INTRODUCERE

Economia Republicii Moldova trece n prezent printr-un ir de transformri

importante. Au fost ntreprinse multe restructurri de ordin economic i social, dar
innd cont de faptul c economia nainteaz treptat spre relaii de pia, va fi nevoie
de o serie de transformri.
Un rol important n evoluia tranziiei la principiile economiei de pia revin
sistemului fiscal. Pentru Guvern sistemul fiscal servete drept o surs de finanare a
programelor iniiale i serviciile prestate populaiei, aceast fiind funcia financiar a
sistemului fiscal.
Sistemul fiscal pn n prezent era destul de complicat. Acest fapt genera
nerespectarea prevederilor fiscale de ctre contribuabili. Unele prevederi cum ar fi
cheltuielile de afaceri deductibile cereau contribuabililor s se familiarizeze cu un ir
ntreg de reguli detaliate, n alte cazuri cerinele de prezentare a declaraiilor fiscale
presupuneau o munc intens.
Sistemul fiscal necesit o mbuntire considerabil. Pentru demararea
conceptului propus se cerea de stabilit direciile i termenii de implementare a
Reformei Fiscale.
Schimbrile propuse aveau ca scop mbunatirea considerabil a sistemului fiscal:
- s contribuie la atragerea investiiilor din partea ntreprinderilor locale i strine,
ceea ce ar avea o importan primordial pentru asigurarea unei creteri economice
rapide necesare pentru crearea locurilor noi de munc;
- s mbunteasc echitatea sistemului fiscal, s se creeze o situaie prin care
persoanele fizice cu un venit considerabil i ntreprinderilor rentabile s nu s se
eschiveze de la impozitare i s-i onoreze echitabil obligaiunile fiscale;
- s asigure ca sistemul fiscal s genereze venituri de stat pentru a finana programele
i serviciile guvemamentale, prestate populaiei Republicii Moldova;
- s simplifice sistemul, cea ce va ajuta contribuabilii s-l neleaga i s-l respecte,
iar Serviciul Fiscal de Stat s-l administreze;
3

- s fac administrarea fiscal mai eficient prin consolidarea structurii,

computerizarea procesului de prelucrare a informaiei, mbuntire a metodelor de
colectare i control asupra respectrii legislaiei fiscale. Pentru a atinge aceste scopuri
Guvemul Republicii Moldova a purces la reforma fiscal care a cuprins 6 etape:
1. Unificarea ntr-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea
venitului ntreprinderilor i persoanelor fizice i a tuturor prevederilor administrative
aferente;
2. Reforma sistemului T.V.A;
3. Modificarea sistemului de impunere funciar i de impunere a bunurilor
imobiliare;
4. Perfecionarea metodelor utilizate de administraia fiscal la perceperea
impozitelor;
5. Analiza altor surse de ncasari fiscale, precum i a defalcrilor n Bugetul
Asigurrilor Sociale de Stat;
6. Perfecionarea modului de distribuire a veniturilor ntre Bugetul de Stat i
Bugetele Locale.
Pn n prezent obiectivele reformei fiscale ntr-o msur mare au fost realizate.

CAPITOLUL I. CARACTERISTICA GENERAL A SISTEMULUI FISCAL

DIN REPUBLICA MOLDOVA
Cea mai veche resurs financiar este impozitul. Originile sale aparin perioadei de
statornicire a organizrii statale. Iniial s-a recurs la prelevrile asupra bunurilor
private, iar odata cu ntroducerea monedei, se practic impozitul n bani. Impozitul
este o prelevare impus n virtutea autoritailor statului de la persoanele fizice i
juridice, cu titlu definitiv i far prestare imediat i direct de servicii, pentru
cheltuielile publice.
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune c au aprut n evoluia
societaii n cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitatea
ntreinerii materiale a celor ce exercitau fora public. Deci, pe parcursul formrii i
dezvoltrii, impozitul capta cea mai mare amploare ca sursa de venit a statului.
Treptat pe lng veniturile fiscale apar i alte surse de venit ale statului determinate
prin sistemele economice i de drept ale rii respective. Mai mult ca atat locul de
baz n sistemul economico-financiar al oricarui stat il ocup sistemul bugetar prin
intermediul cruia se formeaz fondurile bneti centralizate ale statului. Bugetele de
orice nivel se ntocmesc avnd la baz sistemul de venituri ale statului.
Trsturile principale ale impozitului sunt:
- Legalitatea impozitului
- Obligativitatea impozitului;
- Nerestituirea impozitului;
- Non-echivalena impozitelor;
Dup cum statul are menirea de a exprima n mod concentrat interesele societaii,
resursele atrase snt ndreptate spre finanarea diferitor programe, proces prin care are
loc transferarea resurselor reale de la necesitile private la cele colective.
Astfel atat veniturile ct i cheltuielile statului reprezint obiect al sistemului
bugetar care sunt concretizate cifric n bugetul de stat.
Deoarece resursele fiscale asigur cea mai mare parte a ncasrilor bnesti n
5

bugetul statului acesta este cointeresat n mod special s elaboreze i s realizeze

politica sa fiscal ca un sistem de acte cu funcii de reglementare n
domeniul impozitelor i altor ncasari fiscale Bazele politicii fiscale snt stabilite
pentru fiecare an financiar prin adoptarea bugetului de stat. Msurile politicii fiscale
ine de o serie de reglementari n domeniul impozitelor i altor pli fiscale.
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea
persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea finanrii programelor
acestuia.
Prin caracterul obligatoriu se nelege c plata acestora ctre stat este o sarcin
impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumit
surs sau poseda un anumit gen de avere pentru care conform legii, datoreaz
impozit. Dreptul de a ntroduce impozite il are statul i el se exercit de cele mai
multe ori, prin intermediul organelor puterii centrale, iar uneori i prin organele
administraiei locale.
Impozitele snt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. n
schimbul acestora, pltitorii nu pot solicita statului un contra-serviciu de valoare
egal sau apropiat. Odata virate la bugetul respectiv impozitele snt depersonalizate
i utilizate n continuare pentru finanarea necesitilor generale ale statului. Spre
deosebire de impozite taxele, care la fel se pltesc de ctre contribuabili n mod
obligatoriu, snt surse de venit ce se utilizeaza doar n acele scoruri pentru care s-au
colectat.
Rolul impozitului poate fi determinat:
- Financiar - procur guvemul bani pentru finanarea cheltuielilor publice;
- Economic- instrument de politic economic

cadrul intervenionalismului

fiscal;
- Social - instrument de distribuie a veniturilor din societate ntre diferite categorii
sociale.
Totalitatea impozitelor i taxelor care se pltesc n R. Moldova la diferite nivele
bugetare formeaz sistemul fiscal al statului, care mai presupune i o serie de
6

principii , forme i metode de stabilire, modificare i anulare a impozitelor prevzute

n Codul Fiscal, precum i totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor de ctre
contribuabili.
Sistemul fiscal reprezint o strategie unic n sistemul financiar al R.M. i include
urmtoarele elemente: sistemul de impozite; aparatul fiscal; legislaia fiscal. Toate
aceste verigi sunt strns legate ntre ele, deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz
aparatul fiscal avnd ca scop utilizarea impozitului ca surs de venit ale statului.
Eficiena sistemului fiscal depinde de situaia real a fiecrui element al lui.
n sistemul de impunere trebuie s se respecte principiile:
- Echitatea.
- Simpleea procedurilor i metodelor de determinare a tuturor elementelor de
impunere.
- Claritatea obligaiei i dreptui contribuabilului.
Sistemul de impunere trebuie s asigure stabilizarea impozitelor i taxelor, s
propun un nivel optimal al fiscalitii care nu ar stopa activitatea economic i nu ar
agrava situaia material a populaiei.
Conform Codului Fiscal sistemul fiscal al R.M. reprezint totalitatea impozitelor i
taxelor a principiilor, formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a
acestora, prevazute de prezentul Cod, precum i totalitatea msurilor ce asigur
achitarea lor.
Sistemul fiscal include urmtoarele pri componente:
Legislaia fiscal.
Sistemul de impozite;
Aparatui fiscal;
Legislaia fiscal (dreptul fiscal) este concepia susinut n doctrina european a
finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden ansamblul
reglementrilor juridice, financiare, categoria normelor juridice privind veniturile
publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii.
n R.M. legislaia fiscal este reprezentat de:
7

1. Codul Fiscal al Republicii Moldova a fost de multiple ori modificat i

completat. Actualmente, Codul Fiscal conine 9 titluri:
Titlul 1 ,, Dispoziii generale n vigoare din 01.01.1998
Titlul 2 ,, Impozitul pe venit n vigoare din 01.01.1998
Titlul 3 ,, Taxa pe valoarea adugat n vigoare din 01.01.1998
Titlul 4 ,, Accizele n vigoare din 01.01.2001
Titlul 5 ,, Administrarea fiscal n vigoare din 01.07.2002
Titlul 6 ,, Impozitul pe bunurile imobiliare n vigoare din 01.01.2001
Titlul 7 ,, Taxele locale n vigoare din 01.01.2005
Titlul 8 ,, Taxele pentru resursele naturale n vigoare din 01.01.2006
Titlul 9 ,, Taxele rutiere n vigoare din 01.01.2007
2. Alte acte legislative adoptate n conformitate cu Codul Fiscal, cum ar fi:
-

Codul Vamal;

Legea Bugetului pentru anul corespunztor;

Instruciuni elaborate n baza titlurilor Codului Fiscal;

Regulamente;

Decrete ale Preedintelui RM;

Hotrri ale Guvernului; i altele.

