UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA

FACULTATEA TIINE ECONOMICE

CATEDRA MANAGEMENT I MARKETING

Saranciuc Serghei

SISTEMUL FISCAL N REPUBLICA MOLDOVA

REFERAT

Conductor tiinific:
dr. hab., prof. univ.

Roca Petru

Chiinu 2011
1

CUPRINS
INTRODUCERE.........................................................................................................3
I. Serviciul Fiscal ca istorie i etape de perfecionare...............................................4
II. Structura, obectivele i funciile organelor fiscale ..............................................8
2.1 Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat
.....9
2.2 Structura organizatoric a IFPS
10
2.3 Structura organizatoric a IFS pe mun. Chiinu
..11
2.3.1 Direcia Generala Control Fiscal
11

III. Formele principale de putere: forarea (constrngerea), stimularea,

cunotinele specifice, etalonul, tradiia ..................................................................10
IV.

Rolul influenei convingerii si participrii n activitatea

managerului .....14
V. Metodele principale de influen, avantaje i dezavantaje
....15

CONCLUZII..............................................................................................................20
BIBLOGRAFIE.........................................................................................................21

Introducere
Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale, inclusiv activitatea
funcionarilor fiscali care dein funcii n aceste organe, orientat spre exercitarea atribuiilor de
administrare fiscal, conform legislaiei fiscale; este un organ de stat, activitatea cruia este
orientat spre asigurarea ncasrii impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la buget, care
sunt ndreptate ulterior la dezvoltarea statului, asistena i protecia social a populaiei.
Serviciul Fiscal de Stat este o instituie public care interacioneaz zilnic cu cetenii i
agenii economici din Republica Moldova, prin urmare, msurile administrative aplicate de ctre
funcionarii fiscali sunt privite ca parte component a politicii guvernamentale. Administraia
fiscal are obligaiunea de a facilita activitatea cercurilor de afaceri prin stabilirea unei
proceduri de raportare clare i cuprinztoare, modernizarea procedurilor de control fiscal prin
reducerea numrului i majorarea eficienei, combaterea corupiei n rndurile funcionarilor
fiscali i asigurarea transparenei adecvate a activitii Serviciul Fiscal de Stat.
Politica de administrare fiscal spre care tinde Serviciul Fiscal de Stat este ndreptat ctre
comoditatea contribuabililor, minimizarea costurilor activitilor de raportare fiscal a mediului de
afaceri, soluionarea problemelor de ordin fiscal cu care se confrunt contribuabilii, toate acestea
direcionnd spre majorarea civismului fiscal.
Veniturile fiscale constituie contribuia major la buget, iar Guvernul RM se
concentreaz att pe nivelul de colectare a acestor venituri, ct i la implementarea msurilor
moderne, corecte i coerente de administrare fiscal.
n acest scop este necesar ca Serviciul Fiscal de Stat s-i impun o misiune cuprinztoare,
prioriti, obiective i plan de implementare a acestora, o reform major n administrarea fiscal, ce
3

este necesar n deosebi n situaia actual, implementarea creia conduce la beneficii att pentru ar,
ct i la beneficii instituionale. Necesitatea schimbrilor calitative n administrarea fiscal snt dictate
i de diversificarea relaiilor i formelor de cooperare, perfecionarea mecanismelor de management
i a proceselor tehnologice, dezvoltarea
tehnologiilor informaionale, dar i pentru meninerea competitivitii n raport cu progresele
mediului de afaceri.

I.

Serviciul Fiscal ca istorie i etapele de perfectionare

Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dupa
aceleasi legi, principii si regulamente, cuprinznd att drepturile, ct si obligatiile, responsabilitatile
inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca si n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare
si ncasare n buget a impozitelor si altor plati percepute de la ntreprinderile si organizatiile de stat,
cooperativele agricole si de producere, precum si de la populatie.
Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat orasenesti si raionale este cel
cu numarul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Ministrilor al RSSM. Tot atunci, pe lnga
Ministerul Finantelor, si-au nceput activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau n
componenta organelor financiare locale.
ncepnd cu anul 1991, n republica a nceput sa se aplice propria legislatie fiscala, tinndu-se
cont de specificul economiei si interesele bugetare nationale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul
Suprem adopta Legea privind prioritatile dezvoltarii sociale a satului si complexului agroindustrial, n
care se prevad particularitatile impozitarii beneficiului ntreprinderilor, nsotite de o lista
suplimentara de nlesniri, acordate acestor gospodarii.
n aprilie 1992 a fost adoptata Legea cu privire la investitiile straine. Astfel, a fost prevazut un
sir de scutiri de impozit pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investitii straine. Ulterior au fost
introduse anumite modificari care au simplificat considerabil ordinea acordarii lor. n afara de
aceasta, ntreprinderile mixte se bucura si de scutirile de baza prevazute pentru ntreprinderile
autohtone.

