Sunteți pe pagina 1din 65

INTRODUCERE

Evoluia economiei naionale, din ultimii ani, poate fi considerat favorabil


pentru valorificarea intregului potenial economic-financiar i dezvoltarea durabila
a rii. O contribuie importana, la crearea acestor premise, revine finanelor
publice locale a cror element de baza este bugetul local, elaborat, adoptat i
realizat de administraia public local.
Funciile pe care le ndeplinesc bugetele locale sunt enorm de importante n viaa
economic, social i politic a oricrei comunitai. n condiiile creterii cerinelor
populaiei fa de serviciile prestate de sectorul public, devine actual problema
reformei administraiei publice, care n mare msur s-ar axa pe delegarea real a
puterii i mputernicirilor de la administraia central spre administraia public
local prin intermediul autonomiei financiare asigurate prin veniturile proprii
ncasate din impozite i taxe locale, impozitul pe bunurile imobiliare i alte
venituri.
Actualitatea temei. n cadrul activitaii economice a ntreprinderii se
formeaz un sistem complex i diversificat de raporturi patrimoniale, care reflect
schimbari n formele de existen a patrimoniului i implic creane i datorii.

n condiiile economiei de pia rezultatele activitaii oricarei ntreprinderi


sunt condiionate de eficacitatea decontrilor cu bugetul. Aceste decontri
constituie o latur important n derularea normal a tranzaciilor ntreprinderilor,
asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovnd tehnici moderne
de decontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la desfaurarea
eficient a activitaii de ntreprinzator. n acest context, rolul contabilitaii este
semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece
informaiile despre decontrile cu bugetul sunt furnizate de contabilitate i
confirmate n cadrul rapoartelor financiare.
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aparut n
cadrul primelor formaiuni statale, fiind determinate de necesitaile intreinerii

3
materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de
conducere statal.
Aceste argumente i multe altele au stat la baza alegerii de catre autor a
prezentei teme, care este destul de actual n Republica Moldova.
Scopul i sarcinile prezentei teze l constituie elaborarea i fundamentarea
tiintifica a indicaiilor metodice i recomandrilor practice privind contabilitatea
decontarilor cu bugetul n entitile economice.
Realizarea acestui scop a condiionat stabilirea urmtoarelor sarcini:
- analiza actelor normative cu privire la contabilitatea decontrilor cu bugetul;
- componena impozitelor i taxelor i modul general de reflectare a acestora
n conturile contabile;
- studierea penalitailor i amenzilor privind impozitele, taxele la buget.
Obiectul cercetarii l formeaz contabilitatea impozitele i taxele locale a
ntreprinderii Amer International" S.R.L infiintata in anul 2010 conform Deciziei
privind nregistrarea persoanei juridice (Anexa1) si inregistrata la data de 28.06.2010
sub numarul de identificare de stat 1010600022666 conform Certificatului de
nregistrare (Anexa 2).
Genul principal de activitate l constituie comercializarea cu amnuntul i cu
ridicate a articolelor de tehnic i optic medical (Anexa 3).
n cele ce urmeaz autorul va face o analiz a principalilor indicatori ai
activitaii economico-financiare ai intreprinderii Amer International" S.R.L. pe
anii 2011-2012.
Indicatorii calculati n tabelul de mai jos se conduc de datele din rapoartele
financiare ale intreprinderii pe anul 2011 i pe anul 2012 (Anexa 4 ).

4
Tabelul 1. Analiza activitatii economico-financiara a intreprinderii Amer
International"S.R.L. pe anii 2011-2012 [elaborate de autor].

nr Indicatori U.M 2011 2012 Abaterea (+, Ritmul


-) creterii
%
A 1 2 3 4=3-2 5=3/2*100
1 Venitul din vnzri lei 537836 553881 +16045 102.98
2 Costul vnzrilor lei 290461 337995 +47534 116.36
3 Profit brut (rd.1- rd.2) lei 247375 215886 -31489 87.27
4 Rezultatul activitii lei 113307 117744 +4437 103.91
operaionale
6 Rezultatul din activitatea lei 99373 -7351 -106724 7.39
financiar
7 Rezultatul din activitatea lei 212680 110393 -102287 51.90
economico-financiar
8 Profit pna la impozitare lei 212680 110393 -102287 51.90
9 Profit net lei 212680 110393 -102287 51.90
12 Rentabilitatea vnzrilor % 0.46 0.39 -0.07 X
(rd.3/rd.1)

Figura 1. Evoluia patrimoniului i venitului din vnzri a ntrperinderii


Amer International SRL pe anii 2011-2012 [elaborat de autor].

1000000

900000

800000
Valoarea total a
700000 activelor
600000

500000

400000
Venituri din vnzri
300000

200000

100000

0
2011 2012

5
Analiza activitatii economico-financiare a intreprinderii Amer
International" S.R.L. prezentat prin calcularea indicatorilor expui mai sus,
presupune o examenare a principalelor componente ale ntreprinderii cu scopul
cercetarii si determinarii influenei acestora i n baza crora se formeaz deciziile
privind activitatea ei.
n baza rezultatelor obinute putem constata c ntreprinderea a nregistrat
rezultate pozitive i negative de pe urma desfurrii activitii economico-
financiare. n primul rnd se observ o cretere a indicatorului venitul din vnzri
cu 16045 lei sau 2,98%, aceast cretere o putem considera ca un aspect pozitiv
chiar nectnd la faptul c a crescut costul vnzrilor cu 16,36% ns pe de alt
parte aceasta a contribuit i la scderea profitului brut cu 12,73%.
n anul de gestiune mrimea profitului pn la impozitare a constituit 110393
lei ceea ce reprezint o diminuare cu 102287 lei fa de mrimea anului precedent.
Micorarea profitului pna la impozitare a fost determinat de diminuarea mrimii
profitului ctigat din activitatea financiar cu 92,61%.
Din calculele efectuate n tabelul de mai sus putem constata la Amer
International S.R.L o reducere a majoritii indicatorilor de rentabilitate fa de
nivelul anului precedent.
Astfel, nivelul rentabilitii venitului din vnzri calculat n baza profitului
brut n anul precedent a constituit 0.46% adic la fiecare leu venitul din vnzri ,
Amer International S.R.L a ctigat 0.46 bani profit brut dar n anul de gestiune
numai 0.39 bani, astfel nregistrnd o micorare de 0.07 puncte procentuale.
Baza informaionala a investigaiilor au constituit-o legile, regulamentele,
standartele naionale de contabilitate, standartele internaionale de raportare
financiar. La elaborarea acestei lucrari tiintifice au fost utilizate lucrari n
domeniul contabil, elaborate de autori autohtoni i internationali precum : Burca
V., Bojian O., Creoiu Gh., Botnari N., Nederia A., Turcanu V., Bucur V., Feleaga
N., Belverd E.
Scopul i sarcinile tezei au determinat structura logic a lucrarii, care este
format din introducere, trei capitole, concluzii, bibliografie, i anexe.
6
In capitolul I Organizarea contabilitii impozitelor i taxelor locale
autorul analizeaz principalele acte normative cu privire la contabilitatea
decontarilor cu bugetul. In acest capitol se d o caracteristica a impozitelor si
taxelor locale precum i clasificarea acestora.
In capitolul II Contabilitatea decontrilor cu bugetul a taxelor i impozitelor
locale este reflectata evidena contabila a taxelor locale la ntreprindere i se
analizeaz ponderea acesteia pe parcursul ultimilor doi ani de activitate.
In capitolul III Prezentarea informaiei privind impozitele i taxele locale
se analizeaza modul de ntocmire i prezentare a informatiei privind impozitele si
taxele achitate la buget.
n concluzii i recomandri se prezint o generalizare final a tezei cu
descrierea problemelor aferente impozitelor i taxelor locale pe plan teoretic i
practic precum i cile de soluionare a acestora.

7
CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITII IMPOZITELOR I
TAXELOR LOCALE

1.1. Baza legislativ privind impozitele locale

Relaiile agentilor economici cu Bugetul Public Naional se concretizeaz n


procesele de calculare, achitare i declarare a impozitelor si taxelor. n procesul
desfaurarii activitii de ntreprinzator la intreprinderi apar creane si datorii
privind impozitele, taxele i alte plai la buget.
Sistemul fiscal al Republicii Moldova cuprinde o totalitate de impozite i taxe
divizate n :
- impozite generale de stat cum ari fi: impozitul pe venit, taxa pe valoare
adaugat, accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul
rutier;
- impozite locale: impozitul funciar, impozitul pentru folosirea resurselor
naturale, taxa pentru amenajarea teritoriului, taxa pentru dreptul de a
organiza licitatii locale si loterii, taxa hoteliera, taxa pentru amplasarea
publicitatii (reclamei), taxa pentru dreptul de a aplica simbolica locala, taxa
pentru amplasarea unitailor comerciale, taxa balneara, taxa pentru dreptul
de a vinde n zona vamala, taxa pentru dreptul de a presta servicii de
transportare a calatorilor etc.
Modul i termenele de achitare a impozitelor i taxelor, cotele acestora,
facilitatile acordate, precum i subiecii i obiectele impunerii se reglementeaza de
prevederile actelor normative care sunt prezentate mai jos.
Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997 publicat n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.62/522 din 18.06.1997, prin care se stabilesc principiile
generale ale impozitarii n Republica Moldova, statutul jurudic al contribuabililor,
al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de legislaia
fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidentei
veniturilor i cheltuielilor deduse, conditiile de tragere la raspundere pentru

8
ncalcarea legislaiei fiscale, precum si modul de contestare a aciunilor organelor
fiscale i ale persoanelor cu funcii de raspundere ale acestora.
Prezentul cod stabilete principiile generale ale impozitarii n Republica
Moldova, statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i a altor
participanti la relaiile reglementate de legislatia fiscal [1].
Legea contabilitatii nr.113-XVI din 27.04.2007 publicat n Monitorul Oficial
nr.90-93/399 din 29.06.2007. Scopul acestei legi adoptata de catre Parlament este
stabilirea unui cadru juridic, a cerintelor unice i a mecanismului de reglementare a
contabilitaii i raportarii financiare n Republica Moldova. Prevederile legii se
rasfrng asupra tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaza activitatea de
ntreprinztor, asupra organizatiilor non-guvernamentale, instituiilor de stat,
notarilor, avocailor, precum i filialelor entitailor nerezidente nregistrate n
Republica Moldova, indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate sau
forma organizatorico-juridic.
Prezenta lege mai mentioneaza faptul c creanele i datoriile pe termen scurt
se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal, iar creanele i datoriile pe
termen lung la valoarea scontat, n conformitate cu cerinele standardelor de
contabilitate. Contabilitatea creanelor i datoriilor se ine pe categorii, client,
furnizori, alti debitori si creditori [2].
Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de
inere a contabilitatii de catre unele categorii de agenti economici", nr.1476 din
14.11.2002 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.588 din 30.12.2002.
Conform acestei hotriri, se aplic normele i criteriile de inere a sitemului
contabil de anumite categorii de ageni economici. Scopul acestei hotrri este
stabilirea cadrului juridic, a cerinelor i a mecanismului de reglementare a
contabilitaii i raportrii financiare n Republica Moldova [15].
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare,
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 456 din 30.12.1997 [6].

9
Conform acesui act normativ se stabilesc criteriile, principiile de ntocmire i
prezentare a rapoartelor financiare de ctre persoanele juridice indiferent de forma
de proprietate i forma juridica, organelor abilitate n acest sens.
S.N.C. 1 Politica de contabilitate", aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart este elaborat n
baza standartului internaional de contabilitate 1 Publicitatea politicii de
contabilitate", aprobat de Comitetul SIC n anul 1974 i revizuit n anul 1994.
Acest standart constituie un element al sistemului de reglementare normativa a
contabilitaii n Republica Moldova i urmeaza a fi aplicat cu respectarea
prevederilor altor standarte naionale de contabilitate. Obiectivul prezentului
standart l constituie stabilirea bazelor de elaborare a politicii de contabilitate i de
publicitate a prevederilor principale ale acesteia, utilizate la ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare ale agentilor economici [8].
S.N.C. 3 ,,Componena consumurilor i cheltuielilor intreprinderii"
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din
25.12.1997 este elaborat pentru facilitarea asimilrii noului sistem de contabilizare
a consumurilor i cheltuielilor la etapele iniiale ale reformei contabilitatii .
n prezentul standard snt reflectate toate consumurile i cheltuielile aferente
desfasurarii activitatii de ntreprinzator indiferent de cerintele impozitrii.
Obiectivul prezentului standard l constituie determinarea componenei
consumurilor ntreprinderilor de productie, de comer si de prestri de servicii, a
cheltuielilor activitaii operationale, de investiii i financiare, precum i a
pierderilor excepionale [9].
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare", aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997. Prezentul standart
constituie un element al sistemului de reglementare normativ a contabilitatii n
Republica Moldova i este aplicat cu respectarea prevederilor altor standarte

10
naionale de contabilitate. Obiectivul acestui standart l constituie stabilirea bazelor
de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare [10].
S.N.C. 8 ,,Profitul (pierderea) net (a) al (a) perioadei de gestiune, erorile
eseniale i modificarile politicii de contabilitate" aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.68 din 19.11.2003 determina
modul de calcul i reflectare a profitului sau pierderii perioadei de gestiune n
rapoartele financiare n baza veniturilor obinute i cheltuielilor suportate de
entitate [11].
S.N.C. 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit", aprobat prin Ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n care este
reflectat descrierea metodicii de contabilizare a impozitului pe venit al
intreprinderii. Standardul de faa stabilete modul de determinare a diferentelor
permanente i temporare, de constatare a datoriilor i activelor amnate privind
impozitul pe venit, de prezentare a informaiei cu privire la impozitul pe venit n
rapoartele financiare [12].
Sistemul contabil existent n Republica Moldova se bazeaza nemijlocit pe
prevederile Planului de Conturi Contabile al activitii economico-financiare a
ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finantelor al Republicii
Moldova, nr. 174 din 25.12.1997.
Planul de Conturi Contabile, conform Legii Contabilitaii, este un act
normativ n baza caruia se stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor
contabile i normele metodologice de utilizare a acestora [13].
Conturile contabilitaii financiare se utilizeaza pentru generalizarea datelor
care urmeaz a fi reflectate i rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni
i externi. Acestea se divizeaz n conturi de bilant (clasele 1-5) i conturi de
rezultate (clasele 6-7).
Pentru generalizarea informaiei aferente decontarilor cu bugetul privind
impozitele, taxele i alte plai este prevzut contul clasei a 5-ea Datorii pe termen
scurt", 534 Datorii privind decontarile cu bugetul" i contul 225 Creane pe
termen scurt privind decontrile cu bugetul"
11
Prezentele legi, hotrari, regulamente i instruciuni metodologice, trebuie s
fie unanim acceptate i respectate de toi agenii economici, persoanele fizice,
organizaii necomerciale, care desfaoar activitate de antreprenoriat pe teritoriul
Republicii Moldova, intruct au un caracter general pentru toi.

