Sunteți pe pagina 1din 60

COLEGIUL FINANCIAR-BANCAR DIN M.

CHIINU
CATEDRA: ECONOMIE I FINANE





IMPOZITELE SURSA PRINCIPAL DE FORMARE A
VENITURILOR BUGETARE N REPUBLICA MOLDOVA


LUCRARE DE DIPLOM

la specialitatea 1805 Finane



Autor:
______________________ elevul gr. FP 0806G,
Director adjunct: nvmnt cu frecvena la zi
gr. didactic superior, VASILACHE Grigore Rotari Valeria
____________________________ ____________________
_________________________2012


Conductor tiinific:
Lipsiuc Ana
____________________




Chiinu 2011
CUPRINS
Introducere............................................................................................................... ...3
Capitolul I. ASPECTE TEORETICE CU PRIVIRE LA VENITURILE
FISCALE ALE BUGETULUI................................................................................ ...5
1.1. Impozite parte component a venitului bugetar................................... 5
1.2. Administrarea fiscal mecanism de funcionare a sistemului fiscal..12
1.3. Fenomenul evaziunii fiscale i efecte asupra formrii veniturilor
bugetare .................................................................................................................... 16
Capitolul II. ANALIZA APORTULUI IMPOZITELOR N FORMAREA
ENITURILOR BUGETARE N REPUBLICA MOLDOVA ............................. 20
2.1. Evoluia nivelului, structurii i dinamicii impozitelor n componena
veniturilor bugetare n anii 2009-2011 ....................................................................20
2.2. Evidena contribuabililor i colectarea impozitelor date inspectoratul
fiscal Orhei ................................................................................................................25
2.3. nclcri fiscale i sanciuni practici de combatere a evaziunii fiscale
la nivelul administrrii fiscale centrale i teritoriale.............................................
Capitolul III. PERSPECTIVELE I DIRECIILE DE PERFECIONARE A
SISTEMULUI DE COLECTARE A IMPOZITELOR .......................................35
3.1. Probleme cu care se confrunt sistemul fiscal al Republica Moldova
....................................................................................................................................35
3.2. . Obiectivele politicii fiscale i politicii de administrare fiscal pe
anii 2011-2013...........................................................................................................37
3.3. Recomandri de perfecionare a administrrii fiscale teritoriale...42
ncheiere................................................................................................................... 45
Bibliografie.............................................................................................................. 48
Anexe....................................................................................................................... 50


INTRODUCERE
Actualitatea temei de cercetare este condiionat de necesitatea estimrii
rolului pe care l au impozitele n formarea veniturilor bugetare.
Aa cum sursa primordial i majoritar de asigurare a statului cu finane
publice n Republica Moldova sunt impozitele i taxele fiscale, modificarea cotelor
impozitelor are o influen direct asupra modificrii volumului veniturilor bugetare.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic si social, iar modul
concret de manifestare a acestuia se difereniaz de la o etap de dezvoltare a
economiei la alta.
n majoritatea statelor lumii, rolul cel mai important al impozitelor se manifest
pe plan financiar, deoarece acestea reprezint mijlocul principal de procurare a
resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice.
n plan economic, rolul impozitelor rezid din faptul ca se folosesc ca prghii de
politic economic, prin intermediul caruia se pot stimula sau frna anumite activitai,
zone (regiuni), consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu
exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n aceea c, prin intermediul
lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut
(P.I.B.) ntre grupuri sociale si indivizi, ntre persoanele fizice si cele juridice. Totui,
efectul major al rolului impozitelor pe plan social l constituie creterea presiunii
fiscale globale.
Sistemul Fiscal este unul din cele mai importante sisteme funcionale ale unui
stat. Deoarece Sistemul Fiscal reprezint totalitatea impozitelor, taxelor, ncasarilor i
altor pli, el reprezint sursa principal de formare a bugetului de stat, buget far de
care existena unui stat este practic de neconceput. n dependen de acumulrile
bneti la bugetul de stat depinde nivelul de asigurare i de trai a tuturor cetenilor.
Impozitele au o mare importan n procesul de dezvoltare al economiei
naionale n general. n dependen de cum este dus politica fiscal n cadrul unui
stat se stimuleaz sau invers se stopeaz interesul cetenilor de a duce o activitate
economic. Prin urmare dac impozitele nu sunt prea mari i sunt convenabile de
pltit pentru toi agenii economici, se dezvolt o economie bazat pe concurena
loial far evaziuni fiscale, o economie stabil. Apare interesul de a duce o activitate
economic, prin urmare mrindu-se numrul agenilor economici crete cantitatea
vrsmintelor n bugetul de stat.
n dependen de mrimea banilor achizitionai crete influena statului n
dezvoltarea economiei, el poate acorda subvenii pentru anumite categorii de oameni
sau pentru dezvoltarea anumitor ramuri a economie. Tot n dependen de cantitatea
de bani achiziionat crete posibilitatea statului de a duce o politic extern activ ca
urmare aducnd un aport la creterea autoritii acestui stat pe plan internaional.
Deci, cele relatate mai sus nu las nici o ndoial asupra actualitii temei de
cercetare, lund n consideraie rolul impozitelor n formarea veniturilor bugetare i
problemele cu care se confrunt sistemul fiscal n Republica Moldova, justificnd pe
deplin investigaia efectuat.
Scopul lucrrii este de a face o analiz economico-financiar, de a studia
diferitele aspecte teoretice i practice ale temei abordate i de a sistematiza normele
ce reglementeaz sistemul fiscal, de a elucida acele momente insuficient cercetate n
acest domeniiu n vederea crerii unui mecanism adecvat i eficient de admnistrare a
impozitelor.
ntru realizarea scopului propus, ne-am conturat urmtoarele obiective:
- a stabili elementele de baz a sistemului de impozite a veniturilor bugetare;
- a scoate n eviden problemele sistemului fiscal n Republica Moldova;
- a determina cauzele i efectele evaziunii fiscale n Republica Moldova;
- a determina rolul funcional al impozitelor ca surs principal de formare a
veniturilor bugetare;
- cercetarea obiectivelor politicii fiscale i politicii de administrare fiscal n
Republica Moldova.
Volumul i structura tezei.
Structural, lucrarea este compus din introducere cu iniiere n studiu; trei
capitole, ce se succed logic i organic; concluzii, bibliografie i anexe.
Capitolul I Aspecte generale privind impozitele caracterizeaz sistemul de
impozite al Republicii Moldova, esena i clasificarea veniturilor bugetare i
fenomenul evaziunii fiscale
n capitolul II Funciile i rolul impozitelor n formarea veniturilor bugetare n
Republica Moldova se realizeaz analiza ponderat a impozitelor n componena
veniturilor bugetare n anii 2009 2011i se analizeaz efectele evaziunii fiscale
asupra formrii veniturilor bugetare n Republica.
n capitolul III Perspective i direcii de perfecionare a impozitelor la formarea
veniturilor bugetare se analizeaz probleme cu care se confrunt sistemul fiscal n
Republica Moldova, obiectivele politicii fiscale i politicii de administrare fiscal pe
anii 2011-2013 i metode de combatere a evaziunii fiscale n Republica Moldova.




















Capitolul I. ASPECTE TEORETICE CU PRIVIRE LA VENITURILE
FISCALE ALE BUGETULUI
1.1. Impozite parte component a venitului bugetar

Constituirea statului modern s-a nfptuit prin implementarea impozitului,sau mai
exact, prin reglementrile legale privind dreptul de a ncasa aceste pli.
(A. Mller)

Impozitele, taxele, contribuiile, reprezint fundamentul i motivaia pe care este
construit fiscalitatea.
Sistemul fiscal reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, realizate prin
intermediul unui mecanism bazat pe tehnici, metode i instrumente specifice
desfurrii activitii de urmrire i control cu ajutorul aparatului fiscal. Legea
fundamental a statului de drept consfinete obligaia tuturor cetenilor rii de a
contribui prin impozite i taxe la cheltuielile publice.
Obligaia persoanelor fizice i juridice de a contribui sub forma de impozite i
taxe la constituirea fondurilor bugetare d natere la Crean fiscal pentru buget
i obligaie fiscal pentru agentul economic. Creana fiscal reprezint dreptul
statului de a percepe prin organele fiscale impozite, taxe i alte venituri n contul
bugetului. Titlul de crean fiscal este actul prin care se constat i se
individualizeaz obligaia fiscal a unei persoane fizice sau juridice. ntocmirea
titlurilor de crean fiscal este realizat fie de organele fiscale n cadrul dreptului de
control privind organizarea i desfurarea activitilor economice productoare de
venituri impozabile, instanele de judecat, notariatele de stat, organele vamale,
regiile autonome, societile comerciale ale persoanelor juridice pentru impozitul pe
profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat, impozite i taxe reinute de persoane crora le pltesc venituri sau presteaz
servicii.
Creana fiscal nceteaz atunci cnd obligaia fiscal a contribuabilului este
achitat, compensat sau prescris.
La baza sistemului fiscal s-au conturat trei componente : impozite, taxe,
contribuii i fonduri speciale, mecanismul fiscal i aparatul fiscal.
Impozitul reprezint prelevarea obligatorie i fr contraprestaie din partea
statului cu scopul de a acoperi cheltuielile publice.
Taxele reprezint contravaloarea serviciilor executate de stat, la cererea
persoanelor fizice i juridice (acte notariale, meniuni la contractul i statutul
societilor comerciale, acte testamentare, etc.).
Contribuiile reprezint obligaii ale agentului economic la asigurri sociale de
stat, sntate, pensii, omaj, fiind achitate de persoanele fizice i juridice care
utilizeaz for de munc pe durat nedeterminat sau determinat.
Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic ntr-o schem (Anexa
1.1.)
Discutate ca venituri ale bugetului de stat, impozitele i taxele se mpart n doua
categorii :
1. Venituri curente;
2. Venituri din capital
n Republica Moldova, resursele financiare publice se clasific n conformitate
cu anexa nr.1 la Hotarrea Parlamentului Republicii Moldova privind clasificaia
bugetar nr. 969-XII din 24.07.96.
Astfel, veniturile bugetare se clasific dup cum urmeaz:
1. Venituri curente
1.1. Venituri fiscale
- Impozite pe venit
- Defalcri pentru asigurarea social de stat
- Impozite pe proprietate
- Impozite interne pe mrfuri i servicii
- Impozite asupra comerului internaional i operaiunilor
externe
1.2. ncasri nefiscale
- Venituri din activitatea de antreprenoriat i din
proprietate
- Taxe i pli administrative
- Amenzi i sanciuni administrative
- ncasri neidentificate
2. Venituri din operaiuni cu capital
- Venituri din vnzarea capitalului fix
- Venituri din vnzarea terenurilor i activelor nemateriale
- Transferuri de capital din sursele nestatale
3. Transferuri
- Transferuri pentru cheltuielile curente primite de la
bugete de alt nivel
- Mijloace ncasate prin decontri reciproce de la bugete
de alt nivel
- Transferuri de peste hotare
La nivelul unei ri, ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoanele
fizice i de la cele juridice, formeaz sistemul fiscal. Existena impozitelor i taxelor
se justific, n general, de existena cheltuielilor publice i necesitatea prelevrii lor
este nscris n legea fundamental a unei ri.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social.
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece
acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare
acoperirii cheltuielilor publice.
Rolul economic al impozitelor se manifest n msura n care statul folosete
impozitele ca mijloc de intervenie n activitatea economic.
n funcie de necesitile concrete ale persoanelor, impozitele pot fi utilizate
pentru ncurajarea sau frnarea unei activiti, cum ar fi: producia, comerul exterior
sau consumul unor anumite produse. Altfel spus, impozitele pot fi folosite pentru
influenarea deciziilor economice ale persoanelor fizice i firmelor.