La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopta Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceasta lege
determina principiile economice, juridice si organizationale generale de constituire a sistemului
fiscal, prevede tipurile impozitelor si competenta organelor puterii de stat, drepturile si obligatiile
contribuabililor, drepturile, obligatiile si responsabilitatea organelor fiscale, apararea contribuabililor,
raspunderea pentru ncalcarea legislatiei. Aceasta lege este asemanatoare cu cea ruseasca. Sistemul
fiscal e voluminos, prevede 10 impozite generale de stat si 10 locale, numarul carora ulterior creste.
De la 2 decembrie 1992 intra n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul
ntreprinderilor. Impozitului snt supusi toti agentii economici - persoane juridice de pe teritoriul
Republicii, indiferent de formele de proprietate si de cadrul juridic, inclusiv ntreprinderile cu
investitii straine, asociatiile si organizatiile internationale care si exercita activitatea de
antreprenoriat nemijlocit sau prin intermediul reprezentantelor permanente si filialelor.
ntreprinderile agricole, cu exceptia celor de tip industrial, nu platesc impozitul pe beneficiul
provenit din fabricarea si desfacerea productiei agricole, precum si din desfacerea productiei obtinute
prin prelucrarea industriala a materiei prime proprii. Beneficiul obtinut din activitatea neagricola si
beneficiul ntreprinderilor de tip industrial este impozitat n baza principiilor generale.
Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, sustinerea institutiilor de
ocrotire a sanatatii, de cultura, nvatamnt, educatie fizica n valoare de 2 la suta din beneficiul
impozabil si un procent din beneficiul de bilant, transferat n fondul de sustinere sociala a populatiei.
Legea cu privire la taxa pe valoarea adaugata a vazut lumina zilei n noiembrie 1994. Ea
prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adaugate, formate la fiecare etapa de
producere si vnzare a marfii, executare a muncii si acordare a serviciilor. Platitoare de impozit sunt
ntreprinderile si cetatenii, inclusiv straini, care desfasoara activitati de ntreprinzator, exceptie facnd
cetatenii care obtin un venit anual din comercializarea marfurilor mai mic de 400 salarii minime si
institutiile finantate de la buget. Cota impozitului este aprobata n marime de 20 la suta din volumul
operatiunilor impozabile si poate fi precizata de Parlament n timpul aprobarii bugetului pentru anul
viitor.
La sfrsitul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele
sunt un impozit indirect de stat, inclus n pretul marfii (productiei) si este achitat de consumator.
Platitori sunt persoanele fizice si juridice care produc si realizeaza marfuri supuse accizelor (nu de
prima necesitate: bauturi alcoolice, produse de tutun, obiecte din metale pretioase cu sau fara
nestemate s.a.).
ncepnd cu 1995, accizele au fost stabilite prin taxe fixe n exprimare baneasca la o unitate a
marfurilor supuse accizelor n loc de procentele care se aplicau nainte la pretul de realizare.
5

Pe parcursul anilor anumite modificari a suferit si Legea cu privire la impozitul funciar si

modalitatea de impozitare, adoptata n decembrie 1992. Platitori ai acestui impozit sunt persoanele
fizice si juridice cu terenuri de pamnt cu titluri de proprietate, posesiune si bineficiere. Initial, cotele
impozitului dat au fost nensemnate si diferentiate, n dependenta de bonitate, de felul de utilizare
agricola.
Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput sa plateasca un impozit funciar unic, care
includea si impozitele imobiliar si rutier, platite anterior separat. n legatura cu aceasta, cotele
impozitului funciar s-au majorat. Impozitul imobiliar, conform decretului Presedintelui Republicii, a
nceput sa fie platit de toate persoanele juridice cu fonduri fixe de productie si neproductive, precum
si de cetatenii posesori de cladiri si edificii.
Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetatenii au nceput sa achite
anumite plati pentru exploatarea autostrazilor, diferitelor constructii auto, pentru procurarea
autoturismelor, altor mijloace de transport, impozitul de tranzit si un impozit rutier special. Din 1996
nsa a nceput sa actioneze Legea cu privire la fondul rutier
Pentru ntregul sistem fiscal si nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu
privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceasta Lege a fost abrogata odata cu punerea n
aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. Drept ca n decursul anilor cotele impozitului, precum si
marimea venitului neimpozabil, n repetate rnduri s-au modificat.
ncepnd cu anul 1997, politica financiar-fiscala aferenta veniturilor statului trebuia sa
defineasca ct mai exact posibil, sursele de formare a fondurilor bugetare de care statul are nevoie,
metodele de prelevare, precum si obiectivele economice, sociale sau de alta natura, pe care trebuie sa
le ndeplineasca instrumentele folosite n procesul mobilizarii resurselor financiare. Astfel, a intrat n
vigoare Codul fiscal al Republicii Moldova, care la acel moment, includea doar doua titluri:
Dispozitii generale si Impozitul pe venit.
n anul 2005, a fost aprobat titlul V al Codului fiscal: Administrarea fiscala.
Actualmente n republica actioneaza noua titluri ale Codului fiscal, si anume: dispozitii
generale, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata, accizele, administrarea fiscala, impozitul pe
bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale si taxele rutiere
n anul 2006, prin Hotarrea Guvernului nr. 1208 din 20.10.2006 a fost aprobata Strategia de
Dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, marcnd nceputul unei noi etape de
dezvoltare, menite sa contribuie la fortificarea temeliei administrarii fiscale pusa n anii precedenti.

n scopul optimizarii administrarii impozitului pe proprietate, n anii 2005-2007, au fost

initiate lucrari de elaborare a unui nou sistem de impozitare a contribuabililor prin implementarea
Sistemului Informational Automatizat Cadastrul fiscal, ce constituie la ora actuala un sistem
complex elaborat n baza tehnologiilor web.
Un alt proiect semnificativ elaborat de Serviciul Fiscal de Stat, ce ofera o metoda alternativa
de prezentare a darilor de seama fiscale, alta dect cea pe suport de hrtie, si anume n mod electronic
cu aplicarea semnaturii digitale, a fost initierea crearii SIA e-Declaratii. Proiectul respectiv
constituie un pas marcant n facilitarea lucrului cu contribuabilii, precum si n cstigarea ncrederii
acestora. Pentru informarea contribuabililor, pe larg a fost popularizat site-ului oficial: www.fisc.md,
precum si oportunitatile oferite de acesta.
n anul 2009 a fost dat n exploatare industriala, Sistemul Informational Automatizat Evidenta operatiunilor de schimb valutar n numerar;
-