Conform alin.(2) din articolul 3 al CF al R.M., actele normative adoptate de ctre

Guvern, Ministerul de Finane, Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng
Ministerul de Finane, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale
administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice
locale, n temeiul i pentru executarea Codului Fiscal, nu trebuie s contravin
prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
Sistemul de impunere reprezint totalitatea impozitelor, taxelor i a altor pli,
concepute n conformitate cu legislaia fiscal n vigoare. Impozitele i taxele
percepute n conformitate cu Codul Fiscal i alte acte ale legisla iei fiscale reprezint
una din sursele venitului bugetului public naional.
Conform Codului Fiscal in R.M. se percep impozite i taxe generale de stat i
8

locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
1. Impozitul pe venit;
2. Taxa pe Valoare Adaugata;
3. Accizele;
4. Impozitul privat;
5. Taxa vamala;
6. Taxele rutiere.
Sistemul impozitelor si taxelor locale include:
1. Impozitul pe bunurile imobiliare;
2. Taxa pentru resursele naturale;
3. Taxa pentru amenajarea teritoriului;
4. Taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unit ii administrativteritoriale;
5. Taxa de plasare a publicitii (reclamei);
6. Taxa de aplicare a simbolicii locale;
7.Taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
8. Taxa de pia;
9. Taxa pentru cazare;
10 . Taxa balneara;
11. Taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe rutele
municipale, oreneti i steti (comunale);
12. Taxa pentru parcare;
13. Taxa de la posesorii de cini;
14.Taxa pentru parcaj;
15.Taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor;
16.Taxa pentru evacuarea deeurilor;
17.Taxa pentru dispozitivele publicitare.

Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele:

1.Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii
acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit,
natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea:
Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile
persoanelor fizice;
Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de
transport;
Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea
executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte;
Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de
timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte,
deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de
judecat.
2.Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se
fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai
ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul
impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz
de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de
bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri:
a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m.p. sau
ha este i element de calcul
b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se
face n funcie de valoarea acesteia.
Situaie asemntoare este n cazul taxelor pe succesiuni, cnd obiectul taxrii l
constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de
calcul este valoarea acesteia.
3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic
deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la
10

plata acestuia.
4.Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima
instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre
subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai
multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic.
ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n
cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai
persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana
fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte
(TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe
agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit,
ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul
procurrii produsului sau mrfii respective. Deci, impozitele indirecte pltite de unele
persoane sunt transpuse n sarcina altor persoane. Astfel se ajunge la fenomenul
repercusiunii impozitelor.
5.Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori,
excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme:
salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul
aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului
pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu obiectul impunerii, pe cnd la
impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se
pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective.
6.Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau
materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m.p. sau ha la impozitul
funciar; capacitatea cilindric la mijloacele de transport etc.
7.Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul
aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote
procentuale.
Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur
11

 Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota

procentual poate fi:
- proporional
- progresiv
- regresiv
Cota proporional presupune aplicarea aceleiai cote de impozit indiferent de
mrimea obiectului impozabil.
n cazul impunerii progresive cota nu rmne constant, ci crete pe msur sporirii
obiectului impozabil. Impunerea progresiv simpl presupune aplicarea aceleiai cote
de impunere asupra ntregii materii impozabile, care aparine unui contribuabil. Spre
deosebire de aceast varietate, impunerea n cote progresive compuse prevede
divizarea materiei impozabile n mai multe trane, iar pentru fiecare tran de venit
sau avere este stabilit o anumit cot de impunere.
Impunerea n cote regresive presupune descreterea cotelor procentuale pe masura
sporirii obiectului impozabil (de exemplu, n cazul impozitelor indirecte).
8.Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind
identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil,
determinarea impozitului datorat statului.
9.Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat
fa de stat. El apare ca:
interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget
dat fix la care obligaiunile trebuie achitate
10.nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale
(financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii
la buget.
Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de
munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la
impozit a unor categorii sociale de populaie.
Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii
12

bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de

lege.
Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i
achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la
primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai
multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai
determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este
avantajos pentru stat n condiiile de inflaie.
Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv,
fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget.
11.Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a
ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor,
precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast
ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau
sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile
fiscale pentru nclcrile care nu sunt infraciuni, potrivit prevederilor legii penale. Se
poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal
pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n
care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive
ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest
scop.Impozitele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de catre Parlament.
Aparatul fiscal - reprezint ansamblul organelor administraiei de stat, financiare
i de control ale statului care sunt ncasate prin lege sa asigure realizarea impunerii,
urmririi, perceperii impozitelor si taxelor i a controlului respectrii legaliti n
activitatea fiscal.

13

CAPITOLUL II. CARACTERISTICA GENERAL A SERVICIULUI FISCAL

AL REPUBLICII MOLDOVA
Serviciul Fiscal de Stat reprezint o structur unic n sistemul financiar al R.M. i
ntrunete n cadrul su Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul
Finanelor, care este organul ei ierarhic superior i Inspectoratul Fiscal de Stat
Teritorial care include: Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chisinau, Inspectoratele
Fiscale de Stat pe raioane i Inspectoratul Fiscal de Stat pe U.T.A. Gagauzia, care
sunt subordonate I.F.P.S. i sunt finanate din contul mijioacelor Bugetului de Stat.
Sarcina principal a Serviciului Fiscal este prevzut n Legea cu privire la
Serviciul Fiscal de Stat i const n exercitarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, varsrii depline i la timp n buget a
impozitelor i a altor pli stabilite de legislaiei. n acest context sarcina
colaboratorilor ce activeaz n cadrul acestui serviciu const n asigurarea pentru
republic i Guven a unui serviciu demn de ncredere, efectiv i echitabil prin
intermediul cruia:
Ar acorda ajutor contribuabililor la achitarea corect, la termen i fr dificultai
a impozitelor, taxelor i altor pli la buget i fondul social;
Ar fi scoase la iveal i prentmpinate cazurile de nerespectare a condiiilor de
impozitare;
Activitatea ar fi organizat n aa mod, ca clienilor s li se acorde servicii
optime cu cheltuieli minime.
IFPS ndeplinete urmtoarele funcii:
- Organizarea activitaii IF subordonate;
- Deine controlul asupra activitilor;
- Organizarea explicrii n mas a legilor cu privire la impozite si taxe;
- Elaboreaz metode i metodologii n domeniul fiscalitii.
Funciile IFT sunt:
- Asigurarea evidenei complete a contribuabililor i tuturor obiectelor impozabile;
14

- Executarea hotrrilor organelor locale de autoadministrare referitor la

determinarea impozitelor i taxelor locale i acordarea nlesnirilor fiscale;
- Asigurarea completitudinii transferurilor la buget;
- Organizarea evidentei evalurii i realizrii averii confiscate si patrimoniului
sechestrat.
Scopul activitatii colaboratorilor Serviciul Fiscal const n respectarea cerinelor
legitime a contribuabililor, bucurndu-se de stima reciproca a acestora, rvnind ca
organizaiei care activeaz se devin cea mai de prestigiu n sectorul statal.
Serviciul Fiscal de Stat i desfsoar activitatea n baza principiilor fundamentale,
prevzute n Legea Serviciului Public printre care sunt urmtoarele:
Devotamentul fa de stat i poporul Republicii Moldova;
Respectarea strict a legilor i altor acte juridice conform legii, respectarea
disciplinei de stat, responsabilitatea personal a funcionrilor de stat pentru
executarea atribuiilor sale de serviciul;
Respectarea drepturilor i intereselor legitime ale persoanelor fizice i juridice,
ale administraiei publice locale;
Profesionalismul, competena i spiritul de initiativ;
Executarea obligatorie de ctre subdiviziunile inferioare a deciziilor organelor
ierarhic superioare;
Protejarea activitii legitime a funcionarului de stat: curmarea ncercrilor de
a-l impiedica s-i ndeplineasc atribuiile de serviciu, responsabilitatea cetenilor
pentru atentatele la achitarea legal a funcionarului i pentru nesupunerea
dispoziiilor sau serviciului legitim.
Drepturile si obligaiunile colaboratorilor Serviciul Fiscal reies nemijiocit din
drepturile i atribuiile organelor fiscale, stipulate n Legea cu privire la Serviciul
Fiscal de Stat i Regulamentul de funcionare a acestuia.
Concomitent asupra colaboratorilor Serviciul Fiscal se rsfrnge i articolul 10 din Legea
Serviciului Public, din care:
1. Funcionarul are dreptul:
15

 S examineze probleme i s ia decizii n limitele mputernicirilor sale;

S solicite, n limitele competenei sale , i s primeasc de la alte organe, precum i
de la alte persoane fizice i juridice, indiferent de tipul de proprietate i forma lor de
organizare juridic, informaia necesar;
S-i perfecioneze pregtirea profesional;

S avanseze n serviciu corespunztor pregtirii lui profesionale, capacitilor

intelectuale,i rezultatelor atestrii cu condiia exercitrii contiincioase a obligaiunilor

atribuite lui;
S-i cunoasc drepturile i obligaiile de serviciu;
S fie remunerat n dependen de funcia deinut, pregtirea profesional i
experiena proprie n munc;
S se asocieze n sindicate i s participe la activitatea lor n afara orelor de program;
S beneficieze de protecia juridic n corespundere cu statutul su.
2. Funcionarul de stat este obligat :

S execute la timp i calitativ deciziile organele ierarhic superioare n problemele

ce in de competena lui;
S dirijeze cu competen sectorul de munc ncredinat, s manifeste iniiativ i
perseveren, s asigure ndeplinirea n tocmai a sarcinilor ce stau n faa organelor fscale;

La exercitarea atribuiilor sale, s se cluzeasc de legislaia n vigoare, s fe

obiectiv i neprtinitor, s nu dea dovad de formalism birocratic i trgnare;

n conformitate cu legislaia s examineze la timp propunerile, cererile i plngerile
cetenilor n domeniul activitii sale de serviciu;
S pstreze secretul de stat i un alt secret ocrotit de lege, precum i informaiile
despre ceteni, care i-au stat cunoscute lui n legtur cu exercitarea atribuiilor sale
de serviciu, dac astfel este prevzut de legislaie;
S-i perfecioneze n permanen pregtirea profesional.
Funcionarul de stat i desfsoar activitatea n limitele legislaiei n vigoare i a
atribuiilor sale de serviciu, n cazul n care funcionarul primete pentru executare
vreo indicaie a crei legalitate este ndoielnic, el este obligat s informeze imediat
16

despre aceast seful sau nemijiocit, iar daca indicaia n cauz abandonat de acesta
s se adreseze conducerii ierarhic superioare i s execute indicaia dat numai n
cazul, cnd conducerea confirm legitimitatea ei. La solicitarea funcionarului
indicaia crei legalitate trezete ndoieli s emite n scris. Responsabilitatea pentru
urmrile executrii de ctre funcionarul de stat a indicaiei ilegale se asum
persoanei cu funcii de rspundere care a confirmat executarea ei.
Responsabilitatea

colaboratorilor

Serviciul

Fiscal

de

Stat.

