Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUVINTE-CHEIE.........................................................................................................................4
ADNOTARE...................................................................................................................................5
INTRODUCERE...........................................................................................................................6
CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE PRIVIND ADMINISTRAREA FISCAL
1.1. Noiuni de baz despre administrarea fiscal...........................................................................8
1.2. Modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale...................................................10
1.3. Controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale...................................................21
1.4. Mecanismul fiscal - instrument de reglare economic...........................................................27
CAPITOLUL II. MODALITI DE EFICIENTIZARE A ELEMENTELOR
SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA
2.1. Modaliti de eficientizare a elementelor mecanismului fiscalitii.......................................42
2.2. Administrarea fiscal - instrument de eficientizare a activitii Sistemului Fiscal................52
2.3. Tendine de optimzare a Sistemului Fiscal de Stat n Republica Moldova............................59
CAPITOLUL III. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL: PRACTICA
NAIONAL I INTERNAIONAL
3.1. Principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal n Republica
Moldova..................................................................................................................................66
3.2. Practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de utilizare a ei n
condiiile Republicii Moldova................................................................................................79
CONCLUZII I RECOMANDRI...........................................................................................86
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................90
ANEXE.........................................................................................................................................93
DECLARAIA PRIVIND ASUMAREA RSPUNDERII.....................................................98
CUVINTE-CHEIE
Contol fiscal
Mecanism fiscal
Sistem fiscal
Presiune fiscal
Sanciune fiscal
Contribuabil
Administrare fiscal
Funcionar fiscal
Planificare fiscal
ADNOTARE
Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem social-economic.
Activitile controlului fiscal cuprind ntregul sistem fiscal i ptrund n economie att pe
vertical, ct i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, efecturii
drilor de seam i a bazelor legislative ale fiscalitii. Ca urmare a controlului fiscal, gestiunea
eficient a sistemului fiscal, n multe cazuri, se determin prin modul n care este organizat
sistemul de control. Pentru majoritatea rilor lumii, rmn de actualitate problemele
perfecionrii i majorrii eficienei metodelor de control fiscal.
n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de
micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a
procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.
Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi
reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a
mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n
aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul
politicii fiscale i socialeconomice a statului.
Importana impozitelor n procesul de finanare a resurselor financiare publice acord
controlului fiscal un rol primordial n cadrul sistemului controlului financiar. Un control fiscal
eficient reprezint o condiie necesar pentru funcionarea sistemului fiscal.
INTRODUCERE
Actualitatea temei. Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem socialeconomic. Activitile controlului fiscal cuprind ntregul sistem fiscal i ptrund n economie att
pe vertical, ct i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, efecturii
drilor de seam i a bazelor legislative ale fiscalitii. Ca urmare a controlului fiscal, gestiunea
eficient a sistemului fiscal, n multe cazuri, se determin prin modul n care este organizat
sistemul de control. Pentru majoritatea rilor lumii, rmn de actualitate problemele
perfecionrii i majorrii eficienei metodelor de control fiscal.
n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de
micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a
procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.
Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi
reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a
mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n
aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul
politicii fiscale i socialeconomice a statului.
Importana impozitelor n procesul de finanare a resurselor financiare publice acord
controlului fiscal un rol primordial n cadrul sistemului controlului financiar. Un control fiscal
eficient reprezint o condiie necesar pentru funcionarea sistemului fiscal.
Gradul de studiere a temei de cercetare. Tema de cercetare se refer la domeniul
administrrii fiscale, care constituie o parte integrant a politicii fiscale a statului i un
instrument de intermediere a relaiilor dintre contribuabili i stat. Controlul fiscal, fiind cel mai
funcional element al administrrii fiscale, contribuie nemijlocit la realizarea sarcinii de baz a
administrrii fiscale asigurarea bugetului cu venituri fiscale.
Scopul lucrrii const n cercetarea posibilitilor de perfecionare a mecanismului
controlului fiscal, elaborarea propunerilor teoretico-metodice i practice n vederea ridicrii
eficienei controlului fiscal n Republica Moldova.
Tema de cercetare este condiionat de necesitatea perfecionrii mecanismului
administrrii fiscale n Republica Moldova prin eficientizarea controalelor fiscale n scopul
majorrii prelevrilor fiscale n bugetul statului.
Obiectul cercetrii l constituie controlul fiscal i posibilitile de eficientizare a
acestuia, n Republica Moldova, la etapa actual.
Capitolul I. Bazele conceptuale privind administrarea fiscal include noiuni de
baz despre administrarea fiscal, modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale,
6
controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale, mecanismul fiscal - instrument de
reglare economic.
Capitolul II. Modaliti de eficientizare a elementelor
sistemului fiscal al
scopul
exercitrii
administrrii
fiscale,
se
definesc
urmtoarele
noiuni:
1) Organ fiscal - autoritate a Serviciului Fiscal de Stat: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de
pe lng Ministerul Finanelor inspectoratul fiscal de stat teritorial aflat n subordonarea
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. Noiunea inspectoratul
fiscal de stat teritorial este identic cu noiunea organ fiscal teritorial.
2) Serviciul Fiscal de Stat - sistem centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor
fiscali care dein funcii n aceste organe, orientat spre exercitarea atribuiilor de administrare
fiscal, conform legislaiei fiscale.
3) Conducere a organului fiscal - ef (ef adjunct) al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de
pe lng Ministerul Finanelor; ef (ef adjunct) al inspectoratului fiscal de stat teritorial. Pentru
Inspectoratul fiscal de stat pe municipiul Chiinu - ef (ef-adjunct) al inspectoratului, ef ( efadjunct) al oficiului fiscal.
4) Funcionar fiscal - persoan cu funcie de rspundere remunerat n organul fiscal care
dispune ( sau va dispune, conform procedurii stabilite, n cazul n care s-a ncadrat pentru prima
dat n organul fiscal) de grade de calificare potrivit prezentului titlu i actelor normative
adoptate n conformitate cu acesta. Noiunea funcionar fiscal este identic cu noiunile
persoan cu funcie de rspundere a organului fiscal i persoan cu funcie de rspundere a
Serviciului Fiscal de Stat, prevzute de codul fiscal.
5) Reprezentant al contribuabilului (al persoanei) - persoan care acioneaz n baza unei
procuri, eliberate n conformitate cu legislaia; avocat nvestit cu mputerniciri conform
legislaiei; printe, nfietor, tutore sau curator n cazul persoanei fizice lipsite de capacitate de
exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns; alte persoane care, conform legislaiei, pot avea
calitatea de reprezentant.
6) Obligaie fiscal - obligaie a contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit,
tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend.
7) Perioad fiscal - timp, stabilit conform legislaiei fiscale, pentru care se execut obligaia
fiscal.
8) Termen de stingere a obligaiei fiscale - perioad, stabilit conform legislaiei fiscale, n care
trebuie s fie executat obligaia fiscal, incluznd i ultima sa zi n orele de program ale
organului fiscal. Dac ultima zi a perioadei este una de odihn, se va considera o ultim zi prima
zi lucrtoare care urmeaz dup ziua de odihn. n mod analogic se determin i termenele de
executare a altor aciuni prevzute de legislaia fiscal.
9) Dare de seam fiscal - orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document,
care snt prezentate sau trebuie s fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea,
reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori privind
alte fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea obligaiei fiscale.
91) Dare de seam fiscal unificat declaraie, prezentat sau care trebuie s fie prezentat
organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau
amenzilor de ctre ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr
mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt
nregistrai ca pltitori de T.V.A. (introdus prin Legea Nr.82-XVI din 29 martie 2007)
10) Documente de eviden - documente privitoare la operaiuni, la efectuarea plilor aferente
acestor operaiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevzute, conform
actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. n categoria documentelor de eviden
intr documentele de eviden contabil (prevzute n legislaia privind evidena contabil),
drile de seam financiare, informaiile, registrele contabile, titlurile de crean, datele contabile
(sub orice form, inclusiv computerizat) etc.
11) Control fiscal - verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i
alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul
legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de codul
fiscal.
12) nclcare fiscal - aciune sau inaciune, exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire
neadecvat a prevederilor legislaiei fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale
participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut rspundere n conformitate cu
codul fiscal.
13) Restan - sum pe care contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax
sau alt plat, dar pe care nu a pltit-o n termen, precum i suma majorrii de ntrziere
(penalitii) i/sau amenzii.
14) Executare silit a obligaiei fiscale - aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea
forat a restanei.
15) Bunuri - totalitate de valori materiale i de active imateriale, inclusiv de bani i de valori
mobiliare, care se afl n proprietatea persoanei, indiferent de faptul n a crei folosin efectiv
este, precum i de alte drepturi patrimoniale.
9
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul s instituie posturi fiscale altele dect cele
instituite n conformitate cu actele legislative i alte acte normative.
Organul fiscal este n drept s revoce, s modifice sau s suspende, n condiiile legislaiei,
actele sale cu caracter normativ i cele cu caracter individual dac ele contravin legislaiei.
Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislaiei pot fi anulate,
modificate sau suspendate i de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerinele i
dispoziiile legale ale funcionarului fiscal snt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru
cele cu funcie de rspundere. mpiedicarea de a-i exercita atribuiile, ofensarea, ameninarea,
mpotrivirea, violentarea, atentarea la viaa, la sntatea i la averea funcionarului fiscal, precum
i a rudelor lui apropiate, n timpul exercitrii atribuiilor sau n legtur cu aceasta atrag
rspunderea prevzut de lege.
Funcionarul fiscal i exercit atribuiile privind controlul fiscal la faa locului sau privind
executarea silit a obligaiei fiscale n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal.
Obligaiile organului fiscal i ale funcionarului fiscal. Organul fiscal i funcionarul
fiscal au urmtoarele obligaii:
a) s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu prezentul cod
i cu alte acte normative;
b) s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la
raporturile fiscale;
c) s popularizeze legislaia fiscal;
d) s informeze contribuabilul, n cazurile prevzute de legislaia fiscal sau la solicitarea
acestuia, despre drepturile i obligaiile lui;
e) s informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre
modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;
f) s asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal;
g) s efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor
pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz
a fi restituite;
h) la cererea scris a contribuabilului, n care se indic destinaia certificatului, s elibereze
certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget i certificate care confirm
nregistrarea n calitate de pltitor al impozitului pe venit i T.V.A.. Formularul-tip al
certificatelor menionate se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
i) n lipsa tratatului internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care
reglementeaz impozitarea, la solicitarea scris a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el
(pltitorul venitului), s elibereze certificatul despre sumele veniturilor obinute n Republica
15
de
Legea
serviciului
public
ordinea
stabilit
de
Guvern.
Persoanele ale cror aciuni au cauzat funcionarului fiscal decesul ori leziuni corporale sau
au contribuit la ele restituie la bugetul de stat sumele. Prejudiciul cauzat bunurilor funcionarului
fiscal n legtur cu exercitarea atribuiilor n organul fiscal se repar pe deplin de la bugetul de
stat, suma reparatorie fiind ncasat ulterior de la persoanele vinovate.
Funcionarul fiscal n exercitarea atribuiilor este asigurat cu mijloace de transport, tehnice
i alte mijloace necesare ndeplinirii obligaiilor de serviciu. Asistena social i asigurarea cu
pensie a funcionarului fiscal se efectueaz n modul stabilit de legislaie. Pot fi prevzute,
conform legislaiei, i alte msuri de asigurare material i de acordare a asistenei sociale
personalului organului fiscal.
Pentru aciuni ilegale, funcionarul fiscal poart rspunderea prevzut de legislaie.
Prejudiciul cauzat de funcionarul fiscal prin aciune ilegal urmeaz s fie reparat n modul
prevzut de legislaie. Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal pot fi contestate
de contribuabil n modul prevzut de prezentul cod i de alte acte normative.
Atribuiile i drepturile Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i organele sale
teritoriale exercit atribuii de administrare fiscal n limita drepturilor i obligaiilor prevzute
de Legea cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i n modul
stabilit de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. n procesul
exercitrii atribuiilor lor, organele Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei dispun de drepturile organelor fiscale, iar angajaii lor - de drepturile funcionarului
fiscal, inclusiv de dreptul de a calcula obligaia fiscal i de a o executa silit, n modul stabilit de
legislaia fiscal.