Rolul n plan social al impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul
lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri din produsul intern brut ntre grupuri
sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.
Prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor statul preia la buget ntre
patru i cinci zecimi i chiar mai mult din PIB, n rile deuvoltate i ntre trei i patru
zecimi n rile dezvoltate. Prin urmare, impozitele constituie unul din principalele
instrumente de care statul dispune pentru redistribuirea veniturilor i averii.
1.2. Administrarea fiscal mecanism de funcionare a sistemului fiscal
"Cei care prosper nu contest impozitele."
Proverb chinezesc
Accentuarea rolului statului n reglementarea proceselor economice i sociale
determin importana administrrii fiscale nu numai ca o modalitate de asigurare a
statului cu resursele financiare necesare, ci i ca un element al mecanismului de
intervenie a statului n economie.
n prezent, problema administrrii fiscale devine problema de baz a politicii
fiscale, deoarece impozitele sunt considerate ca cel mai principal i eficient
instrument al reglementrii relaiilor economice i sociale n ar.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i
responsabile de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a
penalitilor i amenzilor n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea
aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane ce atest
comiterea infraciunilor fiscale.
Scopul de baz al administrrii fiscale este de a colecta suma corect a
impozitelor datorate bugetului public cu minim de cheltuieli att pentru stat, ct i
pentru contribuabili.
Termenul administrare fiscal are un sens foarte larg, cuprinznd
urmtoarele domenii:
principiile organizrii sistemului fiscal;
atribuiile organelor puterii de stat de diferite nivele n reglarea
relaiilor fiscale;
definirea noiunilor de baz, utilizate n legislaia fiscal;
procedurile de efectuare a controlului fiscal;
rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale;
procedurile de contestare a hotrrilor i aciunilor organelor
fiscale, etc.
Organizarea corect a administrrii fiscale reprezint un factor decisiv pentru
eficientizarea politicii fiscale ntr-un stat.
Activitatea aparatului fiscal este orientat spre administrarea relaiilor fiscale la
macronivel i la micronivel.
Administrarea fiscal la macronivel reprezint un ansamblu de aciuni
argumentate tiinific i economic ale organelor abilitate ale puterii de stat, orientate
spre asigurarea deplin i la timp a bugetelor de toate nivelele cu venituri fiscale, care
presupun nu numai executarea automat a legislaiei fiscale, ci i perfecionarea ei.
Se pot delimita urmtoarele sarcini ale administrrii fiscale la nivelul economiei
naionale:
constituirea fondurilor de resurse financiare ale statului prin
intermediul mobilizrii ncasrilor fiscale;
repartizarea optimal a resurselor fiscale ntre verigile sistemului
bugetar;
elaborarea unor programe i strategii pe termen scurt i lung de
asigurare deplin i la timp a bugetului cu venituri fiscale att planificate,
ct i lichidarea restanelor fiscale existente.
Administrarea fiscal la micronivel (n organele fiscale) const n respectarea
strict a structurii ierarhice i delimitarea concret a funciilor la diferite nivele ale
conducerii n organele cu atribuii de administrare fiscal.
Sarcinile specifice ale administrrii fiscale la micronivel sunt:
determinarea gradului de participare a persoanelor fizice i juridice n
constituirea resurselor financiare ale statului, pentru a nu afecta simitor
activitatea lor economic i nu a prejudicia bugetul statului;
stabilirea cotelor de impozitare i determinarea bazei impozabile reieind
din argumentri tiinifice;
efectuarea controlului asupra plenitudinii ncasrilor fiscale i pedepsirea
contribuabililor care se eschiveaz de la plata impozitelor.
Organizarea incorect a administrrii fiscale duce la apariia fenomenului de
evaziune fiscal, care prezint un pericol social considerabil.
Organizarea administrrii fiscale n majoritatea statelor dezvoltate este axat
spre atingerea unor obiective, cum ar fi:
minimizarea raportului dintre cheltuielile operaionale de
administrare i ncasrile fiscale;
reducerea restanelor la impozite i taxe;
sporirea calitii serviciilor acordate contribuabililor de ctre
organele fiscale;
reducerea numrului de funcionari fiscali;
automatizarea la maximum a procesului de administrare fiscal.
Experiena statelor dezvoltate arat, c pentru organizarea eficient a procesului
de administrare fiscal este necesar ca, n intervale de timp strict determinate, s fie
prelucrate volume mari de informaie. Acest lucru se poate efectua numai cu
utilizarea tehnologiilor informaionale, ce asigur spectrul necesar de servicii.
n Republica Moldova administrarea fiscal se bazeaz n mare msur pe
practica altor state, mai ales a celor dezvoltate, cu adaptarea sistemului de
administrare la condiiile economice existente la etapa actual.
perfecionarea normelor i codificarea regulilor ce reglementeaz
activitatea organelor fiscale i contribuabililor;
perfecionarea structurii organizatorice a aparatului fiscal;
organizarea lucrului cu contribuabilii n vederea informrii
acestora despre particularitile legislaiei fiscale;
perfecionarea sistemului automatizat de eviden fiscal;
dezvoltarea tehnologiilor informaionale de administrare fiscal;
unificarea prevederilor acordurilor privind evitarea dublei
impuneri;
prevenirea i combaterea fenomenului de evaziune fiscal.
Administrarea fiscal reprezint un sistem complex de gestiune a impunerii
fiscale n procesul reglementrii juridico-normative, funcionrii curente, reglrii i
controlului. Gestiunea impunerii fiscale este totalitatea metodelor i tehnicilor, prin
intermediul crora organele de conducere (inclusiv organele fiscale de toate nivelele)
ofer funcionrii mecanismului fiscal direcia cerut de lege i coordoneaz aciunile
fiscale n raport cu schimbrile semnificative n economie i politic.
Structura sistemului de administrare fiscal este prezentat n figura 1.1.







Sursa: . . .
Figura 1.1. Structura administrrii fiscale.

Administrarea fiscal astzi se bazeaz pe 3 principii de baz: justiie,
previzibilitate i eficien. Justiia reprezint egalitatea n faa legii a tuturor
participanilor la relaiile fiscale. Previzibilitatea reprezint reacia adecvat i
oportun la diverse tipuri de comportament ale contribuabililor. Eficiena presupune
atingerea rezultatelor maxime la costuri minime.
Gestiunea impunerii fiscale include urmtoarele aciuni:
1. Formarea sistemului fiscal al statului pe calea stabilirii i impunerii impozitelor
i a reconcilierii reciproce.
2. Determinarea i distribuirea competenelor organelor puterii publice n sfera
impunerii.
3. Formarea sistemului organelor fiscale i asigurarea bunei funcionri a acestuia.
4. Organizarea i realizarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale.
5. Realizarea colectrii impozitelor , att pe calea achitrii de bunvoie, ct i
forate, recuperarea arieratelor i a sanciunilor aplicate pentru ntrzierea plii.
6. Sprijinirea regimului de respectare a legitimitii, inclusive stabilirea
responsabilitii pentru nclcarea legislaiei fiscale.
n literatura de specialitate , se evideniaz urmtoarele principii de baz, n
corespundere cu care se realizeaz elaborarea unei politici adecvate de administrare
fiscal:
Formele si metodele
administrrii fiscale:
- Evidena contribuabililor
- Evidena ndeplinirii
obligaiilor fiscale
- Efectuarea controalelor
fiscale
- Primirea i prelucrarea
declaraiilor fiscale
- Executarea silit a
obligaiilor fiscale i altele
Politica fiscal a statului
Administrarea fiscal
Legislaia fiscal
Sistemul de impozite i
taxe ale statului
Subiecii relaiilor fiscale
1. Principiul de etichet fiscal presupune necesitatea determinrii i respectrii
regulilor de interaciune a contribuabililor cu organele fiscal, care trebuie s fie
ct mai clare i obiective.
2. Principiul egalitii presupune necesitatea asigurrii egalitii drepturilor
contribuabililor i a organelor fiscale.
3. Principiul corespunderii - presupune necesitatea corespunderii sanciunilor
aplicabile pentru diverse nclcri ale disciplinei fiscale.
4. Principiul transparenei - existena de norme juridice clare, care exclud
interpretrile arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor
de plat pentru fiecare contribuabil.
Controlul fiscal, ca un element funcional al administrrii fiscale, constituie o
condiie obligatorie pentru realizarea eficient a politicii fiscale. El asigur legtura
invers a contribuabililor cu organele administraiei publice, care au atribuii de
administrare fiscal.
Desfurarea activitii de control prin determinarea strii efective a obiectului
controlului fiscal i compararea lui cu parametrii reali de funcionare este efectuat
prin mecanismul controlului fiscal. Mecanismul controlului fiscal funcioneaz dup
anumite principii, care determin structura sa organizatorico-economic (figura 1.2.).
Descrierea detaliat a mecanismului organizatorico economic a controlului
fiscal ne permite s concluzionm c, bazndu-se pe anumite principii i ndeplinind
funcii concrete, controlul fiscal apare sub mai multe forme i se realizeaz prin
intermediul metodelor de control.
n prezent, se pune accent nu numai pe latura cantitativ a controlului fiscal, ci i
pe latura calitativ, pe rolul acestuia n conformarea contribuabililor la achitarea
benevol a obligaiilor fiscale.






Procesul controlului
fiscal






















Sursa: Autoreferat al tezei de doctor n economie, Eficiena controalelor fiscale i rolul lor
economic, Dandara Viorel.
Figura 1.2. Mecanismul organizatorico-economic al controlului fiscal

n Republica Moldova, administrarea fiscal este reglementat de titlul V al
Codului Fiscal al Republicii Moldova Administrarea fiscal.
Conform art.132 al CF al RM sarcina de baz i principiile generale de
organizare a organului fiscal sunt:
Sistemul controlului fiscal
L
e
g
i
s
l
a

i
a

f
i
s
c
a
l


Subiecii controlului fiscal

Controlul fiscal de stat
Organele fiscale
Organele vamale
Alte organe cu atribuii de
administrare fiscal
Control fiscal independent
Firmele de audit
(auditorii independeni)
Control fiscal intern
Serviciile de audit intern
ale agenilor economici
Aciuni de corelare
(corectare)
Mecanismul
organizatorico-economic
al controlului fiscal
Funcii
Principii
Instrumente
Forme Metode
Obiectul
controlului fiscal
Controlul fiscal de
stat
Aciunile
(inaciunile)
contribuabililor i
a funcionarilor
fiscali
Controlul fiscal
independent
Aciunile
(inaciunile)
specialitilor
serviciilor de audit
intern ale agenilor
economici

Aciunile
(inaciunile)
contribuabililor i
a funcionarilor
fiscali

Controlul fiscal
intern
C
o
m
p
l
e
t
a
r
e
a

b
u
g
e
t
u
l
u
i

(1) Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra
respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la
buget a sumelor obligaiilor fiscale.
(2) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i
fiecare inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al prezentului cod i al
altor legi, al hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii
Moldova, al hotrrilor i ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale
adoptate de autoritile administraiei publice locale n limitele competenei.
(3) Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a
inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
(4) Modul de funcionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a
personalului scriptic i a fondului de retribuire a muncii precum i modul de atribuire
a gradelor de calificare funcionarilor ei snt stabilite n Regulamentul, aprobat de
Guvern.
(5) Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern,
iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a
contribuabililor de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul
Finanelor.