Premisele

responsabilitii colaboratorilor Serviciul Fiscal de Stat rezult att din Legea cu

privire la Serviciul Fiscal de Stat, ct i din Legea Serviciul Public.
Funcionarii de stat pot fi trai la rspundere disciplinar, material, administrativ
sau penal numai n temeiul i modul de legislaie. Sanciunea disciplinar se aplic
n caz de neexecutare sau executare necorespunztoare de ctre funcionar a
atribuiilor sale funcionare.
Sanciunile disciplinare i modul de aplicare a lor se stabileste n conformitate cu
legislaia despre munca i Legea serviciului public.
n cazul comiterii de ctre funcionarul de stat a aciunilor care conin criterii ale
infraciuni, conductorul organului fiscal este obligat s transmit materialele
respective organelor de cercetare sau ancheta preliminara i n baza deciziilor
acestora s nlture de la exercitarea obligaiunilor de serviciu cu suspendarea
achitrii salariului.
Durata nlturrii de la exercitarea atribuiilor funcionare nu poate depi termenii
stabilii de legislaie pentru efectuarea cercetrilor, achitrii preliminare i examinarea
dosarului n judecat.
Dac justeea deciziei de nlturare de la executarea funciilor de serviciu nu s-au
confirmat prin rezultatul cercetrilor sau anchetei preliminare, aceasta decizie se
anuleaz i funcionarului de stat i se pltete salariul mediu lunar pentru toat
perioada de nlturare a lui de la serviciu.
Restricii pentru colaboratorii Serviciul Fiscal. Iniial restriciile n cauz au fost
stipulate n Regulamentul de Funcionare a Serviciului Fiscal de Stat. Cu punerea n
17

vigoare a Legii Serviciului Public, lista restriciilor a fost completat reieind din ce
astzi:
1. Nu pot ocupa funcii de stat persoanele, care:

Prin hotrrile judectoriilor sunt considerate ca incapabile sau mrginite n

capacitatea de a aciona;
Au antecedente penale pentru infraciuni intenionate, care nu au fost ridicate sau
stinse n modul stabilit de lege.
2. Funcionarul de stat nu poate ocupa funcii care se afl n relaii de subordonare sau
supuse controlului de funciile deinute de rudele lui directe n aceiai subdiviziune a
organelor fiscale.
3. Funcionarul de stat nu are dreptul:
S dein o alt funcie sau sf ndeplineasc o alt munc n condiii de cumul, prin
contract sau acord, n ntreprinderile strine sau ntreprinderile i organizaiile mixte. La
ntreprinderile, instituiile, organizaiile cu orice form de organizare juridic i a
asociaiile obteti, a cror activitate este controlat, subordonat sau legat n alt mod de
competena organului fiscal, n care el este angajat, cu excepia activitilor tiinifce,
didactice i de creaie;
S desfaoare nemijlocit activitatea de ntreprinztor sau folosindu-se de funcia
obinut, sf contribuie la activitatea de ntreprinztor a persoanelor fizice i juridice n
schimbul unor recompense, servicii, nlesniri.
S plece n deplasri peste hotare din contul persoanelor fizice i juridice, cu
excepia deplasrilor de serviciu , efectuate n conformitate cu acordurile
internaionale al Republicii Moldova sau n baza nelegerilor dintre organelor statale din
republic i rile strine respectiv;
S primeasc daruri i servicii pentru exercitarea atribuiilor sale de serviciu, cu
excepia semnelor simbolice de atenie conform normelor recunoscute de politee i
ospitalitate;
S participe la greve;
S comit aciuni interzise prin articolul 8 al legii cu privire la lupta cu corupia i
18

protecionismul.
4. Funcionarul de stat concediat (demisionat) nu poate reprezenta interesele
persoanelor fizice i juridice pe problemele care au constituit obiectul activitii lui de
serviciu i au fost considerate ca secret de stat sau secret ocrotit de lege.
Jurmntul depus de colaboratorii Serviciul Fiscal de Stat. Ca i oricare funcionar
de stat colaboratorii Serviciul Fiscal de Stat ncadrai pentru prima dat n calitate de
persoan cu fimcii responsabile sau promovai pentru prima oar n funcii responsabile,
depun n baza articolului 15 din Legea Serviciul Public un jurmnt.
Administrarea fiscala reprezint activitatea organelor de stat mputemicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor
precum i efectuarea aciunilor de cercetare penal n caz de existen a unor
circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Organele fiscale i persoanele cu funcii de rspundere ale acestora sunt obligate s
pstreze secretul comercial i secretul datelor privind contribuia s ndeplineasc
celelalte obligaiuni prevzute de legislaie.
Organele Fiscale i persoanele cu funcii de raspundere ale acestora care nu-i
ndeplinesc corespunztor obligaia poart rspundere n conformitate cu legislaia.

19

2.1 STRUCTURA INSPECTORATULUI FISCAL DE STAT PE MUN.

CHIINU, OFICIUL FISCAL RCANI, FUNCIILE SECIILOR
n baza ordinului Ministerului Finanelor al RM nr.2 -p/7 din 29-10-1992 a fost creat
Inspectoratul Fiscal de Stat Unic pe mun. Chiinu, n componena cruia au intrat:
aparatul central i Inspectoratele pe sectoare.
Oficiul Fiscal Rcani are urmtoarea structur:
Direcia administrrii fiscale:
1. Secia administrare fiscal nr.1- Secia Primirea Declaraiilor i Drilor de Seam.
2. Secia administrare fiscal nr.2- Secia Deservirea Contribuabililor.
3. Secia administrare fiscal nr.3- Secia Impozitarea Persoanelor Fizice.
4. Secia administrare fiscal nr.4- Secia Urmrirea Plilor.
Direcia administrrii fiscale
Direcia administrare fiscal reprezint o subdiviziune structural a Oficiului Fiscal
Rcani.Sarcinile principale ale Direciei administrare fiscal i seciilor ce intr n
componena ei const n organizarea activitii subdiviziunilor structurale ale Oficiului
fiscal i n administrarea fiscal general pe teritoriul deservit pe urmtoarele probleme
principale;

Studierea legislaiei n vigoare,eficacitatea ei i naintarea propunerilor de

perfecionare a acesteia;

Selectarea obiectelor pentru urmrirea forat a impozitelor, taxelor, defalcrilor

n bugetul asigurrilor sociale de stat i altor pli n bugetul public naional, implicnd n
aceast activitate toate subdiviziunile Oficiului i obiectivele de control primordiale;

Culegerea i analiza de informaii necesare i analiza performant a ncasrilor

n bugetul public naional, precum i elaborarea propunerilor de sporire a ncasrilor;

Acordarea de ajutor practic contribuabililor i subdiviziunilor Oficiului n vederea

aplicrii corecte a legislaiei fscale i dirijarea metodic general a Serviciului;

Studierea eficacitii legislaiei n vigoare i naintarea propunerilor de

20

perfecionare a acesteia;

Culegerea de informaii, dri de seam i rapoarte periodice privind rezultatele

de activitate a fiecrei secii n parte i a Oficiului fiscal n ansamblu, analiza acestor

documente i ntocmirea de dri de seam , informaii i rapoarte centralizate pentru a fi
prezentate conform destinaiei, inclusiv organelor publice locale, n conformitate cu
prelevrile Regulamentului de funcionare a Serviciului Fiscal de Stat;

Popularizarea legislaiei i corespondena cu subieci economici n vederea

metodologiei aplicrii ei;

Organizarea seminarelor de instruire pentru contribuabilii i colaboratorii

Oficiului fiscal.
n activitatea sa Direcia i seciile componente se conduc de legislaia n vigoare i
alte acte normative, inclusiv ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i ale
Ministerului de Finane.
Direcia administrrii fiscale i seciile ce intr n componena ei administreaz
toate plile n bugetul public naional i toi contribuabilii din teritoriul respectiv
(sectorul Rcani). Excepie fac cei ce sunt administrai de Secia impozitarea
persoanelor fizice i Direcia urmrirea i controlul contribuabililor mari a
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat-DUCCM.
Direcia administrrii fiscale i seciile ei componente sunt n drept:
s cear de la alte subdiviziuni din cadrul Oficiului Fiscal diverse informaii i
explicaii pentru exercitarea atribuiilor acordate;
s verifice corectitudinea i justeea aciunilor altor subdiviziuni structurale ale
Oficiului Fiscal din domeniul aplicrii legislaiei ce ine de competena Direciei i s
cear nlturarea obligatorie a neajunsurilor depistate;
s participe la examinarea i soluionarea oricror chestiuni ce in de
problemele de competen i s cear coordonarea proiectelor de decizii,
dispoziii, etc.
s elaboreze propuneri, proiecte de decizie, dispoziii, etc. i s insiste la
realizarea lor.
21

Atribuiile principale ale Direciei administrare fiscal sunt urmtoarele:

- Dirijarea metodic, organizatoric i inspectarea activitii seciilor componente;
- Administrarea Registrului Fiscal de Stat;
-

Administrarea registrului mainilor de cas i control din teritoriul respectiv

(sectorul Rcani), dirijarea metodic de aplicare a acestora, corespondena cu

subiecii economici pe problemele de baz, organizarea controalelor etc.;
- Selectarea agenilor economici pentru control i elaborarea planului de control al
Ofciului fiscal;
-

Codificarea legilor i altor acte normative n privina

problemelor de

administrare fiscal.
-

Colaboratorii Direciei administrarea fiscal poart rspunderea pentru

ndeplinirea funciilor de serviciu conform legislaiilor n vigoare.

