Sunteți pe pagina 1din 95

CUPRINS:

CUVINTE-CHEIE.........................................................................................................................4
ADNOTARE...................................................................................................................................5
INTRODUCERE...........................................................................................................................6
CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE PRIVIND ADMINISTRAREA FISCAL
1.1. Noiuni de baz despre administrarea fiscal...........................................................................8
1.2. Modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale...................................................10
1.3. Controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale...................................................21
1.4. Mecanismul fiscal - instrument de reglare economic...........................................................27
CAPITOLUL II. MODALITI DE EFICIENTIZARE A ELEMENTELOR
SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA
2.1. Modaliti de eficientizare a elementelor mecanismului fiscalitii.......................................42
2.2. Administrarea fiscal - instrument de eficientizare a activitii Sistemului Fiscal................52
2.3. Tendine de optimzare a Sistemului Fiscal de Stat n Republica Moldova............................59
CAPITOLUL III. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL: PRACTICA
NAIONAL I INTERNAIONAL
3.1. Principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal n Republica
Moldova..................................................................................................................................66
3.2. Practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de utilizare a ei n
condiiile Republicii Moldova................................................................................................79
CONCLUZII I RECOMANDRI...........................................................................................86
BIBLIOGRAFIE..........................................................................................................................90
ANEXE.........................................................................................................................................93
DECLARAIA PRIVIND ASUMAREA RSPUNDERII.....................................................98

CUVINTE-CHEIE
Contol fiscal
Mecanism fiscal
Sistem fiscal
Presiune fiscal
Sanciune fiscal
Contribuabil
Administrare fiscal
Funcionar fiscal
Planificare fiscal

ADNOTARE
Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem social-economic.
Activitile controlului fiscal cuprind ntregul sistem fiscal i ptrund n economie att pe
vertical, ct i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, efecturii
drilor de seam i a bazelor legislative ale fiscalitii. Ca urmare a controlului fiscal, gestiunea
eficient a sistemului fiscal, n multe cazuri, se determin prin modul n care este organizat
sistemul de control. Pentru majoritatea rilor lumii, rmn de actualitate problemele
perfecionrii i majorrii eficienei metodelor de control fiscal.
n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de
micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a
procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.
Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi
reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a
mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n
aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul
politicii fiscale i socialeconomice a statului.
Importana impozitelor n procesul de finanare a resurselor financiare publice acord
controlului fiscal un rol primordial n cadrul sistemului controlului financiar. Un control fiscal
eficient reprezint o condiie necesar pentru funcionarea sistemului fiscal.

INTRODUCERE
Actualitatea temei. Controlul este elementul esenial n dirijarea oricrui sistem socialeconomic. Activitile controlului fiscal cuprind ntregul sistem fiscal i ptrund n economie att
pe vertical, ct i pe orizontal, asigurnd respectarea regulilor evidenei contabile, efecturii
drilor de seam i a bazelor legislative ale fiscalitii. Ca urmare a controlului fiscal, gestiunea
eficient a sistemului fiscal, n multe cazuri, se determin prin modul n care este organizat
sistemul de control. Pentru majoritatea rilor lumii, rmn de actualitate problemele
perfecionrii i majorrii eficienei metodelor de control fiscal.
n condiiile liberalizrii relaiilor economice, se accentueaz tendina permanent de
micorare a presiunii fiscale, fapt ce face deosebit de actual problema asigurrii la maximum a
procesului de colectare deplin i la timp a obligaiilor fiscale.
Organizarea controlului fiscal reprezint un proces complex, care necesit a fi
reglementat de ctre stat prin mecanisme i instrumente specifice. De organizarea efectiv a
mecanismului de control depinde starea bugetului, iar, n final, depinde bunstarea societii. n
aceste condiii, crearea unui sistem eficient de control fiscal este un obiectiv prioritar n cadrul
politicii fiscale i socialeconomice a statului.
Importana impozitelor n procesul de finanare a resurselor financiare publice acord
controlului fiscal un rol primordial n cadrul sistemului controlului financiar. Un control fiscal
eficient reprezint o condiie necesar pentru funcionarea sistemului fiscal.
Gradul de studiere a temei de cercetare. Tema de cercetare se refer la domeniul
administrrii fiscale, care constituie o parte integrant a politicii fiscale a statului i un
instrument de intermediere a relaiilor dintre contribuabili i stat. Controlul fiscal, fiind cel mai
funcional element al administrrii fiscale, contribuie nemijlocit la realizarea sarcinii de baz a
administrrii fiscale asigurarea bugetului cu venituri fiscale.
Scopul lucrrii const n cercetarea posibilitilor de perfecionare a mecanismului
controlului fiscal, elaborarea propunerilor teoretico-metodice i practice n vederea ridicrii
eficienei controlului fiscal n Republica Moldova.
Tema de cercetare este condiionat de necesitatea perfecionrii mecanismului
administrrii fiscale n Republica Moldova prin eficientizarea controalelor fiscale n scopul
majorrii prelevrilor fiscale n bugetul statului.
Obiectul cercetrii l constituie controlul fiscal i posibilitile de eficientizare a
acestuia, n Republica Moldova, la etapa actual.
Capitolul I. Bazele conceptuale privind administrarea fiscal include noiuni de
baz despre administrarea fiscal, modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale,
6

controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale, mecanismul fiscal - instrument de
reglare economic.
Capitolul II. Modaliti de eficientizare a elementelor

sistemului fiscal al

Republicii Moldova include modaliti de eficientizare a elementelor mecanismului fiscalitii,


administrarea fiscal - instrument de eficientizare a activitii Sistemului Fiscal, tendine de
optimzare a Sistemului Fiscal de Stat n Republica Moldova.
Capitolul III. Organizarea controlului fiscal: practica naional i internaional
include principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal n Republica
Moldova, practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de utilizare a ei
n condiiile Republicii Moldova.
n concluzii i recomandri, sunt generalizate rezultatele obinute pe parcursul
cercetrii, stabilindu-se direciile prioritare de ridicare a eficienei activitii de control i
elaborndu-se propuneri concrete i argumentate pentru atingerea acestui scop.
Metodologia cercetrii se bazeaz pe utilizarea metodelor tiinifice generale i
specifice de cercetare: analiza logic i sistemic; sinteza; inducia i deducia; metoda dialectic;
cercetarea i compararea; abstracia tiinific, modelarea economic i matematico-statistic etc.
Suportul teoreticotiinific rezid n concepiile i lucrrile tiinifice consacrate:
- aspectelor teoretice cu privire la reglementarea de ctre stat a proceselor economice;
- aspectelor teoretice i practice ale administrrii fiscale;
- aspectelor teoretice i practice ale controlului fiscal;
- organizrii procesului de administrare fiscal i a activitii de control pe plan
internaional;
- aspectelor teoretice i practice cu privire la eficiena controlului fiscal;
- aspectelor teoretice i practice cu privire la amnistiile fiscale pe plan naional i
internaional.
Baza teoretico-metodologic a cercetrii este alctuit din lucrrile savanilor i
cercettorilor autohtoni i strini n domeniu, lucrrile clasicilor i teoriile principalelor coli
economice, actele legislative i normative.
Suportul informaional al tezei l constituie actele legislative ale Republicii Moldova,
informaiile oficiale furnizate de Serviciul Fiscal de Stat, Ministerul Finanelor, Biroul Naional
de Statistic, Ministerul Economiei, rapoartele anuale ale Inspectoraului Fiscal Principal de Stat,
materialele conferinelor internaionale, precum i publicaiile din presa periodic.

CAPITOLUL I. BAZELE CONCEPTUALE PRIVIND ADMINISTRAREA FISCAL


1.1. Noiuni de baz despre administrarea fiscal
n

scopul

exercitrii

administrrii

fiscale,

se

definesc

urmtoarele

noiuni:

1) Organ fiscal - autoritate a Serviciului Fiscal de Stat: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de
pe lng Ministerul Finanelor inspectoratul fiscal de stat teritorial aflat n subordonarea
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor. Noiunea inspectoratul
fiscal de stat teritorial este identic cu noiunea organ fiscal teritorial.
2) Serviciul Fiscal de Stat - sistem centralizat de organe fiscale i activitatea funcionarilor
fiscali care dein funcii n aceste organe, orientat spre exercitarea atribuiilor de administrare
fiscal, conform legislaiei fiscale.
3) Conducere a organului fiscal - ef (ef adjunct) al Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de
pe lng Ministerul Finanelor; ef (ef adjunct) al inspectoratului fiscal de stat teritorial. Pentru
Inspectoratul fiscal de stat pe municipiul Chiinu - ef (ef-adjunct) al inspectoratului, ef ( efadjunct) al oficiului fiscal.
4) Funcionar fiscal - persoan cu funcie de rspundere remunerat n organul fiscal care
dispune ( sau va dispune, conform procedurii stabilite, n cazul n care s-a ncadrat pentru prima
dat n organul fiscal) de grade de calificare potrivit prezentului titlu i actelor normative
adoptate n conformitate cu acesta. Noiunea funcionar fiscal este identic cu noiunile
persoan cu funcie de rspundere a organului fiscal i persoan cu funcie de rspundere a
Serviciului Fiscal de Stat, prevzute de codul fiscal.
5) Reprezentant al contribuabilului (al persoanei) - persoan care acioneaz n baza unei
procuri, eliberate n conformitate cu legislaia; avocat nvestit cu mputerniciri conform
legislaiei; printe, nfietor, tutore sau curator n cazul persoanei fizice lipsite de capacitate de
exerciiu sau cu capacitate de exerciiu restrns; alte persoane care, conform legislaiei, pot avea
calitatea de reprezentant.
6) Obligaie fiscal - obligaie a contribuabilului de a plti la buget o anumit sum ca impozit,
tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau amend.
7) Perioad fiscal - timp, stabilit conform legislaiei fiscale, pentru care se execut obligaia
fiscal.
8) Termen de stingere a obligaiei fiscale - perioad, stabilit conform legislaiei fiscale, n care
trebuie s fie executat obligaia fiscal, incluznd i ultima sa zi n orele de program ale
organului fiscal. Dac ultima zi a perioadei este una de odihn, se va considera o ultim zi prima

zi lucrtoare care urmeaz dup ziua de odihn. n mod analogic se determin i termenele de
executare a altor aciuni prevzute de legislaia fiscal.
9) Dare de seam fiscal - orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document,
care snt prezentate sau trebuie s fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea,
reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori privind
alte fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea obligaiei fiscale.
91) Dare de seam fiscal unificat declaraie, prezentat sau care trebuie s fie prezentat
organului fiscal, privind calcularea, achitarea, reinerea impozitelor, taxelor, primelor de
asigurare obligatorie de asisten medical, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau
amenzilor de ctre ntreprinztorul individual, gospodria rneasc (de fermier) al cror numr
mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt
nregistrai ca pltitori de T.V.A. (introdus prin Legea Nr.82-XVI din 29 martie 2007)
10) Documente de eviden - documente privitoare la operaiuni, la efectuarea plilor aferente
acestor operaiuni, inclusiv documente confirmative, orice alte documente prevzute, conform
actelor normative, pentru activitatea contribuabilului. n categoria documentelor de eviden
intr documentele de eviden contabil (prevzute n legislaia privind evidena contabil),
drile de seam financiare, informaiile, registrele contabile, titlurile de crean, datele contabile
(sub orice form, inclusiv computerizat) etc.
11) Control fiscal - verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i
alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul
legturii lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de codul
fiscal.
12) nclcare fiscal - aciune sau inaciune, exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire
neadecvat a prevederilor legislaiei fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale
participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut rspundere n conformitate cu
codul fiscal.
13) Restan - sum pe care contribuabilul era obligat s o plteasc la buget ca impozit, tax
sau alt plat, dar pe care nu a pltit-o n termen, precum i suma majorrii de ntrziere
(penalitii) i/sau amenzii.
14) Executare silit a obligaiei fiscale - aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru perceperea
forat a restanei.
15) Bunuri - totalitate de valori materiale i de active imateriale, inclusiv de bani i de valori
mobiliare, care se afl n proprietatea persoanei, indiferent de faptul n a crei folosin efectiv
este, precum i de alte drepturi patrimoniale.
9

16) Sechestrare a bunurilor - aciuni ntreprinse de organul fiscal pentru indisponibilizarea


bunurilor persoanei.
17) Cont bancar - cont deschis n o instituie financiar (sucursal sau filiala acesteia) din
Republica Moldova sau din strintate.
18) Sum pltit n plus - sum pltit ca impozit, tax, majorare de ntrziere (penalitate) i/sau
amend prin vrsare sau ncasare, inclusiv prin executare silit, n cuantum mai mare dect cel
prevzut n conformitate cu legislaia fiscal.
19) Secret fiscal - orice informaie de care dispun organele cu atribuii de administrare fiscal,
inclusiv informaia despre contribuabil ce constituie secret comercial, cu excepia informaiei
despre nclcarea legislaiei fiscale.
20) Conducere a organelor vamale - directorul general al Serviciului Vamal (vicedirectorii
acestuia), efii birourilor vamale (efii adjunci ai acestora). Prevederile menionate nu permit
contribuabilului sau reprezentantului acestuia s rein informaia solicitat de organul fiscal
conform legislaiei fiscale i nu interzic Ministerului Finanelor i organului fiscal s publice
denumirea (numele) persoanelor care ncalc legislaia fiscal.

1.2. Modul de organizare i funcionare a administraiei fiscale


Organe care exercit atribuii de administrare fiscal snt: organele fiscale, Centrul pentru
Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, organele vamale, serviciile de colectare a
impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate, conform legislaiei.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n procesul exercitrii atribuiilor respective,
conlucreaz ntre ele i colaboreaz cu alte autoriti publice.
Organele cu atribuii de administrare fiscal, n cazul efecturii unor aciuni n baza
nelegerilor reciproce, se informeaz despre msurile ntreprinse i despre rezultatele lor, fac
schimb de informaii n scopul exercitrii atribuiilor. Organele cu atribuii de administrare
fiscal au dreptul s colaboreze cu organele competente din alte ri i s fie membre ale
organizaiilor internaionale de specialitate. Modul de colaborare i de activitate este stabilit n
baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte.
Organele cu atribuii de administrare fiscal snt obligate i n drept s prezinte informaiile
de care dispun referitor la un contribuabil concret:
a) funcionarilor fiscali i persoanelor cu funcie de rspundere ale autoritilor publice, n
ale cror atribuii intr exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale - n scopul
ndeplinirii de ctre ei a funciilor de serviciu;
10

b) instituiilor de drept - despre nclcrile fiscale;


c) instanelor de judecat - n scopul examinrii cazurilor ce in de competena acestora;
d) oficiilor de executare ale Departamentului de executare - pentru executarea
documentelor executorii;
e) organelor fiscale ale altor ri, n conformitate cu tratatele internaionale la care
Republica Moldova este parte;
f) personalului Ministerului Finanelor i autoritilor administraiei publice locale exclusiv n scopul perfecionrii politicii fiscale i elaborrii bugetului de stat i bugetelor
unitilor administrativ-teritoriale;
g) autoritilor administraiei publice centrale i locale, la solicitarea acestora, precum i
mijloacelor de informare n mas - exclusiv despre nclcarea legislaiei fiscale, dac acest fapt
nu este n detrimentul intereselor legale ale organelor de drept i ale celor judiciare.
Sarcina de baz i principiile generale de organizare a organului fiscal. Sarcina de baz
a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra
calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare
inspectorat fiscal de stat teritorial, fiind subordonat primului:
a) au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat;
b) activeaz n temeiul Constituiei Republicii Moldova, al prezentului cod i al altor legi, al
hotrrilor Parlamentului, al decretelor Preedintelui Republicii Moldova, al hotrrilor i
ordonanelor Guvernului, al deciziilor n problemele fiscale adoptate de autoritile administraiei
publice locale n limitele competenei.
Ministerul Finanelor exercit dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
Modul de funcionare a organului fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic i a
fondului de retribuire a muncii precum i modul de atribuire a gradelor de calificare
funcionarilor ei snt stabilite n Regulamentul, aprobat de Guvern.
Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de Stat se aprob de Guvern, iar raza de
activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor - de ctre
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor (denumit n
continuare Inspectoratul Fiscal Principal de Stat) exercit urmtoarele atribuii:
a) efectueaz supravegherea activitii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale n vederea
exercitrii controlului fiscal, asigur crearea i funcionarea unui sistem informaional unic
privind contribuabilii i obligaiile fiscale;
11

b) controleaz activitatea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale, examineaz scrisorile,


cererile i reclamaiile referitoare la aciunile acestora, ia msuri n vederea eficientizrii
activitii lor;
c) emite ordine, instruciuni i alte acte n vederea executrii legislaiei fiscale;
d) organizeaz popularizarea legislaiei fiscale, rspunde la scrisorile, reclamaiile i la alte
petiii ale contribuabililor n modul stabilit;
e) efectueaz controale fiscale;
f) organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiilor fiscale;
g) examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor;
h) exercit controlul asupra respectrii legislaiei fiscale n activitatea organelor vamale i
serviciilor de colectare a impozitelor i taxelor locale i prezint autoritilor competente
propuneri viznd tragerea la rspundere a funcionarilor acestor autoriti care au nclcat
legislaia fiscal;
i) organizeaz diferite concursuri, cu stimularea din surse bugetare a contribuabililor care,
direct sau indirect, i-au adus contribuia la mbuntirea procesului de administrare fiscal
i/sau la majorarea ncasrilor la bugetul public naional. Organizarea concursurilor se efectueaz
n modul stabilit de Guvern;
j) colaboreaz cu autoriti din alte state n baza tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de specialitate al cror
membru este;
k) prezint informaii i rapoarte asupra obligaiilor fiscale, inclusiv asupra restanelor, n
conformitate cu instruciunile Ministerului Finanelor;
l) deleag atribuii inspectoratelor fiscale de stat teritoriale;
m) prentmpin, depisteaz i curm nclcrile ce in de repatrierea mijloacelor bneti, a
mrfurilor i serviciilor provenite din tranzaciile economice externe;
n) exercit alte atribuii prevzute de legislaie.
Inspectoratul fiscal de stat teritorial exercit urmtoarele atribuii:
a) ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiilor fiscale;
b) popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile
contribuabililor;
c) asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiilor fiscale, cu
excepia celor administrate de alte organe;
d) efectueaz controale fiscale;
e) efectueaz executarea silit a obligaiilor fiscale;
12

f) asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n


conformitate cu instruciunile respective;
g) elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre (mrci)
de acciz n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
h) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz
controale privind utilizarea/neutilizarea lor de contribuabili la decontrile n numerar;
i) examineaz contestaii, cereri prealabile i emite decizii asupra lor;
j) exercit alte atribuii prevzute de legislaie.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii
Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial poate s-i exercite atribuiile n afara
teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Drepturile organului fiscal i ale funcionarului fiscal. Organul fiscal i funcionarul
fiscal au dreptul:
a) s efectueze controale asupra modului n care contribuabilii, organele vamale i
serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale, alte persoane respect legislaia fiscal, s
cear explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemelor identificate n timpul controlului;
b) n procesul controalelor fiscale, s cear i s primeasc gratuit de la orice persoan
informaii, date, documente, necesare n exercitarea atribuiilor, cu excepia informaiilor care
constituie secret de stat, precum i copiile de pe ele, dac acestea se anexeaz la actul de control;
c) s efectueze vizite fiscale;
d) s deschid i s examineze, s sigileze, dup caz, indiferent de locul aflrii lor,
ncperile de producie, depozitele, spaiile comerciale i alte locuri cu excepia domiciliului i
reedinei, folosite pentru obinerea de venituri sau pentru ntreinerea obiectelor impozabile,
altor obiecte, documentelor;
e) s aib acces la sistemul electronic de eviden contabil al contribuabilului;
f) s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam
fiscale ale contribuabilului;
g) s ridice de la contribuabil documente n cazurile i n modul prevzut de prezentul titlu;
h) s constate nclcrile legislaiei fiscale i s aplice msurile prevzute de legislaie;
i) s porneasc n instanele judectoreti competente aciuni contra contribuabililor
privind:
- anularea unor tranzacii i ncasarea la buget a mijloacelor obinute din aceste tranzacii;
- anularea nregistrrii ntreprinderii, organizaiei n cazul nclcrii modului stabilit de
fondare a acestora sau al necorespunderii actelor de constituire prevederilor legislaiei i
ncasarea veniturilor obinute de acestea;
13

- lichidarea ntreprinderii, organizaiei n temeiurile stabilite de legislaie i ncasarea


veniturilor obinute de acestea;
- alte aciuni n conformitate cu legislaia;
j) s cear i s verifice lichidarea nclcrii legislaiei fiscale, s aplice, dup caz, msuri
de constrngere;
k) la estimarea obiectelor impozabile i la calcularea impozitelor i taxelor, s utilizeze
metode i surse directe i indirecte;
l) s primeasc n numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i/sau amenzi;
m) s efectueze executarea silit a obligaiilor fiscale n modul stabilit de legislaia fiscal;
n) s sechestreze, n modul stabilit de lege, orice bun, cu excepia celui care, n
conformitate cu prezentul cod i cu alte acte legislative nu este sechestrabil;
o) s suspende, n modul stabilit de lege, operaiunile la conturile bancare ale
contribuabilului, cu excepia contului de mprumut, a contului provizoriu (de acumulare a
mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea capitalului social), precum i a conturilor
persoanelor fizice care nu snt subieci ai activitii de ntreprinztor;
p) s citeze la organul fiscal contribuabilul, persoana presupus a fi subiectul impozitrii,
persoana cu funcie de rspundere a contribuabilului, inclusiv responsabilul de evidena
documentelor referitoare la persoana presupus a fi subiectul impozitrii pentru a depune
mrturii, a prezenta documente i informaii n problema de interes pentru organul fiscal, cu
excepia documentelor i informaiilor care, potrivit legii, constituie secret de stat;
r) n procesul determinrii cuantumului impozitelor, taxelor, majorrilor de trziere
(penalitilor) i/sau amenzilor ori al perceperii lor, s solicite de la instituiile financiare
(sucursalele sau filialele acestora) prezentarea documentelor referitoare la clienii acestora;
s) s solicite efectuarea i s efectueze controale fiscale n alte ri n baza tratatelor
internaionale la care Republica Moldova este parte;
t) s solicite organelor competente din alte state informaii despre activitatea
contribuabililor fr acordul acestora din urm;
u) s prezinte organelor competente din alte state informaii despre relaiile contribuabililor
strini cu cei autohtoni fr acordul sau ntiinarea acestora din urm;
v) s utilizeze dri de seam fiscale, corespondena cu contribuabilii i informaii ale
autoritilor publice pe supori electronici i de alt fel, perfectai i protejai conform legislaiei n
domeniu;
x) s foloseasc mijloace de informare n mas pentru popularizarea i respectarea
legislaiei fiscale;
y) s ntreprind alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.
14

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat are dreptul s instituie posturi fiscale altele dect cele
instituite n conformitate cu actele legislative i alte acte normative.
Organul fiscal este n drept s revoce, s modifice sau s suspende, n condiiile legislaiei,
actele sale cu caracter normativ i cele cu caracter individual dac ele contravin legislaiei.
Actele inspectoratelor fiscale de stat teritoriale care contravin legislaiei pot fi anulate,
modificate sau suspendate i de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Cerinele i
dispoziiile legale ale funcionarului fiscal snt executorii pentru toate persoanele, inclusiv pentru
cele cu funcie de rspundere. mpiedicarea de a-i exercita atribuiile, ofensarea, ameninarea,
mpotrivirea, violentarea, atentarea la viaa, la sntatea i la averea funcionarului fiscal, precum
i a rudelor lui apropiate, n timpul exercitrii atribuiilor sau n legtur cu aceasta atrag
rspunderea prevzut de lege.
Funcionarul fiscal i exercit atribuiile privind controlul fiscal la faa locului sau privind
executarea silit a obligaiei fiscale n baza unei decizii emise de conducerea organului fiscal.
Obligaiile organului fiscal i ale funcionarului fiscal. Organul fiscal i funcionarul
fiscal au urmtoarele obligaii:
a) s acioneze n strict conformitate cu Constituia Republicii Moldova, cu prezentul cod
i cu alte acte normative;
b) s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la
raporturile fiscale;
c) s popularizeze legislaia fiscal;
d) s informeze contribuabilul, n cazurile prevzute de legislaia fiscal sau la solicitarea
acestuia, despre drepturile i obligaiile lui;
e) s informeze contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre
modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;
f) s asigure gratuit contribuabilul cu formulare tipizate de dare de seam fiscal;
g) s efectueze, la cererea contribuabilului, compensarea sau perfectarea materialelor
pentru restituirea sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz
a fi restituite;
h) la cererea scris a contribuabilului, n care se indic destinaia certificatului, s elibereze
certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget i certificate care confirm
nregistrarea n calitate de pltitor al impozitului pe venit i T.V.A.. Formularul-tip al
certificatelor menionate se elaboreaz de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
i) n lipsa tratatului internaional care reglementeaz impozitarea sau include norme care
reglementeaz impozitarea, la solicitarea scris a nerezidentului sau persoanei mputernicite de el
(pltitorul venitului), s elibereze certificatul despre sumele veniturilor obinute n Republica
15

Moldova i impozitele achitate (reinute). Formularul-tip al certificatului menionat se elaboreaz


de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;
j) s primeasc i s nregistreze cereri, comunicri i alte informaii despre nclcri
fiscale i s le verifice, dup caz;
k) s examineze petiiile, cererile i reclamaiile contribuabililor n modul stabilit de lege;
l) s in evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale;
m) s efectueze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare;
n) n cazul depistrii unei nclcri fiscale i nendeplinirii cerinelor legale ale
funcionarului fiscal, s emit decizie privind aplicarea de sanciuni;
o) s remit contribuabilului sau reprezentantului acestuia, n termenele prevzute de
legislaia fiscal, decizia emis;
p) s nu foloseasc situaia de serviciu n interese personale meschine;
r) s ntreprind i alte aciuni prevzute de legislaia fiscal.
Documentele se ridic n cazurile:
a) necesitii de a proba prin documente nclcarea fiscal;
b) probabilitii dispariiei acestora;
c) n alte cazuri expres prevzute de legislaia fiscal.
Funcionarii fiscali ridic documentele indiferent de apartenena i de locul aflrii lor,
asigurnd pstrarea lor n organul fiscal. Ridicarea documentelor se efectueaz n prezena
persoanei de la care acestea se ridic, iar dac ea lipsete sau refuz s participe la procedura de
ridicare, n prezena a doi martori asisteni.
Asupra cazului de ridicare a documentelor se ntocmete un proces-verbal, n care se
indic:
a) data i locul ntocmirii;
b) funcia, numele i prenumele funcionarului fiscal i ale persoanei de la care se ridic
documentele;
c) date despre proprietar sau posesor;
d) lista documentelor ridicate;
e) timpul i motivul ridicrii;
f) numele, prenumele, adresa martorilor asisteni, dup caz.
Procesul-verbal este semnat de persoana care l-a ntocmit i de persoana de la care s-au
ridicat documentele ori de martorii asisteni. Dac persoana de la care se ridic documentele
refuz s semneze procesul-verbal, n el se va consemna refuzul. Documentele ridicate, dup
utilizare, snt restituite persoanei de la care au fost ridicate sau, n lipsa acesteia, persoanei care o
nlocuiete.
16

Postul fiscal se creeaz de organul fiscal n scopul prevenirii i depistrii cazurilor de


nclcare fiscal, inclusiv a cazurilor de eschivare de la stingerea obligaiilor fiscale, precum i n
scopul exercitrii altor atribuii de administrare fiscal. Posturile fiscale pot fi staionare i
mobile. Postul fiscal staionar este amplasat ntr-un loc stabil i special amenajat, unde i
exercit atribuiile. Postul fiscal mobil, asigurat cu mijloace tehnice, inclusiv de transport, se
deplaseaz, dup caz, n raza teritoriului controlat.
Postul fiscal este constituit din cel puin un funcionar fiscal i, n funcie de caz i de
modul efecturii controlului, din colaboratori ai organelor afacerilor interne sau ai unui alt organ.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n comun cu organele de resort, hotrte asupra
instituirii posturilor fiscale, stabilete tipul i locul de amplasare, aprob regulamentul lor. n
cazul crerii de posturi fiscale n locuri publice, decizia este coordonat cu organul executiv al
administraiei publice locale. n cazul crerii de posturi fiscale pe teritoriul unui agent economic,
acesta este obligat s asigure personalului lor accesul i condiiile necesare exercitrii atribuiilor.
Autoritile publice prezint organului fiscal datele i materialele necesare ndeplinirii
atribuiilor ei, cu excepia datelor a cror prezentare este expres interzis prin lege. Autoritile
administraiei publice centrale i locale deleag persoane cu funcie de rspundere pentru a
acorda asisten organului fiscal n ndeplinirea atribuiilor ei. Decizia privind delegarea
persoanei cu funcie de rspundere se adopt n termen de 5 zile lucrtoare de la data depunerii
cererii de ctre organul fiscal, cu excepia cazurilor de urgen. La cererea organelor de drept,
organul fiscal acord asisten la determinarea obligaiilor fiscale n cadrul proceselor penale,
precum i la judecarea cazurilor de nclcare a legislaiei fiscale. Organul fiscal colaboreaz cu
alte autoriti publice, n limita atribuiilor prevzute de legislaia fiscal, i elaboreaz indicaii
metodice n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale, conform legislaiei n vigoare.
Organul fiscal decide n mod autonom asupra programului de activitate. Controalele i alte
aciuni ale lui nu pot fi sistate dect de organele abilitate cu acest drept n temeiul legislaiei.
Funcionarii fiscali snt selectai, indiferent de ras, naionalitate, origine etnic, sex,
confesiune, din rndurile cetenilor Republicii Moldova care domiciliaz pe teritoriul ei, au
studiile corespunztoare, snt api din punct de vedere medical pentru exercitarea funciei i nu
cad sub incidena restriciilor prevzute de Legea serviciului public. ncadrarea n organul fiscal
se face n conformitate cu legislaia privind serviciul public i legislaia muncii.
Persoanele ncadrate n organul fiscal n calitate de funcionar fiscal depun jurmntul n
conformitate cu Legea serviciului public i snt supuse nregistrrii dactiloscopice de stat
obligatorii, n conformitate cu legislaia. Funcionarii fiscali au dreptul s poarte n exerciiul
funciunii uniform, eliberat gratuit, cu nsemnele gradului de calificare respectiv, conform
modelului i normelor stabilite de Guvern.
17

Funcionarilor fiscali, ca o confirmare a mputernicirilor lor, li se elibereaz legitimaii, al


cror model i mod de eliberare snt stabilite de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
Funcionarul fiscal n exerciiul funciunii este reprezentant al puterii de stat i se afl sub
ocrotirea statului.
Transferul, concedierea, aplicarea de msuri disciplinare funcionarului fiscal in de
competena autoritii care l- a ncadrat i se efectueaz n conformitate cu legislaia.
Funcionarului fiscal i este interzis s desfoare n cumul o alt activitate remunerat (n afar
de activitatea tiinific, didactic i de creaie) i s fie mputernicit al unui ter n organul fiscal.
Pentru funcionarii fiscali se instituie urmtoarele grade de calificare:

consilier principal de stat n serviciul fiscal;

consilier de stat de gradul I n serviciul fiscal;

consilier de stat de gradul II n serviciul fiscal;

consilier de stat de gradul III n serviciul fiscal;

inspector de gradul I n serviciul fiscal;

inspector de gradul II n serviciul fiscal;

inspector de gradul III n serviciul fiscal.