1.3. Fenomenul evaziunii fiscale i efecte asupra formrii
veniturilor bugetare
"Evaziunea fiscal a fost ntotdeauna n special activ i ingenioas pentru
motivul c fiscul lovind indivizii n averea lor, ii atinge n cel mai sensibil interes:
interesul bnesc".
Legislaia Republicii Moldova nu prevede nici noiunea i nici deosebirea de
baz a definiiilor sintagmelor evaziune fiscal i fraud fiscal. Evaziunea fiscal
poate fi interpretat ca o metod sau o totalitate de procedee prin intermediul crora
persoanele interesate ocolesc n mod intenionat pe cale legal obligaiunile prevzute
de legislaia fiscal sau prezint date eronate cu privire la sursele i veniturile
impozabile.
Noiunea de evaziune fiscal poate purta diferite sensuri dup coninut. n sens
mai larg, evaziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor legale i ilicite cu
ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile
prevzute de legislaia fiscal. n domeniul fiscal precum i n literatura de
specialitate ntlnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a prevederilor fiscale,
altfel spus aceasta ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei
fiscale, comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete, dar prin evitarea
intenionat, prin ocolirea acesteia prin intermediul unor aciuni i acte simulate i
numai aparent reale. Deci am putea defini evaziunea fiscal ca - sustragerea de la
plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i
veniturile impozabile, ori ca aciunile bine orientate ale contribuabilului, care-i permit
s evite sau ntr-o msur sau alta, s reduc plile sale obligatorii la buget.
Concluzionnd cele expuse de Viorel Rusu n articolul su Aspecte generale
privind evaziunea fiscal din culegerea Evaziunea fiscal, materialele conferinei,
putem vorbi despre evaziunea fiscal legal sau tolerat i evaziunea fiscal ilegal
sau frauduloas n dependen de modul de evitare a prevederilor fiscale.
Evaziunea fiscal legal se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind
procedee i combinaii neprevzute de aceasta, ceea ce duce la evitarea i la
micorarea impozitului.
Evitarea impozitului presupune astfel de activiti n rezultatul crora aceste
activiti nu vor fi impozabile, iar micorarea impozitului nseamn utilizarea la
maximum a facilitilor fiscale prevzute de lege, scderea veniturilor impozabile
ntr-o proporie mai mare dect este permis.
innd cont de inexistena legal sau autentic care dezvluie anumite noiuni,
sustragerile menionate mai sus, putem spune, c se afl la adpostul legii. Din cauza
lacunelor existente n legile fiscale, din cauza imperfeciunilor legii, aa numita
activitate de sustragere poate fi considerat chiar legal.
Evaziunea fiscal frauduloas sau ilegal, spre deosebire de evaziunea fiscal
legal ce se desfoar n mod prudent privind sustragerea de la plata impozitelor i
taxelor n limitele legii, ncalc legea n mod flagrant cu scopul de a sustrage de la
plata impozitelor i taxelor la buget. n afar de cele menionate evaziunea fiscal
ilegal poate avea i alte scopuri. De exemplu sustragerea totalmente de la
impozitare care prevede desfurarea activitilor fr nregistrarea de stat,
nedeclararea materiei impozabile, neinerea evidenei documentelor, crearea
ntreprinderilor fantome, distrugerea documentelor etc. Un alt scop este micorarea
mrimii obligaiei fiscale prin tinuirea venitului, prin falsificarea documentelor de
eviden, inclusiv prin nentocmirea unor documente primare fictive.
Din cele menionate putem deduce c evaziunea fiscal frauduloas const n
camuflarea obiectului impozabil, subevaluarea materiei impozabile sau metode
pentru ocolirea impozitului i taxei datorate.
Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare,
cum sunt:
ntocmirea de declaraii false;
ntocmirea de documente de pli fictive;
alctuirea de registre contabile ireale;
nedeclararea materiei impozabile;
declararea de venituri inferioare celor reale;
ntocmirea de registre de eviden duble: un exemplar real i altul fictiv;
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin
nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor
ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate;
vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare
efectiv, care ascund operaiuni reale supuse impozitrii;
falsificarea bilanului;
neachitarea impozitelor deja stabilite
Svrirea acestor fapte ilegale n sfera fiscalitii atrage dup sine aplicarea
diverselor msuri de rspundere, n dependen de modul de svrire, subiectul
delictului, paguba survenit n rezultatul svririi lor.
Cauzele acestui fenomenului de evaziune fiscal sunt numeroase. Dintre acestea
menionm:
1. Mrimea excesiv a sarcinilor fiscale. n comparaiile internaionale, eficiena
unui sistem fiscal se msoar att prin importana venitului fiscal, ct i prin gradul
de consimire la plata impozitelor;
2. Insuficiena educaiei contribuabililor, pe de o parte, i excesul de zel al
organelor fiscale predispuse, uneori la exagerri, pe de o alt parte;
3. Lipsa unui control eficient, bine organizat, realizat cu personal foarte bine
pregtit;
4. Existenta unei legislaii defectuoase, care prin omisiunile ei, permite
sustragerea de la plata unor impozite.
Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului, lipsindu-l de
veniturile necesare ndeplinirii sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului,
deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic,
crendu-se distorsiuni n povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a
acelorai categorii de contribuabili).
Astfel, din cele expuse mai sus se desprind urmtoarele efecte ale evaziunii
fiscale:
Efecte cu caracter economic
Este bine tiut c ntr-o economie de pia, impozitele reprezint una din sursele
importante de constituire a veniturilor bugetului i, n acelai timp, o prghie destul de
eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurareba
activitii economice (inclusiv poate orienta i modela comportamentul investiional
al agenilor economici). La rndul su, un buget care dispune de venituri suficiente
devine un mijloc eficient n asigurarea echilibrului general economic, precum i un
mijloc de corectare a conjuncturii economice (promovarea de msuri cu efecte
inflaioniste cum ar fi majorarea cheltuielelor publice pentru stimularea investiiilor
i crearea noilor locuri de munc, sau a msurilor cu efect deflaionist de exemplu,
cele privind reducerea impozitelor).
Efecte cu caracter social
Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece implic micorarea
fondurilor ce constituie venituri ale bugetului, i statul nu-i poate ndeplini
corespunztor sarcinile ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural
(acordarea de subvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale). Pe de alt
parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea, mai devereme sau
mai trziu, va avea i el de suferit. Aa dar, insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale
a mijloacelor bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale
de interes general sau local (privind sprijinul unor categorii sociale defavorizate,
privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct altor categorii care
au nevoie de sprijinul financiar al statului ), poate avea ca efect consecine sociale
destul de grave, cum ar fi: diminuarea standardului de via al categoriilor sociale
care snt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind gradul de
educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave
tulburri i din partea populaiei.
Efecte asupra formrii veniturilor statului
Dup cum am menionat anterior, existena fenomenului de evaziune fiscal n
mod obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor statului i, n rezultatul
lipsei acute de fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinelor puse, statul nu are o
alt cale dect s aplice unica msur eficient i cu efect imediat majorarea cotelor
impozitelor i taxelor existente sau chiar instituirea unor noi impozite i taxe. Aceast
msur duce la creterea presiunii (poverii) fiscale i, ca urmare fireasc, o cretere a
rezistenei (opunerii) la impozitare i, evident, a fenomenului de evaziune fiscal.
Adic se creaz un cerc vicios, din care se poate iei doar dac se reduce
semnificativ fenomenul evaziunii fiscale, iar n consecin se va reduce volumul de
venituri ce se sustrag de la buget. Odat ce se produce aceasta, se mrete volumul
veniturilor la buget, necesitile statului i societii sunt satisfcute i chiar se poate
purcede la reducerea cotelor de impunere.
Efecte cu caracter politic
Orice campanie electoral care are loc, n mod obligatoriu va pune ca sarcin,
lupta cu corupia, cu economia tenebr, asigurarea principiului supremaiei legii.
innd cont de faptul, c aceeai contribuabili (persoanele juridice tot snt formate de
ceteni) snt n acelai timp i alegtori, este foarte uor de dedus care vor fi
rezultatele alegerilor pentru formaiunile politice care au fost la guvernare i n-au
ntreprins nimic esenial pentru nlturarea fenomenelor negative care afecteaz
echitatea contribuabililor. Altfel spus, ponderea majorat a fenomenului evaziunii
fiscale poate avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului politic.
Este important de subliniat, c n contextul actual, n R. Moldova, evaziunea
fiscal reprezint principalul impediment pentru progesul economic i cel social,
pentru formarea unei societi i a unui sistem funcional, bazat, n primul rnd, pe
echitate. Acest fenomen nrdcinat n economia noastr, este cauza tuturor
relelor, i anume: R. Moldova este una dintre cele mai srace ri din Europa,
imposibilitatea statului de a acorda salarii i pensii decente, inaccesibilitatea
persoanelor defavorizate la condiii normale de studii i de asisten medical i
social. Ajungem la concluzia c, din cauza evaziunilor fiscale sracii srcesc i
mai tare, iar bogaii se mbogesc pe seama celor de la care sustrag bani.

















Capitolul II. ANALIZA APORTULUI IMPOZITELOR N FORMAREA
ENITURILOR BUGETARE N REPUBLICA MOLDOVA
2.1. Evoluia nivelului, structurii i dinamicii impozitelor n componena
veniturilor bugetare n anii 2009-2011

Dac poi evalua un lucru la care te referi i il poi exprima n cifre, poi spune
c tii ceva despre el, dac nu il poi evalua sau exprima n cifre, cunoaterea ta este
srac i nesatisfacatoare; poate fi nceputul, dar ai facut doar un pas mic, n
concepiile tale ctre, stadiul de tiin.
(Lordul Kelvin)
Utiliznd datele din anexa 1, am calculat indicatorii nivelului veniturilor pentru
anii 2009-2011 i ritmul creterii acestora pentru anii 2010 n raport cu 2009 i 2011
n raport cu 2010, informaie prezentat n tabelele 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 i 2.5. Structura
ponderat a veniturilor bugetare este prezentat n figurile 2.1., 2.2. i 2.3.
Tabelul 2.1
Indicatorii nivelului veniturilor bugetare pentru anul 2009

Nr.

Indicatori

Venituri
2009
Suma,
Mii lei
Ponderea n
PIB, %
Ponderea n
total, %
Pe cap de locuitor,
lei
1. Venituri fiscale 9958208,0 16,48 76,02 2620,58
2. ncasri
nefiscale
461953,7 0,76 3,53 121,57
3. Mijloace
speciale ale
instituiilor
publice
1325295,4 2,19 10,12 348,76
4. Veniturile
fondurilor
speciale
256524,2 0,43 1,96 67,51
5. Granturile 1097900,0 1,82 8,38 288,92
Total 13099881,3 21,68 100,00 3447,34

Sursa: Elaborat de autor.


Figura 2.1. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2009
Sursa: Elaborat de autor.
Tabelul 2.2
Indicatorii nivelului veniturilor bugetare pentru anul 2010

Nr.

Indicatori

Venituri
2010
Suma,
Mii lei
Ponderea n
PIB, %
Ponderea n
total, %
Pe cap de locuitor,
lei
1. Venituri fiscale 11943125,0 16,62 73,13 3142,93
2. ncasri
nefiscale
926566,4 1,29 5,67 243,83
3. Mijloace
speciale ale
instituiilor
publice
1045361,6 1,45 6,40 275,1
4. Veniturile
fondurilor
speciale
269864,2 0,37 1,65 71,02
5. Transferurile 9076,6 0,01 0,05 2,39
6. Granturile 2136796,1 2,97 13,08 562,31
Total 16330789,9 22,71 100,00 4297,58
Sursa: Elaborat de autor.

76%
4%
10%
2%
8%
Veniturile bugetare
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Mijloacele speciale ale
instituiilor publice
Veniturile fondurilor
speciale
Granturile

Figura 2.2. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2010
Sursa: Elaborat de autor.

Tabelul 2.3
Indicatorii nivelului veniturilor bugetare pentru anul 2011

Nr.

Indicatori

Venituri
2011
Suma,
Mii lei
Ponderea n
PIB, %
Ponderea n
total, %
Pe cap de locuitor,
lei
1. Venituri fiscale 14837755,0 18,95 77,74 3904,67
2. ncasri
nefiscale
752320 0,96 3,94 197,98
3. Mijloace
speciale ale
instituiilor
publice
1095164,9 1,40 5,74 288,20
4. Veniturile
fondurilor
speciale
295391,5 0,38 1,55 77,74
5. Transferurile 600,0 0,0008 0,003 0,16
6. Granturile 2105950,3 2,69 11,03 554,20
Total 19087181,7 24,38 100,00 5022,95
Sursa: Elaborat de autor.

73%
6%
6%
2%
0%
13%
Veniturile bugetare
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Mijloacele speciale ale
instituiilor publice
Veniturile fondurilor
speciale
Transferurile
Granturile

Figura 2.3. Structura ponderat a veniturilor bugetare pentru anul 2011
Sursa: Elaborat de autor.
Tabelul 2.4
Ritmul creterii veniturilor bugetare pentru 2010 n raport cu 2009
Nr. Indicatori
Venituri
G, mii lei G, % PG, % Gs, %

, lei
1. Venituri fiscale 1984917 19,93 0,14 -2,89 522,35
2. ncasri nefiscale 464612,7 100,57 0,53 2,14 122,26
3. Mijloace speciale ale
instituiilor publice
-279933,8 -21,12 -0,74 -3,72 -73,66
4. Veniturile fondurilor
speciale
13340 5,20 -0,06 -0,31 3,51
5. Transferurile 9076,6 - 0,01 0,05 2,39
6. Granturile 1038896,1 94,62 1,15 4,7 273,99
Total 3230908,6 199,2 1,03 -0,03 850,84
Sursa: Elaborat de autor.