Atribuiile i drepturile organelor vamale. Organele vamale exercit atribuii de
administrare fiscal potrivit prezentului cod, Codului vamal i altor acte normative adoptate n
conformitate cu acestea. Organele vamale exercit drepturi ce in de asigurarea stingerii
obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal
potrivit Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor acte
normative adoptate n conformitate cu acestea. Organele vamale au obligaii ce in de asigurarea
stingerii obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim
vamal potrivit Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor
acte normative adoptate n conformitate cu acestea, inclusiv obligaia:
a) de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la
raporturile fiscale;
b) de a informa contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre
modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;
19
fiscal
ntr-o
anumit
perioad
sau
cteva
perioade
fiscale.
Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare
fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora. Procedura
21
de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n
verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie
de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de
serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz
a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de
seam fiscale, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal, dac aceasta din urm nu
prevede altfel.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice despre aceasta
contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.
Prin derogare, n cazul n care depistarea nclcrii fiscale este posibil n cadrul controlului
fiscal cameral, nefiind necesar controlul la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele cu
funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal pot ntocmi actul de
control fiscal.
Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de
contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii
acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu
atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus
controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd
nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului
care exercit controlul fiscal, inclusiv cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la
contribuabil a documentelor necesare.
Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere
la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre
funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai
multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui singur
control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i aceeai
perioad fiscal. Aceast restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la faa
locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului; cnd dup
efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri fiscale; cnd acesta este o verificare prin
contrapunere; cnd controlul ine de activitatea posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la
23
solicitarea organelor de drept sau n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de ctre
organul ierarhic superior; cnd necesitatea controlului a aprut n urma examinrii cazului cu
privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei.
Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice.
n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid
prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. Perioada
sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii controlului,
ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv.
La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La
posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii
legislaiei fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia
decizia corespunztoare. Prin derogare de la prevederile prezentului alineat, dac nclcarea
fiscal se depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia
respectiv se emite de organul fiscal.
Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt persoan
cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele
controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei fiscale i/sau a
modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i
la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad
fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
Controlul fiscal la faa locului asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor
contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul
fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea
inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala i/sau
reprezentana.
(8) Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este
obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la
efectuarea lui i s semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de
dezacord, el este obligat s prezinte n scris, n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea
dezacordului, anexnd documentele de rigoare.
Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n
observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii
contribuabilului. Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau
care nu rezult din documente.
24
f) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor
materiale procurate i ale celor folosite n producie;
g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului;
h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;
i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare ale contribuabilului;
j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui;
k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele
ale contribuabilului;
l) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, automobilul etc.) procurat sau
folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenena persoanei la diferite cercuri, numrul
personalului ei casnic;
m) informaii de la instituiile financiare (sucursale sau filiale ale acestora), birourile
notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele
de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele despre el;
n) alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei fiscale
a contribuabilului, prevzute n codul fiscal.
Citaia la organul fiscal, inclusiv citaia bancar, procedura de audiere. Citaia este un
nscris n care persoana este invitat la organul fiscal ca s depun documente sau s prezinte alt
gen de informaie, relevante pentru determinarea obligaiei fiscale. Organul fiscal este n drept s
citeze orice persoan pentru a depune mrturii sau a prezenta documente. Modelul citaiei este
stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n ea se indic scopul citrii, data, ora i locul
unde trebuie s se prezinte persoana citat, obligaiile i responsabilitatea ei. n cazul citrii,
trebuie respectate urmtoarele reguli:
a) citaia s fie semnat de conducerea organului fiscal;
b) citaia s se nmneze cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care persoana citat
trebuie s se prezinte dac legislaia nu prevede altfel;
c) n citaie s fie specificate documentele de eviden sau un alt gen de informaii dac
urmeaz s fie prezentate;
d) la cererea persoanei citate, organul fiscal poate schimba data, ora sau locul de
prezentare;
e) persoana citat are dreptul s depun mrturii n prezena reprezentantului su;
f) organul fiscal este n drept s cear persoanei citate s prezinte documentele existente,
nu este ns n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente, cu excepia procesuluiverbal.
26
Mecanismul fiscal este un complex concret de relaii economice ce are drept scop
implementarea metodelor, introducerea i perceperea impozitelor, repartizarea lor ntre bugetele
diferitelor nivele, administrrii fiscale, tragerea la rspundere n cazul nclcrii reglementrilor
fiscale, algoritmul crora se reflect n normele legislaiei i actele normative legale
corespunztoare.
Funcia de baz a mecanismului fiscal o constituie asigurarea eficacitii de funcionare a
sistemului fiscal, corespunztoare scopurile politicii fiscale ale unui stat. n lucrrile tiinifice
ale teoreticienilor i practicienilor tratarea noiunii de mechanism fiscal este neunivoc. De
regul, aceast noiune se reduce la realizarea productivitii finale n spaiu i perioad de timp
concrete. Aceast cale are o profunzime insuficient, deoarece subliniaz posibilitatea
subiectivizrii activitilor fiscale.
Mecanismul fiscal este domeniul teoriei fiscale ce trateaz aceast noiune n calitate de
categorie economico-organizaional i, prin urmare, ca un proces obiectiv necesar de conducere
a relaiilor de repartizare, care apar n colectivizarea prilor create n activitatea de producere a
venitului naional. Toate domeniile de relaii, asamblate n acest proces, pot fi mprite n trei
subsisteme: planificare fiscal, reglarea fiscal i control fiscal.
Elementele mecanismului fiscal sunt, n acelai timp, un complex de activiti fiscale,
relativ de sinestttoare fiecare dintre ele supunndu-se regulilor sale de organizare, apreciere i
generalizare. n limitele fiecruia dintre elementele mecanismului fiscal se aplic doar metodele
specifice lui sau tehnica activitilor fiscale. Diferenierea metodelor planificrii fiscale, reglrii
i controlului permit cercetarea acestui domeniu ca relativ desinestttor, stabilind legitile
specifice lor. n baza acestora se elaboreaz direciile de perfecionare ale mecanismului fiscal ca
sistem.
Influena reglatorie a impozitelor asupra vieii gospodreti are un caracter multilateral.
Reglementarea fiscal a domeniilor aparte ale activitii financiar-gospodreti difer n
dependen de reglarea veniturilor bugetare. Condiia de baz n alegerea metodelor reglrii
fiscale trebuie s fie unic: intervenie n aciunea proceselor de reproducere trebuie s fie bine
argumentat economic.
Reglarea fiscal este unul din elementele cele mai mobile ale mecanismului fiscal i
domeniului administrrii fiscale de stat. Temelia reglrii fiscale o constituie sistemul msurilor
economice a interveniei n aciunea obligaiunilor fiscale executate. Metodele de reglare fiscal
reprezint elementul constitutiv al concepiei fiscale tiinific fundamentate, elaborarea prin
adoptarea de ctre Parlament a unui caracter de norm juridic, obligatorie pentru executare.
Reglarea fiscal este cea mai complex construcie a raporturilor juridice, deoarece n ea se
confrunt interesele economice n punctul de tangen iar prognozarea este destul de dificil.
28
proprii tiinifice, deoarece rezultatele obinute din realizarea lor nu puteau s recupereze
cheltuielile efectuate, ntr-un timp scurt. Aceast funcie o efectueaz nlesnirile fiscale speciale,
acordate ntreprinderilor pentru efectuarea activitilor de cercetare-dezvoltare.
ntr-un mod sau altul, aceast nlesnire este utilizat n toate rile dezvoltate. Ea reprezint
n sine dreptul de a scdea din venitul impozabil sau impozitului pe profit a unei pri din
mrimea cheltuielilor proprii pentru activitatea de cercetare-dezvoltare, comparativ cu
cheltuielile asemntoare n perioada de baz (anul precedent sau de gestiune, sau indicatorii de
baz pe parcursul a ctorva ani). Mrimea maximal a sumei, care este permis spre deducere, se
stabilete prin mrimi absolute sau n cote procentuale din suma total a impozitului pe profit a
persoanelor juridice.
Nici o modificare a legislaiei fiscale n perioada de dup al doilea rzboi mondial, nu a fost
apreciata de ctre experii ca fiind n detrimentul ntreprinderilor, care efectuau cheltuieli pentru
cercetare-dezvoltare.
Etapa nou a progresului tehnico-tiinific care a nceput n a doua jumtate a anilor 70, secolul
XX i necesita reorientarea proceselor investiionale interramuri, interregionale la nivel
internaional, urmare apariiei necesitii stimulrii formelor noi de organizare a businessului
privat, care au posibilitatea de a realiza i efectua rapid cele mai noi elaborri n diferite domenii
ale producerii, ceea ce a fost imposibil n condiiile reglementrii fiscale dure, orientate spre
limitarea numrului direciilor investiionale prioritare.
n afar de stimularea nemijlocit a investiiilor i a activitilor de cercetare-dezvoltare, n
rile strine prin intermediul impozitului pe profit al corporaiilor, se regleaz i alte procese
economice. ntr-o serie de ri nlesnirile fiscale se utilizeaz ca mijloc al politicii regionale n
scopul stimulrii depunerilor de capital n regiuni cu o dezvoltare mai slab a relaiilor
economice.
Evoluia permanent a sistemului de nlesniri fiscale pentru ntreprinderile micului business duce
parial la rezolvarea problemei de ocupare a populaiei.Prin reforma sistemului de nlesniri la
impunerea corporaiilor s-a avut n vedere, ca n condiiile dezvoltrii progresului tehnicotiinific s fie redus ciclul de exploatare a tehnicii produse, dezvoltarea concurenial a
productivitii devenind imposibil ntre ramuri, precum i integrarea internaional n limitele
ciclului tiinific-productiv, n prin plan situndu-se problema modernizrii permanente a
potenialului productiv, acumulrii de cunotine, necesitatea ridicrii calitii studiilor efectuate.
Aceste modificri, la sfritul secolului XX n domeniul producerii i relaiilor productive au pus
organele de stat n faa necesitii elaborrii de condiii fiscale, care s stimuleze:
1) investirea capitalului la ntreprinderea format, care este orientat spre elaborrile tehnicii i
noilor tehnologii, ndeosebi n firme venture (apare sistemul nlesnirilor fiscale pentru businessul
32
mic i mijlociu, sistemul nlesnirilor fiscale pentru societile pe aciuni nou create);
2) dezvoltarea activitilor de cercetare-dezvoltare ale corporaiilor (s-a dezvoltat creditul fiscal
inovaional, s-au introdus metode de stimulare a creterii investiiilor n cercetrile
fundamentale);
3) constituirea parteneriatului ntre societile tiinifice i cele de cercetare pe plan naional i
internaional;
4) orientarea resurselor n perfecionarea profesional a cadrelor (a aprut sistemul creditrii
fiscale a cheltuielilor pentru pregtirea profesional i ridicarea nivelului profesional al
personalului).
Astfel, aprute n perioada reformelor fiscale n anii 80-90 ai sec.XX, nlesnirile noi sunt
adecvate funciei de reglare a fiscalitii n condiiile i formele de realizare n economia de pia
i a determinat cile de baz pentru stimularea activ a activitii antreprenorilor n condiiile
contemporane.
Rezultatul reformelor fiscale n rile dezvoltate n anii 80-90 ai sec. XX a fost modificarea
structural general a sistemului de nlesniri fiscale, care asigura lrgirea bazei impozabile, care
la rndul su, a permis efectuarea micorrii cotei de impunere a veniturilor investitorilor
poteniali n toate domeniile de activitate. Reducerea cotelor impunerii veniturilor corporaiilor,
efectuat de ctre rile industriale dezvoltate, n a doua jumtate a anilor 80 nceputul anilor 90,
a devenit un stimul important pentru activitatea economic, n economiile de pia. Asigurarea
ulterioar mai just a repartizrii sarcinii fiscale asupra productorilor n baza principiului
impozit egal pentru venit egal real a asigurat neutralitatea influenei politicii fiscale.
Studierea experienei mondiale privind stimularea activitii economice prin intermediul
fiscalitii poate fi de folos la analiza utilizrii mecanismului fiscal al RM i Romniei n calitate
de instrument de reglare macroeconomic.
