UNIVERSITATEA LIBER INTERNAIONAL DIN MOLDOVA FACULTATEA TIINE ECONOMICE CATEDRA MANAGEMENT I MARKETING

Saranciuc Serghei

SISTEMUL FISCAL N REPUBLICA MOLDOVA

REFERAT

Roca Petru

Conductor tiinific: dr. hab., prof. univ.

Chiinu 2011
1

CUPRINS

Introducere
Serviciul Fiscal de Stat este un sistem centralizat de organe fiscale, inclusiv activitatea funcionarilor fiscali care dein funcii n aceste organe, orientat spre exercitarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale; este un organ de stat, activitatea cruia este orientat spre asigurarea ncasrii impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la buget, care sunt ndreptate ulterior la dezvoltarea statului, asistena i protecia social a populaiei. Serviciul Fiscal de Stat este o instituie public care interacioneaz zilnic cu cetenii i agenii economici din Republica Moldova, prin urmare, msurile administrative aplicate de ctre funcionarii fiscali sunt privite ca parte component a politicii guvernamentale. Administraia fiscal are obligaiunea de a facilita activitatea cercurilor de afaceri prin stabilirea unei
2

proceduri de raportare clare i cuprinztoare, modernizarea procedurilor de control fiscal prin reducerea numrului i majorarea eficienei, combaterea corupiei n rndurile funcionarilor fiscali i asigurarea transparenei adecvate a activitii Serviciul Fiscal de Stat. Politica de administrare fiscal spre care tinde Serviciul Fiscal de Stat este ndreptat ctre comoditatea contribuabililor, minimizarea costurilor activitilor de raportare fiscal a mediului de afaceri, soluionarea problemelor de ordin fiscal cu care se confrunt contribuabilii, toate acestea direcionnd spre majorarea civismului fiscal. Veniturile fiscale constituie contribuia major la buget, iar Guvernul RM se concentreaz att pe nivelul de colectare a acestor venituri, ct i la implementarea msurilor moderne, corecte i coerente de administrare fiscal. n acest scop este necesar ca Serviciul Fiscal de Stat s-i impun o misiune cuprinztoare, prioriti, obiective i plan de implementare a acestora, o reform major n administrarea fiscal, ce este necesar n deosebi n situaia actual, implementarea creia conduce la beneficii att pentru ar, ct i la beneficii instituionale. Necesitatea schimbrilor calitative n administrarea fiscal snt dictate i de diversificarea relaiilor i formelor de cooperare, perfecionarea mecanismelor de management i a proceselor tehnologice, dezvoltarea tehnologiilor informaionale, dar i pentru meninerea competitivitii n raport cu progresele mediului de afaceri.

I. Serviciul Fiscal ca istorie i etapele de perfectionare

Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dupa aceleasi legi, principii si regulamente, cuprinznd att drepturile, ct si obligatiile, responsabilitatile inspectoratelor fiscale. n RSSM, ca si n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare si ncasare n buget a impozitelor si altor plati percepute de la ntreprinderile si organizatiile de stat, cooperativele agricole si de producere, precum si de la populatie. Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat orasenesti si raionale este cel cu numarul 68 din luna martie 1990, aprobat de Sovietul Ministrilor al RSSM. Tot atunci, pe lnga Ministerul Finantelor, si-au nceput activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau n componenta organelor financiare locale.
3

ncepnd cu anul 1991, n republica a nceput sa se aplice propria legislatie fiscala, tinndu-se cont de specificul economiei si interesele bugetare nationale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem adopta Legea privind prioritatile dezvoltarii sociale a satului si complexului agroindustrial, n care se prevad particularitatile impozitarii beneficiului ntreprinderilor, nsotite de o lista suplimentara de nlesniri, acordate acestor gospodarii. n aprilie 1992 a fost adoptata Legea cu privire la investitiile straine. Astfel, a fost prevazut un sir de scutiri de impozit pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investitii straine. Ulterior au fost introduse anumite modificari care au simplificat considerabil ordinea acordarii lor. n afara de aceasta, ntreprinderile mixte se bucura si de scutirile de baza prevazute pentru ntreprinderile autohtone. La 17 noiembrie 1992 Parlamentul adopta Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceasta lege determina principiile economice, juridice si organizationale generale de constituire a sistemului fiscal, prevede tipurile impozitelor si competenta organelor puterii de stat, drepturile si obligatiile contribuabililor, drepturile, obligatiile si responsabilitatea organelor fiscale, apararea contribuabililor, raspunderea pentru ncalcarea legislatiei. Aceasta lege este asemanatoare cu cea ruseasca. Sistemul fiscal e voluminos, prevede 10 impozite generale de stat si 10 locale, numarul carora ulterior creste. De la 2 decembrie 1992 intra n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor. Impozitului snt supusi toti agentii economici - persoane juridice de pe teritoriul Republicii, indiferent de formele de proprietate si de cadrul juridic, inclusiv ntreprinderile cu investitii straine, asociatiile si organizatiile internationale care si exercita activitatea de antreprenoriat nemijlocit sau prin intermediul reprezentantelor permanente si filialelor. ntreprinderile agricole, cu exceptia celor de tip industrial, nu platesc impozitul pe beneficiul provenit din fabricarea si desfacerea productiei agricole, precum si din desfacerea productiei obtinute prin prelucrarea industriala a materiei prime proprii. Beneficiul obtinut din activitatea neagricola si beneficiul ntreprinderilor de tip industrial este impozitat n baza principiilor generale. Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, sustinerea institutiilor de ocrotire a sanatatii, de cultura, nvatamnt, educatie fizica n valoare de 2 la suta din beneficiul impozabil si un procent din beneficiul de bilant, transferat n fondul de sustinere sociala a populatiei. Legea cu privire la taxa pe valoarea adaugata a vazut lumina zilei n noiembrie 1994. Ea prevede un impozit indirect de stat, aplicat la suma valorii adaugate, formate la fiecare etapa de producere si vnzare a marfii, executare a muncii si acordare a serviciilor. Platitoare de impozit sunt ntreprinderile si cetatenii, inclusiv straini, care desfasoara activitati de ntreprinzator, exceptie facnd cetatenii care obtin un venit anual din comercializarea marfurilor mai mic de 400 salarii minime si
4

