesionale, care includ i norme de procedura disciplinar, cnd este cazul. 9

Cap. 2 Consultana fiscala in rile Uniunii Europene

2.1 FRANA

Institutul de Avocai i Consultani Fiscali (IACF - Institut des Avocats Conseils Fiscaux) a aprut n urma fuziunii n 1993 a dou asociaii de consultan juridic i fiscal i avocai fiscali. IACF, cu peste 650 de membri care lucreaz n Paris i n provincie, este acum organizaia reprezentativ principal a avocailor specializai n drept fiscal. Misiunea IACF este de a promova i de a recunoate rolul esenial al avocatului n domeniul fiscal, asupra contribuabililor, dar i a guvernului. La un moment n care legislaia fiscal este implicat n toate etapele activitii economice i condiioneaz cele mai multe firme i persoane fizice, avocaii fiscali sunt i rmn consilieri i aprtori recunoscui ai intereselor contribuabililor. Ca asociaiile din care este derivat, IACF se afl n primul rnd n domeniul consolidrii tehnicii fiscale prin organizarea de conferine i dezbateri, publicarea de articole, studii i lucrri, participarea n cadrul organismelor consultative existente n domeniul fiscal. IACF intervine regulat n dezvoltarea a legilor fiscale, mpreun cu parlamentarii i Consiliul Constituional vine s asigure respectarea drepturilor contribuabililor. IACF, de asemenea, funcioneaz cu Administraia Fiscal pentru a explica dificultile ntmpinate de ctre contribuabili.

10

2.2 GERMANIA Asociaia german a consultanilor fiscali (DStV Deutscher

Steuerberaterverband) este o asociaie umbrela a 15 asociaii regionale de consilieri fiscali, reprezentnd mai mult de 33.000 membri individuali ai profesiei de consultant fiscal din Germania. Acei profesioniti includ consultani fiscali, auditori, contabili autorizai, agenii fiscale i avocai. n timp ce DStV a fost nfiinat n 1975, istoria asociaiilor membre regionale dateaz de la sfritul anilor 1940. Ca organizatie umbrela a lor, DStV coordoneaz interesele i opiniile acestora la ntrebri cu privire la politicile profesionale i le promoveaz la nivel naional, european i internaional. Acest lucru este realizat prin participarea activ la procesul legislativ cu privire la legislaia i reglementrile fiscale profesionale i prin cooperarea cu organizaii naionale i cu organismele internaionale profesionale ca CFE (Confdration Europenne Fiscale) i EFAA (Federaia European a Contabililor i Auditorilor pentru IMM-uri). n afar de aceste organisme, DStV particip la diverse comitete tehnice i grupuri de lucru. Oricare dintre aceste activiti are ca scop sprijinirea profesiei fiscale n ndeplinirea cerinelor actuale i pregtindu-o pentru provocrile viitoare. Institutul german al contabililor autorizai (DSTI - Deutsches Institut Accountants) este institutul profesional specializat al DStV. Infiinat in 1991, este angajat la o abordare tiinific-practic asupra problemelor legate de activitatea profesional de consultant fiscal. Problemele actuale de impozitare i reglementare a profesiei sunt pregtite pentru membrii individuali, care rezult n numeroase publicaii ale DSTI n cooperare cu editorii. n plus, DSTI este activ n managementul calitii i dezvoltarea profesional continu (DPC), oferind de exemplu, manuale de calitate, instrumente on-line CPD, CDROM-uri i seminarii

