Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere........................................................................................................................ 3
Capitolul I. Noiuni generale privind taxa pe valoarea adugat i accize................. 8
1.1 Caracteristica general i principiile de aplicare a taxei pe valoarea adugat i
accizelor.............................................................................................................................. 8
1.2 Analiza actelor normative i surselor bibliografice aferente taxei pe valoarea adugat
i accizelor........................................................................................................................ 20
1.3 Modul de calculare, achitare i administrare a taxei pe valoarea adugat i
accizelor............................................................................................................................ 24
Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat privind operaiunile de
procurare i livrare a bunurilor i serviciilor la ntreprinderea XXX SRL. .........29
2.1 Perfectarea documentar i contabilitatea taxei pe valoarea adugat privind operaiile
de procurare a bunurilor i serviciilor............................................................................... 29
2.2 Perfectarea documentar i contabilitatea taxei pe valoarea adugat privind
operaiunile de livrare a bunurilor i serviciilor................................................................ 45
3.3 Modul de dezvluire a informaiilor privind taxa pe valoarea adugat n rapoartele
financiare i fiscale........................................................................................................... 62
Capitolul III. Contabilitatea accizelor privind operaiunile de procurare i livrare
bunurilor i serviciilor la ntreprinderea XXX SRL. .............................................69
3.1 Perfectarea documentar i contabilitatea accizelor privind operaiile de procurare a
bunurilor i serviciilor....................................................................................................... 69
3.2 Perfectarea documentar i contabilitatea accizelor privind operaiile de livrare a
bunurilor i serviciilor....................................................................................................... 76
3.3 Modul de dezvluire a informaiilor privind accizele n rapoartele financiare i
fiscale................................................................................................................................ 80
ncheiere........................................................................................................................... 83
Bibliografie...................................................................................................................... 86
Anexe................................................................................................................................ 90
Introducere
n cadrul economic, instituional i juridic n vederea realizrii funcionalitii
pieei concureniale care s joace rolul hotrtor n reglarea sau autoreglarea proceselor
economice, autoritatea public influeneaz n mod selectiv activitatea economic prin
politica fiscal, monetar i valutar cu ajutorul finanrii unor obiective i aciuni pe
seama resurselor publice, a unor instrumente economico - financiare, cum sunt impozitele
i taxele, transferurile i subveniile, creditul, dobnda, preurile, cursul de schimb.
Politica fiscal cuprinde metodele i mijloacele concrete de procurare a resurselor
financiare utilizate de stat pentru reglarea proceselor economice i a relaiilor sociale.
Politica n domeniul fiscal trebuie s stabileasc volumul i proveniena resurselor
bugetare i extrabugetare care pot constitui fondurile financiare ale statului, metodele de
prelevare utilizate, precum i obiectivele ce trebuie atinse de instrumentele fiscale.
Componen major pentru asigurarea relansrii economice, reforma sistemului
fiscal trebuie s urmreasc, n paralel cu alinierea la practicile fiscale din rile
dezvoltate, crearea unui sistem fiscal modern, corespunztor cerinelor economiei de
pia prin introducerea Taxei pe Valoarea Adugat, mbuntirea sistemului de
impozitare a veniturilor persoanelor fizice, reconsiderarea impozitelor i a taxelor locale,
precum i a accizelor.
Problema influenii impunerii cu impozite indirecte cum sunt taxa pe valoarea
adugat i accizele asupra cetenilor, precum i asupra activitii umane este extrem de
vast i are o deosebit importan pentru ntreaga dezvoltare i transformare a vieii
economice, sociale i politice.
Actualitatea temei Contabilitatea taxei pe valoarea adugat i accizelor este
de mare importan, nu numai prin contabilizarea, reflectarea n evidena contabil a
agenilor economici ci i prin corelaia acestor taxe i impozite cu sistemul fiscal,
- XXX;
- XXX;
- XXX;
- XXX, etc.
Toat marfa este realizat pe piaa naional i este distribuit prin reeaua de XXX
ce aparin societii date. Pentru perfecionarea activitii, atingerea unui nivel i mai
nalt de dezvoltare, societatea permanent investete n renovarea i diversificarea
asortimentului mrfurilor comercializate.
Avnd ca obiectiv prelungirea contractelor, atragerea i satisfacerea nevoilor
clienilor, precum i extinderea peii interne de desfacere SC XXX SRL, ncearc s
obin mrfuri de calitate n scurt timp i cu cheltuieli minime, fiindc n primul rnd o
mare importan o are calitatea, iar apoi preul i design-ul.
Ca agent economic, SC XXX SRL are unele avantaje fa de ali ageni
economici, deoarece dispune de o reea de XXX aflate n locuri accesibile care lucreaz
24 de ore, ceea ce reprezint un factor pozitiv n desfurarea activitii economico financiar a ntreprinderii.
Sursa de
informare,
formula de
calcul
Denumirea indicatorului
economic
Anul
2008
(+,-)
rd.010, anexa 2
rd.020, anexa 2
rd.030, anexa 2
rd.130, anexa 2
rd.150, anexa 2
rd.440, anexa 1
2553,70
2104,39
449,3
(176,04)
(187,52)
137,87
TP / Cpr
(20,73)
5,09
+25,82
( PPI / TA ) x 100%
(0,47)
0,25
+0,72
104,8
80,3
-24,5
17,59
18,4
+0,81
Anul
2007
Abaterea
absolut
Rentabilitatea
10 vnzri , %
venitului
din
( Pb / VV ) x 100%
26266,63 +23712,93
21429,50 +19325,11
4837,1
+4387,8
2237,82 +2413,86
1919,0
+2056,87
1723,84 +1585,97
10
Prima perioad fiscal, pentru care subiecii impozabili prezint Declaraia privind
TVA, cuprinde 2 luni calendaristice i ncepe cu data indicat n actul de nregistrare.