Mai departe vom analiza cum se utilizez n Republica Moldova i Romnia acest element
al mecanismului fiscal n reglarea fiscal a anumitor procese economice i sociale. O orientare
important a activitii economice o reprezint dezvoltarea leasingului n RM. n condiiile de
pia normale leasingul este atrgtor, deoarece el presupune creditarea total, neajunsul
constituindu-l faptul c el este mai scump dect nsi produsul. Pe perioada de arend,
arendatorul pstreaz dreptul de proprietate, ceea ce reduce riscul neintroducerii mijloacelor
procurate astfel (difereniat de creditul n bani).n acelai timp arendaul nu achit impozit pentru
proprietate, deoarece el nu include n bilanul su i nu-i majoreaz activele. n afar de aceasta,
plile de leasing micoreaz profitul impozabil, deoarece ele contribuie la cheltuielile de
producie ale arendaului. Atunci cnd compania de leasing procur utilaje noi, ea beneficiaz de
33
o reducere fiscal i amortizri rapide, ceea ce permite micorarea cotele plilor de leasing, n
final aceast practic fiind convenabil i arendatorului.
n Moldova, pn nu demult, totul a fost invers. Analiznd diferite scheme de leasinguri,
specialitii afirmau lipsa condiiilor de dezvoltare a lui. Aceasta se referea i la specificul
calculului TVA n operaiunile de leasing, i determinarea bazei de impunere. Prin comparaie,
participanii pe piaa leasingului aduceau drept exemplu experiena rilor vecine Romnia i
Ucraina, unde leasingul se derula mai eficient, deoarece n aceste ri, toate impozitele
calculndu-se la preul procurat al arendei de lung durat.
Atractivitatea leasingului poate fi argumentat prin urmtoarele: n primul rnd, economia
resurselor la achitarea impozitului pe profit din contul includerii n cheltuieli a plilor
procentuale ale leasingului, n al doilea rnd - creterea circuitului capitalului propriu al
ntreprinderii. Pn nu demult leasingul n R.M. a fost din punct de vedere economic
dezavantajos pentru ntreprinderi comparativ cu operaiunile de mprumut, deoarece noiunea de
leasing financiar i operaional se analizau ca operaiune unic, ceea ce nu permitea utilizarea
prevederilor Codului Fiscal, referitor la venitul intermediarilor financiari.
n anul 2005, n Codul Fiscal al R.M. au fost introduse modificri eseniale, referitoare la
leasing. Astfel n Codul Fiscal a fost inclus o modificare conform creia locatorii au dreptul de a
micora baza impozabil cu 50% din costul iniial al activelor. Aceasta nu se refer la:
automobile, materiale pentru oficiu i active destinate gospodriilor. Avantajul de baz ale noii
legislaii este faptul egalizrii operaiunilor de leasing cu investiiile n resurse de baz, ceea ce
se reflect n Codul Fiscal.
n prezent articolul 49 din Codul Fiscal, stabilete echilibrul n drepturi dintre investitorii
strini i cei autohtoni. Companiile de leasing au posibilitatea, ca i alte ntreprinderi, s
majoreze capitalul statutar, i s se foloseasc de scutiri la impozitul pe venit. n scopul
impunerii n cazul leasingului financiar locatorul este asimilat ca proprietar al resurselor iniiale,
primite n leasing, ceea ce i acord dreptul proprietarului s calculeze pentru obiectul leasingului
amortizarea, inclusiv cheltuielile pentru reparaie. Lund n consideraie particularitile pieei
moldoveneti, legiutorii au mers nainte i au votat modificarea conform creia (derogarea de la
textul anterior) pentru calcularea nlesnirii susnumite locatorii au posibilitatea de a include n
baza de calcul preul (costul) iniial al automobilului, nregistrat n perioada fiscal
corespunztoare, dar numai pentru acelea care sunt utilizate n calitate de mijloace fixe cu
destinaie productiv a cror costuri se include n costul vnzrilor.
A fost reglementat i modul de calculare TVA n operaiunile de leasing, prin introducerea
regimul de ncasri a TVA n trane. Aceasta ne arat, c bugetul va primi TVA odat cu fiecare
34
arat, c statul poate regla anumite procese economice nu numai prin acordarea nlesnirilor la
plata impozitelor, dar i prin anularea din legislaia fiscal a articolelor, care rein dezvoltarea
economic. De aceea, dup prerea noastr, sarcina cea mai important n ceea ce privete
reglarea fiscal este analiza permanent a legislaiei fiscale n scopul descoperirei articolelor,
care influeneaz negativ asupra activitii social-economice, urmarindu-se anularea lor.
O mare influen o au nlesnirile fiscale asupra proceselor investiionale. Situaia
investiional n Moldova poate fi caracterizat n baza urmtoarelor date. n anul 2005, volumul
investiiilor n capitalul fix, este de 7189,1 mil. lei n preuri curente sau 112% comparativ cu
anul 2004, iar n anul 2006 volumul investiiilor este de 10910 mil. lei. Analiza structurii
investiiilor dup formele de proprietate ne arat, c activitatea investiional n RM se
efectueaz, n mare parte din contul surselor ntreprinderilor sectorului privat al economiei. Pe
seama lor revine 65% din investiii acumulate n capitalul fix. n anul 2005 sursa de baz de
finanare a activitii investiionale au fost resursele proprii ale subiecilor i populaiei 69% i
investiiile strine 19%.
Cota de baz ale investiiilor se efectueaz din contul resurselor ntreprinderilor i
investitorilor strini. ns prin intermediul politicii fiscale statul ncearc i mai mult s
cointereseze ntreprinztorii n efectuarea investiiilor. Legea care asigura o serie de nlesniri
fiscale pentru investitori, a intrat n vigoare la data de 19.11.2004 parial, i se refer doar la
investitorii strini, fiind implementat la data de 01.01.2005 n scopul reglementrii investiiilor
locale.
Schimbrile n legislaie au avut un caracter stimulativ pentru atragerea investiiilor, dar au
fost i unele impedimente. De exemplu, orientarea nlesnirilor noi la majorarea, n exclusivitate,
a capitalului statutar, nu are parte de aprobare din partea specialitilor i a contribuabililor.
Majorarea capitalului statutar se stimuleaz i prin acordarea nlesnirilor nu numai la impozitul
pe venit, dar i la TVA (art. 103 (25)) i taxele vamale (art. 28, Legea privind tariful vamal), la
importul i exportul mijloacelor fixe, incluse n capitalul statutar al ntreprinderii.
Majorarea capitalului statutar al ntreprinderii presupune completarea cu emisiunea de
aciuni, nefiind ns luat n seam utilizarea obligaiunilor (n acest caz ntreprinderea nu poate
beneficia de nlesnire). ntr-adevr, majorarea capitalului statutar acord ntreprinderii o
atractivitate mai mare pentru parteneri i creditori. Toate acestea ar trebui s contribuie la
mbuntirea climatului investiional. Pe de alt parte prin emisiunea n circuitul liber al
obligaiunilor ntreprinderea poate atrage dup sine depunerea banilor liberi ai gasterbaiterilor
moldoveni, care n prezent se utilizeaz doar pentru consum. Dar i n cazul acestor investiii,
fr garaniile de stat sus-numite nu exist viabilitate. Din data de 01.01.2007 nlesnirile la
impozitul pe venit pentru investitori au fost modificate iari. Articolul 49/2 al Codului Fiscal, n
36
noua redactare este prevzut scutirea de la plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 sau 4 ani
nu numai pentru ntreprinderile, al cror capital social este constituit sau majorat n modul
prevzut de legislaie, dar i pentru ntreprinderile, care au efectuat investiii capitale n mrime
mai mare de la 250 mii pn la 50 mil. dolari SUA.
Prin acordarea noii nlesniri statul urmrete stimularea realizrii investiiilor, totodat
noua redactare a actului normativ, aducnd i unele ntrebri referitoare la administrarea
nlesnirilor.
Descifrarea actelor normative presupune lrgirea interpretrii, ceea ce se va reflecta
negativ asupra calitii legislaiei fiscale fiind contrare intr-o oarecare msura intereselor
contribuabililor. De aceea, la acordarea nlesnirilor fiscale n Codul Fiscal trebuie s fie mai
expus mai detaliat mecanismul de utilizare a regimului fiscal de nlesniri. Nu mai puin
important este stimularea prin utilizarea nlesnirilor fiscale, a cercetrilor tiinifice. n acest
scop n anul 2004 n Codul Fiscal au aprut cteva nlesniri fiscale. Ca cea mai esenial realizare
a secolului trecut o reprezint constituirea sistemelor inovaionale naionale.
Aspiraia Moldovei de a cuceri spaiul tiinifico-inovaional de asemenea o putem
recunoate ca realizare, n masura n care va exista voina punerii in valoare a resursei umane
existente. Degradarea tiinei n Moldova este leagat n special de ntreruperea brusc a
finanrii de la 0,83% din PIB n anul 1990 pn la 0,18% n anii 2000-2004. n anul 2005
alocrile bugetare s-au dublat i au ajuns pn la 0,35% din PIB. Practic toate statele dezvoltate
aloc circa 2% din PIB pentru cercetrile tiinifice.
n Moldova persist problema acut n implementarea unei structuri mobile, flexibile,
capabil n mod operativ i n termene foarte scurte n colaborare cu autorii realizrilor tiinifice
s aduc rezultatele descoperirilor tiinifice pn la sfritul logic al lor, adic, pn la
producerea n serie i realizarea produsului pseudotiinific pe pia. Pentru mai multe
ntreprinderi moldoveneti reprofilarea n centre inovaionale poate deveni o decizie plin de
perspective. n primul rnd, ele vor putea s pretind finanare pe baz de concurs oferit din
partea Academiei de tiine, iar n al doilea rnd, asupra lor se va rspndi un regim fiscal
special, care a intrat n vigoare ncepnd cu anul 2005. Toate organizaiile i ntreprinderile din
aceast sfer nefiind supuse TVA, sunt scutite de impozitul pe venit, de taxe vamale pe utilaje,
instrumente i materiale utilizate, importate pentru cercetrile pe care le efectueaz. Toate aceste
nlesniri vor fi permise numai cu aprobarea Academiei de tiine, adic, prin acreditare ca
membru afiliat al ei (structuri private). Acordarea unei serii nsemnate de nlesniri fiscale n
domeniul tiinei i inovrii va contribui la ameliorarea situaiei n acest domeniu.
O influen considerabil au avut-o n RM nlesnirile fiscale asupra dezvoltrii micului
business. n anul 2004 a fost publicat legea Nr. 185-XVI Despre modificri i completri n
37
art.49 al Codului Fiscal, care a introdus noi reguli pentru acordarea vacanei fiscale. Esena
acestei legi n calitate de prim pas, reflect voina statului de a susine antreprenorii. Legea
formuleaz i stabilete clar condiiile pentru acordarea adecvat a nlesnirilor, determinnd
drepturile i obligaiile participanilor n relaia respectiv, procedura detaliat, dar i urmrile
nerespectrii condiiilor nlesnirii acordate. Noua redactare a art.49 al Codului Fiscal exclude
posibilitatea intervenirii din partea ministerelor, nepermind influienarea de ctre
contribuabili a funcionarilor publici.
Pe parcursul elaborrii proiectului legii, echipa de lucru tindea s urmreasc, n principal,
o nou abordare a nlesnirii respective, care se bazeaz pe urmtoarele cerine:
1. simplificarea maximal a procedurii acordrii nlesnirii, urmrind ordinea pentru acordarea
nlesnirii, pn la intrarea n vigoare a noii forme a Codului Fiscal.
2. Expunerea clar a obligaiunilor corespunderii subiecilor micului business cu criteriile, care le
atest dreptul la nlesnire, doar pe parcursul unui singur an. n continuare volumul vnzrilor i
numrului de lucrtori, poate depi limita stabilit de legislaie, nereflectndu-se asupra
nlesnirilor n vigoare.
3. Activitatea nentrerupt a ntreprinderii, care presupune formarea, funcionarea i dezvoltarea
ntreprinderii pe o perioad nelimitat de timp, dar nu pentru rezolvarea rapid a problemelor,
care tendenios duc la ,,naterea aa numitor ntreprinderi pentru o zi.
4. Orice antreprenor desinestttor dezvolt ntreprinderea sa reinvestind profitul dobndit
(neavnd importan, dac reinvestete integral sau parial), impunerea unei anumite conduite,
prin intimidare sau alte aciuni coercitive putnd avea un efect invers celui scontat.
5. Libertatea decizional a subiecilor n ceea ce privete opiunea lor de a se include n sfera
nlesnirilor fiscale.