Tabelul 2.5
Ritmul creterii veniturilor bugetare pentru 2011 n raport cu 2010
Nr. Indicatori
Venituri
G, mii lei G, % PG, % Gs, %

, lei
1. Venituri fiscale 2894630 24,24 2,33 4,61 761,74
2. ncasri nefiscale -174246,4 -18,80 -0,33 -1,73 -45,85
3. Mijloace speciale ale
instituiilor publice
49803,3 4,76 -0,05 -0,66 13,10
4. Veniturile fondurilor
speciale
25527,3 9,46 0,01 -0,1 6,72
5. Transferurile - 8476,6 -93,39 -0,0092 -0,047 -2,23
6. Granturile -39845,8 -1,44 -0,28 -2,05 -8,11
Total 2756391,8 -74,87 1,67 0,023 725,37
Sursa: Elaborat de autor.
78%
4%
6%
1%
0%
11%
Veniturile bugetare
Venituri fiscale
ncasri nefiscale
Mijloacele speciale ale
instituiilor publice
Veniturile fondurilor
speciale
Transferurile
Granturile
Analiznd rezultatele calculelor efectuate observm o cretere a veniturilor
bugetare, n anul 2010 fa de 2009 n valoare de 3230908,6 mii lei i n anul 2011 n
raport cu 2010 n valoare de 2756391,8 mii lei. Veniturile bugetare ca pondere n PIB
au constituit 21,68% n anul 2009, 22,73% n 2010 i 24,37% n 2011, adic pe
parcursul a doi ani a crescut cu 2,69%. Principala surs de provenien a veniturilor
bugetare rmn a fi veniturile fiscale, generate preponderent de impozitele indirecte,
n special de ncasrile TVA. Veniturile fiscale reprezint 76,02% din totalul
veniturilor bugetare n 2009, 73,13% n 2010 i 77,74% n 2011. Veniturile fiscale
arat i ele o cretere n 2010 fa de 2009 n valoare de 1984917 mii lei, adic s-au
majorat cu 19,93% i n 2011 fa de 2010 n valoare de 2894630 mii lei, adic s-au
majorat cu 24,24%. Veniturile fiscale ca pondere n PIB au crescut cu 0,14% n 2010
fa de 2009 i cu 2,33% n 2011 fa de 2010. Ponderea veniturilor fiscale n totalul
veniturilor bugetare a sczut cu 2,89% n 2010 fa de 2009 i a crescut cu 4,61% n
2011 fa de 2010. Veniturile fiscale pe cap de locuitor au crescut cu 522,35 lei n
2010 i cu 761,74 n 2011. ncasrile nefiscale ca pondere n totalul veniturilor
bugetare au constituit doar 3,53% n 2009, 5,67% n 2010 i 3,94% n 2011.
Mijloacele speciale ale instituiilor publice ca pondere n totalul veniturilor bugetare
au constituit 10,12% n 2009, 6,40% n 2010 i 5,74% n 2011. Veniturile fondurilor
speciale ca pondere n totalul veniturilor speciale au constituit 1,96% n 2009, 1,65%
n 2010 i 1,55% n 2011. Transferurile ca pondere n totalul veniturilor bugetare au
constituit 0,05% n 2010 i 0,03% n 2011. Granturile ca pondere n totalul veniturilor
bugetare au constituit 8,38% n 2009, 13,08% n 2010 i 11,03% n 2011.
Printre factorii care influeneaz creterea veniturilor pot fi enumerai creterea
productivitii i consumului intern, a importurilor i indexarea cotelor fixe a
accizelor la rata inflaiei.

2.2. Evidena contribuabililor i colectarea impozitelor date
inspectoratul fiscal Orhei

2.3. nclcri fiscale i sanciuni practici de combatere a
evaziunii fiscale la nivelul administrrii fiscale centrale i teritoriale

Mai nainte de a ridica un zid a vrea s tiu ce anume
las deoparte i de alta.
(Robert Frost, poet american 1874-1963)

