Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban

1
Tema 2: Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor
agenilor economici.
1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente.
4. nlesnirile fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.
5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu).
6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului
pe venit n RM.
7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit.
8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice.
9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit.
10. Obligaiile agenilor economici la reinerea impozitului pe venit la surs de la teri.
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind impozitul pe
venit.
12. Studiu de caz. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit pentru
agenii economici
Bibliografie:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. Monitorul Oficial Nr. 13-14
din 13.01.2012
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. Monitorul Oficial Nr. 13-14 din 13.01.2012
3. Regulamentul cu privire la determinarea obligaiilor fiscale aferente la
impozitul pe venit. Anex nr. 1 la Hotrrea Guvernului nr. 77 din 30.01.2008.
4. Regulament cu privire la modul de calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul
impozitrii aprobat aprobat prin HG nr. 289 din 14.03.2007
5. Regulamentului cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica
Moldova aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012
Monitorul Oficial Nr. 7-12 13.01.2012.
6. Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre
deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6
februarie 1998.
7. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind
asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
2
de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea
de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998.
8. Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri
filantropice aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998.
9. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de
deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04
mai 1998.



1. Noiunile principale privind impozitul pe venitul agenilor economici.
Subiecii i obiectul impunerii
Subieci ai impunerii fiscale se consider:
1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din Republica Moldova i din strintate;
2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din Republica Moldova. (art. 13).

La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul
brut, care cuprinde: (art. 14)
a) venitul obinut din toate sursele de venit din Republica Moldova
b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele Republicii
Moldova (din strintate).
Cotele impozitului pe venit pentru antreprenori snt diferite:
1. pentru persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale conform
tabelului nr. 1.
Tabelul nr. 1
Dinamica cotelor impozitului pe venit aplicate agenilor economici
1998 1999-
2001
2002 2003 2004 2005 2006-2007 2008-
2011
2012-
2013
32% 28% 25% 22% 20% 18% 15% 0% 12%

2. pentru gospodriile rneti se utilizeaz sistemul cotelor proporionale- 7%.

3. pentru ntreprinderile individuale se utilizeaz sistemul cotelor pregresive
compuse: 7% de la venituil impozabil anual pn la 27852 lei, i 18% de la venitul
impozabil anual mai mare de 27852 lei.
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
3

4. pentru veniturile estimate prin metode indirecte conform art. 225
1
al CF cota este
stabilit de 15%.
Venituri impozabile i neimpozabile.
La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18)
- venitul din activitatea de ntreprinztor;
- venitul din chirie (arenda);
- creterea de capital
- dobnda
Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii),
inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n
urma:
- Acordrii mprumuturilor
- Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare;
Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate
(de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii.
- venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea
termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia
cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti
Exemplu: Caz n care agentul economic nu este pltitor al Taxei pe valoarea adugat. SRL
Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstar n sum de 15000 lei timp de 2 ani. Atunci
aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate.
- Dividendele obinute;
Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului
acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor
sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii.
- Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.
Exemplu: Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si
pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat).
- Alte venituri
La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)
- dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident;
- dividende achitate de un agent economic rezident
- venitul din chirie(arenda);
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
4
- creterea de capital;
- royalty;
- alte venituri;
Reglementri privind veniturile:
La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer:
- sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF)
- contribuiile la capitalul social al unui agent economic
- Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru
punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF)
- Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile
- Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul
insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF)
- altele

Particulariti n determinarea unor venituri
Conform art. 21:
1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia.
2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de
schimb stabilit de BNM la data tranzaciei.
3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele
se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau
pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea
impozitului.
4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n
mrimea:
a. suma mijloacelor bneti donate
b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i
preul de pia la momentul donrii.
5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din
venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost
ncasate. (art. 48).

2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
Deducerile
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
5
Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile
efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut.
Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i
necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru
unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni
economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale.
Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici:

1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total
a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului
b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat
c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin
d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc.
e. cheltuieli privind chiria
f. cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.)
g. impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit
h. cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
i. etc.

2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat
a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai
mare de 200 mii lei) (art. 26,27)
b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8)
c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28)
d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita
normelor i normativelor stabilite de Guvern
e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art.
36)
f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,2 % din venitul impozabil
g. dobnzile (art 25)
h. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32
3. cheltuielicare nu se permit spre deducere
a. cheltuieli personale i familiale.
b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura.
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
6
c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele
interdependente.
d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul
de pe urma creia este scutit de impozit.
e. impozitul pe venit.
f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la
bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare.
g. impozitele achitate n numele altei persoane.
h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare.
i. pierderile de capital peste creterile de capital.
n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus,
atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul
impozabil i impozitul pe venit.

Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale.
Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF)
Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire
la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii".
Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de
ntreprinztor i supuse uzurii.
Nu se calculeaz uzura pentru:
- construciile capitale nefinisate;
- mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a
funcionrii ntreprinderii;
- mijloacele fixe, care sunt conservate;
- mijloacele fixe lichidate;
- loturile de pmnt;
- vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);
- plantaiile perene, care n-au intrat pe rod;
- valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz
la suma de 200 000 lei.

Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a
mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
7
termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur,
care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune.
Tabelul nr. 2
Clasificarea mijlocelor fixe conform perioadei de funcionare util
Categoria Norma uzurii, %
Termenii de exploatare,
conform clasificatorului de
MF, ani
I categorie 5 Mai mult de 40 ani
II categorie 8 De la 25 pn la 39 ani
III categorie 12.5 De la 20 pin la 24 ani
IV categorie 20 De la 10 pin la 19 ani
V categorie 30 De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei
valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv.
Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a
mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor
fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma
din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau
lichidrii.
Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect.
Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea
normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv).

Tabelul nr. 3
Exemplu: Calculul uzurii n scopuri fiscale


Categori
a MF
Norma
uzurii
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
ntrri de
MF pe
parcursul
anului
Corec-
tri
Ieiri
de MF
pe
parcurs
ul
anului
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscal
Uzura
MF
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
urmtor
1 2 3 4 5 6 7=3+4+5-
6
8=7*2 9=7-8
I 5% 2500000 17000 2517000 125850 2391150
II 8% 59000 59000 4720 54280
III 12.5% 86000 33200 12500 106700 13338 93362
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
8
IV 20% 118000 118000 23600 94400
V 30% 96000 24000 72000 21600 50400
Total 2800000 92200 17000 36500 2872700 189108 2683592

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de
momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz.
Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate
sau valoarea celor rmase este mai mic de 6000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi
redus.
Tabelul nr. 4
Exemplu: Ttrecerea valorii mijloacelor fixe totalmente la uzur
Categori
a MF
Norma
uzurii
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
ntrri de
MF pe
parcursul
anului
Corec-
tri
Ieiri
de MF
pe
parcurs
ul
anului
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului
fiscal
Uzura
MF
pentru
anul
fiscal
respectiv
Valoarea
rezidual
la
nceputul
anului
fiscal
urmtor
1 2 3 4 5 6 7=3+4+5-
6
8=7*2 9=7-8
V 30% 6640 1840 4800 4800 0


Cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al Codului
Fiscal.
Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul
anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V.
n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la
majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv.
Exemplu: Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 2 500 000 lei. Pe
parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 392 000 lei. Norma de cheltuieli
constituie 375 000 = (2 500 000*15%).
Depirea normei constituie 17 000 = (392 000 375 000). Cu suma depirii s-a majorat baza
valoric a mijloacelor fixe pe grupa respectiv (vezi tabelul nr. 3, col. nr. 5).
Dac mijloacele fixe snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din
plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend)

Cheltuielile de delegaii.
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
9
Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute
Regulamentul cu privire la delegarea salariailor entitilor din Republica Moldova
aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 10 din 05.01.2012.
Exemplu: S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de
colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne
constituie 160 i 45 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont
de avans i nota de plat la hotel de 900 euro. Normativul fiind de 160 euro/zi*4zile=640 euro.
Depirea cheltuielilor de cazare constituie 260 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,3500.
Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 4251 lei. Cu aceast sum
urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale.

Cheltuielile de reprezentan.
Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu
privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut,
aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998.
La aceste cheltuieli se atribuie:
Cheltuielile de primire a delegaiilor;
Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc.
Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint:
- 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor;
- l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci
Exemplu: Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea
n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei.
Diferene de curs valutar 22 mii lei.
4250 mii lei*0,5%=21250 lei
(35+14+22)mii lei*1%= 710 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei.

Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea
Guvernului Republicii Moldova Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor
economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre
deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484
din 4 mai 1998.
Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu
privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
10
aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Ele constituie 3% din venitul brut
obinut de ntreprindere.

Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice
Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n
modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru
scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se
permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil.

Venitul ajustat x 10
Suma permis spre deducere = --------------------------------
100


Cheltuielile neconfirmate documentar
Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului
Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor
neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998
Se permite de a deduce nu mai mult de 0,2% din venitul dup efectuarea ajustrilor.