A fost initiata implementarea celei de-a doua etape de impozitare a bunurilor imobiliare cu

destinatie comerciala si industriala, a garajelor si terenurilor pe care acestea snt amplasate si a

loturilor ntovarasirilor pomicole cu sau fara constructii amplasate pe ele, reiesind din valoarea
estimata (de piata) a acestora;
-

a fost lansat Portalul serviciilor fiscale, ce include: serviciul Declaratie electronica,

serviciul Declaratie rapida, serviciile de acces la informatii: Descarca formulare, Despre

contribuabil, Facturi fiscale, Servicii de certificare si eliberare a semnaturilor digitale. Alaturat, a
fost lansat ghiseul electronic, prin intermediul caruia, a fost initiata prestarea serviciilor electronice
fiscale. Totodata, s-a lansat mecanismul ce prevede notificarea contribuabililor despre termenul de
prezentare a declaratiilor si a darilor de seama fiscale (calendarul fiscal), la fel, notificarea despre
primirea declaratiilor de catre Serviciul Fiscal de Stat si erorile din aceste declaratii.
La 01.03.2010, a fost lansat proiectul Declaratie electronica pentru persoanele fizice. Acest
serviciu permite persoanelor fizice primirea gratuita a semnaturii digitale pentru prezentarea
declaratiei pe venit, n regim on-line, fara a vizita organul fiscal teritorial.
La capitolul cooperare internationala, pe lnga relatiile de colaborare bilaterala, Serviciul
Fiscal de Stat este membru a doua organizatii internationale de profil:
- Consiliul Coordonator al Conducatorilor Serviciilor Fiscale din statele membri ai Comunitatii
Statelor Independente (CCCSF),
- Organizatia Intra-Europeana a Administratiilor Fiscale (IOTA).

Trebuie de mentionat si faptul ca, Serviciul Fiscal de Stat conlucreaza n baza programelor de
cooperare bilaterale cu administratiile fiscale din Regatul Tarilor de Jos, Franta, Romnia, Estonia,
Cehia, Lituania, etc.
n continuare, Serviciul Fiscal de Stat si va orienta actiunile ntru realizarea obiectivelor de
baza stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de
Stat, precum si n directia mbunatatirii activitati de administrare fiscala
In contextul celor mentionate, este de notat ca, prezentul si viitorul Serviciului Fiscal Stat este
determinat si direct influentat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea
permanenta si sustinerea acestora prin acordarea unei asistente consultativ-informative adecvate,
inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care sa contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza
noi performante la capitolul onorarea de catre contribuabil, n mod voluntar, constient si corect a
obligatiilor fiscale.
Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbari esentiale. Rezultatele perfectionarii
legislatiei n domeniul fiscal, nregistrate pna acum, au demonstrat eficienta activitatii desfasurate,
dar si necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internationale si revizuirea
tuturor indicatorilor de performanta, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat.

II.

II.1

Structura, obiectivele i funciile organeleor fiscal

Structura Organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat.

Ministerul
Finanelor
Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat
Inspectoratul
Fiscal de Stat
pe mun.
Chiinu

Inspectoratele
Fiscale de Stat
Teritoriale

Inspectoratul
Fiscal de Stat
pe mun Bli

Inspectoratul
Fiscal de Stat
pe U.T.A.
Gagauzia

Basarabiasca
Basarabiasca

Dubsari
Edine

Orhei
Rezina

Briceni

Fleti

Rcani

Cahul

Floreti

Sngerei

Cantemir
Clrai

Glodeni
Hnceti

Soroca
Streni

Cueni

Ialoveni

oldneti

Cimilia

Leova

tefan
tefan Vod
Vod

Criuleni
Criuleni

Nisporeni

Taraclia

Ocnia

Teleneti

Anenii
Anenii Noi
Noi

Dondueni
Drochia

Ungheni

2.2 Structura Organizatoric a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Secia
Secia
analitica
analitica i
i
logistica
logistica
administrrii
administrrii
fiscale
Secia
audit
fiscale
Secia
audit a
a
IFS
IFS
Teritoriale
Teritoriale

efAdjunct
(operaiuni)
(operaiuni)

Inspectoratul Fiscal Principal

de Stat

Secia
Secia
valorificarea
valorificarea
resurselor
resurselor
umane
umane
Secia
Secia
investigare
investigare
profesional
profesional

Direcia audit
Direcia resurse
intern
umane
Direcdia control intern i
anticorupie
Secia control regional centru,
Direcia Marilor
nord
Seciasud,
administrarea
Contribuabili
contribuabililor
Secia
asisten juridic

Secia analiza riscurilor de

Secia investigarea
fraud preventiv
a fraudei
Secia legislaie fiscal
Secia contestaii i
reprezentare
nproceselor
judecat de
Secia
gestionarea
Secia
gestionarea
proceselor
de

Direcia antifraud
fiscal
Direcia asisten
juridic

insolvabilitate
insolvabilitate

efAdjunct

(metodologii)
(metodologii)

Direcia evidena
contribuabililor,
veniturilor i
managimentul
arieratelor
Direcia
metodologia
administrrii
fiscale
Direcia
organizrii
controlului Fiscal

Secia evidena contribuabililor

Secia evidena veniturilor
Secia Managimentul
arieratelor
Secia administrarea
impozitelor
directe
Secia
administrarea
Secia
administrarea
taxelor
impozitelor indirecte
Secia locale
de asisten
contribuabililor
Secia metodologia controlului
Secia planificarea
fiscal controalelor
Secia aplicare MCC

Direcia
managiment
strategic i inovri

efAdjunct
(servicii
(servicii de
susinere)
susinere)

2.3

Direcia relaii
publice i
cooperare
Direcia
internaional
EconomicoStructura
Organizatoric
a
financiar
Secia
gestionarea
documentelor

Secia organizarea activitii de

dezvoltare
Secia inovare i metode de
administrare
Secia relaii cu publicul i
Secia cooperare
internaionala
mass-media
Secia planificare i analiza
financiar
Secia eviden
contabil

Secia planificare i analiza

IFS pe mun. Chiinu.