1.2. Caracteristica i clasificarea taxelor i impozitelor locale


Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite.
Impozitul este un instrument cu caracter istoric i cu implicaii asupra sferei
economico - sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire a
veniturilor statului [14].
Termenul de impozit provine de la latinescul impositum.
n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin
intermediul crora se preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor
fizice i juridice la fondurile de resurse financiare publice.
Aceast prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu
nerambursabil i fr contraprestaie imediat i direct din partea autoritilor
publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este
impus cetenilor i agenilor economici prin lege, cel mai frecvent - prin
Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite i taxe l au autoritile publice.
Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a
sistemului fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale,
adoptarea legislaiei fiscale, delegarea mputernicirilor privind stabilirea
impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor locale etc
[24 p. 16].
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i
ncheiat, unei hotrri finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i
nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal [28 p.465].
Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea
operaiunii financiare de prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit
12
contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c tehnicile operaionale fiscale
n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre contribuabili,
aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c
contribuabilul nu va primi ndat i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate
c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare publice utilizate pentru
furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social
cultural, proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre
persoanele juridice sub form de subvenii, subsidii, dotaii etc., nu exist nici o
legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp, oportunitate,
plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i
juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed
avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile, profitul, renta, dobnda,
dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul
etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele
crora se resimt n toate domeniile activitii umane. Principalele funcii ale
impozitelor i taxelor sunt cea fiscal i cea reglementar [28 p. 474].
Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea
mai veche, indisolubil de organizarea societii umane i mereu persistent n
orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii, impozitul furnizeaz
permanent resurse financiare publice [24 p. 22].
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a
fost valorificat la justa sa valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea.
Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele economice i relaiile
sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic [24
p. 26].
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social .

13
Pe plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90%
din totalul resurselor financiare ale statului. n rile n curs de dezvoltare ponderea
impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest, variind ntre
50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al
XX-a i nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n
Produsul intern Brut. Majorarea ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei
impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai ampl cu impozite a
cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor,
diminuarea evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale
n direcia persoanelor fizice [25 p. 116].
Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse
aspecte:
- mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;
- instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;
- mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui
anumit produs;
- instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.
n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i
taxele n calitate de instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr
s nceteze de a fi mijlocul principal de colectare a resurselor financiare publice,
impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie n derularea
proceselor economice i sociale [25 p 118].
n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei
pri din produsul intern brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici,
regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul impozitelor i taxelor statul preia
la buget 30% - 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile n curs
de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei
materiale a grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie
social, a instituiilor specializate n furnizarea serviciilor sociale etc.
14
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale
finanelor publice.
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente.
Aceste componente mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu
trsturile definitorii ale acestora [25 p. 124].
Printre elementele impozitului se numr:
- subiectul (pltitorul, contribuabilul)
- suportatorul;
- obiectul impunerii;
- sursa impozitului;
- unitatea de impunere;
- cota impunerii;
- asieta;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsabiliti fiscale etc [17 p. 368].
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la
plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice,
subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul care obine venit, la
impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative
subiectul impozitului mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv
plata impozitului. n mod normal subiectul impozitului ar trebui s fie i
suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care suportatorul
impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de
unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora).
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul
impozitelor directe obiect al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul
impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra de afaceri etc.

15
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din
avere. n cazul nti obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu
ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece de regul impozitul se
pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori aceasta
diminueaz averea propriu-zis.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit
unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de
impunere putem ntlni: unitatea monetar, hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.
Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cote procentuale.
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor
care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i
determinarea impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
Perioada pentru care se achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.
Facilitile fiscale reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje,
privilegii acordate legal n vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de
regul, se refer la un impozit concret i au n vedere diferite elemente ale acestuia:
contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi
diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o
perioad mai convenabil (la impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului
impozabil ce in de exactitatea determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea
i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal ilegal i alte nclcri [35 p.
176].
Taxele locale se aplica de catre autoritatile administratiei publice locale in
limitele competentei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea
privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aproba de catre
Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competenta
16
organelor administratiei publice locale n marimea ce nu depasesc cotele maxime
stabilite de Parlament [20 p. 386].
Spre deosebire de impozite, taxele se caracterizeaza printr-o serie de trasaturi
specifice, i anume:
- taxele reprezinta contribuii pentru acoperirea cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cnd impozitele se intrebuinteaza
pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societatii;
- taxele reprezinta plai facute de persoane fizice sau juridice pentru servicii
sau lucrari efectuate n mod direct i imediat de catre stat acestora, pe cand n cazul
impozitului statul nu este obligat s presteze un echivalent direct sau imediat
pltitorului;
- marimea taxei depinde de felul i costul serviciului prestat, n timp ce
cuantumul impozitului se determin n funcie de natur i volumul venitului
impozabil sau a averii;
- termenele de plata ale taxelor se fixeaz de regula n momentul solicitarii
prestarii serviciului, n timp ce la impozite termenele de plata se stabilesc n
prealabil.
Aceste trasaturi sunt consacrate i de legislaia n vigoare, referitoare la taxele
de timbru, care prevede c taxele de timbru reprezint plata serviciilor prestate sau
lucrarilor efectuate de diferite organe sau institutii de stat care primesc, intocmesc
sau elibereaza diferite acte, presteaz servicii ori rezolva diferite interese legitime
ale partilor.
La stabilirea i aplicarea taxelor se au n vedere cteva principii, i anume:
- unicitatea taxrii, n sensul ca pe unul i acelasi serviciu prestat unei
persoane, aceasta nu datoreaza taxa decat o singur data;
- raspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plata revine funcionarului
sau persoanei ncadrate de la instituia sau organul de stat respectiv si nu
debitorului;
- nulitate actelor nelegal taxate;

17
- taxele sunt anticipative, n sensul ca ele se datoreaz i se achit n
momentul solicitarii serviciilor sau lucrarilor ce urmeaza a fi efectuate de organele
sau instituiile de stat.
Clasificarea impozitelor i taxelor locale este prezentata n figura de mai jos:

Figura 1.1. Clasificarea impozitelor i taxelor locale [16 p. 241].

Sistemul de impozite i taxe locale n Republica


Moldova

Impozite Taxe

1. Taxele pentru folosirea resurselor


naturale
1. Impozitul pe bunurile imobiliare 2. Taxa pentru amenajarea teritoriului
3. Taxa de organizare a licitaiilor i
loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale
4. Taxa de plasare (amplasare) a
publicitii
5. Taxa de aplicare a simbolicii locale
6. Taxa pentru unitile comerciale
i/sau de prestri servicii de
deservire social
7. Taxa de pia
8. Taxa pentru cazare
9. Taxa balnear
10. Taxa pentru prestarea serviciilor de
transport auto de cltori pentru
rutele municipale, oreneti i
steti
11. Taxa pentru parcare
12. Taxa pentru amenajarea
localitilor din zona de frontier
care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale
13. Taxa de la posesorii de cini

Pentru aplicarea corect a acestor taxe codul fiscal definete un ir de


noiuni ce urmeaz a fi cunoscute cum ar fi:
18
Cot maxim a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza impozabil
a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit conform prezentului titlu.
Cot concret a taxei locale - cot ad valorem n procente din baza
impozabil a obiectului impunerii ori sum absolut, stabilit de autoritatea
administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale
respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxim stabilit conform
prezentului titlu.
Unitate comercial i/sau de prestri servicii de deservire social - unitate de
comer cu amnuntul, cu ridicata, de alimentaie public i/sau de prestri servicii
de deservire social.
Servicii de deservire social - servicii sociale particulare indicate n seciunea
G grupa 50.2 i seciunea O clasa 92.71 i diviziunea 93 ale Clasificatorului
activitilor din economia Moldovei (CAEM).
Productor de publicitate - persoan care confer informaiei publicitare
forma necesar plasrii i difuzrii.
Difuzor de publicitate - persoan care asigur plasarea i difuzarea publicitii
prin orice mijloc de informare.
Publicitate exterioar - publicitate realizat prin sistemele de comunicare
vizual ce includ afiele, panourile, standurile, instalaiile i construciile (situate
separat sau suspendate de pereii i de acoperiurile cldirilor), firmele
tridimensionale, firmele luminoase, tablourile electromecanice i electronice
suspendate, alte mijloace tehnice.
Publicitate social - publicitate care reprezint interesele societii i ale
statului n propagarea unui mod de via sntos, ocrotirea sntii, protecia
mediului nconjurtor, pstrarea integritii resurselor energetice, protecia social
a populaiei i care nu are scop lucrativ i urmrete obiective filantropice i de
importan social [1].
Numrul mediu scriptic de salariai - efectiv de personal pentru o perioad
gestionar, determinat n funcie de indicii numrului scriptic.

19
Parcare - garare a autovehiculului pe un teritoriu special sau ntr-o construcie
special, destinate garrii i pstrrii mijloacelor de transport i prestrii de servicii
aferente contra plat.
Servicii de pia - servicii prestate de piee contra plat.
Simbolic local - stema unui ora sau a unui alt tip de localitate, denumirea
lui sau imaginea monumentelor de arhitectur, a monumentelor istorice.
Unitate de transport - orice autocar, autobuz, microbuz, autoturism,
motociclet, scuter, motoret, camion, tractor, tractor cu remorc, alt tehnic
agricol, vehicul cu traciune animal.
Autoritate deliberativ a administraiei publice locale - autoritatea
reprezentativ i deliberativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale (consiliul
local).
Autoritate executiv a administraiei publice locale - autoritatea
reprezentativ a populaiei unitii administrativ-teritoriale i executiv a
consiliului local (primarul) [1].
Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de seam
fiscal sunt reflectate n tabelul de mai jos:

Tabelul 1.1. Taxele locale, termenele lor de plat i de prezentare a drilor de


seam fiscal [1].