Venitul ajustat x 0,2
Suma permis spre deducere = --------------------------------
100


3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor
Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente
activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma
pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi n limita profitului
obinut. n diferite perioade fiscale reportarea s-a efectuat diferit. Pierderile fiscale obinute n
perioada 2003-2006 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe urmtorii trei ani de gestiune. n
perioada 2007-2011 pierderile fiscale se reporteaz n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita
profitului obinut. ncepnd cu perioada 2012 se reportau m mrime de 1/3 din sum pe
urmtorii trei ani de gestiune n limita profitului obinut.
Tabelul nr.5
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
11
Modul de reportare a pierderilor fiscale n viitor
Anii cu
pierderi
fiscale
Perioadele fiscale n care se permit deducerea pirderilor fiscale ale anilor precedeni
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
2004 1/3 1/3 1/3
2005 1/3 1/3 1/3
2006 1/3 1/3 1/3
2007 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
2008 1/5 1/5 1/5 1/5 1/5
......................................................................................................................................................
2012 1/3 1/3 1/3

Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi
se reporteaz n ordinea n care au aprut.




Tabelul nr. 6
Exemplu: Reportarea pierderilor fiscale
Anul fiscal
Rezultat
financiar
Perioada de reportare a pierderilor fiscale
2010 2011 2012 2013 2014
2009 -30000 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000
2010 -45000 -9000 -9000 -9000 -9000
2011 88000 88000
2012 -33000 -11000 -11000 -11000
2013 24000 24000
2014 120000 12000
Total report 0 17000 0 24000 26000
Venit spre impozitare 0 71000 0 0 94000

4. nlesniri fiscale acordate la impozitul pe venit pentru agenii economici.

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate
pentru unele categorii de contribuabili. n acest mod statul susine rezidenii Zonelor economice
libere i agenii din micul business.
I mpozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti (art. 49
CF):
a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul mrfurilor (serviciilor) originare
din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n
proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova, adic se impoziteaz cu 6%;
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
12
b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia
celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova,
adic se impoziteaz cu 9%;
c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o
perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii;
d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea
infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari
SUA snt scutii de plata impozitului pe venitul de la exportul mrfurilor (serviciilor)
originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova pe o
perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins
volumul indicat de investiii.

Impozitarea agenilor economici din micul business (art.54
1
, 54
2
, 54
3
, 54
4
).
Persoanele juridice ageni ai micului business, cu excepia gospodriilor rneti (de fermier)
i ntreprinztorilor individuali, care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. vor plti impozit pe
venit n mrime de 3% din venitul din activitatea operaional. Calcularea impozitului se va
efectua trimestrial. Termenul de plat este o lun calendaristic dup expirarea trimestrului de
gestiune. Declaraia cu privire la impozitul pe venit Forma IVAO se prezint pin la 31 martie
anului urmtor perioadei fiscale de gestiune. La veniturile din activitatea operaional se refer:
Venitul din vnzarea mrfurilor, produselor
Venitul din prestarea serviciilor, executarea lucrrilor
Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente
Venituri din vnzri i alte ieiri de materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat i
alte active curente (cu excepia produselor i mrfurilor)
Venituri aferente plusurilor de active curente constatate la inventariere Venituri din
amenzi, penaliti i despgubiri
Venituri din decontarea datoriilor ca urmare a expirrii termenului de prescripie
Venituri din depirea valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i materiale conform
evalurii precedent
Alte venituri operaionale

Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
13

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile
publice finanate din:
Bugetul de stat;
Bugetul unitilor administrativ-teritoriale;
Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de
impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine:
Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia;
n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete,
desfurate de aceast organizaie necomercial;
n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau
proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare;
ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de
documentele de constituire;
Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al
organizaiei, fondator sau persoane particulare;
Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia.
Organizaiile necomerciale, pentru a obine dreptul la scutire privind impozitul pe venit, trebuie
s depun o cerere laorganul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat pn la data de 31 decembrie a
anului de gestiune.
Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele cu destinaie
special sau folosesc proprietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n
scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i
achit impozitul pe venit la cota de12% din suma utilizat contrar destinaiei.


5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu. Vezi
studiul de caz).