Inspectoratul Fiscal de Stat

Secia administrativ
IS Fiscservinform
pe mun. Chiinu

Direcia General Control Fiscal

Direcia Administrare Fiscal
Centru
Direcia Administrare Fiscal
Botanica
Direcia Administrare Fiscal
Buiucani
Direcia Administrare Fiscal
Rcani
Direcia Administrare Fiscal
2.3.1 Direcia general Control Fiscal (DGCF). Ciocana
Sarcina de baz a DGCF este verificarea i controlul ducerii evidentei financiare a agentilor
economici care activeaz pe teritoriul RM, depistarea si contracrarea evaziunii fiscale i efectuarea
controalelor n vederea respectarii legislatiei fiscale.
n componena DGCF activeaz urmatoarele secii:
1. Secia Controale Operative.
2. Secia Controale documentare.
3. Secia Controale totale
4. Sectia Controalelor n vederea efecturii restituirilor TVA i lichidrii ntreprinderilor
5. Secia Controale tematice i posturi fiscale.
2.3.2 Direcia Administrare Fiscal (DAF).
Sarcina de baz a DAF este de deservire si administrare a activitii agentilor
economici subordonai administrativ.
n componena DAF activeaz urmatoarele secii:
1. Secia administrare fiscala a contribuabililor nr.1.
2. Secia administrare fiscala a contribuabililor nr.2
3. Secia administrare fiscala a contribuabililor nr.3
10

Sarcinile de baz a sectiei administrare fiscal nr.1 sunt: evideenta controlul i

nregistrarea agenilor economici n caleitate de platitori TVA, nregistrarea cererilor de comand a
facturilor fiscale, evidena corectitudinii efectuarii calculrilor i achitrilor pe tipuri de impozite,
consultarea i efectuarea seminarelor n vederea popularizrii legislaiei fiscale, ect.
Sarcinile de baz a seciei administrare fiscal nr.2 sunt: recepionarea i gestionarea
drilor de seama fiscale, corectarea darilor de seam eronate, executarea silit a plilor restante fa
de buget, inregistrarea MCC, nregistrarea conturilor bancare, eliberarea certificatelor privind lipsa
restanelor fa de buget, restituirea TVA, stingerea obligaiilor fiscale prin toate
metodele,administrarea reelelor informaionale interne, ect.
Sarcinile de baz a seciei administrare fiscal nr.3 sunt: evidenta corectitudenii declarrii
veniturilor de ctre persoanele fizice ceteni, emiterea i redistribuirea avizelor de plat a
impozitului pe proprietate a persoanelor fizice ceteni, eliberarea certificatelor privind lipsa sau
existena restanelor fa de buget, ect.

2.4 Sarcina de baza si principiile generale de organizare a organului fiscal

Sarcina de baza a organului fiscal consta n exercitarea controlului asupra respectarii
legislatiei fiscale, asupra calcularii corecte, varsarii depline si la timp la buget a sumelor obligatiilor
fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor si fiecare inspectorat
fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoana juridica si snt finantate de la bugetul de stat;
b) activeaza n temeiul Constitutiei Republicii Moldova, al Codului fiscal si al altor legi, al hotarrilor
Parlamentului, al decretelor Presedintelui Republicii Moldova, al hotarrilor si ordonantelor
Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritatile administratiei publice locale n
limitele competentei.
Ministerul Finantelor exercita dirijarea metodologica a activitatii Inspectoratului Fiscal Principal de
Stat fara ingerinte n activitatea lui si a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
Modul de functionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic si a
fondului de retribuire a muncii precum si modul de atribuire a gradelor de calificare functionarilor ei
snt stabilite n Regulamentul, aprobat de Guvern.
Structura organizatorica a Serviciului Fiscal de Stat se aproba de Guvern, iar raza de activitate a
organelor fiscale teritoriale si raza de deservire a contribuabililor - de catre Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor.

2.5 Atributiile organului fiscal

11

2.5.1 - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat exercita urmatoarele atributii:

a) efectueaza supravegherea activitatii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea exercitarii
controlului fiscal, asigura crearea si functionarea unui sistem informational unic privind
contribuabilii si obligatiile fiscale;
b) controleaza activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaza scrisorile, cererile si
reclamatiile referitoare la actiunile acestora, ia masuri n vederea eficientizarii activitatii lor;
c) emite ordine, instructiuni si alte acte n vederea executarii legislatiei fiscale;
d) organizeaza popularizarea legislatiei fiscale, raspunde la scrisorile, reclamatiile si la alte petitii ale
contribuabililor n modul stabilit;
e) efectueaza controale fiscale;
f) organizeaza si efectueaza, dupa caz, executarea silita a obligatiilor fiscale;
g) examineaza contestatii si emite decizii pe marginea lor;
h) exercita controlul asupra respectarii legislatiei fiscale n activitatea organelor vamale si serviciilor
de colectare a impozitelor si taxelor locale si prezinta autoritatilor competente propuneri viznd
tragerea la raspundere a functionarilor acestor autoritati care au ncalcat legislatia fiscala;
i) organizeaza diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care, direct sau
indirect, si-au adus contributia la mbunatatirea procesului de administrare fiscala si/sau la majorarea
ncasarilor la bugetul public national. Organizarea concursurilor se efectueaza n modul stabilit de
Guvern;
j) colaboreaza cu autoritati din alte state n baza tratatelor internationale la care Republica Moldova
este parte si activeaza n cadrul organizatiilor internationale de specialitate al caror membru este;
k) prezinta informatii si rapoarte asupra obligatiilor fiscale, inclusiv asupra restantelor, n
conformitate cu instructiunile Ministerului Finantelor;
l) deleaga atributii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;
m) prentmpina, depisteaza si curma ncalcarile ce tin de repatrierea mijloacelor banesti, a marfurilor
si serviciilor provenite din tranzactiile economice externe;
n) exercita alte atributii prevazute de legislatie.