20
Denumirea
impozitului/ taxei
Baza impozabil Modul de calculare Terminul de calculare
1 2 3 4
a) Tax pentru Numrul mediu scriptic lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n ultima zi a
amenajarea trimestrial al salariailor salariat i/sau fondator al lunii imediat urmtoare
teritoriului i/sau fondatorii ntreprinderii, n cazul n trimestrului gestionar
ntreprinderilor n cazul care acesta activeaz n
n care acetia activeaz ntreprinderea fondat, ns
n ntreprinderile fondate, nu este inclus n efectivul
ns nu snt inclui n trimestrial de salariai
efectivul trimestrial de
salariai

b) Tax de Venitul din vnzri a % Trimestrial, pn n ultima zi a


organizare a bunurilor declarate la lunii imediat urmtoare
licitaiilor i licitaie sau valoarea trimestrului gestionar
loteriilor pe biletelor de loterie emise
teritoriul unitii
administrativ-
teritoriale

c) Tax de plasare Venitul din vnzri ale % Trimestrial, pn n ultima zi a


(amplasare) a serviciilor de plasare lunii imediat urmtoare
publicitii i/sau difuzare a trimestrului gestionar
(reclamei) (cu anunurilor publicitare
excepia celei prin intermediul
amplasate integral serviciilor
n zona de cinematografice, video,
protecie a prin reelele telefonice,
drumurilor din telegrafice, telex, prin
afara perimetrelor mijloacele de transport,
localitilor) prin alte mijloace (cu
excepia TV, internetului,
radioului, presei
periodice, tipriturilor),
cu excepia amplasrii
publicitii exterioare
d) Tax de aplicare Venitul din vnzri a % Trimestrial, pn n ultima zi a
a simbolicii locale produselor fabricate lunii imediat urmtoare
crora li se aplic trimestrului gestionar
simbolica local

e) Tax pentru Suprafaa ocupat de lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n ultima zi a
unitile unitile de comer i/sau unitate de comer i/sau de lunii imediat urmtoare
comerciale i/sau de prestri servicii de prestri servicii de trimestrului gestionar
de prestri servicii deservire social, deservire social
de deservire amplasarea lor, tipul
social (cu mrfurilor desfcute i
excepia celor care serviciilor prestate
se afl total n zona
de protecie a
drumurilor din
afara perimetrului
localitilor)

21
f) Tax de pia Suprafaa total a lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n ultima zi a
terenului i a imobilelor metru ptrat lunii imediat urmtoare
amplasate pe teritoriul trimestrului gestionar
pieei

g) Tax pentru Venitul din vnzri a % Trimestrial, pn n ultima zi a


cazare serviciilor prestate de lunii imediat urmtoare
structurile cu funcii de trimestrului gestionar
cazare

h) Tax balnear Venitul din vnzri a % Trimestrial, pn n ultima zi a


biletelor de odihn i lunii imediat urmtoare
tratament trimestrului gestionar

La impozitul pe bunurile imobiliare se definesc urmtoarele noiuni:


1) Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat
obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare.
2) Bunuri imobiliare terenurile, cldirile, construciile, apartamentele i alte
ncperi izolate, a cror strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii
destinaiei lor.
3) Valoare estimat valoarea bunurilor imobiliare calculat la o dat anumit
cu utilizarea metodelor de evaluare prevzute de legislaie.
4) Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza
impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit n prezentul titlu, care poate s difere
de cota concret a impozitului.
5) Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza
impozabil a bunurilor imobiliare, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a
administraiei publice locale la adoptarea bugetului unitii administrativ-teritoriale
respective.
6) Cadastru fiscal cadastru specializat ce include date sistematizate privind
22
subiecii impunerii, numerele cadastrale, tipurile i adresa obiectelor ce constituie
bunuri imobiliare, baza impozabil, suma impozitului pe bunurile imobiliare ce
urmeaz a fi achitat, precum i alt informaie ce ine de plata acestui impozit. La
taxele pentru resursele natuarel se definesc urmatoarele notiuni:
1) Resurse naturale apa captat din orice surse (izvoare), mineralele utile
(zcmintele), lemnul eliberat pe picior.
2) Minerale utile zcmintele minerale naturale care se conin n subsol,
precum i cele sedimentate pe terenurile obiectivelor acvatice.
3) Subsol partea scoarei terestre situat mai jos de stratul de sol i de fundul
bazinelor de ap, care se ntinde pn la adncimi accesibile pentru studiere i
valorificare geologic.
4) Spaii subterane pentru construcii subterane peterile, spaiile subterane
artificiale, minele din care au fost extrase minerale utile.
5) Construcii subterane minele din care se extrag sau au fost extrase
minerale utile, alte construcii (obiective) executate n subsol pentru activitatea de
ntreprinztor.
6) Norm de extragere a apei volumul de ap extras n lipsa contorului, care
se stabilete de ctre organul de stat mputernicit de Guvern.
7) Ap destinat mbutelierii n sticle i n alte recipiente, folosit n scopuri
curative i n calitate de ap mineral, potabil apa atribuit la una din aceste
categorii n baza certificatului de producere i mbuteliere a apei, conform
standardelor internaionale.
8) Ap extras apa obinut din obiectivele acvatice amplasate n graniele
Republicii Moldova.
9) Ape de suprafa sursele (izvoarele) situate n obiective acvatice de la
suprafaa pmntului (ruri, lacuri naturale i artificiale, iazuri, ape care se afl
temporar la suprafaa obiectivelor acvatice).
10) Ap utilizat apa folosit n scopul desfurrii propriei activiti de
fabricare a produciei, de executare a lucrrilor i de prestare a serviciilor [19 p.
216].
23
La ntreprinderea Amer International SRL se achita trimestrial din toate
taxele locale doar Taxa pentru amenajarea teritoriului taxa unitatii comerciale,
impozitul pe bunuri imobiliare i taxa pentru uniti stradale.
Obiectul impunerii l constituie:
a) la taxa pentru amenajarea teritoriului salariaii i/sau fondatorii
ntreprinderilor n cazul n care acetia activeaz n ntreprinderile fondate, ns nu
snt inclui n efectivul trimestrial de salariai;
b) la taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale bunurile declarate la licitaie sau biletele de loterie
emise;
c) la taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei), cu excepia celei
amplasate integral n zona de protecie a drumurilor din afara perimetrului
localitilor serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin
intermediul serviciilor cinematografice, video, prin reelele telefonice, telegrafice,
telex, prin mijloacele de transport, prin alte mijloace (cu excepia TV, internetului,
radioului, presei periodice, tipriturilor), precum i afiele, pancartele, panourile i
alte mijloace tehnice prin intermediul crora se amplaseaz publicitatea exterioar;
d) la taxa de aplicare a simbolicii locale produsele fabricate crora li se
aplic simbolica local;
e) la taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire
social, cu excepia celor care se afl total n zona de protecie a drumurilor din
afara perimetrului localitilor unitile de comer i/sau de prestri servicii de
deservire social;
f) la taxa de pia suprafaa total a terenului i a imobilelor amplasate pe
teritoriul pieei;
g) la taxa pentru cazare serviciile prestate de structurile cu funcii de
cazare;
h) la taxa balnear biletele de odihn i tratament;

24
i) la taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de cltori pe teritoriul
municipiilor, oraelor i satelor (comunelor) unitatea de transport, n funcie de
numrul de locuri;
j) la taxa pentru parcare parcarea;
k) la taxa de la posesorii de cini cinii aflai n posesiune pe parcursul unui
an;
m) la taxa de la posesorii unitilor de transport capacitatea cilindric a
motorului, masa total, numrul de uniti de transport aflate n posesie, sarcina
masic pe osie a unitii de transport aflate n posesie pe parcursul unui an;
n) la taxa pentru parcaj locul de parcaj special amenajat, utilizat pentru
staionarea unitii de transport pe un anumit termen;
o) la taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de prestare a serviciilor
unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor, cum ar fi chiocurile, gheretele,
frigiderele, tonetele, tarabele, unitile de transport specializate i altele, amplasate
n afara pieelor autorizate;
p) la taxa pentru evacuarea deeurilor numrul de persoane fizice nscrise
la adresa declarat ca domiciliu;
q) la taxa pentru dispozitivele publicitare suprafaa feei (feelor)
dispozitivului publicitar [20 p. 467].
La intreprinderea Amer International SRL se percep urmatoarele taxe:
1. Taxa pentrut amenajarea teritoriului
2. Taxa unitatii comerciale
3. Taxa pentru uniti stradale
4. Impozitul pe bunuri imobiliare
Actualmente, exista dou direcii de studiu ale conceptului de sistem fiscal:
primul, este vzut ca o totalitate de impozite existente ntr-un stat, iar al doilea -
evideniaza elementele definitorii ale sistemului, cu stabilirea relaiilor de
interdependenta. n baza primului concept se reglementeaza modul n care este
format sistemul fiscal, precum i modalitatea funcionrii acestuia, iar al doilea
permite examinarea relaiilor fiscale prin prisma principalelor elemente i
aprecierea parametrilor cantitativi i calitativi ai finantelor publice [22 p. 127].
25
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU BUGETUL A
TAXELOR I IMPOZITELOR LOCALE

2.1. Contabilitatea decontarilor privind impozitele locale


Un element important din sistemul impozitelor i taxelor locale este impozitul
pe bunurile imobiliare
Impozitul pe bunurile imobiliare, conform Titlului VI al Codului Fiscal, este un
impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la valoarea bunurilor
26
imobiliare- terenuri, cldiri, construcii, apartamente i alte ncperi izolate, a cror
strmutare este imposibil fr cauzarea de prejudicii destinaiei lor [1].
Trebuie de menionat faptul, c conform Legii pentru modificarea i
completarea unor acte legislative nr.108-XVIII din 17 septembrie 2009, ncepnd
cu 1 ianuarie 2010, au fost efectuate multiple modificri i completri n legislaia
fiscal, inclusiv i n partea ce ine de impozitul pe bunurile imobilare i impozitul
funciar .
Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz prin aplicarea cotei impozitului
la valoarea medie anual a bunurilor imobiliare impozabile.
n conformitate cu prevederile pct.8 din Regulament valoarea medie anual a
bunurilor imobiliare impozabile se determin ca valoarea medie cronologic,
conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (trimestrul I, primul
semestru, 9 luni i un an) se iau n calcul pe jumtate. Suma obinut se mparte la
numrul de luni ale perioadei gestionare.
Suma impozitului pe bunurile imobiliare se calculeaz de ctre contribuabili de
sine stttor prin total cumulativ de la nceputul anului n baza datelor evidenei
contabile, innd cont de nlesnirile prevzute i cota impozitului, stabilit de ctre
autoritatea administrativ-teritorial respectiv [20 p. 167].
Contribuabilii trimestrial, ns nu mai trziu de data de 20 a lunii urmtoare
trimestrului gestionar, transfer la bugetul local suma impozitului pe bunurile
imobiliare n mrime de 1/4 din suma anual i n acelai termen prezint organului
fiscal teritorial calculul impozitului [16 p. 237].
Persoanele juridice prezint calculul impozitului pe bunurile imobiliare - forma
BIJ1 "Calculul impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice", iar
persoanele fizice care practic activitate de ntreprinztor - forma BIJ1 "Calculul
impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care desfoar activitate
de ntreprinztor".
Subiecii impunerii, obiectele impunerii, baza impozabil (costul) i cotele
maxime ale impozitului pe bunurile imobiliare sunt:
27
1. Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia
cooperativelor de construcie a locuinelor i a cooperativelor de construcie a
garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1 la sut din valoarea de bilan a
cldirilor i construciilor. ntreprinderile productoare de materie prim agricol
se scutesc de impozitul pe bunurile imobiliare pentru bunurile folosite la obinerea
produciei agricole.
2. n cazurile n care suprafaa total a locuinelor i a construciilor principale,
nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m2 inclusiv, cotele concrete
stabilite ale impozitului pe bunurile imobiliare se majoreaz n funcie de suprafaa
total, dup cum urmeaz:
- de la 100 la 150 m2 inclusiv - de 1,5 ori;
- de la 150 la 200 m2 inclusiv - de 12 ori;
- de la 200 la 300 m2 inclusiv - de 10 ori;
- peste 300 m2 - de 15 ori;
5. Impozitul pe bunurile imobiliare (locuinele privatizate, proprieti
imobiliare, construcii i instalaii pe sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor
fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor cooperativelor de construcie
a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor
pomicole se stabilete n proporie de:
- n localitile rurale - pn la 0,1 la sut din costul bunurilor imobiliare;
- n orae i municipii, cu excepia municipiilor Chiinu i Bli - pn la
0,2 la sut din costul bunurilor imobiliare;
- n municipiile Chiinu i Bli - pn la 0,3 la sut din costul bunurilor
imobiliare.
Evidena decontrilor cu bugetul, privind impozitul pe bunurile imobiliare, se
ine de ctre agenii economici pe contul 534 "Datorii privind decontrile cu
bugetul", subcontul 5345 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare". n
creditul acestui cont se reflect plile necesare transferrii la buget, iar n debit -
plile virate efectiv.
Pentru impozitul pe bunurile imobiliare la intreprinderea Amer International
SRL se intocmesc urmatiarele formule contabile: (Anexa 5)

28
a) Calcularea impozitului pe bunurile imobiliare se nregistreaz prin formula
contabil: Debitul contului 713 "Cheltuieli generale i administrative", subcontul
7134 "Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit" 713.98 lei
Creditul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5345
"Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare" 713.98 lei
b) Transferarea la buget a impozitului se nregistreaz prin formula contabil
(Anexa 6)
Debitul contului 534 "Datorii privind decontrile cu bugetul", subcontul 5345
"Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare" -713.98 lei
Creditul conturilor 242 "Cont in valuta nationala"- 713.98 lei
Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale
teritoriale n baza unei metodologii unice pentru toate tipurile de bunuri imobiliare n
modul i n termenele stabilite de legislaie. Evaluarea poate fi efectuat pe calea
evaluarii n mas n cazul obiectelor-tip, i pe calea evalurii individuale n cazul
obiectelor specifice (netipice).
n dependen de destinaia bunurilor pot fi aplicate urmtoarele metode de
determinare a valorii de pia:
a) analiza comparativ a vnzrilor;
b) a veniturilor;
c) a cheltuielilor.
O dat n 3 ani de ctre organele cadastrale teritoriale se efectueaz reevaluarea
bunurilor imobiliare, n modul stabilit de Guvern.

Datele despre bunurile imobiliare supuse impozitrii sunt luate din evidena
analitic pe contul 123 Mijloace fixe. Totodat se exclud bunurile imobiliare
scutite de acest impozit.
Bunurile imobiliare impozabile se evalueaz la valoarea de bilan, care
reprezint valoarea de intrare (reevaluat) a acestora cu diminuarea uzurii
acumulate. Suma uzurii acumulate se ia din datele analitice ale contului 124
Uzura mijloacelor fixe [43 p. 19].