1. Secia Primirea Declaraiilor i Drilor de Seam

Secia primirii declaraiilor i a drilor de seam este o subdiviziune structural a
IFS pe mun. Chiinu, care exercit evidena i analiza plilor obligatorii ncasate de
la contribuabilii luai la eviden n sector. Activitatea Seciei se planific trimestrial
i se bazeaz pe Codul Fiscal al RM, Legea "Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat" ,
Legea "Privind bazele sistemului fiscal", Legea "Cu privire la serviciul public",
precum i de deciziile , ordine, instruciunile i indicaiile Minisetrului Finanelor i
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. Dirijarea activitii seciei este exercitat de
eful seciei, care este numit i eliberat din funciei de Ministerul Finanelor. De la 23
aprilie 2000 s-a nceput lucru conform programului "pachet", adic primirea
calculelor, formarea pachetelor, prelucrarea lor, naintarea la control, evidena dup
control, transmiterea n arhiv i altele. Se consider ca la implimentarea noilor
programe, se creeaz i condiii corespunztoare, pentru a lucra mai productiv
(aprovizionarea tehnic).

Secia n conformitate cu Regulamentul de funcionare i

legislaia n vigoare are urmtoarele funcii i atribuii:

22

De a efectua recepionarea declaraiilor fiscale, a drilor de seam pe impozite

i pli;

De a efectua codificarea materialelor legislative i instructive;

De a forma registrul declaraiilor i calculelor fiscale recepionate i de a transmite n

ziua urmtoare informaia respectiv Seciei deservirea contribuabililor;

De a asigura nscrierea n fiele personale ale contribuabililor a obligaiunilor lor

fiscale, n baza declaraiilor i drilor de seam prezentate i a deciziilor pe acte de

control;

De a asigura evidena plilor calculate i vrsate la bugetul public naional;

De a forma lunar, pn la data de 15, lista ntreprinderilor ce nu au prezentat

declaraiile i calculele fiscale i o prezint Seciei deservirea contribuabililor;

De a pregti materialele necesare necesare pentru restituirea i compensarea

plilor calculate i vrsate (urmrite) n plus n baza concluziilor Seciei deservirea

contribuabililor luate n conformitate cu indicaiile existente;

n baza listelor ntocmite i prezentate de ctre secia deservirea contribuabililor

nainteaz dispoziii incaso la conturile bancare ale contribuabililor restanieri;

De a ine evidena blanchetelor de strict eviden ale Oficiului Fiscal cu

prezentarea lunar a informaiei despre micarea lor Direciei eviden i analiz a

plilor a IFS pe municipiul Chiinu i efectueaz inventarierea blanchetelor de strict
eviden;

De a prezenta informaia necesar pentru ntocmirea drilor de seam i a

rapoartelor Oficiului fscal.

Lucrul registratorului fiscal const n primirea documentelor fiscale (calculelor,
declaraiilor, informaiilor etc.). Registratorul fiscal primind drile de seam fiscale
verific corectitudinea complectrii a calculelor, termenul de prezentare, prezena
denumirii ntreprinderii, codul fiscal i alte rechizite.
Corectitudinea completrii const n urmtoarele:
denumirea agentului economic;
codul fiscal;
23

 data;
prezena calculelor;
corespunderea datelor din documentele complectate;
semntura.
Pot fi cazuri cnd documentele fiscale prezentate au fost ntocmite cu greeli
(Declaraia TVA i anexele (facturile TVA)). n astfel de cazuri contribuabilul se
prezint la registratorul documentelor fiscale i-i aduce la cunotin despre aceasta
(contribuabilul trebuie s posede documentul pe care-1 dorete s-1 modifice).
Modificarea poate avea loc numai dac acest document fiscal nu a fost introdus n baza
de date. Contribuabilul aduce acest document din contabilitate, scrie Cererea de
anulare a documentului (ANEXA 1) i le prezint registratorului. Registratorul, la
rndul su , verific corectitudinea complectrii documentului cu care va fi schimbat
cel greit (din pachet), n caz dac se modific sumele din documentul nou se fac
corectri i n pachet. Toate documentele nlocuite se lichideaz imediat.
La sfritul zilei de lucru registratorul fiscal formeaz pachete a cte 100 de
documente fiscale de form liber i le transmite administratorului bazei de date, care
la repartizeaz operatorilor, pentru a fi introduse datele documentelor fiscale n baza de
date temporar, iar mai apoi le repartizeaz pe fie personale. Fiecare pachet are
suma lui de control (valoarea pachetului) i numrul de nregistrare (care include n
sine codul operatorului) i date de nregistrare a pachetului. Regula general va fi
prelucrarea pachetului de ctre un singur operator ntr-o zi. Pachetul mpreun cu
registrul documentelor se transmite sub semntur n direcia administrrii fiscale
(secia deservirea contribuabililor) pentru efectuarea controlului sumar, n ziua
finalizrii introducerii lui n baza de date. Dup efectuarea controlului sumar
inspectorul fiscal transmite pachetul n arhiv.
Termenul de prezentare a drilor de seam sunt stabilite de Codul Fiscal i legislaia
n vigoare.

24

2. Secia Deservirea Contribuabililor

Secia deservirea contribuabililor este o subdiviziune structural a Direciei
administrrii fiscale al Oficiului Fiscal Rcani, care exercit deservirea contribuabililor
luai la eviden n sectoarele respective i efectueaz controlul asupra respectrii
Legislaiei fiscale asupra calculrii corecte a vrsrii depline i la timp n bugetul public
consolidat i n bugetul asigurrilor sociale de stat a impozitelor i a altor pli stabilite
de legislaie.
Secia deservirea contribuabililor activeaz n temeiul Regulamentului de funcionare
a Serviciul Fiscal de Stat n baza Regulamentul Seciei deservirea contribuabililor a
Oficiul Fiscal Centul a IFS pe municipiul Chiinu, care a fost elaborat n conformitate cu
punerea n aplicare a noii structuri a IFS pe municipiul Chiinu aprobat prin ordinul
efului IFPS nr. 103 din 27 octombrie 1998.
Modul de organizare i funcionare a seciei. Dirijarea general a activitii seciei este
exercitat de eful Direciei administrrii fiscale. Activitatea de conducere n secia
deservirea contribuabililor este exercitat de eful Seciei deservirea contribuabililor.
eful acestei secii este numit i eliberat din funcie de Ministerul Finanelor.
eful seciei poart rspunderea personal pentru ndeplinirea sarcinilor i
obligaiunilor atribuite seciei i responsabilitile colaboratorilor seciei pentru
exercitarea activitii de profil. Personalul scriptic i mrimea fondului de retribuire a
muncii, schema de ncadrare i salarizare a seciei sunt aprobate se eful IFS pe
municipiul Chiinu.
Sarcinile i atribuiile seciei
Secia i desfaoar activitatea n conformitate cu Regulamentul de funcionare a
Serviciului Fiscal de Stat i legislaia fiscal n vigoare i are urmtoarele sarcini i
atribuii principale:
-

exercit lucrul de popularizare a legislaiei fiscale, rspunde la ntrebrile

agenilor economici cu privire la lmurirea legislaiei fiscale;

-

convoac seminare n teren cu privire la lmurirea legislaiei

contribuabilii i colaboratorii seciei pentru ridicarea nivelului profesionalist;

25

fiscale cu

asigur inerea listei contribuabililor pe teritoriu, controleaz prezentarea

modificrilor datelor din fia de eviden fiscal;

-

controleaz cameral calcularea corect, vrsarea deplin i n termen a tuturor

plilor obligatorii la bugetul public naional;

-

examinarea adresrile i perfecteaz actele necesare pentru restituirea i

compensarea plilor calculate i vrsate n plus,

-

aplic n deplin prghiile legislaiei fiscale pentru combaterea evaziunii fiscale,

ncasarea deplin a impozitelor datorate bugetului n conlucrare cu organele de drept;

studiaz n teren la agenii economici, n caz de necesitate la instituiile bancare,
cauzele neachitrii plilor obligatorii la buget;
-

ntocmete procese verbale n cazul nclcrii legislaiei fiscale i pregtete

proiectele deciziilor n scopul aplicrii sanciunilor fnanciare; ine registrul evidenei

deciziilor, privind aplicarea sanciunilor financiare, amenzilor i actelor ntocmite;
-

duce un control strict asupra achitrilor sumelor sanciunilor administrative.

Dup expirarea termenului de plat, materialele se transmit agenilor economici i n

organele de drept dup caz;
- perfecteaz proiectele deciziilor pentru suspendarea operaiunilor contribuabililor
la conturile de decontare i alte conturi n instituiile fmanciare, n cazul neprezentrii
drilor de seam, declaraiilor cu privire la venituri i alte documente aferente calculrii
i vrsrii a plilor obligatorii n baza informaiei seciei primirea declaraiilor i drilor
de seam;
- analizeaz i prezint informaii necesare pentru ntocmirea rapoartelor i drilor
de seam reglementate;
- nregistreaz mainile de cas i control ale ntreprinderilor luate la eviden n
sector i ine registrul de eviden;
-

analizeaz starea financiar n teren la agenii economici, care au datorie las

buget, pregtesc materialele respective pentru naintarea lor Comisariatului de poliie

pentru a intenta dosar penal;
- prezint lista ntreprinderilor, ce urmeaz a fi supuse controlului fiscal;
26

perfecteaz procesele verbale privind contraveniile administrative n cazurile

prevzute de legislaie;
- pregtete materialele necesare pentru iniierea procedurii de lichidare a
ntreprinderilor , ce nu-i onoreaz obligaiunile fscale n termen ce depete un an
de zile.
Ca i oricare funcionar de stat pe lng drepturile pe care le are n corespundere cu
legislaia n vigoare privind Serviciul Fiscal de Stat i Regulamentul de funcionare
a seciei trebuie s-i onoreze i obligaiile. Spre exemplu obligaiunile de serviciu
ale efului seciei de deservire a eontribuabililor a Oficiul Fiscal Centru sunt
urmtoarele:
-

controlul asupra organizrii i efecturii evidenei tuturor agenilor economici

nregistrai i amplasai n teritoriu,

-

controlul asupra introducerii modificrilor datelor din cererea de atribuire a

codului fiscal;
-

controlul asupra actelor respective pentru restituirea i compensarea plilor

calculate i vrsate n plus;

-

efectuarea lucrului de popularizare a legislaiei fiscale prin intermediul mas-

mediei, organizarea i petrecerea permanent a seminarelor cu contribuabilii;

-

organizarea i efectuarea codifcrii legislaiei fiscale n vigoare, materialelor

instructive ale instanelor ierarhice superioare;

-

control asupra corespunderii documentelor constitutive legislaiei respective n

vigoare;
-

controlul asupra pregtirii materialelor pentru anularea nregistrrii de stat n

cazurile nclcrii modalitii de constituire

i nregistrare ale agenilor

economici;
-

controlul

asupra

ntocmirii

proceselor

verbale

privind

contraveniile

administrative: pentru nereprezentarea drilor de seam fiscale i pentru neachitarea

impozitelor i altor pli n termenii stabilii;
-

controlul asupra prezentrii ctre organe autorizate cu funcii de liceniere a

27

informaiei despre agenii economici care nu-i onoreaz obligaiile fa de buget i

fondul social;
-

examinarea posibilitilor acordjrii amnrilor i a ealonrilor impozitelor i

altor pli obligatorii, restituirii plilor calculate i virate n plus;

-

analizeaz i prezint informaii necesare pentru ntocmirea rapoartelor i

drilor de seam;
-

n lipsa efului Direciei administrrii fiscale ndeplinete funciile lui;

prezint list ntreprinderilor ce uraieaz a fi supuse controlului fiscal;

perfecteaz procesele verbale privind contraveniile administrative n cazurile

prevzute de lege;
-

pregtete materialele necesare pentru iniierea procedurii de lichidare a

ntreprinderilor, ce nu-i onoreaz obligaiunile fiscale n termen ce depete un an de

zile;
-

poart rspundere pentru calitatea ndeplinirii obligaiunilor sale de serviciu

conform legislaiei n vigoare.