Gradele de calificare ale funcionarilor fiscali se egaleaz cu gradele de calificare


prevzute

de

Legea

serviciului

public

ordinea

stabilit

de

Guvern.

Modul de conferire a gradelor de calificare i cuantumul suplimentelor pentru ele se stabilesc n


Regulamentul Serviciului Fiscal de Stat, aprobat de Guvern. Conferirea gradului se consemneaz
n carnetul de munc.
Drepturile i interesele funcionarilor fiscali snt aprate conform Legii privind protecia
muncii i codului fiscal. Pentru pierderile suportate n legtur cu ndeplinirea atribuiilor n
organul fiscal, se acord urmtoarele despgubiri:
a) n caz de deces al funcionarului fiscal, familiei acestuia sau persoanelor ntreinute de el
li se pltete de la bugetul de stat un ajutor unic, echivalent cu 10 salarii anuale, calculat n
funcie de salariul din ultimul an calendaristic de activitate al decedatului;
b) n cazul unor leziuni corporale care exclud posibilitatea funcionarului fiscal de a
exercita n continuare profesia, se pltete de la bugetul de stat un ajutor unic, fa de suma
calculat conform lit.a) n proporie de:
60 % - invalizilor de gradul I;
40 % - invalizilor de gradul II;
20 % - invalizilor de gradul III.
18

Persoanele ale cror aciuni au cauzat funcionarului fiscal decesul ori leziuni corporale sau
au contribuit la ele restituie la bugetul de stat sumele. Prejudiciul cauzat bunurilor funcionarului
fiscal n legtur cu exercitarea atribuiilor n organul fiscal se repar pe deplin de la bugetul de
stat, suma reparatorie fiind ncasat ulterior de la persoanele vinovate.
Funcionarul fiscal n exercitarea atribuiilor este asigurat cu mijloace de transport, tehnice
i alte mijloace necesare ndeplinirii obligaiilor de serviciu. Asistena social i asigurarea cu
pensie a funcionarului fiscal se efectueaz n modul stabilit de legislaie. Pot fi prevzute,
conform legislaiei, i alte msuri de asigurare material i de acordare a asistenei sociale
personalului organului fiscal.
Pentru aciuni ilegale, funcionarul fiscal poart rspunderea prevzut de legislaie.
Prejudiciul cauzat de funcionarul fiscal prin aciune ilegal urmeaz s fie reparat n modul
prevzut de legislaie. Decizia organului fiscal i aciunea funcionarului fiscal pot fi contestate
de contribuabil n modul prevzut de prezentul cod i de alte acte normative.
Atribuiile i drepturile Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei. Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i organele sale
teritoriale exercit atribuii de administrare fiscal n limita drepturilor i obligaiilor prevzute
de Legea cu privire la Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei i n modul
stabilit de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta. n procesul
exercitrii atribuiilor lor, organele Centrului pentru Combaterea Crimelor Economice i
Corupiei dispun de drepturile organelor fiscale, iar angajaii lor - de drepturile funcionarului
fiscal, inclusiv de dreptul de a calcula obligaia fiscal i de a o executa silit, n modul stabilit de
legislaia fiscal.
Atribuiile i drepturile organelor vamale. Organele vamale exercit atribuii de
administrare fiscal potrivit prezentului cod, Codului vamal i altor acte normative adoptate n
conformitate cu acestea. Organele vamale exercit drepturi ce in de asigurarea stingerii
obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal
potrivit Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor acte
normative adoptate n conformitate cu acestea. Organele vamale au obligaii ce in de asigurarea
stingerii obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim
vamal potrivit Codului vamal, prezentului cod n cazurile expres prevzute de el, precum i altor
acte normative adoptate n conformitate cu acestea, inclusiv obligaia:
a) de a trata cu respect i corectitudine contribuabilul, reprezentantul lui, ali participani la
raporturile fiscale;
b) de a informa contribuabilul, la cerere, despre impozitele i taxele n vigoare, despre
modul i termenele lor de achitare i despre actele normative respective;
19

c) de a informa contribuabilul despre drepturile i obligaiile lui;


d) de a elibera contribuabilului, la cerere, certificate privind stingerea obligaiei fiscale;
e) de a nu divulga informaiile care constituie secret fiscal;
f) de a prezenta organului fiscal documente i informaii privind respectarea legislaiei
fiscale, calcularea i vrsarea la buget a impozitelor i taxelor prevzute de codul fiscal, aferente
trecerii frontierei vamale i/sau plasrii mrfurilor n regim vamal, de a executa cerinele
legitime ale funcionarului fiscal;
g) de a ine evidena obligaiilor fiscale aferente trecerii frontierei vamale i/sau plasrii
mrfurilor n regimul vamal respectiv.
Organele vamale trag la rspundere, n conformitate cu legislaia vamal, persoanele care
au nclcat legislaia fiscal la trecerea frontierei vamale i/sau la plasarea mrfurilor n regim
vamal.
Atribuiile serviciului de colectare impozitelor i taxelor locale. n cadrul primriilor,
cu excepia Primriei municipiului Chiinu i Primriei municipiului Bli, funcioneaz
serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale cu atribuii de administrare a impozitelor i
taxelor.
Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale exercit, corespunztor domeniului de
activitate stabilit la alin.(1), atribuiile prevzute la art.133 alin.(2) lit.a), b) i d), precum i la
lit.c) referitor la evidena contribuabililor ale cror obligaii fiscale snt calculate de serviciu i la
evidena acestor obligaii, alte atribuii prevzute expres de legislaia fiscal. Atribuiile privind
compensarea sau restituirea sumelor pltite n plus i a sumelor care, conform legislaiei fiscale,
urmeaz a fi restituite, executarea silit a obligaiilor fiscale i tragerea la rspundere pentru
nclcri fiscale snt exercitate, conform prezentului cod, n comun cu organul fiscal. Serviciul de
colectare a impozitelor i taxelor locale este nvestit, corespunztor domeniului de activitate
stabilit la art.156 alin.(1), cu dreptul de a efectua controale asupra modului n care contribuabilul
respect legislaia fiscal, de a cere explicaiile i informaiile de rigoare asupra problemei
identificate n timpul controlului, de a aplica majorri de ntrziere (penaliti), de a ncasa n
numerar impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti) i/sau amenzi, cu drepturile prevzute
la art.134 alin.(1) lit.b), c), d), e) i t), precum i cu alte drepturi prevzute expres de legislaia
fiscal. Drepturile prevzute la art.134 alin.(1) lit.f), g), h), i), j), l), m), n), cu excepia aplicrii
majorrii de ntrziere (penalitii), se exercit n comun cu organul fiscal.
Serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale este obligat, corespunztor domeniului
de activitate stabilit la art.156 alin.(1):
a) s execute prevederile art.136 lit. a), b), c), d), e), i), j), l), precum i la lit.h) referitor la
obligaiile fiscale a cror eviden este inut de el;
20

b) s in evidena contribuabililor, ale cror obligaii fiscale snt calculate de serviciul


respectiv i evidena acestor obligaii fiscale, inclusiv a restanelor, s transfere la buget sumele
ncasate ca impozite, taxe, majorri de ntrziere (penaliti), amenzi, conform legislaiei fiscale
i n modul stabilit de Guvern;
c) s ntocmeasc, cu concursul organului fiscal, avizele de plat a obligaiilor fiscale, s
distribuie gratuit contribuabililor formulare tipizate de dri de seam fiscale;
d) s remit contribuabililor, conform legislaiei fiscale, avizele de plat a obligaiilor
fiscale, precum i deciziile emise;
e) s execute n comun cu organul fiscal prevederile art.136 lit.g) i m);
f) s prezinte lunar, nu mai trziu de data de 3 a fiecrei luni, n modul stabilit de Guvern,
organului fiscal dare de seam privind impozitele i taxele administrate;
g) s execute alte obligaii prevzute expres de legislaia fiscal.
Decizia ce ine de exercitarea atribuiilor serviciului de colectare a impozitelor i taxelor
locale este emis prin dispoziia primarului (pretorului). Prin derogare de la prevederile
prezentului titlu, dispoziiile primarului (pretorului) i aciunile perceptorului pot fi contestate n
modul stabilit de lege. n cazul atribuiilor exercitate n comun cu organul fiscal, decizia este
emis de conducerea organului fiscal dup ce s-a coordonat cu primarul ( pretorul). Dac
primarul (pretorul) refuz s semneze decizia, aceasta capt putere juridic din momentul
semnrii de ctre conducerea organului fiscal, care face nscrierea despre refuzul primarului
(pretorului).
Organizarea i funcionarea serviciului de colectare a impozitelor i taxelor locale snt
reglementate printr-un regulament, aprobat de consiliul local. Regulamentul este elaborat n baza
unui regulament-tip, aprobat de Guvern. Perceptorul este ncadrat n serviciul de colectare a
impozitelor i taxelor locale cu avizul organului fiscal. Acesta este obligat s asigure instruirea
perceptorului i s-i acorde ajutor n exercitarea atribuiilor. n sate (comune), funciile
perceptorului pot fi exercitate, ca excepie, de secretarul primriei sau de un alt funcionar al ei
care nu este nvestit cu dreptul de a semna documente de cas.

1.3. Controlul fiscal i actele normative ale autoritilor fiscale


Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect
legislaia

fiscal

ntr-o

anumit

perioad

sau

cteva

perioade

fiscale.

Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de administrare
fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora. Procedura
21

controlului fiscal const ntr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i desfurare a


controlului, precum i de valorificare a rezultatelor lui.
Controlul fiscal la faa locului i/sau la oficiul organului poate fi organizat i efectuat
prin urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea documentar, verificarea
total, verificarea parial, verificarea tematic, verificarea operativ, verificarea prin
contrapunere. Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea i exercitarea controlului
fiscal snt determinate, n baza prezentului cod, n instruciunile cu caracter intern ale
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Activitatea contribuabilului poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu
depete termenele de prescripie pentru determinarea obligaiei fiscale. n cadrul controlului
fiscal la faa locului i/sau la oficiu, organele snt n drept s solicite de la alte persoane orice
informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv. Organele cu atribuii de
administrare fiscal pot efectua controlul fiscal repetat n cazul n care rezultatele controlului
fiscal exercitat anterior snt neconcludente, incomplete sau nesatisfctoare ori dac ulterior au
fost depistate circumstane ce atest existena unor semne de nclcare fiscal i, prin urmare, se
impune un nou control.
Controlul fiscal repetat poate fi efectuat n cadrul examinrii contestaiilor mpotriva
deciziei organului fiscal sau aciunii funcionarului fiscal i, n alte cazuri, la decizia conducerii
organelor. Se interzice efectuarea repetat a controalelor fiscale la faa locului asupra unora i
acelorai impozite i taxe pentru o perioad fiscal care anterior a fost supus controlului, cu
excepia cazurilor cnd efectuarea controlului fiscal repetat se impune de reorganizarea sau
lichidarea contribuabilului, ine de inspectarea activitii organului fiscal de ctre organul
ierarhic superior, de activitatea posturilor fiscale sau de depistarea, dup efectuarea controlului, a
unor semne de nclcri fiscale, cnd aceasta este o verificare prin contrapunere, cnd controlul se
efectueaz la solicitarea organelor de drept, cnd necesitatea a aprut n urma examinrii cazului
cu privire la nclcarea legislaiei fiscale sau n urma examinrii contestaiei. Drept temei pentru
efectuarea controlului fiscal repetat la faa locului, n legtur cu inspectarea activitii organului
fiscal de ctre organul ierarhic superior, poate servi numai decizia acestuia din urm. Controlul
fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul fiscal i/sau cele ale
contribuabilului.
Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de
administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea
corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil,
care servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente
22

de care dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n
verificarea altor circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie
de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de
serviciu, fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz
a fi efectuat n termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de
seam fiscale, a unui alt document prevzut de legislaia fiscal, dac aceasta din urm nu
prevede altfel.
La relevarea unor erori i/sau contradicii ntre indicii drilor de seam i documentelor
prezentate, organul care a efectuat controlul este obligat s comunice despre aceasta
contribuabilului, cerndu-i, totodat, s modifice documentele respective n termenul stabilit.
Prin derogare, n cazul n care depistarea nclcrii fiscale este posibil n cadrul controlului
fiscal cameral, nefiind necesar controlul la faa locului, funcionarii fiscali sau persoanele cu
funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal pot ntocmi actul de
control fiscal.
Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de
contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii
acestora de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu
atribuii de administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus
controlului nu dispune de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd
nu exist condiii adecvate de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului
care exercit controlul fiscal, inclusiv cu ntocmirea obligatorie a unui act de ridicare de la
contribuabil a documentelor necesare.
Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere
la unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre
funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
Controlul fiscal la faa locului referitor la un contribuabil poate cuprinde att unul, ct i mai
multe tipuri de impozite i taxe. n cursul unui an calendaristic se admite efectuarea unui singur
control fiscal la faa locului pe unele i aceleai tipuri de impozite i taxe pentru una i aceeai
perioad fiscal. Aceast restricie nu se extinde asupra cazurilor cnd controlul fiscal la faa
locului se efectueaz n legtur cu reorganizarea sau lichidarea contribuabilului; cnd dup
efectuarea controlului se depisteaz semne de nclcri fiscale; cnd acesta este o verificare prin
contrapunere; cnd controlul ine de activitatea posturilor fiscale; cnd controlul se efectueaz la
23

solicitarea organelor de drept sau n legtur cu inspectarea activitii organului fiscal de ctre
organul ierarhic superior; cnd necesitatea controlului a aprut n urma examinrii cazului cu
privire la nclcarea fiscal sau n urma examinrii contestaiei.
Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice.
n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid
prelungirea duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. Perioada
sistrii controlului i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii controlului,
ultima fiind calculat din ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv.
La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La
posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii
legislaiei fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia
decizia corespunztoare. Prin derogare de la prevederile prezentului alineat, dac nclcarea
fiscal se depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia
respectiv se emite de organul fiscal.
Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt persoan
cu funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele
controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei fiscale i/sau a
modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i
la alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad
fiscal n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
Controlul fiscal la faa locului asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor
contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul
fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea
inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala i/sau
reprezentana.
(8) Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este
obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la
efectuarea lui i s semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de
dezacord, el este obligat s prezinte n scris, n termen de 7 zile calendaristice, argumentarea
dezacordului, anexnd documentele de rigoare.
Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n
observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii
contribuabilului. Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau
care nu rezult din documente.
24

Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la


faa locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei
informaii prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de
care dispune organul care exercit controlul fiscal.
Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor
i operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale
n perioada de dup ultimul control fiscal. Verificarea total este una documentar i, n acelai
timp, faptic a modului n care contribuabilul execut legislaia fiscal.
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra
executrii unor alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificnduse, n tot sau n parte, documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra
executrii unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau
activitatea contribuabilului.
Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se
procesele economice si financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea
lor, pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale. Verificarea operativ se face
inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se constat vreo nclcare a legislaiei
fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se transmit
subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui
control fiscal prin alte metode tehnice
Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al
celui la faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu
care acesta are sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata
autenticitatea acestor raporturi i a operaiunilor efectuate.
n cadrul controlului fiscal, pentru a determina corectitudinea calculrii sumei obligaiei
fiscale, autoritatea care efectueaz controlul fiscal poate folosi metode i surse indirecte.
Metodele i sursele indirecte includ:
a) tipul i natura activitilor practicate de contribuabil;
b) mrimea capitalului contribuabilului;
c) veniturile din vnzri ale contribuabilului;
d) numrul de angajai ai contribuabilului;
e) categoria clienilor contribuabilului i numrul lor;
25

f) diferena dintre caracteristicile cantitative i cele calitative ale materiei prime, ale altor
materiale procurate i ale celor folosite n producie;
g) analiza schimbrii valorii nete a proprietii contribuabilului;
h) chiria imobilului folosit de contribuabil n afaceri;
i) rulajul mijloacelor bneti i soldul lor pe conturile bancare ale contribuabilului;
j) compararea cheltuielilor contribuabilului cu veniturile lui;
k) venitul altor persoane care activeaz n aceleai condiii sau n condiii similare cu cele
ale contribuabilului;
l) proprietatea persoanei cu funcie de rspundere (locuina, automobilul etc.) procurat sau
folosit n scopuri personale, starea ei fizic, apartenena persoanei la diferite cercuri, numrul
personalului ei casnic;
m) informaii de la instituiile financiare (sucursale sau filiale ale acestora), birourile
notariale, organele vamale, organele poliiei, Agenia de Stat Relaii Funciare i Cadastru, bursele
de valori privind tranzaciile i operaiunile efectuate de contribuabil i datele despre el;
n) alte obiective, procese i fenomene, informaii i date care denot suma obligaiei fiscale
a contribuabilului, prevzute n codul fiscal.
Citaia la organul fiscal, inclusiv citaia bancar, procedura de audiere. Citaia este un
nscris n care persoana este invitat la organul fiscal ca s depun documente sau s prezinte alt
gen de informaie, relevante pentru determinarea obligaiei fiscale. Organul fiscal este n drept s
citeze orice persoan pentru a depune mrturii sau a prezenta documente. Modelul citaiei este
stabilit de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. n ea se indic scopul citrii, data, ora i locul
unde trebuie s se prezinte persoana citat, obligaiile i responsabilitatea ei. n cazul citrii,
trebuie respectate urmtoarele reguli:
a) citaia s fie semnat de conducerea organului fiscal;
b) citaia s se nmneze cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de data la care persoana citat
trebuie s se prezinte dac legislaia nu prevede altfel;
c) n citaie s fie specificate documentele de eviden sau un alt gen de informaii dac
urmeaz s fie prezentate;
d) la cererea persoanei citate, organul fiscal poate schimba data, ora sau locul de
prezentare;
e) persoana citat are dreptul s depun mrturii n prezena reprezentantului su;
f) organul fiscal este n drept s cear persoanei citate s prezinte documentele existente,
nu este ns n drept s cear ntocmirea i/sau semnarea de documente, cu excepia procesuluiverbal.
26

nainte de audiere, se identific persoana citat, i se expun drepturile, obligaiile, precum i


rspunderea pe care o implic depunerea deliberat a unor mrturii false. Toate acestea se trec
ntr-un proces-verbal, semnat, pentru conformitate, de persoana citat. La audiere, i se solicit s
declare tot ceea ce cunoate despre cazul pentru care a fost citat. Dup ce persoana depune
mrturii, funcionarul fiscal i poate adresa ntrebri. Mrturiile se consemneaz n procesulverbal, semnat de cel care le- a depus.
Citaia bancar reprezint o cerere specific, adresat n scris instituiei financiare
(sucursalei sau filialei acesteia), n care acesteia i se solicit s prezinte informaii despre
persoana supus controlului fiscal ori pasibil de el i documentele referitoare la operaiunile din
conturile bancare ale persoanei. Citaia bancar trebuie s ntruneasc urmtoarele condiii:
a) s fie de un model aprobat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
b) s fie ntocmit n dou exemplare, ambele semnate de conducerea organului fiscal;
c) s fie remis, dup caz, instituiei financiare respective sau filialei (sucursalei) n care
contribuabilul are deschis cont bancar ori instituiei financiare dac filiala (sucursala) ei nu este
cunoscut sau dac contribuabilul are ori se presupune c are conturi bancare la mai multe filiale
ale acesteia;
d) s indice perioada examinrii documentelor specificate n ea, perioad care va dura cel
mult 10 zile din data primirii documentelor.
n termen de 3 zile de la primirea citaiei bancare, instituia financiar (sucursala sau filiala
acesteia) trebuie s asigure colectarea tuturor documentelor pe care le deine referitor la contul
bancar al contribuabilului i la operaiunile efectuate n acest cont pentru perioada (perioadele)
supus examinrii i s le prezinte organului fiscal.

1.4. Mecanismul fiscal - instrument de reglare economic


Sistemul fiscal reprezint unul din elementele de baz ale politicii economice ale unui stat.
Prin intermediul politicii fiscale se realizeaz proporiile eseniale ale dezvoltrii
economice. Formarea lor este una dintre funciile de baz ale statului n condiiile de pia.
Experiena SUA, Japoniei, Germaniei i a altor ri demonstreaz c sistemul fiscal este cea mai
activ prghie de reglare a dezvoltrii social-economic, a strategiei investiionale, activitii
externe, modificrilor structurale n activitatea de producere, dezvoltrii rapide a ramurilor
prioritare. Instrumentul de baz de ncadrare a statului n activitatea economic prin intermediul
fiscalitii l reprezint mecanismul fiscal.
27

Mecanismul fiscal este un complex concret de relaii economice ce are drept scop
implementarea metodelor, introducerea i perceperea impozitelor, repartizarea lor ntre bugetele
diferitelor nivele, administrrii fiscale, tragerea la rspundere n cazul nclcrii reglementrilor
fiscale, algoritmul crora se reflect n normele legislaiei i actele normative legale
corespunztoare.
Funcia de baz a mecanismului fiscal o constituie asigurarea eficacitii de funcionare a
sistemului fiscal, corespunztoare scopurile politicii fiscale ale unui stat. n lucrrile tiinifice
ale teoreticienilor i practicienilor tratarea noiunii de mechanism fiscal este neunivoc. De
regul, aceast noiune se reduce la realizarea productivitii finale n spaiu i perioad de timp
concrete. Aceast cale are o profunzime insuficient, deoarece subliniaz posibilitatea
subiectivizrii activitilor fiscale.
Mecanismul fiscal este domeniul teoriei fiscale ce trateaz aceast noiune n calitate de
categorie economico-organizaional i, prin urmare, ca un proces obiectiv necesar de conducere
a relaiilor de repartizare, care apar n colectivizarea prilor create n activitatea de producere a
venitului naional. Toate domeniile de relaii, asamblate n acest proces, pot fi mprite n trei
subsisteme: planificare fiscal, reglarea fiscal i control fiscal.
Elementele mecanismului fiscal sunt, n acelai timp, un complex de activiti fiscale,
relativ de sinestttoare fiecare dintre ele supunndu-se regulilor sale de organizare, apreciere i
generalizare. n limitele fiecruia dintre elementele mecanismului fiscal se aplic doar metodele
specifice lui sau tehnica activitilor fiscale. Diferenierea metodelor planificrii fiscale, reglrii
i controlului permit cercetarea acestui domeniu ca relativ desinestttor, stabilind legitile
specifice lor. n baza acestora se elaboreaz direciile de perfecionare ale mecanismului fiscal ca
sistem.
Influena reglatorie a impozitelor asupra vieii gospodreti are un caracter multilateral.
Reglementarea fiscal a domeniilor aparte ale activitii financiar-gospodreti difer n
dependen de reglarea veniturilor bugetare. Condiia de baz n alegerea metodelor reglrii
fiscale trebuie s fie unic: intervenie n aciunea proceselor de reproducere trebuie s fie bine
argumentat economic.
Reglarea fiscal este unul din elementele cele mai mobile ale mecanismului fiscal i
domeniului administrrii fiscale de stat. Temelia reglrii fiscale o constituie sistemul msurilor
economice a interveniei n aciunea obligaiunilor fiscale executate. Metodele de reglare fiscal
reprezint elementul constitutiv al concepiei fiscale tiinific fundamentate, elaborarea prin
adoptarea de ctre Parlament a unui caracter de norm juridic, obligatorie pentru executare.
Reglarea fiscal este cea mai complex construcie a raporturilor juridice, deoarece n ea se
confrunt interesele economice n punctul de tangen iar prognozarea este destul de dificil.
28