29
Un alt impozit similar cu cel al bunurilor imobiliare este impozitul funciar.
Subiecii impunerii, conform art. 277 al Codului fiscal, sunt persoane juridice i
fizice rezideni i nerezideni ai Republicii Moldova: [38 p. 386].
a) proprietari de pmnt pe teritoriul Republicii Moldova;
b) posesori de drepturi patrimoniale asupra terenurilor de pmnt pe
teritoriul Republicii Moldova, care se afl n proprietate public a statului sau n
proprietate public a unitilor administrativ-teritoriale, sau n proprietate privat,
inclusiv arendatori.
Dac terenurile de pmnt se afl n proprietate (folosin) comun a
ctorva persoane, ca subiect al impunerii se consider fiecare din ele conform cotei
respective. Dac terenurile se afl n proprietate cumular, subiect al impunerii va
fi, cu nelegerea tuturora, doar unul din proprietari (participani). n acest caz toi
proprietarii poart rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiunilor fiscale.

n cazul cnd obiectul este dat n arend pe un termen mai mic de 3 ani,
subiectul impunerii se consider arendatorul, iar arendaul pltete numai plata pe
arend.
Obiect al impunerii sunt terenurile de pmnt, repartizate cu drept de
proprietate, folosin, de gospodrire i conducere operativ (terenurile cu
destinaie agricol, terenurile ocupate de fondul locativ, de cooperative, loturile de
pmnt de pe lng cas, terenurile oferite asociaiilor, loturile de pmnt ale
ntreprinderilor industriale, de transport, comunicaii, agricole i pentru alte
destinaii speciale att n cercul localitilor ct i n afara lor).
Impozitul funciar se determin prin produsul dintre cota concret a
impozitului i numrul de grad-hectare, hectare sau la suprafaa terenului ce
aparine persoanei juridice sau fizice.
Persoanele juridice i fizice, care efectueaz activitate de antreprenoriat, cu
excepia gospodriilor rneti (de fermier), calculeaz de sine stttor suma
anual a impozitului funciar i pn la 1 iulie a anului curent fiscal prezint
organelor teritoriale Calculul impozitului funciar (forma FUNJ). Regulile de

30
ndeplinire a acestei forme sunt prevzute n Instruciunea privind calculul i plata
n buget a impozitului funciar i a impozitului pe bunurile imobiliare nr.11 din
04.09.2001 [41 p. 96].
Evidena acestui impozit se ine n contul 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul, subcontul 5344 Datorii privind impozitul funciar.
La suma calculat a impozitului funciar ctre plat se vor efectua
urmtoarele nregistrri contabile:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5344
Datorii privind impozitul funciar
Calcularea impozitului funciar trebuie s fie n mod obligatoriu coordonat cu
organul cadastral teritorial (OCT), ce se confirm prin semntura reprezentantului
acestuia cu indicaia datei.
Indicii cadastrali se determin pentru terenurile care au valoare cadastral.
ns n calcul se include doar indicele mediu a valorii cadastrale. Dat fiind faptul c
suprafaa total a terenurilor de pmnt cu destinaie agricol care dispune de
valoare cadastral se compune din mai multe terenuri cu valoare cadastral divers,
indicele mediu se determin prin raportul sumei produselor dintre suprafaa
fiecrui teren i valoarea cadastral a acestuia la suprafaa total a terenurilor.

n cazul cnd agentul economic dispune de scutiri (nlesniri) el trebuie s


ndeplineasc anexa la calculul impozitului funciar i suma total a acestora se va
nscrie n col.8 a Calculului, iar suprafaa care revine acestor nlesniri n col.4 a
Calculului.

Reieind din aceste date se determin indicele mediu al valorii cadastrale


(Bm) dup formula:

Formula 1.1. Determinarea indicelui mediu a valorii cadastrale.

(S1 x B1) + (S2 x B2) + (S3 x B3) + (S4 x B4) + (S5 x B5) ,

Bm =

31
S1 + S2 + S3 + S4 + S5

unde: S suprafaa terenului agricol;


B valoarea cadastral respectiv.
Prin hotrrea consiliului administrativ local au fost stabilite pentru anul de
gestiune cotele concrete ale impozitului funciar la nivelul maximal al acelor care
sunt indicate n anexa 1 la Legea pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul
fiscal pe urmtoarele categorii:
1. Terenuri cu destinaie agricol:
a) toate terenurile, altele dect cele destinate fneurilor i punilor:
- care au indici cadastrali 1,50 lei pentru 1 grad/hectar;
- care nu au indici cadastrali 110 lei pentru 1 hectar.
b) terenurile destinate fneurilor i punilor:
- care au indici cadastrali 0,75 lei pentru 1 grad/hectar;
- care nu au indici cadastrali 55 lei pentru 1 hectar.
2. Terenuri din intravilan:
a) terenurile pe care este amplasat fondul de locuine 1 leu pentru 100 m2;
b) terenurile destinate industriei, transporturilor, teleco-municaiilor,
ntreprinderilor agricole i terenurile cu o alt destinaie special 10 lei
pentru 100 m2.
3. Terenuri din extravilan pe care sunt amplasate construcii i instalaii,
carierele i pmnturile destinate activitii de producie 350 lei pentru 1
hectar.

2.2. Contabilitatea decontarilor privind taxele locale


Taxa pentru amenajarea teritoriulu: pltitorii taxei pentru amenajarea
teritoriului sunt subiecii de antreprenoriat (persoane juridice i fizice) cu excepia
instituiilor publice.

32
Obiectul taxei este numrul mediu scriptic anual al salariailor. Mrimea
maxim a taxei pentru amenajarea teritoriului este de 40 lei anual pentru un salariat
[1].
Numrul mediu de salariai se determin conform Instruciunii Cu privire
la statistica efectivului i retribuiei salariailor, aprobat prin Hotrrea
Departamentului Statistic i Sociologie nr.30 din 1 iunie 1994.

S.R.L Amer International activeaz n mun. Chiinu i n trimestrul IV al


anului dispune de urmtoarele informaii privind efectivul de salariai: octombrie
3 persoane, noiebrie 3 persoane, decembrie 3 persoane.
Cota pentru amenajarea teritoriului este stabilit prin decizia Consiliului
municipal Chiinu 80 lei anual pentru un lucrtor.

Determinm numrul mediu de lucrtori n trimestrul I:


(3 + 3 + 3) : 3 = 3 persoane.
Taxa pentru amenajarea teritoriului se va determina astfel:
80 lei x 3 : 12 x 8 = 160 lei.
Agenii economici ndeplinesc trimestrial i prezint darea de seam cu
privire la taxa pentru amenajarea teritoriului (forma TAT 07) (Anexa 7).

Tabelul 1.2. Darea de seam privind taxa pentru amenajarea


teritoriului

Numrul mediu scriptic Cota taxei pentru un Suma taxei calculate,


salariat, lei lei
(col.1 x col.2)
1 2 3
3 20,00 60,00

33
Taxa pentru amplasarea publicitii. Aceast tax se pltete pentru
serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV,
radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reelele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum i de amplasare a
publicitii exterioare (cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor mijloace
tehnice), cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a
drumurilor [20 p. 133].
Baza impozabil a acestei taxe este valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de
amplasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare.
Mrimea maxim a taxei constituie 5% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor
pentru amplasarea publicitii sau/i pentru elaborarea reclamei externe. [1].
Taxa pentru organizarea licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii
administrativ-teritoriale: ltitorii acestei taxe sunt persoane juridice i fizice
crora li se ofer autorizaia de organizare a licitaiilor i loteriilor [20 p.142].
Baza impozabil este valoarea (fr TVA) bunurilor declarate la licitaie sau
valoarea biletelor de loterie emise.
Mrimea maxim a taxei constituie 0,1% din valoarea bunurilor declarate la
licitaie sau din valoarea biletelor de loterie emise.
Taxa pentru cazare pltitorii taxei hoteliere sunt persoane juridice i fizice
proprietari ai hotelurilor, precum i a altor ncperi oferite n calitate de hoteluri.
Baza impozabil a taxei o constituie valoarea (fr T.V.A.) serviciilor prestate
de ctre structurile cu funcii de cazare. Mrimea taxei este de 5% din aceast
valoare [20 p.148].
Taxa pentru amplasarea publicitii aceast tax se pltete pentru
serviciile de plasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare prin intermediul TV,
radioului, presei periodice, serviciilor cinematografice, video, prin reelele
telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, precum i de amplasare a
publicitii exterioare (cu ajutorul afielor, pancartelor, panourilor, altor mijloace
tehnice), cu excepia aceleia care este amplasat total n zona de protecie a
drumurilor.
34
Baza impozabil a acestei taxe este valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de
amplasare i/sau difuzare a anunurilor publicitare.
Mrimea maxim a taxei constituie 5% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor
pentru amplasarea publicitii sau/i pentru elaborarea reclamei externe [20 p.150].

Taxa pentru aplicarea simbolicii locale. Pltitorii acestei taxe sunt persoane
juridice i fizice care folosesc simbolica local la producia fabricat.
Baz impozabil a taxei este valoarea (fr T.V.A.) produciei fabricate,
creia i se aplic simbolica local.

Mrimea maxim a acestei taxe este de 0,1% din valoarea produciei


fabricate, creia i se aplic simbolica local.
Autorizaia pentru folosirea simbolicei locale (stemei oraului sau a altei
localiti, a denumirii acestora, ori a schemelor monumentelor de arhitectur, de
istorie) este oferit de ctre organele publice locale [20 p.156].

Taxa pentru unitile de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale.


Aceast tax reprezint plata pentru oferirea autorizaiei de amplasare a obiectelor
de comer i/sau obiectelor de prestare a serviciilor sociale, cu excepia obiectelor
care se afl n zona de protecie a drumurilor auto. Taxa se pltete de ctre
persoanele juridice i fizice n dependen de suprafaa ocupat de ntreprinderile
de comer i/sau de prestare a serviciilor sociale, de amplasarea lor, de tipul
mrfurilor desfcute i serviciilor prestate [1].
n conformitate cu anexa la Titlul VII din Codul fiscal mrimea maxim a
cotei constituie:
a) n municipiul Chiinu 12000 lei anual pentru fiecare ntreprindere;
b) n municipiul Bli i alte municipii 7200 lei anual pentru fiecare
ntreprindere;
c) n orae i localiti rurale 3600 lei anual pentru fiecare ntreprindere.
Firma Amer InternationalSRL care activeaz n mun.Chiinu dispune de o
unitate de comer.

35
Pe trimestrul IV al anului ntreprinderea a ntocmit dare de seam cu privire
la taxa pentru acesta unitate (Anexa 8).

Tabelul 1.3. Darea de seam privind taxa pentru unitile de comer i de


prestare a serviciilor sociale

Obiectul impunerii Numrul Suma taxei calculate, lei

1 2 3
Unitile de comer 1 338.00
Total 338.00

Taxa de pia. Taxa de pia se pltete de ctre persoanele juridice i fizice


pentru locuri de comercializare destinate realizrii produciei industriale, agricole,
altor mrfuri la piee cu orice form de proprietate, n chiocuri, pe mese deschise
i nchise, din autovehicule, crue, motociclete etc.
Mrimea maxim a taxei este de 20% din valoarea (fr T.V.A.) serviciilor de
pia, care constau n acordarea locurilor pentru comer de ctre administratorul
pieei.
Taxa de pia se pltete n casa pieei. Proprietarul pieei este obligat s
plteasc pe deplin aceast tax acumulat n perioada de gestiune n buget n
termenii stabilii de organele publice locale [21 p. 186].

Taxa pentru parcare. Pltitorii acestei taxe sunt persoane juridice i fizice,
care acord servicii de parcare a autovehiculelor n locuri special amenajate sau
oferite pentru aceste scopuri [20 p. 162].
Mrimea taxei pentru parcarea autovehiculelor constituie 10% din valoarea
(fr T.V.A.) serviciilor de parcare prestate.

36
Taxa balnear. Pltitori ai acestei taxe sunt cetenii care au procurat bilete
de odihn i tratament. Mrimea taxei este de 1% din valoarea (fr T.V.A.)
biletelor de odihn i tratament.
Taxa pentru prestarea serviciilor auto de cltori. Aceast tax se
calculeaz lunar de ctre persoanele juridice i fizice care acord servicii de
transport a cltorilor pe rute municipale, oreneti, rurale. Autorizaiile
respective sunt oferite de ctre organele publice locale n care se indic ruta,
graficul circulaiei, durata timpului de lucru pe rut i alt informaie.
Taxa se pltete pentru fiecare unitate de transport folosit cu scopul obinerii
venitului de la prestarea serviciilor de transport a pasagerilor. Mrimea maxim a
acesteia se aplic n funcie de numrul de locuri a unitii de transport i constituie
lunar:
a) pentru unitile de transport cu capacitatea de pn la 8 locuri 500 lei
pentru fiecare autoturism;
b) pentru unitile de transport cu capacitatea de la 9 pn la 16 locuri
1000 lei pentru fiecare autovehicul;
c) pentru unitile de transport cu capacitatea de la 17 pn la 24 locuri
1500 lei pentru fiecare autobus;
d) pentru unitile de transport cu capacitatea mai mare de 24 locuri 1700
lei pentru fiecare autobus.
Taxa pentru folosirea drumurilor auto aceast tax se pltete pentru
mijloacele de transport care se afl la bilanul persoanelor juridice sau n
proprietatea persoanelor fizice. Ea se determin n momentul prezentrii
mijloacelor de transport la testarea tehnic, dar nu mai trziu de data de 31
iulie. Excepie exist pentru ntreprinderile specializate la transportul
pasagerilor care trec testarea i pltesc taxa de 2 ori pe an n pri egale din
suma anual pn la 31 iulie i pn la 30 noiembrie.