institutiile finantate de la buget. Cota impozitului este aprobata n marime de 20 la suta din volumul operatiunilor impozabile si poate fi precizata de Parlament n timpul aprobarii bugetului pentru anul viitor. La sfrsitul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele sunt un impozit indirect de stat, inclus n pretul marfii (productiei) si este achitat de consumator. Platitori sunt persoanele fizice si juridice care produc si realizeaza marfuri supuse accizelor (nu de prima necesitate: bauturi alcoolice, produse de tutun, obiecte din metale pretioase cu sau fara nestemate s.a.). ncepnd cu 1995, accizele au fost stabilite prin taxe fixe n exprimare baneasca la o unitate a marfurilor supuse accizelor n loc de procentele care se aplicau nainte la pretul de realizare. Pe parcursul anilor anumite modificari a suferit si Legea cu privire la impozitul funciar si modalitatea de impozitare, adoptata n decembrie 1992. Platitori ai acestui impozit sunt persoanele fizice si juridice cu terenuri de pamnt cu titluri de proprietate, posesiune si bineficiere. Initial, cotele impozitului dat au fost nensemnate si diferentiate, n dependenta de bonitate, de felul de utilizare agricola. Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput sa plateasca un impozit funciar unic, care includea si impozitele imobiliar si rutier, platite anterior separat. n legatura cu aceasta, cotele impozitului funciar s-au majorat. Impozitul imobiliar, conform decretului Presedintelui Republicii, a nceput sa fie platit de toate persoanele juridice cu fonduri fixe de productie si neproductive, precum si de cetatenii posesori de cladiri si edificii. Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetatenii au nceput sa achite anumite plati pentru exploatarea autostrazilor, diferitelor constructii auto, pentru procurarea autoturismelor, altor mijloace de transport, impozitul de tranzit si un impozit rutier special. Din 1996 nsa a nceput sa actioneze Legea cu privire la fondul rutier Pentru ntregul sistem fiscal si nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceasta Lege a fost abrogata odata cu punerea n aplicare a titlurilor I si II ale Codului fiscal. Drept ca n decursul anilor cotele impozitului, precum si marimea venitului neimpozabil, n repetate rnduri s-au modificat. ncepnd cu anul 1997, politica financiar-fiscala aferenta veniturilor statului trebuia sa defineasca ct mai exact posibil, sursele de formare a fondurilor bugetare de care statul are nevoie, metodele de prelevare, precum si obiectivele economice, sociale sau de alta natura, pe care trebuie sa le ndeplineasca instrumentele folosite n procesul mobilizarii resurselor financiare. Astfel, a intrat n
5

vigoare Codul fiscal al Republicii Moldova, care la acel moment, includea doar doua titluri: Dispozitii generale si Impozitul pe venit. n anul 2005, a fost aprobat titlul V al Codului fiscal: Administrarea fiscala. Actualmente n republica actioneaza noua titluri ale Codului fiscal, si anume: dispozitii generale, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adaugata, accizele, administrarea fiscala, impozitul pe bunurile imobiliare, taxele locale, taxele pentru resursele naturale si taxele rutiere n anul 2006, prin Hotarrea Guvernului nr. 1208 din 20.10.2006 a fost aprobata Strategia de Dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2006-2010, marcnd nceputul unei noi etape de dezvoltare, menite sa contribuie la fortificarea temeliei administrarii fiscale pusa n anii precedenti. n scopul optimizarii administrarii impozitului pe proprietate, n anii 2005-2007, au fost initiate lucrari de elaborare a unui nou sistem de impozitare a contribuabililor prin implementarea Sistemului Informational Automatizat Cadastrul fiscal, ce constituie la ora actuala un sistem complex elaborat n baza tehnologiilor web. Un alt proiect semnificativ elaborat de Serviciul Fiscal de Stat, ce ofera o metoda alternativa de prezentare a darilor de seama fiscale, alta dect cea pe suport de hrtie, si anume n mod electronic cu aplicarea semnaturii digitale, a fost initierea crearii SIA e-Declaratii. Proiectul respectiv constituie un pas marcant n facilitarea lucrului cu contribuabilii, precum si n cstigarea ncrederii acestora. Pentru informarea contribuabililor, pe larg a fost popularizat site-ului oficial: www.fisc.md, precum si oportunitatile oferite de acesta. n anul 2009 a fost dat n exploatare industriala, Sistemul Informational Automatizat Evidenta operatiunilor de schimb valutar n numerar; A fost initiata implementarea celei de-a doua etape de impozitare a bunurilor imobiliare cu

destinatie comerciala si industriala, a garajelor si terenurilor pe care acestea snt amplasate si a loturilor ntovarasirilor pomicole cu sau fara constructii amplasate pe ele, reiesind din valoarea estimata (de piata) a acestora; a fost lansat Portalul serviciilor fiscale, ce include: serviciul Declaratie electronica,

serviciul Declaratie rapida, serviciile de acces la informatii: Descarca formulare, Despre contribuabil, Facturi fiscale, Servicii de certificare si eliberare a semnaturilor digitale. Alaturat, a fost lansat ghiseul electronic, prin intermediul caruia, a fost initiata prestarea serviciilor electronice fiscale. Totodata, s-a lansat mecanismul ce prevede notificarea contribuabililor despre termenul de prezentare a declaratiilor si a darilor de seama fiscale (calendarul fiscal), la fel, notificarea despre primirea declaratiilor de catre Serviciul Fiscal de Stat si erorile din aceste declaratii.
6