Modificarea redactrii nlesnirii fiscale pentru businessul mic, a dus la sporirea brusc a
numrului de utilizatori a acesteia. Introducerea la data de 01.01.2008 a cotei zero la impozitul
pe venitul persoanelor jurice, este un pas pozitiv din punct de vedere al stimulrii investiiilor,
dar, dup prerea noastr modificrile dese a legislaiei fiscale este un factor negativ al
sistemului fiscal din Republica Moldova.
nlesnirile fiscale se aplic ca un instrument de reglare macroeconomic i n Romnia.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004 a intrat n vigoare Codul Fiscal, aprobat prin Legea
nr.571/2003, iar O.G. nr.83/2004 aduce o serie de amendamente textului iniial, acestea intrnd n
vigoare, potrivit procedurii de modificare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul Fiscal,
ncepnd cu data de l ianuarie 2005.
Obiectivul fundamental al elaborrii Codului Fiscal a fost armonizarea cu legislaia fiscal
a Uniunii Europene precum i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la care
38
compania mam structurilor afiliate din Romnia (1,239 miliarde euro reprezentnd 35.6 la sut
din volumul total de ISD) i precum i componenta profitului reinvestit (un miliard euro
reprezentnd 28.7 la sut din volumul total de ISD).
Structura ISD n Romnia se ncadreaz n tendina manifestat la scara global, participaiile
la capital avnd cea mai mare pondere n fluxul de ISD atras att de rile dezvoltate, cat i de
cele n curs de dezvoltare. n economiile care acord faciliti fiscale pentru profitul reinvestit,
ponderea sa n totalul ISD este mai important.
Numai n Bucureti se concentreaz 20 la sut din totalul IMM-urilor din ar i au fost atrase
peste 50 la sut din investiiile strine directe. Cel mai mare numr de societi comerciale cu
participare strin revin dominant Regiunii Bucuresti-Ilfov (peste 50 la sut), urmat de regiunile
din vestul rii, nord-vest i centru, n timp ce din punct de vedere al valorii capitalului subscris,
dup Bucureti se situeaz regiunile mai slab i mai trziu industrializate (Sud-Muntenia i SudEst).
n cazul acestora din urm, explicaia se afl n faptul c n aceste regiuni, numeroase proiecte
de investiii au fost realizate de la zero, din cauza lipsei sau insuficienei infrastructurilor
specifice mediului economic.
Sprijin pentru promovarea exporturilor
Agenia Naional pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii i Cooperaie a susinut activitatea de
export a firmelor romneti cu 21,6 miliarde lei. Pentru a putea beneficia de aceast susinere
financiar, cuprins n programul multianual de sprijinire a exporturilor, solicitanii nu trebuie s
aib datorii bugetare, s posede capital integral privat i s aib cel puin un an de la nfiinare.
Deasemenea, ele vor trebui s aib o cifr de afaceri anual de pn la 8 milioane euro (n
echivalent lei).
Cele 21,6 miliarde lei vor susine participarea la trguri i expoziii internaionale desfurate n
ar i strintate cu stand propriu sau n asociere cu ali ageni economici, participarea la misiuni
economice n afara granielor rii, realizarea site-urilor pe Internet pentru prezentare,
participarea la cursuri de pregtire n ar i strintate, producia de materiale promoionale etc.
Valoarea alocaiilor financiare nerambursabile vor reprezenta 60% din valoarea total a
cheltuielilor eligibile.
Sprijin pentru crearea de noi locuri de munc
Cadrul legal instituit prin intrarea n vigoare a Legii nr.76/2002 privind sistemul asigurrilor
pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc a creat premisele necesare pentru asigurarea
unui nivel ridicat al ocuprii i adaptrii forei de munc la cerinele pieei muncii, prin
implementarea unor msuri active pentru stimularea ocuprii forei de munc, n detrimentul
40
msurilor cu caracter pasiv, care reprezentau forma unic de protecie social reglementat pn
la acea dat.
Msurile menionate au vizat creterea anselor de ocupare a persoanelor n cutarea unui
loc de munc precum i stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor i
crearea de noi locuri de munc, n principal prin: susinerea financiar a ncadrrii persoanelor
din rndul omerilor n vederea realizrii unor lucrri de interes comunitar, stimularea
angajatorilor pentru crearea de locuri de munc i pentru ncadrarea n munc a omerilor din
categoriile cele mai defavorizate, ncurajarea mobilitii forei de munc prin acordarea unor
stimulente material (prime de instalare) omerilor care se ncadreaz n munc n alte localiti
dect cele n care domiciliaz sau la o distan mai mare de domiciliu (prime de ncadrare),
consultan i asisten
pentru nceperea unei activiti independente sau pentru iniierea unei afaceri.
Evaluarea efectelor generate de implementarea Legii nr. 76/2002, cu modificrile i
completrile ulterioare, a condus la concluzia c dei unele msuri de stimulare a ocuprii forei
de munc i-au dovedit eficiena pe piaa muncii, n prezent se impune o abordare consistent a
unor obiective precum creterea ratei de ocupare a forei de munc, reducerea ratei omajului,
promovarea unei piee a muncii mai flexibile i ntrirea cadrului legal i instituional adecvat, n
sensul adoptrii unor noi msuri, precum i al adoptrii celor existente la realitatea societii
romneti aflat n permanent schimbare.
innd seama de cele expuse i n concordan cu angajamentele privind politica de
protecie social cuprinse n Programul de Guvernare pe perioada 2005-2008, Ordonana de
Urgen a Guvernului pentru modificarea i completarea Legii nr.76/2002 reglementeaz o serie
de msuri viznd mbuntirea proteciei sociale acordate omerilor i stimularea ncadrrii n
munc a acestora.
n scopul creterii gradului de stimulare a angajatorilor pentru a ncadra n munc pe
perioad nedeterminat omeri n vrst de peste 45 de ani sau omeri care sunt prini unici
susintori ai familiilor monoparentale, s-a prevzut introducerea unor noi faciliti. Astfel,
angajatorii beneficiaz, de subvenionarea locurilor de munca destinate acestora, cu obligaia
meninerii raporturilor de munc sau de serviciu cel puin 2 ani.
Stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor se realizeaz prin:
1. subvenionarea locurilor de munc;
2. acordarea de credite n condiii avantajoase n vederea crerii de noi locuri de munc;
3. acordarea unor faciliti.
41
Angajatorii care ncadreaz n munc persoane din rndul omerilor pe care le menin n
activitate pe o perioad de cel puin 6 luni de la dat angajrii, beneficiaz de reducerea sumei
reprezentnd contribuia de 2,5% datorat bugetului asigurrilor pentru omaj.
Reducerea contribuiei se acord ncepnd din anul fiscal urmtor, pentru o perioad de 6 luni,
i const n diminuarea sumei datorate lunar cu 0,5% pentru fiecare procent din ponderea
personalului nou-angajat din numrul mediu scriptic de personal ncadrat cu contract individual
de munc din anul respectiv.
Angajatorii care primesc credite din bugetul asigurrilor pentru omaj beneficiaz de reducere
la plata contribuiei numai pentru omerii ncadrai peste nivelul de 50% din locurile de munc
noucreate.
Angajatorii care primesc fonduri nerambursabile din bugetul asigurrilor pentru omaj,
beneficiaz de reducere la plata contribuiei, numai pentru omerii ncadrai pe alte locuri de
munc dect cele nou-create ca urmare a acordrii fondurilor nerambursabile.
42
Un rol important n cadrul controlului fiscal l are ntocmirea de planuri strategice pentru a
duce la ndeplinire munca instituiei. Strategiile misiunii de control sunt:
1. Elaborarea unui plan anual de control care s mreasc veniturile i s aloce echipelor de
control un numr potrivit de contribuabili n vederea efecturii controlului;
2. Selectarea contribuabililor n vederea controlului i includerea acestora n planul de
control;
3. Proiectarea planului de control i selectarea contribuabililor lund n considerare:
mrimea afacerii, amplasarea geografic, segmentul de pia, istoricul controalelor efectuate,
informaii de la tere persoane;
4. Pregtirea controlorilor pentru a conduce controale complete i profesionale care s
determine stabilirea de diferene de impozite i penalizri corecte;
5. Cutarea continua a cilor de mbuntire a eficacitii i eficienei muncii de control i
identificarea punctelor slabe ale programului de control i corectarea acestora;
6. Punerea la cunotina contribuabililor a obligaiilor privind impozitele, de a ine i
completa corect documentele financiar-contabile i asistarea acestora cnd este necesar;
7. Recompensarea contribuabililor care completeaz n termen declaraiile i pltesc
impozitul corect prin neselectarea lor pentru control.
Planul trebuie realizat nainte de nceperea anului calendaristic la sediul central al
ministerului folosind datele de la birourile regionale. Planul trebuie s fie realist, s reflecte ceea
ce este fezabil, lund n considerare numrul i calitatea personalului de control care va fi
solicitat s realizeze programul. Stabilirea unui program modest conduce la scderea concentrrii
personalului de control cu privire la efectuarea unui volum rezonabil de munc. Stabilirea unor
scopuri nalte este, de asemenea, o problem dac nu sunt raionale. De aceea, managementul de
control este o sarcin foarte sensibil, de a cntri cu atenie i apoi de a crea un plan de control
care s fie respectat de echipa de lucru.
ntr-o administrare modern a impozitrii, datele trebuie s fie corelate cu rezultatele
controalelor efectuate. Aceste informaii vor fi utilizate pentru a stabili planurile obiective
pentruviitor. Rentabilitatea controlului i timpul folosit reprezint doua elemente importante.
Aceste cifre pot fi folosite pentru a calcula raporturile rentabilitate/cost i a cunoate timpul
necesar efecturii controlului pentru anumite categorii de contribuabili (mari, medii i mici).
nainte ca inspectorul s-l convoace pe pltitorul de impozite sau s-l viziteze, aceasta
trebuie s efectueze o analiz de precontrol care s cuprind elementele interne cu privire la
pltitorul de impozite, activitatea i istoricul controalelor anterioare.
Odat ce controlorul a strns toate informaiile pe care le-a putut obine i le-a studiat
aceasta trebuie s pregteasc controlul propriu-zis. Etapele controlului sunt urmtoarele:
45
46
contribuabilul poate declara c banii pe care i-a cheltuit sau a fcut achiziii sunt acumulai
n anii precedeni. n continuare sunt intervievai angajaii ntreprinderii, membrii familiei i
eventual tere persoane cu care a avut legturi de afaceri.
n faza a doua se va verifica sediul de afaceri, punctele de lucru i reedina unde va culege
informaii despre:
echipamentele utilizate;
legea fiscal;
tehnici de control;
la dispoziie de pia, care sunt mai puin distorsionate, cu alocarea prin mecanismul corupiei
care sfideaz legile economiei de pia.
Piaa corupiei este limitat i nchis, n ea nu au acces dect agenii ce dispun de anumite
motivaii i resurse, precum i o nclinaie spre imoralitate.
Activitatea de corupere este strns legat de coexistena sectorului public i a celui privat.
Cu ct ntinderea sectorului public este mai mare cu att corupia este mai accentuat.
Raionamentul existentei corupiei const n dorina de a obine ctiguri ct mai mari a
celor care particip la actul de corupie, dorina care este cu att mai mare cu ct discrepana
dintre veniturile funcionarilor (mici) i a celor care recurg la corupie (mult mai mari) sunt
importante, precum i cu ct lipsa de moralitate a societii este mai pronunat.
Dei corupia apare ca desfurat, n general, de persoane fizice care au acces la putere, nu
de multe ori cea interesat de organizarea sa este puterea politic.
Lupta mpotriva corupiei ca prghie de combatere a evaziunii fiscale trebuie dus de ctre
guvern, dar i de oameni de afaceri i persoanele cinstite care i vd afacerile ca fiind sperane
pentru o via mai buna i pentru ceilali. n primul rnd trebuie acionat asupra cauzelor care o
genereaz i o perpetueaz.
Aceasta presupune:
1. Selecionarea i perfecionarea personalului pe baza de competen;
2. Salarizarea motivant a personalului din activitatea de control fiscal prin acordarea de
retribuii decente, premii, avantaje n natur, autoturism i telefon de serviciu, concedii gratuite;
3. Protejarea funcionarilor i a familiilor acestora mpotriva pericolelor la care se expun
prin activitatea de control;
4. Promovarea n funcii de conducere a unor profesioniti n domeniu;
5. Libertatea de decizie n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului n
activitatea acestora;
6. Alocare de sume importante de la bugetul statului pentru combaterea evaziunii fiscale
(echipamente tehnologice, culegerea de informaii, publicaii de specialitate etc.);
7. Pedepsirea celor care se fac vinovai de acte de corupie indiferent de poziia pe care o
dein.