11

2.3 ANGLIA Asociaia de Impozite Indirecte (AIT - The Association of Indirect Tax) a fost format la 23 iulie 1991 ca o societate cu rspundere limitat i lansat oficial pe 17 octombrie 1991. Motivele pentru formarea s-au convenit dup cum urmeaz: (A) Problema de impozitare indirect a fost considerat suficient de larg pentru ai merita propriul corp profesional specializat. (B) Muli dintre cei care practicau impozitarea indirect erau foti membri ai vmilor i s-a considerat ca este necesar un organism profesional de specialitate care s-i reprezinte i s-i sprijine. (C) A fost nevoie de un corp profesional a practicienilor de taxare indirect pentru a oferi recunoatere practicienilor existeni i pentru constituirea unui standard de calitate necesar clienilor i potenialilor clieni prin referire la formare i calificri. (D) A fost necesar pentru a reflecta importana sporit practicii fiscale. n acest sens Asociaia a solicitat dreptul de a se numi un "Institut", schimbndu-i oficial numele n Institutul Practicienilor Fiscali (The Institute of Indirect Taxation IIT ) pe 01 decembrie 1991. Dup primii doi ani de foarte mare succes ca un Institut, a devenit evident c cererile privind Institutul veneau nu numai de la practicienii profesionali, ci din partea mai multor domenii n care exista un interes adnc cu privire la impozite indirecte. Interesul a provenit din mediul de afaceri, din partea altor profesii i a unitilor academice. Acest interes nu a fost numai de pe teritoriul Regatului Unit, ci din multe alte ri. Pentru acest motiv s-a aplicat rezoluia de schimbare Practicienilor Fiscali. a numelui la Institutul

12

2.4 SPANIA Asociaia spaniol a Consultanilor Fiscali (AEDAF - La Asociacin Espaola de Asesores Fiscales), fondat n 1967, reunete absolvenii de invmnt superior specializai n materie fiscal, care sunt activi n consiliere fiscal, fie prin sine sau formnd o asociaie cu ali profesioniti. Obiectivul principal al AEDAF este de a oferi membrilor si cele mai bune instrumente pentru exercitarea optim a profesiei lor. Membrii AEDAF provin att din randul prancticienilor profesionali, ct i din rndul profesorilor. AEDAF lucreaz activ n creterea valorii adugate a membrilor si, prin educaie continu de nalt calitate, publicarea informaiilor elevante, prin reuniuni profesionale de diferite tipuri, precum i schimbul continuu de experien i informaii ntre membri. Printre obiectivele AEDAF este de a permite, de asemenea, profesionitilor n consultan fiscal, participarea activ la crearea unei contiine fiscale a cetenilor, i s asiste n pregtirea sau modificarea actelor juridice n materie fiscal. De asemenea, AEDAF este destinat s consolideze i s apere imaginea Organului Fiscal i s explice importana acestuia n economia spaniol i a statului de drept.

13

2.5 ITALIA Asociaia Naional a Consultanilor fiscali din Italia (ANTI - Associazione Nazionale Tributaristi Italiani) a fost nfiinat n 1949, pentru a oferi un sprijin tiinific n studierea primei reformei fiscale post-constituionale. A fost - de fapt - ministrul de finane Ezio Vanoni cel care a stimulat lumea academic i profesionalce s constituie o asociaie de oameni de tiin dedicai, n primul rnd, s colaboreze la elaborarea de norme fiscale noi pentru egalizarea fiscal i, apoi, s constituie interfa ntre Trezorerie icontribuabili. . n 1959, reprezentanii ANTI - contieni de internaionalizarea treptat a problemelor fiscale - au luat parte, mpreun cu colegii din Belgia, Germania, Frana i rile de Jos, la constituirea Confederaiei Fiscale Europene (CFE). Astzi, Confederaia are 15 ri membre ca i ri observator i 6 cu scopul principal de armonizare a sistemelor fiscale n rile UE. Rolul pe care Asociaia, mprit n 17 seciuni i dou delegaii cu 1300 membri, l va juca n viitor este n concordan cu ceea ce a fcut n trecut, i anume de a contribui la mbuntirea tehnicilor fiscale ale guvernului, iar scopul final fiind realizarea unui sistem fiscal echitabil, oferind n acelai timp cooperare sincer cu autoritilor fiscale. ANTI promoveaz prevalena intereselor colective asupra celor individuale, n conformitate cu normele constituionale, susinnd necesitatea de a rmne n afara partidului politic i sa se comporte ca un instrument pentru contribuabili i toi cetenii. Actualul presedinte al ANTI este profesorul Mario Boidi, titular al disciplinei de drept bancar la Universitatea din Torino, i singurii membri fondatori supravieuitori sunt Victor Uckmar de Genova i Bologna Bruno Lamberti, care rmn ca punct de referin i de mndrie pentru asociere.