La 01.03.2010, a fost lansat proiectul Declaratie electronica pentru persoanele fizice. Acest serviciu permite persoanelor fizice primirea gratuita a semnaturii digitale pentru prezentarea declaratiei pe venit, n regim on-line, fara a vizita organul fiscal teritorial. La capitolul cooperare internationala, pe lnga relatiile de colaborare bilaterala, Serviciul Fiscal de Stat este membru a doua organizatii internationale de profil: - Consiliul Coordonator al Conducatorilor Serviciilor Fiscale din statele membri ai Comunitatii Statelor Independente (CCCSF), - Organizatia Intra-Europeana a Administratiilor Fiscale (IOTA). Trebuie de mentionat si faptul ca, Serviciul Fiscal de Stat conlucreaza n baza programelor de cooperare bilaterale cu administratiile fiscale din Regatul Tarilor de Jos, Franta, Romnia, Estonia, Cehia, Lituania, etc. n continuare, Serviciul Fiscal de Stat si va orienta actiunile ntru realizarea obiectivelor de baza stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat, precum si n directia mbunatatirii activitati de administrare fiscala In contextul celor mentionate, este de notat ca, prezentul si viitorul Serviciului Fiscal Stat este determinat si direct influentat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanenta si sustinerea acestora prin acordarea unei asistente consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii fiscale care sa contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza noi performante la capitolul onorarea de catre contribuabil, n mod voluntar, constient si corect a obligatiilor fiscale. Pe parcursul anilor sistemul fiscal a suferit schimbari esentiale. Rezultatele perfectionarii legislatiei n domeniul fiscal, nregistrate pna acum, au demonstrat eficienta activitatii desfasurate, dar si necesitatea de a evolua n continuare, prin alinierea la standardele internationale si revizuirea tuturor indicatorilor de performanta, ce definesc activitatea de ansamblu a Serviciului Fiscal de Stat.

II.

Structura, obiectivele i funciile organeleor fiscal

II.1 Structura

Organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat.

Ministerul Finanelor

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chiinu

Inspectoratele Fiscale de Stat Teritoriale

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun Bli

Inspectoratul Fiscal de Stat pe U.T.A. Gagauzia

Anenii Noi Basarabiasca

Dubsari

Orhei

Edine Briceni Cahul Fleti Floreti 8

Rezina Rcani Sngerei

Cantemir

Glodeni

Soroca

Clrai Cueni Cimilia

Criuleni

Hnceti Ialoveni Leova Nisporeni Ocnia

Streni oldneti
tefan Vod

Taraclia Teleneti

Dondueni

Drochia

Ungheni

2.2 Structura Organizatoric a Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

Secia analitica i logistica administrrii fiscale Secia audit a IFS Teritoriale

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat Direcia audit intern Direcia resurse umane

Secia valorificarea resurselor umane Secia investigare profesional

Direcdia control intern i anticorupie

Secia control regional centru, sud, nord Direcia Marilor Contribuabili Secia administrarea contribuabililor Secia asisten juridic Secia analiza riscurilor de fraud 9

efAdjunct
(operaiuni)

Direcia antifraud fiscal

Secia investigarea preventiv a fraudei Secia legislaie fiscal Direcia asisten juridic Secia contestaii i reprezentare n judecat
Secia gestionarea proceselor de insolvabilitate

Secia evidena contribuabililor Direcia evidena contribuabililor, veniturilor i managimentul arieratelor Secia evidena veniturilor Secia Managimentul arieratelor Secia administrarea impozitelor directe Secia administrarea impozitelor indirecte Secia administrarea taxelor locale Secia de asisten contribuabililor Secia metodologia controlului fiscal Direcia organizrii controlului Fiscal Secia planificarea controalelor Secia aplicare MCC Direcia managiment strategic i inovri Direcia relaii publice i cooperare internaional Direcia Economicofinanciar Secia organizarea activitii de dezvoltare Secia inovare i metode de administrare Secia relaii cu publicul i mass-media Secia cooperare internaionala

efAdjunct
(metodologii)

Direcia metodologia administrrii fiscale

efAdjunct
(servicii de susinere)

Secia gestionarea documentelor

Secia planificare i analiza financiar Secia eviden contabil

2.3 Structura Organizatoric a IFS pe mun. Chiinu. administrativ Secia

IS Fiscservinform

10

Inspectoratul Fiscal de Stat pe mun. Chiinu

Direcia General Control Fiscal

Direcia Administrare Fiscal Centru Direcia Administrare Fiscal Botanica

Direcia Administrare Fiscal Buiucani Direcia Administrare Fiscal Rcani

Direcia Administrare Fiscal Ciocana

2.3.1 Direcia general Control Fiscal (DGCF). Sarcina de baz a DGCF este verificarea i controlul ducerii evidentei financiare a agentilor economici care activeaz pe teritoriul RM, depistarea si contracrarea evaziunii fiscale i efectuarea controalelor n vederea respectarii legislatiei fiscale. n componena DGCF activeaz urmatoarele secii: 1. Secia Controale Operative.
11

2. Secia Controale documentare. 3. Secia Controale totale 4. Sectia Controalelor n vederea efecturii restituirilor TVA i lichidrii ntreprinderilor 5. Secia Controale tematice i posturi fiscale.