Avnd n vedere c n activitatea de control este i o parte necuantificabila a controlului
fiscal, muli ageni economici se conformeaz voluntar legilor fiscale tocmai datorit existentei
organelor de control. De gradul mai mic sau inexistena corupiei n rndul organelor de control
depinde i conformarea voluntar a agenilor economici.
n condiiile n care frecvena controalelor fiscale joac un rol determinant n atenuarea
fraudei, iar un control meticulos al fiecrui impozit nu se justific (i nici nu este posibil de
50
realizat) prin costul acestuia, care ar putea depi veniturile ateptate, s-a cutat, n aceast
lucrare, identificarea unei anumite combinaii ntre frecvena controalelor fiscale i ratele de
penalizare, care s aib un efect descurajator asupra unui posibil evazionist.
Rezultatul la care s-a ajuns este c la o anumit probabilitate de detectare a evaziunii
fiscale (dat de frecvena controalelor fiscale) (p), rata minim de penalizare (a), trebuie s fie
egal cu (1/p) 1, astfel nct sistemul de penaliti s acioneze ca factor de descurajare a
evaziunii fiscale.
Din relaia de mai sus reiese c decizia de sustragere ilegal de la plata impozitelor este
dependent, doar, de probabilitatea de detectare a evaziunii i de rata amenzilor aplicate, nu i de
rata de impozitare. ntr-adevr, pare logic s se afirme c, pentru un contribuabil fr aversiune
fa de risc, pe care nu-l intereseaz natura veniturilor obinute i nici oprobiul public sau
eticheta dobndit n cazul descoperirii, cele dou variabile sunt foarte importante, indiferent de
rata de impozitare:
- probabilitatea de detectare care trebuie, n acest caz, s fie foarte sczut, i - rata amenzii
aplicate, care, de asemenea, trebuie s fie foarte sczut pentru a incita la evaziune fiscal
ilegal.
Modelul prezentat mai sus s-a bazat pe presupunerea c inspectorii fiscali sunt persoane
integre i nregistreaz n rapoartele lor toate nclcrile legislaiei fiscale constatate.
ntr-un mediu corupt decizia (obiectiv) de evaziune este dependent de urmtoarele
variabile:
- probabilitatea de detectare (p), dat de frecvena inspeciilor fiscale;
- rata amenzii (a) aplicate, calculat ca raport ntre suma amenzii aplicate i suma
impozitului sustras;
- rata mitei (m), calculat ca raport ntre suma mitei pltite i suma impozitului i a
amenzii datorate;
- probabilitatea ca inspectorul fiscal s fie coruptibil (s), dat de ponderea acestora n
totalul inspectorilor fiscali.
n privina ratei de penalizare trebuie spus c nivelurile extrem de reduse ale acesteia nu
pot contribui, n nici un caz la descurajarea practicilor evazioniste, dar, pe de alt parte nici
nivelurile prea ridicate ale acesteia nu vor avea un efect pozitiv n atragerea i colectarea de
venituri suplimentare la buget pe considerentul c ratele de penalizare care depesc un anumit
nivel, care poate fi considerat optim, pot conduce la creterea nivelului corupiei n rndul
inspectorilor fiscali i pe aceast cale la reducerea veniturilor atrase la bugetul public i la
perpetuarea fenomenului evaziunii fiscale, n acest sens fiind foarte important corelarea
nivelului sanciunilor cu nivelul de recompensare al inspectorilor fiscali.
51
55
fiscale. Aceasta este una din funciile cele mai importante ale administrrii fiscale,
deoarece de profesionalismul funcionarilor fiscali depinde eficiena administrrii
fiscale;
o
Pe de alt parte, funciile administrrii fiscale sunt direcionate spre atragerea i stimularea
contribuabililor pentru stingerea obligaiilor fiscale i colaborarea continu cu reprezentanii
oficiali.
Activitatea Serviciului fiscal este orientat spre administrarea relaiilor fiscale la
macronivel i la micronivel.
Administrarea fiscal la macronivel indic un ansamblu de aciuni argumentate tiinific i
economic ale organelor abilitate ale puterii de stat, orientate spre asigurarea deplin i la timp a
bugetelor de toate nivelele cu venituri fiscale, care presupun nu numai executarea automat a
legislaiei fiscale, ci i perfecionarea ei.
La nivelul economiei naionale, se pot delimita urmtoarele sarcini ale administrrii
fiscale:
constituirea fondurilor de resurse financiare ale statului prin intermediul
mobilizrii ncasrilor fiscale;
repartizarea optim a resurselor fiscale ntre verigile sistemului bugetar;
elaborarea unor programe i strategii, pe termen scurt i lung, de asigurare
deplin i la timp a bugetului cu venituri fiscale att planificate, ct i lichidarea
restanelor fiscale existente.
Administrarea fiscal la micronivel (n organele fiscale) const n respectarea strict a
structurii ierarhice i delimitarea concret a funciilor la diferite nivele ale conducerii n
organelle cu atribuii de administrare fiscal.
Sarcinile specifice ale administrrii fiscale la micronivel sunt:
constituirea resurselor financiare ale statului, pentru a nu afecta simitor activitatea lor
economic i nu a prejudicia bugetul statului;
de la argumentri tiinifice;
Indiferent de scopul urmrit, misiunea organelor fiscale este colectarea volumului maxim
de resurse financiare cu minimum de cheltuieli, innd cont de presiunea fiscal asupra
contribuabililor.
Organizarea incorect a administrrii fiscale duce la apariia fenomenului de evaziune
fiscal, care prezint un pericol social considerabil. n primul rnd, statul primete mai puine
mijloace bugetare, fapt ce creeaz dificulti pentru finanarea programelor de stat. n al doilea
rnd, contribuabilii care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale se situeaz n condiii mai
favorabile, fa de cei disciplinai din punct de vedere fiscal n condiiile concurenei. n situaia
cnd nu sunt pedepsii la nivelul corespunztor, ei i pot determina, prin aciunile lor, pe ali
ageni economici s se eschiveze de la plata impozitelor. n al treilea rnd, pentru a acoperi
pierderile provocate de fenomenul de evaziune fiscal i a acumula resursele financiare necesare,
statul recurge la introducerea unor noi impozite, sporirea cotelor la impozitele existente sau
majorarea bazei de calcul la unele impozite. Astfel, consecinele fenomenului de evaziune fiscal
sunt suportate, n final, de acei ageni economici, care i onoreaz contiincios obligaiile
fiscale.
Organizarea administrrii fiscale, n majoritatea statelor dezvoltate, este axat pe atingerea
unor obiective, cum ar fi:
minimizarea raportului dintre cheltuielile operaionale de administrare i
ncasrile fiscale;
reducerea restanelor la impozite i taxe;
sporirea calitii serviciilor acordate contribuabililor de ctre organele fiscale;
reducerea numrului de funcionari fiscali;
automatizarea la maximum a procesului de administrare fiscal.
Experiena statelor dezvoltate arat c, pentru organizarea eficient a procesului de
administrare fiscal, este necesar ca, n intervale de timp strict determinate, s fie prelucrate
volume mari de informaie. Asigurarea informaional trebuie s fie la nivelul cuvenit att n
organul fiscal de baz, ct i n organele fiscale teritoriale, iar pentru desfurarea eficient a
procesului de lucru, n ansamblu, trebuie s existe un mecanism de conlucrare continu a acestor
structuri.
n statele din spaiul postsovietic, din care face parte i Republica Moldova, administrarea
fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:
perfecionarea normelor i codificarea regulilor ce reglementeaz activitatea
organelor fiscale i a contribuabililor;
perfecionarea structurii organizatorice a aparatului fiscal;
58
Pe parcursul anului 2008, n mod deosebit, s-a acordat atenie procesului de educare a
contribuabililor n spiritul onorrii benevole a obligaiilor fiscale, fiind tiprite 478 de materiale
n presa periodic, 31 de informaii au fost difuzate la televiziune, precum i 33 de emisiuni la
posturile de radio. De ctre birourile de consultaii din cadrul inspectoratelor fiscale teritoriale au
fost acordate circa 61 mii de consultaii. Au fost organizate 1180 de seminare cu contribuabilii
privind popularizarea legislaiei fiscale.
Datorit aciunilor de informare i msurilor de administrare ntreprinse n anul 2008,
gradul de conformare a agenilor economici la achitarea obligaiei fiscale declarate n anul 2008
la bugetul public naional a constituit 96,4%.
Conform sondajului contribuabililor, n anul 2008 a crescut calitatea serviciilor prestate de
funcionarii fiscali, de la 43,7% pn la 55,9%; s-au micorat cazurile de tratare a contribuabililor
cu indiferen de la 63,6% pn la 49,3%, n schimb a crescut numrul contribuabililor care
consider c asupra imaginii Serviciului Fiscal de Stat influeneaz birocratismul, de la 16,6%
pn la 26,7%. Acest rezultat nc odat ne indic asupra necesitii revizuirii modului de
activitate a fiecrui angajat din cadrul SFS.
n anul 2008 s-au pus accente pe aplicarea unor proceduri fiscale noi, aa ca :
au fost introduse noi modaliti de nregistrare n calitate de pltitor TVA, a fost
modificat pragul cunoscut de nregistrare obligatorie ca contribuabil TVA;
a fost elaborat proiectul noului regulament cu privire la restituirea TVA, care
specific simplificarea procedurii de restituire ;
n vederea prevenirii evaziunilor fiscale, n conformitate cu modificrile operate la
Codul fiscal timbrele de acciz pentru mrfurile supuse accizelor, au fost substituite
cu Timbrele de acciz. Marca comercial de stat.
au fost elaborate i aprobate:
- Regulamentul privind evidena, calcularea uzurii n scopuri fiscale;
- Regulamentul cu privire la procedura de ncheiere, aciune i rezoluiune a
Acordului privind scutirea de plata impozitului pe venit conform prevederilor
art.492 alin. (1) i (2) din Codul Fiscal.
a fost ordonat procesul de efectuare a vizitelor fiscale consultative prin elaborarea
Regulamentului respectiv.
n conformitate cu modificrile i completrile operate la Codul Fiscal, a fost aprobat
un sistem de sancionare mai transparent, comasnd un ir de amenzi cu majorarea
cuantumului acestora.
a fost elaborat i prezentat spre aprobare Guvernului proiectul hotrrii Cu privire la
concursurile pentru stimularea contribuabililor, prin care s-a propus aprobarea
60
n anul 2008 n Inspectoratul Fiscal Principal de Stat au fost naintate 109 contestaii de
ctre contribuabili, dintre care 23 au fost satisfcute. Aprecierea corect a aciunilor agenilor
economici de ctre Serviciul Fiscal este confirmat prin faptul c ponderea dosarelor judiciare
finisate n favoarea Serviciului a constituit 95% din numrul total de aciuni examinate.
Astfel, n scopul ridicrii eficienei selectrii contribuabililor pentru control n baza
factorilor de risc, n anul 2008 a continuat procesul de perfecionare a procedeelor de control,
fiind elaborate trei criterii de risc noi, ce urmeaz a fi testate i implementate la selectarea
agenilor economici pentru control.
n conformitate cu prevederile Planului Preliminar de ar al Republicii Moldova n cadrul
Programului SUA Provocrile Mileniului, n cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat a
fost creat o nou subdiviziune structural de prevenire a fraudelor fiscale i relaii cu organele
de drept - Secia antifraud fiscal, care are drept scop eficientizarea activitii n vederea
combaterii fraudei fiscale i colaborarea cu alte instituii abilitate.
n perioada anului precedent, ctre organele de urmrire penal s-au transmis 494 materiale
privind acuzarea contribuabililor pentru cazurile de evaziune fiscal, din ele fiind intentate doar
33 proceduri penale. n aa condiii, a devenit cert necesitatea punerii accentului pe calitatea
materialelor perfectate i naintate organelor de drept, i nu pe numrul acestora.
Odat cu crearea noii subdiviziuni, s-a consolidat i mbuntit coordonarea aciunilor
ntre Serviciul Fiscal de Stat i organele de drept, prin stabilirea mecanismului de perfectare i
transmitere a materialelor n organele de drept, pe care suma nclcrilor depete 500 mii lei.
Astfel, din 10 materiale remise organelor de drept, prin intermediul seciei respective, pe 7 au
fost intentate proceduri penale, iar 3 sunt n stare de examinare.