Potrivit titlului V al CF al RM, exist urmtoarele tipuri de nclcri:
1. mpiedicarea activitii organului fiscal
2. Neutilizarea mainilor de cas i de control i a terminalelor POS.
Neeliberarea documentului de plat pentru cltorie
3. Neprezentarea informaiei despre sediu
4. Nerespectarea regulilor de eviden a contribuabililor
5. nclcarea regulilor de inere a evidenei contabile i a evidenei n
scopuri fiscale
6. nclcarea de ctre instituiile financiare (sucursale sau filialele
acestora) a modului de decontare
7. Nerespectarea modului de ntocmire i de prezentare a drii de seam
fiscale
8. nclcarea regulilor de calculare i de plat a impozitelor i taxelor
9. Lipsa certificatului de acciz i/sau a timbrelor de acciz, a "Timbrelor de
acciz. Mrcilor comerciale de stat"
10. Nerespectarea regulilor de comercializare a igaretelor cu filtru
11. Nerespectarea regulilor de executare silit a obligaiei fiscale
n Republica Moldova nu se face o diferen ntre nclcri fiscale i infraciuni
fiscale, spre deosebire de multe ri dezvoltate. Cu toate acestea, fiecare ar
delimiteaz propriile infraciuni fiscale. De exemplu, n Germania, la categoria de
infraciuni fiscale se atribuie evaziunea fiscal, contrabanda, falsificarea certificatelor
i/sau a timbrelor de acciz. Ca o infraciune separat legea evideniaz acoperirea
persoanei care a comis infraciunea fiscal.
Ca nclcare fiscal, n Germania se consider pericolul de evaziune fiscal,
adic aciunile contribuabililor care nc nu au dus la evaziune, dar intesc spre
aceasta. Pericolul de evaziune fiscal are loc n cazul nregistrrii incomplete sau
incorecte a operaiilor contabile, ceea ce creeaz posibilitatea de micorare a
obligaiilor fiscale.
Tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal nseamn aplicarea de ctre
organul fiscal, n condiiile prevzute de legislaia fiscal, a unor sanciuni fa de
persoanele care au svrit nclcri fiscale. Temeiul tragerii la rspundere pentru
nclcare fiscal este nsi nclcarea fiscal.
Persoana tras la rspundere pentru nclcare fiscal este:
a) contribuabilul persoan juridic a crui persoan cu funcie de rspundere a svrit
o nclcare fiscal;
b) contribuabilul persoan fizic, care nu practic activitate de ntreprinztor, ce a
svrit o nclcare fiscal. n cazul n care acesta este lipsit de capacitate de exerciiu
sau are capacitate de exerciiu restrns, pentru nclcarea fiscal svrit de el
reprezentantul su legal (prinii, nfietorii, tutorele, curatorul) poart rspundere n
funcie de obiectul impozabil, de obligaia fiscal i de bunurile contribuabilului.
c) contribuabilul persoan fizic care practic activitate de ntreprinztor, a crui
persoan cu funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.
Tragerea la rspundere pentru nclcare fiscal se face n temeiul legislaiei
fiscale n vigoare n timpul i la locul svririi nclcrii, cu condiia c nclcarea
fiscal, prin caracterul ei, nu atrage dup sine, n condiiile legii, rspunderea penal.
Tragerea la rspundere pentru nclcri fiscale conform prezentului titlu sau la o
alt rspundere juridic pentru nclcarea legislaiei fiscale nu exonereaz persoana
sancionat de obligaia plii impozitului, taxei i/sau majorrii de ntrziere
(penalitii), stabilite de legislaie.
Sanciunea fiscal nu se aplic, n ntregime sau parial, iar n cazul n care a fost
deja stabilit se anuleaz, n ntregime sau parial, dac se prezint dovezi ce
confirm legalitatea tuturor aciunilor (inaciunilor) sau a unor aciuni (inaciuni)
considerate anterior ilegale. Veridicitatea i autenticitatea dovezilor prezentate pot fi
verificate de organul fiscal la surs sau la alte persoane. Documentele prezentate cu
nclcarea termenelor stabilite de organul fiscal sau dup efectuarea controlului fiscal
snt verificate n mod obligatoriu.
Persoana tras la rspundere pentru nclcare fiscal beneficiaz de o reducere
cu 50% a amenzilor aplicate dac respect strict urmtoarele condiii:
a) nu are restane la data adoptrii deciziei asupra cazului de nclcare fiscal
sau le stinge concomitent cu condiiile din punctul urmtor;
b) n termen de 3 zile lucrtoare de la data nmnrii deciziei asupra cazului de
nclcare fiscal, stinge sumele impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere
(penalitilor) i/sau 50% din amenzile indicate n decizie;
c) prezint, n termenul prevzut pentru executarea benevol a deciziei asupra
cazului de nclcare fiscal, documentele ce confirm stingerea sumelor prevzute la
primele dou puncte.
n baza documentelor prezentate, autoritatea abilitat s examineze cazurile
privind nclcrile fiscale, n termen de cel mult 10 zile lucrtoare, va adopta o
decizie privind reducerea amenzilor n cauz cu 50%. n cazul n care, dup adoptarea
deciziei privind reducerea amenzilor, se constat nerespectarea cel puin a uneia din
condiiile prezentate mai sus, autoritatea respectiv i va anula decizia, iar persoana
nu va beneficia de reducerea cu 50% a amenzilor.
n alte ri de asemenea se aplic sistemul de reducere a sanciunilor la
ndeplinirea anumitor condiii. n Germania de exemplu, la existena propriei
declaraii a contribuabilului despre calculul incorect a i necesitii introducerii unor
corectri n declaraia sa fiscal, el poate fi eliberat de pedeaps cu condiia
ndeplinirii corecte a declaraiei i alocrii impozitelor datorate i sanciunilor n
termenul stabilit.
Insolvabilitatea sau absena temporar din ar a persoanei fizice sau a persoanei
cu funcie de rspundere a persoanei juridice, precum i iminena unor evenimente pe
care persoana ce a svrit nclcarea fiscal putea s le prevad, dar nu le-a prevzut
nu constituie temei pentru neaplicarea sau anularea sanciunii fiscale.
Persoanele scutite de impozite i/sau taxe, precum i cele care au calculat greit
impozitul i/sau taxa din cauza explicaiilor greite prezentate n scris de organul
fiscal, snt absolvite de rspundere pentru diminuarea, calcularea incorect sau
neplata acestora.
Sanciunea fiscal este o msur cu caracter punitiv i se aplic pentru a se
preveni svrirea, de ctre delincvent sau de ctre alte persoane, a unor noi nclcri,
pentru educarea lor n spiritul respectrii legii. Pentru nclcarea fiscal poate fi
aplicat sanciunea fiscal sub form de amend.
Amenda este o sanciune fiscal care const n obligarea persoanei ce a svrit o
nclcare fiscal de a plti o sum de bani. Amenda se aplic indiferent de faptul dac
au fost aplicate sau nu alte sanciuni fiscale ori pltite impozite, taxe, majorri de
ntrziere (penaliti) calculate suplimentar la cele declarate sau nedeclarate.
Amenda reprezint o parte a obligaiei fiscale i se percepe n modul stabilit
pentru impunerea fiscal.
Pentru fiecare tip de nclcare fiscal se aplic anumite sanciuni fiscale.
1. mpiedicarea controlului fiscal prin neasigurarea accesului n ncperile de
producie, n depozite, n locurile de pstrare a bunurilor, n spaiile
comerciale i n spaiile cu o alt destinaie, prin neprezentarea de explicaii,
date, informaii i documente, necesare organului fiscal, asupra problemelor
care apar n timpul controlului, prin alte aciuni sau inaciune se sancioneaz
cu amend de 3000 de lei.
2. Neexecutarea deciziei organului fiscal de suspendare a operaiunilor la
conturile bancare ale contribuabilului se sancioneaz cu amend n proporie
de 30% din suma trecut la scderi n perioada de nesuspendare a
operaiunilor. Pentru neexecutarea cerinelor din citaia organului fiscal,
persoanele fizice se sancioneaz cu o amend n mrime de 1000 de lei,
persoanele juridice n mrime de 3000 de lei, iar neexecutarea cerinelor
din citaia bancar se sancioneaz cu amend de 10000 de lei.
3. a) Desfurarea unei activiti fr a avea main de cas i de control, n
cazul n care actele normative n vigoare prevd folosirea ei, se sancioneaz
cu amend de 5000 de lei pentru fiecare caz de nclcare.
b) Desfurarea unei activiti fr utilizarea mainii de cas i de control
existente sau cu utilizarea mainii de cas i de control defectate, nesigilate
sau nenregistrate la organul fiscal, se sancioneaz cu amend de 6000 de lei
pentru fiecare caz de nclcare.
c) Transportarea cltorilor n microbuz, autobuz, autocar, autocar clasificat
pe stele pe rutele interurbane fr bilete, fr bon de cas emis de maina de
cas i control cu memorie fiscal sau fr document de strict eviden cu
pre fixat, confecionat n modul stabilit de Guvern, se sancioneaz cu
amend n mrime de 6000 de lei pentru fiecare caz de nclcare.
d) Desfurarea unei activiti fr instalarea i asigurarea posibilitii de
achitare a plilor prin intermediul terminalelor POS, n cazul n care actele
legislative n vigoare prevd folosirea acestora, se sancioneaz cu amend de
6000 de lei pentru fiecare caz.
e) Comiterea repetat n anul fiscal a nclcrilor specificate mai sus se
sancioneaz cu o amend de 18000 de lei. nclcrile se stabilesc pentru
fiecare subdiviziune n parte.
4. Neprezentarea, prezentarea cu ntrziere sau prezentarea organului fiscal a
unor informaii neveridice despre sediul sau despre schimbarea sediului
contribuabilului, al subdiviziunilor lui (filialelor, reprezentanelor,
sucursalelor, seciilor, magazinelor, depozitelor, unitilor comerciale etc.) se
sancioneaz cu amenda de 4000 de lei.
5. Nendeplinirea obligaiilor n cazul deschiderii, modificrii sau nchiderii
conturilor bancare se sancioneaz cu amend n mrime de 1500 lei.
Modificarea sau nchiderea de ctre instituia financiar (sucursala sau filiala
acesteia) a contului bancar al contribuabilului (cu excepia conturilor de
credit, de depozit la termen i provizorii (de acumulare a mijloacelor
financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a
conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de
ntreprinztor) fr certificatul organului fiscal ori cu nclcarea regulilor
stabilite de legislaie sau neprezentarea ori prezentarea tardiv organului
fiscal a informaiei despre modificarea sau nchiderea contului bancar al
contribuabilului (cu excepia conturilor de credit, de depozit la termen i
provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau
majorarea capitalului social), precum i a conturilor persoanelor fizice care
nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor) se sancioneaz cu amend de
la 5.000 la 8.000 de lei.
Efectuarea de ctre instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) a unor
operaiuni pe contul bancar al contribuabilului (cu excepia conturilor de
credit, de depozit la termen i provizorii (de acumulare a mijloacelor
financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a
conturilor persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de
ntreprinztor) fr ca organul fiscal s confirme luarea la eviden a contului
bancar deschis se sancioneaz cu amend n proporie de 30% din sumele
nscrise n acest cont.
Nenregistrarea n calitate de pltitor de T.V.A. sau de subiect al impunerii cu
accize se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din volumul de livrri
impozabile, exceptnd cazurile de livrri impozabile destinate numai
exportului.
Neprezentarea sau prezentarea tardiv la organul fiscal de ctre contribuabil a
informaiei despre contul bancar deschis n strintate se sancioneaz cu
amend n mrime de 5.000 lei pentru fiecare cont bancar.
6. ntocmirea incomplet i/sau neconform a documentelor de eviden i/sau a
drilor de seam fiscale, se sancioneaz cu o amend n mrime de 200 de
lei pentru fiecare caz, dar nu mai mult de 5000 de lei.
Folosirea blanchetelor de documente primare de un alt model dect cel
stabilit prin act normativ n vigoare, precum i folosirea tipizatelor de
documente primare plastografiate sau strine (inclusiv facturile fiscale) se
sancioneaz cu amend egal cu suma operaiunilor economice nscrise n
astfel de documente.
Neasigurarea pstrrii drilor de seam fiscale i/sau a documentelor de
eviden i/sau a benzilor de control i/sau lipsa total ori parial a
evidenei contabile, ceea ce face imposibil efectuarea controlului fiscal, se
sancioneaz cu amend de 30000 de lei, cu calcularea impozitelor i taxelor
respective.
Se sancioneaz cu amend n mrime de 10% din valoarea tranzaciei cu
mrfurile de importan social, a cror list este aprobat de Guvern, dar nu
mai puin de 500 de lei, n cazul neindicrii n factur i/sau n factura fiscal
sau n cazul indicrii eronate a:
preului de livrare pentru o unitate inclusiv T.V.A., fixat de productorul
mrfurilor la mrfurile produse pe teritoriul rii; sau
preului de achiziie inclusiv T.V.A. la mrfurile importate pentru care
este stabilit cota-standard a T.V.A.; sau
preului de achiziie exclusiv T.V.A. la mrfurile importate pentru care
este stabilit cota redus a T.V.A.
7. nclcarea termenelor stabilite de legislaie pentru nregistrarea mijloacelor
bneti n conturile bancare ale agenilor economici se sancioneaz cu
amend de 10% din suma nenregistrat n termen.
nregistrarea mijloacelor bneti, obinute din comercializarea de mrfuri,
executarea de lucrri i prestarea de servicii, n conturile de depozit sau n
alte conturi bancare eludndu-se conturile curente n moned naional sau n
valut strin se sancioneaz cu amend de 5% din suma nregistrat.
Neexecutarea sau executarea tardiv al ordinului de plat i/sau a ordinului
incaso privind stingerea obligaiei fiscale n cazul n care contribuabilul sau
debitorul lui dispune de mijloace bneti la contul bancar se sancioneaz cu
amend, pentru fiecare zi de ntrziere, de 2% din suma care trebuie pltit.
nclcarea termenelor de nregistrare n conturile Trezoreriei de Stat a
sumelor ncasate de la contribuabil se sancioneaz cu amend, pentru fiecare
zi de ntrziere, de 5% din suma nenregistrat n termen.
Neprezentarea sau prezentarea tardiv de ctre instituia financiar (sucursala
sau filiala acesteia) la organul fiscal a informaiei despre nscrierea n contul
bancar al contribuabilului a mijloacelor bneti, n cazul suspendrii
operaiunilor la acest cont, se sancioneaz cu amend n mrime de 1% din
suma nscris n cont pentru fiecare zi de neprezentare sau de ntrziere.
Neexecutarea sau executarea eronat de ctre instituia financiar (sucursala
sau filiala acesteia) a ordinelor de plat privind achitarea obligaiilor fiscale
fa de bugetul public naional n conformitate cu rechizitele indicate de
contribuabil se sancioneaz cu amend de 200 de lei pentru fiecare caz de
ordin de plat neexecutat sau executat eronat.
8. Neprezentarea drii de seam fiscale sau prezentarea tardiv a acesteia se
sancioneaz cu o amend de 5% din suma impozitului sau taxei care
urmeaz s fie vrsat la buget i care trebuie s fie indicat n darea de
seam fiscal menionat, iar pentru acciz de 5% din suma accizului care
trebuie s fie indicat ca fiind calculat, n cazul n care perioada pentru care nu
s-a prezentat darea de seam fiscal nu depete o lun, majorndu-se, n
cazul neprezentrii ulterioare a drii de seam fiscale, cu 5% din suma
impozitului sau taxei care urmeaz s fie vrsat la buget i care trebuie s fie
indicat n darea de seam fiscal menionat, iar pentru acciz cu 5% din
suma accizului care trebuie s fie indicat ca fiind calculat pentru fiecare lun
urmtoare sau cu o cot din aceste 5% n cazul n care luna este incomplet.
Totodat, n ansamblu, mrimea amenzii nu trebuie s depeasc 30% din
suma impozitului sau taxei.
Neprezentarea drii de seam fiscale sau prezentarea drii de seam fiscale
care conine informaie neautentic se sancioneaz cu amend de 200 de lei
pentru fiecare dare de seam neprezentat sau de 100 de lei pentru fiecare
informaie neautentic din darea de seam fiscal. Se consider c darea de
seam fiscal conine informaie neautentic dac nu are informaia solicitat
conform legislaiei fiscale sau dac informaia este fals total sau parial.
Organul fiscal este n drept s anuleze amenda dac eroarea este corectat n
decursul a 30 de zile de la data stabilit pentru a fi prezentat.
La prezentarea drii de seam corectate, contribuabilului nu i se aplic
amend n cazul n care nu este prejudiciat bugetul.
Neprezentarea documentului n termen de 10 zile dup aplicarea amenzii
prevzute se sancioneaz cu amend de 2.000 de lei.
Neprezentarea facturii fiscale n termenele prevzute se sancioneaz cu
amend de 1.800 de lei pentru fiecare factur neprezentat n termen.
n cazul micorrii (diminurii) venitului impozabil declarat de ctre
contribuabilul care aplic cota zero la impozitul pe venit, se aplic o amend
n mrime de 15% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
9. Diminuarea impozitelor, taxelor prin prezentarea ctre organul fiscal a unei
dri de seam fiscale cu informaii sau date neveridice se sancioneaz cu
amend egal cu 30% din suma diminurii.
Eschivarea de la calculul i de la plata impozitelor, taxelor, prin nereflectarea
n eviden i, respectiv, neprezentarea drilor de seam, se sancioneaz cu
amend n mrimea impozitului, taxei nedeclarate.
Neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se sancioneaz
cu amend n cuantum calculat, ntr-un mod prestabilit, unei perioade
cuprinse ntre data stabilit pentru plata acestui impozit i data stabilit
pentru prezentarea declaraiei fiscale. Suma nepltit a impozitului pe venit
se determin ca diferen dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i
impozitul pe care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care
urmeaz a fi pltit reprezint cea mai mic mrime din impozitul calculat
care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din suma definitiv a
impozitului din anul curent, sczndu-se trecerile n cont (cu excepia
impozitului pltit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul
pe venit ce urmeaz a fi pltit este mai mic de 500 de lei.
10. Lipsa timbrelor de acciz, "Timbrelor de acciz. Mrcilor comerciale de stat" la
mrfurile supuse accizelor pasibile de marcare obligatorie sau utilizarea unor
timbre de acciz, "Timbre de acciz. Mrci comerciale de stat" falsificate ori
nevalabile se sancioneaz n cazul n care contribuabilul comercializeaz,
transport sau depoziteaz mrfuri fr timbre de acciz, "Timbre de acciz.
Mrci comerciale de stat" sau cu timbre de acciz, "Timbre de acciz. Mrci
comerciale de stat" falsificate ori nevalabile, cu amend n mrimea valorii
de pia a mrfii transportate aflate n stoc, dar nu mai puin de 7000 lei
pentru fiecare caz.
11. Comercializarea igaretelor cu filtru ce nu se regsesc n listele ce cuprind
preurile maxime de vnzare cu amnuntul declarate de ctre agenii
economici productori i importatori se sancioneaz cu amend de 50% din
valoarea igaretelor cu filtru aflate n stoc la momentul controlului, pornind
de la preul de comercializare, dar nu mai puin de 1000 de lei.
12. Comercializarea igaretelor cu filtru la preuri mai mari dect preurile
maxime de vnzare cu amnuntul declarate sau, ncepnd cu 1 ianuarie 2009,
fr indicarea preului maxim de vnzare cu amnuntul declarat i a datei
fabricrii imprimate pe ambalaj (pe pachetul de igarete cu filtru), se
sancioneaz cu amend n mrime de 50% din valoarea igaretelor cu filtru,
aflate n stoc la momentul controlului, pornind de la preul de vnzare cu
amnuntul, dar nu mai puin de 1000 de lei, cu confiscarea igaretelor care nu
au imprimate pe ambalaj (pe pachetul de igarete cu filtru) preul i data
fabricrii.
13. Pentru mpiedicarea funcionarului fiscal de a efectua executarea silit a
obligaiei fiscale prin alte metode dect cele menionate mai jos, persoanele
fizice se sancioneaz cu amend n mrime de 1000 de lei, iar agenii
economici n mrime de 5000 de lei.
Neacceptarea spre pstrare de ctre contribuabil (reprezentantul acestuia)
sau persoana lui cu funcie de rspundere a bunurilor sechestrate se
sancioneaz cu amend, aplicat persoanei fizice, de 1000 de lei, iar
persoanei juridice de 5000 de lei.
Delapidarea, nstrinarea, substituirea sau tinuirea bunurilor sechestrate de
ctre persoana creia i-au fost ncredinate spre pstrare sau de ctre persoana
obligat s le asigure integritatea, conform legii, se sancioneaz cu amend
egal cu valoarea bunurilor sechestrate, care au fost delapidate, nstrinate,
substituite sau tinuite.
Efectuarea de operaiuni cu valori mobiliare sechestrate, dup sistarea
operaiunilor, se sancioneaz cu amend, aplicat contribuabilului i
registratorului, a cte 20% din suma operaiunii.
Particularitile fenomenului infracional caracteristic etapei actuale impune
modificarea cadrului legislativ n vederea ajustrii mecanismului legal de profilaxie i
contractare a delictelor la normele internaionale din domeniu.
Problemele organelor de drept privind aplicarea cadrului legislativ trebuie
examinat prin prisma a dou aspecte generale:
Aplicarea corect i consecvent sub toate aspectele legislaiei existente.
Modificarea legislaiei, avnd ca suport legislaia i practica judiciar a
altor state, n primul rnd, a celor cu principii i concepii comune de dezvoltare,
bazndu-se n acest scop pe prognozele posibile a declanrii fenomenelor
infracionale.
Trecerea patrimoniului public n posesia unei categorii de ceteni este
caracteristic trecerii la statul de drept, determinnd n acelai timp i o schimbare n
situaia ceteanului. Astfel, la calitatea de proprietar, productor i beneficiar i s-a
atribuit calitatea de contribuabil la suportarea cheltuielelor publice i cea de
beneficiar direct sau indirect , al aceleiai cheltuieli n msura n care statul i asigur
protecie social, servicii, siguran social, respectarea drepturilor fundamentale.
Sigur c dac gradul de conversiune a contribuiei pe care ceteanul o aduce la
bugetul cheltuielelor publice , depinde faptul cum acesta o va trata : ca o povar, un
bir sau ca o necesitate de participare la gestionarea democraiei.
Indiferent ns de aceast percepere a existat, exist i va exista tendina
contribuabililor de a diminua orice contribuie sau de a se sustrage integral de la plata
acesteia.
Prin desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor se nelege :
1. Practicarea activitii economice fr nregistrare legal.
2. Eschivarea celor nregistrai legal de la prezentarea documentelor i
datelor ce atest obligaiunile fiscale fa de buget.
3. Tinuirea veniturilor reale de la impozitare a celor nregistrai legal.
4. Neachitarea impozitelor deja stabilite.
Reieind din cele expuse mai sus, combaterea acestor tendine implic
necesitatea:
Legiferrii sistemului de impozitare (toate titlurile Codului Fiscal, Legea
bugetului de stat);
Organizrii i dotrii aparatului fiscal (Legea privind bazele Sistemului
Fiscal i Legea cu privire la Serviciul Fiscal de stat);
Sancionrii tendinelor infracionale, att pe cale administrativ, ct i pe
cale penal.
Msurile ce se impun a fi luate trebuie coordonate astfel nct s se realizeze
reducerea drastic a evaziunii fiscale i nu s se ajung la mutarea locului de
producere a evaziunii dintr-un sector de activitate n altul sau de la un regim de
impozitare la altul.
n consecin, se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la ntrirea
controlului fiscal i, implicit, la reducerea drastic a evaziunii fiscale, precum :
asigurarea unor fore adecvate penru control, intensificarea controalelor
fizice, regndirea prioritilor de control - n acest sens, o atenie deosebit ar
trebui acordat pregtirii i perfecionrii profesionale a inspectoratelor de control
fiscal, precum i aezrii pe baze moderne a activitii de selectare a
contribuabililor.
mbuntirea eficienei controalelor - prin aplicarea experienei
dobndite n decursul desfurrii aciunilor de control. O metod care ar putea fi
utilizat este sintetizarea cunotinelor, a problemelor i a soluiilor adoptate n
cursul aciunilor de control i elaborarea unor manuale de control fiscale destinate
inspectorilor.
alocarea unor noi resurse, financiare i umane, destinate controlului,
precum i orientarea celor existente spre acele zone care reprezint un risc ridicat
de producere a evaziunii fiscale. Asigurarea unui buget propriu de venituri i
cheltuieli pentru administraia fiscal, poate creea premisele creterii calitii i
randamentului controlului fiscal. De asemenea, extinderea utilizrii metodei
analizei de risc ar asigura o alocare mai judicioas a resurselor i orientarea
inspectorilor spre controlul acestor contribuabili care prezint un risc ridicat de
evaziune fiscal.
introducerea unui sistem computerizat de control. Informatizarea
ntregului proces de administrare fiscal ar avea ca rezultat crearea unor baze de
date complete, corecte i permanent actualizate, care s cuprind toi
contribuabilii i toate obligaiile fiscale ale acestora. Existena unor astfel de baze
de date ar asigura condiiile pentru realizarea unui control masiv, pe documente,
pentru toi contribuabilii i pentru selectarea, n vederea desfurrii controlului
pe teren, numai a contribuabililor care prezint un risc ridicat.
perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control.
ntrirea colaborrii cu organele de control fiscal din cadrul altor administraii
fiscale naionale constituie o modalitate de perfecionare a tehnicilor de control
fiscal.
identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale
ctre bugetul statului. Centralizarea constatrilor cuprinse n actele de control pot
furniza informaii consistente referitoare la modalitile de eludare a obligaiilor
fiscale. Apoi, aceste informaii pot fi grupate n funcie de impozitele la care se
refer sau n funcie de domeniul de activitate n care au fost ntlnite i pot
constitui capitole din ghiduri de control puse la dispoziia inspectorilor.
identificarea i nlturarea defectelor i slbiciunilor din legislaia n
vigoare.
Pe baza constatrilor efectuate de organele de control, precum i pe baza
informaiilor deinute de celelalte funcii ale administrrii pot fi administrate
deficienele aprute ca urmare a aplicrii legislaiei i pot fi formulate propuneri
de mbuntire a acesteia:
elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat accede la
conturile bancare prin intermediul crora s-au efectuat decontrile pentru livrrile
ilegale. Crearea cadrului legal care s permit administraiei fiscale s obin
informaii privind conturile bancare ale contribuabililor i tranzaciile efectuate de
acetia prin bnci, constituie un instrument foarte valoros pentru organele de
control fiscal, pentru obinerea tuturor informaiilor necesare n vederea stabilirii
corecte a obligaiilor fiscale ale contribuabililor i pentru reducerea evaziunii
fiscale.
identificarea cilor prin care piaa ilegal (neagr) este aprovizionat i
crearea unui sistem de prevenire a fraudei. Colaborarea ntre toate instituiile
statului, implicate n lupta mpotriva crimei organizate, fraudei i evaziunii fiscale
ar putea s asigure crearea unei baze de date care s conin toate modalitile prin
care se realizeaz frauda fiscal, iar pe baza acestor informaii s-ar putea elabora
acte normative i proceduri aplicabile pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale.
utilizarea acordurilor cu tere ri pentru a obine informaii care s ajute
la combaterea contrabandei i a falsei declarri a importurilor.






