2.3.2 Direcia Administrare Fiscal (DAF). Sarcina de baz a DAF este de deservire si administrare a activitii agentilor economici subordonai administrativ. n componena DAF activeaz urmatoarele secii:
1. Secia administrare fiscala a contribuabililor nr.1. 2. Secia administrare fiscala a contribuabililor nr.2 3. Secia administrare fiscala a contribuabililor nr.3

Sarcinile de baz a sectiei administrare fiscal nr.1 sunt: evideenta controlul i nregistrarea agenilor economici n caleitate de platitori TVA, nregistrarea cererilor de comand a facturilor fiscale, evidena corectitudinii efectuarii calculrilor i achitrilor pe tipuri de impozite, consultarea i efectuarea seminarelor n vederea popularizrii legislaiei fiscale, ect. Sarcinile de baz a seciei administrare fiscal nr.2 sunt: recepionarea i gestionarea drilor de seama fiscale, corectarea darilor de seam eronate, executarea silit a plilor restante fa de buget, inregistrarea MCC, nregistrarea conturilor bancare, eliberarea certificatelor privind lipsa restanelor fa de buget, restituirea TVA, stingerea obligaiilor fiscale prin toate metodele,administrarea reelelor informaionale interne, ect. Sarcinile de baz a seciei administrare fiscal nr.3 sunt: evidenta corectitudenii declarrii veniturilor de ctre persoanele fizice ceteni, emiterea i redistribuirea avizelor de plat a impozitului pe proprietate a persoanelor fizice ceteni, eliberarea certificatelor privind lipsa sau existena restanelor fa de buget, ect.

2.4 Sarcina de baza si principiile generale de organizare a organului fiscal Sarcina de baza a organului fiscal consta n exercitarea controlului asupra respectarii legislatiei fiscale, asupra calcularii corecte, varsarii depline si la timp la buget a sumelor obligatiilor
12

fiscale. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor si fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului: a) au statut de persoana juridica si snt finantate de la bugetul de stat; b) activeaza n temeiul Constitutiei Republicii Moldova, al Codului fiscal si al altor legi, al hotarrilor Parlamentului, al decretelor Presedintelui Republicii Moldova, al hotarrilor si ordonantelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritatile administratiei publice locale n limitele competentei. Ministerul Finantelor exercita dirijarea metodologica a activitatii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fara ingerinte n activitatea lui si a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale. Modul de functionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic si a fondului de retribuire a muncii precum si modul de atribuire a gradelor de calificare functionarilor ei snt stabilite n Regulamentul, aprobat de Guvern. Structura organizatorica a Serviciului Fiscal de Stat se aproba de Guvern, iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale si raza de deservire a contribuabililor - de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor.

2.5 Atributiile organului fiscal 2.5.1 - Inspectoratul Fiscal Principal de Stat exercita urmatoarele atributii: a) efectueaza supravegherea activitatii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea exercitarii controlului fiscal, asigura crearea si functionarea unui sistem informational unic privind contribuabilii si obligatiile fiscale; b) controleaza activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaza scrisorile, cererile si reclamatiile referitoare la actiunile acestora, ia masuri n vederea eficientizarii activitatii lor; c) emite ordine, instructiuni si alte acte n vederea executarii legislatiei fiscale; d) organizeaza popularizarea legislatiei fiscale, raspunde la scrisorile, reclamatiile si la alte petitii ale contribuabililor n modul stabilit; e) efectueaza controale fiscale; f) organizeaza si efectueaza, dupa caz, executarea silita a obligatiilor fiscale; g) examineaza contestatii si emite decizii pe marginea lor; h) exercita controlul asupra respectarii legislatiei fiscale n activitatea organelor vamale si serviciilor de colectare a impozitelor si taxelor locale si prezinta autoritatilor competente propuneri viznd tragerea la raspundere a functionarilor acestor autoritati care au ncalcat legislatia fiscala; i) organizeaza diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care, direct sau indirect, si-au adus contributia la mbunatatirea procesului de administrare fiscala si/sau la majorarea
13

ncasarilor la bugetul public national. Organizarea concursurilor se efectueaza n modul stabilit de Guvern; j) colaboreaza cu autoritati din alte state n baza tratatelor internationale la care Republica Moldova este parte si activeaza n cadrul organizatiilor internationale de specialitate al caror membru este; k) prezinta informatii si rapoarte asupra obligatiilor fiscale, inclusiv asupra restantelor, n conformitate cu instructiunile Ministerului Finantelor; l) deleaga atributii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale; m) prentmpina, depisteaza si curma ncalcarile ce tin de repatrierea mijloacelor banesti, a marfurilor si serviciilor provenite din tranzactiile economice externe; n) exercita alte atributii prevazute de legislatie.

2.5.2 - Inspectoratul fiscal de stat teritorial exercita urmatoarele atributii: a) ntreprinde masuri pentru asigurarea stingerii obligatiilor fiscale; b) popularizeaza legislatia fiscala si examineaza scrisorile, cererile si reclamatiile contribuabililor; c) asigura evidenta integrala si conforma a contribuabililor si a obligatiilor fiscale, cu exceptia celor administrate de alte organe; d) efectueaza controale fiscale; e) efectueaza executarea silita a obligatiilor fiscale; f) asigura gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dari de seama fiscale, elaborate n conformitate cu instructiunile respective; g) elibereaza, contra plata, subiectilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (marci) de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; h) sigileaza masinile de casa si de control ale contribuabililor, tine evidenta lor, efectueaza controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontarile n numerar; i) examineaza contestatii, cereri prealabile si emite decizii asupra lor; j) exercita alte atributii prevazute de legislatie. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat si exercita atributiile pe ntreg teritoriul Republicii Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate sa-si exercite atributiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.