6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata
impozitului pe venit n Republica Moldova.
Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul
n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n Republica
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
14
Moldova. Impozitul achitat va fi recunoscut n Republica Moldova doar dac contribuabilul
deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul
competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat.
Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma
impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n Republica Moldova la acest venit.
Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a
fost supus impozitrii n Republica Moldova.
Exemplu: Codru SRL a obinut dobnd bancar pentru depunerile efectuate n Federaia Rus.
Suma dobnzii constituie echivalent n lei 75 000 lei. Impozitul reinut la surs n Federaia Rus
constituie 11 250 lei. Codru SRL deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara
strin. Venitul impozabil calculat la momentul depunerii declaraiei constituie 5 270 000 lei.
Cota impozitului este de 12%. Conform cotei suma impozitului calculat va fi de 630 400
lei=(5 270 000*12%)
Calculm ponderea venitului obinut n strintate n total venit impozabil 1,4231%
=(75000/5270000)*100%
Apoi suma impozitului calculat se nmulete cu ponderea determinat pentru a obine suma
maxim a impozitul achitat n strintate i care este recunoscut n Republica Moldova 9 000
lei=(630 400*1,4231%).
Deci, din suma impozitului reinut n Federaia Rus 11 250 lei va fi recunoscut doar 9 000 lei.

7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit

Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului
pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului).
Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul:

1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat
financiar - RF) pe parcursul anului fiscal.

RF =
Venituri totale
(Clasa a VI-a de
conturi contabile)
-
Cheltuieli totale
(clasa a VII a de
conturi contabile)

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt
adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la
impozitul pe venit.
3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt
adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
15
4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RF
ajust
.), obinut ca rezultat al
modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile
veniturilor i cheltuielilor.




RF
ajust
=
Rezultatul
din
activitatea
economic-
financiar
+
Suma
ajustrilor
veniturilor
-
Suma
ajustrilor
cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de Codul Fiscal de
sponsorizare, filantropice.
6. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite a cheltuielilor documentar
neconfirmate care se exclud din venitul ajustat.
7. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente
(dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent.
8. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa
3.1 D).
9. Se determin venitul impozabil (V
imp
)

V
imp
= RF
ajust
-
cheltuielile
de
sponsorizare
si
filantropice
-
cheltuielile
documentar
neconfirmate
-
perderile
fiscale ale
anilor
precedeni
-
facilitaile
acordate
din venit


10. Se calculeaz impozitul pe venit

Impozit pe
venit
= V
imp
x Cota

11. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit (anexa 3.3).
12. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit.
Sarcina fiscal =
Impozit pe
venit
-
Facilitile
acordate din
impozit

13. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac
reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D
i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde:
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
16
a. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime
deplin.
b. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii
venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil.
Exemplu: SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 000 lei.
Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 2 000 lei. Venitul impozabil este
de 540 000 lei. Cota impozitului constituie 12%. I mpozitul pe venit constituie 64 800 lei =(540
000 lei X 12%).
- Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului
impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7037%
- Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi
trecut n cont la plata impozitului n RM: 64 800*3,7037%=2 400 lei
Prin urmare, suma impozitului pe venit achitat peste hotare 2000 lei va fi
recunoscut n Republica Moldova totalmente, deoarece se ncadreaz n limita de 2 400 lei.
14. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal
(conform art.84 al CF).
15. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin
diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul
anului fiscal.

Impozitul
pe venit
spre plat
(sau spre
restituire)
=
Sarcina
fiscal
-
Impozitul
achitat la
sursa de
plat
-
Impozitul
achitat n
rate


8. Achitarea impozitului pe venit n rate
Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de
ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31
decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea:
1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale
contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi
egale cu din suma respectiv .
2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de
seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)

Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
17
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite
impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape:
1
/
4
din
suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i
3
/
4
din aceast sum -pn la 31 decembrie ale
anului fiscal.



9. Prezentarea Declaraiei fiscale privind impozitul pe venit.
La impoyitul pe venit pentru contribuabilii care desfoar activitate antreprenorial se
prezint trei tipuri de Declaraii:
1. VEN 12
2. UNIF 07
3. IVAO
Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit forma VEN 12 se efectueaz
de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea
impozitului:
1) persoane juridice rezidente
- societi pe aciuni
- societi cu rspundere limitat
- cooperative
- ntreprinderi de arend
- ntreprinderi de stat i municipale
- fonduri de investiii
- instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei
i culturii
- asociaii obteti
- asociaii ale patronilor
- fundaii
- organiaii social-politice
- organizaii sindicale
- organizaii religioase
- organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor
- alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
18
- ntreprinderile individuale
- gospodriile rneti
3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor Republicii Moldova
4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult
20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor
ntre proprietari.
Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit
pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune.
n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a
greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are
dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data anunrii a unui
contro fiscal total .
Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe
o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea.
n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana
responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale
despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la
luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit.

ntreprinderile individuale (.I.) i Gospodriile rneti (G.) care:
nu snt nregistrai n calitate de pltitor de TVA
numrul mediu anual de salariai nu depete 3 uniti
prezint Declaraia cu privire la impozitul pe venit n cadrul Raportului fiscal anual forma UNIF
07.