2.5.2 - Inspectoratul fiscal de stat teritorial

exercita urmatoarele atributii:
a) ntreprinde masuri pentru asigurarea stingerii obligatiilor fiscale;
b) popularizeaza legislatia fiscala si examineaza scrisorile, cererile si reclamatiile contribuabililor;
c) asigura evidenta integrala si conforma a contribuabililor si a obligatiilor fiscale, cu exceptia celor
administrate de alte organe;
12

d) efectueaza controale fiscale;

e) efectueaza executarea silita a obligatiilor fiscale;
f) asigura gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dari de seama fiscale, elaborate n
conformitate cu instructiunile respective;
g) elibereaza, contra plata, subiectilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (marci) de acciz
n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
h) sigileaza masinile de casa si de control ale contribuabililor, tine evidenta lor, efectueaza controale
privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile n numerar;
i) examineaza contestatii, cereri prealabile si emite decizii asupra lor;
j) exercita alte atributii prevazute de legislatie.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si exercita atributiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova,
iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate sa-si exercite atributiile n afara teritoriului stabilit
numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

2.5.3 - Drepturile organului fiscal si ale functionarului fiscal

Organul fiscal si functionarul fiscal au dreptul:
a) sa efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, organele vamale si serviciile de
colectare a impozitelor si taxelor locale, alte persoane respecta legislatia fiscala, sa ceara explicatiile
si informatiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului;
b) n procesul controalelor fiscale, sa ceara si sa primeasca gratuit de la orice persoana informatii,
date, documente, necesare n exercitarea atributiilor, cu exceptia informatiilor care constituie secret
de stat, precum si copiile de pe ele, daca acestea se anexeaza la actul de control;
c) sa efectueze vizite fiscale;
d) sa deschida si sa examineze, sa sigileze, dupa caz, indiferent de locul aflarii lor, ncaperile de
productie, depozitele, spatiile comerciale si alte locuri cu exceptia domiciliului si resedintei, folosite
pentru obtinerea de venituri sau pentru ntretinerea obiectelor impozabile, altor obiecte,
documentelor;
e) sa aiba acces la sistemul electronic de evidenta contabila al contribuabilului;
f) sa controleze autenticitatea datelor din documentele de evidenta si din darile de seama fiscale ale
contribuabilului;
g) sa ridice de la contribuabil documente n cazurile si n modul prevazut de prezentul titlu;
h) sa constate ncalcarile legislatiei fiscale si sa aplice masurile prevazute de legislatie;
i) sa porneasca n instantele judecatoresti competente actiuni contra contribuabililor privind:
- anularea unor tranzactii si ncasarea la buget a mijloacelor obtinute din aceste tranzactii;
- anularea nregistrarii ntreprinderii, organizatiei n cazul ncalcarii modului stabilit de fondare a
13

acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislatiei si ncasarea veniturilor

obtinute de acestea;
- lichidarea ntreprinderii, organizatiei n temeiurile stabilite de legislatie si ncasarea veniturilor
obtinute de acestea;
- alte actiuni n conformitate cu legislatia;
j) sa ceara si sa verifice lichidarea ncalcarii legislatiei fiscale, sa aplice, dupa caz, masuri de
constrngere;
k) la estimarea obiectelor impozabile si la calcularea impozitelor si taxelor, sa utilizeze metode si
surse directe si indirecte;
l) sa primeasca n numerar impozite, taxe, majorari de ntrziere (penalitati) si/sau amenzi;
m) sa efectueze executarea silita a obligatiilor fiscale n modul stabilit de legislatia fiscala;
n) sa sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu exceptia celui care, n conformitate cu
prezentul cod si cu alte acte legislative nu este sechestrabil;
o) sa suspende, n modul stabilit de lege, operatiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu
exceptia contului de mprumut, a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru
formarea sau majorarea capitalului social), precum si a conturilor persoanelor fizice care nu snt
subiecti ai activitatii de ntreprinzator;
p) sa citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupusa a fi subiectul impozitarii, persoana cu
functie de raspundere a contribuabilului, inclusiv responsabilul de evidenta documentelor referitoare
la persoana presupusa a fi subiectul impozitarii pentru a depune marturii, a prezenta documente si
informatii n problema de interes pentru organul fiscal, cu exceptia documentelor si informatiilor
care, potrivit legii, constituie secret de stat;
r) n procesul determinarii cuantumului impozitelor, taxelor, majorarilor de ntrziere (penalitatilor)
si/sau amenzilor ori al perceperii lor, sa solicite de la institutiile financiare (sucursalele sau filialele
acestora) prezentarea documentelor referitoare la clientii acestora;
s) sa solicite efectuarea si sa efectueze controale fiscale n alte tari n baza tratatelor internationale la
care Republica Moldova este parte;
t) sa solicite organelor competente din alte state informatii despre activitatea contribuabililor fara
acordul acestora din urma;
u) sa prezinte organelor competente din alte state informatii despre relatiile contribuabililor straini cu
cei autohtoni fara acordul sau nstiintarea acestora din urma;
v) sa utilizeze dari de seama fiscale, corespondenta cu contribuabilii si informatii ale autoritatilor
publice pe suporti electronici si de alt fel, perfectati si protejati conform legislatiei n domeniu;
x) sa foloseasca mijloace de informare n masa pentru popularizarea si respectarea legislatiei fiscale;
y) sa ntreprinda alte actiuni prevazute de legislatia fiscala.
14