Deci, SC XXX SRL este pltitor de tax pe valoarea adugat ncepnd cu data de
01.04.2007.
Aadar pentru determinarea taxei pe valoarea adugat colectat i cea deductibil, n
urma livrrii de mrfuri i servicii legislaia fiscal, conform art. 96 Cod Fiscal, stabilete
urmtoarele cote de impunere cu TVA [nr. 1.1, pag. 59]:
1) Cota standard 20%, stabilit la livrarea mrfurilor i serviciilor pe teritoriul
Republicii Moldova.
2) a) Cota redus 8%, stabilit pentru produsele de panificaie i produsele lactate;
la medicamente, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, autorizate
de Ministerul Sntii, importate i / sau livrate pe teritoriul Republicii Moldova,
precum i medicamentele preparate cu coninut de ingrediente autorizate.
b) Cota redus - 5%, stabilit pentru gazele naturale i cele lichifiate;
3) Cota zero, stabilit la mrfurile i serviciile livrate n conformitate cu art. 104 al
Codului Fiscal.
ns, n conformitate cu titlul III al Codului Fiscal, pe lng cotele stabilite de
legislaie, mai exist un ir de mrfuri i servicii scutite de TVA conform art. 103 i
anume :
- importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfuri, servicii efectuate de
ctre subiecii impozabili, ce constituie rezultatul activitii de ntreprinztor n Republica
Moldova;
- mrfurilor introduse pe teritoriul vamal i plasate sub regimurile vamale de tranzit,
transformare sub control vamal, antrepozit vamal i sub destinaiile vamale de distrugere
i abandon n folosul statului;
- mrfurilor autohtone anterior exportate i reintroduse, n termen de 3 ani, n aceeai
stare;
- importul mrfurilor, serviciilor, destinate acordrii de asisten n caz de calamitate
12
13
Obiecte ale impunerii snt mrfurile supuse accizelor la care se refer: cafeaua,
icrele de pete, buturile alcoolice, igrile, benzina, motorina, parfumurile, articolele de
giuvaergerie, mbrcmintea din blan etc. [nr. 1.1, pag. 76].
Obligaia de plata a accizelor apare la data expediere (transportare) - deplasarea,
transmiterea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz .
n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a acestora este
valabil pn la momentul repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative. n
cazul neprezentrii, n termenii stabilii de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe
ling Ministerul Finanelor a documentelor specificate n art. 125 a Codului Fiscal,
subiectul impunerii achit accizele, amenzi i penaliti.
ncpere de acciz - totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv
cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care snt situate separat,
determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i /
sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii [nr. 1.1, pag. 76].
Conform art.122 a Codului Fiscal cotele accizelor se stabilesc :
- n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
-
dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit la momentul livrrii, drept
dat a livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n
dependen de faptul care a avut loc mai nainte;
dac mrfurile, serviciile sunt livrate ritmic pe parcursul unei anumite perioade de
timp prevzute n contract, drept data a livrrii se consider data eliberrii facturii
fiscale sau data primirii fiecrei pli, n ordinea n care au avut loc.
Locul livrrii pentru mrfurile supuse accizelor se consider transportarea din
ncperea de acciz, sau mai bine zis, totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii,
unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i / sau se fabric, se expediaz.
- Termenele obligaiei fiscale. Conform art. 108 Cod Fiscal, termenele obligaiei
fiscale se consider :
1) Data obligaiei fiscale privind taxa pe valoarea adugat este data livrrii bunurilor
sau serviciilor. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii
serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5) i (6), art.99 al Codului Fiscal.
2) Pentru mrfuri, dat livrrii se consider data predri (transmiterii) mrfurilor
consumatorului sau dac mrfurile sunt transportate, data livrrii se consider data
la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data
livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, construirii unui obiect pe terenul
consumatorului, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare, a
obiectului de construcie n posesia consumatorului.
4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii
facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau
n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte.
5) Dac factura fiscal este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii
livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii
plii, n dependen de ce a avut loc mai nainte.
16
6) Dac mrfurile, serviciile sunt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de
timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale
sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte [nr.
1.1, pag. 70].
n cazul importului de mrfuri, termenele obligaiei fiscale sunt stipulate n
art.109 Cod Fiscal i reprezint:
1) Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor,
termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de
frontier, iar data achitrii - data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un
ter al mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la conturile respective ale
trezoreriei centrale a Ministerului Finanelor confirmat printr-un extras bancar. La
serviciile importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul
obligaiei fiscale i data achitrii taxei pe valoarea adugat se consider data efecturii
plii pentru serviciul importat.
2) Marfa se consider importat, dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a
fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie
achitat, marfa se consider importat ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale,
prevzute de legislaia vamal [nr. 1.1, pag. 71].
Pentru determinarea obligaiei fiscale a ntreprinderii este important de a stabili
corect baza impozabil. Baza impozabila se determina n funcie de tipul operaiei.