2.5.3 - Drepturile organului fiscal si ale functionarului fiscal

14

Organul fiscal si functionarul fiscal au dreptul: a) sa efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, organele vamale si serviciile de colectare a impozitelor si taxelor locale, alte persoane respecta legislatia fiscala, sa ceara explicatiile si informatiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului; b) n procesul controalelor fiscale, sa ceara si sa primeasca gratuit de la orice persoana informatii, date, documente, necesare n exercitarea atributiilor, cu exceptia informatiilor care constituie secret de stat, precum si copiile de pe ele, daca acestea se anexeaza la actul de control; c) sa efectueze vizite fiscale; d) sa deschida si sa examineze, sa sigileze, dupa caz, indiferent de locul aflarii lor, ncaperile de productie, depozitele, spatiile comerciale si alte locuri cu exceptia domiciliului si resedintei, folosite pentru obtinerea de venituri sau pentru ntretinerea obiectelor impozabile, altor obiecte, documentelor; e) sa aiba acces la sistemul electronic de evidenta contabila al contribuabilului; f) sa controleze autenticitatea datelor din documentele de evidenta si din darile de seama fiscale ale contribuabilului; g) sa ridice de la contribuabil documente n cazurile si n modul prevazut de prezentul titlu; h) sa constate ncalcarile legislatiei fiscale si sa aplice masurile prevazute de legislatie; i) sa porneasca n instantele judecatoresti competente actiuni contra contribuabililor privind: - anularea unor tranzactii si ncasarea la buget a mijloacelor obtinute din aceste tranzactii; - anularea nregistrarii ntreprinderii, organizatiei n cazul ncalcarii modului stabilit de fondare a acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislatiei si ncasarea veniturilor obtinute de acestea; - lichidarea ntreprinderii, organizatiei n temeiurile stabilite de legislatie si ncasarea veniturilor obtinute de acestea; - alte actiuni n conformitate cu legislatia; j) sa ceara si sa verifice lichidarea ncalcarii legislatiei fiscale, sa aplice, dupa caz, masuri de constrngere; k) la estimarea obiectelor impozabile si la calcularea impozitelor si taxelor, sa utilizeze metode si surse directe si indirecte; l) sa primeasca n numerar impozite, taxe, majorari de ntrziere (penalitati) si/sau amenzi; m) sa efectueze executarea silita a obligatiilor fiscale n modul stabilit de legislatia fiscala; n) sa sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu exceptia celui care, n conformitate cu prezentul cod si cu alte acte legislative nu este sechestrabil; o) sa suspende, n modul stabilit de lege, operatiunile la conturile bancare ale contribuabilului, cu exceptia contului de mprumut, a contului provizoriu (de acumulare a mijloacelor financiare pentru
15

formarea sau majorarea capitalului social), precum si a conturilor persoanelor fizice care nu snt subiecti ai activitatii de ntreprinzator; p) sa citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupusa a fi subiectul impozitarii, persoana cu functie de raspundere a contribuabilului, inclusiv responsabilul de evidenta documentelor referitoare la persoana presupusa a fi subiectul impozitarii pentru a depune marturii, a prezenta documente si informatii n problema de interes pentru organul fiscal, cu exceptia documentelor si informatiilor care, potrivit legii, constituie secret de stat; r) n procesul determinarii cuantumului impozitelor, taxelor, majorarilor de ntrziere (penalitatilor) si/sau amenzilor ori al perceperii lor, sa solicite de la institutiile financiare (sucursalele sau filialele acestora) prezentarea documentelor referitoare la clientii acestora; s) sa solicite efectuarea si sa efectueze controale fiscale n alte tari n baza tratatelor internationale la care Republica Moldova este parte; t) sa solicite organelor competente din alte state informatii despre activitatea contribuabililor fara acordul acestora din urma; u) sa prezinte organelor competente din alte state informatii despre relatiile contribuabililor straini cu cei autohtoni fara acordul sau nstiintarea acestora din urma; v) sa utilizeze dari de seama fiscale, corespondenta cu contribuabilii si informatii ale autoritatilor publice pe suporti electronici si de alt fel, perfectati si protejati conform legislatiei n domeniu; x) sa foloseasca mijloace de informare n masa pentru popularizarea si respectarea legislatiei fiscale; y) sa ntreprinda alte actiuni prevazute de legislatia fiscala. Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul sa instituie posturi fiscale altele dect cele instituite n conformitate cu actele legislative si alte acte normative. Organul fiscal este n drept sa revoce, sa modifice sau sa suspende, n conditiile legislatiei, actele sale cu caracter normativ si cele cu caracter individual daca ele contravin legislatiei. Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislatiei pot fi anulate, modificate sau suspendate si de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerintele si dispozitiile legale ale functionarului fiscal snt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru cele cu functie de raspundere. mpiedicarea de a-si exercita atributiile, ofensarea, amenintarea, mpotrivirea, violentarea, atentarea la viata, la sanatatea si la averea functionarului fiscal, precum si a rudelor lui apropiate, n timpul exercitarii atributiilor sau n legatura cu aceasta atrag raspunderea prevazuta de lege. Functionarul fiscal si exercita atributiile privind controlul fiscal la fata locului sau privind executarea silita a obligatiei fiscale n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal. 2.6 Obligatiile organului fiscal si ale functionarului fiscal