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul sa instituie posturi fiscale altele dect cele instituite
n conformitate cu actele legislative si alte acte normative.
Organul fiscal este n drept sa revoce, sa modifice sau sa suspende, n conditiile legislatiei, actele sale
cu caracter normativ si cele cu caracter individual daca ele contravin legislatiei. Actele
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislatiei pot fi anulate, modificate sau
suspendate si de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerintele si dispozitiile legale ale
functionarului fiscal snt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru cele cu functie de
raspundere. mpiedicarea de a-si exercita atributiile, ofensarea, amenintarea, mpotrivirea,
violentarea, atentarea la viata, la sanatatea si la averea functionarului fiscal, precum si a rudelor lui
apropiate, n timpul exercitarii atributiilor sau n legatura cu aceasta atrag raspunderea prevazuta de
lege. Functionarul fiscal si exercita atributiile privind controlul fiscal la fata locului sau privind
executarea silita a obligatiei fiscale n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal.
2.6 Obligatiile organului fiscal si ale functionarului fiscal

Organul fiscal si functionarul fiscal au urmatoarele obligatii:

a) sa actioneze n stricta conformitate cu Constitutia Republicii Moldova, cu Codul fiscal si cu alte
acte normative;
b) sa trateze cu respect si corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, alti participanti la
raporturile fiscale;
c) sa popularizeze legislatia fiscala;
d) sa informeze contribuabilul, n cazurile prevazute de legislatia fiscala sau la solicitarea acestuia,
despre drepturile si obligatiile lui;
e) sa informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele si taxele n vigoare, despre modul si
termenele lor de achitare si despre actele normative respective;
f) sa asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seama fiscala;
g) sa efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor pentru
restituirea sumelor platite n plus sau a sumelor care, conform legislatiei fiscale, urmeaza a fi
restituite;
h) la cererea scrisa a contribuabilului, n care se indica destinatia certificatului, sa elibereze certificate
privind lipsa sau existenta restantelor fata de buget si certificate care confirma nregistrarea n calitate
de platitor al impozitului pe venit si T.V.A.. Formularul-tip al certificatelor mentionate se elaboreaza
de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
i) n lipsa tratatului international care reglementeaza impozitarea sau include norme care
reglementeaza impozitarea, la solicitarea scrisa a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el
15

(platitorul venitului), sa elibereze certificatul despre sumele veniturilor obtinute n Republica

Moldova si impozitele achitate (retinute). Formularul-tip al certificatului mentionat se elaboreaza de
catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor;
j) sa primeasca si sa nregistreze cereri, comunicari si alte informatii despre ncalcari fiscale si sa le
verifice, dupa caz;
k) sa examineze petitiile, cererile si reclamatiile contribuabililor n modul stabilit de lege;
l) sa tina evidenta contribuabililor si a obligatiilor fiscale;
m) sa efectueze controale fiscale si sa ntocmeasca actele de rigoare;
n) n cazul depistarii unei ncalcari fiscale si nendeplinirii cerintelor legale ale functionarului fiscal,
sa emita decizie privind aplicarea de sanctiuni;
o) sa remita contribuabilului sau reprezentantului acestuia, n termenele prevazute de legislatia
fiscala, decizia emisa;
p) sa nu foloseasca situatia de serviciu n interese personale meschine;
r) sa ntreprinda si alte actiuni prevazute de legislatia fiscala.

III.

Serviciului Fiscal de Stat Aspecte practice.

3.1 Resursele Umane implicate n activitatea Serviciului Fiscal de Stat:

Concomitent cu modificarea structurii SFS, lrgirii atribuiilor pe care le ndeplinea, precum i
a obligaiilor i responsabilitilor stabilite prin actele legislative ulterior adoptate, era absolut
necesar i schimbarea, completarea structurii de personal.
Dac e s ne referim la dinamica personalului de la crearea SFS, numrul de uniti de personal
treptat s-a majorat de la 1160 de uniti n anul 1990 i pn la 3170 - n anul 2000. n anul 2001 s-a
nregistrat o descretere a numrului de uniti de personal n rezultatul micorrii numrului de
personal, ajungnd pn la 2248 n anul 2004. Aceast cifr a fost meninut pn n anul 2006, iar
ncepnd cu anul 2007 numrul angajailor a fost iari micorat.
Evoluia numeric a personalului pentru anii 1990-2010 (aqngajai)

16

n prezent Serviciul Fiscal de Stat are un efectiv-limit de 1939 uniti de personal.

Dein studii universitare - 1590 funcionari, studii medii speciale - 292 funcionari i studii de
doctorat - 5 funcionari.
1346 angajai au studii economice, 161 studii juridice, 56 n domeniul managementului, 319 alte
studii.
Structura pe vrst a personalului SFS este urmtoarea: 91 angajai au ntre 20 i 24 ani, 519
angajai au ntre 25 i 34 ani, 486 angajai au ntre 35 i 44 ani, 547 angajai au ntre 45 i 54 ani, 239
- mai mult de 55 ani.
Structura Serviciului Fiscal de Stat conform nivelului functiilor ocupate

3.2 Impozitul pe Venit

3.2.1 - Introducerea impozitului pe venit in Republica Moldova:

Impozitul pe venit se aplic in Republica Moldova incepind cu 1 ianuarie 1998 in baza prevederilor
titlurilor I i II ale Codului fiscal. Aplicarea acestui impozit reprezint realizarea unuia dintre
obiectivele reformei fiscale, derularea creia a fost condiionat de necesitatea excluderii
inechitabilitii intre persoanele fizice i agenii economici aflai in condiii economice neegale.
Prin introducerea impozitului pe venit a fost asigurat posibilitatea stabilirii intr-un act legislativ a
principiilor generale ale impozitrii in Republica Moldova a veniturilor obinute atit de
intreprinztori din diferite domenii ale economiei naionale, cit i de persoanele fizice. Pin la
apariia impozitului pe venit aceste principii au fost reglementate de 4 acte legislative.
3.2.2 - Cotele impozitului pe venit din activitatea de intreprinztor
Cota impozitului pe venit e stabilit prin art. 15 al Codului fiscal. Pe parcursul anilor 1998-2010 cota
impozitului pe venit are tendin stabil de reducere, evoluia cotelor fiind prezentat n figura
alturat.