- Valoarea (baza) impozabil a livrrii impozabile reprezint valoarea livrrii
achitate sau care urmeaz a fi achitat. Aceasta nseamn ca taxa pe valoarea adugat se
determin din valoarea bunurilor materiale, serviciilor (inclusiv cele nemateriale)
procurate, respectiv comercializate de ctre furnizor, indiferent de faptul au fost ele
pltite de cumprtor (beneficiar) sau nu. Este evident c se iau n consideraie
prevederile art. 103 Scutirea de taxa pe valoarea adugata i art. 104 Livrri
impozabile la cota zero, din Codul Fiscal i Legea bugetului de stat pe anul de gestiune.
17
Este necesar de menionat faptul, c sunt unele cazuri cnd este greu de determinat
valoarea impozabil pentru unele livrri. De aceia potrivit prevederilor art. 97 al Codului
Fiscal valoarea impozabila a livrrii impozabile reprezint:
1) valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitata (fr TVA).
2) dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural,
valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia, care se
determin n conformitate cu art. 5, p. 24 i art. 99 a Codului Fiscal.
3) valoarea impozabila a livrrii impozabile include suma totala a tuturor impozitelor
i taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat.
4) valoarea impozabila a livrrii impozabile de mrfuri (servicii), efectuate de ctre un
subiect al impunerii, nu poate fi mai mic dect cheltuielile pentru producerea lor
sau de ct preul de procurare a mrfurilor livrate, sau de ct preul de cost a
serviciilor prestate, cu excepia cazurilor cnd marfa i-a pierdut calitile de
consum, cu condiia confirmrii acestui fapt de ctre organele i serviciile abilitate
cu astfel de funcii. Prevederea n cauz nu se aplic pinii i produselor de
panificaie al cror pre de livrare este reglementat de stat.
5) valoarea impozabila a livrrii impozabile a activelor supuse uzurii reprezint
valoarea cea mai mare dintre valoarea de bilan i valoarea de pia [nr. 1.1, pag.
60].
Pentru importul de mrfuri valoarea impozabil reprezint :
1)
2)
Planul
de
conturi
contabile
al
activitii
economico-financiare a
21
23
24
Trecerea n cont a TVA care urmeaz s fie achitat sau este achitat, se permite n
conformitate cu art. 102 Trecerea n cont a TVA pe valorile materiale, serviciile
procurate al Codului Fiscal.
Restituirea taxei pe valoarea adugat se determin n baza Codului Fiscal i
Regulamentul privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat (pe categorii de
subieci impozabili) [nr. 1.1, pag. 63; nr. 1.13].
Periodic, odat n lun (pn la ultima zi a lunii ulterioare dup luna gestionar),
subiectul impozabil este dator sa prezinte Serviciului Fiscal de Stat - Declaraia privind
taxa pe valoarea adugat. Orice subiect impozabil este obligat s determine suma TVA
spre achitare la buget i s-o achite n fiecare perioad fiscal (lun).
La importul de valori materiale importatorul achit taxa pe valoarea adugat
aferent n momentul achitrii taxelor vamale, serviciilor pentru procedurile vamale i
accizelor.
Pentru unele mrfuri impozabile cu taxa pe valoarea adugat mai sunt supuse i
accizelor. Modul de calcul a acestui impozit indirect difer de la caz la caz. Suma
accizelor se determin prin produsul dintre baza impozabil i cota stabilit.
Subiecii impunerii care expediaz mrfuri supuse accizelor din ncperea de
acciz calculeaz accizele pornind de la volumul mrfurilor n expresie natural sau de
la valoarea acestora (n dependen de cot n sum absolut sau ad valorem n
procente).
Achitarea sumelor accizelor se efectueaz n momentul expedierii mrfurilor din
ncperea de acciz conform cotelor stabilite.
Accizele la mrfurile importate se determin n procente din valoarea n vam a
mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a fi achitate la
momentul importrii (fr accize i TVA). Calculele se efectueaz n lei la cursul valutar
stabilit oficial la ziua calculrii. Acest impozit indirect se achit i se calculeaz, pentru
mrfurile importate, concomitent cu achitarea taxelor vamale.
26
La plasarea i comercializarea mrfurilor n magazinele dutyfree, introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea acestora
sub regimurile vamale de tranzit, transformare sub control vamal, antrepozit vamal,
abandon n folosul statului;
4. Mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber, etc. [nr. 1.1, pag. 78].
Exportarea mrfurilor de ctre persoane care nu sunt subieci ai impunerii se permite
fr dreptul la restituirea sumelor accizelor la mrfurile supuse accizelor transportate
pentru export.
Administrarea accizelor precum i a taxei pe valoarea adugat, adic persoana cu
funcia de rspundere autorizat este Serviciul Fiscal de Stat. Controlul asupra achitrii
accizelor se efectueaz de ctre organele vamale n conformitate cu Titlul IV a Codului
Fiscal i cu legislaia vamal. n art. 128 Controlul efectuat de organele fiscale i
organele vamale a prezentului cod este prezentat lista mrfurilor supuse accizelor
unde sunt specificate poziia tarifar, denumirea mrfii, unitatea de msur, cota
accizului.
Totodat Serviciul Fiscal de Stat este n drept s anuleze de sine stttor
nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care :
27
28
c) cecuri fiscale;
d) documente de expedierii a produciei;
e) documente de plat.