Componena i scopul reglrii fiscale sunt determinate de funcia de reglare a sistemului


fiscal. Prin urmare, acest proces este necesar i rezultatul depinde de conformitatea metodelor
utilizate n starea economiei reale. De aceea din punct de vedere economico-juridic i tehnic
realizarea maximal a posibilitilor regulatorii ale impozitelor este o problem destul de
complicat.
n dependen de metoda realizrii, reglarea fiscal se submparte n dou domenii
interdependente: nlesnirile fiscale i sanciunile fiscale. Combinarea optimal a acestor
subsisteme asigur elasticitatea fiscalitii, i n final, rezultativitatea politicii fiscale. Corectrile
curente ale tehnicii fiscale influeneaz dezvoltarea conjuncturii economice. Stimularea fiscal a
proceselor investiionale, activitatea economic extern contribuie pozitiv asupra structurii
economiei rii.
Practica fiscal internaional a elaborat un complex ntreg de principii de organizare a
stimulrii fiscale.
Principalele principii sunt:
1) aplicarea nlesnirilor fiscale nu trebuie s aib un caracter preferenial n dependen de forma
de proprietate, forma de activitate, aprecierea subiectiv a importanei lor;
2) nlesnirilor fiscale nu le este caracteristic silirea i obligarea utilizrii;
3) nlesnirile fiscale dup necesitatea lor au un caracter administrativ de comand;
4) creditele investiionale fiscale se acord exclusiv grupelor de contribuabili, care asigur
executarea programelor investiionale cu caracter naional;
5) utilizarea nlesnirilor fiscale nu trebuie s duneze nici veniturile bugetare, nici intereselor de
grup i nici intereselor economice personale;
6) ordinea formrii portofoliului nlesnirilor fiscale se determin la nivel general de stat i se
aprob conform legislaiei n vigoare de ctre conducerea central;
7) la nivel local utilizarea nlesnirilor se include n limitele determinate de legislaia n vigoare.
Astfel, reglarea fiscal efectuat prin intermediul sistemului nlesnirilor, economic
argumentate, reprezint n sine un complex de preferine intercondiionate cu activitatea
strategic, compensnd pierderile financiare din veniturile aferente realizrii produciei noi
concureniale, modernizarea proceselor tehnologice, ntrirea bazei businessului mic i mijlociu.
Funcia stimulatorie a impozitelor se realizeaz, n principal, prin intermediul diferitor
nlesniri fiscale. Dar, aplicarea lor este grav limitat de cerinele de neutralitate a sistemului
fiscal, aprobnd necesitatea minimizrii influenei impozitelor asupra repartizrii interne i
interramuri a resurselor. n coresponden cu aceasta n rile dezvoltate, n prezent, se utilizeaz
rar nlesnirile fiscale n scopul formrii regimului benefic pentru unele ramuri ale economiei. Se
29

crede, c aceste nlesniri duc la distorsionarea resurselor financiare i materiale, complic


sistemul fiscal i formeaz condiii de concuren neegale pentru subieci.
Astfel, relaxarea ncordrii sociale ntr-un singur sector al economiei, duce la majorarea ei
n alt sector. mpreun cu aceasta, statul utilizeaz nlesnirile fiscale ca un instrument de realizare
a direciilor prioritare a dezvoltrii economiei. Majoritatea nlesnirilor fiscale care sunt n vigoare
sunt condiionate de: importana social, domeniul de activitate, sau acceptarea lor ca fiind
prioritare din alte raiuni.
Prin studierea cererii n acordarea nlesnirilor fiscale de ctre organele fiscale trebuie avut
n vedere c nlesnirea fiscal este, n esen, o form de subvenie, dar eficacitatea subveniei
n economie se atinge doar prin maximizarea concentraiei n punctele de dezvoltare economic.
Aceasta nseamn c, n condiiile limitrii resurselor financiare i materiale, statul trebuie s
susin numai acele ntreprinderi, care folosindu-se de susinere din partea statului i n paralel
realiznd n baza ei un complex de evenimente organizaional-tehnice, au capacitatea de
majorare a volumului i ridicrii calitii produciei fabricate, s asigure n continuare creterea
ncasrilor la buget, ntr-o mrime, care s depasca volumul ajutorului acordat de ctre stat.
O alt abordare n acordarea nlesnirilor fiscale poate nclca principiul de baz al
constituirii sistemelor fiscale contemporane abordare egal pentru toate categoriile de
contribuabili, contribuind la distribuirea resurselor statale, dar i la destabilizarea mecanismelor
concureniale de reglementare a pieei.
De aceea, pentru a evalua necesitatea acordrii nlesnirilor fiscale individual
contribuabililor, este necesar analiza detaliat a situaiilor financiare prezentate de ctre acetia.
O deosebit atenie trebuie acordat urmtoarelor aspecte: ordinii i termenilor compensrii
veniturilor bugetare; atingerii de ctre producia fabricat a nivelului concurenial; influenei
pozitive n ceea ce privete corelarea ntre ramuri; efectului social.
Dar pn a trece la analiza utilizrii sistemului mecanismului fiscal n calitate de
instrument reglatoriu n Romnia i RM, este necesar a fi studiat experiena rilor dezvoltate n
privina stimulrii activitii economice prin intermediul fiscalitii.
Principiile de baz a modelului actual al reglrii fiscale a economiei de pia au nceput s
se formeze la sfritul anilor 70 - nceputul anilor 80. n aceast perioad n rile industriale
dezvoltate s-a efectuat reorientarea metodelor de reglementare statal, i s-a redus lrgirea
extensiv a interveniei statului n sfera economic. Prioriti maxime le-au primit utilizarea
mecanismelor de pia de reglementare a activitii gospodreti i stimularea concurenei.
n sistemul msurilor de reglementare statal a proceselor economice, politica
investiional a fost obiectul grijilor principale i atenia principal a multor state. Volumul
investiiilor se analizeaz ca fiind unul din principalii indicatori de bunstare a economiei, care
30

schimb cererea agregat i n perspectiv volumul produsului naional i ocuparea populaiei.


n cadrul politicii fiscale, sistemul de nlesniri se transform permanent alturi de alte metode
economice, ce stimuleaz iniiativa personal i susinerea financiar a ntreprinztorului,
investiiile efectuate pentru modernizarea produciei, cercetarea tehnico-tiinific ori pentru
accelerarea dezvoltrii industriale ale regiunilor slab dezvoltate economic.
nlesnirile fiscale ca mijloc de stimulare a ntreprinderii individuale n scopul investirii n
capitalul propriu i n lrgirea cheltuielilor proprii n efectuarea cercetrilor tehnico-tiinifice au
evoluat n rile dezvoltate n a doua jumtate a anilor 50 - nceputul anilor 60, aceasta fiind n
strns dependen de o serie de cauze. Prima este aceea c politica fiscal se elabora i se
dezvolta n condiiile de cretere a tempourilor progresului tehnico-tiinific, cnd au aprut i se
dezvoltau rapid direciile tehnologice, care au modificat radical structura de ramur a industriei.
n aceast perioad apar concepiile teoretice ale fiscalitii, subliniind necesitatea de a realiza, n
condiiile tot mai drastice ale concurenei pe piaa mondial, sisteme fiscale naionale care s
stimuleze economia statal. Utilizarea larg a mecanismului nlesnirilor fiscale i privilegiilor
este un factor destul de important de influenare a statului n creterea progresului tehnicotiinific, la majorarea exportului i egalizarea dezvoltrii economice a teritoriului, la asigurarea
investiiilor prioritare n ramurile tiinifice, la majorarea ocuprii i rezolvrii altor probleme
socio-economice importante.
A doua cauz a fost reducerea cheltuielilor statului pentru cercetri tehnico-tiinifice, att
n sume absolute, ct i n cote procentuale n raport cu alte cheltuieli bugetare. Din finanarea
propriuzis a proceselor tehnice de perfecionare a producerii i realizarea cercetrilor tehnicotiinifice, rile dezvoltate, cum sunt SUA, Marea Britanie au trecut rapid la metodele
economice de stimulare a firmelor private i corporaiilor, care i efectuau singure aceste
cheltuieli. Mijlocul secolului XX a fost n teoria i practica fiscal perioada de formare a
sistemului de nlesniri i privilegii, ndreptate spre stimularea capitalului propriu, spre lrgirea
investiiilor n producie i spre activitile de cercetare-dezvoltare, aceste nlesniri acordndu-se
pentru impozitul pe profit al corporaiilor.
ncepnd cu anii 60 ai secolului XX, practic toate rile dezvoltate au introdus creditul
fiscal investiional. El se percepea pentru stimularea antreprenorilor la investiii, n renovarea
utilajelor sau modernizarea lor. Creditul fiscal investiional se calcula, de regul, n cote
procentuale la costul utilajelor i se scdea nemijlocit din suma impozitului pe profitul
ntreprinderii sau venitului impozabil.
Creditul fiscal investiional este o metod destul de eficient de stimulare i nnoire a
fondurilor proprii. Aceast nlesnire uura procurarea i exploatarea de utilaje moderne, trecerea
la tehnologii noi, dar nu era de ajuns pentru a facilita antreprenorii la finanarea programelor
31

proprii tiinifice, deoarece rezultatele obinute din realizarea lor nu puteau s recupereze
cheltuielile efectuate, ntr-un timp scurt. Aceast funcie o efectueaz nlesnirile fiscale speciale,
acordate ntreprinderilor pentru efectuarea activitilor de cercetare-dezvoltare.
ntr-un mod sau altul, aceast nlesnire este utilizat n toate rile dezvoltate. Ea reprezint
n sine dreptul de a scdea din venitul impozabil sau impozitului pe profit a unei pri din
mrimea cheltuielilor proprii pentru activitatea de cercetare-dezvoltare, comparativ cu
cheltuielile asemntoare n perioada de baz (anul precedent sau de gestiune, sau indicatorii de
baz pe parcursul a ctorva ani). Mrimea maximal a sumei, care este permis spre deducere, se
stabilete prin mrimi absolute sau n cote procentuale din suma total a impozitului pe profit a
persoanelor juridice.
Nici o modificare a legislaiei fiscale n perioada de dup al doilea rzboi mondial, nu a fost
apreciata de ctre experii ca fiind n detrimentul ntreprinderilor, care efectuau cheltuieli pentru
cercetare-dezvoltare.
Etapa nou a progresului tehnico-tiinific care a nceput n a doua jumtate a anilor 70, secolul
XX i necesita reorientarea proceselor investiionale interramuri, interregionale la nivel
internaional, urmare apariiei necesitii stimulrii formelor noi de organizare a businessului
privat, care au posibilitatea de a realiza i efectua rapid cele mai noi elaborri n diferite domenii
ale producerii, ceea ce a fost imposibil n condiiile reglementrii fiscale dure, orientate spre
limitarea numrului direciilor investiionale prioritare.
n afar de stimularea nemijlocit a investiiilor i a activitilor de cercetare-dezvoltare, n
rile strine prin intermediul impozitului pe profit al corporaiilor, se regleaz i alte procese
economice. ntr-o serie de ri nlesnirile fiscale se utilizeaz ca mijloc al politicii regionale n
scopul stimulrii depunerilor de capital n regiuni cu o dezvoltare mai slab a relaiilor
economice.
Evoluia permanent a sistemului de nlesniri fiscale pentru ntreprinderile micului business duce
parial la rezolvarea problemei de ocupare a populaiei.Prin reforma sistemului de nlesniri la
impunerea corporaiilor s-a avut n vedere, ca n condiiile dezvoltrii progresului tehnicotiinific s fie redus ciclul de exploatare a tehnicii produse, dezvoltarea concurenial a
productivitii devenind imposibil ntre ramuri, precum i integrarea internaional n limitele
ciclului tiinific-productiv, n prin plan situndu-se problema modernizrii permanente a
potenialului productiv, acumulrii de cunotine, necesitatea ridicrii calitii studiilor efectuate.
Aceste modificri, la sfritul secolului XX n domeniul producerii i relaiilor productive au pus
organele de stat n faa necesitii elaborrii de condiii fiscale, care s stimuleze:
1) investirea capitalului la ntreprinderea format, care este orientat spre elaborrile tehnicii i
noilor tehnologii, ndeosebi n firme venture (apare sistemul nlesnirilor fiscale pentru businessul
32

mic i mijlociu, sistemul nlesnirilor fiscale pentru societile pe aciuni nou create);
2) dezvoltarea activitilor de cercetare-dezvoltare ale corporaiilor (s-a dezvoltat creditul fiscal
inovaional, s-au introdus metode de stimulare a creterii investiiilor n cercetrile
fundamentale);
3) constituirea parteneriatului ntre societile tiinifice i cele de cercetare pe plan naional i
internaional;
4) orientarea resurselor n perfecionarea profesional a cadrelor (a aprut sistemul creditrii
fiscale a cheltuielilor pentru pregtirea profesional i ridicarea nivelului profesional al
personalului).
Astfel, aprute n perioada reformelor fiscale n anii 80-90 ai sec.XX, nlesnirile noi sunt
adecvate funciei de reglare a fiscalitii n condiiile i formele de realizare n economia de pia
i a determinat cile de baz pentru stimularea activ a activitii antreprenorilor n condiiile
contemporane.
Rezultatul reformelor fiscale n rile dezvoltate n anii 80-90 ai sec. XX a fost modificarea
structural general a sistemului de nlesniri fiscale, care asigura lrgirea bazei impozabile, care
la rndul su, a permis efectuarea micorrii cotei de impunere a veniturilor investitorilor
poteniali n toate domeniile de activitate. Reducerea cotelor impunerii veniturilor corporaiilor,
efectuat de ctre rile industriale dezvoltate, n a doua jumtate a anilor 80 nceputul anilor 90,
a devenit un stimul important pentru activitatea economic, n economiile de pia. Asigurarea
ulterioar mai just a repartizrii sarcinii fiscale asupra productorilor n baza principiului
impozit egal pentru venit egal real a asigurat neutralitatea influenei politicii fiscale.
Studierea experienei mondiale privind stimularea activitii economice prin intermediul
fiscalitii poate fi de folos la analiza utilizrii mecanismului fiscal al RM i Romniei n calitate
de instrument de reglare macroeconomic.
Mai departe vom analiza cum se utilizez n Republica Moldova i Romnia acest element
al mecanismului fiscal n reglarea fiscal a anumitor procese economice i sociale. O orientare
important a activitii economice o reprezint dezvoltarea leasingului n RM. n condiiile de
pia normale leasingul este atrgtor, deoarece el presupune creditarea total, neajunsul
constituindu-l faptul c el este mai scump dect nsi produsul. Pe perioada de arend,
arendatorul pstreaz dreptul de proprietate, ceea ce reduce riscul neintroducerii mijloacelor
procurate astfel (difereniat de creditul n bani).n acelai timp arendaul nu achit impozit pentru
proprietate, deoarece el nu include n bilanul su i nu-i majoreaz activele. n afar de aceasta,
plile de leasing micoreaz profitul impozabil, deoarece ele contribuie la cheltuielile de
producie ale arendaului. Atunci cnd compania de leasing procur utilaje noi, ea beneficiaz de
33

o reducere fiscal i amortizri rapide, ceea ce permite micorarea cotele plilor de leasing, n
final aceast practic fiind convenabil i arendatorului.
n Moldova, pn nu demult, totul a fost invers. Analiznd diferite scheme de leasinguri,
specialitii afirmau lipsa condiiilor de dezvoltare a lui. Aceasta se referea i la specificul
calculului TVA n operaiunile de leasing, i determinarea bazei de impunere. Prin comparaie,
participanii pe piaa leasingului aduceau drept exemplu experiena rilor vecine Romnia i
Ucraina, unde leasingul se derula mai eficient, deoarece n aceste ri, toate impozitele
calculndu-se la preul procurat al arendei de lung durat.
Atractivitatea leasingului poate fi argumentat prin urmtoarele: n primul rnd, economia
resurselor la achitarea impozitului pe profit din contul includerii n cheltuieli a plilor
procentuale ale leasingului, n al doilea rnd - creterea circuitului capitalului propriu al
ntreprinderii. Pn nu demult leasingul n R.M. a fost din punct de vedere economic
dezavantajos pentru ntreprinderi comparativ cu operaiunile de mprumut, deoarece noiunea de
leasing financiar i operaional se analizau ca operaiune unic, ceea ce nu permitea utilizarea
prevederilor Codului Fiscal, referitor la venitul intermediarilor financiari.
n anul 2005, n Codul Fiscal al R.M. au fost introduse modificri eseniale, referitoare la
leasing. Astfel n Codul Fiscal a fost inclus o modificare conform creia locatorii au dreptul de a
micora baza impozabil cu 50% din costul iniial al activelor. Aceasta nu se refer la:
automobile, materiale pentru oficiu i active destinate gospodriilor. Avantajul de baz ale noii
legislaii este faptul egalizrii operaiunilor de leasing cu investiiile n resurse de baz, ceea ce
se reflect n Codul Fiscal.
n prezent articolul 49 din Codul Fiscal, stabilete echilibrul n drepturi dintre investitorii
strini i cei autohtoni. Companiile de leasing au posibilitatea, ca i alte ntreprinderi, s
majoreze capitalul statutar, i s se foloseasc de scutiri la impozitul pe venit. n scopul
impunerii n cazul leasingului financiar locatorul este asimilat ca proprietar al resurselor iniiale,
primite n leasing, ceea ce i acord dreptul proprietarului s calculeze pentru obiectul leasingului
amortizarea, inclusiv cheltuielile pentru reparaie. Lund n consideraie particularitile pieei
moldoveneti, legiutorii au mers nainte i au votat modificarea conform creia (derogarea de la
textul anterior) pentru calcularea nlesnirii susnumite locatorii au posibilitatea de a include n
baza de calcul preul (costul) iniial al automobilului, nregistrat n perioada fiscal
corespunztoare, dar numai pentru acelea care sunt utilizate n calitate de mijloace fixe cu
destinaie productiv a cror costuri se include n costul vnzrilor.
A fost reglementat i modul de calculare TVA n operaiunile de leasing, prin introducerea
regimul de ncasri a TVA n trane. Aceasta ne arat, c bugetul va primi TVA odat cu fiecare
34

operaiune de achitare a leasingului, dar nu din momentul intrrii produsului de leasing n


procesul de exploatare. Aceasta exclude practica de avansare de ctre companiile de leasing a
TVA pltit la procurarea obiectului leasingului. n acest caz, momentul apariiei obligaiei de
plata a TVA, a companiei de leasing depinde numai de relaiile contractuale. Dar, documentul
conine formulri succinte, care necesit explicaie detaliat. De exemplu, este necesar de
interpretat clar plata de leasing n instruciunea special a Ministerului Finanelor, pentru a nu
aparea diferite variante de interpretare n noiunile de baz. S-au introdus un ir de msuri
stimulatorii: se acord locatorului dreptul de a include diferena TVA n termeni redui (nu mai
mare de 45 de zile), anularea reinerii 5% din impozitul pe venit la sursa de plat la acordarea
serviciilor de leasing, dar i scutirea total de taxe vamale, ce se refer doar la leasingul
internaional, atunci cnd locatorul nu este rezident al Republicii Moldova.
Codul Fiscal este completat de prevederile ce reglementeaz scutirea de TVA a venitului
sub form de majorare procentual, primit de locator n baza contractului leasingului financiar,
ce presupune acordarea serviciilor de leasing acelai regim fiscal, ca i pentru serviciile bancare
n domeniul creditrii. Egalnd n drepturi serviciile de intermediar financiar, legiuitorii nu au
putut s propun un mecanism stimulatoriu amortizrii rapide a obiectelor procurate n baza
contractului de leasing, ceea ce este un obiect al perfecionrii ulterioare a relaiilor de leasing n
Moldova. Foarte important este c, n coresponden cu noile prevederi ale Codului Fiscal,
locatorilor le este permis reinerea cheltuielilor la plile (achitrile) de leasing, uzura, reparaia
i deservirea tehnic a mijloacelor, procurate n leasing i achitarea TVA n trane. Acest lucru
atrage n operaiuni de leasing nu numai persoane fizice, care se ocup de activitate de
antreprenor (deintori de patente), dar i interesul persoanelor juridice, de la care leasingul cere
claritate (transparen) i care n prezent este mai convenabil dect n trecut. Cu
ntreprinderile problematice, compania de leasing nu va colabora, fiind mai convenabil s existe
un profit al ntreprinderii, dect s fie utilizat schema eschivrii de impozite.
Cu toate acestea, exist tendina predominrii contractelor de leasing financiar asupra celui
operaional, inclusiv din cauza fiscalitii. n particular, calculul i scderea uzurii resurselor de
baz, care reprezint obiectul contractului de leasing, se efectueaz de locator n cazul
leasingului financiar i locatar n cazul leasingului operaional. nlesnirea investiional pentru
locator la impozitul pe venit n mrime de 50% din costul materialelor pe termen lung procurate
de el este valabil doar n cazul leasingului financiar. Pentru locatar venitul sub forma adaosurilor
procentuale conform contractului de leasing financiar nu este supus TVA, pe cnd la cel
operaional se impune calcularea a TVA.
Astfel, leasingul operaional poate fi mai costisitor dect cel financiar, att pentru locator, ct i
pentru locatar, dar cu toate acestea, exist cerere pentru leasing operaional. Acest exemplu ne
35

arat, c statul poate regla anumite procese economice nu numai prin acordarea nlesnirilor la
plata impozitelor, dar i prin anularea din legislaia fiscal a articolelor, care rein dezvoltarea
economic. De aceea, dup prerea noastr, sarcina cea mai important n ceea ce privete
reglarea fiscal este analiza permanent a legislaiei fiscale n scopul descoperirei articolelor,
care influeneaz negativ asupra activitii social-economice, urmarindu-se anularea lor.
O mare influen o au nlesnirile fiscale asupra proceselor investiionale. Situaia
investiional n Moldova poate fi caracterizat n baza urmtoarelor date. n anul 2005, volumul
investiiilor n capitalul fix, este de 7189,1 mil. lei n preuri curente sau 112% comparativ cu
anul 2004, iar n anul 2006 volumul investiiilor este de 10910 mil. lei. Analiza structurii
investiiilor dup formele de proprietate ne arat, c activitatea investiional n RM se
efectueaz, n mare parte din contul surselor ntreprinderilor sectorului privat al economiei. Pe
seama lor revine 65% din investiii acumulate n capitalul fix. n anul 2005 sursa de baz de
finanare a activitii investiionale au fost resursele proprii ale subiecilor i populaiei 69% i
investiiile strine 19%.
Cota de baz ale investiiilor se efectueaz din contul resurselor ntreprinderilor i
investitorilor strini. ns prin intermediul politicii fiscale statul ncearc i mai mult s
cointereseze ntreprinztorii n efectuarea investiiilor. Legea care asigura o serie de nlesniri
fiscale pentru investitori, a intrat n vigoare la data de 19.11.2004 parial, i se refer doar la
investitorii strini, fiind implementat la data de 01.01.2005 n scopul reglementrii investiiilor
locale.
Schimbrile n legislaie au avut un caracter stimulativ pentru atragerea investiiilor, dar au
fost i unele impedimente. De exemplu, orientarea nlesnirilor noi la majorarea, n exclusivitate,
a capitalului statutar, nu are parte de aprobare din partea specialitilor i a contribuabililor.
Majorarea capitalului statutar se stimuleaz i prin acordarea nlesnirilor nu numai la impozitul
pe venit, dar i la TVA (art. 103 (25)) i taxele vamale (art. 28, Legea privind tariful vamal), la
importul i exportul mijloacelor fixe, incluse n capitalul statutar al ntreprinderii.
Majorarea capitalului statutar al ntreprinderii presupune completarea cu emisiunea de
aciuni, nefiind ns luat n seam utilizarea obligaiunilor (n acest caz ntreprinderea nu poate
beneficia de nlesnire). ntr-adevr, majorarea capitalului statutar acord ntreprinderii o
atractivitate mai mare pentru parteneri i creditori. Toate acestea ar trebui s contribuie la
mbuntirea climatului investiional. Pe de alt parte prin emisiunea n circuitul liber al
obligaiunilor ntreprinderea poate atrage dup sine depunerea banilor liberi ai gasterbaiterilor
moldoveni, care n prezent se utilizeaz doar pentru consum. Dar i n cazul acestor investiii,
fr garaniile de stat sus-numite nu exist viabilitate. Din data de 01.01.2007 nlesnirile la
impozitul pe venit pentru investitori au fost modificate iari. Articolul 49/2 al Codului Fiscal, n
36

noua redactare este prevzut scutirea de la plata impozitului pe venit pe parcursul a 3 sau 4 ani
nu numai pentru ntreprinderile, al cror capital social este constituit sau majorat n modul
prevzut de legislaie, dar i pentru ntreprinderile, care au efectuat investiii capitale n mrime
mai mare de la 250 mii pn la 50 mil. dolari SUA.
Prin acordarea noii nlesniri statul urmrete stimularea realizrii investiiilor, totodat
noua redactare a actului normativ, aducnd i unele ntrebri referitoare la administrarea
nlesnirilor.
Descifrarea actelor normative presupune lrgirea interpretrii, ceea ce se va reflecta
negativ asupra calitii legislaiei fiscale fiind contrare intr-o oarecare msura intereselor
contribuabililor. De aceea, la acordarea nlesnirilor fiscale n Codul Fiscal trebuie s fie mai
expus mai detaliat mecanismul de utilizare a regimului fiscal de nlesniri. Nu mai puin
important este stimularea prin utilizarea nlesnirilor fiscale, a cercetrilor tiinifice. n acest
scop n anul 2004 n Codul Fiscal au aprut cteva nlesniri fiscale. Ca cea mai esenial realizare
a secolului trecut o reprezint constituirea sistemelor inovaionale naionale.
Aspiraia Moldovei de a cuceri spaiul tiinifico-inovaional de asemenea o putem
recunoate ca realizare, n masura n care va exista voina punerii in valoare a resursei umane
existente. Degradarea tiinei n Moldova este leagat n special de ntreruperea brusc a
finanrii de la 0,83% din PIB n anul 1990 pn la 0,18% n anii 2000-2004. n anul 2005
alocrile bugetare s-au dublat i au ajuns pn la 0,35% din PIB. Practic toate statele dezvoltate
aloc circa 2% din PIB pentru cercetrile tiinifice.
n Moldova persist problema acut n implementarea unei structuri mobile, flexibile,
capabil n mod operativ i n termene foarte scurte n colaborare cu autorii realizrilor tiinifice
s aduc rezultatele descoperirilor tiinifice pn la sfritul logic al lor, adic, pn la
producerea n serie i realizarea produsului pseudotiinific pe pia. Pentru mai multe
ntreprinderi moldoveneti reprofilarea n centre inovaionale poate deveni o decizie plin de
perspective. n primul rnd, ele vor putea s pretind finanare pe baz de concurs oferit din
partea Academiei de tiine, iar n al doilea rnd, asupra lor se va rspndi un regim fiscal
special, care a intrat n vigoare ncepnd cu anul 2005. Toate organizaiile i ntreprinderile din
aceast sfer nefiind supuse TVA, sunt scutite de impozitul pe venit, de taxe vamale pe utilaje,
instrumente i materiale utilizate, importate pentru cercetrile pe care le efectueaz. Toate aceste
nlesniri vor fi permise numai cu aprobarea Academiei de tiine, adic, prin acreditare ca
membru afiliat al ei (structuri private). Acordarea unei serii nsemnate de nlesniri fiscale n
domeniul tiinei i inovrii va contribui la ameliorarea situaiei n acest domeniu.
O influen considerabil au avut-o n RM nlesnirile fiscale asupra dezvoltrii micului
business. n anul 2004 a fost publicat legea Nr. 185-XVI Despre modificri i completri n
37

art.49 al Codului Fiscal, care a introdus noi reguli pentru acordarea vacanei fiscale. Esena
acestei legi n calitate de prim pas, reflect voina statului de a susine antreprenorii. Legea
formuleaz i stabilete clar condiiile pentru acordarea adecvat a nlesnirilor, determinnd
drepturile i obligaiile participanilor n relaia respectiv, procedura detaliat, dar i urmrile
nerespectrii condiiilor nlesnirii acordate. Noua redactare a art.49 al Codului Fiscal exclude
posibilitatea intervenirii din partea ministerelor, nepermind influienarea de ctre
contribuabili a funcionarilor publici.
Pe parcursul elaborrii proiectului legii, echipa de lucru tindea s urmreasc, n principal,
o nou abordare a nlesnirii respective, care se bazeaz pe urmtoarele cerine:
1. simplificarea maximal a procedurii acordrii nlesnirii, urmrind ordinea pentru acordarea
nlesnirii, pn la intrarea n vigoare a noii forme a Codului Fiscal.
2. Expunerea clar a obligaiunilor corespunderii subiecilor micului business cu criteriile, care le
atest dreptul la nlesnire, doar pe parcursul unui singur an. n continuare volumul vnzrilor i
numrului de lucrtori, poate depi limita stabilit de legislaie, nereflectndu-se asupra
nlesnirilor n vigoare.
3. Activitatea nentrerupt a ntreprinderii, care presupune formarea, funcionarea i dezvoltarea
ntreprinderii pe o perioad nelimitat de timp, dar nu pentru rezolvarea rapid a problemelor,
care tendenios duc la ,,naterea aa numitor ntreprinderi pentru o zi.
4. Orice antreprenor desinestttor dezvolt ntreprinderea sa reinvestind profitul dobndit
(neavnd importan, dac reinvestete integral sau parial), impunerea unei anumite conduite,
prin intimidare sau alte aciuni coercitive putnd avea un efect invers celui scontat.
5. Libertatea decizional a subiecilor n ceea ce privete opiunea lor de a se include n sfera
nlesnirilor fiscale.
Modificarea redactrii nlesnirii fiscale pentru businessul mic, a dus la sporirea brusc a
numrului de utilizatori a acesteia. Introducerea la data de 01.01.2008 a cotei zero la impozitul
pe venitul persoanelor jurice, este un pas pozitiv din punct de vedere al stimulrii investiiilor,
dar, dup prerea noastr modificrile dese a legislaiei fiscale este un factor negativ al
sistemului fiscal din Republica Moldova.
nlesnirile fiscale se aplic ca un instrument de reglare macroeconomic i n Romnia.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004 a intrat n vigoare Codul Fiscal, aprobat prin Legea
nr.571/2003, iar O.G. nr.83/2004 aduce o serie de amendamente textului iniial, acestea intrnd n
vigoare, potrivit procedurii de modificare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul Fiscal,
ncepnd cu data de l ianuarie 2005.
Obiectivul fundamental al elaborrii Codului Fiscal a fost armonizarea cu legislaia fiscal
a Uniunii Europene precum i asigurarea concordanei cu acordurile fiscale internaionale la care
38

Romnia este parte.