14

2.6 BELGIA Institutul Experilor Contabili i a Consultanilor Fiscali este o organizaie profesional de drept public, nfiinat prin Lege n 22 aprilie 1999, cu privire la profesiile contabile i fiscale, a crui misiune este de a asigura formarea profesionistior i pentru a asigura organizarea un corp permanent de specialiti capabili s ndeplineasc funciile de contabili i consultani fiscali, cu toate garaniile necesare n termeni de competen, independen i de integritate profesional. Institutul monitorizeaz, de asemenea, ndeplinirea corespunztoare a sarcinilor ncredinate de membrii si. Institutul organizeaz procesul de autorizare, inclusiv perioada de calificare pentru candidaii - persoanele fizice, inclusiv examenul de calificare. Toi contabilii i consultanii fiscali sunt pe lista de membri ai Institutului Experilor Contabili i a Consultanilor Fiscali. Institutul este condus de un Consiliu, ai crui membri sunt numii de ctre Adunarea General. Managementul de zi cu zi este ncredinat de ctre Consiliu unui comitet executiv. Consiliul poate stabili, de asemenea, grupuri de lucru i comitete. Consiliul Institutului stabilete standardele i recomandrile pentru performanele tehnice i etice ale funciei de contabil i / sau consultan fiscal. IEC menine relaii strnse de colaborare cu organizaii strine i este un membru al organizaiilor internaionale dedicate studiului de armonizare a activitilor de contabili i consultani fiscali.

15

2.7 ROMNIA

Camera Consultanilor Fiscali (CCF) este o organizaie profesional de utilitate public, persoan juridic far scop lucrativ, cu patrimoniu i buget propriu , cu sediul n municipiul Bucureti, strada Apolodor numrul 17, sector 5. Cadrul juridic pentru organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal ca activitate independent este reglementat de Ordonana Guvernului nr. 71/2001 , privind organizarea si exercitarea activitaii de consultan fiscal , aprobat cu modificri prin Legea 198/2002 , modificat i completat prin Ordonana de Urgent a Guvernului nr.53/2007. Organele de Conducere ale Camerei Consultanilor Fiscali: - Conferina Naional - Consiliul Superior al Camerei - Biroul Permanent al Consiliului Superior al Camerei Conferina Naional este format din toi consultanii fiscali nscrii in evidena Camerei cu drept de vot. Membrii Camerei cu drept de vot sunt consultanii fiscali activi si inactivi, care i-au ndeplinit obligaiile fa de Camer, conform Regulamentului de organizare si funcionare a Camerei. Consiliul Superior coordoneaz, conduce i controleaz activitatea Camerei si are n componena sa 15 membri. Orice membru cu drept de vot al Camerei poate fi ales n Consiliul superior. Preedintele ales de Consiliul superior devine de drept i preedintele Camerei, precum i al Biroului permanent. Biroul Permanent emite decizii care sunt prezentate Consiliului Superior pentru a fi validate in sedinele Consiliului Superior si are in componena sa preedintele, primvicepreedintele si cinci vicepreedinti.