Documentul primar cel mai des ntlnit, cel mai des practicat n practica contabil,
pentru determinarea taxei pe valoarea adugat aferent mrfurilor livrate ct i
procurate reprezint factura fiscal (anexa 11).
Factura fiscal a fost elaborat i pus n circulaie n conformitate cu Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova nr. 294 din 07.03.1998 Cu privire la Executare a
Decretului Preedintelui Republicii Moldova nr. 406 din 23.12.1997 i al Ministerului
Finanelor nr. 19 din 05.02.2002 [nr. 1.12, pag. 46].
Factura fiscala se completeaz n conformitate cu Instruciunea cu privire la
ntocmirea formularului, documentului primar cu regim special. Factura fiscala pentru
efectuarea livrrilor de mrfuri i servicii impozabile cu axa pe valoare adugata,
aprobata prin Ordinul Ministerului Finanelor nr.32 din 11.03.2002 si al Departamentului
de Statistic i Sociologie nr. 30 din 13.03.2002 [nr. 1.12, pag.46].
n livrrile impozabile cu TVA, factura fiscal servete drept document :
- n baza cruia se fac decontrile executate, serviciilor prestate;
- care nsoete marfa n timpul transportrii ;
- n baza cruia se nregistreaz operaiile de ieire a bunurilor materiale la furnizor i
de intrare la cumprtor;
- ce confirma obligaiile privind transportarea mrfurilor la cererea furnizorului sau
cumprtorului;
- ce confirm dreptul la trecerea n cont a taxei pe valoarea adugat la cumprtorul
valorilor materiale i beneficiarul de servicii.
innd cont de funciile indicate ar fi mai corect s numim acest document ca
factura de expediie i fiscala, deoarece factura fiscal este perfectata de ctre agenii
economici n calitate de subieci impozabili cu TVA pentru livrrile impozabile
indiferent de cotele TVA aplicate, iar factura de expediie eliberata de ctre agenii
30
32
142,80 lei
142,80 lei
28,56 lei
28,56 lei
171,36 lei
171,36 lei
(36,55) lei
(36,55) lei
34
(7,31) lei
(7,31) lei.
Aceste formule contabile se vor ntocmi n cazul cnd ambele persoane prezente
la operaiunea economic au relaii cu sistemul bugetar.
n caz cnd furnizorul nu este pltitor de TVA, iar cumprtorul este nregistrat ca
plilor de TVA, cumprtorul nu poate trece n cont suma TVA aferente procurrilor
efectuate, deoarece taxa pe valoarea adugat se trece n cont numai n baza facturii
fiscale. n cazul cnd materialele sau alte bunuri sunt procurate de la persoanele fizice
sau juridice n baza facturilor de expediie sau actului de achiziie. Astfel de operaiuni
pe parcursul perioadei analizate (2008) nu au avut loc, ns n acest caz se vor ntocmi
urmtoarele formule contabile:
1) Reflectarea materialelor procurate :
Debit contul 211 Materiale, subcontul 211.1Materie prim i materiale de baz
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt- la suma total
2) Reinerea impozitului pe venit in mrime de 5% din suma total :
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.1 Datorii privind impozitul pe venit reinut de la sursa de plat
n desfurarea activitii sale, agentul economic efectueaz procurri de
materiale, mrfuri att de la agenii economici care sunt pltitori de TVA, ct i de la
agenii economici nepltitori de TVA.
35
2133,00 lei
2133,00 lei
1000,00 lei
1000,00 lei
200,00 lei
200,00 lei
n practica contabil, sub influena art. 90 Reinerile din alte pli efectuate n
folosul rezidentului a Codului Fiscal, sunt unele servicii la care este reinut impozitul
de 5 %. ns cu toate c are loc reinerea acestui impozit, cumprtorul trece n cont taxa
pe valoarea adugat de la valoarea total a serviciului procurat, impozitul pe venit
calculndu-se de la suma valorii serviciului fr TVA.
n cadrul ntreprinderilor, intrrile de bunuri i servicii pot intra n diferite moduri
ce sunt nsoite de taxa pe valoarea adugat, care sunt scutite de acest impozit sau sunt
impozitate cu taxa de zero procente.
La bunurile ce sunt impozitate cu taxa pe valoarea adugat de zero procente sunt
atribuite i procurrile de la ntreprinderile ce i desfoar activitate de antreprenoriat
n zona economic liber.
Art. 8 (11) al Legii cu privire la zonele economice libere precum si art. 104. (f)
din Codul Fiscal prevede c mrfurile (serviciile) livrate n zona liber din afara
teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile (serviciile) livrate din
zona liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova snt impozitate la cota zero
a taxei pe valoarea adugat.
Deci, conform legislaiei fiscale produsele comercializate pe teritoriului zonei
libere i nu sunt scoase de pe teritoriul acestea se impoziteaz la cota zero, eliberndu-se
nu factura fiscal ci factur de expediie cu reflectarea taxei pe valoarea adugat n
mrime de zero procente, n cazul cnd produsele vor fi scoase din zona economic
liber ele vor fi perfectate ca operaiunile de import.