Titlul II "Impozitul pe profit", stabilete cadrul legal n ceea ce privete sistemul de impunere al
profitului realizat de persoanele juridice, fa de legislaia aplicabila anterior datei de 1 ianuarie
2004, fiind introduse o serie de elemente de noutate att in ceea ce privete deducerile la calculul
profitului impozabil ct i facilitile fiscale acordate diverselor categorii de contribuabili
persoane juridice.
Facilitile fiscale pe linia impozitului pe profit reglementate de Codul Fiscal se refer, n
principal, la urmtoarele aspecte:
posibilitatea aplicrii regimului de amortizare accelerat n cazul echipamentelor tehnologice,
respectiv, al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru calculatoare i echipamente
complementare acestora sau deducerii unor cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din
valoarea de intrare a mijloacelor fixe - la data punerii n funciune;
Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i
bolilor profesionale, precum i pentru nfiinarea i funcionarea cabinetelor medicale, pot
deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil/venitului net la data punerii n
funciune.
deducerea suplimentar din profitul impozabil, n cota de 20% din valoarea investiiilor n
construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructura intern i de conexiune la reeaua
public de utiliti, pentru investiiile realizate n parcurile industriale.
Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor legii
privind sponsorizarea i ale legii bibliotecilor, scad din impozitul pe profit datorat sumele
aferente, dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
sunt n limita de 3 % din cifra de afaceri;
nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat
Rezultate obinute :
Romnia a atins n 2006 un nou record absolut n privina volumului de capital strin atras in
economie, de peste 5,5 miliarde euro.
Creterile de capital social subscris din anul 2005 arat c Romnia este o destinaie din ce n
ce mai atractiv pentru investitorii strini. Aceast tendin s-a meninut i n anul 2006, cnd
Romnia a atins un nou record absolut n ceea ce privete volumul mare de capital strin direct
atras, de peste 5,5 miliarde euro. mbuntirea mediului de afaceri, coroborat cu efectele
introducerii cotei unice de impozitare i atitudinea pozitiv a partenerilor strini fa de
Romnia, au condus la atragerea unui volum de investiii strine directe. Cea mai important
component a investiiilor strine directe atrase de Romnia au fost participaiile la capital (1,244
miliarde euro reprezentnd 35,7 la suta din volumul total de ISD), mprumuturile acordate de
39

compania mam structurilor afiliate din Romnia (1,239 miliarde euro reprezentnd 35.6 la sut
din volumul total de ISD) i precum i componenta profitului reinvestit (un miliard euro
reprezentnd 28.7 la sut din volumul total de ISD).
Structura ISD n Romnia se ncadreaz n tendina manifestat la scara global, participaiile
la capital avnd cea mai mare pondere n fluxul de ISD atras att de rile dezvoltate, cat i de
cele n curs de dezvoltare. n economiile care acord faciliti fiscale pentru profitul reinvestit,
ponderea sa n totalul ISD este mai important.
Numai n Bucureti se concentreaz 20 la sut din totalul IMM-urilor din ar i au fost atrase
peste 50 la sut din investiiile strine directe. Cel mai mare numr de societi comerciale cu
participare strin revin dominant Regiunii Bucuresti-Ilfov (peste 50 la sut), urmat de regiunile
din vestul rii, nord-vest i centru, n timp ce din punct de vedere al valorii capitalului subscris,
dup Bucureti se situeaz regiunile mai slab i mai trziu industrializate (Sud-Muntenia i SudEst).
n cazul acestora din urm, explicaia se afl n faptul c n aceste regiuni, numeroase proiecte
de investiii au fost realizate de la zero, din cauza lipsei sau insuficienei infrastructurilor
specifice mediului economic.
Sprijin pentru promovarea exporturilor
Agenia Naional pentru ntreprinderi Mici i Mijlocii i Cooperaie a susinut activitatea de
export a firmelor romneti cu 21,6 miliarde lei. Pentru a putea beneficia de aceast susinere
financiar, cuprins n programul multianual de sprijinire a exporturilor, solicitanii nu trebuie s
aib datorii bugetare, s posede capital integral privat i s aib cel puin un an de la nfiinare.
Deasemenea, ele vor trebui s aib o cifr de afaceri anual de pn la 8 milioane euro (n
echivalent lei).
Cele 21,6 miliarde lei vor susine participarea la trguri i expoziii internaionale desfurate n
ar i strintate cu stand propriu sau n asociere cu ali ageni economici, participarea la misiuni
economice n afara granielor rii, realizarea site-urilor pe Internet pentru prezentare,
participarea la cursuri de pregtire n ar i strintate, producia de materiale promoionale etc.
Valoarea alocaiilor financiare nerambursabile vor reprezenta 60% din valoarea total a
cheltuielilor eligibile.
Sprijin pentru crearea de noi locuri de munc
Cadrul legal instituit prin intrarea n vigoare a Legii nr.76/2002 privind sistemul asigurrilor
pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc a creat premisele necesare pentru asigurarea
unui nivel ridicat al ocuprii i adaptrii forei de munc la cerinele pieei muncii, prin
implementarea unor msuri active pentru stimularea ocuprii forei de munc, n detrimentul
40

msurilor cu caracter pasiv, care reprezentau forma unic de protecie social reglementat pn
la acea dat.
Msurile menionate au vizat creterea anselor de ocupare a persoanelor n cutarea unui
loc de munc precum i stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor i
crearea de noi locuri de munc, n principal prin: susinerea financiar a ncadrrii persoanelor
din rndul omerilor n vederea realizrii unor lucrri de interes comunitar, stimularea
angajatorilor pentru crearea de locuri de munc i pentru ncadrarea n munc a omerilor din
categoriile cele mai defavorizate, ncurajarea mobilitii forei de munc prin acordarea unor
stimulente material (prime de instalare) omerilor care se ncadreaz n munc n alte localiti
dect cele n care domiciliaz sau la o distan mai mare de domiciliu (prime de ncadrare),
consultan i asisten
pentru nceperea unei activiti independente sau pentru iniierea unei afaceri.
Evaluarea efectelor generate de implementarea Legii nr. 76/2002, cu modificrile i
completrile ulterioare, a condus la concluzia c dei unele msuri de stimulare a ocuprii forei
de munc i-au dovedit eficiena pe piaa muncii, n prezent se impune o abordare consistent a
unor obiective precum creterea ratei de ocupare a forei de munc, reducerea ratei omajului,
promovarea unei piee a muncii mai flexibile i ntrirea cadrului legal i instituional adecvat, n
sensul adoptrii unor noi msuri, precum i al adoptrii celor existente la realitatea societii
romneti aflat n permanent schimbare.
innd seama de cele expuse i n concordan cu angajamentele privind politica de
protecie social cuprinse n Programul de Guvernare pe perioada 2005-2008, Ordonana de
Urgen a Guvernului pentru modificarea i completarea Legii nr.76/2002 reglementeaz o serie
de msuri viznd mbuntirea proteciei sociale acordate omerilor i stimularea ncadrrii n
munc a acestora.
n scopul creterii gradului de stimulare a angajatorilor pentru a ncadra n munc pe
perioad nedeterminat omeri n vrst de peste 45 de ani sau omeri care sunt prini unici
susintori ai familiilor monoparentale, s-a prevzut introducerea unor noi faciliti. Astfel,
angajatorii beneficiaz, de subvenionarea locurilor de munca destinate acestora, cu obligaia
meninerii raporturilor de munc sau de serviciu cel puin 2 ani.
Stimularea angajatorilor pentru ncadrarea n munc a omerilor se realizeaz prin:
1. subvenionarea locurilor de munc;
2. acordarea de credite n condiii avantajoase n vederea crerii de noi locuri de munc;
3. acordarea unor faciliti.

41

Angajatorii care ncadreaz n munc persoane din rndul omerilor pe care le menin n
activitate pe o perioad de cel puin 6 luni de la dat angajrii, beneficiaz de reducerea sumei
reprezentnd contribuia de 2,5% datorat bugetului asigurrilor pentru omaj.
Reducerea contribuiei se acord ncepnd din anul fiscal urmtor, pentru o perioad de 6 luni,
i const n diminuarea sumei datorate lunar cu 0,5% pentru fiecare procent din ponderea
personalului nou-angajat din numrul mediu scriptic de personal ncadrat cu contract individual
de munc din anul respectiv.
Angajatorii care primesc credite din bugetul asigurrilor pentru omaj beneficiaz de reducere
la plata contribuiei numai pentru omerii ncadrai peste nivelul de 50% din locurile de munc
noucreate.
Angajatorii care primesc fonduri nerambursabile din bugetul asigurrilor pentru omaj,
beneficiaz de reducere la plata contribuiei, numai pentru omerii ncadrai pe alte locuri de
munc dect cele nou-create ca urmare a acordrii fondurilor nerambursabile.

42

CAPITOLUL II. MODALITI DE EFICIENTIZARE A ELEMENTELOR


SISTEMULUI FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA
2.1. Modaliti de eficientizare a elementelor mecanismului fiscalitii
Controlul fiscal este pentru guvern, prin reprezentanii si legali, "arma" principala n lupta
i combaterea evaziunii fiscale. De organizarea i eficiena controlului fiscal depinde gradul de
colectare a veniturilor bugetare i micorarea fraudei i evaziunii fiscale. Diversitatea i
complexitatea fenomenelor economice, precum i a celor financiare, ce decurg n mod necesar
din problematica tranziiei ctre economia libera, o importan deosebita o are ntrirea rolului i
interveniei prompte a organelor statului i societii civile, a structurilor organizatorice i
funcionale ale aparatului specializat de control pe toate laturile economico-sociale.
Perfecionarea controlului fiscal, ca prghie de combatere a evaziunii fiscale, trebuie s
urmreasc n primul rnd:
organizarea structurilor de control fiscal, planificarea i strategia programului de control;
specializarea personalului din structura controlului fiscal;
eliminarea corupiei.
A. Organizarea structurilor de control fiscal, planificarea i strategia de control
Organizarea structurilor de control fiscal a fcut parte din obiectivul reformelor fiscale ale
mai multor ri. i Romnia, odat cu trecerea la economia de pia, a trecut la reorganizarea
controlului avnd n vedere noile condiii. ns, organele de control au fost nfiinate fie prin
"copierea" lor dup modelul rilor dezvoltate prin nfiinarea sau renfiinarea unor organisme
noi (Curtea de Conturi, Garda Financiara, Poliia economico-financiar) fie prin specializarea
celor existente (Controlul financiar de stat, Administraiile financiare). Aceste organe de control
s-au dovedit ineficiente n realizarea obiectivelor pentru care au fost create, respectiv, colectarea
veniturilor bugetare i combaterea evaziunii i fraudei fiscale. Cauzele care au dus la ineficiena
acestora au fost: controlul fiscal a fost folosit ca instrument pentru aciuni populiste, pentru a-i
crea o imagine pozitiva n viziunea contribuabililor artnd c o parte din agenii economici sunt
vinovai de neajunsurile i nendeplinirea programelor de guvernare prin aciuni n locurile
publice (piee, centre comerciale, artere rutiere) sau pentru protejarea clientelei politice, controlul
fiind folosit ca mijloc de a elimina concurena sau pentru atragerea de noi "clieni"; incompetena
(muli inspectori au fost angajai n baza unor testri superficiale sau prin relaii), nivelul sczut
al salarizrii, slab dotare material (lipsa tehnicii de calcul, a mijloacelor de transport, mijloace
de informare), corupie, traficul de influena, deficiene n management (conductorii instituiilor
au fost promovai pe criterii politice, unii neavnd pregtirea profesionala n domeniu), multe
43

controale au fost efectuate fr respectarea prevederilor legale, au fost rambursate de la bugetul


statului impozite (n special TVA) n baza unor documente fictive sau au fost ncasate
comisioane pentru rambursarea legal a taxelor. Toate acestea au dus la creterea evaziunii
fiscale, deficite bugetare foarte mari, nendeplinirea programelor de reform i srcirea
populaiei.
Reorganizarea controlului fiscal presupune creterea eficienei acestuia i nlturarea
paralelismelor. Este binecunoscut faptul c n Romnia controlul fiscal este efectuat de mai
multe organe n paralel, respectiv: Direcia de control fiscal din cadrul Ministerul Finanelor
Publice, Direcia de control financiar fiscal din cadrul Direciilor Generale ale Finanelor Publice
judeene i a municipiului Bucureti, Garda Financiara i Poliia economic. Control fiscal mai
exercit, fr a avea nici o legtur cu aceasta, i Corpul de Control al Guvernului (Primuluiministru), corpurile de control ale ministerelor i chiar inspeciile comerciale ale prefecturilor i
primriilor. Prin Legea controlului fiscal promulgat n anul 1997 cu modificrile i completrile
ulterioare, nu se precizeaz n mod expres care sunt organele de control ce au dreptul s exercite
atribuiuni de control fiscal. Acest paralelism a condus la disfuncionaliti majore n actul de
exercitare a controlului fiscal. nlturarea paralelismului n controlul fiscal implic:
a) exercitarea controlului de fond numai de ctre Direciile de control fiscal;
b) exercitarea controlului inopinat de ctre Garda Financiara i naintarea actelor de
control, dup caz, Direciei de control fiscal sau organelor de cercetare penal;
c) exercitarea de ctre Curtea de control a controlului jurisdicional asupra actelor de
control ntocmite de cele dou organe menionate mai sus;
d) interzicerea efecturii de control fiscal de ctre alte organe ale statului.
Scopul principal al controlului fiscal este determinarea corect a bazei de impozitare. Toate
sistemele moderne ncearc s ating acest scop prin utilizarea conceptelor ce promoveaz nalte
nivele de conformare voluntar. Toate strategiile angajate i deciziile luate de ctre organele de
control fiscal trebuie ndrumate spre atingerea acestui nivel de conformare voluntar. Acest
concept va asigura un maxim de ncasare a impozitelor pentru un minim de cost, atunci cnd este
implementat pe deplin i funcioneaz eficient.
Controlul unei societi comerciale va avea un impact direct asupra afacerii prin asigurarea
colectrii sumei corecte de impozite i prin asigurarea unei ndrumri specifice despre modul
cum s se conformeze n viitor. Important este c controlul s aib un efect direct asupra
celorlalte societi neverificate. Acest efect nseamn contiinciozitatea administratorilor c
anumite afaceri sunt alese, controlate i determinate s plteasc impozite, penaliti i amenzi i
s-i determine pe acetia s se conformeze mai responsabil legilor i cerinelor fiscale.
44

Un rol important n cadrul controlului fiscal l are ntocmirea de planuri strategice pentru a
duce la ndeplinire munca instituiei. Strategiile misiunii de control sunt:
1. Elaborarea unui plan anual de control care s mreasc veniturile i s aloce echipelor de
control un numr potrivit de contribuabili n vederea efecturii controlului;
2. Selectarea contribuabililor n vederea controlului i includerea acestora n planul de
control;
3. Proiectarea planului de control i selectarea contribuabililor lund n considerare:
mrimea afacerii, amplasarea geografic, segmentul de pia, istoricul controalelor efectuate,
informaii de la tere persoane;
4. Pregtirea controlorilor pentru a conduce controale complete i profesionale care s
determine stabilirea de diferene de impozite i penalizri corecte;
5. Cutarea continua a cilor de mbuntire a eficacitii i eficienei muncii de control i
identificarea punctelor slabe ale programului de control i corectarea acestora;
6. Punerea la cunotina contribuabililor a obligaiilor privind impozitele, de a ine i
completa corect documentele financiar-contabile i asistarea acestora cnd este necesar;
7. Recompensarea contribuabililor care completeaz n termen declaraiile i pltesc
impozitul corect prin neselectarea lor pentru control.
Planul trebuie realizat nainte de nceperea anului calendaristic la sediul central al
ministerului folosind datele de la birourile regionale. Planul trebuie s fie realist, s reflecte ceea
ce este fezabil, lund n considerare numrul i calitatea personalului de control care va fi
solicitat s realizeze programul. Stabilirea unui program modest conduce la scderea concentrrii
personalului de control cu privire la efectuarea unui volum rezonabil de munc. Stabilirea unor
scopuri nalte este, de asemenea, o problem dac nu sunt raionale. De aceea, managementul de
control este o sarcin foarte sensibil, de a cntri cu atenie i apoi de a crea un plan de control
care s fie respectat de echipa de lucru.
ntr-o administrare modern a impozitrii, datele trebuie s fie corelate cu rezultatele
controalelor efectuate. Aceste informaii vor fi utilizate pentru a stabili planurile obiective
pentruviitor. Rentabilitatea controlului i timpul folosit reprezint doua elemente importante.
Aceste cifre pot fi folosite pentru a calcula raporturile rentabilitate/cost i a cunoate timpul
necesar efecturii controlului pentru anumite categorii de contribuabili (mari, medii i mici).
nainte ca inspectorul s-l convoace pe pltitorul de impozite sau s-l viziteze, aceasta
trebuie s efectueze o analiz de precontrol care s cuprind elementele interne cu privire la
pltitorul de impozite, activitatea i istoricul controalelor anterioare.
Odat ce controlorul a strns toate informaiile pe care le-a putut obine i le-a studiat
aceasta trebuie s pregteasc controlul propriu-zis. Etapele controlului sunt urmtoarele:
45

a. Cercetarea problemelor. Aceasta nseamn studierea legislaiei, domeniile de activitate


pe care le va soluiona i documentele pe care le va controla.
b. Contactarea pltitorului de impozite. Inspectorul va transmite n scris sau prin alte
mijloace de comunicare i l va informa c a fost selecionat pentru control i s pregteasc
documentele ce trebuie verificate, materialele, situaiile care trebuiesc ntocmite. De asemenea,
trebuie desemnat persoana care reprezint agentul economic pe parcursul controlului
(administratorul societii, contabilul etc.)
c. Efectuarea controlului propriu-zis i ntocmirea documentelor de control.
Un rol deosebit n efectuarea controlului l are controlul inopinat. n general, pltitorii de
impozite nva despre obligaiile lor de impozitare, dar corectitudinea este nc o problem; de
aceea inspectorii fac vizite neanunate la sediul companiei sau la punctele de lucru ale acesteia.
Aceast tehnic este folosit pentru a mpiedica pltitorul de impozite s se pregteasc n
ateptarea controlului. Contribuabilii pot ascunde de controlor documente sau active ale
societii, contactarea acestuia pentru a-l preveni asupra controlului l va ajuta s-i aranjeze
activele i activitatea companiei n aa fel nct acestea s fie conforme cu veniturile i
cheltuielile nereale inregistrate i declarate.
n multe ri sistemul voluntar de impunere este nou i se consider c gradul de
corectitudine este sczut i de aceea este folosit opiunea controlului inopinat. Acesta poate fi
utilizat i n cazul n care exist suspiciuni cu privire la corectitudinea pltitorilor de impozite i
taxe. Conform istoriei controalelor efectuate sau n cazul instrumentrii unor sesizri au rezultat
nereguli att n ceea ce privete nregistrarea veniturilor, ct i n privina deductibilitii
cheltuielilor. Controlorul care efectueaz controlul inopinat trebuie s-i planifice tehnica i
informaiile pe care dorete s le culeag. Vizitele adiionale n scopul observrii n diferite
situaii i n diferite condiii sunt utile ca dovezi pentru inspector, dar nseamn efort susinut i
timp mai ndelungat. Daca inspectorul i planific controlul cu chibzuin, el i poate ndeplini
misiunea fr eforturi mari. El trebuie s pregteasc o list a lucrurilor pe care are nevoie s le
observe, modul cum va proceda i nregistrarea observaiilor.
Adiional la controlul inopinat, o sarcin grea a muncii de control apare n momentul n
care contribuabilul nu are documente contabile folositoare pentru reconstituirea veniturilor i a
profitului sau calculele efectuate de acesta nu sunt credibile. n acest caz inspectorul trebuie s-i
extind propriile aptitudini de contabilitate i s fie un bun investigator i un comunicator abil.
n prima faz controlorul va ncerca s intervieveze contribuabilul pentru a obine mai
multe informaii despre stilul de via, cheltuielile efectuate pe parcursul perioadei. De multe ori

46

contribuabilul poate declara c banii pe care i-a cheltuit sau a fcut achiziii sunt acumulai
n anii precedeni. n continuare sunt intervievai angajaii ntreprinderii, membrii familiei i
eventual tere persoane cu care a avut legturi de afaceri.
n faza a doua se va verifica sediul de afaceri, punctele de lucru i reedina unde va culege
informaii despre:

volumul cifrei de afaceri;

metodele de vnzare i modul de nregistrare a acestora;

controalele interne; clienii i furnizorii importani;

modul de plat i ncasare a veniturilor;

nivelul de implicare a patronului n afaceri;

natura, calitatea i mrimea amplasamentului;

echipamentele utilizate;

mrimea inventarului de mijloace fixe i obiecte de inventar;

aspecte unice ale operaiunii afacerii.

n faza a treia se va trece la controlul efectiv prin verificarea declaraiilor de impunere


depuse n anii anteriori i compararea profiturilor obinute. Daca profiturile sunt reduse de la un
an la altul sunt indicii c exist probleme. Dup verificarea declaraiilor de impunere se va trece
la reconstituirea veniturilor prin parcurgerea urmtoarelor etape:
Etapa 1. Determinarea surselor i a fondurilor.
Aceasta implic ntocmirea unei situaii n care se vor prezenta toate veniturile cunoscute i
a cheltuielilor pe care le-a efectuat. Inspectorul va calcula ce cheltuieli a efectuat contribuabilul
pentru nevoile personale i ale familiei sale, cheltuieli pentru achiziionarea de active, cheltuielile
cltoriilor efectuate, cheltuielile de protocol, etc.
Etapa 2. Determinarea valorii nete a ntreprinderii.
Aceasta depinde de abilitatea controlorului de a dovedi c contribuabilul a acumulat active
adiionale dup punctul de nceput al perioadei controlate i c acestea au fost pltite din sume ce
provin din veniturile afacerii. Partea de cheltuieli trebuie s indice toi banii cheltuii indiferent
de natura cheltuielilor. Partea veniturilor trebuie s ia n considerare toate sumele disponibile ale
contribuabilului (ncasrile, depozite bancare, alte venituri adiionale). Cnd imaginea este
complet, va concluziona dac au fost raportate venituri comparabile cu cheltuielile. Dac
venitul net din afacere este mai mic dect partea cheltuielilor i nu este explicat prin alte surse de
finanare, atunci sumele adiionale reprezint venituri nete adiionale nedeclarate.
Etapa 3. Verificarea depozitelor bancare.
47

Se vor verifica conturile de depozit, ct i conturile personale i vor fi comparate cu


vnzrile declarate. Daca depozitele depesc vnzrile raportate, iar contribuabilul nu poate
explica de unde provin banii, se va presupune c acetia provin din afacere.
Studii de caz privind determinarea veniturilor nedeclarate:
A. La un service auto veniturile adiionale se pot determina prin verificarea societilor de
asigurri, plile efectuate de acestea pentru daune fiind ncasare de atelierul de reparaii. De
asemenea, se pot verifica furnizorii de piese de schimb.
B. Spltoriile utilizeaz ap pentru curarea hainelor. Fiecare ncrctura de rufe
folosete o cantitate fix de ap. Factura companiei de ap va arta cantitatea total de ap
folosit, iar prin aceasta se va determina numrul de ncrcri de rufe splate. Odat stabilite
acestea pot fi calculate intrrile totale.
C. Un restaurant tip "fast-food" utilizeaz la fabricarea unui sortiment de mncare, 200
grame dintr-o anumit cantitate de brnz. El comand brnz de la un singur productor.
Controlorul va verifica facturile de vnzare de la productor, determinnd cantitatea de brnz
achiziionat (mprind-o la cantitatea folosit pentru obinerea sortimentului), se poate
determina numrul de sortimente vndute, care vor fi comparate cu cele declarate.
D. O societate de transport poate fi verificat prin citirea kilometrajului mijloacelor de
transport.
Se determin din documente distanele efectuate pentru care s-au emis documente,
diferena reprezentnd curse efectuate fr a se emite documente. Se determin venitul pe
kilometrul efectuat, se nmulete cu diferena de kilometrii nejustificata cu documente i se
obine venitul adiional.
Acestea sunt cteva exemple cum se pot reconstitui veniturile utiliznd doar cteva
informaii. Controlorii pot genera multe astfel de formule pe msura creterii experienei
acestuia. Controlul se complica cnd nu se emit documente justificative pe tot parcursul
procesului economic de la productor i pn la consumatorul final.
B. Specializarea personalului din structura de control fiscal
Specializarea personalului de execuie se efectueaz prin pregtiri adiionale, att n
proceduri elementare, ct i n subiecte mai avansate. Revizuirea cazurilor de control este o surs
bun de informaie n nvarea subiectelor ce trebuie acoperite n cursurile avansate de pregtire.
n perioadele n care au loc implementri de noi legi sau proceduri, este util s aib loc un
seminar care s instruiasc tot personalul asupra noului cod. De multe ori se ntmpl c publicul
a fost informat asupra procedurilor de control, iar controlorii nu au fost informai n mod adecvat
asupra acestora. Noua lege poate constitui o zon unde muli contribuabili vor face greeli
datorit ignoranei acestora, sau datorit inteniei de a folosi vechea lege.
48

Pregtirea controlorilor va necesita s acopere o varietate de subiecte:

legea fiscal;

tehnici de control;

proceduri pe care contribuabilii trebuie s le urmeze;

tratarea contribuabililor cu respect;

comportarea etic a controlorilor;

elaborarea documentelor de control.