Cu toate acestea, funciile permanente ale colaboratorilor acestei secii sunt:
de a efectua controlul fiscal sumar - care const n depistarea erorilor i curmarea lor,
pregtirea informaiilor necesare pentru selectarea contribuabililor la controlul
documentar, generalizarea erorilor frecvente pentru a ducerea la cunotin agenilor
economici. Controlul sumar se efectueaz prin verificarea fiecrui document al
pachetului, utiliznd baza informaional a IFPS.
n procesul de efectuare a controlului fiscal sumar, inspectorul verific
completarea de ctre contribuabil a datelor la poziiile corespunztoare, aplicarea
corect a cotelor impozitelor, corectitudinea calculelor aritmetice, etc. Dac n procesul
efecturii controlului s-a depistat erori, inspectorul ntiineaz contribuabilul despre
aceste divergene. n caz cnd contribuabilul nu este de acord cu sumele greite i nu
le accept, inspectorul trebuie s pregteasc materialele pentru selectarea
ntreprinderii la control documentar (Direcia de control fiscal).
La depistarea nclcrilor n rezultatul controlului sumar se ntocmesc pe persoanele
28

cu funcii de rspundere procese verbale cu privire la contraveniile administrative:

deschiderea dosarului personal al agentului economic- pentru
nregistrare agentul economic prezint la OF:
1. cererea (form tipizat);
2. copia Certificatului de nregistrare a ntreprinderii;
3. copia licenei genului de activitate a ntreprinderii;
4. copia certificatului de atribuire a codului fiscal, (Fia de nregistrare se pstreaz
al IFPS);
5. statutul ntreprinderii;
6. numele persoanelor cu funcii de rspundere, etc.
Documentele sus enumerate i alt informaie din surse interne sau externe referitoare
la un contribuabil concret (ce excepia drilor de seam) se pstreaz n secia deservirea
contribuabililor n mape aparte pe fiecare contribuabil. inerea evidenei mainilor de
cas i control ntru-un jurnal aparte. Documentele necesare pentru nregistrare,
ntreprinderea le prezint la IFST. La nregistrare se elibereaz Cartele de nregistrare.
inerea "Registrul pltitorilor de TVA ". Subiectul care desfoar activitate de
ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al TVA dac el,
ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de
mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu
condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de
decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de
ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul
bugetar al Republicii Moldova. Agentul economic se adreseaz la OF cu o cerere Cerere pentru nregistrare n calitate ca pltitor de TVA. Cererea se nregistreaz n
Registrul de nregistrare a Cererilor pentru nregistrare n calitate ca pltitor de TVA.

29

Tabelul 2.1.1
Registrul de nregistrare a Cererilor pentru nregistrare n calitate ca pltitor de TVA
Nr.

Denumirea agentului economic

d/o
1

Data prezentrii

Sursa: DAF Rcani

Agentul economic este nregistrat n Registrul, apoi i se elibereaz Certificat de

nregistrare ca pltitor de TVA:
Tabelul 2.1.2
Registrul de nregistrare a certificatelor de nregistrare ca pltitor de TVA
Nr.
certificatului
de
nregistrare

Denumirea Codul NPP Nr.

Semntura Data
Data
agentului
fiscal
procurii
prezentrii eliberrii
economic
cererii
Certifcatului

Sursa: DAF Rcani

Din Secia Deservirea contribuabililor face parte i Direcia de control fiscal, sarcina
principal a acesteia este efectuarea controalelor privind asigurarea ndeplinirii de ctre
contribuabili a legislaiei n vigoare cu privire la impozite i alte pli n buget, a
corectitudinii calculrii, vrsrii depline i n termenii stabilii a lor n buget.
n activitatea de ndeplinire a funciilor de baz se cluzete de Legea "Cu privire la
Serviciul Fiscal de Stat", "Cu privire la bazele sistemului fiscal", ordinele,
instruciunile i indicaiile Ministerului Finanelor, scrisorilor Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat. Principalele funcii ale Direciei sunt:
Organizarea lucrului seciilor n vederea executrii controalelor (planul de lucru);
Examinarea rezultatelor controalelor efectuate de secii; pregtete propuneri n
vederea lichidrii nclcrilor comise n aplicarea legislaiei fiscale;
Examinarea cererilor i plngerilor la aciunile lucrtorilor Direciei, ntreprinde
msuri pentru nlturarea neajunsurilor depistate;
Organizeaz petrecerea leciilor nvmntului profesional cu lucrtorii seciilor;
Examineaz i prezint efului adjunct deciziile pe materialele controalelor efectuate;
30

 ntocmete drile de seam.

Drepturile Direciei Control Fiscal sunt urmtoarele:
Efectueaz controale la ntreprinderi, instituii i organizaii indiferent de forma de
proprietate, unde se ntocmesc acte n care se reflect nclcrile legislaiei fiscale;
Actele sunt semnate de persoane cu funcii de rspundere a Direciei Control
Fiscal i de alte persoane care au luat parte la control, de conductorul i contabilul ef
al ntreprinderii;
n cazul constatrii la ntreprinderi a unor nclcri pentru care persoanele
vinovate sunt posibile de pedeaps administrativ, persoanele cu funcii de rspundere a
direciei date ntocmesc procese-verbale asupra nclcrilor legislaiei fiscale, care sunt
semnate de ctre persoana care ntocmete acest proces i de persoana care a comis
delictul administrativ.
n urma efecturii oricrui tip de control fiscal, inspectorii fscali ntocmesc att acte
pozitive ct i negative. Actele de control ntocmite le studiaz eful Seciei i pregtete
proiectul deciziei de aplicare a sanciunii financiare pentru nclcarea legislaiei n
vigoare.
De comun acord cu Secia Juridic, pregtete corect i la timp materialele privind
rezultatele controalelor, pentru prezentarea lor organelor de drept, judectoreti i
controleaz mersul examinrii lor de aceste organe.
Controalele fiscale sunt efectuate n baza scrisorii emise de ctre comisia de pe lng
Ministerul Finanelor i care include toi agenii economici la care trepuie s se efectueze
control fiscal pe sectorul respectiv. cele mai frecvente principiile de selectare a agenilor
economici sunt: volumul mare de vnzri i / sau procurri; dac ntreprinderea se ocup
cu exportul i / sau importul de mrfuri i servicii; dac ntreprinderea efectueaz livrri
la cota zero . a.
La deplasarea inspectorilor pentru efectuarea controalelor lor li se elibereaz Delegaii adeverine de control, care confirm dreptul lor de a efectua controlul agentului
economic. Ele se ntocmesc n dou exemplare: 1 ex. - se coase n map, 2 ex. - se
anexeaz la Actul de control.
31

La deplasare inspectorii iau Fia personal a agentului economic supus controlului,

extrasul achitrilor de impozite.
Delegaiile - adeverinele se nregistreaz n:
Tabelul 2.1.3
Registrul de eviden a delegaiilor-adeverinelor
Nr.
Data eliberrii
delegrii delegrii

Denumirea
agentului

Tipul
NPP
Semntura
controlului inspectorului

economic
1

Sursa: DAF Rcani

Inspectorilor li se nmneaz diferite blanchete de Acte,ca de exemplu Ordin de iniiere

a vizitei fiscale(ANEXA 2), Act de vizit la agentul economic restanier (ANEXA 3), care
sunt de strict eviden. Ele se nregistreaz n:
Tabelul 2.1.4
Registrul de nregistrare a blanchetelor de strict eviden
Nr.