De taxa pentru folosirea drumurilor auto sunt scutite mijloacele de


transport care nu sunt n folosin i care, respectiv, nu au fost naintate spre

37
testare n anul curent. De aceast tax sunt scutite i tractoarele,
excavatoarele, autoncrctoarele, troleibusele i alte mijloace tehnice care
nu se folosesc pe drumurile auto, dar numai n interiorul ntreprinderilor i
organizaiilor i nu trec testarea tehnic.

Taxa pentru folosirea drumurilor se achit pn la trecerea testrii tehnice,


drept dovad servind dispoziia de plat.

Cotele taxei pentru folosirea drumurilor auto de ctre proprietarii


mijloacelor de transport sunt stabilite de legea privind bugetul de stat pentru
anul respectiv. Ele sunt stabilite n lei pentru fiecare categorie a mijloacelor de
transport i n dependen de volumul motorului, capacitatea unitii de transport
i alte criterii [16 p. 84].

Modul de ntocmire a documentelor de plat a taxei pentru folosirea


drumurilor auto este aprobat de ctre Ministerul Finanelor i Ministerul
Afacerilor Iinterne prin scrisoarea nr.17-14-07/242-1592 din 01.04.2002 i n
corespundere cu p.21 din capitolul IV al Regulamentului despre modul de creare
i utilizare a fondului rutier, aprobat prin Hotrrea Parlamentului R.M. nr.893-
XIII din 26.06.1996.

Toi agenii economici, pltitori ai taxei, ndeplinesc i prezint la


Inspectoratul fiscal Darea de seam privind calculul sumei taxei pentru folosirea
drumurilor perceput de la posesorii de vehicule nmatriculate n Republica
Moldova (forma TFD).

Taxa pentru apa consumat Pltitori ai taxei pentru ap sunt agenii


economici care practic activitatea de antreprenor. Instituiile finanate de la
bugetele de toate nivelurile i gospodriile rneti (de fermier) care nu folosesc
apa n scopuri de producie, nu sunt pltitorii acestei taxe.
Taxa pentru apa consumat se determin n baza volumului de ap captat
conform datelor contoarelor. Dar n caz de lips a acestora conform normelor
de consum al apei pentru producia fabricat, lucrrile i serviciile prestate.

38
Calculul normelor de consum al apei se efectueaz de organul de stat autorizat n
mod special n acest scop [32 p.66].
Agenii economici calculeaz taxa pentru apa consumat trimestrial i
prezint la Inspectoratul fiscal teritorial Darea de seam (forma TA) nu mai trziu
de data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Taxa pentru ap se stabilete n Legea bugetului de stat pe anul respectiv.
Evidena taxelor locale se ine pe contul 534 Datorii privind decontrile cu
bugetul, subcontul 5348 Datorii privind alte impozite i taxe.
Suma taxelor locale calculate se reflect astfel:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348
Datorii privind alte impozite i taxe
Achitarea taxelor locale calculate se nregistreaz prin formula contabil:
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5348
Datorii privind alte impozite i taxe
Credit 242 Cont in valuta nationala
n contabilitatea analitic se ine evidena pe fiecare fel de taxe locale n
modul urmtor:
- datoria la nceputul lunii;
- suma calculat;
- suma plii;
- datoria la sfritul lunii.
n caz de supraplat a taxelor locale suma se indic cu semnul minus, i
va fi trecut n debitul contului 225 Creane pe termen scurt privind decontrile
cu bugetul, subcontul 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i
pli.
Evidenta sintetica si analitica a datoriilor privind decontarile cu bugetul se
reflecta in registrul pentru contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul" care
se elaboreaza de sine statator de fiecare intreprindere si se tine pe tipuri de

39
impozite si taxe. La sfarsitul perioadei de gestiune datele din registrului sintetic
specificat se trec in Cartea mare [35 p.72] .

2.3. Penalitati i amenzi privind impozitele, taxele si alte plati la buget


In cazul incalcrii prevederilor legislaiei fiscale fat de intreprinderi pot fi
aplicate sanciuni sub form de penalitai i amenzi.
Modul de aplicare a sanciunilor este stabilit n titlul V Administrarea
fiscala" din Codul fiscal i este explicat n instruciunile i regulamentele
Ministerului Finantelor i I.F.P.S. ale Republicii Moldova.
Penalitatea este o suma calculat n funcie de cuantumul impozitului, taxei
i de timpul scurs din ziua n care acestea trebuiau pltite, indiferent de faptul dac
au fost sau nu calculate la timp [32 p. 21].
Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a
savarit o ncalcare fiscal de a plti o suma de bani. Amenda se aplic indiferent
de faptul daca au fost aplicate sau nu sanciuni fiscale ori platite impozitele, taxele.
La calcularea penalitailor i amenzilor privind impozitele, taxele i alte plati
la buget se ntocmesc formulele contabile corespunzatoare [34 p.24].
Calcularea penalitatilor i amenzilor aplicate pentru incalcarea prevederilor
legislatiei fiscale (Anexa 9)
Debit contul 714 "Alte cheltuieli operationale"- 210 lei
Credit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"-210 lei
Reflectarea sumelor penalittilor i amenzilor anulate n conformitate cu
legislatia n vigoare, precum i prin hotrarea instantelor de judecata. Formula
contabila se intocmeste n cazul cand amenzile i penalittile au fost aplicate i
anulate n diferii ani de gsetiune:
Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"
Credit contul 612 "Alte venituri operationale ".
Obligaia fiscal este obligaia contribuabilului de a plti la buget o anumit
suma ca impozit, taxa sau majorare de intarziere.

40
Stingerea obligatiei fiscale se face prin achitare, anulare, scdere, compensare
sau executare silita [1].
Obligaia fiscal a contribuabilului ce urmeaz s fie stins de catre un alt
contribuabil care, conform legislaiei fiscale, este obligat sa reina sau sa perceap
de la primul sumele ce constituie obligatia fiscal i s o stinga nceteaza a fi
obligaia fiscal a primului i devine obligaia fiscal a celui de-al doilea din
momentul reinerii sau perceperii.
Instituia financiara (sucursal sau filiala acesteia) care primete de la
contribuabil sau de la organul fiscal ordine de plat i respectiv, ordine incaso
pentru transfer de mijloace baneti n contul stingerii obligaiei fiscale este
considerat, din momentul primirii ordinului, responsabil de obligaia fiscal n
limita mijloacelor disponibile n contul bancar al contribuabilului. Totodata,
contribuabilul este considerat responsabil de obligatia fiscal n limita mijloacelor
care nu sunt disponibile n contul bancar pentru stingerea integral a obligaiei
fiscale [35 p. 148].
Modificarea obligaiei fiscale reprezint schimbarea cuantumului ei generata
de modificarea circumstantelor, stabilite de legislaia fiscal, n funcie de care a
fost calculat obligatia.
Stingerea obligaiei fiscale prin achitare se efectueaza n moneda naional.
Achitarea poate avea loc prin plata direct sau prin reinere la surs. Plata directa
se face prin virament, inclusiv prin intermediul cardurilor bancare, prin folosirea
altor instrumente de plat, sau n numerar.
Plata prin virament se efectueaz prin intermediul instituiilor financiare
(sucursalelor sau filialelor acestora) daca legislatia nu prevede altfel.
Plata n numerar poate fi efectuata prin intermediul organului fiscal
autoritailor administraiei publice locale, al operatorilor de pota sau al instituiilor
financiare (sucursalelor sau filialelor acestora). Autoritaile administraiei publice
locale pot stabili ncasarea impozitelor i taxelor locale i prin intermediul altor
persoane [29 p. 26].

41
Autoritatile i institutiile enumerate la alin.(3), cu excepia celor financiare,
care au ncasat bani n numerar de la contribuabil sunt obligate s verse la buget, n
numele acestuia, n aceeai sau n urmatoarea zi lucrtoare, sumele ncasate.
Autoritaile administraiei publice locale din satele i comunele n care nu exista
instituii financiare sau subdiviziuni ale acestora pot stabili pentru serviciul de
colectare a impozitelor i taxelor locale i pentru operatorii de pota o alta
periodicitate de vrsare la buget a sumelor ncasate, dar nu mai rar de o data pe
saptamn [18 p. 76].
n cazul n care contribuabilul deine la contul su bancar mijloace bnesti,
instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) este obligat s execute, n
limita acestor mijloace, ordinul de plat a contribuabilului n decursul zilei
operaionale n care a fost primit [35 p. 156].
Sumele trecute la scderi din contul bancar al contribuabilului pentru
stingerea obligaiilor fiscale se transfer de instituia financiar (sucursala sau
filiala acesteia) la buget n ziua operaional n care au fost trecute la scderi.
Sumele ncasate n numerar de la contribuabili pentru stingerea obligaiilor fiscale
se transfera de instiutia financiar (sucursala sau filiala acesteia) la buget nu mai
tirziu de ziua operaional urmatoare zilei n care au fost ncasate [18 p. 94].
La stingerea obligaiilor fiscale i restituirea din buget a sumelor pltite n
plus se ntocmesc formulele contabile corespunztoare .
Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace baneti n numerar din casierie (Anexa
10)
Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"- 210 lei
Credit contul 241 "Casa" -210 lei
Stingerea obligaiei fiscale cu mijloace bnesti n numerar din conturile
bancare curente n valut naional : (Anexa 11)
Debit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul"
Credit contul 242 "Cont in valuta nationala".
Persoana tras la raspundere pentru ncalcare fiscal beneficiaz de o reducere
cu 50% a amenzilor aplicate dac respect strict urmatoarele conditii:
42
- nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de ncalcare fiscala
sau le stinge concomitent cu aciunile prevzute de Codul Fiscal ;
- n termen de 3 zile lucratoare de la data nmnarii deciziei asupra cazului de
ncalcare fiscal, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorrilor de ntirziere
(penalitailor) i/sau 50% din amenzile indicate n decizie ;
- prezina, n termenul prevzut pentru executarea binevol a deciziei asupra
cazului de ncalcare fiscal, documentele ce confirm stingerea sumelor prevazute
la lit.a) si b).
n baza documentelor prezentate conform lit.c), autoritatea abilitata s
examineze cazurile privind ncalcarile fiscale, n termen de cel mult 10 zile
lucrtoare, va adopta o decizie privind reducerea amenzilor n cauza cu 50%. n
cazul n care, dupa adoptarea deciziei privind reducerea amenzilor, se constat
nerespectarea cel puin a uneia din condiiile prevazute la lit.a) si b), autoritatea
respectiv ii va anula decizia, iar persoana nu va beneficia de reducerea cu 50% a
amenzilor.
Insolvabilitatea sau absena temporar din ar a persoanei fizice sau a
persoanei cu funcie de raspundere a persoanei juridice, precum i iminena unor
evenimente pe care persoana ce a savrit ncalcarea fiscal putea s le prevad, dar
nu le-a prevzut nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea sanciunii
fiscale.
Persoanele scutite de impozite si/sau taxe, precum i cele care au calculat
gresit impozitul si/sau taxa din cauza explicaiilor greite prezentate n scris de
organul fiscal, snt absolvite de rspundere pentru diminuarea, calcularea incorect
sau neplat acestora.
Reflectarea la finele perioadei de gestiune a sumelor impozitelor i taxelor
pltite n plus:
Debit contul 225 "Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul"
Credit contul 534 "Datorii privind decontarile cu bugetul".
Obligaiile fiscale pot fi determinate n urmatoarele termene:

43
- impozitele, taxele, majorrile de ntirziere - n cel mult 4 ani de la ultima
data stabilit pentru prezentarea drii de seama fiscale respective sau pentru
plata impozitului, taxei, majorarii de ntirziere (penalitatii), n cazul n care
nu este prevazuta prezentarea unei dri de seama fiscale;
- sanciunile fiscale aferente unor impozite i taxe concrete - n cel mult 4 ani
de la ultima data stabilit pentru prezentarea drii de seama fiscale privind
impozitul i taxa mentionat sau pentru plata impozitului i taxei n cazul n
care nu este prevazut prezentarea unei dari de seama fiscale;
- sanciunile fiscale neaferente unor impozite i taxe concrete - n cel mult 4
ani din data saviririi ncalcarii fiscale [27 p. 112].
Termenul de prescripie nu se extinde asupra impozitului, taxei, majorrii de
intirziere (penalitatii) sau sanciunilor fiscale aferente unui impozit, unei taxe
concrete dac darea de seama fiscala care stabilete obligaia fiscal conine
informatii ce induc n eroare sau reflecta fapte ce constituie infraciuni fiscale ori
nu a fost prezentat.
Decizia organului fiscal sau aciunea funcionarului fiscal poate fi contestat
numai de persoana vizat n decizie sau npotriva creia a fost ntreprinsa aciunea
ori de reprezentantul ei, n modul stabilit de prezentul cod.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal
fcut de alte persoane dect cele indicate la alin.(1) va ramine neexaminat de
organul fiscal.
Obligaia de a dovedi incorectitudinea deciziei emise de organul fiscal se
atribuie persoanei care contesteaz.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii functionarului fiscal
poate fi depus, dac prezentul cod nu prevede altfel, n decursul a 30 de zile de la
data primirii deciziei sau a ntreprinderii aciunii contestate. n cazul omiterii
acestui termen din motive ntemeiate, el poate fi restabilit, la cererea persoanei
vizate n decizie sau npotriva creia a fost ntreprins aciunea, de organul fiscal
abilitat s examineze contestaia.