Controlorul nu trebuie s ndeplineasc sarcina unui contabil de a revizui conturile i


nregistrrile companiei, el trebuie s joace rolul de investigator sau de detectiv care ncearc s
scoat la lumina adevrul cu privire la veniturile pltitorilor de impozite care pot fi ascunse.
Controlorul trebuie s identifice ceea ce este vital la problema respectiv i s o
nregistreze n documentele de lucru. Acesta examineaz registrele agentului economic, dosarele
istorice, revizuiete informaiile de la teri daca i sunt puse la dispoziie, va ncerca s neleag
natura afacerii i s prognozeze posibilele probleme cu care se poate ntlni pe parcursul
controlului.
C. Eliminarea corupiei
Eliminarea corupiei este elementul primordial n perfecionarea controlului fiscal ca
element de combatere a evaziunii fiscale. Corupia, alturi de incompeten, sunt elementele care
favorizeaz creterea evaziunii fiscale, ntre cele dou componente existnd o relaie direct
proporional.
Corupia sau activitatea de corupere este o activitate uman destul de bine elaborat. Ea nu
este supusa hazardului sau incontientului, ci este o activitate raional, responsabil. Datorit
corupiei o societate involueaz n ntregul ei, nafara unui mnuchi de profitori, restul societii
suport costurile globale ale acestui fenomen, precum i a evaziunii fiscale i crimei organizate.
Corupia are cauze psihologice, istorice, sociale, politice, dar n principal o determinare
economic. De aceea, unele ri cunosc o perpetuare a fenomenului corupiei i involuiei
economico-sociale.
Finanarea corupiei este asigurat n primul rnd de stat de cei cu funcii n structurile de
stat care au responsabiliti i se las corupi n detrimentul realizrii sarcinilor de serviciu pentru
care sunt retribuii. Acetia folosesc timpul de munc pentru care sunt pltii de la bugetul
statului pentru a procura noi "resurse" necuvenite. O alt component a finanrii corupiei o
constituie pierderile suferite de societate ca urmare a incorectitudinii i necinstei funcionarilor
publici i celor care apeleaz la aceste servicii. Pierderile sunt mai mari dect evaziunea fiscal
produs prin corupie. Ea se manifest prin nlocuirea alocrii de resurse prin mecanismele puse
49

la dispoziie de pia, care sunt mai puin distorsionate, cu alocarea prin mecanismul corupiei
care sfideaz legile economiei de pia.
Piaa corupiei este limitat i nchis, n ea nu au acces dect agenii ce dispun de anumite
motivaii i resurse, precum i o nclinaie spre imoralitate.
Activitatea de corupere este strns legat de coexistena sectorului public i a celui privat.
Cu ct ntinderea sectorului public este mai mare cu att corupia este mai accentuat.
Raionamentul existentei corupiei const n dorina de a obine ctiguri ct mai mari a
celor care particip la actul de corupie, dorina care este cu att mai mare cu ct discrepana
dintre veniturile funcionarilor (mici) i a celor care recurg la corupie (mult mai mari) sunt
importante, precum i cu ct lipsa de moralitate a societii este mai pronunat.
Dei corupia apare ca desfurat, n general, de persoane fizice care au acces la putere, nu
de multe ori cea interesat de organizarea sa este puterea politic.
Lupta mpotriva corupiei ca prghie de combatere a evaziunii fiscale trebuie dus de ctre
guvern, dar i de oameni de afaceri i persoanele cinstite care i vd afacerile ca fiind sperane
pentru o via mai buna i pentru ceilali. n primul rnd trebuie acionat asupra cauzelor care o
genereaz i o perpetueaz.
Aceasta presupune:
1. Selecionarea i perfecionarea personalului pe baza de competen;
2. Salarizarea motivant a personalului din activitatea de control fiscal prin acordarea de
retribuii decente, premii, avantaje n natur, autoturism i telefon de serviciu, concedii gratuite;
3. Protejarea funcionarilor i a familiilor acestora mpotriva pericolelor la care se expun
prin activitatea de control;
4. Promovarea n funcii de conducere a unor profesioniti n domeniu;
5. Libertatea de decizie n aciunile pe care le desfoar i neimplicarea politicului n
activitatea acestora;
6. Alocare de sume importante de la bugetul statului pentru combaterea evaziunii fiscale
(echipamente tehnologice, culegerea de informaii, publicaii de specialitate etc.);
7. Pedepsirea celor care se fac vinovai de acte de corupie indiferent de poziia pe care o
dein.
Avnd n vedere c n activitatea de control este i o parte necuantificabila a controlului
fiscal, muli ageni economici se conformeaz voluntar legilor fiscale tocmai datorit existentei
organelor de control. De gradul mai mic sau inexistena corupiei n rndul organelor de control
depinde i conformarea voluntar a agenilor economici.
n condiiile n care frecvena controalelor fiscale joac un rol determinant n atenuarea
fraudei, iar un control meticulos al fiecrui impozit nu se justific (i nici nu este posibil de
50

realizat) prin costul acestuia, care ar putea depi veniturile ateptate, s-a cutat, n aceast
lucrare, identificarea unei anumite combinaii ntre frecvena controalelor fiscale i ratele de
penalizare, care s aib un efect descurajator asupra unui posibil evazionist.
Rezultatul la care s-a ajuns este c la o anumit probabilitate de detectare a evaziunii
fiscale (dat de frecvena controalelor fiscale) (p), rata minim de penalizare (a), trebuie s fie
egal cu (1/p) 1, astfel nct sistemul de penaliti s acioneze ca factor de descurajare a
evaziunii fiscale.
Din relaia de mai sus reiese c decizia de sustragere ilegal de la plata impozitelor este
dependent, doar, de probabilitatea de detectare a evaziunii i de rata amenzilor aplicate, nu i de
rata de impozitare. ntr-adevr, pare logic s se afirme c, pentru un contribuabil fr aversiune
fa de risc, pe care nu-l intereseaz natura veniturilor obinute i nici oprobiul public sau
eticheta dobndit n cazul descoperirii, cele dou variabile sunt foarte importante, indiferent de
rata de impozitare:
- probabilitatea de detectare care trebuie, n acest caz, s fie foarte sczut, i - rata amenzii
aplicate, care, de asemenea, trebuie s fie foarte sczut pentru a incita la evaziune fiscal
ilegal.
Modelul prezentat mai sus s-a bazat pe presupunerea c inspectorii fiscali sunt persoane
integre i nregistreaz n rapoartele lor toate nclcrile legislaiei fiscale constatate.
ntr-un mediu corupt decizia (obiectiv) de evaziune este dependent de urmtoarele
variabile:
- probabilitatea de detectare (p), dat de frecvena inspeciilor fiscale;
- rata amenzii (a) aplicate, calculat ca raport ntre suma amenzii aplicate i suma
impozitului sustras;
- rata mitei (m), calculat ca raport ntre suma mitei pltite i suma impozitului i a
amenzii datorate;
- probabilitatea ca inspectorul fiscal s fie coruptibil (s), dat de ponderea acestora n
totalul inspectorilor fiscali.
n privina ratei de penalizare trebuie spus c nivelurile extrem de reduse ale acesteia nu
pot contribui, n nici un caz la descurajarea practicilor evazioniste, dar, pe de alt parte nici
nivelurile prea ridicate ale acesteia nu vor avea un efect pozitiv n atragerea i colectarea de
venituri suplimentare la buget pe considerentul c ratele de penalizare care depesc un anumit
nivel, care poate fi considerat optim, pot conduce la creterea nivelului corupiei n rndul
inspectorilor fiscali i pe aceast cale la reducerea veniturilor atrase la bugetul public i la
perpetuarea fenomenului evaziunii fiscale, n acest sens fiind foarte important corelarea
nivelului sanciunilor cu nivelul de recompensare al inspectorilor fiscali.
51

2.2. Administrarea fiscal - instrument de eficientizare a activitii Sistemului Fiscal


autohton
Scopul politicii fiscale const n elaborarea i luarea deciziilor n gestionarea sistemului de
impozitare. Acest scop, poate fi atins prin coordonarea proceselor economice pentru crearea
condiiilor de dezvoltare a economiei, n ansamblu, att pe termen scurt, ct i n perspectiv. n
acest context, deosebim strategia fiscal i tactica fiscal.
Strategia fiscal relev o metod de prognozare fiscal a perspectivei Serviciului fiscal,
prin care se delimiteaz plusurile i minusurile executrii prii de venituri fiscale ale
bugetului i se determin unele tendine generale de dezvoltare economic.
n procesul de elaborare a strategiei fiscale, se urmrete soluionarea unor probleme de
ordin:
economic, prin asigurarea unui ritm dinamic de cretere economic, lichidarea
disproporiilor dezvoltrii, depirea proceselor inflaioniste;
social, care vizeaz redistribuirea venitului naional (VN) n interesul anumitor
grupuri sociale prin stimularea majorrii profitului i nepermiterea diminurii
veniturilor populaiei.
fiscal, avnd drept scop final majorarea veniturilor statului;
internaional, care vizeaz stabilirea relaiilor economice cu alte state, lichidarea
problemei privind dubla impunere a veniturilor, dezvoltarea i stimularea
activitii de export.
Tactica fiscal denot un complex de aciuni practice ale organelor abilitate ale puterii de
stat efectuate n procesul elaborrii unor decizii de ordin fiscal pentru anul curent.
Sistemul fiscal este creat n concordan cu structura social-politic a societii, tipul
statului, obiectivele acestuia, scopul final acceptat i politica economic realizat.
Mecanismul fiscal reprezint totalitatea normelor organizatorico-juridice, a metodelor i
formelor administrrii sistemului fiscal prin intermediul instrumentelor specifice. Acesta
contribuie la stabilirea unui echilibru ntre interesele corporative ale statului i interesele
agenilor economici. n gestionarea mecanismului fiscal, statul urmrete cteva direcii de baz:
formarea sistemului fiscal al statului prin stabilirea i introducerea impozitelor i
deteminarea corelaiei dintre aceste impozite (armonizarea sistemului fiscal);
delimitarea atribuiilor organelor de stat n domeniul impozitrii i distribuirea
mputernicirilor n sfera dat;
formarea unui sistem de organe fiscale specializate i asigurarea funcionalitii lor;
organizarea i efectuarea controlului fiscal privind respectarea legislaiei fiscale;
52

realizarea procesului de colectare a impozitelor;


sancionarea celor care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale.
Mecanismul fiscal include nu numai formele i metodele de organizare a relaiilor fiscale,
dar i definirea lor din punct de vedere calitativ i cantitativ.
Elemente ale mecanismului fiscal, care au parametri calitativi, se consider eficiena
reglementrii fiscale, influena impozitelor asupra activitii economice, n ansamblu, i asupra
politicii investiionale .a.
Cele mai mobile i elastice elemente ale mecanismului fiscal se consider cele care au
parametri cantitativi, deoarece ei, cel mai des, sunt modificai i corectai.
Mecanismul fiscal este un domeniu de cercetare a teoriei fiscale, care l trateaz ca pe o
categorie economic i un proces obiectiv necesar de gestionare a relaiilor de redistribuire a
produsului intern brut.
Funcionarea eficient a mecanismului fiscal depinde de combinarea corect a tuturor
elementelor lui. Astfel, putem delimita trei elemente funcionale ale mecanismului fiscal:
planificarea i prognozarea fiscal, reglementarea fiscal i administrarea fiscal.
Planificarea i prognozarea fiscal reprezint elementele principale ale procesului de
gestiune fiscal. Problema de baz a planificrii i prognozrii fiscale const n asigurarea
parametrilor calitativi i cantitativi ai bugetului, reieind din concepia fiscal elaborat i
aprobat. Aceast sarcin se nfptuiete att pentru un an fiscal (planificarea fiscal), ct i
pentru o perioad mai ndelungat (prognozarea fiscal).
Planificarea fiscal este o parte component a procesului bugetar, ntruct se bazeaz pe
aceeai informaie. Obiectivele planificrii fiscale poart un caracter conceptual i calitativ.
n multe ri, elaborarea prognozelor fiscale pentru perspectiva apropiat include:
evaluarea veniturilor proprietii administrativ-teritoriale, a necesitilor tehnice de
rennoire a domeniilor de specializare a raionului, a bazei de resurse a raionului,
participarea teritoriului la operaiile de import-export .a.

prognozarea volumului ncasrilor fiscale lund n consideraie ritmul creterii


economice a unitilor administrativ-teritoriale.

stabilirea mrimii deficitului bugetar, a nivelului inflaiei, a indicatorilor de pia.


Pentru elaborarea i funcionarea reuit a sistemului planificrii fiscale, este necesar
crearea urmtoarelor premise:
de cadru, adic acordul conducerii s realizeze funciile planificrii fiscale pe baza
scopurilor bine determinate, precum i a principiilor de management;
organizaionale, adic capacitatea organizrii sistemului planificrii fiscale;
53

informaionale, care presupun prezena tehnicii necesare pentru colectarea, prelucrarea


i transmiterea informaiei.
Reglementarea fiscal poate fi considerat proces al elaborrii detaliate a metodelor de
realizare a planurilor fiscale, formarea i implementarea noilor regimuri fiscale sau corectarea
celor existente, orientarea spre realizarea funciilor fiscale, de reglare i sociale, care i-au gsit
reflectarea cantitativ i calitativ n sarcinile politicii bugetar-fiscale, obiectivele direcionate i
concepia fiscal pentru o perioad anumit.
Reglementarea fiscal reprezint unul din elementele mobile ale mecanismului fiscal i
sectorului managementului fiscal de stat. Baza reglementrii fiscale o constituie sistemul
msurilor economice de intervenie operativ n executarea obligaiilor fiscale. Metodele
reglementrii fiscale, tiinific argumentate, constituie elementul component al concepiei fiscal a
statului.
Reglementarea fiscal este cea mai complicat component a relaiilor juridice fiscale,
deoarece, n cadrul lor, se intersecteaz interesele economice ale statului i ale agenilor
economici.
Coninutul i scopul reglementrii fiscale sunt determinate de funcia de reglare a
sistemului fiscal, de unde reiese necesitatea obiectiv a acestui proces, iar rezultatul lui depinde
de corectitudinea metodelor utilizate i starea economic real.
n funcie de scopul urmrit i domeniul de aplicare a metodelor de reglementare fiscal,
pot fi delimitate trei domenii interdependente:
- metodele echilibrrii bugetar-fiscale;
- sistemul nlesnirilor i preferinelor fiscale;
- sistemul sanciunilor fiscale.
n Republica Moldova, reglementarea fiscal a veniturilor bugetare se efectueaz prin
diferite metode, urmrind scopul echilibrrii veniturilor i cheltuielilor bugetare. Diversitatea
metodelor de reglementare fiscal este determinat de proprietile impozitului concret, precum
i de problemele ce apar la elaborarea bugetului. Astfel, unele impozite sunt ntrite dup
anumite verigi ale sistemului bugetar n ntregime, altele doar parial sunt prelevate ntr-un
buget sau altul. Cu acest scop, n Legea bugetului, sunt stabilite normele defalcrilor fiscale de la
suma veniturilor regularizatoare. Cotele prelevrilor fiscale, la bugetele de toate nivelele, sunt
stabilite n funcie de particularitile bugetului format i politicii bugetar-fiscale a bugetului
superior.
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile
de asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor
54

n bugetele de toate nivelurile, precum i de efectuarea aciunilor de urmrire penal n caz de


existen a unor circumstane ce atest comiterea infraciunilor fiscale vezi (art. 9 din CF al RM).
Administrarea fiscal presupune o activitate foarte vast, care cuprinde toate aciunile
desfurate n vederea aplicrii legislaiei fiscale, din momentul adoptrii acesteia. Scopul de
baz al administrrii fiscale este colectarea sumei corecte a impozitelor datorate bugetului public
cu minimum de cheltuieli att pentru administraie, ct i pentru contribuabili.
Pornind de la scopul administrrii fiscale, putem concluziona c administrarea fiscal, n
sens restrns, constituie un instrument, care, n final, determin succesul sau insuccesul politicii
fiscale a statului. Astfel, n sens larg, administrarea fiscal reprezint un mecanism complex de
gestionare de ctre stat a relaiilor fiscale.
Termenul administrare fiscal are un sens foarte larg, cuprinznd urmtoarele domenii:

principiile organizrii sistemului fiscal;

atribuiile organelor puterii de stat de diferite nivele n reglarea relaiilor fiscale;

definirea noiunilor de baz, utilizate n legislaia fiscal;

procedurile de efectuare a controlului fiscal;

rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale;

procedurile de contestare a hotrrilor i aciunilor organelor fiscale etc.

Din punct de vedere metodologic, administrarea fiscal poate fi organizat n conformitate


cu dou principii de baz: principiul funcionalitii i principiul specializrii pe tipuri de
obligaii fiscale.
Pornind de la principiul funcionalitii, distingem dou funcii ale administrrii fiscale:
funcia normativ, care se realizeaz, de obicei, la nivel naional i funcia operativ, asociat
nemijlocit cu activitatea contribuabililor.
Funciile normative sunt bazate pe sarcina fundamental a administrrii fiscale, i anume
interpretarea i aplicarea legislaiei fiscale i a altor acte normative n vigoare. Aceste funcii sunt
destinate soluionrii problemelor referitoare la asigurarea funcionalitii organizrii activitii
n organele fiscale, la implementarea metodelor de administrare fiscal, necesare pentru
garantarea eficienei maxime a sistemului operaional.
Funciile operative se refer, n principal, la activitatea privitoare la ncasarea efectiv a
obligaiilor fiscale. Aceste funcii contribuie la stabilirea relaiilor dintre organele fiscale i
contribuabili, determnnd nivelul ndeplinirii benevole a obligaiilor fiscale de ctre subiecii
impunerii. Funciile operative sunt legate de asigurarea evidenei contribuabililor i a obligaiilor
fiscale, efectuarea controalelor fiscale, popularizarea legislaiei fiscale .a.

55

n conformitate cu principiul specializrii, distingem funcii de baz i funcii


complementare ale administrrii fiscale.
Funciile de baz presupun nregistrarea i evidena contribuabililor, verificarea fiscal
curent i controlul fiscal. Funcia de nregistrare i eviden reprezint baza tuturor relaiilor
dintre organele fiscale i contribuabili. Prin intermediul acestei funcii, se ine evidena
sistematic i complet a tuturor subiecilor impunerii i a obligaiilor fiscale achitate sau care
urmeaz a fi achitate de ctre acetia. Funcia de verificare curent determin starea actual a
nivelului de respectare a disciplinei fiscale n vederea corectitudinii ntocmirii drilor de seam
fiscale i prezentrii la timp a acestora.
Funciile complemenetare creeaz baza pentru ndeplinirea funciilor de baz. Din
categoria funciilor complementare fac parte:
o

funcia legislativ, care const n asigurarea corectitudinii aplicrii

prevederilor legislaiei fiscale att de ctre contribuabili, ct i de ctre funcionarii


fiscali. Funcia dat mai include i rspunsurile la scrisorile i interpelrile
cotribuabililor, participarea la elaborarea proiectelor de lege cu privire la modificarea
legislaiei fiscale .a.;
o

funcia de cadru, care const n gestionarea cadrelor n cadrul organelor

fiscale. Aceasta este una din funciile cele mai importante ale administrrii fiscale,
deoarece de profesionalismul funcionarilor fiscali depinde eficiena administrrii
fiscale;
o

funcia de informare a contribuabililor, care este ndeplinit de seciile de

popularizare a legislaiei fiscale;


o

funcia de asigurare informaional, care constituie, n prezent, cea mai

important funcie complementar. Elaborarea sistemelor automatizate de stocare i


prelucrare a informaiei reprezint un atribut obligatoriu al funcionrii eficiente a
mecanismului de administrare fiscal.
n practic, ns, deseori, se ntlnesc structuri organizaionale de tip combinat, care au o
structur preponderent funcional, dar cu o anumit specializare pe tipuri de impozite sau
structuri specializate, ns cu evidenierea unor subdiviziuni funcionale separate.
Organizarea administrrii fiscale presupune o activitate complex, inclusiv asigurarea
serviciilor din partea organelor cu atribuii de administrare fiscal, care ar satisface necesitile
societii n colectarea eficient a impozitelor i taxelor.
Pe de o parte, funciile administrrii fiscale sunt direcionate spre stabilirea obiectivelor
fiscale, alegerea mijloacelor de realizare a acestor obiective, motivarea, coordonarea i controlul
activitii organelor cu atribuie de administrare fiscal.
56

Pe de alt parte, funciile administrrii fiscale sunt direcionate spre atragerea i stimularea
contribuabililor pentru stingerea obligaiilor fiscale i colaborarea continu cu reprezentanii
oficiali.
Activitatea Serviciului fiscal este orientat spre administrarea relaiilor fiscale la
macronivel i la micronivel.
Administrarea fiscal la macronivel indic un ansamblu de aciuni argumentate tiinific i
economic ale organelor abilitate ale puterii de stat, orientate spre asigurarea deplin i la timp a
bugetelor de toate nivelele cu venituri fiscale, care presupun nu numai executarea automat a
legislaiei fiscale, ci i perfecionarea ei.
La nivelul economiei naionale, se pot delimita urmtoarele sarcini ale administrrii
fiscale:
constituirea fondurilor de resurse financiare ale statului prin intermediul
mobilizrii ncasrilor fiscale;
repartizarea optim a resurselor fiscale ntre verigile sistemului bugetar;
elaborarea unor programe i strategii, pe termen scurt i lung, de asigurare
deplin i la timp a bugetului cu venituri fiscale att planificate, ct i lichidarea
restanelor fiscale existente.
Administrarea fiscal la micronivel (n organele fiscale) const n respectarea strict a
structurii ierarhice i delimitarea concret a funciilor la diferite nivele ale conducerii n
organelle cu atribuii de administrare fiscal.
Sarcinile specifice ale administrrii fiscale la micronivel sunt:

determinarea gradului de participare a persoanelor fizice i juridice la

constituirea resurselor financiare ale statului, pentru a nu afecta simitor activitatea lor
economic i nu a prejudicia bugetul statului;

stabilirea cotelor de impozitare i determinarea bazei impozabile pornind

de la argumentri tiinifice;

efectuarea controlului asupra plenitudinii ncasrilor fiscale i pedepsirea

contribuabililor care se eschiveaz de la plata impozitelor.


Practica mondial atest c realizarea misiunii organelor fiscale necesit organizarea
tipologic diversificat a structurii acestora i meninerea unui grad corespunztor de
descentralizare fiscal, care ar permite utilizarea unor mecanisme de coordonare a activitii
aparatului fiscal. Astfel, proiectarea organizatoric a structurii organelor fiscale existente trebuie
s admit o alternativ i s se bazeze pe modernizarea treptat a regulilor, normelor, valorilor i
mecanismelor de funcionare.
57

Indiferent de scopul urmrit, misiunea organelor fiscale este colectarea volumului maxim
de resurse financiare cu minimum de cheltuieli, innd cont de presiunea fiscal asupra
contribuabililor.
Organizarea incorect a administrrii fiscale duce la apariia fenomenului de evaziune
fiscal, care prezint un pericol social considerabil. n primul rnd, statul primete mai puine
mijloace bugetare, fapt ce creeaz dificulti pentru finanarea programelor de stat. n al doilea
rnd, contribuabilii care nu-i ndeplinesc obligaiile fiscale se situeaz n condiii mai
favorabile, fa de cei disciplinai din punct de vedere fiscal n condiiile concurenei. n situaia
cnd nu sunt pedepsii la nivelul corespunztor, ei i pot determina, prin aciunile lor, pe ali
ageni economici s se eschiveze de la plata impozitelor. n al treilea rnd, pentru a acoperi
pierderile provocate de fenomenul de evaziune fiscal i a acumula resursele financiare necesare,
statul recurge la introducerea unor noi impozite, sporirea cotelor la impozitele existente sau
majorarea bazei de calcul la unele impozite. Astfel, consecinele fenomenului de evaziune fiscal
sunt suportate, n final, de acei ageni economici, care i onoreaz contiincios obligaiile
fiscale.
Organizarea administrrii fiscale, n majoritatea statelor dezvoltate, este axat pe atingerea
unor obiective, cum ar fi:
minimizarea raportului dintre cheltuielile operaionale de administrare i
ncasrile fiscale;
reducerea restanelor la impozite i taxe;
sporirea calitii serviciilor acordate contribuabililor de ctre organele fiscale;
reducerea numrului de funcionari fiscali;
automatizarea la maximum a procesului de administrare fiscal.
Experiena statelor dezvoltate arat c, pentru organizarea eficient a procesului de
administrare fiscal, este necesar ca, n intervale de timp strict determinate, s fie prelucrate
volume mari de informaie. Asigurarea informaional trebuie s fie la nivelul cuvenit att n
organul fiscal de baz, ct i n organele fiscale teritoriale, iar pentru desfurarea eficient a
procesului de lucru, n ansamblu, trebuie s existe un mecanism de conlucrare continu a acestor
structuri.
n statele din spaiul postsovietic, din care face parte i Republica Moldova, administrarea
fiscal se bazeaz pe urmtoarele principii:
perfecionarea normelor i codificarea regulilor ce reglementeaz activitatea
organelor fiscale i a contribuabililor;
perfecionarea structurii organizatorice a aparatului fiscal;
58

organizarea lucrului cu contribuabilii n vederea informrii acestora despre


particularitile legislaiei fiscale;
dezvoltarea tehnologiilor informaionale de administrare fiscal;
unificarea prevederilor acordurilor privind evitarea dublei impuneri;
prevenirea i combaterea fenomenului de evaziune fiscal.
n Republica Moldova, administrarea fiscal se bazeaz, n mare msur, pe practica altor
state, mai ales a celor dezvoltate, cu adaptarea sistemului de administrare la condiiile economice
existente la etapa actual.
Obiectivele politicii de administrare fiscal, n Republica Moldova, pe anii 2008 2012,
sunt orientate spre eficientizarea administrrii fiscale si a managementului fiscal i rezult din
Strategia de dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat pe anii 2006 2012. Direciile strategice de
dezvoltare a Serviciului Fiscal de Stat sunt:
1. Consolidarea funcional i structural a Serviciului Fiscal de Stat;
2. Consolidarea resurselor umane;
3. Ridicarea nivelului de deservire a contribuabililor i lrgirea spectrului de
servicii acordate;
4. Perfecionarea procedurilor fiscale;
5. Dezvoltarea tehnologiilor informaionale. Elaborarea msurilor de ordin tactic
presupune soluionarea unor probleme curente concrete i executarea deplin
i la timp a bugetelor de toate nivelurile.
2.3. Tendine de optimzare a Sistemului Fiscal de Stat n Republica Moldova
Unul din obiectivele majore ale Serviciului Fiscal de Stat rmne a fi asigurarea prii de
venituri la plile administrate de organele fiscale.
Executarea sarcinii de venituri la Bugetul Public Naional a fost asigurat nectnd la
embargoul stabilit de ctre Federaia Rus la importul vinurilor fabricate n Republica Moldova,
condiiile climaterice nefavorabile pentru dezvoltarea agriculturii, atitudinea unor contribuabili
fa de obligaiile fiscale, dup aprobarea Legii cu privire la legalizarea capitalului i amnistia
fiscal, alegerile locale.
n aceste condiii, creterea veniturilor se datoreaz, n primul rnd, tendinelor obiective de
cretere a economiei naionale, stabilitii consecvente a politicii bugetar-fiscale, majorrii
responsabilitilor i eticii contribuabililor, dar nu i fr eforturile colaboratorilor Serviciului
Fiscal de Stat, ntreprinse ntru perfecionarea procedeelor de administrare fiscal, i
monitorizarea n permanen a procesului de colectare a impozitelor.
59