Data

NP cui

Nr.de

Nr. actului

d/o
1

eliberrii
2

s-a eliberat
3

exemplare
4

Semntura
6

Sursa: DAF Rcani

Inspectorii fiscali se deplaseaz la agentul economic, efectueaz controlul

documentar total sau de alt natur ( tematic. ncruciat, inopinat, etc.), verific datele
din documentele agentului economic cu datele din extras, n baza controlului se
ntocmete Actul de control n care se nscriu rezultatele controlului. Actul de control se
ntocmete n 3 exemplare: ex.1 i 3 - rmne la inspectorul fiscal, iar al 2-lea exemplar
- se nmneaz agentului economic. Actul de control se nregistreaz n: Registrul de
nregistrare a Actelor de control. n unele cazuri, n urma depistrii unor nclcri, se poate
ntocmi i Procese-verbale administrative.
n cazul cnd agentul economic nu este de acord cu rezultatul controlului artat n
32

Actul de control, se ntocmete Dezacord la Actul de control. eful seciei efectueaz

un recontrol i dac depisteaz greeli din partea inspectorului fiscal cel din urm va fi
scutit de primirea premiei sau va fi pedepsit cu o mustrare.
3. Secia Impozitarea Persoanelor Fizice.
Secia impozitarea persoanelor fizice este o subdiviziune structural a OF Rcani.
Activitatea seciei se planific trimestrial i se bazeaz pe:
1. Codul Fiscal al R.M. Titlul I i II, VI modificat la 12 octombrie 2000
2. Legea "Cu privire la Sistemul Fiscal de Stat"
3. Legea "Privind bazele sistemului fiscal"
4. "Legea bugetului de stat"
5. Instruciunile i indicaiile Ministerului Finanelor i ale IFPS.
Funciile de baz ale seciei sunt:
Calcularea, urmrirea ncasrilor impozitului funciar calculat conform Titlului VI
al Codului Fiscal de ctre persoanele fizice, de asemenea impozitului pe bunurile
imobiliare de ctre persoanele fizice i defalcrilor n Fondul Social de ctre deintorii de
cot;
Organizarea lucrului n privina stingerii restanelor;
Efectuarea recalculrii impozitelor;
Organizarea emiterii avizelor de plat i petrecerea seminarelor cu populaia;

Efectuarea inventarierilor casieriilor primriilor privind ncasarea i transferarea

impozitelor ncasate de la persoanele fizice;

Efectuarea inventarierilor pe ncasarea taxei de stat locale;
Primirea declaraiilor de la persoanele fizice,
Efectuarea controalelor de ntmpinare dup informaiile primite din alte Inspectorate
teritoriale;
Eliberarea de patente.
Secia dat calculeaz i ncaseaz mijloace bneti pentru aa impozite:
Impozitul pe venit persoanelor fizice,
Taxa pentru patent;
Taxa de stat;
33

 Impozitul Funciar;
Impozitul Imobiliar.
Orice persoan fizic ce obine venit impozabil mai mare de 2225 lei, este obligat s
prezinte pn la data de 31 martie Declaraia cu privire la impozitul pe venit (ANEXA 4),
pentru aceasta persoanele fizice se adreseaz OF unde i se nmneaz Declaraia dat,
persoana o completeaz (inspectorul rspunde la ntrebri referitoare la modul de
completare a declaraiei sau nmneaz Instruciunea privind modul de completare a
Declaraiei persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit (ANEXA 5)). La declaraie se
anexeaz copiilor documentelor care acord dreptul la scutiri.
Declaraiile se nregistreaz n Registrul pentru nregistrarea declaraiilor fiscale cu
privire la impozitul pe venit i apoi se coase n map pentru evidena declaraiilor. n
registrul pentru nregistrarea declaraiilor fiscale se completeaz urmtoarele posturi:
data prezentrii; codul fiscal; NPP, adresa juridic; suma venitului obinut; suma
venitului impozabil; impozitul pe venit; semntura inspectorului care a primit declaraia.
n cazul depistrii nclcrii legislaiei fiscale, ndeosebi ce ine de impozitul pe venit, se
elaboreaz Actul de control (ANEXA 6), apoi Decizia cu privire la cazul de nclcare a
legislaiei fiscale (ANEXA 7), i respectiv Formularul despre rezulatatele controlului fiscal
efectuat( ANEXA 8). Toate acestea acte sunt elaborate n 2 exemplare care trebuie s fie
semnate de eful seciei i eful IFS respectiv, dup aceasta 1 exemplar se epediaz
contribuabilului. n cazul dac persoana identificat nu-i onnoreaz obligaiunile fa de
buget, actele sunt remise executorilor judectoreti.
Dac contribuabilul are o suprapalt la buget din impozitul pe venit, urmeaz procedura
de ntocmire a actelor necesare pentru restituirea banilor.Aceste acte sunt:
Act de control (ANEXA 9) ;
Decizie privind restituirea persoanei fizice care nu desfoar activitatea de
ntreprinztor a sumei aferente impozitului pe venit achitate/reinute n plus
(ANEXA10) ;
Decizia privind iniierea controlului fiscal (ANEXA 11) ;
Formularul despre rezultatele controlului fiscal efectuat (ANEXA 12)
Patenta de ntreprinztor, denumit n continuare patent, este un certificat de
stat nominativ, ce atest dreptul de a desfura genul de activitate de ntreprinztor
34

indicat n ea n decursul unei anumite perioade de timp. Solicitantul patentei depune

o Cerere(ANEXA 13) la inspectoratul fiscal teritorial pe raza cruia i are domiciliul
sau la locul de desfurare a activitii preconizate. n cerere se indic:
a) prenumele, numele i domiciliul solicitantului;
b) genul de activitate de ntreprinztor pentru exercitarea creia se solicit patenta;
c) durata patentei;
d) tipul mijlocului de transport i numrul de nmatriculare al acestuia, dac se
prevede c acest mijloc de transport va fi utilizat la desfurarea activitii
menionate.
La cerere se anexeaz
1. avizul cu privire la calificare (copia diplomei);
2. decizia privind amplasarea obiectului de comer;
3. documentul eliberat de OCT sau copia din contractul de arend;
4. documentul ce confirm ncheierea contractului de asigurare;
5. chitana ce atest achitarea taxei pentru patenta pentru genul de activitate
solicitat;
6. 2 fotografi;
7. chitane de achitare a plii pentru avizul de calificare;
8. copia buletinului de identitate;
9. copia certificatului de nmatriculare;
10. i altele.
Primul exemplar se nmneaz titularului patentei, iar duplicatul, care conine n afar
de datele sus menionate, i cupoanele respective, rmne la inspectorat. Titularul
patentei lunar pltete taxe pentru activitatea sa. n urma prezentrii chitana de plat,
inspectorul decupeaz cuponul pe luna respectiv din documentul "Patenta de
ntreprinztor".
Toate patentele eliberate se nregistreaz ntr-un registru. Patenta se elibereaz pe un
termen de un an, dup expirarea cruia (cupoanelor) patenta se restabilete: se elibereaz
o patent nou sub un numr nou i se nregistreaz n Registru dat.
Fiecare gen de activitate i are taxa sa ce putem vizualiza n ANEXA 14.
O problem de o mare importan la impozitul bunurilor imobiliare a persoanelor
35

fizice reprezint evaluarea obiectelor impunerii. ns, nectnd la aceasta , impozitul

bunurilor imobiliare se poate calcula de ctre inspectorii fiscali n baza datelor fondului,
locativ, nregistrat la OCT, n cazul lipsei datelor la OCT determinarea impozitului se
efectueaz n baza datelor de arhiv a instituiilor teritoriale, majorare cu coeficientul de
recalculare. Dac i aceste date lipsesc,atunci impozitul se calculeaz reieind din
valoarea dat temporar de ctre organele fiscale, conform datelor de evaluare a altor
obiecte analogice.
Dac obiectul impunerii se transmite de la o persoan la alta, n urma actului de vnzarecumprare , druire, testament, atunci impozitul pe aceste obiecte se calculeaz i se
pune n sarcina proprietarului primar de la 01.01. pn n luna pierderii dreptului de
proprietate, i din aceast dat pn la sfritul anului, impozitul se pune n sarcina
noului proprietar. Termenii de plat pentru acest impozit se stabilete de autoritile
administrative publice locale, dar nu mai trziu de 15 octombrie. nlesnirile la acest
impozit pentru persoanele fizice sunt aceleai ca i n cazul impozitului fiinciar.
n cazul n care contribuabilii de sinestttor nu achit suma impozitului, inspectorii
fiscali se deplaseaz pe teren i percep impozite de la restanieri, n caz contrar ntocmesc
procese-verbale.
Colaboratorii seciei date duc evidena taxei de stat, care este suma perceput de
organele de stat, mputernicite fiscal pentru acest fapt, de la persoanele fizice i
juridice. Taxa de stat se ncaseaz pentru:
cereri de chemare n judecat;
cererile cu privire la litigiile precontractuale;
cererile naintate la Arbitrajul R.M.;
plngeri de recurs;
nregistrarea actelor de stare civil ;
eliberarea adeverinelor repetate de nregistrare a actelor;
Cota taxei de stat este un procent stabilit din costul aciunii. Taxa de stat se pltete la
locul examinrii i ntocmirii documentelor i este trecut la bugetul local. Taxa se
pltete n numerar, n timbre fiscale i prin transfer. Plata se poate efectua i n valut
36

strin la cursul stabilit d BNM. Persoanele cu funcii de rspundere ale instituiilor care
ncaseaz aceast tax poart rspundere pentru:
- corectitudinea ncasrii taxei de stat;
- trecerea ei n termen i integral la buget.
n sarcina inspectorilor fiscali mai intr:

inventarierea ncasrilor i vrsrii la buget a impozitelor de ctre primrii;

ncasarea i transferarea n cant a taxei de stat;

corectitudinea ncasrii i vrsrii la buget a taxelor locale.
n aceste scopuri se efectueaz revizia caselor primriilor,judectoriei, etc. n
urma reviziei se ntocmete un act de verificare. La acest act se anexeaz documente care
arat soldul mijloacelor bneti , lista chitanelor nefolosite i folosite.
4. Secia Urmrirea Plilor
Principalul scop pe care l urmresc colaboratorii seciei este de a lichida restanele
agenilor economici fa de buget i alte fonduri. Acest scop ete realizat prin ndeplinirea
funciilor de baz fecrui colaborator, cum ar fi:
Urmrirea impozitelor i altor pli obligatorii la Bugetul consolidat i la
Fondul Social conform Legii 633-XIII;
ntocmirea hotrrea i actului de sechestrare a bunurilor;
Ridicarea mijloacelor bneti n numerar ale restanierului;
ntocmirea proceselor verbale cu privire la contraveniile administrative;
Punerea dispoziiilor incaso la debitori;
Pregtirea i predarea documentelor privind lichidarea agentului economic;
Evidena i realizarea bunurilor confiscate;
ntocmirea drilor de seam lunar i sptmnal.
Pregtete documentele necesare pentru a fi prezentate la licitaiile de mrfuri
sechestrate de la persoanele juridice;
Pregtete i prezint Judectoriei documentele necesare pentru a efectua
confiscarea bunurilor materiale de la persoanele fizice;
De comun cu juristul, pregtete pentru a prezenta n Judectoria Economic
materialele privind declararea ntreprinderilor falite.
Activitatea seciei se planific trimestrial i se bazeaz pe Legea "Cu privire la
Serviciul Fiscal de Stat"; "Cu privire la modul de urmrire a impozitelor, taxelor i altor
37