16

Organul fiscal si functionarul fiscal au urmatoarele obligatii: a) sa actioneze n stricta conformitate cu Constitutia Republicii Moldova, cu Codul fiscal si cu alte acte normative; b) sa trateze cu respect si corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, alti participanti la raporturile fiscale; c) sa popularizeze legislatia fiscala; d) sa informeze contribuabilul, n cazurile prevazute de legislatia fiscala sau la solicitarea acestuia, despre drepturile si obligatiile lui; e) sa informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele si taxele n vigoare, despre modul si termenele lor de achitare si despre actele normative respective; f) sa asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seama fiscala; g) sa efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor pentru restituirea sumelor platite n plus sau a sumelor care, conform legislatiei fiscale, urmeaza a fi restituite; h) la cererea scrisa a contribuabilului, n care se indica destinatia certificatului, sa elibereze certificate privind lipsa sau existenta restantelor fata de buget si certificate care confirma nregistrarea n calitate de platitor al impozitului pe venit si T.V.A.. Formularul-tip al certificatelor mentionate se elaboreaza de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat; i) n lipsa tratatului international care reglementeaza impozitarea sau include norme care reglementeaza impozitarea, la solicitarea scrisa a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el (platitorul venitului), sa elibereze certificatul despre sumele veniturilor obtinute n Republica Moldova si impozitele achitate (retinute). Formularul-tip al certificatului mentionat se elaboreaza de catre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor; j) sa primeasca si sa nregistreze cereri, comunicari si alte informatii despre ncalcari fiscale si sa le verifice, dupa caz; k) sa examineze petitiile, cererile si reclamatiile contribuabililor n modul stabilit de lege; l) sa tina evidenta contribuabililor si a obligatiilor fiscale; m) sa efectueze controale fiscale si sa ntocmeasca actele de rigoare; n) n cazul depistarii unei ncalcari fiscale si nendeplinirii cerintelor legale ale functionarului fiscal, sa emita decizie privind aplicarea de sanctiuni; o) sa remita contribuabilului sau reprezentantului acestuia, n termenele prevazute de legislatia fiscala, decizia emisa; p) sa nu foloseasca situatia de serviciu n interese personale meschine; r) sa ntreprinda si alte actiuni prevazute de legislatia fiscala.

17

III.

Serviciului Fiscal de Stat Aspecte practice.

3.1 Resursele Umane implicate n activitatea Serviciului Fiscal de Stat: Concomitent cu modificarea structurii SFS, lrgirii atribuiilor pe care le ndeplinea, precum i a obligaiilor i responsabilitilor stabilite prin actele legislative ulterior adoptate, era absolut necesar i schimbarea, completarea structurii de personal. Dac e s ne referim la dinamica personalului de la crearea SFS, numrul de uniti de personal treptat s-a majorat de la 1160 de uniti n anul 1990 i pn la 3170 - n anul 2000. n anul 2001 s-a nregistrat o descretere a numrului de uniti de personal n rezultatul micorrii numrului de personal, ajungnd pn la 2248 n anul 2004. Aceast cifr a fost meninut pn n anul 2006, iar ncepnd cu anul 2007 numrul angajailor a fost iari micorat.
Evoluia numeric a personalului pentru anii 1990-2010 (aqngajai)

3000 2500 2000 1500 1310 1000 500 0 1650 1650 2310 1980

2970 2970 2517

3162 3170

2905

2620 2294 2248 2248 2248 2196 2081 1930 1930

1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

n prezent Serviciul Fiscal de Stat are un efectiv-limit de 1939 uniti de personal. Dein studii universitare - 1590 funcionari, studii medii speciale - 292 funcionari i studii de doctorat - 5 funcionari. 1346 angajai au studii economice, 161 studii juridice, 56 n domeniul managementului, 319 alte studii. Structura pe vrst a personalului SFS este urmtoarea: 91 angajai au ntre 20 i 24 ani, 519 angajai au ntre 25 i 34 ani, 486 angajai au ntre 35 i 44 ani, 547 angajai au ntre 45 i 54 ani, 239 - mai mult de 55 ani.
Structura Serviciului Fiscal de Stat conform nivelului functiilor ocupate

18

functiona publici de ex ri ecu 77% ie functiona publici de conducere 16% ri pers l a ilia 7% ona ux r

3.2 Impozitul pe Venit

3.2.1 - Introducerea impozitului pe venit in Republica Moldova: Impozitul pe venit se aplic in Republica Moldova incepind cu 1 ianuarie 1998 in baza prevederilor titlurilor I i II ale Codului fiscal. Aplicarea acestui impozit reprezint realizarea unuia dintre obiectivele reformei fiscale, derularea creia a fost condiionat de necesitatea excluderii inechitabilitii intre persoanele fizice i agenii economici aflai in condiii economice neegale. Prin introducerea impozitului pe venit a fost asigurat posibilitatea stabilirii intr-un act legislativ a principiilor generale ale impozitrii in Republica Moldova a veniturilor obinute atit de intreprinztori din diferite domenii ale economiei naionale, cit i de persoanele fizice. Pin la apariia impozitului pe venit aceste principii au fost reglementate de 4 acte legislative. 3.2.2 - Cotele impozitului pe venit din activitatea de intreprinztor Cota impozitului pe venit e stabilit prin art. 15 al Codului fiscal. Pe parcursul anilor 1998-2010 cota impozitului pe venit are tendin stabil de reducere, evoluia cotelor fiind prezentat n figura alturat.

Evoluia cotelor impozitului pe venit

19

3 5% 3 0% 2 5% 2 0% 1 5% 1 0% 5% 0% 19 98 20 00 2 2 00 20 04 2 06 0 2 8 00 2 0 01

3.2.3 - Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice Cotele impozitului pe venitul persoanelor fizice snt stabilite n dependen de mrimea venitului n trei trane (pentru 2008 fiind deja stabilite 2 trane). Pe parcursul anilor 1998-2008 cotele impozitului pe venit au fost micorate, evoluia cotelor fiind prezentat n tabelul i diagrama ce urmeaz. n acelai timp, mrimea scutirilor personale i pentru persoanele ntreinute acordate au crescut n fiecare an.

Cotele impozitului pe venit persoanelor fizice i scutirile personale pentru anii 1998 i 2010.