Pe parcursul anului 2008, n mod deosebit, s-a acordat atenie procesului de educare a
contribuabililor n spiritul onorrii benevole a obligaiilor fiscale, fiind tiprite 478 de materiale
n presa periodic, 31 de informaii au fost difuzate la televiziune, precum i 33 de emisiuni la
posturile de radio. De ctre birourile de consultaii din cadrul inspectoratelor fiscale teritoriale au
fost acordate circa 61 mii de consultaii. Au fost organizate 1180 de seminare cu contribuabilii
privind popularizarea legislaiei fiscale.
Datorit aciunilor de informare i msurilor de administrare ntreprinse n anul 2008,
gradul de conformare a agenilor economici la achitarea obligaiei fiscale declarate n anul 2008
la bugetul public naional a constituit 96,4%.
Conform sondajului contribuabililor, n anul 2008 a crescut calitatea serviciilor prestate de
funcionarii fiscali, de la 43,7% pn la 55,9%; s-au micorat cazurile de tratare a contribuabililor
cu indiferen de la 63,6% pn la 49,3%, n schimb a crescut numrul contribuabililor care
consider c asupra imaginii Serviciului Fiscal de Stat influeneaz birocratismul, de la 16,6%
pn la 26,7%. Acest rezultat nc odat ne indic asupra necesitii revizuirii modului de
activitate a fiecrui angajat din cadrul SFS.
n anul 2008 s-au pus accente pe aplicarea unor proceduri fiscale noi, aa ca :
au fost introduse noi modaliti de nregistrare n calitate de pltitor TVA, a fost
modificat pragul cunoscut de nregistrare obligatorie ca contribuabil TVA;
a fost elaborat proiectul noului regulament cu privire la restituirea TVA, care
specific simplificarea procedurii de restituire ;
n vederea prevenirii evaziunilor fiscale, n conformitate cu modificrile operate la
Codul fiscal timbrele de acciz pentru mrfurile supuse accizelor, au fost substituite
cu Timbrele de acciz. Marca comercial de stat.
au fost elaborate i aprobate:
- Regulamentul privind evidena, calcularea uzurii n scopuri fiscale;
- Regulamentul cu privire la procedura de ncheiere, aciune i rezoluiune a
Acordului privind scutirea de plata impozitului pe venit conform prevederilor
art.492 alin. (1) i (2) din Codul Fiscal.
a fost ordonat procesul de efectuare a vizitelor fiscale consultative prin elaborarea
Regulamentului respectiv.
n conformitate cu modificrile i completrile operate la Codul Fiscal, a fost aprobat
un sistem de sancionare mai transparent, comasnd un ir de amenzi cu majorarea
cuantumului acestora.
a fost elaborat i prezentat spre aprobare Guvernului proiectul hotrrii Cu privire la
concursurile pentru stimularea contribuabililor, prin care s-a propus aprobarea
60

modului de organizare a concursurilor pentru stimularea contribuabililor, precum i a


unui ir de msuri necesare desfurrii acestor concursuri.
n scopul simplificrii procesului de onorare a obligaiilor fiscale, au fost unificate
drile de seam pentru o anumit categorie de contribuabili, schimbat termenul de
prezentare al calculului impozitului pe bunurile imobiliare, modificat modalitatea de
calculare a taxei pentru ap.
ntru perfecionarea legislaiei fiscale, pe parcursul anului 2008, Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat a elaborat 42 de proiecte de acte legislative i normative, n partea ce ine de
Serviciul Fiscal, doar 5 din ele fiind respinse de organele legislative, iar 13, n prezent, se afl la
examinare i aprobare n organele de competen.
n anul 2008 a fost implementat SIA Cadastrul fiscal la nivel de municipii i orae
pentru apartamente i casele individuale de locuit, care a permis trecerea de la evidena manual
a subiecilor i obiectelor impunerii la o eviden automatizat.
Un alt proiect semnificativ al Serviciului Fiscal, realizat n comun cu PNUD este crearea
SIA e-Declaraii. Acest sistem este venit s ofere o metod alternativ de prezentare a drilor
de seam fiscale, alta dect cea pe suport de hrtie, i anume n mod electronic cu aplicarea
semnturii digitale. Proiectul respectiv constituie un pas marcant n facilitarea lucrului desfurat
cu contribuabilii, precum i n ctigul ncrederii acestora.
Pe parcursul anului 2008, s-au desfurat lucrrile de elaborare, testare i de calificare a
tuturor funciilor de baz ale sistemului, ct i a ciclului de via a drilor de seam fiscale. La
etapa actual se definitiveaz integrarea cu Sistemul Informaional al Serviciului Fiscal i
lucrrile de interaciune cu Centrul de Telecomunicaii Speciale.
Printre prioritile Serviciului Fiscal de Stat se nscriu i aciunile de contracarare a
evaziunilor fiscale.
n condiiile Legii nr.111 privind amnistia fiscal, n schimbul controalelor documentare
clasice, Serviciul Fiscal de Stat s-a orientat eforturile ntru monitorizarea sistematic a activitii
agenilor economici cu risc sporit de evaziuni fiscale, prevenirea i curmarea fraudelor fiscale la
stadia incipient.
Astfel, au fost efectuate 16400 controale operative i 11 mii vizite fiscale.
Au avut efect considerabil noile msuri administrative iniiate n anul 2006 i continuate n
2007 i 2008, i anume instituirea posturilor fiscale periodice la diveri contribuabili. Pe
parcursul perioadei menionate, au fost instituite 253 de posturi fiscale la contribuabilii ce dispun
de depozite angro, restaurante, hale de carne, ntreprinderi ce comercializeaz buturi alcoolice,
magazine de tehnic. n perioada activitii posturilor fiscale, s-au nregistrat majorri
considerabile a cifrei de afaceri a agenilor economici respectivi.
61

n anul 2008 n Inspectoratul Fiscal Principal de Stat au fost naintate 109 contestaii de
ctre contribuabili, dintre care 23 au fost satisfcute. Aprecierea corect a aciunilor agenilor
economici de ctre Serviciul Fiscal este confirmat prin faptul c ponderea dosarelor judiciare
finisate n favoarea Serviciului a constituit 95% din numrul total de aciuni examinate.
Astfel, n scopul ridicrii eficienei selectrii contribuabililor pentru control n baza
factorilor de risc, n anul 2008 a continuat procesul de perfecionare a procedeelor de control,
fiind elaborate trei criterii de risc noi, ce urmeaz a fi testate i implementate la selectarea
agenilor economici pentru control.
n conformitate cu prevederile Planului Preliminar de ar al Republicii Moldova n cadrul
Programului SUA Provocrile Mileniului, n cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat a
fost creat o nou subdiviziune structural de prevenire a fraudelor fiscale i relaii cu organele
de drept - Secia antifraud fiscal, care are drept scop eficientizarea activitii n vederea
combaterii fraudei fiscale i colaborarea cu alte instituii abilitate.
n perioada anului precedent, ctre organele de urmrire penal s-au transmis 494 materiale
privind acuzarea contribuabililor pentru cazurile de evaziune fiscal, din ele fiind intentate doar
33 proceduri penale. n aa condiii, a devenit cert necesitatea punerii accentului pe calitatea
materialelor perfectate i naintate organelor de drept, i nu pe numrul acestora.
Odat cu crearea noii subdiviziuni, s-a consolidat i mbuntit coordonarea aciunilor
ntre Serviciul Fiscal de Stat i organele de drept, prin stabilirea mecanismului de perfectare i
transmitere a materialelor n organele de drept, pe care suma nclcrilor depete 500 mii lei.
Astfel, din 10 materiale remise organelor de drept, prin intermediul seciei respective, pe 7 au
fost intentate proceduri penale, iar 3 sunt n stare de examinare.
Totodat, au fost depistate noi scheme de fraud fiscal, cum ar fi:

Vnzarea nedocumentat contra numerar a mrfurilor la valoarea real, cu

reflectarea n eviden la pre semnificativ mai mic dect valoarea de pia;

Implicarea deintorilor de patent, prin intermediul crora importatorii i

intermediarii n circuitul citricilor, crnii i petelui de import, se eschiveaz de la calcularea i


achitarea obligaiilor fiscale fa de buget;

Racolarea, n scheme de evaziune fiscal a tineretului, punndu-se accent pe

faptul c tinerii nu contientizeaz totalitatea consecinelor ce pot s se rsfrng ca urmare a


nregistrrii pe numele acestora a unor ntreprinderi fantome.

Anularea sau micorarea din maina de cas i control a livrrilor efectuate de

unele magazine ce comercializeaz mrfuri electrocasnice. n acest sens au fost instituite posturi
fiscale, ce au permis de a scoate la iveal nedeclararea volumului ntreg de livrri, nectnd la
faptul c, tuturor consumatorilor li se elibereaz bon fiscal.
62

Concomitent, s-a nsprit verificarea pltitorilor TVA n scopul:

Reducerii posibilitilor de nregistrare ca pltitori de TVA a ntreprinderilor ce

preconizeaz activitate fictiv. Pe parcursul anului 2008, a fost anulat nregistrarea ca pltitori
TVA la 1126 de ageni economici. Neadmiterea nregistrrii unor astfel de ntreprinderi,
determin curmarea activitii ntreprinderilor delicvente nc de la momentul formrii acestora.
O prioritate n activitatea organelor fiscale rmne a fi lrgirea bazei impozabile. n aceast
direcie s-au iniiat msuri de perspectiv fiind organizat inventarierea i luarea la eviden a
tuturor obiectelor de comer i prestri servicii. Pn la finele anului 2008, au fost verificai
39292 ageni economici din republic care dispun de 52955 subdiviziuni.
Concomitent, ctre data de 1 ianuarie 2011, a fost finalizat procesul de resigilare a
mainilor de cas i control, prin nlocuirea sigiliilor existente cu sigilii sub form de etichete
adezive cu nsemne de protecie, n scopul

evitrii accesului nesancionat la elementele

mainilor de cas i control, precum i ntru luarea la eviden a acestor aparate.


n condiiile Legii nr.111-XVI din 27.04.2007 activitatea SFS n anul 2007 a fost
reorientarea la inventarierea tuturor restanelor existente n vederea ntreprinderii aciunilor de
ncasare a datoriilor i neadmiterea crerii restanelor noi. Astfel, conform Legii sus-menionate,
n partea referitoare la amnistia fiscal, au fost anulate restanele n mrime total de 4337,6
mil.lei, inclusiv pli de baz 2159,2 mil. lei.
La finele anului 2008, n scopul monitorizrii restanierilor i lichidrii datoriilor acestora,
generate n decursul anului respectiv, n cadrul Inspectoratului Fiscal Principal de Stat a fost
instituit

comisie

mixt,

cu

participarea

reprezentanilor

Ministerului

Finanelor,

Inspectoratului Fiscal Principal de Stat i Casei Naionale de Asigurri Sociale. Au fost audiai
zilnic contribuabilii restanieri, care au nregistrat datorii mai mari de 50 mii lei.
Unul din obiectivele principale ale organului fiscal teritorial a fost, este i va fi educarea
contribuabililor n vederea achitrii obligaiilor fiscale la termenele prevzute de legislaia fiscal
precum i popularizarea acesteia pe ntreg teritoriului.
Pentru obinerea performanelor, Serviciului Fiscal de Stat au fost ntreprinse un ir de
msuri de perfecionare a managementului, n special:
-

rotaia efilor de secii, direcii i chiar a efilor organelor fiscale de stat.

elaborarea Sistemului de evaluare a performanelor Serviciului Fiscal de Stat, ce

reprezint o nou abordare de evaluare a realizrilor SFS n aspect valoric i calitativ.


- elaborarea Regulamentului nou de inspectare a activitii organelor fiscale teritoriale
care reflect definirea cadrului conceptual al sistemului de inspectare, stabilirea sarcinilor i
organizarea inspectrilor.
63

Pe parcursul anului 2008, au fost organizate cursuri de perfecionare profesional a


cadrelor din Serviciul Fiscal, la care au participat 485 colaboratori, inclusiv 30 au urmat cursuri
pentru utilizarea programului 1-C. Concomitent, 43 conductori ai organelor fiscale de stat
teritoriale au urmat cursuri de instruire n vederea utilizrii computatoarelor.
n vederea formrii profesionale continue a angajailor Serviciului Fiscal, n anul 2008, au
demarat lucrrile aferente crerii Centrului de instruire profesional, care va avea drept scop
motivarea personalului, perfecionarea continu a cadrelor, care va cuprinde programe de
integrare a noilor angajai, programe de actualizare a capacitilor, a aptitudinilor i
competenelor generale.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat ntru contracararea fenomenului corupiei i
protecionismului pe parcursul anului 2008 a realizat aciunile prevzute n Strategia naional
de prevenire i combatere a corupiei pentru anul 2007.
Astfel, Serviciul Fiscal a beneficiat de asisten din partea Centrului de Combatere a
Crimelor Economice i Corupiei, mai ales pe segmentele ce in de investigaiile operative,
ancheta penal i prentmpinarea fenomenului corupiei n rndurile colaboratorilor fiscali.
Ofierii CCCEC au fost implicai nemijlocit n administrarea posturilor fiscale, avnd drept
obiectiv asigurarea transparenei i corectitudinii funcionrii posturilor fiscale, precum i
neadmiterea crerii circumstanelor ce ar favoriza protecionismul i apariia elementelor de
corupere. Succesul realizat a demonstrat odat n plus necesitatea conlucrrii reciproce ntre
aceste organe. La fel, cu succes s-a soldat i crearea grupurilor mixte de conlucrare privind
verificrile bazelor en-gros la obiectul prezenei i valabilitii licenelor, autorizaiilor i altor
documente. Pentru a obine conformarea sinestttoare a contribuabililor de ctre SF i CCCEC
s-a testat un procedeu nou de administrare, fcndu-se publice inteniile de petrecere a
verificrilor mixte. Ca urmare, la momentul controalelor, majoritatea contribuabililor i-au adus
n concordan evidena contabil de sine stttor nefiind supuse sanciunii.
n anul 2008 s-a dezvoltat i consolidat un mecanism de cooperare eficient cu
organizaiile internaionale, precum Organizaia Intra - European a administraiilor fiscale
(IOTA) i Consiliul Coordonator al Conductorilor Serviciilor Fiscale (CCCSF).
Concomitent, s-a lucrat activ la nivel bilateral cu administraiile fiscale a Olandei, Cehiei,
Franei, Spaniei, Belorusiei, Ucrainei, Azerbadjanului.
Nu n ultimul rnd, putem meniona importana pentru Serviciul Fiscal de Stat a suportului
oferit de experii Fondului Monetar Internaional. Pe parcursul anului precedent au avut loc 3
misiuni ale FMI, a cror scop principal a constituit acordarea asistenei autoritilor rii n
consolidarea general a capacitii de asigurare a disciplinei fiscale. Astfel, aceste misiuni au
64

asigurat consultri pe marginea chestiunilor de caracter organizatoric, managerial i operaional,


n tot ce se refer la efectuarea controalelor, colectarea arieratelor i cercetarea fraudelor fiscale.
n anul 2012 Serviciul Fiscal de Stat i va orienta aciunile sale ntru realizarea
obiectivelor de baz stabilite prin programele guvernamentale i prin Strategia de dezvoltare a
Serviciului Fiscal de Stat, inclusiv prin:
1.

Asigurarea sarcinii stabilite de colectare a veniturilor i neadmiterea restanelor la

2.

Implementarea urmtoarelor etape ale SIA Cadastru fiscal;

3.

Lansarea Centrului de instruire a funcionarilor fiscali;

4.

Implementarea mecanismului de prezentare n mod electronic a drilor de seam

BPN;

fiscale e-Declaraii;
5.

Administrarea noii modaliti de calculare a accizelor la produsele din tutun;

6.

Implementarea noii modaliti de restituire a TVA aferent investiiilor

(cheltuielilor) capitale;
7.

Implementarea aciunilor ce in de schimbul de informaii ntre Serviciul Fiscal i

bncile comerciale;
8.

Promovarea Titlului X al Codului fiscal Contribuii sociale;

9.

Definitivarea Camerei de Date;

10. Elaborarea Conceptului de dezvoltare a Sistemului Informaional al SFS;


11. Executarea necondiionat a tuturor obiectivelor de dezvoltare prevzute n cadrul
cooperrii cu Programul Provocrile Mileniului i FMI;
12. Crearea ntreprinderii de Stat Centrul de eviden a produciei marcate;
13. Combaterea ferm a fenomenului corupiei n administrarea fiscal.
Aspirnd la o continu perfecionare, Serviciul fiscal autohton nregistrez importante
realizri n mbuntirea activitii sale, acestea fiind n continu modernizare.

CAPITOLUL III. ORGANIZAREA CONTROLULUI FISCAL: PRACTICA


NAIONAL I INTERNAIONAL
65

3.1. Principiile de organizare i tehnicile de efectuare a controlului fiscal n


Republica Moldova
Finanarea nentrerupt a sectorului public necesit completarea sistematic cu resurse
financiare a bugetelor de toate nivelele. Asigurarea cu venituri a bugetelor depinde, n cea mai
mare msur, de nivelul achitrii obligaiilor fiscale de ctre persoanele fizice i juridice.
Legislaia fiscal stabilete cuantumul i termenele de achitare a obligaiilor fiscale. n
practic, ns, sub influena unor factori obiectivi i subiectivi, contribuabilii ncalc prevederile
legislaiei fiscale. n aceste condiii, organelor fiscale le revine sarcina de a exercita controlul
asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget
a sumelor obligaiilor fiscale. Organelor fiscale li se acord dreptul de a obliga contribuabilii si onoreze obligaiile neachitate n termen, cu aplicarea sanciunilor fiscale corespunztoare.
Controlul fiscal este cel mai eficient instrument al administrrii fiscale. Scopul
controlului fiscal este verificarea modului n care contribuabilii respect legislaia fiscal ntr-o
anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.
Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal sau de un alt organ cu atribuii de
administrare fiscal, n limitele competenei acestuia. n conformitate cu articolul 131 al Codului
Fiscal, n Republica Moldova exist urmtoarele organe cu atribuii de administrare fiscal:
Serviciul fiscal, Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i Corupiei, Serviciul
vamal i serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor.
Controlul fiscal se efectueaz de persoane cu funcii de rspundere ale organului fiscal
prin evidena contribuabililor i a obiectelor impozabile, prin verificrile fiscale, interogarea
contribuabililor i a altor persoane, verificarea drilor de seam fiscale i a documentelor de
eviden, verificarea teritoriilor i ncperilor, unde se afl obiectele impozabile sau cele folosite
n scopul obinerii veniturilor, precum i prin implementarea n organele fiscale a evidenei
operative cu privire la calculul i transferarea impozitelor de ctre fiecare contribuabil.
Controlul fiscal poate fi efectuat la oficiul organului fiscal (control cameral) sau la faa
locului. Procedura controlului fiscal, n conformitate cu legislaia Republicii Moldova, const
dintr-un ansamblu de metode i operaiuni de organizare i desfurare a controlului, precum i
de valorificare a rezultatelor lui. Controlul fiscal, la faa locului sau la oficiul organului fiscal,
poate fi efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni: verificarea faptic, verificarea
documentar, verificarea total, verificarea parial, verificarea tematic, verificarea operativ,
verificarea prin contrapunere.
n cadrul controlului fiscal, pentru determinarea corectitudinii calculrii sumei obligaiei
fiscale, autoritatea care efectueaz controlul poate folosi metode i surse indirecte de determinare
66

a obligaiei fiscale. La aceste metode, se recurge n cazurile cnd contribuabilul i ntreprinderea


propriu-zis nu pot fi gsite pentru efectuarea controlului fiscal i n alte cazuri similare.
Metodele i operaiunile concrete utilizate la organizarea i exercitarea controlului fiscal
sunt determinate n baza Titlului V al Codului Fiscal al Republicii Moldova i a instruciunilor cu
caracter intern ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat.
Activitatea contribuabililor poate fi supus controlului fiscal pentru o perioad ce nu
depete termenele de prescripie (cel mult 4 ani pentru determinarea obligaiei fiscale).
Controlul fiscal se efectueaz n programul de lucru al organului, care efectueaz
controlul fiscal i/sau n programul de lucru al contribuabilului.
n cadrul controlului fiscal, organele fiscale sunt n drept s solicite de la alte persoane
orice informaii i documente privind relaiile lor cu contribuabilul respectiv.
Sarcina de baz a organului fiscal const n executarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor
obligaiilor fiscale. Controlul asupra corectitudinii calculrii i achitrii la timp a impozitelor i
altor pli obligatorii are loc n cadrul verificrii nemijlocite a contribuabilului, precum i n baza
documentelor depuse la organele fiscale, ce confirm achitarea impozitelor i taxelor.
Controlul nemijlocit al contribuabilului, de regul, este cel mai eficient tip de control i
contribuie la ridicarea nivelului de organizare a evidenei contabile i disciplineaz
contribuabilul din punct de vedere fiscal. Sfera de cuprindere a acestui tip de control este destul
de limitat, deoarece aparatul fiscal nu este n stare s verifice concomitent un numr mare de
contribuabili.
Continuitatea procesului de control este determinat de trei forme de control fiscal,
clasificate n funcie de timpul efecturii controlului. Astfel, delimitm controlul preventiv,
controlul curent i controlul ulterior.
Controlul preventiv anticipeaz efectuarea operaiilor de control, ceea ce permite
depistarea nclcrilor fiscale n stadiul de planificare a controlului. Metoda de baz a efecturii
controlului preventiv este verificarea cameral. Acest tip de verificare se efectueaz n sediul
organului fiscal prin verificarea documentelor contabile i a drilor de seam fiscale.
Sarcinile de baz ale verificrii camerale sunt:
verificarea vizual a perfectrii documentelor contabile, adic verificarea existenei
tuturor rechizitelor necesare, a semnturilor persoanelor de rspundere;
verificarea corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, inclusiv a calculelor
obligaiilor fiscale reflectate n acestea, verificarea corectitudinii utilizrii cotelor impozitelor i a
nlesnirilor fiscale, corectitudinea reflectrii indicatorilor necesari pentru determinarea bazei
impozabile, verificarea termenelor de prezentare a drilor de seam fiscale;
67

verificarea concordanei dintre indicatorii perioadei fiscale curente cu indicatorii


perioadelor fiscale precedente;
verificarea corespunderii datelor din evidena contabil cu datele din drile de seam
fiscale.
Metodele concrete utilizate n cadrul controlului cameral sunt stabilite de ctre organul
fiscal, pornind de la specificul nclcrilor fiscale cel mai frecvent ntlnite pe teritoriul supus
controlului, de posibilitatea prelucrrii automatizate a informaiei, de profesionalismul i
experiena funcionarilor fiscali.
Controlul curent reprezint baza controlului fiscal. Aceast form a controlului fiscal
este utilizat pentru depistarea i prentmpinarea cazurilor de nclcare a disciplinei fiscale de
ctre contribuabili n procesul desfurrii activitii economice.
Metoda de baz utilizat n cadrul controlului curent este verificarea operativ cu
utilizarea metodelor de urmrire, constatare i analiz. Verificarea operativ reprezint
verificarea unor laturi concrete ale activitii agentului economic pentru o perioad scurt de
timp. Drept baz pentru iniierea acestui tip de verificare pot servi rezultatele analizei
contribuabilului n cadrul controlului preventiv, cazurile frecvente de constatare a nclcrilor
fiscale n acest domeniu de activitate, situaiile de incertitudine aprute n cadrul verificrilor
prin contrapunere. Verificrile operative sunt considerate cele mai eficiente, deoarece sunt
efectuate inopinat.
Rezultate bune se obin i n cadrul controalelor planificate n urma selectrii
contribuabililor n funcie de gradul de risc. Planificarea acestor controale permite orientarea
activitii de control spre contribuabilii, care cel mai des ncalc legislaia fiscal, sporind astfel
calitatea controlului fiscal.
Controlul ulterior reprezint o latur important a controlului fiscal, deoarece permite
verificarea tuturor laturilor activitii economico-financiare a contribuabilului. Aceast form de
control se efectueaz pentru o perioad fiscal sau pentru mai multe perioade fiscale i scoate n
eviden cauzele nclcrilor fiscale depistate n cadrul controlului preventiv i curent.
Controlul ulterior este efectuat prin verificarea documentar cu deplasarea la faa
locului.
Verificarea documentar poate fi efectuat i la oficiul organului fiscal, dac exist
circumstane specifice, cum ar fi:
- lipsa oficiului pentru ntreprinderile aflate n proces de lichidare i nu au o adres
juridic efectiv, iar documentele necesare sunt pstrate de ctre persoanele responsabile la
domiciliu sau la o alt adres;
68

- contribuabilul nu are activitate sau face parte din categoria micilor ntreprinztori i nu
are un volum mare de documente;
- lipsa condiiilor adecvate pentru efectuarea controlului fiscal la faa locului: lipsa
blocului administrativ, ncperile sunt sigilate de ctre organele de drept, existena pericolului
pentru sntatea sau viaa funcionarilor fiscali .a.
n cadrul verificrilor documentare, colaboratorii fiscali utilizeaz metode i tehnici
speciale, care permit stabilirea cauzelelor apariiei nclcrilor fiscale. Practica fiscal
demonstreaz c cele mai frecvente contravenii fiscale apar n consecina greelilor intenionate
sau neintenionate comise la ntocmirea documentelor primare. Depistarea acestor greeli este
posibil numai n cazul stabilirii neconcordanei n coninutul documentelor contabile i necesit
o cunoatere profund, de ctre funcionarul fiscal, a specificului contabilitii contribuabilului.
Eficiena verificrii documentare depinde de calificarea funcionarilor fiscali. Pentru
fiecare tip de nclcare fiscal, depistat n cadrul verificrii documentare, sunt utilizate una din
metodele de cercetare, precum metoda formal, metoda aritmetic i metoda normativ.
n cazul utilizrii metodei formale, se efectueaz verificarea vizual a documentelor,
pentru stabilirea corectitudinii perfectrii documentelor, existenei tuturor rechizitelor necesare i
a semnturilor persoanelor de rspundere. De asemenea, se verific dac pe documente nu sunt
nscrieri suplimentare sau corectri.
Utilizarea metodei aritmetice permite verificarea corectitudinii calculrii sumelor totale
n documente, att pe vertical, ct i pe orizontal. Aceasta permite verificarea corectitudinii
calculrii unor indicatori, care se includ n baza impozabil.
Metoda normativ const n verificarea coninutului documentului sub aspectul
corespunderii acestuia cu prevederile legislaiei fiscale n vigoare. Anume, aceast metod
permite depistarea cazurilor de diminuare a venitului impozabil din contul efecturii incorecte a
ajustrii veniturilor i cheltuielilor impozabile n scopuri fiscale. De asemenea, pot fi depistate
cazuri de determinare incorect a obiectului impozabil, aplicarea eronat a cotelor de impozitare,
utilizarea nejustificat a facilitilor fiscale.
Pentru analiza mai multor documente, care reflect aceeai informaie, este utilizat
verificarea prin contrapunere, care presupune contrapunerea informaiei din diferite exemplare
ale aceluiai document. n condiiile reflectrii corecte a operaiilor economice, diferite
exemplare ale aceluiai document trebuie s fie identice. Lipsa unui exemplar sau necoincidena
informaiei demonstreaz situaiile de evaziune fiscal.
Metoda verificrii concomitente a unor documente de eviden permite depistarea lipsei
documentelor pentru unele operaii economice sau evidena incomplet a unor operaii. La
ntreprinderile, unde se ine evidena sumar a realizrii mrfurilor, una din cele mai efective
69

metode de depistare a cazurilor de evaziune fiscal o reprezint contrapunerea documentar i


efectiv a soldurilor. O situaie dubioas se consider cnd mrimea efectiv a soldului de
mrfuri i materiale nu coincide cu mrimea soldului obinut n cadrul prelucrrii documentelor
justificative.
n prezent, se pune accent nu numai pe latura cantitativ a controlului fiscal, ci i pe
latura calitativ, pe rolul acestuia de educare a contribuabililor. Astfel, controlul trebuie s se
desfoare prin proceduri unitare bine stabilite, care s asigure cadrul pentru respectarea
drepturilor i obligaiilor ce revin, n timpul desfurrii controlului, att contribuabililor, ct i
organelor de control fiscal.
Dup cum s-a menionat mai sus, cea mai eficient metod de efectuare a controlului
fiscal este verificarea cu deplasarea funcionarilor fiscali la faa locului. Avnd n vedere
diversitatea metodelor de efectuare a controlului fiscal la faa locului, specificate n Titlul V al
Codului fiscal, se constat, c n majoritatea cazurilor, efectuarea acestuia nu poate fi realizat
strict numai dup o anumit metod. Respectiv, n cadrul efecturii controlului fiscal printr-o
anumit verificare poate s apar necesitatea efecturii i altei verificri. Astfel, efectuarea
verificrii faptice implic nemijlocit efectuarea unei pri considerabile din verificarea
documentar, verificarea operativ implic efectuarea unei eventuale combinri ntre verificarea
documentar i cea faptic etc. n cazul n care se impune efectuarea controlului fiscal la faa
locului, urmeaz s fie specificat metoda de baz de efectuare a controlului fiscal cu
specificarea suplimentar, dup caz i altor metode de verificri.
Termenul de efectuare a unui control fiscal se stabilete de ctre eful direciei (seciei)
n funcie de tipul verificrii, perioada de activitate supus controlului, volumul de tranzacii
economicofinanciare a contribuabilului, specificul activitii acestuia i numrul de funcionari
fiscali ncadrai n efectuarea controlului, precum i n funcie de alte criterii, care ar permite
determinarea duratei de efectuare a controlului fiscal. Durata unui control fiscal la faa locului,
conform prevederilor art.216 al Codului Fiscal, nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice.
n cazuri excepionale, la decizia conducerii organului fiscal, controlul fiscal la faa
locului poate fi efectuat n termen de maximum cinci luni calendaristice sau s fie sistat
controlul.
Organul fiscal are obligaia s exercite controlul fiscal astfel, nct s afecteze ct mai
puin desfurarea activitilor curente ale contribuabililor. Pe ntreaga durata a controlului fiscal,
organul fiscal are obligaia de a aciona cu profesionalism, dovedind corectitudine i obiectivitate
n relaiile cu contribuabilii controlai i cu celelalte persoane cu care vin n contact pe parcursul
ndeplinirii atribuiilor de serviciu.
70

Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat prin urmtoarele metode i operaiuni:
verificarea faptic; verificarea documentar; verificarea total; verificarea parial; verificarea
tematic; verificarea operativ; verificarea prin contrapunere.
Analiza dinamicii controalelor fiscale prin metodele de verificri practicate n Republica
Moldova va fi efectuat, n acest subcapitol, pentru perioada 2011 2013.
Controlul fiscal prin verificare faptic, conform prevederilor art.217 din Codul Fiscal,
const n observarea direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza
activitii contribuabilului. Verificarea faptic are sarcina de a constata faptele, poziiile, situaiile
n care contribuabilii nu furnizeaz organului fiscal date i informaii veridice, nu reflect n
evidena contabil toate tranzaciile economico-financiare efectuate sau le reflect cu devieri de
la realitate.
Controlul fiscal prin verificare faptic reprezint constatarea la faa locului a obiectelor,
operaiilor i faptelor reale sau lipsa lor i, respectiv, este utilizat pentru verificarea, stabilirea i
urmrirea unor situaii concrete. Aceasta este efectuat de ctre funcionarii fiscali, prin
deplasarea la locurile unde sunt desfurate activitile: sediu, secii, ateliere, sectoare,
laboratoare, magazine, birouri, depozite, gestiuni etc.
n cadrul controalelor fiscale prin verificare faptic, sunt verificate situaiile care sunt
reflectate att n documentele evidenei contabile, ct i situaiile care nu rezult din acestea, i
anume:
dac este prezentat, dup caz, informaia despre subdiviziunile structurale ale
contribuabilului (filiale, depozite, magazine, secii de producie, puncte comerciale etc.) i
veridicitatea acestor informaii;
bunurile ce se produc, marfa ce se comercializeaz i locul producerii sau
comercializrii acestora;
volumul real al produciei, mrfurilor, numrul de angajai etc.;
alte situaii neclare care apar n procesul efecturii controlului fiscal.
Verificrile faptice pot fi exercitate n procesul de efectuare i a altor metode de
exercitare a controlului fiscal la faa locului sau n cazurile n care se dispune de informaii
aferente unor nclcri comise de ctre contribuabil, care, n consecin, au contribuit la
nerespectarea legislaiei fiscale.
Controlul fiscal prin verificare faptic poate fi efectuat n scopul verificrii existenei
unui anumit post de activ, cum ar fi numerarul din cas; dac mijloacele fixe, tehnica, diferite
utilaje sunt folosite n activitatea de ntreprinztor, dar nu n scopuri personale; existena, de
facto, a acestora; darea n exploatare a unor obiecte etc.
71