Capitolul III. PERSPECTIVELE I DIRECIILE DE PERFECIONARE A
SISTEMULUI DE COLECTARE A IMPOZITELOR
3.1. Probleme cu care se confrunt sistemul fiscal al Republicii Moldova

Experiena activitii autoritilor publice din Republica Moldova n
gestionarea finanelor publice a relevat existena unor probleme, sumarul crora se
prezint n continuare.
Delimitarea incert i indefinit a competenelor ntre autoritile
administraiei publice de diferite nivele. Delimitarea de competene ntre nivelul I
i II a APL este confuz, contradictorie i n unele cazuri lipsete. Mai multe din
activiti indicate n calitate de competene nu sunt clar definite, n unele cazuri
acestea dublndu-se. Aceast situaie face posibil interpretarea n practic n mod
diferit a atribuiilor i funciilor diferitor nivele ale UAT (n special, n domeniile ce
in de asistena social, nvmnt etc.). Fenomenul de dublare este prezent i n
activitatea organelor publice de specialitate desconcentrate. n consecin, lipsa
delimitrilor clare ale competenelor tinde s destabilizeze ntregul sistem de relaii
interbugetare.
Delegarea competenelor fr asigurarea cu mijloace financiare
corespunztoare. n RM, ca de fapt i n alte ri n tranziie, descentralizarea unor
servicii publice i delegarea unor competene nu a fost efectuat paralel cu
transferarea surselor de finanare. n rezultat, exercitarea acestora este dificil.
Aceasta se datoreaz i lipsei mecanismului juridic ce ar asigura unitile
administrativ-teritoriale cu resurse financiare necesare pentru ndeplinirea atribuiilor
ce sunt delegate de ctre stat.
Expunerea competenelor APL ntr-o formul de maxim generalitate
fr determinarea mecanismului de exercitare a lor. Aceast deficien conduce la
neexercitarea sau exercitarea neeficient a unor competene ale APL. n aa mod
autoritile publice presteaz servicii de o calitate redus.
Incapacitatea economiilor locale de a genera venituri fiscale suficiente
pentru acoperirea necesitilor publice. Majoritatea impozitelor cu o rat sporit a
colectrii sunt prelevate n bugetul de stat, iar pentru APL sunt stabilite impozite i
taxe care presupun randamente fiscale reduse. Nu exist mecanisme de stimulare a
APL pentru a ncuraja dezvoltarea economiei locale i, implicit, extinderea bazei
fiscale a UAT.
Sistemul actual de repartizare a veniturilor regularizatoare are ca efect
intervenia excesiv a APC i APL de nivelul II la gestionarea resurselor financiare n
detrimentul APL de nivelul I i II, inclusiv reineri la efectuarea transferurilor de
ctre APL de nivel II pentru APL de nivelul I. Ca efect APL de nivelul I sunt
dependente de deciziile APC i de APL de nivelul II. De asemenea nu exist criterii
obiective de evaluare a redistribuirii veniturilor generale de stat ctre APL.
Eludarea fiscal, graie multiplelor faciliti i nlesniri fiscale
nejustificate, conduce la restrngerea bazei fiscale, micorarea veniturilor locale
proprii i la erodarea echitii fiscale prin favorizarea nemotivat a unor ageni
economici n impunere. n aceeai ordine de idei, APL nu dispun de drepturi legale i
prghii reale pentru influenarea contribuabililor n vederea asigurrii oportunitii i
plenitudinii achitrii impozitelor i taxelor locale.
Sistemul de transferuri existent este ineficient. Formula de calcul al
transferurilor este una simplist i nu ia n consideraie factorii ce caracterizeaz
obiectiv necesitile de compensare cu resurse financiare la nivel local. Tot odat
transferurile sunt netransparente i bazate pe subiectivism. Sistemul actual de
transferuri nu conine prghii pentru ncurajarea efortului fiscal al APL i eficienei
cheltuielilor publice. n consecin, sistemul de relaii interbugetare este defectuos.
De-motivrile n planificarea propriilor venituri i prognozarea lor mai
exact. Sistemul actual favorizeaz sub-evalurile la colectarea veniturilor proprii
prin faptul c stipuleaz n lege c toate veniturile colectate peste cifra prognozat
rmn n teritoriu. Acest deficient deterioreaz transparenta i responsabilitatea
financiar i duce la amendarea frecvent a bugetelor APL (de cele mai dese ori
trimestrial), astfel subminnd planificarea strategic. De asemenea APL nu dispun de
un mecanism stimulatoriu la capitolul enunrii precise a veniturilor ca urmare a
metodei actuale de alocare a transferurilor generale. Formula actual se bazeaz pe
veniturile prognozate i nu pe capacitatea fiscal. Ca rezultat, este afectat efortul
fiscal al APL.
Lipsa de acoperire financiar a cheltuielilor de capital. Descentralizarea
concomitent a deciziilor investiionale i a celor de cheltuieli curente vor spori
eficiena asociat de apropierea prestrii i producerii serviciilor i bunurilor publice
locale de necesitile i preferinele contribuabililor i vor mbunti
responsabilitatea APL. n plus, meninerea infrastructurii la un nivel eficient necesit,
de regul, prezena i dezvoltarea proprietii locale.
Utilizarea la scar redus a mprumuturilor publice. Sistemul normativ
existent permite contractarea de mprumuturi bancare doar n limita de 20% de la
mrimea veniturilor totale ale APL. Reglementrile n vigoare nu permit atragerea de
investiii pe termen lung, deoarece conine un numr redus de prevederi normative. n
consecin, APL nu dispun de o experien vast n contractarea i gestionarea
mprumuturilor, n elaborarea noilor instrumente financiare n scopul stimulrii
mecanismului investiional.