17

Evoluia cotelor impozitului pe venit

3.2.3 - Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice

Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice snt stabilite n dependen de mrimea venitului n
trei trane (pentru 2008 fiind deja stabilite 2 trane). Pe parcursul anilor 1998-2008 cotele impozitului
pe venit au fost micorate, evoluia cotelor fiind prezentat n tabelul i diagrama ce urmeaz. n
acelai timp, mrimea scutirilor personale i pentru persoanele ntreinute acordate au crescut n
fiecare an.

Cotele impozitului pe venit persoanelor fizice i scutirile personale pentru anii 1998 i 2010.

Amul

1998

2010

Tranele de
impozitare

Cota
impozitului
pe venit (%)

<6000

15%

6000-10800

20%

>10800

32%

<25200

7%

>25200

18%

Mrimea
scutirii
personale

Mrimea
scutirii
personale
majorate

Scutirea
pentru
persoana
ntreinut

2100

10000

120

8100

12000

1800

18

Evoluia n timp a mrimii scutirii personale pentru anii 1998-2010

Evoluia n timp a scutirii pentru persoanele ntreinute pentru anii 1998-2010

3.3 Impozite indirecte

n partea ce ine de evoluia n timp a impozitelor indirecte (din care fac parte taxa pe valoare
adugat i accizele) menionm c impunerea livrrii pe teritoriul rii i a importului mrfurilor,
serviciilor cu TVA i accize (dup caz) s-a nceput odat cu adoptarea legilor de profil care au fost
unificate ntr-un singur act legislativ Codul fiscal. Titlul III al Codului fiscal Taxa pe valoare
adugat i Tilul IV Accizele.
Pe parcurs, a fost extins dreptul la restituirea sumelor TVA trecute n cont pentru un spectru
mai larg de tranzacii, cum ar fi: livrrile efectuate n cadrul contractelor de leasing, efectuarea investiiilor (cheltuielile) capitale.
19

Evoluia restituirii TVA (mln. Lei)

Att diversificarea categoriilor de mrfuri i produse asupra crora se impun accizele i

livrarea crora este impozitat cu TVA, ct i excluderea acestora este dictat de fluctuaiile
economice existente, care i determin includerea sau excluderea categoriilor vizate.
Bazele teoretice ale impunerii fiscale indirecte sunt destul de complicate. In primul
rand, trebuie gsit punctul de echilibru intre interesele fiscale i principiul echitii
sociale. In condiiile preurilor de echilibru, aplicarea acestor impozite conduce la
distribuirea beneficiului potenial al productorului in favoarea statului, mai ales in
situaii, cand aplicarea impozitelor indirecte provoac depirea preului de echilibru ce
duce la excesul ofertei de mrfuri. In rile cu presiune fiscal inalt, se inregistreaz cel
mai inalt nivel de economie subteran. Astfel, Grecia, Italia, Belgia i Suedia sunt ri cu
cel mai mare nivel de impunere din Europa de la 72 pan la 78%, respectiv i
ponderea sectorului subteran este destul de mare. Totodat, rile cu nivel redus de
povar fiscal dein un sector subteran relativ mai mic, iar in Elveia i SUA, presiunea
fiscal, respectiv, atinge nivelul de 39,7% i 41,4%.
Cu toate c in fiecare an cotele impozitelor se modific, totui, presiunea fiscal rmane
la un nivel destul de inalt. Astfel, impozitele indirecte, ce revin unui locuitor, au atins nivelul
de 2759 lei, in anul 2007, inregistrand o cretere fa de anul precedent cu 22%, iar fa de
anul 2004 de 2 ori. Remarcm c aceast cretere se datoreaz faptului c s-au majorat
importurile i s-a micorat lista mrfurilor impozitate cu cota redus a TVA. Totodat, in anul
2007, au crescut i impozitele directe ce-i reveneau unui locuitor cu 20%.
20

Veniturile Bugetului Public Naional ce i revin unui locuitor al Republicii Moldova

Indicatori

Unit.

2004

2005

2006

2007

Venit din impozite directe

Mln.lei

1801

1904

2404

2943

Impozitele directe ce revin unui

Lei

499

529

680

822

Mln.

4834

6236

8095

9879

Lei

1340

1732

2255

2759

Venituri din alte impozite,

Mln.

4663

6280

7094

9334

perceperi, ncasri

Lei

Alte impozite care revin unui

Lei

1293

1744

1976

2606

mii. cet

3607

3600

3590

3581

locuitor
Venit din impozite indirect

Lei
Impozite indirect ce revin unui
locuitor

locuitor
Populaia stabil n R.M.