De regul, pentru efectuarea verificrii faptice este necesar participarea a cel puin doi
funcionari fiscali, fiind efectuat n prezena persoanelor cu funcii de rspundere i/sau
persoanelor responsabile, care, n momentul verificrii, au n obligaiile funcionale rspunderea
fa de sectorul economico-financiar al ntreprinderii supus verificrii faptice.
Verificarea documentar, conform prevederilor art.218 din Codul Fiscal, const n
confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei informaii prezentate de
contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune organul care
exercit controlul fiscal. Verificarea total se aplic att n cazul controlului la faa locului, ct i
n cazul controlului cameral.
Verificrii documentare se supun documentele primare, registrele contabile,
documentele bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele fiscale, informaiile din
alte surse (ale Departamentului Vamal, Departamentului Statistic i Sociologie etc.), alte
documente ale subiectului economic (ordine, planuri, contracte, devize etc.) aferente determinrii
i onorrii de ctre acesta a obligaiilor fiscale. Totodat, n cadrul verificrii documentare, sunt
utilizate i alte informaii, de care dispune organul de control n vederea stabilirii corectitudinii
determinrii i achitrii, de ctre subiectul supus controlului a obligaiunilor fiscale la buget.
Controlul fiscal prin verificare total, conform prevederilor art.219 din Codul Fiscal, se
aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i operaiunilor de
determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n perioada de
dup ultimul control fiscal.
Aceast metod de efectuare a controlului fiscal se va utiliza, n special, la controalele
fiscale n cadrul crora este necesar verificarea integral a obligaiunilor contribuabilului fa de
toate bugetele de toate nivelurile. Controlul fiscal prin verificare total va fi efectuat pe o
perioad de gestiune de minimum un an fiscal. Prin metoda verificrii totale, inspectorul este
obligat s verifice neaprat toate impozitele i taxele de care contribuabilul este i/sau a fost
pltitor.
n cadrul controlului fiscal prin verificare total, vor fi verificate urmtoarele situaii:
dac cantitatea mrfii, produciei de la depozit este nregistrat n deplin msur n
evidena contabil, precum i existena soldurilor, de facto, ale mrfii;
dac sunt nregistrate, n deplin msur, n evidena contabil, rezultatele unor
activiti de ntreprinztor desfurate de contribuabil;
dac contribuabilul dat nu produce sau comercializeaz i alte tipuri de mrfuri, n
afar de cele nregistrate n evidena contabil, precum i efectueaz activiti de ntreprinztor
interzise sau fr a deine licenele respective;
respectarea condiiilor de beneficiere a nlesnirilor fiscale (credite fiscale);
72

dac materialele, semifabricatele eliberate de la depozit au fost utilizate totalmente n


procesul de producie;
dac, la punctele de comercializare, se realizeaz anume marfa, producia care a fost
eliberat de la depozit conform documentelor de ieire;
verificarea indicatorilor benzii mainii de cas i control cu datele evidenei contabile
a contribuabilului;
alte situaii care pot fi supuse controlului fiscal.
Rezultatele controalelor documentare totale, efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 -2013, sunt prezentate n tabelul 3.1.
Tabelul 3.1. Rezultatele controalelor documentare totale efectuate de Serviciul Fiscal de
Stat pentru perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului

Controale fiscale totale


Efectuate
n total

Din ele
stabilite
nclcri

Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Impozite,
Sanciuni
taxe i alte
fiscale
pli

Ponderea
controalelor
rezultative,
%
79,4
179085,10

Controale
9183
7294
documentare
totale pe anul 2011,
inclusiv:
planificate
6917
5808
83,9
neplanificate
2266
1486
65,6
Controale
7445
6134
82,4
documentare
totale pe anul 2012,
inclusiv:
planificate
5879
5167
87,9
neplanificate
1566
967
61,7
Controale
7844
6747
86,0
documentare
totale pe anul 2013,
inclusiv:
planificate
6500
5906
90,9
neplanificate
1344
841
62,6
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru

69329,3

151837,5
27247,6
144661,6

60167,3
9162,0
110679,9

132334,0
12327,6
134656,1

105628,8
5051,1
100155,8

126032
89719,9
8624
10436,2
anii 2011-2013 ntocmit de

ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS


Se nregistreaz, de asemenea, majorarea ponderii controalelor fiscale rezultative. Acest
fenomen demonstreaz c eficiena controalelor documentare totale s-a majorat substanial n
urma implementrii metodei de preselecie a contribuabililor pentru control documentar total.
Astfel, sunt verificai numai contribuabilii, care comit cel mai frecvent nclcri fiscale,
majorndu-se precizia depistrii nclcrilor fiscale la un control fiscal.
73

Verificarea parial, conform prevederilor art.220 din Codul Fiscal, const n controlul
asupra corectitudinii achitrii i stingerii anumitor tipuri de obligaii fiscale, asupra executrii
altor obligaii prevzute de legislaia fiscal, dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n
ntregime sau parial, documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea parial reprezint o verificare selectiv a datelor evidenei contabile i se
exercit n cazul n care apare necesitatea verificrii unei pri din obligaiile fiscale ale
contribuabilului. Aceasta const n verificarea, de ctre organul fiscal, a calculrii i achitrii
unui sau mai multor impozite sau taxe de ctre contribuabil. Acest tip de verificare se efectueaz,
de obicei, n cadrul verificrii tematice, de aceea, la IFPS, nu se ine evidena separat a acestui
tip de control.
Verificarea tematic, conform prevederilor art.221 din Codul Fiscal, const n
controlul asupra corectitudinii calculrii i stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau
asupra executrii altei obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau
activitatea contribuabilului.
Controlul fiscal la faa locului, solicitat de contribuabil, care cuprinde numai unele
aspecte ale activitii lui i, anume, controlul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea
adugat i accizelor din buget etc. Este un control fiscal cu ieirea la faa locului, care se
efectueaz cu respectarea prevederilor prezentului Regulament, n conformitate cu prevederile
Instruciunii IFPS Privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr.6 din 31 decembrie
2002, Regulamentul Cu privire la restituirea sumelor accizelor, nr.7 din 03 aprilie 2001 i altor
circulare ale IFPS referitoare la aceste compartimente.
Rezultatele controalelor tematice efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada
2011 -2013 sunt prezentate n tabelul 3.2.
Din categoria controalelor tematice neplanificate, ponderea cea mai mare o constituie
controalele efectuate n cazul restituirii sumelor supraplilor obligaiilor fiscale (TVA, accize,
impozit pe venit). Creterea numrului acestor tipuri de controale se datoreaz faptului c s-au
majorat substanial solicitrile de restituire a sumelor TVA i accize. De regul, sumele reale
restituite sunt mult mai mici dect sumele cerute spre restituire, deoarece, n urma controalelor
tematice sunt depistate frecvent nclcri fiscale, care diminueaz obligaiile fiscale ndreptate
spre plat de ctre agenii economici.
Tabelul 3.2. Rezultatele controalelor tematice efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului

Controale fiscale tematice


Efectuate

Din ele
74

Ponderea

Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Impozite, Sanciuni

n total

stabilite
nclcri

taxe i alte
pli

fiscale

8234

controalelor
rezultative,
%
57,7

Controale tematice
totale pe anul 2011,
inclusiv: planificate
neplanificate

14271

35672,1

12840,8

4068
10203

2041
6193

50,2
60,7

4837,8
30834,3

2787,2
10053,6

Controale tematice
totale pe anul 2012,
inclusiv: planificate
neplanificate

21645

16656

76,9

34114,7

16567,5

6283
15362

4388
12268

69,8
79,9

14339,2
19775,5

4468,4
12099,1

Controale tematice
totale pe anul 2013,
inclusiv: planificate
neplanificate

18999

13858

72,9

44518,5

16582,8

6717
12282

4938
8920

73,5
72,6

27136,2
17382,3

7180,6
9402,2

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013 ntocmit de
ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS
Verificarea operativ, conform prevederilor art.222 din Codul Fiscal, se aplic n cazul
controlului fiscal la faa locului, observndu-se procesele economice i financiare, actele i
operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor, pentru a depista i a preveni nclcarea
Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar.
Respectiv, modalitatea efecturii verificrilor operative va fi similar celei faptice, sau
n caz de necesitate i/sau documentar. n cazul n care se constat vreo nclcare a legislaiei
fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp, materialele se transmit
subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru efectuarea unui
control fiscal prin alte metode i tehnici.
Rezultatele controalelor operative efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada
2011-2013 sunt prezentate n tabelul 3.3.

Tabelul 3.3. Rezultatele controalelor operative efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului

Controale fiscale operative


Efectuate
n total

Din ele
stabilite
75

Ponderea
controalelor

Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei
Impozite, Sanciuni
taxe i alte
fiscale

nclcri

rezultative,
pli
%
anul 2011
4604
1919
41,7
191,8
anul 2012
4887
2284
46,7
30,2
anul 2013
17839
8791
49,3
87,1
Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013

1803,4
1941,6
7970,7
ntocmit de

ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS


Verificarea prin contrapunere, conform prevederilor art.223 din Codul Fiscal, const
n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are sau a avut
raporturi economice, financiare etc., pentru a se constata autenticitatea acestor raporturi i a
operaiunilor efectuate.
n procesul efecturii controalelor fiscale, contribuabilii nu ofer ntotdeauna documente
i informaii veridice aferente estimrii obligaiilor fiscale ale acestora, ori apar ndoieli la
veridicitatea calculrii i achitrii obligaiunilor fiscale (estimarea bazei impozabile). Astfel,
apare necesitatea verificrii obiective a autenticitii informaiilor prezentate i legalitatea
tranzaciilor efectuate prin exercitarea verificrilor prin contrapunere.
Funcionarul fiscal care efectueaz controlul fiscal de baz, determin de sine stttor
poziiile necesare a fi supuse controlului utiliznd verificrile prin contrapunere, stabilind
situaiile neclare sau care trezesc momente suspecte i care necesit verificare.
Controlul fiscal prin verificare prin contrapunere poate fi efectuat i n incinta organului
fiscal, invitnd prin citaie persoanele responsabile de activitatea unor ntreprinderi s prezente
documentele concrete, s depun mrturii i lmuriri.
Criteriile mai distincte pentru selectarea poziiilor ce urmeaz a fi supuse verificrilor
prin contrapunere sunt cazurile n care:
s-au efectuat careva tranzacii, dar lipsesc documentele confirmative;
n facturile fiscale (de expediie), preul de realizare difer vdit de preurile de pia;
n urma unor operaii economico-financiare, agentul economic nregistreaz pierderi
(venituri) mari;
marfa este realizat sau serviciile sunt prestate gratuit;
marfa procurat, dup o perioad de timp, este returnat aceluiai furnizor;
n facturile de expediie, sunt corectri suspecte, nscrieri cu diferite paste de pix;
achitarea pentru marfa livrat este ndelungat;
contribuabilul a avut relaii de afaceri o perioad ndelungat de timp cu unul i
acelai partener, care, la un moment dat, s-au rupt i a nceput s ntrein relaii cu alt

76

contribuabil, fr a fi executate achitrile corespunztoare (datorii compromise) cu ntreprinderea


iniial;
contribuabilul a efectuat o singur operaiune economic cu un partener, evaluat la o
sum mare;
se constat existena unor relaii ntre subiecii economici, ntre ei fiind persoane
interdependente;
tranzacii de capital fr modificrile corespunztoare n documentele de nregistrare
ale contribuabilului;
contribuabilul a practicat achitri prin numerar i barter;
contribuabilul dispune de o eviden contabil perfect, are permanent volume mari
de livrri, dar, n dinamic, achit la buget impozite, taxe i pli n sume neeseniale,
nregistrnd, totodat, pierderi;
se analizeaz i informaia din baza de date informaional (alte surse) n scopul
verificrii i constatrii existenei relaiilor dintre conducerea, fondatorii contribuabilului supus
controlului fiscal de baz i ali contribuabili, fapt ce servete, de asemenea un criteriu de
selectare a contribuabililor ce urmeaz s fie supui verificrilor prin contrapunere.
n situaiile n care n procesul controlului de baz, prin verificarea documentelor
prezentate de contribuabil, nu sunt depistate nclcri ale legislaiei fiscale, ns, agentul
economic pe perioada supus controlului a efectuat tranzacii economice n proporii mari,
efectuarea verificrilor prin contrapunere depisteaz fapte, aciuni, inaciuni ce influeneaz i
modific considerabil obligaiile fiscale.
alte cazuri care atest necesitatea efecturii verificrilor prin contrapunere.
Rezultatele controalelor prin contrapunere efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pot fi
prezentate n dinamic pentru perioada 2011 2013.
Verificarea repetat, conform prevederilor art.224 din Codul Fiscal, se aplic dac
rezultatele

controlului

fiscal

efectuat

anterior

sunt

neconcludente,

incomplete

sau

nesatisfctoare, dac, ulterior, au fost depistate circumstane ce atest existena unei nclcri
fiscale n baza contestaiilor i, prin urmare, se impune un nou control. Verificarea repetat se
efectueaz n baza unei decizii de iniiere a controlului fiscal (DICF) a conducerii organului care
va exercita controlul fiscal.
Tabelul 3.4. Rezultatele controalelor prin contrapunere efectuate de Serviciul Fiscal de Stat
pentru perioada 2011 -2013
Denumirea
indicatorului

Controale fiscale prin contrapunere


77

Total calculat
suplimentar n urma

Efectuate
n total

Din ele
stabilite
nclcri

anul 2011

1639

127

Ponderea
controalelor
rezultative,
%
7,7

anul 2012

1650

229

anul 2013

1624

302

controalelor, mii lei


Impozite, Sanciuni
taxe i alte
fiscale
pli
265,4

635,3

13,9

197,5

359

18,6

260

237,7

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013 ntocmit de
ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS
Subiectul verificrii repetate l reprezint contribuabilii care, deja, au fost supui unui
control fiscal, precum i aciunile funcionarilor fiscali care au efectuat controlul fiscal anterior.
Obiectul verificrii repetate l constituie documentele primare, registrele contabile,
documentele bancare, drile de seam financiare, declaraiile i calculele fiscale, informaiile din
alte surse, alte documente ale subiectului economic (ordine, planuri, contracte, devize etc.),
aferente determinrii i onorrii obligaiilor fiscale, precum i materialele controlului fiscal
efectuat anterior.
Scopul verificrilor repetate const n aprecierea calitii i determinarea corectitudinii
controalelor fiscale efectuate anterior prin verificarea i contrapunerea rezultatelor controlului
fiscal efectuat anterior cu rezultatele reale constatate n urma verificrii repetate.
Rezultatele controalelor repetate efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru perioada
2011-2013 sunt prezentate n tabelul 3.5.
n anul 2013, numrul controalelor repetate s-a majorat, deoarece, din cauza majorarrii
numrului solicitrilor de restituire a sumelor supraplilor obligaiilor fiscale (TVA, accize,
impozitul pe venit), a aprut necesitatea verificrii repetate a corectitudinii procedurilor de
restituire.

Tabelul 3.5. Rezultatele controalelor repetate efectuate de Serviciul Fiscal de Stat pentru
perioada 2011 - 2013 (mii lei)
Denumirea
indicatorului

Controale fiscale repetate

78

Total calculat
suplimentar n urma
controalelor, mii lei

Efectuate
n total

Din ele
stabilite
nclcri

Impozite,
taxe i alte
pli

Sanciuni
fiscale

100

Ponderea
controalelor
rezultative,
%
75,7

anul 2011

133

3833,4

746,3

anul 2012

90

75

83,9

1627,5

800

anul 2013

359

234

63,6

3276

12,86,7

Sursa: Raportul cu privire la rezultatele controalelor fiscale pentru anii 2011-2013 ntocmit de
ctre Direcia Control Fiscal i Contestri din cadrul IFPS
Verificarea repetat poate fi efectuat i de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat sau la
iniiativa conducerii inspectoratului fiscal de stat teritorial, ori a altui organ cu atribuii de control
fiscal.
3.2. Practica internaional de organizare a controlului fiscal i posibilitile de
utilizare a ei n condiiile Republicii Moldova
n studierea practicii internaionale, ne vom axa pe experiana statelor dezvoltate.
Analiza procesului de organizare a controlului fiscal n aceste state ne permite s determinm
tendinele generale de activitate a organelor fiscale i s le utilizm n practica naional. n
condiiile diferite de dezvoltare a sistemelor fiscale a statelor dezvoltate i a statelor n tranziie,
cum este Republica Moldova, este cert c nu exist posibilitatea adaptrii n ntregime a
experienei unei anumite ri. O importan deosebit o are depistarea unor legiti generale i
aplicarea lor n situaii concrete.
Practica organizrii activitii organelor fiscale, n majoritatea statelor dezvoltate, este
axat pe acordarea acestor organe a unui statut special, ceea ce, n mare msur, faciliteaz
activitatea lor. Funcionarii fiscali sunt n drept s obin orice informaie, din orice surse despre
contribuabil (de exemplu, n SUA i Danemarca).
n multe state, legislaia prevede modaliti speciale de pedepsire a contribuabililor, pe
lng cele tradiionale, cum ar fi:
- publicarea numelor infractorilor, n cazul nclcrilor fiscale ce nimeresc sub incidena
Codului Penal (Belgia, Irlanda, Suedia);
- suspendarea dreptului de a practica anumite tipuri de activiti (Frana, SUA, Marea
Britanie). n Marea Britanie, spre exemplu, despre nclcarea disciplinii fiscale a contribuabililor

79

se ntiineaz organizaiile profesionale n cadrul crora acetia activeaz, ceea ce deseori duce
la privarea dreptului de a practica aceast profesie.
Perfecionarea activitii organelor fiscale n statele dezvoltate se efectueaz permanent,
iar n ultimele decenii se observ o tendin de stabilire a unor relaii colegiale ntre funcionarii
fiscali i contribuabili. n particular, aceasta se refer la acordarea unor servicii de consultare a
contribuabililor n probleme fiscale, instruirea acestora n procesul de ntocmire a drilor de
seam fiscale, informarea lor despre modificarea legislaiei fiscale. Procesul de conlucrare cu
contribuabilii n diferite state se efectueaz n mod diferit.
De exemplu, n Danemarca, n cadrul organului fiscal, care este reprezentat de ctre
Ministerul Finanelor, este creat un Departament de consultaii fiscale. n Marea Britanie,
serviciile de consultare se acord nu contribuabililor, ci numai subdiviziunilor specializate ale
organelor fiscale.
n Canada, este creat Agenia impozitelor i taxelor pe lng Ministerul Veniturilor. n
funciile Ageniei, se includ perceperea impozitelor i taxelor n numele Guvernului Canadei i
efectuarea controlului fiscal. Pentru companiile mari, cu venituri anuale de peste 250 milioane
dolari, care, n Canada, nsumeaz peste 880, sunt prevzute condiii speciale de efectuare a
controalelor fiscale. Circa 200 din aceste companii au ncheiat cu Agenia un acord n care sunt
stabilite condiiile de efectuare a controalelor fiscale i posibilitile de soluionare a
divergenelor.
n Australia, este practicat instruirea contabililor n cadrul petrecerii unor seminare i
traininguri. Exist un program special de consultare pentru ntreprinderile nou-create, n cadrul
cruia funcionarii fiscali se deplaseaz la ntreprinderi cu scopul de a informa despre cerinele
fa de evidena contabil i fiscal. Sunt rspndite i consultrile prin telefon i prin pota
electronic.
Organele fiscale ale Franei se conduc n activitatea lor de criteriul achitrii benevole
a obligaiilor fiscale. n cazul declarrii i achitrii la timp a obligaiilor fiscale, contribuabilul se
bucur de drepturi i garanii din partea statului. Organele fiscale, n acest caz, sunt obligate s
ofere contribuabilului consultaii fiscale n ceea ce privete legislaia fiscal i s rspund n
scris la toate solicitrile acestuia. Contribuabilii, care au nclcat legislaia fiscal, sunt privai de
aceste garanii i drepturi, deoarece au nclcat principiul obligativitii achitrii
impozitelor.
Concepia Serviciului Federal Fiscal al SUA Serviciului Veniturilor Interne se bazeaz
pe principiul nevinoviei fiscalea contribuabililor i trecerii treptate de la control fiscal dur la
deservirea fiscal a contribuabililor. Contribuabilii individuali i corporativi, care au achitat la
timp i deplin obligaiile fiscale devin treptat clieni comerciali ai serviciului fiscal, care au
80

dreptul la o atenie deosebit din partea organelor fiscale. n calitate de servicii fiscale, ei
beneficiaz din partea organelor fiscale de consultaii gratuite, de ajutor n completarea
declaraiilor fiscale. Se ofer consultaii chiar i n procesul de planificare fiscal, fiind
organizate gratuit programe individuale de informare despre aplicarea metodelor de impozitare i
despre toate modificrile legislaiei fiscale.
Situaii analogice se ntlnesc i n alte state dezvoltate, organelle fiscale stabilind relaii
de parteneriat numai cu contribuabilii disciplinai. Politica controlului fiscal, n aceste state, se
bazeaz pe concepia c ridicarea nivelului de ncasri fiscale trebuie s fie asigurat din contul
disciplinei fiscale prin aplicarea obligatorie a sanciunilor fiscale pentru contribuabilii, care
ncalc legislaia fiscal. Contribuabilii nsui trebuie s contientizeze obligativitatea respectrii
disciplinei fiscale i aceasta s le fie convenabil.
n cazul neprezentrii la timp a drilor de seam fiscale sau a documentelor necesare
pentru efectuarea controlului fiscal, organele fiscale sunt obligate s determine veniturile reale
ale contribuabilului prin metode i surse indirecte. Organele fiscale acord o atenie deosebit
determinrii corecte a venitului impozabil, deoarece impozitul pe venit constituie o surs
principal de venituri ale bugetelor statelor dezvoltate.
O metod eficient de control al corectitudinii achitrii, de ctre contribuabil, a
obligaiilor fiscale i de depistare a cazurilor de eschivare de la plata impozitelor, este metoda
comparrii nivelului de trai al contribuabilului cu mrimea impozitelor achitate de ctre acesta.
Aceast metod este utilizat cu succes n Frana i Marea Britanie. Spre exemplu, n
Frana, organul fiscal are dreptul de a aplica metoda de determinare a bazei impozabile n baza
indicilor exteriori ai materiei impozabile, dac sunt motive de a considera c nivelul de trai al
contribuabilului nu corespunde cu mrimea veniturilor declarate de ctre acesta. Determinarea
obligaiei fiscale pentru francezi se efectueaz n baza declaraiei anuale pe venit, unde
contribuabilul indic toate sursele de venit (impozabile i neimpozabile), toate bunurile
mobiliare i imobiliare pe care le deine i toate cheltuielile efectuate pe parcursul anului fiscal.
Dac contribuabilul nu este de acord cu decizia organului fiscal, el este n drept s aduc
dovezi despre sursele de venit, care i asigur nivelul de trai.
n Marea Britanie, se utilizeaz metoda alternativ de determinare a obligaiei fiscale
pentru contribuabilii bnuii de evaziune fiscal. Astfel, organul fiscal aplic metode de
determinare a obligaiei fiscale, bazate pe compararea acestui contribuabil cu un alt contribuabil
similar dup nivelul de trai sau dup suma veniturilor obinute.
Inconvenientul acestei metode const n faptul c contribuabilii, deseori, nregistreaz
averea lor pe numele altor persoane, astfel este foarte complicat de demonstrat cazurile de
evaziune fiscal.
81

Formularele declaraiilor fiscale n SUA sunt ntocmite n aa mod, nct permit


efectuarea contrapunerii anumitor indicatori din declaraie cu informaia din alte surse. n cazul
divergenelor aprute ntre aceti indicatori, contribuabilul este considerat dubios i este supus
unui control fiscal mai riguros. Sursele de informare ale organelor fiscale despre veniturile
contribuabililor sunt:
- informaiile prezentate de instituiile de stat, bnci, burse, firme .a. Aceste structuri, n
mod obligatoriu, prezint Serviciului Veniturilor Interne informaii detaliate cu privire la sumele
achitate n folosul contribuabililor sub form de salariu, dobnzi, dividende, ctiguri, onorarii
.a.;
- firmele particulare, care se specializeaz pe colectarea i analiza informaiei cu privire
la situaia financiar a persoanelor fizice i juridice.
Considerm c crearea de astfel de firme specializate ar fi actual i n condiiile
Republicii Moldova, deoarece nivelul evaziunii fiscale n Republica Moldova este foarte nalt.
Informaia obinut se introduce n sistemul computerizat de eviden, se prelucreaz
prin programe i modele matematice speciale i se compar cu informaia prezentat de
contribuabili.
Aceast procedur permite depistarea contribuabililor, la care riscul apariiei nclcrilor
fiscal este cel mai nalt.
Pentru efectuarea controalelor fiscale, n SUA, sunt utilizate n corelare metodele
aleatorii i speciale de selectare a contribuabilior pentru control. Metodele speciale de selectare a
contribuabililor sunt utilizate cu prioritate i se axeaz pe contribuabilii care au neconcordane n
declaraiile depuse sau care, n general, nu au depus declaraii.
Metodele aleatorii constituie doar 0,05% din numrul total de controale i se efectueaz
cu scopul:
determinrii nivelului de respectare a legislaiei fiscale de ctre anumite categorii de
contribuabili, care nu au fost verificai pe parcursul unei perioade ndelungate de timp. n acest
scop, s-a creat un program special de determinare a respectrii legislaiei fiscale de ctre agenii
economici (Taxpayer Compliance Measurement Programm - TCMP);
accenturii caracterului obligatoriu de achitare la timp a obligaiilor fiscale i
demonstrarea faptului c, n orice moment, exist probabilitatea de efectuare la acetia a unui
control fiscal.
Rezultatele activitii Serviciului Veniturilor Interne arat c 90% din contribuabili, n
SUA, achit benevol i la timp obligaiile fiscale.
n prezent, n SUA, s-a creat un complex de informare la nivel naional, prin intermediul
cruia se efectueaz monitorizarea continu a operaiilor bneti, de creditare i financiare pentru
82

fiecare agent economic i pentru fiecare cetean. n baza acestui complex, a fost creat Centrul
pentru colectarea, pstrarea i prelucrarea informaiei financiare. n cadrul acestui Centru,
funcioneaz un Departament special, care se ocup cu depistarea contribuabililor, care au
nclcat legislaia fiscal sau sunt bnuii de infraciuni fiscale i prelucrarea informaiei despre
acetia.
Trebuie menionat c practica organizrii controlului fiscal, n SUA, conine un ir de
elemente performante, care ar putea fi implementate n Republica Moldova. Codul Fiscal al
Republicii Moldova a fost elaborat cu participarea nemijlocit a unui grup de specialiti din SUA
(Barents Grup), de aceea, conine multe elemente din sistemul fiscal american.
n particular, este binevenit aplicarea metodei de divizare a contribuabililor n dou
categorii: contribuabili, care achit benevol, la timp i pe deplin obligaiile fiscale i
contribuabili, care ncalc legislaia fiscal. n acest sens, atitudinea organelor fiscale ar trebui s
fie diferit. Din motivul insuficienei de cadre n organele fiscale, comparativ cu volumul de
lucru, ce revine unui funcionar fiscal n Republica Moldova, nivelul de popularizare a legislaiei
fiscale este foarte redus. n acest sens, atenia funcionarilor fiscali ar trebui s fie
ndreptat, cu prioritate, la contribuabilii, care respect legislaia fiscal. De asemenea, ar fi util
organizarea unor seminarii de informare a agenilor economici despre modificrile legislaiei
fiscale, i anume, gratuit pentru contribuabilii disciplinai din punct de vedere fiscal, i cu plat
pentru cei care ncalc legislaia fiscal.
Dintre statele dezvoltate ale Uniunii Europene, Frana se distinge printr-un nivel nalt de
organizare a administrrii fiscale. n Frana, sistemul fiscal este gestionat de ctre Direcia
Fiscal Principal (n continuare DFP), care se subordoneaz Ministerului Economiei i
Finanelor. DFP, la rndul su, are n subordonare 830 de centre fiscale i 16 centre
informaionale. Prin intermediul DFP, sunt colectate circa 50% din veniturile bugetelor central i
locale, iar n condiiile ndeplinirii eficiente a funciilor de control, DFP asigur 80% din
veniturile totale ale bugetului.
DFP reprezint cel mai important sector din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor
al Franei i este compus din urmtoarele subdiviziuni: Serviciul de colectare a impozitelor i
Inspectoratul Fiscal Principal. La nceputul anilor 90, n cadrul DFP, activau circa 45% din
totalul lucrtorilor din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor, iar pentru ntreinerea DFP
erau utilizate 29% din bugetul Ministerului.
n prezent, n scopul centralizrii fiscale i simplificrii procedurii de soluionare a
divergenelor cu contribuabilii, DFP duce o politic de reorganizare, ndreptat spre crearea unor
centre fiscale complexe, n care fiecare contribuabil ar putea obine nu numai informaia
necesar, ci i ar putea primi consultaii calificate n vederea completrii drilor de seam fiscale.
83