Amul

Tranele de impozitare

Cota impozitului pe venit (%)

15% 20% 32% 7% 18%

Mrimea scutirii personale

Mrimea scutirii personale majorate

Scutirea pentru persoana ntreinut

<6000 1998 6000-10800 >10800 <25200 2010 >25200

2100

10000

120

8100

12000

1800

Evoluia n timp a mrimii scutirii personale pentru anii 1998-2010

20

90 00 80 00 70 00 60 00 50 00 40 00 30 00 20 00 10 00 0

81 00 72 0 0 6 0 30 54 00 60 3 0 3 0 39 60 60 2 0 2 0 10 10 25 20 2 0 25 52 20 4 0 50

1 8 1 9 20 99 99 00 2 1 20 00 02 2 3 2 4 20 00 00 05 2 6 20 00 07 2 8 20 9 20 00 0 10

Evoluia n timp a scutirii pentru persoanele ntreinute pentru anii 1998-2010

2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0

1440

1560

1680

1800

840 600 120 120 120 120 120 240 240

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010

3.3 Impozite indirecte n partea ce ine de evoluia n timp a impozitelor indirecte (din care fac parte taxa pe valoare adugat i accizele) menionm c impunerea livrrii pe teritoriul rii i a importului mrfurilor, serviciilor cu TVA i accize (dup caz) s-a nceput odat cu adoptarea legilor de profil care au fost unificate ntr-un singur act legislativ Codul fiscal. Titlul III al Codului fiscal Taxa pe valoare adugat i Tilul IV Accizele. Pe parcurs, a fost extins dreptul la restituirea sumelor TVA trecute n cont pentru un spectru mai larg de tranzacii, cum ar fi: livrrile efectuate n cadrul contractelor de leasing, efectuarea investiiilor (cheltuielile) capitale.
Evoluia restituirii TVA (mln. Lei)

21

200 150 100 50 s eptem brie

20 07 20 08

20 02

20 03

20 04

20 05

20 06

noem brie
20 09 21 00

ianuarie

m artie

Att diversificarea categoriilor de mrfuri i produse asupra crora se impun accizele i livrarea crora este impozitat cu TVA, ct i excluderea acestora este dictat de fluctuaiile economice existente, care i determin includerea sau excluderea categoriilor vizate. Bazele teoretice ale impunerii fiscale indirecte sunt destul de complicate. In primul rand, trebuie gsit punctul de echilibru intre interesele fiscale i principiul echitii sociale. In condiiile preurilor de echilibru, aplicarea acestor impozite conduce la distribuirea beneficiului potenial al productorului in favoarea statului, mai ales in situaii, cand aplicarea impozitelor indirecte provoac depirea preului de echilibru ce duce la excesul ofertei de mrfuri. In rile cu presiune fiscal inalt, se inregistreaz cel mai inalt nivel de economie subteran. Astfel, Grecia, Italia, Belgia i Suedia sunt ri cu cel mai mare nivel de impunere din Europa de la 72 pan la 78%, respectiv i ponderea sectorului subteran este destul de mare. Totodat, rile cu nivel redus de povar fiscal dein un sector subteran relativ mai mic, iar in Elveia i SUA, presiunea fiscal, respectiv, atinge nivelul de 39,7% i 41,4%. Cu toate c in fiecare an cotele impozitelor se modific, totui, presiunea fiscal rmane la un nivel destul de inalt. Astfel, impozitele indirecte, ce revin unui locuitor, au atins nivelul de 2759 lei, in anul 2007, inregistrand o cretere fa de anul precedent cu 22%, iar fa de anul 2004 de 2 ori. Remarcm c aceast cretere se datoreaz faptului c s-au majorat importurile i s-a micorat lista mrfurilor impozitate cu cota redus a TVA. Totodat, in anul 2007, au crescut i impozitele directe ce-i reveneau unui locuitor cu 20%.
Veniturile Bugetului Public Naional ce i revin unui locuitor al Republicii Moldova

22

iulie

m ai

Indicatori Venit din impozite directe Impozitele directe ce revin unui locuitor Venit din impozite indirect

Unit. Mln.lei Lei

2004 1801 499

2005 1904 529

2006 2404 680

2007 2943 822

Mln. Lei

4834

6236

8095

9879

Impozite indirect ce revin unui locuitor Venituri din alte impozite, perceperi, ncasri Alte impozite care revin unui locuitor Populaia stabil n R.M.

Lei

1340

1732

2255

2759

Mln. Lei Lei

4663

6280

7094

9334

1293

1744

1976

2606

mii. cet

3607

3600

3590

3581

3.4 Impozite i taxe locale. La 19 iulie 1994 a fost adoptat Legea Republicii Moldova nr. 186-XIII din 19.07.1994 Privind taxele locale. Pe parcursul anilor, nivelul ncasrilor taxelor locale au fost n continu cretere i au atins cifra de 200,4 mil. lei n anul 2009. Acest sector de activitate se afl la o etap de reformare prin implementarea normelor i principiilor noi de eviden i aplicare, care n decursul anului curent i n viitor se va realiza trecerea la impozitarea bunurilor imobiliare la valoarea estimat la preurile de pia a cca 4860 mii bunuri imobile, sau 88,4 la sut din toate bunurile imobiliare nregistrate de ctre organele cadastrale n republic.
Evoluia ncasrilor din taxele locale (mln. Lei)

23

2 50 2 00 1 50 1 00 50 0 4,7 4 1,9 4 51 7 0 78 8 4,2 98 ,8 9 8,6 12 4,6 1 ,9 42 18 3,5 2 ,4 00

19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 2 4 20 00 05 2 6 20 00 07 2 8 20 00 09