pli obligatorii" Nr. 633-XII din 10 noiembrie 1995 (care a avut un ir de modificri
n urmtorii ani); "Legea cu privire la reglementarea modului de sechestrare i
comercializare a bunurilor" Nr. 685 din 23 iulie 1997; "Legea cu privire la faliment" ;
Codul cu privire la contravenii administrative; Instruciunea cu privire la modul de
eviden, evaluare i vnzare a bunurilor confiscate far stpn, a bunurilor trecute n
posesia statului cu drept de succesiune i a comorilor; precum i Hotrrile Guvernului
RM, ordinele, instruciunile i indicaiile Ministerului Finanelor, ale Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat.
Principalul act normativ care st la baza activitii seciei este "Legea cu privire la
modul de urmrire a impozitelor , taxelor i altor pli" Nr. 63 3-XII din 10 noiembrie
1995, care stipuleaz metodele de alegere a ntreprinderilor restaniere, de evaluare,
sechestrare i comercializare a bunurilor persoanelor fizice i juridice pentru stingerea
restanelor fa de buget.
n baza de date ale OF sunt prezentai agenii economici restanieri, adic cei care nu-i
achit impozitele. n baza fielor personale ale agenilor economic i a informaiilor altor
secii din cadrul OF, colaboratorii seciei Urmrirea Plilor identific aceste uniti
economice (denumirea corect a ntreprinderii, telefonul de contact, adresa juridic, codul
fiscal, etc.). Inspectorii fiscali activeaz n baza anumitor acte. Actele eliberate
inspectorilor fiscali sunt de strict eviden i la eliberarea lor se fac nregistrri n
diferite registre.
La primirea i repartizarea blanchetelor se fac nregistrri n Registrul de eviden i
repartizare a blanchetelor. Acest registru este mprit n 5 compartimente:
- Hotrri de sechestru;
- Acte de sechestru;
- Procese-verbale de ridicare a banilor;
- Procese-verbale administrative;
- Acte de ridicare a bunurilor.
Tabelul 2.1.5
Registrul de evident i repartizare a blanchetelor

38

Nr. Data
NPP cui Nr. Tipul de
d/o eliberrii i-a fost
de
blanchet
eliberat ex.
1
2
3
4
5

Nr.
Semntura
Nota despre
blanchete persoanei care a utilizarea
primit blancheta blanchetelor
6
7
8

Sursa: DAF Rcani

Dac plile nu au fost executate n termen de persoana juridic n ziua urmtoare

celei n care expir termenul de plat, organul fscal ester obligat s nainteze dispoziii
de ncasare a banilor de la conturile bancare. In cazul lipsei sau insuficieei de bani n
conturile bancare ale pltitorului n decurs de 5 zile de la data naintrii dispoziiei de
ncasare, organul fiscal este n drept s decid:

Sechestrarea bunurilor pltitorului;

Ridicarea banilor n numerar, inclusiv n valut, care se afl n seiful casei

pltitorului;

S urmreasc sumele debitoare ale pltitorilor .

Procedura de sechestrare a bunurilor trebuie s fie urmtoarea: se adoptat de ctre eful

organului fiscal teritorial o hotrre privind sechestrarea bunurilor restanierului (Nu se
emite hotrre cu privire la sechestrul bunurilor restanierului dac: conform hotrrii
instanei judectoreti restanierul a fost declarat insolvabil i i s-a deschis procedura
falimentar.) i are putere juridic asupra tuturor bunurilor restanierului. La procedura
de sechestrare n calitate de reprezentant al restanierului poate fi conductorul sau alt
persoan mputernicit. n baza ei inspectorul fiscal se deplaseaz pe teren.
nainte de nceperea procedurii de sechestrare restanierului i se prezint o copie a
hotrre privind sechestrarea bunului i i se aduce la cunotin drepturile i obligaiile
lui n timpul sechestrului. Restanierul trebuie s dea informaie despre bunurile cu
sau far drept de proprietate i informaia despre bunurile date n folosina altor persoane.
Persoana oficial a organului fiscal va ntocmi n 2 exemplare lista bunurilor
sechestrate, fiecare foaie a creia se va semna de ctre toi participanii la procedura
sechestrrii. n lista bunurilor vor fi incluse bunuri a cror valoare va fi suficient pentru
stingerea restanelor, acoperirea cheltuielilor legate de executarea silit a plilor. Bunurile
39

aflate la alte persoane n baza contractelor de nchiriere, arend, mprumut se include n

list n baza documentelor de care dispune restanierul. Lista bunurilor va conine o
descriere detaliat a strii tehnice i caracteristicile eseniale a fecrui bun inclus n
ea. La hrtiile de valoare se va indica numrul, seria, data nregistrrii . a. date. Dup
semnarea listei a bunurilor sechestrate, persoana oficial a organului fiscal va concretiza
lista bunurilor la restanier. Dup concretizarea listei se va alctui n 2 exemplare actul de
sechestru al bunurilor care va fi semnat de participanii la sechestrare. In cazul cnd
restanierul refuz s semneze actul de sechestru, persoana oficial a organului fscal va
nota n dreptul numelui lui de familie: " A refuzat s semneze". n acest caz, actul de
sechestru se va expedia restanierului prin scrisoarea recomandat.
Dac restanierul nu dispune de bunuri care pot fi sechestrate, persoana oficial va
fxa acest fapt n actul de sechestru, far a ntocmi lista bunurilor sechestrate.
Pn sau n perioada de semnare a actului de sechestru, restanierului i se va nmna o
avertizare, prin care va fi intenionat c, dac n termen de 20 zile din data punerii sub
sechestru a bunurilor lui nu va stinge restanele la buget i alte fonduri, acele bunuri
vor fi scoase la licitaie public. Dac restanierul nu i-a onorat obligaiile n termenul
stabilit, organul fiscal va remite dosarul restanierului (persoana juridic) la Comisia
republican permanent pentru organizarea evalurii i comercializrii bunurilor
sechestrate. Dosarul restanierului ntocmit n privina fondurilor fixe sechestrate al
agenilor economici de stat (statul deine cot parte n cadrul acestor uniti economice)
va fi remis Departamentului privatizrii i administrrii proprietii de stat pe lng
Ministerul Economiei i Reformelor. Pot fi sechestrate anumite bunuri. La luarea
hotrrilor cu privire la sechestrarea bunurilor se fac nregistrri n:
Tabelul 2.1.6
Registrul de eviden a Hotrrilor cu privire la sechestrarea bunurilor
restanierului
Nr. Nr.i data Hot. Denumirea NPP care a Suma pe care se va Suma
Not
d/o de sechestru pltitorului ntocmit
aplica sechestrul
restanei
Hot.
1

5
40

Sursa: DAF Rcani

Evidena bunurilor sechestrate, a stingerii datoriilor restanierului i achitrii bunurilor

comercializate este inutl de organele fiscale. Pentru fiecare caz de sechestrare a
bunurilor se va deschide un dosar aparte, n care se vor pstra toate documentele
referitoare la acest caz: hotrrile Organului Fiscal de sechestrare a bunurilor, de ridicare
a banilor, de urmrire a sumelor debitoare, dispoziiile i ordinele de plat, actul de
sechestru, corespondena cu restanierul i cu alte persoane, precum i alte documente
referitoare la caz. Fiecrui dosar i se atribuie un numr.
n caz dac pltitorul restanier are deschis cont bancar i deine mijloacele bneti la
el, inspectorul trebuie s emit dispoziie incaso la contul respectiv.
Deasemenea , inspectorii fiscali au dreptul de a ridica mijloacele bneti din casieriile
agentului economic restanier. Pentru ridicarea banilor n numerar OF controleaz casa
pltitorului, seiful acestei case, precum i reeaua lui comercial. Organul Fiscal
organizeaz astfel de controale inopinate, din prima zi a sechestrului pn n ajunul
licitaiei.
La ridicarea banilor trebuie s asiste casierul sau nlocuitorul acestuia. El este obligat
s prezinte documentele necesare i s asigure accesul liber la seiful casei pltitorului.
Banii ridicai se predau de ctre persoana cu funcii de rspundere a organului fiscal,
instituiei fmanciare (bncilor), care este obligat s-i primeasc i s-i nscrie direct pe
conturile bugetelor pentru stingerea restanelor pltitorului. Valuta la cursul stabilit de
BNM la ziua predrii. La ridicarea mijloacelor bneti se ntocmete proces-verbal de
ridicare a mijloacelor bneti n numerar.
Aceste procese se coas n map "Materiale pentru ridicarea mijloacelor bneti n
numerar" i se nregistreaz n:
Tabelul 2.1.7
Registrul de eviden a proceselor-verbale de ridicare a mijloacelor bneti
n numerar ale pltitorului
Nr. Nr. i
Denumirea Data Suma Nr.
Denumirea Suma NPP care a
d/o data Hot debitorului i nr. ridicat chitanei bncii
predat predat banii
41

de

PV

idata

la

sechestru
1

la banc

banc
3

Sursa: DAF Rcani

Procesele-verbale de contravenii administrative ntocmite de Secia Urmrirea Plilor se

transmit la Secia Juridic. Secia juridic face parte din Secia Urmrirea Plilor i se ocup
cu urmtoarele probleme:
- Acord ajutoare metodice i practice seciilor OF Centru;
- ntocmete procese-verbale cu privire la contravenii administrative;
- Duce evidena proceselor-verbale cu privire la contravenii administrative ntocmite,
particip la precutarea lor;
- Asigur ndeplinirea hotrrilor primite pe procesele-verbale ntocmite;
- nainteaz n organele de drept materialele privind evaziunea fiscal i nclcarea
legislaiei fiscale n Judectoria Economic, materialele privind declararea unor ageni
economici falii;
- Asigur aprarea juridic a intereselor OF Rcani.
Procesele-verbale conin urmtoarele date, ca: data i locul ntocmirii; funcia, NPP
persoanei care a ntocmit procesul verbal; date referitoare la persoane contravenientului:
locul, timpul i esena contraveniei administrative, actul normativ care prevede
rspunderea pentru contravenia respectiv; NPP i adresele martorilor ( dac exist);
explicaiile contravenientului, n caz de necesitate i alte date. Procesul-verbal este semnat
de persoana care 1-a ntocmit, de contravenient i martori. n cazul cnd contravenientul
refuz s semneze procesul-verbal n el se face meniunea despre acest fapt, i anume
"refuz s semneze".
Procesele-verbale care au fost deteriorate se pstreaz ntr-o map n Secia Juridic (3
exemplare). n baza procesului-verbal ntocmit juristul ia o decizie completnd Decizia
privire la aplicarea sanciunii administrative. dup isclirea de ctre eful OF Centru,
originalul se coase n mapa cu procese-verbale (la procesul verbal corespunztor), iar
copia se nmn contravenientului. Timp de cteva zile contravenientul trebuie s
primeasc decizia (n secia n care a fost ntocmit procesul-verbal), n cazul
42