Totodat, au fost depistate noi scheme de fraud fiscal, cum ar fi:
unele magazine ce comercializeaz mrfuri electrocasnice. n acest sens au fost instituite posturi
fiscale, ce au permis de a scoate la iveal nedeclararea volumului ntreg de livrri, nectnd la
faptul c, tuturor consumatorilor li se elibereaz bon fiscal.
62
preconizeaz activitate fictiv. Pe parcursul anului 2008, a fost anulat nregistrarea ca pltitori
TVA la 1126 de ageni economici. Neadmiterea nregistrrii unor astfel de ntreprinderi,
determin curmarea activitii ntreprinderilor delicvente nc de la momentul formrii acestora.
O prioritate n activitatea organelor fiscale rmne a fi lrgirea bazei impozabile. n aceast
direcie s-au iniiat msuri de perspectiv fiind organizat inventarierea i luarea la eviden a
tuturor obiectelor de comer i prestri servicii. Pn la finele anului 2008, au fost verificai
39292 ageni economici din republic care dispun de 52955 subdiviziuni.
Concomitent, ctre data de 1 ianuarie 2011, a fost finalizat procesul de resigilare a
mainilor de cas i control, prin nlocuirea sigiliilor existente cu sigilii sub form de etichete
adezive cu nsemne de protecie, n scopul
comisie
mixt,
cu
participarea
reprezentanilor
Ministerului
Finanelor,
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i Casei Naionale de Asigurri Sociale. Au fost audiai
zilnic contribuabilii restanieri, care au nregistrat datorii mai mari de 50 mii lei.
Unul din obiectivele principale ale organului fiscal teritorial a fost, este i va fi educarea
contribuabililor n vederea achitrii obligaiilor fiscale la termenele prevzute de legislaia fiscal
precum i popularizarea acesteia pe ntreg teritoriului.
Pentru obinerea performanelor, Serviciului Fiscal de Stat au fost ntreprinse un ir de
msuri de perfecionare a managementului, n special:
-
2.
3.
4.
BPN;
fiscale e-Declaraii;
5.
6.
(cheltuielilor) capitale;
7.
bncile comerciale;
8.
9.
- contribuabilul nu are activitate sau face parte din categoria micilor ntreprinztori i nu
are un volum mare de documente;
- lipsa condiiilor adecvate pentru efectuarea controlului fiscal la faa locului: lipsa
blocului administrativ, ncperile sunt sigilate de ctre organele de drept, existena pericolului
pentru sntatea sau viaa funcionarilor fiscali .a.
n cadrul verificrilor documentare, colaboratorii fiscali utilizeaz metode i tehnici
speciale, care permit stabilirea cauzelelor apariiei nclcrilor fiscale. Practica fiscal
demonstreaz c cele mai frecvente contravenii fiscale apar n consecina greelilor intenionate
sau neintenionate comise la ntocmirea documentelor primare. Depistarea acestor greeli este
posibil numai n cazul stabilirii neconcordanei n coninutul documentelor contabile i necesit
o cunoatere profund, de ctre funcionarul fiscal, a specificului contabilitii contribuabilului.
Eficiena verificrii documentare depinde de calificarea funcionarilor fiscali. Pentru
fiecare tip de nclcare fiscal, depistat n cadrul verificrii documentare, sunt utilizate una din
metodele de cercetare, precum metoda formal, metoda aritmetic i metoda normativ.
n cazul utilizrii metodei formale, se efectueaz verificarea vizual a documentelor,
pentru stabilirea corectitudinii perfectrii documentelor, existenei tuturor rechizitelor necesare i
a semnturilor persoanelor de rspundere. De asemenea, se verific dac pe documente nu sunt
nscrieri suplimentare sau corectri.
Utilizarea metodei aritmetice permite verificarea corectitudinii calculrii sumelor totale
n documente, att pe vertical, ct i pe orizontal. Aceasta permite verificarea corectitudinii
calculrii unor indicatori, care se includ n baza impozabil.
Metoda normativ const n verificarea coninutului documentului sub aspectul
corespunderii acestuia cu prevederile legislaiei fiscale n vigoare. Anume, aceast metod
permite depistarea cazurilor de diminuare a venitului impozabil din contul efecturii incorecte a
ajustrii veniturilor i cheltuielilor impozabile n scopuri fiscale. De asemenea, pot fi depistate
cazuri de determinare incorect a obiectului impozabil, aplicarea eronat a cotelor de impozitare,
utilizarea nejustificat a facilitilor fiscale.
Pentru analiza mai multor documente, care reflect aceeai informaie, este utilizat
verificarea prin contrapunere, care presupune contrapunerea informaiei din diferite exemplare
ale aceluiai document. n condiiile reflectrii corecte a operaiilor economice, diferite
exemplare ale aceluiai document trebuie s fie identice. Lipsa unui exemplar sau necoincidena
informaiei demonstreaz situaiile de evaziune fiscal.
Metoda verificrii concomitente a unor documente de eviden permite depistarea lipsei
documentelor pentru unele operaii economice sau evidena incomplet a unor operaii. La
ntreprinderile, unde se ine evidena sumar a realizrii mrfurilor, una din cele mai efective
69
Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni:
verificarea faptic; verificarea documentar; verificarea total; verificarea parial; verificarea
tematic; verificarea operativ; verificarea prin contrapunere.
Analiza dinamicii controalelor fiscale prin metodele de verificri practicate n Republica
Moldova va fi efectuat, n acest subcapitol, pentru perioada 2011 2013.
Controlul fiscal prin verificare faptic, conform prevederilor art.217 din Codul Fiscal,
const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza
activitii contribuabilului. Verificarea faptic are sarcina de a constata faptele, poziiile, situaiile
n care contribuabilii nu furnizeaz organului fiscal date i informaii veridice, nu reflect n
evidena contabil toate tranzaciile economico-financiare efectuate sau le reflect cu devieri de
la realitate.
Controlul fiscal prin verificare faptic reprezint constatarea la faa locului a obiectelor,
operaiilor i faptelor reale sau lipsa lor i, respectiv, este utilizat pentru verificarea, stabilirea i
urmrirea unor situaii concrete. Aceasta este efectuat de ctre funcionarii fiscali, prin
deplasarea la locurile unde sunt desfurate activitile: sediu, secii, ateliere, sectoare,
laboratoare, magazine, birouri, depozite, gestiuni etc.
n cadrul controalelor fiscale prin verificare faptic, sunt verificate situaiile care sunt
reflectate att n documentele evidenei contabile, ct i situaiile care nu rezult din acestea, i
anume:
dac este prezentat, dup caz, informaia despre subdiviziunile structurale ale
contribuabilului (filiale, depozite, magazine, secii de producie, puncte comerciale etc.) i
veridicitatea acestor informaii;
bunurile ce se produc, marfa ce se comercializeaz i locul producerii sau
comercializrii acestora;
volumul real al produciei, mrfurilor, numrul de angajai etc.;
alte situaii neclare care apar n procesul efecturii controlului fiscal.
Verificrile faptice pot fi exercitate n procesul de efectuare i a altor metode de
exercitare a controlului fiscal la faa locului sau n cazurile n care se dispune de informaii
aferente unor nclcri comise de ctre contribuabil, care, n consecin, au contribuit la
nerespectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal prin verificare faptic poate fi efectuat n scopul verificrii existenei
unui anumit post de activ, cum ar fi numerarul din cas; dac mijloacele fixe, tehnica, diferite
utilaje sunt folosite n activitatea de ntreprinztor, dar nu n scopuri personale; existena, de
facto, a acestora; darea n exploatare a unor obiecte etc.
71
De regul, pentru efectuarea verificrii faptice este necesar participarea a cel puin doi
funcionari fiscali, fiind efectuat n prezena persoanelor cu funcii de rspundere i/sau
persoanelor responsabile, care, n momentul verificrii, au n obligaiile funcionale rspunderea
fa de sectorul economico-financiar al ntreprinderii supus verificrii faptice.
Verificarea documentar, conform prevederilor art.218 din Codul Fiscal, const n
confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate de
contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul care
exercit controlul fiscal. Verificarea total se aplic att n cazul controlului la faa locului, ct i
n cazul controlului cameral.
Verificrii documentare se supun documentele primare, registrele contabile,
documentele bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele fiscale, informaiile din
alte surse (ale Departamentului Vamal, Departamentului Statistic i Sociologie etc.), alte
documente ale subiectului economic (ordine, planuri, contracte, devize etc.) aferente determinrii
i onorrii de ctre acesta a obligaiilor fiscale. Totodat, n cadrul verificrii documentare, sunt
utilizate i alte informaii, de care dispune organul de control n vederea stabilirii corectitudinii
determinrii i achitrii, de ctre subiectul supus controlului a obligaiunilor fiscale la buget.
Controlul fiscal prin verificare total, conform prevederilor art.219 din Codul Fiscal, se
aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de
determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n perioada de
dup ultimul control fiscal.
Aceast metod de efectuare a controlului fiscal se va utiliza, n special, la controalele
fiscale n cadrul crora este necesar verificarea integral a obligaiunilor contribuabilului fa de
toate bugetele de toate nivelurile. Controlul fiscal prin verificare total va fi efectuat pe o
perioad de gestiune de minimum un an fiscal. Prin metoda verificrii totale, inspectorul este
obligat s verifice neaprat toate impozitele i taxele de care contribuabilul este i/sau a fost
pltitor.
n cadrul controlului fiscal prin verificare total, vor fi verificate urmtoarele situaii:
dac cantitatea mrfii, produciei de la depozit este nregistrat n deplin msur n
evidena contabil, precum i existena soldurilor, de facto, ale mrfii;
dac sunt nregistrate, n deplin msur, n evidena contabil, rezultatele unor
activiti de ntreprinztor desfurate de contribuabil;
dac contribuabilul dat nu produce sau comercializeaz i alte tipuri de mrfuri, n
afar de cele nregistrate n evidena contabil, precum i efectueaz activiti de ntreprinztor
interzise sau fr a deine licenele respective;
respectarea condiiilor de beneficiere a nlesnirilor fiscale (credite fiscale);
72
Din ele
stabilite
nclcri
Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Impozite,
Sanciuni
taxe i alte
fiscale
pli
Ponderea
controalelor
rezultative,
%
79,4
179085,10
Controale
9183
7294
documentare
totale pe anul 2011,
inclusiv:
planificate
6917
5808
83,9
neplanificate
2266
1486
65,6
Controale
7445
6134
82,4
documentare
totale pe anul 2012,
inclusiv:
planificate
5879
5167
87,9
neplanificate
1566
967
61,7
Controale
7844
6747
86,0
documentare
totale pe anul 2013,
inclusiv:
planificate
6500
5906
90,9
neplanificate
1344
841
62,6
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru
69329,3
151837,5
27247,6
144661,6
60167,3
9162,0
110679,9
132334,0
12327,6
134656,1
105628,8
5051,1
100155,8
126032
89719,9
8624
10436,2
anii 2011-2013 ntocmit de
Verificarea parial, conform prevederilor art.220 din Codul Fiscal, const n controlul
asupra corectitudinii achitrii i stingerii anumitor tipuri de obligaii fiscale, asupra executrii
altor obligaii prevzute de legislaia fiscal, dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n
ntregime sau parial, documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea parial reprezint o verificare selectiv a datelor evidenei contabile i se
exercit n cazul n care apare necesitatea verificrii unei pri din obligaiile fiscale ale
contribuabilului. Aceasta const n verificarea, de ctre organul fiscal, a calculrii i achitrii
unui sau mai multor impozite sau taxe de ctre contribuabil. Acest tip de verificare se efectueaz,
de obicei, n cadrul verificrii tematice, de aceea, la IFPS, nu se ine evidena separat a acestui
tip de control.
Verificarea tematic, conform prevederilor art.221 din Codul Fiscal, const n
controlul asupra corectitudinii calculrii i stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau
asupra executrii altei obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau
activitatea contribuabilului.
Controlul fiscal la faa locului, solicitat de contribuabil, care cuprinde numai unele
aspecte ale activitii lui i, anume, controlul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea
adugat i accizelor din buget etc. Este un control fiscal cu ieirea la faa locului, care se
efectueaz cu respectarea prevederilor prezentului Regulament, n conformitate cu prevederile
Instruciunii IFPS Privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr.6 din 31 decembrie
2002, Regulamentul Cu privire la restituirea sumelor accizelor, nr.7 din 03 aprilie 2001 i altor
circulare ale IFPS referitoare la aceste compartimente.
Rezultatele controalelor tematice efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada
2011 -2013 sunt prezentate n tabelul 3.2.