16

Aplicarea hotrarilor organelor alese ale Camerei se realizeaz de Aparatul executiv al acesteia care este format din: a) Secretarul General; b) Secretariatul General; c) Direcia de nvmnt; d) Direcia de Servicii pentru Membri; e) Direcia de Monitorizare i Competen Profesional; f) Direcia de Conduit i Disciplin Profesional; g) Direcia de Servicii Generale; h) Direcia de Relaii Internaionale. Structura Secretariatului General i a Direciilor se stabilete prin organigrama Camerei care este aprobat de ctre Consiliul Superior. n cei patru ani de existen, Camera Consultanilor Fiscali a devenit un organism puternic, avnd un numr de 5383 de membri, din care: 4127 consultani fiscali activi i 1256 consultani fiscali inactivi. n Camera Consultanilor Fiscali sunt nregistrate, de asemenea, un numr de 432 de societi comerciale de consultan fiscal. mbucurtor este faptul c exist consultani fiscali n toate judeele rii, iar profesia de consultant fiscal a atras un numr mare de tineri, acetia reprezentnd 40,4% din totalul membrilor. De la ultima conferin, Camera Consultanilor Fiscali a organizat n Bucureti, un examen de atribuire a calitii de consultant fiscal, respectiv sesiunea noiembrie 2010, la care din numrul total de candidai 415 au promovat un numr de 182. Totodat un numr de 3 persoane fizice strine, n perioada raportat, au obinut n urma examenului-interviu, dreptul de a exercita profesia de consultant fiscal n Romnia. n ceea ce privete piaa de consultan fiscal desfurat de membrii Camerei Consultanilor Fiscali n Romnia, aceasta a evoluat de la an la an, de la 32,5 mil. lei - cifr

17

de afaceri raportat n anul 2007, la 163 mil lei - cifr de afaceri n anul 2010, nregistrndu-se o cretere de peste 5 ori. Fa de anul precedent, unde cifra de afaceri aferent consultanei fiscale desfurate i raportat de membrii Camerei n sum de 147 mil. lei, n anul 2010, n pofida faptului c din punct de vedere economic Romnia s-a aflat n recesiune economic, al doilea an consecutiv, produsul intern brut nregistrnd o scdere de 1,3%, piaa de consultan fiscal a cunoscut o cretere de 10,75%. Din punct de vedere al structurii capitalului social al societilor de consultan fiscal, membre ale CCF, piaa de consultan fiscal a evoluat astfel: n anul 2007: - societi cu capital strin - 83,5%

- societi cu capital autohton - 16,5% n anul 2010: - societi cu capital strin - 49,8%

- societi cu capital autohton - 50,2% De asemenea, consultanii fiscali - persoane fizice - dein la nivelul anului 2010, 16% din piaa de consultan fiscal, fa de 5,4% n primul an de activitate - 2007 al Camerei Consultanilor Fiscali. Camera Consultanilor Fiscali a obinut pentru activitatea de consultan fiscal codul COR 241129, n baza cruia a fost autorizat de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, Ministerul Educaiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului i Consiliul Naional de Formare Profesional a Adulilor, s organizeze programe de perfecionare profesional n domeniul fiscal i n cel al procedurii fiscale. Aceste programe se adreseaz att consultanilor fiscali - membri ai Camerei Consultanilor Fiscali - ct i absolvenilor