37
Credit contul 313 Capital nevrsat - dac mijloacele fixe nu necesit montaj
i momentul de punere n funciune coincide cu momentul de investire.
n cazul primirii bunurilor cu titlu gratuit, spre exemplu a XXX i de la firma
XXX SRL conform anexei 25, beneficiarul nu are dreptul de trece n cont a taxei pe
valoarea adugat, fiindc nu dispune de document ce ar justifica trecerea n cont,
deoarece la primirea bunurilor sub form gratuit beneficiarului i se elibereaz factura
de expediie, ceea ce nu permite deducerea taxei pe valoarea adugat aferente acestei
operaiuni, efectundu-se urmtoarea nregistrare (anexa 26):
Debit contul 123 Mijloace fixe, subcontul 123.3 Maini, utilaje i instalaii
de transmisie
3890,00 lei
3890,00 lei
40
41
127584,66 lei
127584,66 lei
7340,00 lei
7340,00 lei
6746,23 lei
6746,23 lei
269,85 lei
269,85 lei
28388,22 lei
28388,22 lei
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, sau
Credit contul 539Alte datorii pe termen scurt.
2) Calcularea TVA aferent serviciilor importate :
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
3) Achitarea datoriei fa de prestatorul de servicii :
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, sau
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt
Credit contul 243 Cont curent n valut strin.
6) Trecea n cont a taxei pe valoarea adugat aferent :
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
suma TVA, reflectndu-se n boxa 12 a Declaraiei cu privire la taxa pe valoarea
adugat.
Totodat sumele cumulativ adunate sunt reflectate pe debitul contului 534.2
Datorii privind decontrile cu bugetul n Raportul analitic privind micarea acestui
cont.
n ansamblu, contabilitatea operaiunilor de procurare a bunurilor i serviciilor
supuse taxei pe valoarea adugat, este inut la S.C. XXX SRL n conformitate cu
legislaia n vigoare. Deoarece achitarea cu furnizorii se efectueaz prin intermediul
sistemului electronic de transmitere a datelor prin Client-Bank, aceasta se apreciaz
pozitiv, deoarece avantajeaz lucrul contabilului, transferurile fiind efectuate rapid.
Evidena procurrilor de mrfuri se ine separat, n dependen de cota de impozitare cu
TVA i pe fiecare furnizor n parte.
44
105,00 lei
105,00 lei
21,00 lei
21,00 lei
48
49
3000,00 lei
3000,00 lei
500,00 lei
500,00 lei
2500,00 lei
2500,00 lei
500,00 lei
500,00 lei
Dup efectuarea acestor operaiuni are loc trecerea n cont a avansului primit i a
taxei pe valoarea adugat aferent avansului primit.
Aceste operaiuni se nregistreaz prin formulele contabile :
1) Trecerea n cont a avansului primit anterior:
Debit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite
2500,00 lei
2500,00 lei
500,00 lei
500,00 lei
n cazul cnd livrarea de bunuri este mai mare sau mai mic dect suma avansului
primit taxa pe valoarea adugat se va nregistra n felul urmtor:
51
1) Cnd suma avansului este mai mare ca valoarea vnzrilor, diferena va rmnea ca
sold la contul 225.2 Creane pe termen scurt privind taxa pe valoarea
adugat aferenta avansului primit;
2) Cnd suma avansului este mai mica ca valoarea produselor, taxa pe valoarea
adugat se va contabiliza n mod obinuit.
Agenii economici n cadrul totalitilor de livrri efectuate, uneori efectueaz i
livrri cu titlu gratuit. Dac este vorba de livrare cu titlul gratuit, atunci ar fi normal ca
taxa pe valoarea adugat s nu fie calculat de la valoarea bunurilor trimise cu titlul
gratuit, deoarece aceste livrri pot fi efectuate spre exemplu pentru un ajutor material
sau financiar, sponsorizare, etc.
ns cu toate acestea, legislaia fiscala prin art. 99 (2) al Codului Fiscal supune
aceste bunuri impozitrii cu taxa pe valoarea adugat. Motivaia livrrilor efectuate cu
titlu gratuit are o mare importan pentru reflectarea acestora n contabilitate.
n perioada anului 2008, Societatea Comercial XXX SRL nu a nregistrat astfel
de operaiuni economice. ns n cazul apariiei a acestor tipuri de vnzri pentru
respectarea actelor legislative i a legislaiei fiscale, ntreprinderea trebuie s efectueze
urmtoarele formule contabile:
1) Reflectarea valorii de bilan a materialelor, produselor, mijloacelor fixe, etc.,
predate cu titlu gratuit:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, 721 Cheltuieli din
activitatea de investiii, 722 Cheltuieli din activitatea financiar
Credit contul 211 Materiale, 213 obiecte de mica valoare i scurta durat,
123 Mijloacelor fixe n dependen de scopurile efectuate,
2) Determinarea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor transmise:
Debit contul 713 Cheltuieli generale si administrative, subcontul 713.4
Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat.
52
53
fixe:
Debit contul 124 Uzura mijloacelor fixe
Credit contul 123 Mijloace fixe
2) Casarea valorii de bilan (fr TVA) a obiectului vndut:
Debit contul 721 Cheltuieli din activitatea de investiii
Credit 123 Mijloace fixe
3) La suma TVA trecut n cont se face nregistrarea contabil:
Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.2 Datorii privind taxa pe valoarea adugat
Credit 123 Mijloace fixe
3) nregistrarea venitului din vnzarea mijlocului fix:
56
( ) lei
( )lei
58
59
60000,00 lei
60000,00 lei
60000,00 lei
60000,00 lei
Prin Hotrrea Guvernului nr. 287 din 11 martie 2008 s-a aprobat noul
Regulament privind taxa pe valoarea adugat, conform cruia atribuirea agenilor
economici la grupele de credibilitate este anulat, iar toate ntreprinderile ce solicit
sume TVA spre restituire vor fi supuse controlului fiscal cel puin o dat pe an.
n concluzie putem meniona c contabilizarea corect a taxei pe valoarea
adugat aferent operaiunilor de livrare permite agentului economic de a obine
faciliti fiscale, i anume restituirea sumelor TVA. Ca moment pozitiv se apreciaz
inerea evidenei contabile computerizat (programa 1-C Contabilitate), ceea ce d
posibilitate agentului economic de a vedea toate operaiunile de livrare pentru diferite
perioade de gestiune i intervale de timp.