3.2. Obiectivele politicii fiscale i politicii de administrare fiscal pe anii
2011-2013
Obiectivele politicii fiscale
Obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 2012-2014 rmn ca i n anii
precedeni:
(1) asigurarea echitii, stabilitii i transparenei fiscale;
(2) optimizarea presiunii fiscale;
(3) stabilizarea i simplificarea legislaiei fiscale;
(4) armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cea
comunitar.
Pe termen mediu se preconizeaz o serie de msuri de politic fiscal pe
principalele tipuri de impozite, precum urmeaz.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Pe termen mediu se prevede meninerea sistemului progresiv de impozitare a
veniturilor cetenilor, fr revederea tranelor de venit impozabil i cotelor de
impozit, concomitent cu majorarea scutirii anuale personale, scutirii personale majore
i scutirii pentru persoanele ntreinute la rata inflaiei prognozat pentru 2012 - 2014,
conform tabelului 3.1. Msura dat are drept scop susinerea persoanelor fizice cu
venituri mici i transpunerea treptat a presiunii fiscale asupra populaiei cu venituri
medii i mai sus de medii.
Tabelul 3.1
Evoluia cotelor impozitului pe venitul persoanelor fizice n 2009 2014
2009 2010 2011 2012 2013 2014
Efectiv Prevederi

Mrimea grilelor
de venit
impozabile (vi) i
cotele impozitului
pe venitul
persoanei fizice,
lei anual / %
vi<25200:7
%
vi>25200:1
8%
vi<25200:
7%
vi>25200:1
8%
vi<25200:
7%
vi>25200:1
8%



vi<25200:
7%
vi>25200:1
8%




vi<25200:7
%
vi>25200:18
%
vi<25200:7
%
vi>25200:18
%
Scutirea anual
personal, lei
7200 lei
(600 lei)
8100 lei
(675 lei)
+ 900 lei
8100 lei
(675 lei)
0 lei
8640 lei
(720 lei)
+ 540 lei
9060 lei
(755 lei)
+ 420 lei
9480 lei
(790 lei)
+ 420 lei
Scutirea anual
personal major,
lei
12000 lei
(1000 lei)
12000 lei
(1000 lei)
0 lei
12000 lei
(1000 lei)
0 lei
12840 lei
(1070 lei)
+ 840 lei
13440 lei
(1120 lei)
+ 600 lei
14100 lei
(1175 lei)
+ 660 lei
Scutirea anual
pentru persoanele
ntreinute, lei
1680 lei
(140 lei)
1800 lei
(150 lei)
+ 120 lei
1800 lei
(150 lei)
0 lei
1920 lei
(160 lei)
+ 120 lei
1980 lei
(165 lei)
+ 60 lei
2040 lei
(170 lei)
+ 60 lei
Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din 29
decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf

Adiional, n anul 2012 se prevede stabilirea unui regim unic de impozitare al
veniturilor obinute din activitile profesionale: notari, avocai, executori
judectoreti i mediatori, prin abordarea acestora din punct de vedere fiscal ca
persoane fizice-ceteni, de rnd cu permiterea dreptului la deducerea cheltuielilor
salariale, a obligaiilor aferente acestora, a taxelor i impozitelor achitate ce in de
desfurarea activitii profesionale.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice
n anul 2012 se prevede:
a) reintroducerea impozitului pe venitul agenilor economici n mrime de
12%, cu anularea tuturor facilitilor fiscale generale i individuale, exceptnd cele
garantate pentru o perioad de timp concret: zonele economice libere, dobnzile la
depozite bancare i valori mobiliare corporative sub form de obligaiuni;
b) introducerea impozitului simplificat unic pe venitul obinut din activitatea de
ntreprinztor de ctre agenii micului bussines, n mrime de 4% din cifra de afaceri
anual de pn la 600 000 lei, determinat prin metode i surse directe i indirecte;
c) diminuarea cotei impozitului reinut la surs din venitul sub form de
dividende obinut de ageni economici i ceteni rezideni i nerezideni, de la 15%
la 6%, cu extinderea acestuia fa de ageni economici rezideni, i introducerea
mecanismului de reinere final al acestui impozit;
d) diminuarea mrimii cotei impozitului reinut la surs din venitul obinut de
ageni economici i ceteni nerezideni, de la 15% la 12%, n aceeai mrime ca i
impozitul pe venitul agenilor economici, cu excepia venitului sub form de
dividende (6 la sut);
e) introducerea sistemului de deducere a provizioanelor pentru companiile de
leasing;
f) majorarea plafonului de atribuire la categoria de mijloace fixe pe care se
calculeaz uzura,de la 3000 lei la 6000 lei;
g) majorarea normei de uzur pentru proprietatea raportat la categoria III, de
la 10% la 12,5%;
h) majorarea cuantumului deducerilor cheltuielilor neconfirmate documentar,
de la 0,1% la 0,2% din venitul impozabil.
Msurile menionate mai sus au drept scop crearea unui echilibru bugetar prin
diversificarea surselor de venituri, asigurarea echitii fiscale, consolidarea sistemului
de impozitare direct, simplificarea impozitrii, evidenei contabile, administrrii i
raportrii fiscale.
Totodat, n vederea consolidrii i simplificrii sistemului de impozitare la
impozitul pe venit, n anul 2012 se prevede:
a) revizuirea limitelor de deducere a cheltuielilor de delegare;
b) revizuirea spectrului de cheltuieli de reprezentan permise spre deducere,
fr revederea limitelor acestora;
c) revizuirea cheltuielilor achitate de ctre patron salariatului (transport, studii,
etc.);
d) examinarea oportunitii simplificrii modului de determinare a uzurii
mijloacelor fixe n scopuri fiscale;
e) examinarea oportunitii introducerii impozitului pe reprezentan n mrime
fix.
n anul 2013 se prevede efectuarea unui studiu privind sistemele de impozitare
a fondurilor nestatale de pensii naionale i internaionale.
Pentru anul 2014 se prevede introducerea conceptului privind preurile de
transfer. Scopul msurii date este de a crea condiii egale de impunere a agenilor
economici autohtoni i companiilor multinaionale.
Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare
obligatorie de asisten medical
n anii 2012 - 2014 se prevede meninerea cotelor generale ale contribuiilor de
asigurri sociale (29%) i primelor de asigurare obligatorie de asisten medical
(7%).
n anul 2012 se prevede revizuirea sistemului de plat a contribuiilor de
asigurare social i medical de ctre deintorii de patent de ntreprinztor, altor
categorii (ceteni strini, notari, avocai, executori judectoreti, etc.), n vederea
stabilirii unui regim general de impunere pentru toi contribuabilii acestor pli.
Aceast msur va permite asigurarea echitii fiscale ntre pltitorii contribuiilor
respective achitate n cote fixe cu cei care achit n cote ad-valorem.
n anul 2013 se prevede implementarea Titlului X al Codului fiscal
Contribuii sociale, care va reglementa contribuiile de asigurri sociale de stat
obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical. Msura dat va
permite sistematizarea legislaiei fiscale prin codificarea acestor pli.
Taxa pe valoarea adugat
n anul 2012 se prevede:
a) extinderea pentru municipiile Chiinu i Bli a mecanismului de restituire
a TVA la investiiile (cheltuielile) capitale analogic celorlalte localiti ale republicii,
exceptnd cele efectuate n cldiri i autoturisme, concomitent cu anularea
plafoanelor de restituire a TVA;
b) introducerea mecanismului de direcionare a sumei TVA pasibil restituirii
contribuabililor n contul stingerii obligaiilor viitoare ale acestora fa de bugetul
public naional, ntru simplificarea procedurii de stingere a obligaiei fiscale;
c) concomitent cu anularea scutirii de TVA la mijloacele fixe depuse n
capitalul social al agentului economic, n contextul extinderii mecanismului de
restituire a TVA la investiiile (cheltuielile) capitale efectuate n mun. Chiinu i
Bli.
Aceste msuri au drept scop sporirea fluxului de investiii autohtone i externe,
a nivelului de lichiditi i respectiv, a capacitii de finanare a activitii
operaionale/investiionale.
Totodat, pentru anul 2012 se prevede introducerea cotei standard TVA de
20% la zahr n schimbul cotei reduse a TVA de 8%, n vederea respectrii
principiului echitii fiscale prin tratarea egal a agenilor economici productori de
zahr i ali productori de produse intermediare.
Totodat, realizarea acestei msuri va permite reducerea creanelor de la buget
aferente TVA create de disproporia dintre rata redus a TVA de 8% aferente
importurilor i livrrilor pe teritoriul rii i cea standard de 20% la export.
n vederea optimizrii sistemului fiscal privind TVA, n anul 2012 se prevede:
a) examinarea oportunitii anulrii facilitilor fiscale individuale privind
TVA pentru organizaiile i ntreprinderile societilor orbilor, surzilor, invalizilor i
federaiile sportive naionale cu implementarea mecanismului de compensare direct
din buget a sumelor TVA;
b) examinarea oportunitii privind neaplicarea TVA la diferena negativ
dintre preul de realizare i cel de achiziie, producere, procurare, valoarea n vam
aferent mrfurilor, serviciilor.
Accize
n vederea ajustrii graduale a cotelor accizelor la produsele din tutun la
nivelul rilor din regiune, ct i la practica european, n anii 2012 - 2014 se prevede:
a) modificarea structurii mrimii cotei accizului la articole din tutun, care se
prezint n tabelul 3.2.
Tabelul 3.2
Evoluia cotelor accizelor pentru articolele din tutun-igarete cu filtru n 2011 - 2014
Pozii
a tarifar
Unita
tea de
masur
Cota accizului
2011 2012 2013 2014
efectiv prevederi
24022
0 igarete
cu filtru
Valoa
rea n
lei/1000
buci
10 lei
+ 18%
40
lei + 27%
80 lei
+ 36%
120
lei + 45%
Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din
29 decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf

b) modificarea structurii i mrimii cotei accizului la alcoolul etilic nedenaturat
cu o concentraie alcoolic de pn la/mai mult de 80% volum (poziiile tarifare
2207, 2208), alte buturi alcoolice (poziiile tarifare 2205, 220600)
n anul 2012 se prevede:
a) anularea accizului pentru vinul din struguri proaspei i mustul de struguri
(poziia tarifar 2204), n vederea susinerii i dezvoltrii ramurii viti-vinicole;
b) anularea accizului pentru articolele din cristal.
Scopul acestora este simplificarea sistemului fiscal i administrrii fiscale i
eliminarea pieei tenebre cu articolele respective, precum i majorarea ncasrilor la
bugetul de stat.
Concomitent, n anul 2012 se prevede majorarea cotelor accizelor la
autoturisme, n vederea acumulrii de resurse la buget i diminuarea polurii
mediului ambiant.
Impozitul pe bunurile imobiliare
n anii 2012 2014 se prevede continuarea implementrii urmtoarelor etape
ale noului sistem de impozitare a diferitelor categorii de bunuri imobiliare, n funcie
de valoarea de pia a acestora, care se prezint n tabelul 3.3.
Tabelul 3.3
Etapele de implementare a noului sistem de impozitare a bunurilor imobiliare n 2012
2014
Etapele
de
Implementare
Categoria de bunuri imobile evaluate la
valoarea de pia
Anul
Implementrii
II Bunurile imobiliare cu destinaie locativ
apartamente i case de locuit individuale din
satele (comunele) din componena municipiilor
Chiinu i Bli;
Terenurile agricole i construciile amplasate
pe ele
2012
III Bunurile imobiliare cu destinaie locativ
apartamente i case de locuit individuale din
localitile rurale;
Bunurile imobiliare cu destinaie agricol
grdini din extravilan
2014
IV Bunurile imobiliare care nu au fost evaluate
de ctre organele cadastrale teritoriale
conform valorii estimate, n baza valorii de
pia
2014
Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din
29 decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf

Totodat, n vederea generrii veniturilor pentru consolidarea bugetelor UAT,
n anul 2012 se prevede majorarea limitelor cotelor impozitului pe bunurile
imobiliare cu destinaie locativ din municipii i orae, inclusiv din localitile aflate
n componena acestora, cu excepia satelor (comunelor); pentru garajele i terenurile
pe care acestea snt amplasate, loturile ntovririlor pomicole cu sau fr construcii
amplasate pe ele, de la 0,02% (cota minim) i 0,25% (cota maxim) la 0,05% i
0,3%, care se prezint n tabelul 3.4.
Tabelul 3.4
Categoria bunului Cota impozitului
Bunurile imobiliare cu destinaie
locativ (apartamente i case de
locuit individuale, terenuri aferente
acestor bunuri) din municipii i
orae, inclusiv din localitile aflate
n componena acestora, cu excepia
satelor (comunelor); pentru garajele
i terenurile pe care acestea snt
amplasate, loturile ntovririlor
pomicole cu sau fr construcii
amplasate pe ele
2011 efectiv 2012 prevederi
min max min max
0,02% 0,25% 0,05% 0,3%
Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din
29 decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf

Adiional n anul 2012 se prevede introducerea cotei impozitului pe bunurile cu
destinaie locativ apartamente i case de locuit individuale din satele (comunele)
din componena municipiilor Chiinu i Bli, n mrime de 0,05% (cota minim) i
0,3% (cota maxim), i terenurile agricole i construciile amplasate pe ele, n mrime
de 0,1% (cota minim) i 0,3% (cota maxim), conform tabelului 3.5.
Tabelul 3.5
Cota impozitului
Categoria bunului 2011 efectiv 2012 prevederi
aferent
terenului
aferent
bunul
imobil
Max max min max
Bunurile imobiliare cu destinaie
locativ
(apartamente i case de locuit
1 leu pentru
100 m2
0,1% din
valoarea de
bilan
0.05%
din
valoarea
0.3% din
valoarea
estimat
individuale,
terenuri aferente acestor bunuri) din
satele
(comunele) din componena
municipiilor
Chiinu i Bli
(pentru
persoane
juridice)/cost
(pentru
persoane
fizice)
estimat
Terenurile agricole i construciile
amplasate pe ele
10-30 lei
pentru 100
m2
(pentru
intravilan) i
350 lei
pentru 1
hectar
(pentru
extravilan)
0,1% din
valoarea de
bilan
(pentru
persoane
juridice)/cost
(pentru
persoane
fizice)
0,1% din
valoarea
estimat
0,3% din
valoarea
estimat
Sursa: Cadrul bugetar pe termen medu 2012-2014. Anex la Dispoziia Guvernului nr. 129-d din 29
decembrie 2011[online] Disponibil:
http://www.mf.gov.md/common/middlecost/CCTM2014/anexe29iunie/CBTM_2012-2014.pdf

Taxe locale
n anul 2012 se prevede:
a) anularea taxei pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au
birouri (posturi) vamale de trecere a frontierei vamale, n vederea respectrii
angajamentelor Republicii Moldova fa de organismele internaionale n partea ce
ine de anularea barierelor tarifare la realizarea comerului;
b) efectuarea studiului privind revizuirea n ntregime a sistemului naional de
taxe locale (12), n vederea consolidrii sistemului fiscal i simplificarea administrrii
fiscale i evidenei contabile.