18

de studii superioare economice. Cursurile garanteaz dobndirea cunotinelor i abilitilor necesare privind consultana fiscal oferit unei societi comerciale, n condiiile respectrii legislaiei fiscale. De un interes deosebit, din partea consultanilor fiscali, s-au bucurat i seminariile organizate de Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor, n Bucureti, Braov, Iai i Timioara. Aceste seminarii au fost un prilej de a lansa Manualul privind abordarea pe baz de risc cu indicatori de tranzacii suspecte, destinat entitilor raportoare, manual care s vin n sprijinul activitii specialitilor implicai n procesul de prevenire i combatere a splrii banilor i finanrii terorismului. Ca membr cu drepturi depline a Uniunii Profesiilor Liberale din Romnia, Camera Consultanilor Fiscali a fost reprezentat la toate manifestrile organizate de aceast asociaie, ntre cele dou asociaii existnd o colaborare fructuoas n scopul aprrii i promovrii statutului fundamental al profesiilor liberale din ara noastr. Dup cum tim, la nivelul Camerei Consultanilor Fiscali din Romnia, i desfoar activitatea Comitetul Fiscal structur intern similar cu cea a Confederaiei Fiscale Europene. Prin intermediul acestui Comitet, Camera Consultanilor Fiscali, colaboreaz permanent cu Ministerul Finanelor Publice, n sensul c, n calitate de membr a Comisiei de dialog-social, a Comisiei fiscale centrale i a Comisiei de proceduri fiscale, constituite la nivelul ministerului, Camera promoveaz att propunerile consultanilor fiscali, ct i cele venite din partea mediului de afaceri, pe linia mbuntirii proiectelor de acte normative care vizeaz perfecionarea legislaiei fiscale i a celei de proceduri fiscale. n decursul ultimului an, Comitetul Fiscal a emis puncte de vedere i propuneri la toate proiectele de modificare ale Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal, o parte din aceste propuneri regsindu-se n forma final a actelor normative aprobate. Ca membr a Confederaiei Fiscale Europene i n anul 2010, Camera Consultanilor Fiscali a avut un rol activ, reprezentani ai Camerei participnd la aciunile i dezbaterile organizate de CFE n comisiile de specialitate, respectiv: Comisia de afaceri 19

profesionale i Comisia fiscal, n cele dou subcomitete ale acesteia impozitare direct i impozitare indirect. De mare interes n rndul consultanilor fiscali s-a bucurat iniierea procedurii de nregistrare a consultanilor din Romnia n Registrul European al Consultanilor Fiscali, fiind nregistrai 35, pn n prezent.

Cap. 3 Concluzii
n Romnia, modul de organizare a activitii de inspecie fiscal, precum i desele modificri ale structurii a aparatului specializat n acest domeniu au avut un impact negativ asupra ndeplinirii eficiente a menirii activitii de inspecie fiscal. Mai mult, o bun perioad de timp, aparatul fiscal nu a avut la ndemn instrumentul necesar pentru a sanciona corespunztor frauda fiscal. Ulterior, Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, n vigoare pn la mijlocul anului 2005, a coninut o serie de neclariti, nefiind fcut o delimitare clar a infraciunilor i contraveniilor, astfel c unele fapte puteau fi interpretate i ncadrate, n funcie de dorina sau pregtirea persoanei care efectua controlul. Dac la acestea adugm i elementul corupie, existent n rndul inspectorilor fiscali, nelegem de ce din punct de vedere legislativ i administrativ puterea public nu a avut capacitatea de a aciona eficient n lupta mpotriva acestei practici. Eforturile statului de a reduce evaziunea fiscal care s conduc la diminuarea economiei subterane, trebuie s includ, n final, creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor, concomitent cu reducerea impozitrii, creterea investiiilor strine i promovarea de msuri legislative care s vizeze accelerarea dezvoltrii economiei de pia. n legtur cu msurile generale de politic ce urmeaz s fie adoptate imediat dup integrare n spaiul comunitar, abordarea trebuie s aib n vedere unele elemente care s permit o analiz complex a fenomenului evaziunii fiscale.

20

Bibliografie:

21

1.

O.G. nr.92/ 24 decembrie2003, privind aprobarea Codului de procedur fiscal, publicat n M.O. nr.941/29 decembrie 2003, republicat n M.Of. nr. 560/24 iunie 2004.

2. 3.

http://www.ccfiscali.ro Camera consultanilor fiscali Legea 352 din 3 dec 2007 privind aprobarea OUG 53/2007 pentru modificarea i completarea OG 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal

4.

Ordonana de urgen nr.53/2007 - pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal

5.

Legea nr.198/2002 - pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal

6.

Ordonana nr.71/2001 - privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal

7.

http://www.cfe-eutax.org/ - Confdration Fiscale Europenne

22