62
65
66
Boxa 11 conine n sine suma TVA aferente livrrilor impozitate la cota 20% i la
cota redusa de 8%, 5% i reprezint suma taxei pe valoarea adugat colectata care va fi
luata n calcul la determinarea taxei pe valoarea adugat aferent bugetului. De aceea
calitatea determinrii acestui indicator va influena determinarea obligaiei fiscale.
ntocmirea compartimentului al doilea reprezint determinarea taxei pe valoarea
adugat aferenta procurrilor efectuate.
n baza boxei 12 se poate observa totalul procurrilor de mrfuri i servicii
efectuate de SC XXX SRL pe teritoriul Republicii Moldova n perioada lunii
decembrie a anului 2008. n boxa dat, de asemenea, se mai oglindesc i indicatorii
afereni mrfurilor procurate i de la persoanele fizice sau juridice care nu au relaii
fiscale cu sistemul bugetar.
Datele din boxa 13 reflecta taxa pe valoarea adugat calculat de la procurrile
situate n boxa 12. Determinarea corectitudini calcului acestui indicator este mai
complicat dect la livrrile de bunuri i servicii deoarece aici comparativ cu livrrile de
bunuri i servicii nu sunt repartizate pe tipuri de procurri, de aceea i se ntocmete
Anexa Declaraiei privind taxa pe valoarea adugat (anexa 29).
Datele din boxa nr.14 reflect suma mrfurilor i serviciilor importate de SC
XXX SRL n perioada fiscal i pe care a fost achitat taxa pe valoarea adugat, iar
n boxa 15 se reflect suma taxei pe valoarea adugat aferent livrrilor.
n cazul cnd n perioadele precedente au fost efectuate erori n oglindirea
sumelor TVA destinate trecerii n cont pentru perioadele precedente, are loc ajustarea
TVA care se reflecta n boxa 16 i la unitatea nominalizat e n sum de XXX lei. Modul
de calculare a cestei sume este prezentat n anexa 30 a prezentei lucrri.
n urma determinrii taxei pe valoarea adugate spre plata la buget n cazul cnd
taxa pe valoarea adugat deductibila din perioada precedent este mai mare ca taxa pe
valoarea adugat calculata din aceiai perioada are loc trecerea n cont a taxei pe
valoarea adugat pe perioadele ulterioare, ceea ce nu reprezint altceva dect taxa pe
67
XXX,00 lei
XXX,00 lei
n cazul cnd obinem suma TVA spre restituire, aceast sum va fi reflectat n
boxa 22 a declaraiei i va reprezenta crean (modul de reflectare n aceast box sunt
prevzute n Regulamentul cu privire la restituirea taxei pe valoare adugat din 11
martie 2008), [nr. 1.15].
Dreptul la restituirea taxei pe valoare adugat din buget se extinde numai asupra
subiecilor impozabili care nregistrai ca pltitori de TVA i se efectueaz prin Decizia
68
Comisiei teritoriale privind restituirea TVA de la locul de deservire sau prin Decizia
Comisiei IFPS privind restituirea TVA contribuabililor deservii de Direcia de
Administrare a Contribuabililor Mari. Restituirea taxei pe valoarea adugat se
efectueaz n dependen de grupa de subiecii impozabili din care face parte subiectul
impozabil.
Restituirea taxei pe valoarea adugat se permite doar n limita posibila de
restituire care se calculeaz prin urmtoarea formula de calcul:
70
- 5708,33 lei
- 1141,67 lei
- 456,00 lei
Credit contul 539 Alte datorii pe termen scurt, subcontul 5393 Datorii
pe termen scurt fa de ali creditori
- 6850,00 lei
fabricarea sau prelucrarea altor mrfuri supuse accizelor, la expedierea lor ulterioar i
n cazul prezenei documentelor ce confirm achitarea accizelor la mrfurile supuse
acestui impozit. Data trecerii n cont este momentul livrrii mrfurilor supuse accizelor
din ncperea de acciz.
Deci, la procurarea mrfurilor supuse accizelor pe piaa intern sau prin import n
scopul revinderii lor ulterioare, suma accizelor calculat este inclus n preul de
procurare a mrfurilor supuse accizelor.
Conform art.125 (2) al Codului Fiscal suma accizelor achitat ce depete suma
accizelor calculat pentru mrfurile supuse accizelor se raporteaz la cheltuieli n
perioada fiscal n care au avut loc expedierea mrfurilor din ncperea de acciz.
Contabilitatea operaiunilor de procurare a mrfurilor supuse accizelor pe piaa
intern autorul va reda materialul n baza urmtorului exemplu convenional.