3.4 Impozite i taxe locale.

La 19 iulie 1994 a fost adoptat Legea Republicii Moldova nr. 186-XIII din 19.07.1994
Privind taxele locale. Pe parcursul anilor, nivelul ncasrilor taxelor locale au fost n continu
cretere i au atins cifra de 200,4 mil. lei n anul 2009.
Acest sector de activitate se afl la o etap de reformare prin implementarea normelor i
principiilor noi de eviden i aplicare, care n decursul anului curent i n viitor se va realiza trecerea
la impozitarea bunurilor imobiliare la valoarea estimat la preurile de pia a cca 4860 mii bunuri
imobile, sau 88,4 la sut din toate bunurile imobiliare nregistrate de ctre organele cadastrale n
republic.
Evoluia ncasrilor din taxele locale (mln. Lei)

21

3.5 Colectarea impozitelor - scopul primordial al Serviciului Fiscal de Stat

Executarea bugetului public naional a fost n permanen sarcina de baz a organelor SFS.
Este de menionat, c iniial n sistemul de eviden al Serviciului Fiscal de Stat se acumula
informaia pentru veniturile bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, bugetului
asigurrilor de asisten social. Ulterior, n sistemul de eviden al SFS au fost incluse i veniturile
aferente fondurilor obligatorii de asisten medical.
Incasri n BPN (mln. Lei)

Descifrarea incasrilor pe tip de buget (mln. Lei)

Buget/

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

BS

1280

1280

1280

1280

960

960

1480

1880

2280

2970

3760

4280

3840

4480

BUAT

1040

1040

1040

1160

1440

1680

1960

1960

1960

2240

2640

2640

2640

2760

BASS

440

440

440

680

1240

1480

1880

1960

2480

2920

3680

5240

5240

5360

perioada

22

FOAM

120

120

120

280

440

520

520

680

840

840

1280

1480

1840

2080

Exist cazuri, ns, cnd nivelul ncasrilor este afectat de tergivirsrile admise de ctre
contribuabilii nedesciplinai. n acest caz, se pornete pe calea verificrilor i ncasrilor forate a
sumelor prevzute de legislaie, ceea ce duce i la asigurarea resurselor bugetare i sporirea gradului
de conformare a contribuabililor la prevederile legislaiei fiscale.

3.6 Controlul Fiscal.

Planificarea controalelor se face pe baza mecanismului de planificare automatizat a
controalelor n baza evalurii factorilor de risc, iar arealul contribuabililor care au admis erori se
grupeaz dup principiul frecvenei comiterii acestora.
O prezentare a rezultatelor controalelor efectuate ncepnd cu anul 1994 n dinamic sunt
prezentate n rapoarte privind totalul activitii de control asupra respectrii legislaiei fiscale, dup
cum urmeaz:

Anul

Numrul

Inclusiv (mii lei)

persoanelor juridice

Rezultatele controalelor
(mln. lei)

i fizice la eviden

Numrul

Din ele au

Calculat

Inclusive

la sfritul perioadei

contribuabililor

fost

suplimentar

sanciuni

de gestiune

supui

stabilite

la buget

controalelor

nclcri

impozite,

fiscale

taxe i alte
pli

2005

645,4

43,3

32,5

321,4

135,0

2006

659,4

62,0

45,1

349,1

139,1

23

2007

674,7

42,1

25,3

237,7

60,0

2008

679,6

38,4

21,1

201,1

94,7

2009

683,8

53,5

36,3

449,5

185,4

IV.

Obectivele dezvoltrii activitii Serviciului Fiscal de Stat.

n continuare, Serviciul Fiscal de Stat i va orienta aciunile ntru realizarea obiectivelor de

baz stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de
Stat, precum i n direcia mbuntirii activiti de administrare fiscal prin:

introducerea taxei unice pentru anumite categorii de contribuabili, ceea ce va contribui la

facilitarea unor proceduri de administrare fiscal, inclusiv, va reduce numrul controalelor
fiscale, iar pentru agenii economici va nlesni raportarea i va asigura realizarea evidenei
conforme a activitii desfurate;

perfecionarea modului de organizare a administrrii fiscale prin standardizarea procedurilor

ce in de acest domeniu, care va permite canalizarea eforturilor pentru ntreprinderea
aciunilor de o prioritate nalt i asigurarea creterii ritmului ncasrii impozitelor i taxelor
la bugetul public naional, elaborarea i implementarea unor sisteme automatizate de
administrare i control, printre care: implementarea SIA Controlul cameral automatizat sau
a sistemului de automatizare a procesului de restituire a TVA;

simplificarea procesului de raportare a impozitelor i taxelor locale;

optimizarea structurii rapoartelor fiscale, micorarea numrului acestora, paralel cu

diminuarea cheltuielilor indirecte pentru semntura digital i purttori, inclusiv, prin
modificarea i completarea actelor normative aferente;

crearea contului unic al contribuabilului instrument fiscal care va permite verificarea on-line
a obligaiilor fiscale;

optimizarea sistemului de control i audit, limitarea gradului i modalitilor de intervenie

abuziv i nefondat a statului n activitatea ntreprinderilor;

24

optimizarea sistemului de control i audit, limitarea gradului i modalitilor de intervenie

abuziv i nefondat a statului n activitatea ntreprinderilor;

Concluzie
Reieind din cele menionate, devine evident faptul c, prezentul i viitorul Serviciului Fiscal
Stat este determinat i direct influenat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin
colaborarea permanent i susinerea acestora prin acordarea unei asistene consultativ-informative
adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii de administrare fiscal care s contribuie la reducerea
costurilor, se vor realiza noi performane la capitolul onorarea de ctre contribuabil, n mod
voluntar, contient i corect a obligaiilor fiscale.
Aspectul respectiv al activitii desfurate nu presupune un punct final de referin n
procesul dezvoltrii activitii i a procedurilor utilizate de Serviciul Fiscal de Stat, deoarece
ncrederea contribuabililor deservii, n calitatea i eficiena serviciilor oferite, constituie un obiectiv
de prim importan.
n aceast ordine de idei, cu scopul de a nltura incertitudinea i sentimentul de suspiciune a
mediului de afaceri, precum i a societii civile n partea ce ine de competena i eficacitatea
serviciilor acordate, este necesar de a intensifica continuu eforturile depuse ntru optimizarea
procedurilor de administrare fiscal implementate i de a maximiza activitatea pentru nlturarea
rezervelor i obinerea unor rezultate avansate, care n final, se vor reflecta n acumulrile de venituri
la bugetul public naional.

25