Din categoria controalelor tematice neplanificate, ponderea cea mai mare o constituie
controalele efectuate n cazul restituirii sumelor supraplilor obligaiilor fiscale (TVA, accize,
impozit pe venit). Creterea numrului acestor tipuri de controale se datoreaz faptului c s-au
majorat substanial solicitrile de restituire a sumelor TVA i accize. De regul, sumele reale
restituite sunt mult mai mici dect sumele cerute spre restituire, deoarece, n urma controalelor
tematice sunt depistate frecvent nclcri fiscale, care diminueaz obligaiile fiscale ndreptate
spre plat de ctre agenii economici.
Tabelul 3.2. Rezultatele controalelor tematice efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului
Din ele
74
Ponderea
Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Impozite, Sanciuni
n total
stabilite
nclcri
taxe i alte
pli
fiscale
8234
controalelor
rezultative,
%
57,7
Controale tematice
totale pe anul 2011,
inclusiv: planificate
neplanificate
14271
35672,1
12840,8
4068
10203
2041
6193
50,2
60,7
4837,8
30834,3
2787,2
10053,6
Controale tematice
totale pe anul 2012,
inclusiv: planificate
neplanificate
21645
16656
76,9
34114,7
16567,5
6283
15362
4388
12268
69,8
79,9
14339,2
19775,5
4468,4
12099,1
Controale tematice
totale pe anul 2013,
inclusiv: planificate
neplanificate
18999
13858
72,9
44518,5
16582,8
6717
12282
4938
8920
73,5
72,6
27136,2
17382,3
7180,6
9402,2
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013 ntocmit de
ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS
Verificarea operativ, conform prevederilor art.222 din Codul Fiscal, se aplic n cazul
controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice i financiare, actele i
operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea
Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar.
Respectiv, modalitatea efecturii verificrilor operative va fi similar celei faptice, sau
n caz de necesitate i/sau documentar. n cazul n care se constat vreo nclcare a legislaiei
fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se transmit
subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui
control fiscal prin alte metode i tehnici.
Rezultatele controalelor operative efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada
2011-2013 sunt prezentate n tabelul 3.3.
Tabelul 3.3. Rezultatele controalelor operative efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului
Din ele
stabilite
75
Ponderea
controalelor
Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Impozite, Sanciuni
taxe i alte
fiscale
nclcri
rezultative,
pli
%
anul 2011
4604
1919
41,7
191,8
anul 2012
4887
2284
46,7
30,2
anul 2013
17839
8791
49,3
87,1
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013
1803,4
1941,6
7970,7
ntocmit de
76
controlului
fiscal
efectuat
anterior
sunt
neconcludente,
incomplete
sau
nesatisfctoare, dac, ulterior, au fost depistate circumstane ce atest existena unei nclcri
fiscale n baza contestaiilor i, prin urmare, se impune un nou control. Verificarea repetat se
efectueaz n baza unei decizii de iniiere a controlului fiscal (DICF) a conducerii organului care
va exercita controlul fiscal.
Tabelul 3.4. Rezultatele controalelor prin contrapunere efectuate de Serviciul Fiscal de Stat
pentru perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului
Total calculat
suplimentar n urma
Efectuate
n total
Din ele
stabilite
nclcri
anul 2011
1639
127
Ponderea
controalelor
rezultative,
%
7,7
anul 2012
1650
229
anul 2013
1624
302
635,3
13,9
197,5
359
18,6
260
237,7
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013 ntocmit de
ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS
Subiectul verificrii repetate l reprezint contribuabilii care, deja, au fost supui unui
control fiscal, precum i aciunile funcionarilor fiscali care au efectuat controlul fiscal anterior.
Obiectul verificrii repetate l constituie documentele primare, registrele contabile,
documentele bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele fiscale, informaiile din
alte surse, alte documente ale subiectului economic (ordine, planuri, contracte, devize etc.),
aferente determinrii i onorrii obligaiilor fiscale, precum i materialele controlului fiscal
efectuat anterior.
Scopul verificrilor repetate const n aprecierea calitii i determinarea corectitudinii
controalelor fiscale efectuate anterior prin verificarea i contrapunerea rezultatelor controlului
fiscal efectuat anterior cu rezultatele reale constatate n urma verificrii repetate.
Rezultatele controalelor repetate efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada
2011-2013 sunt prezentate n tabelul 3.5.
n anul 2013, numrul controalelor repetate s-a majorat, deoarece, din cauza majorarrii
numrului solicitrilor de restituire a sumelor supraplilor obligaiilor fiscale (TVA, accize,
impozitul pe venit), a aprut necesitatea verificrii repetate a corectitudinii procedurilor de
restituire.
Tabelul 3.5. Rezultatele controalelor repetate efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 - 2013 (mii lei)
Denumirea
indicatorului
78
Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Efectuate
n total
Din ele
stabilite
nclcri
Impozite,
taxe i alte
pli
Sanciuni
fiscale
100
Ponderea
controalelor
rezultative,
%
75,7
anul 2011
133
3833,4
746,3
anul 2012
90
75
83,9
1627,5
800
anul 2013
359
234
63,6
3276
12,86,7
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013 ntocmit de
ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS
Verificarea repetat poate fi efectuat i de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau la
iniiativa conducerii inspectoratului fiscal de stat teritorial, ori a altui organ cu atribuii de control
fiscal.
3.2. Practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de
utilizare a ei n condiiile Republicii Moldova
n studierea practicii internaionale, ne vom axa pe experiana statelor dezvoltate.
Analiza procesului de organizare a controlului fiscal n aceste state ne permite s determinm
tendinele generale de activitate a organelor fiscale i s le utilizm n practica naional. n
condiiile diferite de dezvoltare a sistemelor fiscale a statelor dezvoltate i a statelor n tranziie,
cum este Republica Moldova, este cert c nu exist posibilitatea adaptrii n ntregime a
experienei unei anumite ri. O importan deosebit o are depistarea unor legiti generale i
aplicarea lor n situaii concrete.
Practica organizrii activitii organelor fiscale, n majoritatea statelor dezvoltate, este
axat pe acordarea acestor organe a unui statut special, ceea ce, n mare msur, faciliteaz
activitatea lor. Funcionarii fiscali sunt n drept s obin orice informaie, din orice surse despre
contribuabil (de exemplu, n SUA i Danemarca).
n multe state, legislaia prevede modaliti speciale de pedepsire a contribuabililor, pe
lng cele tradiionale, cum ar fi:
- publicarea numelor infractorilor, n cazul nclcrilor fiscale ce nimeresc sub incidena
Codului Penal (Belgia, Irlanda, Suedia);
- suspendarea dreptului de a practica anumite tipuri de activiti (Frana, SUA, Marea
Britanie). n Marea Britanie, spre exemplu, despre nclcarea disciplinii fiscale a contribuabililor
79
se ntiineaz organizaiile profesionale n cadrul crora acetia activeaz, ceea ce deseori duce
la privarea dreptului de a practica aceast profesie.
Perfecionarea activitii organelor fiscale n statele dezvoltate se efectueaz permanent,
iar n ultimele decenii se observ o tendin de stabilire a unor relaii colegiale ntre funcionarii
fiscali i contribuabili. n particular, aceasta se refer la acordarea unor servicii de consultare a
contribuabililor n probleme fiscale, instruirea acestora n procesul de ntocmire a drilor de
seam fiscale, informarea lor despre modificarea legislaiei fiscale. Procesul de conlucrare cu
contribuabilii n diferite state se efectueaz n mod diferit.
De exemplu, n Danemarca, n cadrul organului fiscal, care este reprezentat de ctre
Ministerul Finanelor, este creat un Departament de consultaii fiscale. n Marea Britanie,
serviciile de consultare se acord nu contribuabililor, ci numai subdiviziunilor specializate ale
organelor fiscale.
n Canada, este creat Agenia impozitelor i taxelor pe lng Ministerul Veniturilor. n
funciile Ageniei, se includ perceperea impozitelor i taxelor n numele Guvernului Canadei i
efectuarea controlului fiscal. Pentru companiile mari, cu venituri anuale de peste 250 milioane
dolari, care, n Canada, nsumeaz peste 880, sunt prevzute condiii speciale de efectuare a
controalelor fiscale. Circa 200 din aceste companii au ncheiat cu Agenia un acord n care sunt
stabilite condiiile de efectuare a controalelor fiscale i posibilitile de soluionare a
divergenelor.
n Australia, este practicat instruirea contabililor n cadrul petrecerii unor seminare i
traininguri. Exist un program special de consultare pentru ntreprinderile nou-create, n cadrul
cruia funcionarii fiscali se deplaseaz la ntreprinderi cu scopul de a informa despre cerinele
fa de evidena contabil i fiscal. Sunt rspndite i consultrile prin telefon i prin pota
electronic.
Organele fiscale ale Franei se conduc n activitatea lor de criteriul achitrii benevole
a obligaiilor fiscale. n cazul declarrii i achitrii la timp a obligaiilor fiscale, contribuabilul se
bucur de drepturi i garanii din partea statului. Organele fiscale, n acest caz, sunt obligate s
ofere contribuabilului consultaii fiscale n ceea ce privete legislaia fiscal i s rspund n
scris la toate solicitrile acestuia. Contribuabilii, care au nclcat legislaia fiscal, sunt privai de
aceste garanii i drepturi, deoarece au nclcat principiul obligativitii achitrii
impozitelor.
Concepia Serviciului Federal Fiscal al SUA Serviciului Veniturilor Interne se bazeaz
pe principiul nevinoviei fiscalea contribuabililor i trecerii treptate de la control fiscal dur la
deservirea fiscal a contribuabililor. Contribuabilii individuali i corporativi, care au achitat la
timp i deplin obligaiile fiscale devin treptat clieni comerciali ai serviciului fiscal, care au
80
dreptul la o atenie deosebit din partea organelor fiscale. n calitate de servicii fiscale, ei
beneficiaz din partea organelor fiscale de consultaii gratuite, de ajutor n completarea
declaraiilor fiscale. Se ofer consultaii chiar i n procesul de planificare fiscal, fiind
organizate gratuit programe individuale de informare despre aplicarea metodelor de impozitare i
despre toate modificrile legislaiei fiscale.
Situaii analogice se ntlnesc i n alte state dezvoltate, organelle fiscale stabilind relaii
de parteneriat numai cu contribuabilii disciplinai. Politica controlului fiscal, n aceste state, se
bazeaz pe concepia c ridicarea nivelului de ncasri fiscale trebuie s fie asigurat din contul
disciplinei fiscale prin aplicarea obligatorie a sanciunilor fiscale pentru contribuabilii, care
ncalc legislaia fiscal. Contribuabilii nsui trebuie s contientizeze obligativitatea respectrii
disciplinei fiscale i aceasta s le fie convenabil.
n cazul neprezentrii la timp a drilor de seam fiscale sau a documentelor necesare
pentru efectuarea controlului fiscal, organele fiscale sunt obligate s determine veniturile reale
ale contribuabilului prin metode i surse indirecte. Organele fiscale acord o atenie deosebit
determinrii corecte a venitului impozabil, deoarece impozitul pe venit constituie o surs
principal de venituri ale bugetelor statelor dezvoltate.
O metod eficient de control al corectitudinii achitrii, de ctre contribuabil, a
obligaiilor fiscale i de depistare a cazurilor de eschivare de la plata impozitelor, este metoda
comparrii nivelului de trai al contribuabilului cu mrimea impozitelor achitate de ctre acesta.
Aceast metod este utilizat cu succes n Frana i Marea Britanie. Spre exemplu, n
Frana, organul fiscal are dreptul de a aplica metoda de determinare a bazei impozabile n baza
indicilor exteriori ai materiei impozabile, dac sunt motive de a considera c nivelul de trai al
contribuabilului nu corespunde cu mrimea veniturilor declarate de ctre acesta. Determinarea
obligaiei fiscale pentru francezi se efectueaz n baza declaraiei anuale pe venit, unde
contribuabilul indic toate sursele de venit (impozabile i neimpozabile), toate bunurile
mobiliare i imobiliare pe care le deine i toate cheltuielile efectuate pe parcursul anului fiscal.
Dac contribuabilul nu este de acord cu decizia organului fiscal, el este n drept s aduc
dovezi despre sursele de venit, care i asigur nivelul de trai.
n Marea Britanie, se utilizeaz metoda alternativ de determinare a obligaiei fiscale
pentru contribuabilii bnuii de evaziune fiscal. Astfel, organul fiscal aplic metode de
determinare a obligaiei fiscale, bazate pe compararea acestui contribuabil cu un alt contribuabil
similar dup nivelul de trai sau dup suma veniturilor obinute.