De exemplu s presupunem ca ntreprinderea SC XXX SRL a procurat 215 litri
alcool de 80%, pentru care s-a achitate accize de 1692 lei (235 x 80 x 0,09). Din aceast
materie prim a fost fabricat vin ce a fost expediat, n cantitate de 2305 litri, cu valoarea
de 42300 lei, suma accizelor calculate este de 1615 lei (32300 x 0,05). nregistrrile
contabile privind aceste operaiuni economice sunt urmtoarele:
1. La suma accizelor calculate pentru materia prim cumprat :
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 225.3 Creane pe termen scurt privind accizele
1692,00 lei
1692,00 lei
1615,00 lei
1615,00 lei
1615,00 lei
1615,00 lei
77,00 lei
77,00 lei
74
Deci, conform calculelor efectuate suma TVA (la cota de 20%) se va calcula astfel
:
(3854,76+1300+9,64+157,46) x 20% = 1064,37 lei pentru o ton, iar suma total e de
69184,18 lei (1064,37 x 65 tone).
Operaiunile economice enumerate n contabilitate vor fi reflectate n felul
urmtor :
1.Reflectarea valorii n vam a benzinei importate:
Debit contul 217 Mrfuri
192738,00 lei
192738,00 lei
84500,00 lei
84500,00 lei
626,34 lei
626,34 lei
10235,00 lei
10235,00 lei
69184,18 lei
69184,18 lei
252,75 lei
252,75 lei
154563,27 lei
154563,27 lei
76
ageni economici ce nu au relaii cu sistemul bugetar, n acest caz vnztorul este obligat
s achite suma accizelor pn la efectuarea transportrii acestora din ncperea de acciz.
n cazul cnd agentul economic este productor (prelucrtor) de marf supus
accizelor el este obligat s calculeze i s includ n preul de vnzare a mrfurilor
produse sau prelucrate suma accizelor la expedierea lor din ncperea de acciz. n acest
caz la suma accizelor calculat la vnzarea mrfurilor pe piaa intern se ntocmete
urmtoarea formul contabil n baza Registrului de eviden a mrfurilor expediate,
ordinul de plat:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.3 Datorii privind accizele, taxele.
ntreprinderea comercial poate procura marf supus accizelor sau primit n
comision n scopul revinderii. n acest caz n documentele nsoitoare nu se indic
informaia privind achitarea accizlor la fazele anterioare de micare a mrfurilor, ci se
face un calcul ulterior de determinare a sumei accizelor.
Accizele la mrfurile importate sau procurate pe piaa intern se calculeaz i se
pltesc o singur dat la procurare, de aceea la livrarea ulterioar a lor nu are loc
calcularea accizelor.
n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor obligaiunea fiscal de achitare a
accizelor, conform art.123 (5) din Codul Fiscal, este valabil pn la momentul
repatrierii valutei i prezentrii documentelor justificative specificate n art.125 (4) din
77
Codul fiscal n termenii stabilii de ctre Inspectoratul Fiscal principal de Stat (contractul
comercial i de comision sau copia; documente de plat i extrasul bancar, ce confirm
repatrierea efectiv a mijloacelor bneti pe contul subiectului impunerii; declaraia
vamal confirmat de conductor i contabil-ef cu meniunile organului vamal al
Republicii Moldova care a eliberat marfa pentru export ce confirm primirea altor active
n scopul repatrierii mijloacelor din export etc.), cnd livrrile de mrfuri la export se
suprapun cu art.124 (3) din Codul Fiscal, obinnd statut de livrare scutit de plata
accizelor.
Restituire accizelor n urma exportului de mrfuri supuse accizelor are loc numai
subiecilor impozabili prelucrtori i / sau productori, deci agenii economici care au
efectuat repatrierea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor supuse accizelor precum
i au prezentat documentele justificative conform legislaiei n vigoare pot pretinde la
restituire sumei accizelor achitate anterior n termen de 10 zile. Comparativ cu regimul
de aplicare a TVA, restituirea se calculeaz nu la cota zero dar n cazul scutirii.
n caz dac documentele ce confirm exportul nu sunt prezentate pe perioada
repatrierii valutei din export conform legislaiei n vigoare sau nu sunt n totalitate i nu
corespund, suma accizelor se calculeaz spre plat, inclusiv amenda i penalitatea pentru
perioada neachitrii n termen a accizelor, suma dat fiind raportat la cheltuielile
perioadei conform nregistrrii contabile (conform deciziei asupra cazului de nclcare
fiscal, Registrului de eviden la contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul),
ntocmindu-se formulele contabile:
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative sau
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul
534.3 Datorii privind accizele, taxele.
Modul de determinare a sumei accizelor de restituit conform legislaiei fiscale este
asemntor regimului de restituire a TVA, cu excepia c pe lng condiiile impuse de
legislaia fiscal suma accizelor de restituit nu poate fi mai mare dect suma accizelor
78
nregistrrii
poziiei
tarifare
81
mrfii
supuse
accizelor
conform
82
ncheiere
Activitatea economico - financiar a agentului reprezint o totalitate de sisteme n
baza creia i desfoar activitatea economica sau de producie, iar modul de
gestionare a acestor sisteme i ndeosebi a sistemului financiar - contabil fr
acumularea unui ir de penaliti i amenzi, cunoaterea legislaiei fiscale va constitui
eficiena efortului depus.
Rolul i importana acestui sistem l-a cluzit pe autor n alegerea temei de licen
Contabilitatea taxei pe valoarea adugata i accizelor.