neprezentrii lui la data indicat n procesul-verbal, decizia se transmite prin pot, caz
ft care la procesul-verbal respectiv se anexeaz o scrisoare de nsoire i chitana eliberat
de pot.
La achitarea sumei amenzii contravenientul prezint cotorul chitanei de
achitare a amenzii, care se anexeaz la decizie. n cazul neachitrii n termenul
indicat a sumei amenzii materialele se transmit n Judecat.
Unele materiale pot fi primite de la alte organe de control (DCFR), deoarece aceasta
nu intr n competena lor. Aceste procese-verbale parcurg aceleai etape ca i
procesele-verbale ntocmite de OF.
Toate procesele-verbale i deciziile luate se nregistreaz n Registrul de
eviden a proceselor-verbale ntocmite i deciziilor luate.
n afar de aceasta colaboratorii Seciei Juridice duc evidena a mai multor dosare, cum
ar f:

Dosarul "Citaie i ncheiere"

Dosarul "Corespondena cu seciile din OF Centru", n acest dosar sunt

anexate principale documente i acte de ordin intern, toat informaiile privind luarea
unor decizii cu caracter de drept, etc.

Dosarul "Aciuni naintate mpotriva IFS". Aici sunt luate la eviden toate

documentele care atest neaprobarea de ctre unitatea economic a deciziei luate de ctre
inspectorii fiscali, i anume cu privire la emiterea actului de sechestru;

Dosarul "Aciuni de ncasare a sanciunilor fmanciare";

Dosarul "Materiale far stpn";

Dosarul "Materiale expediate Poliiei i Procuraturii".

43

Capitolul III. Actele normative principale privind impunerea persoanelor fizice

i juridice.
n Republica Moldova legislaia fiscal este reprezentat de :
1. Codul Fiscal.
2. Alte acte legislative adoptate:
- Legea Republicii Moldova cu privire la Serviciul Fiscal de Stat nr. 876 XII
din 22.01.92;
- Legea Republicii Moldova cu privire la impozitele i taxele locale nr. 186 XII
din22.01.92;
- Legea Republicii Moldova cu privire la investiiile strine nr.998 - XII din
01.04.92;
- Legea Republicii Moldova cu privire la bazele sistemului fiscal al Republicii
Moldova nr. 1198-XII din 17.11.92;
- Legea Republicii Moldova cu privire la protejarea antreprenoriatului i micului
business nr. 112 - XIII din 20.05.94;
- i altele.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal
de Stat n baza sau pentru executarea Codului Fiscal nu trebuie s contravin
prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia. n cazul n care prevederile
Codului Fiscal difer de prevederile altor acte legislative privind impozitarea i
acordarea nlesnirilor fiscale, se aplic prevederile Cofului Fiscal. n cazul n care
prevederile Codului Fiscal difer de prevederile Legii bugetului de Stat pe anul
curent respectiv, atunci se aplic prevederile Legii bugetului de stat.
n cazul apariiei unor coleziuni ntre actele normative adoptate de ctre Guvern,
Ministerul Finanelor, Serviciul Fiscal de Stat i a Codului Fiscal, se aplic
dispoziiile Codului.
Impozitarea se efectueaz n baza actelor legislaiei fiscale publicate n mod
oficial, care snt n vigoare la termenul stabilit pentru achitarea impozitelor i taxelor.
44

Explicarea prevederilor actelor legislaie fiscale se efctueaz de ctre organele care

le-au adoptat, dac actul respectiv nu prevede altceva. Orice interpelare se public n
mod oficial.
Dac un acord internaional sau o convenie internaional privind evitarea dublei
impuneri, la care Republica Moldova este parte i care este ratificat n modul stabitit
stipuleaz alte reguli i prevederi dect cele fixate n Codul Fiscal sau n alte acte ale
legislaiei fiscale, adoptate conform Codului Fiscal, se aplic regulile i prevederile
acordului internaional sau aconveniei internaionale.
Structura Serviciului Fiscal de Stat este reglementat de Legea Republicii
Moldova nr. 876 - XII din 22.02.92 "Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat" cu
urmtoarele modificri:
1. Legea nr. 633-XIII din 23-11-95;
2. Legea nr. 788 din 26.03.96;
3. Legea nr. 1103 din 06.02.97;
4. Legea nr. 1592 - XIII din 27.02.98;
5. Legea nr. 394-XIV din l3.05.99.
i de Regulamenlul de funcionare a Serviciului Fiscal de Stat aprobat prin
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 652 din 01.10.92 cu urmtoarele
modificri:
1. Hotrrea Guvernului nr.404 din 01.07.93;
2. Hotrrea Guvernului nr. 731 din 28.09.94;
3. Hotrrea Guvernului nr. 288 din 10.05.95;
4. Hotrrea Guvernului nr. 448 din 30-06.95. Inspectoratele fiscale de stat
activeaz n temeiul urmtoarelor:
1. Constituia Republicii Moldova i altor legi ale Republicii Moldova;
2. Hotrrilor Parlamentului Repubiicii Moldova;
3. Decretelor Preedintelui Republicii Moldova;
4. Hotrrilor Guvernului Republicii Moidova;
5. Deciziilor n problemele fiscale adoptate de organele de autoadministrare
45

local n limita competenei lor. Colaboratorii seciei de urmrire a plilor i

exercit funciile n conformitate cu:
1) Legea Republicii Moldova nr. 633 - XIII din 10.11.95 "Cu privire la modul de
urmrire a impozitelor, taxelor i altor pli n buget";
2) Regulamentul "Cu privire la modul de eviden, evaluare i vnzare a bunurilor
confiscate, fra stpn, a bunurilor trecute n posesia statului cu drept de succesiune i
a comorilor" aprobat prin Hotrrea Guvernului Republicii Moldova nr. 267 din
17.05.93;
3) Instruciunea "Cu privire la modul de eviden, evaluare i vnzare a bunurilor
confiscate, fra stapn, a bunurilor trecute n posesia statului cu drept de succesiune i
a comorilor";
4) Instruciunea privind modul de acordare a amnrilor i ealonrilor plilor la
buget i n fondurile extrabugetare i de anulare (scoaterea din evidena) a plilor
obligatorii compromise sau a celor a cror urmrire este imposibil;
5) Codul cu privire la contraveniile administative;
6) Legea cu privire la faliment.

46

CONCLUZII
Impozitele sunt prevzute ca pli regulate obligatorii efectuate de persoane fizice
i juridice n bugetul consolidat pentru asigurarea stabilitii macroeconomice i
reglementare dezvoltrii social-economice. Principiile sistemului fiscal presupun
corelarea lui cu economia naional n ansamblu. Condiiile de formare a sistemului
fiscal n Moldova difer mult. n primul rnd s-a redus volumul de producie,
investiii i venitul n ntreprinderi i la populaie din cauza scumpiri bruste a
resurselor energetice, destrmrii relaiilor de cooperare a industriei i pierderii
pieelor de desfacere.
Moldova poate conta cel mai mult pe ridicarea competitivitii economiei ei i pe
integrarea pe aceast baz n economia european. Aceasta necesit acordarea unei
atenii sporite funciei de reglementare i sociale a impunerii, stimulrii unor centre
de relansare a economiei. Sistemul fiscal necesit respectarea principiilor generale ale
impunerii fiscale. La care se raporteaz:
- evidena obligatorie a contribuabililor;
- impunerea fiscal de o singur dat;
- prioritatea contractelor internaionale n raport cu legislaia naional.
O concluzie fundamental care se desprinde din teoria contemporan a impozitelor
i bunstrii n cadrul economiei tranzitorii este unitatea dintre politica fiscal i cea
social. De aici rezult urmtoarele concluzli principale:
- politica fiscal a statului trebuie s fie strns legat de modificarea sistemului de
cheltuieli ale statului i controlul asupra efecturii lor cu destinaie special.
- politic social, respectarea funciilor sociale a impozitelor nu se poate reduce la
susinerea unor grupuri sociale aparte (omeri, pensionari, invalizi, elevi etc.), ci
trebuie s fie orientate spre garantarea dezvoltrii.
Pn n prezent n Republica Moldova a avut loc doar o schimbare formal a
denumirii impozitelor i taxelor existente nainte de ncetenirea relaiilor de pia.
Reforma fiscal existenta a dus la crearea unui sistem fiscal n cadrul economiei de
pia care a influenat extinderea dar nu suprimarea bazei impozabile.
47

BIBLIOGRAFIE
Acte legislative

1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Legea

nr. 1417-XIII din 17.12.1997

republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova ediie special, 2007.

2. Legea cu privire la funcia public i statutul funcionarului public, Nr.158 din
04.07.2008 ( Publicat : 23.12.2008 n Monitorul Oficial Nr. 230-232 )
3. Legea cu privire la Serviciul fiscal de stat, Nr. 876-XII din 22.01.1992
(Monitorul Oficial nr. 1/16 din 30.01.1992)
4. Legea cu privire la patenta de ntreprinztor, Nr.93 din 15.07.1998
(Publicat: 06.08.1998 n Monitorul Oficial Nr. 72-73 )

Hotrri
1. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la reglementarea
activitii organelor Serviciului Fiscal de Stat, nr. 1736 din 31.12.2002,Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr.190-197 din 31.12.2002

Regulamente i instruciuni
1. Regulamentul de Funcionare a Serviciului Fiscal de Stat
2. Regulamentele seciilor

48