Taxe rutiere
n 2012 se propune rebalansarea mrimilor cotelor taxei pentru folosirea
drumurilor de ctre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova i stabilirea
acestora n funcie de capacitatea cilindric a motorului, masa total i sarcina masic
pe osie, n vederea asigurrii unei poveri fiscale echitabile n funcie de impactul
autovehiculelor asupra infrastructurii drumurilor.
Alte impozite i taxe
n anul 2012 se prevede revizuirea sistemului de impozitare de ctre deintorii
de patent de ntreprinztor, n vederea optimizrii sistemului de impozitare cu
patent.
n anul 2014 se prevede implementarea Titlului XII al Codului fiscal "Alte
impozite i taxe", n vederea sistematizrii legislaiei fiscale, care va reglementa
impozitul privat i patenta de ntreprinztor.

Obiectivele politicii de administrare fiscal
Obiectivelor politicii de administrare fiscal pe anii 2012 - 2014 sunt orientate
spre eficientizarea administrrii fiscale i managementului fiscal i rezult din Planul
de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pentru anii 2011 - 2015, aciunile crora se
prezint n tabelul 3.6.
Tabelul 3.6
Obiectivele politicii de administrare fiscal pe anii 2012 2014
Nr.
d/o
Obiective Aciuni Termen de realizare
2012 2013 2014
1. Reformarea cadrului legislativ, organizaional i instituional
1.1


Instituirea unor
funcii moderne
de control intern
i de audit intern
i actualizarea
sistemului existent
Efectuarea unui studiu de
fezabilitate referitor la situaia
actual a controlului intern i la
eficiena lui, pentru depistarea i
nlturarea lacunelor
+ + +
Elaborarea i implementarea unui
sistem performant de control intern
+ + +
Dezvoltarea i perfecionarea
sistemului de audit intern
+ + +
1.2 Crearea unei
structuri i
asigurarea
Implementarea unor reguli clare
privind relaiile stabilite ntre
aparatul central i oficiile
+
organizrii
eficiente i
efective pentru
executarea
sarcinilor
administraiei
fiscale
teritoriale, corespunderea funciilor
operaionale la nivel central i
teritorial fr dublarea sau
suprapunerea riscurilor
Preluarea celor mai bune practici
prin cooperarea internaional,
efectuarea schimbului de
informaii, conlucrarea i
colaborarea cu diverse instituii
publice din ar, sporirea
transparenei n procesul decizional,
actualizarea i optimizarea
informaiilor de orice gen prin
metode accesibile i oportune
+ + +
1.3 Implementarea
parteneriatului
public-privat n
domeniile de
activitate ale
economiei
naionale cu risc
sporit pentru
administrarea
fiscal
Identificarea domeniilor de
activitate ale economiei naionale
cu grad sporit de risc pentru
administrarea fiscal
+
Efectuarea studiilor de fezabilitate
privind situaia actual n fiecare
dintre domeniile de activitate ale
economiei naionale cu risc sporit
pentru administrarea fiscal
+
Antrenarea parteneriatului public-
privat la implementarea noilor
metode i proceduri de administrare
fiscal n anumite sectoare ale
economiei naionale i
monitorizarea acestora
+ + +
2. Modernizarea modalitii de abordare a conformrii contribuabililor
2.1 Implementarea Asigurarea realizrii prevederilor + + +
strategiei generale
de confirmare
strategiei prin elaborarea planurilor
operaionale
2.2 Revizuirea
programelor de
administrare a
contribuabililor
mari
Elaborarea sistemului de evaluare a
riscurilor de conformare a
contribuabililor mari
+ +
Consolidarea capacitilor
funcionale i de control ale
Direciei marilor contribuabili
+ +
Stabilirea criteriilor clare de
determinare a statutului de
contribuabil mare
+ +
Divizarea contribuabililor mari pe
domenii de activitate
+ +
2.3 Elaborarea unei
strategii de
gestionare a
riscurilor de
conformare a
persoanelor
cu venituri foarte
mari
Elaborarea unei strategii de
conformare pentru gestionarea
riscurilor persoanelor cu venituri
foarte mari
+
2.4 Elaborarea
politicilor integre
i comprehensive
de
prevenire i
combatere a
evaziunii i
fraudei fiscale
Consolidarea capacitilor de
investigare a fraudelor
+ +
Elaborarea i implementarea
sistemului de identificare a
riscurilor de evaziune fiscal, ce ar
conduce la majorarea nivelului de
depistare i eliminare a fraudelor
fiscale
+ +
2.5 Analiza
proceselor i
Efectuarea analizei proceselor de
colectare i administrare a
+ +
procedurilor
actuale de
administrare
fiscal, elaborarea
i implementarea
schemelor de
eliminare a
lacunelor n
vederea
eficientizrii lor,
monitorizarea i
actualizarea
continu a
acestora.
veniturilor, eviden a
contribuabililor, control fiscal,
deservire a contribuabililor,
colectare a arieratelor.
Modificarea i eficientizarea
proceselor de colectare i
administrare a veniturilor, eviden
a contribuabililor, control fiscal,
deservire a contribuabililor,
colectare a arieratelor.
+ +
Monitorizarea i actualizarea
proceselor de colectare i
administrare a veniturilor, eviden
a contribuabililor, control fiscal,
deservire a contribuabililor,
colectare a arieratelor.
+ + +
2.6 Elaborarea i
implementarea
unei strategii de
deservire a
contribuabililor,
ca parte
component a
strategiei generale
de conformare
Oferirea consultanelor
comprehensive i accesibile
contribuabililor
+ +
2.7 Simplificarea
procedurilor
de calculare,
raportare i
achitare a
obligaiei fiscale
Dezvoltarea i implementarea unui
sistem de evaluare a nivelului de
satisfacere a contribuabililor, care
ar permite identificarea lacunelor n
administrarea fiscal i nlturarea
lor eficient
+ + +
i ridicarea
nivelului de
satisfacere a
contribuabililor
Revizuirea procedurilor existente
de calcul, raportare i achitare a
impozitelor i taxelor pentru
simplificarea lor
+ + +
Elaborarea i implementarea
sistemelor i procedurilor clare i
simple de calculare, raportare,
restituire a impozitelor i taxelor
+ + +
2.8 Lrgirea
spectrului de
servicii prestate
contribuabililor
prin dezvoltarea i
implementarea
unor sisteme
informaionale
automatizate
eficiente i
opionale, care vor
asigura schimbul
de informaii
ntre autoritile
fiscale i
contribuabili
Stabilirea i monitorizarea
performanelor de prestare a
serviciilor conform standardelor de
eficien, sporirea numrului
utilizatorilor de servicii electronice
+ + +
Dezvoltarea i implementarea
sistemelor informaionale
automatizate ce ofer noi servicii
pentru contribuabili, reducerea
timpului util de furnizare a
informaiei ctre contribuabili
+
3. Eficientizarea utilizrii tehnologiilor informaionale n administrarea fiscal
3.1 Dezvoltarea i
unificarea
Sistemului
informaional
integrat
Organizarea uniform i efectiv,
din punctul de vedere al costurilor,
a arhitecturii i a managementului
tehnologiilor informaionale,
dup posibiliti i necesiti,
folosirea sistemelor/soluiilor
+ + +
generice sau industriale pentru
a diminua costurile de elaborare i
ntreinere
Elaborarea softurilor noi pentru
activitatea funcional a SFS, ce va
permite eficientizarea administrrii
fiscale, simplificarea raportrii
fiscale, modernizarea serviciilor
prestate contribuabililor i,
respectiv, ridicarea nivelului de
satisfacere a acestora
+ + +
Revizuirea cu regularitate a
soluiilor informaionale
(gestionare att extern, ct i
intern) n ceea ce privete
corespunderea, securitatea, accesul
la date i protecia datelor
+ + +
3.2 Extinderea
resurselor
informaionale i
creterea calitii
datelor, crearea
bazei de date
complete despre
contribuabili, cu
includerea
informaiilor
primite de la teri
Crearea unei baze de date
comprehensive i operaionale
privind contribuabilii n
conformitate cu cerinele strategiei
SFS, pentru ridicarea nivelului de
satisfacere a utilizatorilor interni i
externi, oferirea rapoartelor
Ministerului Finanelor, Cancelariei
de Stat, organizaiilor internaionale
etc.
+ + +
Cooperarea cu instituiile publice n
vederea schimbului continuu i
permanent de informaii despre
contribuabili
+ + +
3.3 Maximizarea
utilizrii
Sistemului
informaional
integrat de ctre
contribuabili i
structurile
interne
Utilizarea pe larg a instrumentelor
i metodelor informaionale de
ctre SFS, creterea numrului
de servicii acordate contribuabililor
prin internet n conformitate cu
standardele internaionale,
creterea numrului de utilizatori ai
reelei locale i a capacitii
acesteia
+ + +
Eficientizarea mecanismului de
acordare a informaiilor
+ + +
3.4 Asigurarea
securitii
informaionale
Realizarea msurilor adecvate
pentru asigurarea protejrii datelor
(securitate, integritate, definirea
i documentarea feedbackului) i
revizuirea lor n mod regulat
+ + +
Meninerea securitii sistemelor
informaionale n scopul asigurrii
confidenialitii informaiilor
privind contribuabilii, protejrii
datelor personale
+ + +
3.5 Modernizarea
echipamentului
tehnic n raport cu
avantajul
tehnologic i cu
cerinele
sistemului
informaional,
dezvoltarea reelei
de
Modernizarea echipamentului de
calcul de la locul de munc al
inspectorilor, pentru sporirea
productivitii muncii, micorarea
timpului necesar selectrii
informaiei din baza de date
+ + +
Asigurarea infrastructurii de
servere pentru Centrul de date,
modernizarea echipamentului
periferic, modernizarea reelei de
+ + +
comunicaii comunicaii securizate (VPN)
4. Eficientizarea managementului resurselor umane
4.1 Implementarea i
dezvoltarea unui
management de
performan,
eficientizarea
procesului de
evaluare a
performanelor
profesionale
ale angajailor
SFS
Eficientizarea sistemului de
evaluare a personalului, bazat pe
legislaia naional i standardele
internaionale n domeniul resurse
umane
+
Eficientizarea sistemului de
stimulare nonfinanciar a
personalului i asigurarea
transparenei a criteriilor acestui
sistem
+
Elaborarea sistemului de planificare
a forei de munc
+
Elaborarea unui sistem eficient de
comunicare
+
4.2 Perfecionarea
profesional
continu a
angajailor,
realizat prin
diverse forme
i metode de
instruire, crearea
i dezvoltarea
capacitilor
Centrului de
instruire al SFS
Crearea Centrului de instruire al
SFS i asigurarea funcionalitii
acestuia.
+ + +

3.3. Recomandri de perfecionare a administrrii fiscale
teritoriale




Anexa 1.1.
Clasificarea impozitelor
Impozitul
funciar
Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozite
reale
Impozite
personale
Impozit
pe venit
Impozite
pe avere
Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor juridice
Impozite pe averea
propriu-zis
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere
Impozite
directe
Impozite
indirecte
Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare
1. Dup trsturile
de fond i de
form
Impozite pe venit
Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
2. Dup obiect
Impozite financiare
Impozite de ordine
3. Dup scopul
urmrit
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
4. Dup frecvena
cu care realizeaz
n statele de tip federal
n statele de tip unitar
Impozite federale
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
Impozite ale administraiei centrale de
stat
Impozite locale
5. Dup instituia
care le adminis-
treaz
Sursa: Curs Fiscalitate, C. Plmdeal