Partea practic a lucrrii a fost efectuat n baza datelor acumulate la unitatea
economic XXX SRL. n perioada analizat, principalii indicatori economicofinanciari, prezint o mbuntire a condiiilor de eficien n care activeaz
ntreprinderea.
n ansamblu, evidena contabil a unitii analizate este apreciat pozitiv, fiind
respectate Standardele Naionale de Contabilitate, prevederile Legii contabilitii.
Documentele primare ct i cele centralizatoare sunt ntocmite conform actelor
normative n vigoare i programului automatizat 1-C Contabilitate.
Contabilizarea taxei pe valoarea adugat i accizelor reprezint un moment
destul de important n cadrul operaiunilor economice aprute ntre agenii economici, de
aceea prin prezenta lucrare autorul ncerc s atrag atenia asupra modului de
documentare, calculare i contabilizare din momentul instituirii pn n prezent a TVA i
accizelor.
Prin aceast lucrare autorul ncearc s evidenieze corelaia contabilitii cu
fiscalitatea, adic modul de nregistrare, prelucrare i prezentare a documentelor precum
i contabilizarea diferitor operaiuni economice sub influena legislaiei fiscale.
83
84
dup bunul su plac, este mult mai mic dect la cei cu venituri mari, n legtura cu
faptul c impozitele indirecte sunt instituite, de obicei, la mrfurile de larg consum.
Deci, dac vom raporta impozitele indirecte la persoane diferite, vom observa ca
ponderea acestora la venituri este cu att mai mare cu ct veniturile sunt mai mici.
Autorul propune ca s fie acordate scutiri la plata taxei pe valoarea adugat n
dependen de veniturile persoanei i de starea social. TVA este o tax cu caracter
obligatoriu i ea nu poate fi evitat, deoarece aceast tax este aezat nu numai asupra
bunurilor de lux ci i la majoritatea produsele strict necesare vieii i activitii
persoanelor fizice i juridice. Reducerea cotei TVA va defavoriza evaziunea fiscal,
corupia, tocmai acelea forme cu care se confrunt autoritile n prezent.
Pe plan contabil, ca un neajuns se poate considera faptul c din cauza
modificrilor permanente a legislaiei fiscale personalul nu reuete uneori s fie la
curent cu noile modificri svrind astfel erori, concomitent exista o mulime de situaii
care au un caracter specific de impozitare ce nu sunt prevzute n legislaie, ceea ce
complic lucrul contabil.
Actualitatea temei date este de mare importan, nu numai prin contabilizarea,
reflectarea ei n evidena contabil a agenilor economici ci i prin rolul taxei pe valoare
adugat i accizelor n corelaia contabilitii, activitii economice a agenilor
economici cu sistemul fiscal, deoarece anume prin intermediul activitii economice,
prin intermediul agentului economic statul i formeaz marea majoritate a veniturilor
fiscale.
85
Bibliografie
I. Acte legislative i normative
1.1. Codul fiscal al Republicii Moldova nr.1163-XIII din 24 aprilie 1997 //
Contabilitate i audit nr.1 din 2007;
1.2. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, aprobate
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25 decembrie
1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997;
1.3. Legea contabilitii nr.113 XVI din 27 aprilie 2007 // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.90-93 din 29.06.07;
1.4. Legea bugetului de stat nr. 254 din 23.11.2007 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 192-193 din 13.12.2007;
1.5. Legea privind punerea n aplicarea a titlului III al Codului Fiscal nr. 1417-XIII
din 17 decembrie 1997 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07 mai
1998;
1.6. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor nr. 03 din
16 august 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.144-145/323 din
24.10.2002;
1.7. Instruciunea cu privire la administrarea accizelor din 21.10.2004 // Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 205-207/431 din 12.11.2004;
1.8. Instruciunea cu privire la modul de calculare i achitare a taxei pe valoarea
adugat nr.10 din 10 martie 1995 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 029
din 01.06.95;
1.9. Instruciunea privind completarea formularului tipizat de document primar cu
regim special al facturii fiscale pentru livrrile de bunuri i servicii impozabile cu
TVA, aprobat prin ordinal Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.32 din 12
martie 2002 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.058 din 12.03.2002;
86
produciei alcoolice supuse accizelor, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr.1481 din
26 decembrie 2006 // Monitorul Oficial 21-24/122, 01.02.2008;
1.19. Scrisoarea nr. (17-13-02/1-2095) 30 din 28.05.2007 cu privire la nregistrarea
ca pltitor de TVA a instituiilor medico-sanitare publice i private // Contabilitate i
Audit 8/118, 2007.
3.2. Graur A., Mihaila S., Cepoi L., Particularitile, calculul i contabilizarea TVA la
importul de marfuri i servicii. // Fin - Consultant, 2005, nr. 10, p.35 - 39.
3.3. Timofeenko A. Particularitile inerii documentaiei i evidenei fiscale privind
TVA // Contabilitate i audit, 2007, nr.3, p. 48-51.
3.4. Timofeenco A. Particularitile determinrii proratei pentru trecerea in cont a sumei
TVA la efectuarea livrrilor impozabile i neimpozabile // Contabilitate i audit, 2007,
nr. 12, p.26-29.
3.5. . - // Contabilitate i
audit,2007, nr.9, p.28-30.
3.6. . // Contabilitate i
audit, 2007, nr.8, p. 11-19.
3.7. .
// Contabilitate i audit, 2007, nr.4, p. 13 - 15.
3.8. ., .
// Contabilitate i audit, 2007, nr. 4, p. 9 - 11.
89
ANEXE
90