De regul, suma obligaiilor fiscale ale agenilor economici, n Frana, se determin n


baza declaraiilor fiscale prezentate de ctre contribuabili. Verificarea corectitudinii i
obiectivitii informaiei declarate se efectueaz de ctre un serviciu specializat al DFP
organele de control. Controlul fiscal se efectueaz selectiv, n baza unor principii de selectare. n
acelai timp, contribuabilii sunt informai din timp despre drepturile i obligaiile lor n timpul
efecturii controlului fiscal. n acest scop, n Frana, a fost elaborat Hartia drepturilor i
obligaiilor contribuabililor, care se nmneaz fiecrui contribuabil. Aceasta permite
soluionarea unor situaii conflictuale nemijlocit n procesul de efectuare a controlului fiscal.
n procesul reorganizrii organelor fiscale franceze, s-a recurs la specializarea fiecrui
funcionar fiscal. Rolul primordial n eficientizarea controalelor fiscale se acord activitii
serviciilor responsabile de colectarea i generalizarea informaiilor din declaraiile fiscale,
prezentate de contribuabili, precum i din alte surse. Prelucrarea informaiilor obinute se
efectueaz de ctre subdiviziunile specializate. Respectiv, responsabilitatea pentru eficiena
activitii de control este transpus nu numai asupra seciilor de control, ci asupra tuturor
lucrtorilor organelor fiscale.
n Republica Moldova, organele de control ndeplinesc toate activitile, legate de
colectarea, prelucrarea i analiza informaiei cu privire la controlul fiscal. astfel, un numr mic
de funcionari fiscali ndeplinesc un volum mare de lucru. Trebuie menionat c elaborarea
programului de selectare a contribuabililor pentru control n baza factorilor de risc, elaborat de
autor, a permis reorientarea resurselor umane n sectoarele cele mai problematice, permind
ridicarea eficienei controlului fiscal.
n majoritatea statelor, exist o singur posibilitate de a contesta deciziile organelor
fiscale, i anume prin judecat. Legislaia fiscal francez presupune o posibilitate suplimentar
de a contesta decizia organelor fiscale teritoriale n organele fiscale ierarhic superioare. Pentru
perioada cercetrii problemei contestate nu se calculeaz sanciuni fiscale.
Aceast posibilitate ofer, cel puin, dou avantaje eseniale: n primul rnd, n cazul
comiterii erorilor de ctre funcionarii fiscali, conflictele se rezolv n cadrul organelor fiscale,
evitnd instanele de judecat; n al doilea rnd, n cazul existenei unor argumente obiective
pentru contestarea deciziei organelor fiscale, exist posibilitatea de a pregti materialele mai
minuios pentru aciunile de judecat. Anume prin aceasta se explic numrul mic de adresri n
judecat n problemele fiscale. n acelai timp, numrul reclamaiilor i contestaiilor n organele
fiscale constituie circa patru milioane anual, dintre care 20% sunt soluionate n favoarea
contribuabililor.
n Republica Moldova, pentru soluionarea divergenelor fiscale se utilizeaz elemente
din sistemul fiscal francez, ceea ce permite soluionarea unor probleme n cadrul Serviciului
84

Fiscal. n instanele de judecat, sunt transmise doar cazurile, care, n opinia Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat, nu pot fi soluionate n favoarea contribuabililor.
n Olanda funcionarilor fiscali nu li se permite s activeze, n paralel, n organizaii
private de consulting sau de audit, iar pentru alte activiti este nevoie de permisiune special
(inclusiv pentru activitatea pedagogic). Unele din aceste restricii se reflect i asupra rudelor
apropiate ale funcionarului fiscal.
Unul din principiile de baz ale activitii serviciului fiscal olandez este ncrederea.
Persoana care a pierdut ncrederea nu mai poate activa n calitate de funcionar fiscal. Trebuie
menionat c, n cadrul Serviciului Fiscal al Olandei sunt elaborate mecanisme eficiente de
prentmpinare a cazurilor de folosire a funciei de serviciu n scopuri personale.
Este eficient organizat controlul intern, care include urmtoarele mecanisme:
- Procedurile de efectuare a controlului fiscal sunt clar i concret formulate;
- Informaia intern este permanent prelucrat i pstrat n siguran;
- Sunt organizate frecvent inspectrile organelor de control teritoriale de ctre organul
ierarhic superior;
- Controlul intern este efectuat selectiv, adic funcionarii fiscali pot fi, n orice moment,
verificai;
- Se efectueaz frecvent rotaia personalului (termenul mediu de lucru al funcionarului
fiscal cu o anumit categorie de contribuabili reprezint 3 - 5 ani);
- Se organizeaz cursuri de ridicare a nivelului profesional al lucrtorilor .a.

BIBLIOGRAFIE
1.

Constituia Republicii Moldova. Chiinu, 1994.

2.

Codul Fiscal al Republicii Moldova. Chiinu: 2011.

3.

Codul Fiscal al Republicii Moldova. Chiinu: 2012.

4.

Codul Fiscal al Republicii Moldova. Chiinu: 2013.

5.

Codul Fiscal al Republicii Moldova. Chiinu: 2012.


CRI
85

6.

Armeanic A. Fiscalitatea n statele contemporane: note de curs. Chiinu: C.E. U.S.M.,


2003. 167 p.

7.

Blnescu R., Blescu F., Moldovan E. Sistem de impozite. Bucureti: Economica, 1994.
192 p.

8.

Brezeanu P. Fiscalitate: Concepte. Metode. Practici. Bucureti: Economica, 1999. 384 p.

9.

Brezeanu P. Finanele publice i fiscalitatea ntre teorie i practic. Bucureti: 1998. 220 p.

10. Certan A. Politica fiscal: aspectul teoretic i aplicarea practic: informaie expres. Chiinu:
INEI, 2003. 51 p.
11. Cojuhari A. Politica fiscal i specificul ei n Republica Moldova. Teoria economic.
Chiinu: Editura U.T.M., 2004. p.174-193.
12. Corduneanu C. Sistemul fiscal n tiina finanelor. Bucureti: Codecs, 1998. 664 p.
13. Filip Gh. Finane publice. Iai: Junimea, 2002. 233 p.
14. Mihilescu I., Chilarez D. Sisteme comparate de impozite. Piteti, 2002.- 329 p.
15. Moteanu N. Impozite i taxe 2004-2005. Bucureti: Economica, 2004. 368 p.
16. Stratulat O. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004. 71 p.
17. Veveri P., Ciobanu Gh., Pdure L. Studii i analize financiar-bugetare. Chiinu: Firma
editorial-poligrafic Tipografia Central, 2000. 308 p.
18. aguna D., Iliescu S. Procedura fiscal n Romnia. Bucureti: Oscar Print, 1996. 527 p.
19. Stratulat O. Impozite directe. Chiinu: Editura Evrica, 2004. 72 p.
20. Buctaru D. Finane: note de curs. Iai: Editura FundaieiChemarea , 1994. 157 p.
21. Topciu C., Vintil G. Fiscalitate. Bucureti: Secorex, 1998. 262 p.
22. Vasile R. Moned i politic fiscal. Bucureti: Uranus, 1994. 223 p.
23. Voinea Gh. Impozite, taxe i contribuii. Iai: Editura Junimea, 2005. 271 p.
24. Voinea Gh. mbuntirea administrrii impozitelor i taxelor locale n condiiile mijloacelor
moderne de prelucrare a informaiilor. Iai: Editura Informatica, 2005. 10 p.
25. Grigorie-Lcri N. Finane publice i fiscalitate. Bucureti: Ed. Fundaiei Romnia de
Mine, 2004.
26. Secrieru A. Finane publice: Instrumente i mecanisme financiare de intervenie
guvernamental. Chiinu: Epigraf, 2004, 424 p.
27. Blan E. Instituii de drept public. Bucureti: Editura All Beck, 2003. 143 p.
28. Negulescu P. Tratat de Drept Administrativ Romn. Bucureti: Editura Tipografiile Romne
Unute, 1924. 217 p.
29. Matei G. Finane generale. Craiova: Editura MONDO EC, 1994. 299 p.
30. ., . . : -
, 2007. 592 p.
86

31. . . : , 2007. 626 p.


32. ., . . : .
2007. 489 p.
33. Mihilescu I. Sisteme camparate de impozite i taxe. Pteti: Editura Independena
Economic, 2002.
34. Mihalcea L. Gestiunea finanelor publice : modelul francez. Bucureti: Editura Economic,
2000.
35. Stratulat O. Sistemul resurselor financiare publice. Chiinu: Institutul Naional de
Economie i Informaie, 2003.
36. Veveri P., Ciobanu G., Pdure L. Studii i analize financiar-bugetare. Chiinu: 2000.
37. Grigorie-Lcri N. Finane publice i fiscalitate. Cioponea - Bucureti: Ed. Fundaiei
Romnia de Mnine, 2004.
38. Tudose V., Dandara V., Plmdeal N. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. Chiinu: F.E. -P. Tipografia Central, Partea I, 2000.
39. Tudose V., Dandara V., Plmdeal N. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. Chiinu: F.E. -P. Tipografia Central, Partea II, 2000.
40. Tudose V., Dandara V., Cebotarenco P. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. ed. a 2-a, revzut i completat. Chiinu: F.E. -P.
Tipografia Central, Partea I, 2001.
41. Pucua S., Patraman T., Nechechina Z. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul
funcionarului public i alesului local. ed. a 2-a, revzut i completat. Chiinu: F.E. -P.
Tipografia Central, Partea II, 2001.
42. Tudose V., Dandara V., Echim I. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul funcionarului
public i alesului local. ed. a 3-a, revzut i completat. Chiinu: S. n., Partea I, 2004.
43. Tudose V., Fondos I., Sop L. Impozite i taxe n bugetul local: n ajutorul funcionarului
public i alesului local. ed. a 3-a, revzut i completat. Chiinu: S. n., Partea II, 2004.
44. Ulian G., Doga-Mrzac M., Rotaru L. Finane publice. Chiinu: 2007. 257 p.
45. Vintil G. Fiscalitate: metode i tehnici fiscale. Bucureti: Ed. Economic, 2004.
46. Cojuhari A. Veniturile i sistemul de impozitare. Chiinu: Editura Universitas, 1993. p.184197.
47. Ricardo D. Opere alese. Vol. I. Chiinu: Universitas, 1993. 333 p.
48. Profiroiu A. Economia sectorului public. Bucureti: Editura Economic,2001. 222 p.
49. Vcrel Iu. Tendine n evoluia sistemelor fiscale ale rilor membre ale OCEDE, UE i
Rmniei. Bucureti: 2006.
87

50. Manolescu G. Politici economice (concepte, instrumente, experiene). Bucureti: Editura


Economic, 1997. 678 p.
51. Munteanu I., Popa V., Mocanu V. De la centralism spre descentralizare. Chiinu: Ed.
Cartier, 1998.
52. Bari, I. Economie mondial. Bucureti: 1997, 366 p.
53. Barson M. Integrarea economic european. Vol.1. Cluj: Ed. Carpatica, 1995. 278 p.
54. Bzgu I. Integrare, eficien, competivitate. Chiinu: 2000. 366 p.
55. Dobrot N. Economie politic. Bucureti: Ed. Economie, 1995. 670 p.
56. Georghescu N. Teorii i modele n relaii economice internaionale. Cluj: 2002. 166 p.
57. Goux J. Economie monetaire et financiere. Paris: 1993. 26 p.
58. Guu I. Republica Moldova: economia n tranziie. Chiinu: 1998. 374 p.
59. Hncu R. Economia informaional: aspecte manageriale i investiionale. Chiinu: 2002.
268 p.
60. Moldovanu D. Relaiile economice externe ale R. Moldova: afirmarea i perspective.
Chiinu: 1995. 288 p.
61. Munteanu I. Dezvoltri regionale n R. Moldova. Chiinu: 2000. 186 p.
62. Nechita V. Integrarea european. Bacu: Deteptarea, 1996. 312 p.
63. Rilean V., Bor V. Republica Moldova i integrarea economic european. Chiinu: 2000.
244 p.
64. Sava P. Integrarea economic. Bucureti: Ed.Print, 1996. 384 p.
65. Toba A. Teorie economic general. Chiinu: 2001. 288 p.
66. Umane V. Istoria gndirii economice. Chiinu: 1992. 168 p.
67. Umane V. Economie politic. Chiinu: 2001. 266 p.
68. Deni I. Relaii economice internaionale. Bucureti: Ed. Economic, 1999.
69. . . : 1994. 318 c.
70. ., a . . : 2001. 448 c.
71. Vcrel Iu. Politici economice i financiare de ieri i de azi. Bucureti: Economica, 1996.
384 p.
72. Pollitt C., Bouckaert G. Reforma managementului public. Analiz comparat. Chiinu:
Editura EPIGRAF, 2004. 336 p.
73. Howlett M., Ramesh M. Studiul politicilor publice. Chiinu: Editura EPIGRAF, 2004. 272
p.
74. Lane F. Problemele actuale de administraie public. Chiinu: Editura EPIGRAF, 2006. 560
p.
mai mult de trei autori
88

75. Savenco L. i alii. Influena politicii fiscale asupra dezvoltrii economiei naionale:
Informaie de sintez. Chiinu: INEI, 2005. 51 p.
76. Fuior E. i alii. Direcii de optimizare a mecanismului fiscal i modelarea ncasrilor fiscal
n Republica Moldova. Chiinu: INEI, 2005.
77. Vcrel Iu. i alii. Finane publice. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic, 2003. 666 p.
78. Vcrel Iu. i alii. Finane publice. ed. a 2-a. Bucureti: Editura Didactic i Pedagogic,
1999. 759 p.
79. Hncu R. i alii. Metode i tehnici fiscal. Chiinu: Editura ASEM, 2005. 261 p.
80. Hncu R. i alii. Finane publice. Chiinu: Editura ASEM, 2005. 188 p.
81. Ciubotaru M. i alii. Corupia i evaziunea fiscal: dimensiuni economice. Chiinu:
Transparency International Moldova, 2003. 175 p.

CONCLUZII I RECOMANDRI
Cercetrile realizate conduc la formularea urmtoarelor concluzii:
1. Analiza comparativ a diverselor tratri tiinifice cu privire la problema
reglementrii de ctre stat a proceselor economice ne permite s concluzionm, c majoritatea
colilor i curentelor economice, n cercetarea problemei date, porneau de la condiiile
economice concrete i de la teoriile existente pn la moment. n general, n toate teoriile
economice, ntr-o msur mai mare sau mai mic, problema interveniei statului n economie
apare ca obiect de studiu.
Pornind de la obiectul cercetrii, putem considera administrarea fiscal ca o categorie
economic, care este o parte integrant a conceptului de politic fiscal i reprezint obiectul
de studiu al teoriilor economice, innd cont de rolul statului n reglementarea proceselor
economice.

89

Accentuarea rolului statului n reglementarea proceselor economice i sociale determin


importana administrrii fiscale nu numai ca o modalitate de asigurare a statului cu resurse
financiare necesare, ci i ca un element al mecanismului de intervenie a statului n economie.
n acest sens, administrarea fiscal reprezint o sfer important a cercetrilor tiinifice,
att practice, ct i metodologice, care sunt o parte component a teoriilor economice.
Pentru Republica Moldova, este necesar elaborarea unei concepii, tiinific
argumentat, cu privire la reglementarea de ctre stat a proceselor economice. n alegerea unei
concepii teoretice corecte, pentru stat este important identificarea corect a condiiilor iniiale
cu scopul de a folosi eficient instrumentele politicii fiscale (administrarea fiscal, controlul fiscal
.a.). n aceast ordine de idei, studierea problemei controlului fiscal i a posibilitilor de
eficientizare a lui, n opinia noastr, este foarte actual.
2. Experiena statelor dezvoltate arat c, pentru organizarea eficient a procesului de
administrare fiscal, este necesar ca, la intervale de timp strict determinate, s fie prelucrate
volume mari de informaie. Acest lucru se poate efectua numai cu utilizarea tehnologiilor
informaionale, ce asigur spectrul necesar de servicii. Asigurarea informaional trebuie s fie la
nivelul cuvenit att n organul fiscal de baz, ct i n organele fiscale teritoriale, iar
pentru desfurarea eficient a procesului de lucru, n ansamblu, trebuie s existe un mecanism
de conlucrare continu a acestor structuri. Ca urmare, apare posibilitatea formrii unei ierarhii de
servicii concrete i delimitrii scopurilor administrrii fiscale. n acest sens, perfecionarea
mecanismului de administrare fiscal reprezint una din sarcinile principale ale reformei
fiscale.
3. Descrierea detaliat a mecanismului organizatorico economic a controlului fiscal
ne permite s concluzionm c, bazndu-se pe anumite principii i ndeplinind funcii concrete,
controlul fiscal apare sub mai multe forme i se realizeaz prin intermediul metodelor de control.
n prezent, se pune accent nu numai pe latura cantitativ a controlului fiscal, ci i pe
latura calitativ, pe rolul acestuia n conformarea contribuabililor la achitarea benevol a
obligaiilor fiscale. Astfel, controlul trebuie s se desfoare avnd la baz proceduri unitare bine
stabilite, care s asigure cadrul pentru respectarea drepturilor i obligaiilor ce revin n timpul
desfurrii controlului att contribuabililor, ct i organelor de control fiscal.
4. Analiznd tipurile de control fiscal i nivelul rezultativitii acestora n dinamic, s-a
observat c cele mai rezultative sunt controalele fiscale planificate. Eficiena controalelor fiscale
planificate s-a majorat substanial n urma implementrii mecanismului de preselecie a
contribuabililor pentru control n anul 2003. Astfel, sunt verificai numai contribuabilii, care
comit cel mai frecvent nclcri fiscale, majorndu-se precizia depistrii nclcrilor fiscale la un
control fiscal.
90

n Republica Moldova, nu exist o baz legislativ elaborat n vederea aplicrii


metodelor indirecte, n Codul Fiscal fiind doar menionai factorii care pot cauza iniierea
controalelor fiscale prin metode i surse indirecte i enumerai indicatorii ce caracterizeaz cifra
de afaceri a agentului economic i care se utilizeaz la estimarea sumei obligaiilor fiscale prin
metode i surse indirecte. Legiferarea posibilitii de recalculare a obligaiei fiscale n baza
informaiilor prezentate de posturile fiscale este o metod foarte eficient de depistare i
prevenire a cazurilor de evaziune fiscal i o prim ncercare real de aplicare n practic a
metodelor indirecte de determinare a obligaiilor fiscale.
5. innd cont de msurile ntreprinse de Guvernul RM i n scopul asigurrii unei
transparene n cadrul planificrii i efecturii controalelor fiscale, pentru evitarea efecturii
controalelor ineficiente e necesar ca planificarea s fie efectuat conform unor criterii de risc. De
asemenea, n scopul evitrii controalelor ineficiente este oportun ca, n cadrul planificrii,
sarcinile organelor fiscale centrale i teritoriale s fie delimitate n mod optim.
Astfel, sarcina de baz a sistemului de planificare a controalelor fiscale ar fi clasificarea
contribuabililor dup prioritatea efecturii controlului n baza analizei gradului de risc la nivel
naional.
Este evident c, pentru asigurarea eficienei planificrii i organizrii controalelor
fiscale, este necesar perfecionarea continu a modalitii de apreciere a nivelului riscului,
innd cont i de rezultatele controalelor efectuate, care, ulterior, se prelucreaz pentru
dezvluirea altor factori, ce pot influena corectitudinea aprecierii gradului (nivelului) de risc, i,
odat cu reducerea esenial a tendinei de nclcare a legislaiei fiscale, treptat se vor aplica
metodele statistice de determinare a factorilor de risc. Formulele de risc sunt actualizate n
permanen, fiind elaborate
altele noi i eliminate acele, care nu mai sunt eficiente. Prioritile acestui program este
c el poate fi permanent completat, fr a fi afectat n esen, iar adugarea noilor factori de risc
nu i afecteaz pe cei existeni.
6. n urma analizei practicii fiscale a unor state dezvoltate, s-a ajuns la concluzia c
metodele de organizare a controlului fiscal, n majoritatea statelor, se bazeaz pe principii i
mecanisme clare, care sunt reglementate prin lege. Astfel, aceste principii sunt respectate att de
ctre funcionarii fiscali, ct i de ctre contribuabili.
Concepia de baz a activitii organelor de control se axeaz pe ideea c a plti
impozitele trebuie s fie convenabil. De asemenea, contribuabilii trebuie s fie informai despre
faptul unde i pentru ce sunt cheltuii banii publici.
Mecanismele de percepere a impozitelor trebuie s fie clare att pentru contribuabili, ct
i pentru funcionarii fiscali i ele trebuie n permanen perfecionate i simplificate pentru
91

ridicarea randamentului procesului fiscal. Totodat, este nevoie de elaborarea unui mecanism
funcional de sancionare a contribuabililor, care au nclcat legislaia fiscal.
n procesul analizei comparative a mecanismelor de administrare fiscal din statele
dezvoltate, putem observa c, n majoritatea statelor, contribuabilii sunt delimitai n dou
categorii: cei care ncalc legislaia fiscal, cu pedepsirea lor foarte dur (inclusiv privarea de
libertate pe o perioad ndelungat) i cei care respect legislaia fiscal, devenind parteneri
pentru organele fiscale. De asemenea, organizarea unui complex de msuri pentru prevenirea
nclcrilor fiscale, crearea condiiilor de conlucrare a contribuabililor cu organele fiscal permite
armonizarea relaiilor fiscale, n ansamblu.
7. Dup studierea multilateral a problemei eficienei controlului fiscal, suntem de
prerea c pentru estimarea eficienei activitii organelor de control trebuie s se utilizeze
indicatori, care ar reflecta obiectiv situaia concret, n funcie de scopul urmrit.
n acest context, propunem acordarea unei atenii deosebite indicatorului, care
determin nivelul prelevrilor fiscale achitate benevol de ctre contribuabili n totalul
prelevrilor fiscale la buget. Acest indicator trebuie s fie generalizator i trebuie s nregistreze
o tendin de cretere. Astfel, un organ fiscal poate fi considerat eficient, dac nivelul acestui
indicator este n cretere continu.
Este evident c pentru a efectua estimarea eficienei controlului fiscal, nu ne putem
limita numai la acest indicator generalizator. Este necesar evidenierea unui grup de indicatori,
care ar permite analiza complex a unor laturi prioritare ale controlului fiscal, att sub aspect
cantitativ, ct i calitativ.
Anexa 1
Elementele mecanismului fiscal
Planificarea fiscal

Elementele mecanismului fiscal


Reglementarea fiscal
Administrarea

- analiza situaiei

- reglementarea veniturilor

fiscal

economico-financiare;

bugetului ;

- organizarea activitii

- analiza perspectivelor

- regelementarea metodelor

organelor cu atribuii de

de dezvoltare;

de elaborare a planurilor

administrare fiscal;

- elaborarea concepiei

fiscale ;

- controlul fiscal;

fiscale;

- elaborarea msurilor de

- sancionarea nclcrilor

- elaborarea schemelor

intervenie n activitatea

fiscal.

de impozitare;

agenilor economici

- elaborarea i aprobarea

(nlesniri, sanciuni

bugetelor fiscale.

fiscale, administrative i
92

penale ).
Sursa: elaborat de autor

Anexa 2
Funciile impozitelor
a) Contribuia la formarea fondurilor

este o obligaie a tuturor persoanelor fizice

generale de dezvoltare a societii (fiscal)

sau juridice care obin venituri impozabile


sau taxabile. Aceste fonduri sunt utilizate de
stat pentru finanarea de obiective i aciuni
cu caracter general, folosind ntregii
colectiviti ca: finanarea instituiilor
publice, constituirea rezervelor de stat, alte
aciuni i obiective cu caracter economic i

b) Redistribuirea unor venituri primare sau

social.
este operaiunea de preluare a unor resurse n

derivate (social)

vederea repartizrii lor pentru satisfacerea


unor trebuine acceptate n folosul altora
dect posesorii iniiali ai resurselor.
93

Redistribuirea aplic principiul


depersonalizrii resurselor, nfptuindu-se pe
mai multe planuri pentru satisfacerea tuturor
trebuinelor generale ale societii. Datorit
faptului c redistribuirea exagerat i
nerealist are consecine grave asupra
cointeresrii i responsabilitii, practicarea
acestuia prin metode administrative i
gratuite justificat va fi nlocuit cu
redistribuirea prin metode economice sau
restituibile. n cazurile cnd redistribuirea se
realizeaz pe baza principiului mutualitii,
aceasta este nu numai inerent dar i
c) Reglarea unor fenomene economice sau

echitabil.
acioneaz n mod diferit n cazul unitilor

sociale (economic)

economice sau a persoanelor fizice. La


unitile economice, prin impozite i taxe se
influeneaz preurile mrfurilor i tarifelor
executrilor de lucrri i servicii publice,
rentabilitatea, eficiena economicofinanciar, etc. La persoanele fizice, prin
impozite i taxe se stimuleaz utilizarea ct
mai productiv a terenurilor agricole i ale
altor bunuri, pe care le au n patrimoniul
personal, se limiteaz realizarea de venituri
exagerate, etc.

Sursa: elaborat de autor

94

Anexa 3

Elementele principale ale sistemului fiscal

Sistemul fiscal
sistemul
sistemulimpozitelor
impoziteloriitaxelor
taxelor
mecanismul
mecanismulfiscal
fiscal
aparatul
aparatulfiscal
fiscal

Sursa: elaborat de autor


95

Anexa 4

Principiile clasice ale impunerii


Justeea
Impunerii
Certitudinea
Impunerii

Comodotatea
perceperii
Impozitelor
Randamentul
Impozitelor

Supuii fiecrui stat trebuie s contribuie, pe ct posibil, la


susinerea statului, n raport cu posibilitile lor respective,
adic n raport cu venitul de care, sub protecia acelui stat, ei
se pot bucura .
Impozitul pe care fiecare persoan este obligat s-l plteasc
s fie bine precizat i nu arbitrar. Epoca de plat. Modalitatea
de plat, suma de plat, toate acestea trebuie s fie clare i
evidente, att pentru contribuabili, ct i pentru orice alt
persoan.
Orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i modul care
reiese a fi cel mai convenabil pentru contribuabil s-l
plteasc.
Orice impozit trebuie s fie conceput, nct s scoat i s
nstrineze din buzunarele populaiei ct mai puin posibil,
peste at ct poate aduce n tezaurul public al statului.

Sursa: elaborat de autor


96

DECLARAIA PRIVIND ASUMAREA RSPUNDERII


Subsemnata, Ana CEBOTARI declar pe proprie rspundere c materialele prezentate n
teza de licen, se refer la propriile activiti i realizri, n caz contrar urmnd s suport
consecinele, n conformitate cu legislaia n vigoare.
CEBOTARI Ana

22.05.2015

97