44
Contestaia depusa dupa expirarea termenului indicat la alin.(1), nerestabilit
n modul prevzut la acelai aliniat, va rmne neexaminat i se va restitui
reclamantului.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal
se depune la organul fiscal emitent a deciziei sau al carei funcionar a ntreprins
aciunea.
Decizia pe care organul fiscal a emis-o pe marginea contestaiei poate fi
contestat la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau atacat n instana de
judecat competent. n caz de adresare la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat,
contestaia este prezentat organului fiscal emitent a deciziei, care este obligat ca,
n termen de 3 zile, sa o remit Inspectoratului Fiscal Principal de Stat, anexnd la
ea materialele de control i deciziile de rigoare.
Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal privind executarea
silita a obligaiei fiscale pot fi contestate, n conformitate cu prezentul cod, numai
de persoanele care cad sub incidena executarii silite.
Contestaia npotriva deciziei organului fiscal i aciunilor functionarului
fiscal privind executarea silit a obligaiei fiscale n conformitate cu prezentul cod
se depune n decursul a 10 zile lucratoare de la data emiterii deciziei sau svririi
aciunilor contestate. Depunerea contestaiei la organul fiscal nu sisteaz
executarea silit a obligaiei fiscale n conformitate cu prezentul cod, cu exceptia
comercializrii bunurilor sechestrate [23 p. 342].

45
CAPITOLUL III. PREZENTAREA INFORMAIEI PRIVIND
IMPOZITELE I TAXELE LOCALE

3.1.Modul de intocmire i prezentare a rapoartelor fiscale privind


impozitele i taxele locale
Modul de completare i prezentare a Calculului impozitului pe bunurile
imobiliara (Forma BIJ-10) const din calculul propriu-zis, o informaie pentru
cluz i 3 anexe pe dou pagini:
- Informaia privind codurile nlesnirilor acordate;
- Anexa nr. 1 - Informaia privind sumele impozitului calculate pe subdiviziunile
ntreprinderii;
- Anexa nr. 2 - Informaia privind sumele nlesnirilor pe subdiviziuni;
- Anexa nr. 3 - Informaia privind sumele nlesnirilor de care beneficiaz
contribuabilul care nu
dispune de subdiviziuni.

46
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezint de
ctre contribuabilii
- subieci ai impunerii cu impozitul pe bunurile imobiliare n conformitate cu
prevederile art. 277 al Codului fiscal, care dispun de bunuri imobiliare, impozitarea
crora se efectueaz reieind din valoarea estimat a acestora i, respectiv, care au
obligaiuni de prezentare a drii de seam, adic
persoane juridicele, persoanele fizice care desfoar activitatea de
ntreprinztor, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor
individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale
nu depete 3 uniti, care sunt nregistrai ca pltitori de TVA;
Calculul impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10) se prezint i de
ctre contribuabilii care beneficiaz de nlesniri la plata acestui impozit i suma
ctre plat este egal cu zero; calculul impozitului pe bunurile imobiliare nu se
prezint de ctre contribuabilii care nu dispun de obiecte ale impunerii;
Contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni i/sau de obiecte impozabile
amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul lor i/sau
nu beneficiaz de nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare, completeaz
doar Calculul impozitului pe bunurile imobiliare i, dup caz, Anexa nr. 3 la
Calcul. n cazul n care contribuabilul beneficiaz de scutiri la impozitul pe
bunurile imobiliare, pn a purcede la completarea Calculului, va completa Anexa
nr. 3 la Calcul;
Contribuabilii care dispun de subdiviziuni i/sau de obiecte impozabile
amplasate n afara unitii administrativ-teritoriale n care se afl sediul lor i/sau
beneficiaz de nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare, completeaz
att Calculul impozitului pe bunurile imobiliare, ct i Anexele nr. 1 i, dup caz, nr.
2 la Calcul. n cazul n care contribuabilul dispune de subdiviziuni i/sau
beneficiaz de nlesniri, pn a purcede la completarea Calculului, va completa
Anexele nr. 2 i, dup caz, nr. 3 la Calcul;
n cazul n care subiectul impunerii a dobndit bunul imobiliar n cursul
anului, acesta are
47
obligaia de a calcula impozitul pe bunurile imobiliare, ce urmeaz a fi achitat la
bugetul respectiv, n urmtorul mod. Iniial se determin suma calculat a
impozitului pe bunurile imobiliare pentru ntregul an calendaristic (cota concret
i/sau cota fix a impozitului se nmulete cu valoarea estimat a bunului imobil).
Ulterior rezultatul obinut se mparte la numrul de zile calendaristice n acest an
(365 sau 366 de zile) i se nmulete cu numrul de zile, calculate din momentul
nregistrrii de stat a drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din
momentul exercitrii de ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i de
dispoziie asupra bunurilor imobiliare (n condiiile n care drepturile patrimoniale
nu au fost supuse nregistrrii de stat) i pn n ultima zi n care subiectul a deinut
bunul n anul fiscal n curs [ 39 p 484].
La completarea Calculului urmeaz a se ine cont de faptul, c la categoria
bunurilor imobiliare pentru care urmeaz a se calcula impozitul pe bunurile
imobiliare se includ i terenurile. Astfel, valoarea estimat a bunurilor va cuprinde
att valoarea cldirilor, construciilor i a altor ncperi izolate a cror strmutare
este imposibil fr cauzarea de prejudicii acestora, ct i a terenurilor.
La perfectarea Calculului impozitului pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-10)
pe formularul tipizat, contribuabilul, n mod obligatoriu trebuie s indice: ( Anexa
12)
- codul fiscal al contribuabilului/ 1010600022666
- denumirea contribuabilului/ Amer International SRL
- inspectoratul fiscal de stat teritorial n raza cruia este nregistrat sediul
contribuabilului; codul localitii unde este nregistrat reedina de baz a
contribuabilului cod unic de identificare (4 semne) conform Clasificatorului
unitilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova (CUATM), aprobat i pus
n aplicare de la 03.09.2003 prin Hotrrea Departamentului Moldova-
Standardnr. 1398-ST din 03.09.2003;/
- perioada fiscal anul calendaristic. n formularul tipizat al Calculului, rubrica
Perioada fiscal se completeaz cu un cod care are urmtoarea structur:

48
P/AAAA (unde P este codul perioadei fiscale care obine valoarea A anual, iar
AAAA - anul. pentru anul 2012 perioada fiscal va avea structura A/2012);
- data prezentrii Calculului;/26.06.2012
- termenul stabilit de legislaie pentru prezentarea Calculului dac termenul
stabilit de legislaie
este pn la 01 iulie se bifeaz prima celul, iar dac termenul este pn n ultima
zi lucrtoare a anului fiscal n curs se bifeaz a doua celul;
- suma de control suma total a impozitului ctre plat, indicat n col. 9 a
rndului 6 - Total acesta constituie la intreprinderea Amer International SRL
713.98 lei pentru anul 2012.
- semntura autentificat prin tampil a persoanelor responsabile conductorul i
contabilul-ef al contribuabilului;
inem s menionm c Sumele mari se vor completa astfel: spre exemplu - 123
456,05 sau 123456,05, dar nicidecum sub forma 123.456,05 sau 123.456.05 sau n
alt mod.
n tabela Calculul impozitului pe bunurile imobiliare se indic urmtoarele:
- n col. 4 valoarea estimat a bunurilor imobiliare corespunztoare tipurilor
bunurilor imobiliare. Valoarea estimat a bunurilor imobiliare va include i
valoarea estimat a bunurilor imobiliare pentru care contribuabilul beneficiaz de
scutiri la plata impozitului (se indic n lei) va fie egal cu 713980 lei.
- n col. 5 cota impozitului (se indic n %). n rndurile 1, 2, 3 i 5 ale coloanei
5, cota concret, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice
locale de la locul aflrii bunului, se indic doar n cazurile n care contribuabilul nu
dispune de subdiviziuni i/sau obiecte impozabile amplasate n afara sediului sau
n cazul n care pentru una i aceeai categorie de obiecte cota concret nu este
diferit. La intreprinderea Amer International SRL cota este 0.1%. Pentru bunurile
imobiliare, indicate n rndul 4 - cota impozitului este fix (conform art. 280 lit.
b) al Codului fiscal);
- n col. 6 - suma calculat a impozitului, care se determin astfel: valoarea
estimat a bunurilor
49
imobiliare pentru tipurile obiectelor respective, indicat n col. 4 se nmulete cu
cota impozitului indicat n col. 5 (se indic n lei). Suma indicatorilor reflectai n
col. 6 rndurile 1- 5 din Calcul trebuie s fie identic cu suma indicatorilor
reflectai n col. 5-9 a rndului Total din Anexa nr. 1 la Calcul; (713980*0.1% =
713.98)
- n col. 7 suma nlesnirilor acordate, cu excepia reducerilor pentru achitarea
impozitului pn la 30 iunie a anului fiscal n curs (se indic n lei). Suma
indicatorilor reflectai n col.7 rndurile 1-5 din Calcul trebuie s fie identic cu
suma indicatorilor reflectai n col. 10-14 a rndului Total din Anexa nr. 1 la
Calcul;
- n col. 8 suma reducerilor acordate, care se determin astfel: din suma indicat
n col. 6 se scade suma indicat n col. 7, iar rezultatul obinut se nmulete cu
15% (se indic n lei). Coloana respectiv se completeaz doar n cazul achitrii
integrale a impozitului pe bunurile imobiliare pentru anul fiscal n curs pn la data
de 30 iunie a anului respectiv. Suma indicatorilor reflectai n col.8 rndurile 1-5
din Calcul trebuie s fie identic cu suma indicatorilor reflectai n col. 15-19 a
rndului Total din Anexa nr. 1 la Calcul;
- n col. 9 suma impozitului ctre plat, care se determin astfel: din suma
indicat n col. 6 se scad sumele indicate n col. 7 i 8. Suma indicatorilor reflectai
n col. 9 rndurile 1-5 din Calcul se indic n col. 9 a rndului Total a Calculului
i trebuie s fie identic cu suma indicatorilor reflectai n col. 20-24 a rndului
Total din Anexa nr. 1 la Calcul, precum i cu suma reflectat n col. 25 a rndului
Total din Anexa nr. 1 la Calcul 713,98 lei.
- n rndul Total - suma valorilor pe fiecare coloan (se indic n lei). Verificarea
corectitudinii
perfectrii calcului impozitului pe bunurile imobiliare se efectueaz astfel: suma
indicat n col.9 a rndului Total urmeaz s coincid cu suma determinat
conform urmtorului algoritm: rndul Total (col. 6-col. 7-col. 8) la fel este suma
de 713.98 lei.

50
- n rndul Suma de control suma total a impozitului ctre plat, indicat n
col. 9 a rndului 6 care constituie 713.98 lei.
- Total. Suma respectiv trebuie s fie identic cu suma reflectat n col. 25 a
rndului Total din Anexa nr. 1 la Calcul.
Tabelele din Anexa nr. 1 i/sau Anexa nr. 2 la Calcul se vor completa de
ctre contribuabil doar dac acesta dispune de subdiviziuni i/sau de obiecte
impozabile amplasate n afara unitii administrativteritoriale n care se afl
reedina de baza i/sau beneficiaz de nlesniri la plata impozitului pe bunurile
imobiliare. Modul de perfectare a calcului impozitului pe bunurile imobiliare de
ctre contribuabilii care dispun de subdiviziuni difer de modul de perfectare a
calculului respectiv de ctre contribuabilii care nu dispun de subdiviziuni.
Contribuabilii care dispun de subdiviziuni i/sau obiecte impozabile vor ncepe
completarea formularului nemijlocit cu completarea Anexei nr. 1 i apoi a
Calculului.
Tabela din Anexa nr. 1 la Calcul se completeaz cu urmtorii indicatori:
- n col. 1 - numrul de ordine se completeaz consecutiv, indiferent de numrul
necesar de pagini.
- n col. 2 codul subdiviziunii (obiectului impunerii), care este un cod din patru
cifre atribuit de
ctre inspectoratele fiscale de stat teritoriale contribuabililor care au n componena
lor subdiviziuni (cel puin o subdiviziune) i/sau obiecte impozabile n subordinea
subdiviziunilor (conform Ordinului IFPS nr. 222 din 13.12.2004 Privind
atribuirea codurilor subdiviziunilor (M.O. nr. 233-236 din 17.12.2004) i conform
Ordinului IFPS nr. 61 din 18.04.2007 (M.O. nr. 60-63 din 04-05-2007));
- n col. 3 codul localitii n care este amplasat subdiviziunea i/sau obiectul
impozabil;
- n col. 4 valoarea estimat a bunurilor imobiliare din subdiviziunea respectiv
(se indic n lei);
- n col. 5-9 suma calculat a impozitului aferent bunurilor imobiliare specificate
n rndurile 1-5 din Calcul (se indic n lei);
51
- n col. 10-14 - suma nlesnirilor acordate, cu excepia reducerilor pentru achitarea
impozitului pn la 30 iunie a anului fiscal n curs, pentru bunurile imobiliare
specificate n rndurile 1-5 din Calcul (se indic n lei);
- n col. 15-19 - suma reducerilor acordate pentru bunurile imobiliare specificate n
rndurile 1-5 din Calcul (se indic n lei);
- n col. 20-24 - suma impozitului ctre plat pentru bunurile imobiliare specificate
n rndurile 1 5 din Calcul (se indic n lei);
- n col. 25 suma total a impozitului ctre plat pe fiecare subdiviziune n parte
(se indic n lei);
- n rndul Total - suma valorilor pe fiecare coloan (se indic n lei). Dup
completarea de ctre contribuabilul care dispune de subdiviziuni i/sau obiecte
impozabile a Anexei nr. 1, se va purcede la completarea nemijlocit a Calculului,
cu sumele reflectate n rndul Total din aceast anex;
- suma impozitului ctre plat, indicat n n col. 25 rndul Total trebuie se
coincid cu suma indicat n col. 9 a rndului Total din tabela Calculului.
Tabela din Anexa nr. 2 la Calcul se completeaz astfel:
- n col. 1 - numrul de ordine se completeaz consecutiv, indiferent de numrul
necesar de pagini;
- n col. 2 codul subdiviziunii (obiectului impunerii), care este un cod din patru
cifre atribuit de
ctre inspectoratele fiscale de stat teritoriale contribuabililor care au n componena
lor subdiviziuni (cel puin o subdiviziune) i/sau obiecte impozabile n subordinea
subdiviziunilor (conform Ordinului IFPS nr. 222 din 13.12.2004 Privind
atribuirea codurilor subdiviziunilor (M.O. nr. 233-236 din 17.12.2004) i conform
Ordinului IFPS nr. 61 din 18.04.2007 (M.O. nr. 60-63 din 04-05-2007));
- n col. 3 codul localitii n care este amplasat subdiviziunea i/sau obiectul
impozabil;
- n col. 4 codul nlesnirii. Dac contribuabilul beneficiaz de mai multe nlesniri,
acesta va indica informaia separat, pe fiecare tip de nlesnire;