Inconvenientul acestei metode const n faptul c contribuabilii, deseori, nregistreaz
averea lor pe numele altor persoane, astfel este foarte complicat de demonstrat cazurile de
evaziune fiscal.
81
fiecare agent economic i pentru fiecare cetean. n baza acestui complex, a fost creat Centrul
pentru colectarea, pstrarea i prelucrarea informaiei financiare. n cadrul acestui Centru,
funcioneaz un Departament special, care se ocup cu depistarea contribuabililor, care au
nclcat legislaia fiscal sau sunt bnuii de infraciuni fiscale i prelucrarea informaiei despre
acetia.
Trebuie menionat c practica organizrii controlului fiscal, n SUA, conine un ir de
elemente performante, care ar putea fi implementate n Republica Moldova. Codul Fiscal al
Republicii Moldova a fost elaborat cu participarea nemijlocit a unui grup de specialiti din SUA
(Barents Grup), de aceea, conine multe elemente din sistemul fiscal american.
n particular, este binevenit aplicarea metodei de divizare a contribuabililor n dou
categorii: contribuabili, care achit benevol, la timp i pe deplin obligaiile fiscale i
contribuabili, care ncalc legislaia fiscal. n acest sens, atitudinea organelor fiscale ar trebui s
fie diferit. Din motivul insuficienei de cadre n organele fiscale, comparativ cu volumul de
lucru, ce revine unui funcionar fiscal n Republica Moldova, nivelul de popularizare a legislaiei
fiscale este foarte redus. n acest sens, atenia funcionarilor fiscali ar trebui s fie
ndreptat, cu prioritate, la contribuabilii, care respect legislaia fiscal. De asemenea, ar fi util
organizarea unor seminarii de informare a agenilor economici despre modificrile legislaiei
fiscale, i anume, gratuit pentru contribuabilii disciplinai din punct de vedere fiscal, i cu plat
pentru cei care ncalc legislaia fiscal.
Dintre statele dezvoltate ale Uniunii Europene, Frana se distinge printr-un nivel nalt de
organizare a administrrii fiscale. n Frana, sistemul fiscal este gestionat de ctre Direcia
Fiscal Principal (n continuare DFP), care se subordoneaz Ministerului Economiei i
Finanelor. DFP, la rndul su, are n subordonare 830 de centre fiscale i 16 centre
informaionale. Prin intermediul DFP, sunt colectate circa 50% din veniturile bugetelor central i
locale, iar n condiiile ndeplinirii eficiente a funciilor de control, DFP asigur 80% din
veniturile totale ale bugetului.
DFP reprezint cel mai important sector din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor
al Franei i este compus din urmtoarele subdiviziuni: Serviciul de colectare a impozitelor i
Inspectoratul Fiscal Principal. La nceputul anilor 90, n cadrul DFP, activau circa 45% din
totalul lucrtorilor din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, iar pentru ntreinerea DFP
erau utilizate 29% din bugetul Ministerului.
n prezent, n scopul centralizrii fiscale i simplificrii procedurii de soluionare a
divergenelor cu contribuabilii, DFP duce o politic de reorganizare, ndreptat spre crearea unor
centre fiscale complexe, n care fiecare contribuabil ar putea obine nu numai informaia
necesar, ci i ar putea primi consultaii calificate n vederea completrii drilor de seam fiscale.
83
Fiscal. n instanele de judecat, sunt transmise doar cazurile, care, n opinia Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat, nu pot fi soluionate n favoarea contribuabililor.
n Olanda funcionarilor fiscali nu li se permite s activeze, n paralel, n organizaii
private de consulting sau de audit, iar pentru alte activiti este nevoie de permisiune special
(inclusiv pentru activitatea pedagogic). Unele din aceste restricii se reflect i asupra rudelor
apropiate ale funcionarului fiscal.
Unul din principiile de baz ale activitii serviciului fiscal olandez este ncrederea.
Persoana care a pierdut ncrederea nu mai poate activa n calitate de funcionar fiscal. Trebuie
menionat c, n cadrul Serviciului Fiscal al Olandei sunt elaborate mecanisme eficiente de
prentmpinare a cazurilor de folosire a funciei de serviciu n scopuri personale.
Este eficient organizat controlul intern, care include urmtoarele mecanisme:
- Procedurile de efectuare a controlului fiscal sunt clar i concret formulate;
- Informaia intern este permanent prelucrat i pstrat n siguran;
- Sunt organizate frecvent inspectrile organelor de control teritoriale de ctre organul
ierarhic superior;
- Controlul intern este efectuat selectiv, adic funcionarii fiscali pot fi, n orice moment,
verificai;
- Se efectueaz frecvent rotaia personalului (termenul mediu de lucru al funcionarului
fiscal cu o anumit categorie de contribuabili reprezint 3 - 5 ani);
- Se organizeaz cursuri de ridicare a nivelului profesional al lucrtorilor .a.
BIBLIOGRAFIE
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Blnescu R., Blescu F., Moldovan E. Sistem de impozite. Bucureti: Economica, 1994.
192 p.
8.
9.
Brezeanu P. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti: 1998. 220 p.
10. Certan A. Politica fiscal: aspectul teoretic i aplicarea practic: informaie expres. Chiinu:
INEI, 2003. 51 p.
11. Cojuhari A. Politica fiscal i specificul ei n Republica Moldova. Teoria economic.
Chiinu: Editura U.T.M., 2004. p.174-193.
12. Corduneanu C. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Codecs, 1998. 664 p.
13. Filip Gh. Finane publice. Iai: Junimea, 2002. 233 p.
14. Mihilescu I., Chilarez D. Sisteme comparate de impozite. Piteti, 2002.- 329 p.
15. Moteanu N. Impozite i taxe 2004-2005. Bucureti: Economica, 2004. 368 p.
16. Stratulat O. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004. 71 p.
17. Veveri P., Ciobanu Gh., Pdure L. Studii i analize financiar-bugetare. Chiinu: Firma
editorial-poligrafic Tipografia Central, 2000. 308 p.
18. aguna D., Iliescu S. Procedura fiscal n Romnia. Bucureti: Oscar Print, 1996. 527 p.
19. Stratulat O. Impozite directe. Chiinu: Editura Evrica, 2004. 72 p.
20. Buctaru D. Finane: note de curs. Iai: Editura FundaieiChemarea , 1994. 157 p.
21. Topciu C., Vintil G. Fiscalitate. Bucureti: Secorex, 1998. 262 p.
22. Vasile R. Moned i politic fiscal. Bucureti: Uranus, 1994. 223 p.
23. Voinea Gh. Impozite, taxe i contribuii. Iai: Editura Junimea, 2005. 271 p.
24. Voinea Gh. mbuntirea administrrii impozitelor i taxelor locale n condiiile mijloacelor
moderne de prelucrare a informaiilor. Iai: Editura Informatica, 2005. 10 p.
25. Grigorie-Lcri N. Finane publice i fiscalitate. Bucureti: Ed. Fundaiei Romnia de
Mine, 2004.
26. Secrieru A. Finane publice: Instrumente i mecanisme financiare de intervenie
guvernamental. Chiinu: Epigraf, 2004, 424 p.
27. Blan E. Instituii de drept public. Bucureti: Editura All Beck, 2003. 143 p.
28. Negulescu P. Tratat de Drept Administrativ Romn. Bucureti: Editura Tipografiile Romne
Unute, 1924. 217 p.
29. Matei G. Finane generale. Craiova: Editura MONDO EC, 1994. 299 p.
30. ., . . : -
, 2007. 592 p.
86
75. Savenco L. i alii. Influena politicii fiscale asupra dezvoltrii economiei naionale:
Informaie de sintez. Chiinu: INEI, 2005. 51 p.
76. Fuior E. i alii. Direcii de optimizare a mecanismului fiscal i modelarea ncasrilor fiscal
n Republica Moldova. Chiinu: INEI, 2005.
77. Vcrel Iu. i alii. Finane publice. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 2003. 666 p.
78. Vcrel Iu. i alii. Finane publice. ed. a 2-a. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic,
1999. 759 p.
79. Hncu R. i alii. Metode i tehnici fiscal. Chiinu: Editura ASEM, 2005. 261 p.
80. Hncu R. i alii. Finane publice. Chiinu: Editura ASEM, 2005. 188 p.
81. Ciubotaru M. i alii. Corupia i evaziunea fiscal: dimensiuni economice. Chiinu:
Transparency International Moldova, 2003. 175 p.
CONCLUZII I RECOMANDRI
Cercetrile realizate conduc la formularea urmtoarelor concluzii:
1. Analiza comparativ a diverselor tratri tiinifice cu privire la problema
reglementrii de ctre stat a proceselor economice ne permite s concluzionm, c majoritatea
colilor i curentelor economice, n cercetarea problemei date, porneau de la condiiile
economice concrete i de la teoriile existente pn la moment. n general, n toate teoriile
economice, ntr-o msur mai mare sau mai mic, problema interveniei statului n economie
apare ca obiect de studiu.
Pornind de la obiectul cercetrii, putem considera administrarea fiscal ca o categorie
economic, care este o parte integrant a conceptului de politic fiscal i reprezint obiectul
de studiu al teoriilor economice, innd cont de rolul statului n reglementarea proceselor
economice.
89
ridicarea randamentului procesului fiscal. Totodat, este nevoie de elaborarea unui mecanism
funcional de sancionare a contribuabililor, care au nclcat legislaia fiscal.
n procesul analizei comparative a mecanismelor de administrare fiscal din statele
dezvoltate, putem observa c, n majoritatea statelor, contribuabilii sunt delimitai n dou
categorii: cei care ncalc legislaia fiscal, cu pedepsirea lor foarte dur (inclusiv privarea de
libertate pe o perioad ndelungat) i cei care respect legislaia fiscal, devenind parteneri
pentru organele fiscale. De asemenea, organizarea unui complex de msuri pentru prevenirea
nclcrilor fiscale, crearea condiiilor de conlucrare a contribuabililor cu organele fiscal permite
armonizarea relaiilor fiscale, n ansamblu.
7. Dup studierea multilateral a problemei eficienei controlului fiscal, suntem de
prerea c pentru estimarea eficienei activitii organelor de control trebuie s se utilizeze
indicatori, care ar reflecta obiectiv situaia concret, n funcie de scopul urmrit.
n acest context, propunem acordarea unei atenii deosebite indicatorului, care
determin nivelul prelevrilor fiscale achitate benevol de ctre contribuabili n totalul
prelevrilor fiscale la buget. Acest indicator trebuie s fie generalizator i trebuie s nregistreze
o tendin de cretere. Astfel, un organ fiscal poate fi considerat eficient, dac nivelul acestui
indicator este n cretere continu.
Este evident c pentru a efectua estimarea eficienei controlului fiscal, nu ne putem
limita numai la acest indicator generalizator. Este necesar evidenierea unui grup de indicatori,
care ar permite analiza complex a unor laturi prioritare ale controlului fiscal, att sub aspect
cantitativ, ct i calitativ.
Anexa 1
Elementele mecanismului fiscal
Planificarea fiscal
- analiza situaiei
- reglementarea veniturilor
fiscal
economico-financiare;
bugetului ;
- organizarea activitii
- analiza perspectivelor
- regelementarea metodelor
organelor cu atribuii de
de dezvoltare;
de elaborare a planurilor
administrare fiscal;
- elaborarea concepiei
fiscale ;
- controlul fiscal;
fiscale;
- elaborarea msurilor de
- sancionarea nclcrilor
- elaborarea schemelor
intervenie n activitatea
fiscal.
de impozitare;
agenilor economici
- elaborarea i aprobarea
(nlesniri, sanciuni
bugetelor fiscale.
fiscale, administrative i
92
penale ).
Sursa: elaborat de autor
Anexa 2
Funciile impozitelor
a) Contribuia la formarea fondurilor
social.
este operaiunea de preluare a unor resurse n
derivate (social)
echitabil.
acioneaz n mod diferit n cazul unitilor
sociale (economic)
94
Anexa 3
Sistemul fiscal
sistemul
sistemulimpozitelor
impoziteloriitaxelor
taxelor
mecanismul
mecanismulfiscal
fiscal
aparatul
aparatulfiscal
fiscal
Anexa 4
Comodotatea
perceperii
Impozitelor
Randamentul
Impozitelor
22.05.2015
97