3.5 Colectarea impozitelor - scopul primordial al Serviciului Fiscal de Stat Executarea bugetului public naional a fost n permanen sarcina de baz a organelor SFS. Este de menionat, c iniial n sistemul de eviden al Serviciului Fiscal de Stat se acumula informaia pentru veniturile bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, bugetului asigurrilor de asisten social. Ulterior, n sistemul de eviden al SFS au fost incluse i veniturile aferente fondurilor obligatorii de asisten medical.
Incasri n BPN (mln. Lei)

100 60 100 40 100 20 100 00 80 00 60 00 40 00 20 00 0 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 BS 20 3 0 BUA T 20 04 BA S S 2 5 00 FOA M 20 06 2 7 00 2 08 0 20 09 21 00

Descifrarea incasrilor pe tip de buget (mln. Lei) Buget/ perioada BS 1280 1280 1280 1280 960 960 1480 1880 2280 2970 3760 4280 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 200 9 384 0 BUAT 1040 1040 1040 1160 1440 1680 1960 1960 1960 2240 2640 2640 264 2760 4480 2010

24

0 BASS 440 440 440 680 1240 1480 1880 1960 2480 2920 3680 5240 524 0 FOAM 120 120 120 280 440 520 520 680 840 840 1280 1480 184 0 2080 5360

Exist cazuri, ns, cnd nivelul ncasrilor este afectat de tergivirsrile admise de ctre contribuabilii nedesciplinai. n acest caz, se pornete pe calea verificrilor i ncasrilor forate a sumelor prevzute de legislaie, ceea ce duce i la asigurarea resurselor bugetare i sporirea gradului de conformare a contribuabililor la prevederile legislaiei fiscale.

3.6 Controlul Fiscal.

Planificarea controalelor se face pe baza mecanismului de planificare automatizat a controalelor n baza evalurii factorilor de risc, iar arealul contribuabililor care au admis erori se grupeaz dup principiul frecvenei comiterii acestora. O prezentare a rezultatelor controalelor efectuate ncepnd cu anul 1994 n dinamic sunt prezentate n rapoarte privind totalul activitii de control asupra respectrii legislaiei fiscale, dup cum urmeaz:

Anul

Numrul persoanelor juridice i fizice la eviden la sfritul perioadei de gestiune

Inclusiv (mii lei)

Rezultatele controalelor (mln. lei)

Numrul contribuabililor supui controalelor

25

Din ele au fost stabilite nclcri

Calculat suplimentar la buget impozite,

Inclusive sanciuni

fiscale

taxe i alte pli

2005 2006 2007 2008 2009

645,4 659,4 674,7 679,6 683,8

43,3 62,0 42,1 38,4 53,5

32,5 45,1 25,3 21,1 36,3

321,4 349,1 237,7 201,1 449,5

135,0 139,1 60,0 94,7 185,4

IV.

Obectivele dezvoltrii activitii Serviciului Fiscal de Stat.

n continuare, Serviciul Fiscal de Stat i va orienta aciunile ntru realizarea obiectivelor de baz stabilite n diverse programe guvernamentale, n Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat, precum i n direcia mbuntirii activiti de administrare fiscal prin:

introducerea taxei unice pentru anumite categorii de contribuabili, ceea ce va contribui la facilitarea unor proceduri de administrare fiscal, inclusiv, va reduce numrul controalelor fiscale, iar pentru agenii economici va nlesni raportarea i va asigura realizarea evidenei conforme a activitii desfurate;

perfecionarea modului de organizare a administrrii fiscale prin standardizarea procedurilor ce in de acest domeniu, care va permite canalizarea eforturilor pentru ntreprinderea aciunilor de o prioritate nalt i asigurarea creterii ritmului ncasrii impozitelor i taxelor la bugetul public naional, elaborarea i implementarea unor sisteme automatizate de administrare i control, printre care: implementarea SIA Controlul cameral automatizat sau a sistemului de automatizare a procesului de restituire a TVA;

simplificarea procesului de raportare a impozitelor i taxelor locale; optimizarea structurii rapoartelor fiscale, micorarea numrului acestora, paralel cu diminuarea cheltuielilor indirecte pentru semntura digital i purttori, inclusiv, prin modificarea i completarea actelor normative aferente;

crearea contului unic al contribuabilului instrument fiscal care va permite verificarea on-line a obligaiilor fiscale;

26

optimizarea sistemului de control i audit, limitarea gradului i modalitilor de intervenie abuziv i nefondat a statului n activitatea ntreprinderilor;

optimizarea sistemului de control i audit, limitarea gradului i modalitilor de intervenie abuziv i nefondat a statului n activitatea ntreprinderilor;

Concluzie
Reieind din cele menionate, devine evident faptul c, prezentul i viitorul Serviciului Fiscal Stat este determinat i direct influenat de nivelul civismului fiscal al contribuabililor. Astfel, prin colaborarea permanent i susinerea acestora prin acordarea unei asistene consultativ-informative adecvate, inclusiv, prin oferirea de noi servicii de administrare fiscal care s contribuie la reducerea costurilor, se vor realiza noi performane la capitolul onorarea de ctre contribuabil, n mod voluntar, contient i corect a obligaiilor fiscale. Aspectul respectiv al activitii desfurate nu presupune un punct final de referin n procesul dezvoltrii activitii i a procedurilor utilizate de Serviciul Fiscal de Stat, deoarece ncrederea contribuabililor deservii, n calitatea i eficiena serviciilor oferite, constituie un obiectiv de prim importan. n aceast ordine de idei, cu scopul de a nltura incertitudinea i sentimentul de suspiciune a mediului de afaceri, precum i a societii civile n partea ce ine de competena i eficacitatea serviciilor acordate, este necesar de a intensifica continuu eforturile depuse ntru optimizarea procedurilor de administrare fiscal implementate i de a maximiza activitatea pentru nlturarea rezervelor i obinerea unor rezultate avansate, care n final, se vor reflecta n acumulrile de venituri la bugetul public naional.

27