52
- n col. 5-9 valoarea estimat a bunurilor imobiliare specificate n rndurile 1-5
din Calcul, scutite de impozit (se indic n lei);
- n col. 10-14 suma nlesnirilor acordate pentru bunurile imobiliare specificate n
rndurile 1-5 din Calcul. Suma nlesnirilor acordate se determin n mod analogic
ca i suma calculat a impozitului pe bunurile imobiliare (se indic n lei);
- n rndul Total - se indic suma valorilor pe fiecare coloan (se indic n lei).
Tabela din Anexa nr. 3 la Calcul se completeaz de ctre contribuabilii care
nu dispun de
subdiviziuni i beneficiaz de nlesniri la plata impozitului. n tabela din Anexa nr.
3 la Calcul se
indic urmtoarele:
- n col. 1 - numrul de ordine se completeaz consecutiv, indiferent de numrul
necesar de pagini;
- n col. 2 codul nlesnirii. Dac contribuabilul beneficiaz de mai multe nlesniri,
acesta va indica informaia separat, pe fiecare tip de nlesnire;
- n col. 3-7 valoarea estimat a bunurilor imobiliare specificate n rndurile 1-5
din Calcul, scutite de impozit (se indic n lei);
- n col. 8-12 - suma nlesnirilor acordate pentru bunurile imobiliare specificate n
rndurile 1-5 din Calcul (se indic n lei). Suma nlesnirilor acordate se determin
n mod analogic ca i suma calculat a impozitului pe bunurile imobiliare;
- n rndul Total - se indic suma valorilor pe fiecare coloan (se indic n lei).
Formularul se prezinta in doua exemplare la Inspectoratul Fical pentru
stampilare din care un exemplar ramine la intreprindere si celalat la inspectorat.
La completarea drii de seam pentru taxa pentru unitile stradale de comer
i/sau de prestare a serviciilor pe formularul tipizat contribuabilul, n mod
obligatoriu, trebuie s indice: (Anexa13)
1) codul fiscal al contribuabilului; 1010600022666
2) denumirea contribuabilului; Amer International SRL
3) inspectoratul fiscal de stat teritorial n raza cruia este nregistrat ntreprinderea
de baz;
53
4) codul localitii a ntreprinderii de baz cod unic de identificare (4 semne)
conform Clasificatorului unitilor administrativ-teritoriale al Republicii Moldova
(CUATM) aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova-Standard nr.1398-
ST din 03.09.2003;
5) data prezentrii drii de seam (data prezentrii Inspectoratului fiscal de stat
teritorial);
6) perioada fiscal - darea de seam pe taxa pentru unitile stradale de comer
i/sau de prestare a serviciilor se prezint trimestrial pn la ultima zi a lunii
urmtoare trimestrului de gestiune. Perioada fiscal se completeaz cu un cod, care
are urmtoarea structur: P/N/AAAA (unde P este codul perioadei fiscale care
obine valoarea T; N numrul trimestrului; AAAA anul. Pentru trimestrul IV al
anului 2012 codul perioadei fiscale va avea urmtoarea structur T/4/2012);
7) semntura autentificat prin tampil, a persoanelor responsabile conductorul
i contabilul-ef ale contribuabilului.
n tabela drii de seam pe taxa pentru unitile stradale de comer i/sau de
prestare a serviciilor (Forma TUS 12) se indic:
1) n rndul 1 col.3 numrul unitilor de comer la intreprindere acesta constituie
doar unul
2) n rndul 2 col.3 numrul unitilor de prestri servicii;
3) n col.4 suma taxei calculat reieind din cotele stabilite de ctre autoritatea
administraiei publice locale (se indic n lei) aceasta constituie 1350 lei
4) n col.5 suma total a facilitilor fiscale acordate conform prevederilor
legislaiei n vigoare (se indic n lei);
5) n col.6 suma facilitii fiscale acordate exclusiv de ctre autoritatea
administraiei publice locale conform prevederilor art.296 al Titlului VII din Codul
fiscal (se indic n lei);
6) n col.7 suma taxei ctre plat obinute n rezultatul scderii din suma taxei
calculate (col.4) a sumei totale a facilitilor fiscale acordate (col.5) (se indic n
lei)- 1350 lei

54
7) n rndul Total col. 4 - 7 se indic suma indicatorilor rndurilor 1-2. Suma
indicat n rndul Total col. 7 urmeaz s coincid cu Suma de control de 1350
lei
Remarc: n tabelul drii de seam indicii se reflect pentru perioada gestionar
(fr cumulare anual).
Contribuabilul care dispune de subdiviziuni este obligat s completeze anexa la
darea de seam (Forma TUS 12), n modul urmtor:
1) n col.1 - se indic numrul de ordine, n dependen de numrul subdiviziunilor,
ncepnd cu ntreprinderea de baz;
2) n col.2 codul subdiviziunii. Codul subdiviziunii cod atribuit de ctre
organele fiscale de stat agenilor economici care au n componena lor subdiviziuni
(cel puin o subdiviziune) i/sau obiecte impozabile n subordinea subdiviziunilor
(conform ordinului Inspectoratului Fiscal Principal de Stat nr.222 din 13 decembrie
2004 i publicat n Monitorul Oficial nr.233-236 din 17 decembrie 2004);
3) n col.3 codul unic de identificare a localitii cod unic de identificare (4
semne) conform Clasificatorului unitilor administrativ-teritoriale al Republicii
Moldova (CUATM) aprobat prin Hotrrea Departamentului Moldova-Standard
nr.1398-ST din 03.09.2003;
4) n col. 4 suma taxei calculate (se indic n lei);
5) n col.5 suma total a facilitilor fiscale acordate subdiviziunii date conform
prevederilor legislaiei n vigoare (se indic n lei);
6) n col.6 suma facilitilor fiscale acordate subdiviziunii date, exclusiv de ctre
autoritatea administraiei publice locale n baza art.296 din Codul fiscal (se indic
n lei);
7) n col.7 suma taxei ctre plat (se indic n lei);
8) n rndul Total col. 4 - 7 se indic suma indicatorilor din rndurile completate
(se indic n lei). Suma indicat n rndul Total col. 7 urmeaz s coincid cu
Suma de control.
Remarc:

55
Pentru a dispune de taxele stabilite i cotele n localitile de dislocare a
subdiviziunilor (obiectelor impunerii) contribuabilul urmeaz s solicite informaia
respectiv de la autoritatea administraiei publice din localitatea respectiv sau de
la inspectoratul fiscal de stat territorial.

3.2. Prezentarea informatiei privind impozitele si taxele locale in rapoartele


finanaciare
Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este
necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic
informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez
expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de
gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc,
creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de
sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o
imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a
ntreprinderii.
Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii
82/1991, toi agenii economici ( toate persoanele juridice ) sunt obligai s
ntocmeasc bilan contabil.
Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale.
Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a
patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea
patrimonial, care presupune [43 p. 118]:
- respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;
- respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea
activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;
- posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu inventarul.
Modul de ntocmire i prezentare a Rapoartelor financiare anuale conine o
consecutivitate bine determinat de activiti care sunt structurate n planul de
56
lucru al compartimentului contabilitii, coordonat cu alte secii i departamente
economico-financiare ale ntreprinderii. n cursul anului operaiile economice sunt
reflectate conform cerinelor Standardelor Naionale de Contabilitate, iar, la
sfritul anului de gestiune, venitul contabil calculat se corecteaz pentru obinerea
venitului impozabil. Etapa final reprezint ntocmirea Rapoartelor financiare
contabile a cror mod de ntocmire i prezentare este reglementat de Legea
contabilitii, S.N.C.5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C. 7 Raportul
privind fluxul mijloacelor bneti [14].
Rapoartele financiare trebuie s cuprind informaii:
a) privind activele controlabile de ntreprindere (acestea constituind surse ale
unor eventuale afluxuri de mijloace bneti sau ale altui avantaj economic n
viitor);
b) privind pasivele ntreprinderii (acestea constituind surse ale unor eventuale
refluxuri (retrageri) de mijloace bneti sau ale altui avantaj economic n viitor);
c) privind venitul net al ntreprinderii (care reprezint modificrile resurselor
economice i datoriilor ntreprinderii de la o perioad de gestiune la alta, cu
excepia cotelor proprietarilor i plilor efectuate acestora);
d) privind fluxul mijloacelor bneti n perioada de gestiune (n calitate de
indicator al fluxului eventual de mijloace bneti n viitor).
Aceast informaie este util pentru utilizatorii rapoartelor financiare n
aprecierea capacitii ntreprinderii de a plti dividende i dobnzi i a achita
datoriile n termenele stabilite.
n unele cazuri rapoartele financiare nu pot s cuprind ntreaga
informaie necesar utilizatorilor acestora pentru luarea deciziilor economice.
De aceea raportul financiar anual deseori conine informaii suplimentare, care
snt dezvluite n nota explicativ, cuprinznd i relevnd indicatorii financiari
principali, situaia financiar a ntreprinderii i analiza influenei factorilor
diveri asupra modificrilor acesteia. Aceast not explicativ cuprinde [42 p. 119]:
a) factorii principali care determin activitatea ntreprin-derii pe parcursul
perioadelor de gestiune curent i viitoare, precum i politica de investiii a
57
acesteia (inclusiv n ceea ce privete dividendele), care permite susinerea i
mbuntirea att a unor indicatori aparte, ct i a celor generali ai
activitii ntreprinderii;
b) sursele de finanare a ntreprinderii, politica "prghiei financiare",
precum i politica de gestiune a riscurilor;
c) capacitile de producie i resursele ntreprinderii, valoarea crora nu este
reflectat integral n bilanul contabil;
d) modificrile situaiei n care funcioneaz ntreprinderea, luarea
msurilor corespunztoare i influena acestora asupra activitii ei.
Informatia privind impozitele si taxele locale sunt prezentate in raportul
financiar anula in tabelul de la pagina 15 a acestuia purtind denumirea de Nota
informativa privind datoriile si creantele aferente decontarilor cu bugetul de stat si
bugetele unitatilor adminitrativ teritoriale.
In prima colonita Codul impozitului si taxei conform clasificatiei bugetare se
indica numarul de ordine al acestora.
In urmatoarea colonita se indica pe fiecare rind in parte denumirea tipurilor
de impozite si taxe de stat generale si locale. In colonita urmatoare se indica soldul
la finele perioadei de gestiune precedente pentru fiecare impozit si taxa. In colonita
5 se indica suma calaculata in perioada de gestiune, iar in colonita cu numarul 7 se
indica suma achitata in perioada de gestiune. In ultima colonita se indica soldul
final perioadei de getiune a impozitelor si taxelor locale.
Incepind cu anul 2012 toti agentii economici prezinta Raportul anual n forma
simplificata n care nu mai sunt incluse toate anexele desfasurat.

58
CONCLUZII SI RECOMANDARI

n condiiile economiei de piaa rezultatele activitaii oricrei ntreprinderi


sunt condiionate de eficacitatea decontarilor cu bugetul. Aceste decontari
constituie o latur importanta n derularea normala a tranzaciilor intreprinderilor,
asigurnd minimalizarea riscurilor de insolvabilitate, promovand tehnici moderne
de decontare, contribuind la soluionarea problemelor interne i la desfurarea
eficient a activitaii de ntreprinzator. n acest context, rolul contabilitatii crete
semnificativ n luarea deciziilor operaionale i pe termen lung, deoarece
informaiile despre decontrile cu bugetul sunt furnizate de contabilitate i
confirmate n cadrul auditului rapoartelor financiare.
Impozitele sunt cunoscute din antichitate i se presupune ca au aparut n
cadrul primelor formatiuni statale, fiind determinate de necesitile intreinerii
materiale a celor ce exercitau fora public, ndeplinind atribuiile autoritare de
conducere statal.
n procesul desfaurrii activitaii de ntreprinzator la ntreprinderi apar
creante i datorii privind impozitele, taxele i alte pli la buget.

59
Impozitul reprezinta o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de
efectuarea unor aciuni determinate i concrete de catre organul mputernicit sau de
ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu
contribuabilul care a achitat aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. n Republica
Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i locale.
Pentru generalizarea informaiei aferente decontrilor cu bugetul privind
impozitele, taxele i alte pli este destinat contul 534 Datorii privind decontarile
cu bugetul" i contul 225 Creane pe termen scurt privnd decontrile cu bugetul".
Contul 534 este un cont de pasiv i se utilizeaza pentru evidena datoriilor fa
de buget privind impozitele, taxele i alte plati. Contul 225 este un cont de activ.
Impozitul pe venit din activitatea de intreprinzator se calculeaza i se achita n
conformitate cu titlul II Impozitul pe venit" al Codului Fiscal.
Reinerea impozitului pe venit la sursa de plata se efectueaza conform
Codului Fiscal n modul stabilit de Guvern.
Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este un impozit general de stat care
reprezint o forma de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate,
serviciilor prestate care sunt supuse impozitarii pe teritoriul Republicii Moldova,
precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n
Republica Moldova.
Taxele locale se aplic de catre autoritaile administraiei publice locale n
limitele competenei lor i n conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea
privind taxele locale. Cotele maxime ale taxelor locale se aproba de ctre
Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor locale ine de competena
organelor administraiei publice locale n marimea ce nu depesc cotele maxime
stabilite de Parlament.
Pentru achitarea n bugetul de stat a datoriilor, intreprinderile sunt obligate s
transfere suma acestor datorii printr-un ordin de plata trezorerial la orice banca
comercial din Republica Moldova.

60
n concluzie se poate de menionat faptul c impozitele i taxele de stat sunt
obligatorii pentru persoanele fizice sau juridice care desfsoara activitate de
antreprenoriat.
O recomandare ar fi o simplificare a procedurilor privind decontarile cu
bugetul i reducerea restriciilor privind nentocmirea corecta a drilor de seama
prezentate organelor fiscale competente.
Se cunoate faptul c Ministerul Finantelor a redus suma amenzii pentru
nentocmirea corect a drilor de seama fiscale. Dar agenii economici ntmpin
dificultai privind aplicarea acestor amenzi la ntocmirea incorect a acestor dri de
seam far a prejudicia statul cu mijloace banesti. De aceea, se recomanda anularea
amenzii pentru ntocmirea incorect a darilor de seama care nu au prejudiciat
statul.
Dificulti ntmpin agenii economici i la diverse proceduri de nregistrare
sau de modificare a datelor, fiind obligai s ntocmeasca o mulime de acte i s se
prezinte pe la diverse autoritai. De aceea, autorul recomand o simplificare a
acestor proceduri.
Totodata este necesar de menionat c politica fiscal pentru anii 2012-2014
elaborat de Ministerul Finantelor, care prevede rentroducerea n anul 2012, a
impozitului pe venitul agentilor economici n mrime de 12%.
n anul 2012 sa revizuit sistemul de taxe locale. Taxa pentru folosirea
drumurilor fiind stabilit n funcie de volumul cilindric.
n anul 2012 sa rebalansat marimea cotelor taxei pentru folosirea drumurilor
de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova i sa stabilit n funcie
de volumul cilindric concret al motorului la autoturisme i respectiv capacitatea
de ridicare concreta - la remorci, semiremorci i masa totala concreta - la
autocamioane.
De aceea, se recomand o revizuire a politicii fiscale i o nbuntire a
climatului investiional n Republica Moldova.
Teza dat este destinat studiului contabilitii decontarilor cu bugetul, avnd
ca baz activitatea economico financiar a SRL Amer International.
61
Firma acioneaz n baza principiilor autogestiunii complete, autofinanrii,
autorecuperrii valutare i exercit activitatea din contul mijloacelor proprii i
mprumutate. Duce modul complet de eviden, prin utilizarea borderourilor,
jurnalelor-ordere, rapoartelor i altor tipuri de documente primare i
generalizatoare.
Sistemul contabil folosit la SRL Amer International se bazeaz pe normele
i principiile standardelor naionale de contabilitate.
E de menionat faptul c ntreprinderea reprezint o entitate socio-economica
de sine stttoare, cu o structura proprie delimitat n timp i spaiu, astfel nct
partenerii si sunt considerai ca fcnd parte din interiorul sau iar alii din
exteriorul sau. Pentru a fi viabili i pentru a putea desfura o activitate continu n
mediul lor instituional ntreprinderea intra n relaii de intercondiionare cu factorii
existeni n mediul lor ambiant, fiind susinute n demersul economic de clieni,
furnizori, fora de munc, banci, instituii guvernamentale si bugetare cu intenia
declarat s demontreze c sunt capabile s desfaoare o activitate eficient.
Un obstacol n avansarea activitii de comer, n opinia majoritii agenilor
economici, este instabilitatea i lipsa de transparen n cadrul aciunilor de
reglementare a comerului. Aceasta se manifest prin introducerea subit a unor
restricii temporare, deseori fr suport juridic: prin dispoziii orale, birocratizarea
excesiv, cu implicarea n reglementarea comerului a unui numr enorm de
instituii, care adopt o mulime de acte normative discordante politicii promovate
de Guvern, aducnd prejudiciu simitoare imaginii rii ca pertener de afaceri i
bugetului statului.
E de mentionat i faptul c o dat cu implimentarea prezentrii drilor de
seam n variant electronic au fost depistate i unele neclariti i probleme n
modul de complentare a acestora. La fel e de menionat c o dat cu abaterea crizei
economice asupra Republicii Moldova aceasta a fost simit i de ctre
ntreprindere astfel micornd veniturile din vinzari planificate.

62
BIBLIOGRAFIE

I. ACTE LEGISLATIVE SI HOTARIRILE GUVERNULUI


1. Codul fiscal al Republicii Moldova. Nr. 1163 din 24.04.1997. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 25.03.2005, nr. 46-50.
2. Legea Contabilitii. Nr. 113 din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 29.06.2007, nr. 90-93.
3. Legea contabilitii Nr. 426-XII din 04.04.1995. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 25.05.1995, nr. 28-321.

II. INSTRUCTII SI MATERIALE METODOLOGICE


4. Regulamentul privind decontrile prin virament n Republica Moldova. Nr.
25/11-02 din 12.07.1996. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
26.09.1996,nr. 63
5. Regulamentul privind modul de calculare a obligaiilor fiscale n cazul
efectuarii operaiilor n valut strain. Nr. 488 din 04.05.98. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, 09.07.1998, nr. 62-65.

63
6. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare
aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor R.M. nr. 174 din 25.12.1997//
Monitorul Oficialal R.M. nr.88-91 din 30.12.1997.
7. Regulamentul privind aplicarea taxei pe valoare adaugat. Nr. 05/1-2-07/586
din 01.11.1999. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 02.06.2000,
nr.73-74.
8. Standardul Naional de Contabilitate 1 "Politica de contabilitate". Nr. 174 din
25.12.1997. n:Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997
9. Standardul Naional de Contabilitate 3 "Componea consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii". Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
10.Standardul Naional de Contabilitate 5 "Prezentarea rapoartelor financiare". Nr.
174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997,
nr. 88-91.
11.Standardul Naional de Contabilitate 8 "Profitul (pierderea) net (a) al (a)
perioadei de gestiune, erorile eseniale i modificrile politicii de contabilitate".
Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
30.12.1997, nr. 88-91.
12.Standartul Naional de Contabilitate 12 ,,Contabilitatea impozitului pe venit".
Nr.174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
30.12.1997, nr. 88-91.
13. Planul de Conturi Contabile al activitaii economico-financiare a
ntreprinderii. Nr. 174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
14. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare la buget a impozitelor
funciar i pe bunurile imobiliare, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor
al Republicii Moldova. Nr.11 din 04.09.2001. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, 19.10.2001, nr. 126-128/301.

64
15. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la criteriile de inere a
contabilitatii de catre unele categorii de agenti economici", Nr.1476 din
14.11.2002 n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.588 din 30.12.2002.

III. MONOGRAFII, ARTICOLE, MANUALE


16. Belverd E. Principiile contabilitaii. Chiinu: Tipografia Central, 2000. 351p.
17. Bojian O. Contabilitate general. Ed. Universitar: Copyrigt,
Bucureti, 2003.-576 p.
18. Botnari N. Finanele ntreprinderii. Chiinu: Prim, 2008. 240 p.
19. Boulescu M. Contabilitatea financiar. Bucureti: Eficient, 1997. 282 p.
20.Bucur V., Turcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chiinu:
ASEM,2005. 562 p.
21. Burca V. Bazele contabilitatii. Chiinu: Tipografia Central, 2004. 350 p.
22.Cretoiu Gh., Bucur I. Contabilitate. Noul sistem i expertiza contabil.
Bucureti: ACTAMI, 1997. 384 p.
23. Cotle D., Megan O., Pistol I.,Raportrile financiare ale entitilor
economice, Editura MIRTON, 2007.- 374 p.

24.Epuran M., Babaita V., Grosu C. Contabilitatea financiar n noul sistem


contabil. Timisoara: Eficient, 1994. 303 p.
25.Feleag N., Ionacu I. Contabilitatea financiar, vol I, Ed.Economic, Bucureti,
1993.- 146 p.
26. Felag N., Malciu L., Ionacu I.,Tratate de contabilitate financiar,Vo l .
1 , Editura Economic, Bucureti, 2004.- 176 p.
27. Felag N., Malciu L., Ionacu I.,Tratate de contabilitate financiar,Vo l .
2 , Editura Economic, Bucureti, 2004.- 183 p.
28.Feleaga N., Ionascu I. Contabilitate financiar. Bucureti: Eficient, 1993.

894p.
29.Horomnea E. Tratat de contabilitate. Teorii, concepte, principii, standarde.
Aplicaii, vol. I. Iai: Sedcom Libris, 2001. 488 p.

65
30.Ipati G. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii. Chiinu: ARC, 2005.
210 p.
31.Isfanescu A. Ghid practic de analiz economico-financiara. Bucureti: Tribuna
Economic, 1999. 447 p.
32.Ipati Gh. Contabilitatea ntreprinderilor mici i mijlocii. ndrumar practic.
Chiinu: SRIPS, 2003. 108 p.
33.Margulescu D. Analiza economico-financiar a ntreprinderii: metode i
tehnici. Bucuresti : Tribuna Economica, 1994. 338 p.
34. M a t e D . , M a t i D . , C o t l e D . i c o l a b . Contabilitate financiar ale
entitilor economice, Editura Mirton, Timioara, 2006.- 275 p.
35. Minu M. Contabilitatea ca instrument de putere. Bucureti: Economic,
2002. 382 p.
36. Mosteanu T. Buget i trezorerie public, EDP, Bucureti, 1997.- 243 p.

37.Munteanu V. Contabilitate financiar. Vol. 2. Ed. LUCMAN SERV,


Bucureti,1998.
38.Nederia A. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i
Codului Fiscal. Ch.: Contabilitate i audit, 2007 (Combinatul Poligrafic).
640 p.
39.Nederia A., Bucur V., Carau M. Contabilitate financiar, Manual . Chiinu:
ACAP, 2003.- 640 p.
40.Needles B.E., Anderson H.R., Caldwel J.C. Princiipiile de baz ale
contabilitii. Ediia a cincea. Traducere din limba englez. Chiinu: ARC,
2000. 124 p.
41. Pere I., Mate D., Pere C., Batele contabilitii, Editura Mirton, 2005. 348
p.
42. Popovici D. Buget i trezorerie, Ed. Mirton, Timioara, 2001.- 169 p.

43.Tuhari T. Contabilitatea operaiilor n comer. UCCM.-Ch.: Centrul ed.


ASEM,2002.-215 p.
44.urcanu V. Contabilitatea conform standardelor internaionale. Ediia
ASEM,Chiinu 1996.- 266 p.

66
45. Vcrel I. Politici economice i financiare de ieri i de azi, Ed. Economic,
Bucureti, 1996.- 247 p.

IV. SURSE STATISTICE I PRACTICE


46.Raportul financiar al ntreprinderii Amer International" S.R.L. pentru anul
2012.
47. Serviciul Fiscal de Stat al Republicii Moldova, Proecte de acte normative a SF
2013http://www.fisc.md/TransparentaProcesuluiDecizional.aspx?
chapter=a4d40bbf-b96d-435f-9093-751c0856d7ae
48.Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, raportul privind executarea
bugetului 2012 http://mf.gov.md/ro/raportinfo/174592/
49.Primria mun. Chiinu, decizia consiliului municipal privind cotele taxelor
locale 2011 http://chisinau.md/libview.php?l=ro&idc=403&id=5524
50.Registrul de Stat al RM, raport privind activitatea APL 2012
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=348137

67