Agenii economici din cadrul micului business (cu exepia .I. i G.) prezint Declaraia cu
privire la impozitul pe venit forma IVAO

10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de
la teri
Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
persoanelor fizice-rezidente, care nu desfoar activitate de antreprenoriat:
1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i
cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice.
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
19
2. n mrime de 7 % din toate plile efectuate n folosul persoanelor fizice,
3. n mrime de 15 % din dobnzi
4. n mrime de 12% din royalty,
5. n mrime de 10% din plata pentru locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a
proprietii mobilare i imobiliare
6. n mrime de 18% din plata pentru ctigurile de la jocurile de noroc.
7. n mrime de 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i loterii, n partea n
care valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal simpl, dar nu
depete 50 mii lei.
8. n mrime de 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i loterii, n partea n
care valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
rezidenilor:
1. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
2. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012.

Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri
ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri achitate n favoarea
nerezidenilor:

1. n mrime de 12% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i
nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale
2. n mrime de 15% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2008-2011
3. n mrime de 6% pentru dividendele distribuite aferent perioadei 2012 i perioadelor
ulterioare.

Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o
lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile
Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam
lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut.
Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din
acesta (forma IRV 09), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
20
categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de
pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc.
Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune.
Anual se prezint :
1. Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul
angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL 09)
2. Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect
plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS 09)
3. Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate
persoanelor nerezidente (Forma INR 09).
n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n
folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs.
Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31
ianuarie a anului urmtor).
11. Responsabilitile contribuabilului aferente nerespectrii legislaiei privind
impozitul pe venit.
Pentru nclcarea legislaiei fiscale privind impozitul pe venit contribuabilii poart
rspundere conform prevederilor Codului fiscal.

Conform art 260 din Codul Fiscal neprezentarea Declaraiei fiscale (Forma VEN08) i a
drilor de seam (Formele IRV 09, IAL 09, IAS09, INR 09) se sancioneaz cu o amenda n
mrime de 1000 lei pentru fiecare. Prezentarea tardiv a drilor de seam se sancioneaz cu o
amenda n mrime de 200 lei pentru fiecare.

n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul care aplica
cota zero la impozitul pe venit pentru perioada 2008-2011, se aplica o amenda n marime de 15%
din suma nedeclarat (diminuat) a venitului impozabil.
n cazul micsorarii (diminuarii) venitului impozabil declarat de catre contribuabilul ncepnd cu
anul 2012 se aplica o amenda n marime de 30% din suma nedeclarat (diminuat) a venitului
impozabil.

Conform art. 261 din Codul Fiscal neplata sau plata incomplet a impozitului pe venit n rate se
sancioneaz cu penalitate determinat n funcie de rata de baz, rotunjit pn la urmtorul
procent ntreg, stabilit de Banca Naionala A Moldovei n luna noiembrie a anului precedent
anului de gestiune, aplicat la politicile de politic monetar pe termen scurt, majorat cu 5
puncte. Penalitatea se determin pentru perioada cuprins ntre data stabilit pentru plata acestui
impozit i data stabilit pentru prezentarea declaratiei fiscale. Suma neplatit a impozitului pe
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
21
venit se determina ca diferena dintre impozitul calculat i pltit de contribuabil i impozitul pe
care acesta era obligat s-l plteasc. Impozitul pe venit care urmeaz a fi pltit reprezint cea
mai mic mrime din impozitul calculat care urma s fie pltit n anul precedent sau 80% din
suma definitiv a impozitului din anul curent, scazndu-se trecerile n cont (cu exceptia
impozitului platit n rate). Sanciunea nu se aplic n cazul n care impozitul pe venit ce urmeaz
a fi pltit este mai mic de 1000 de lei.

12. Studiu de caz Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit
pentru agenii economici.

SRL Galactica n anul 2013 a realizat urmtoarele venituri:
Tabelul nr. 1
Venituri
Indicatori Cont contabil Suma, mii lei
Venit din vnzarea mrfurilor
Venit din prestarea serviciilor
611
611
10460,0
830,0
Alte venituri operaionale,
Inclusiv din darea n chirie a patrimoniului
612 265,0
240,0
Venit brut din dividende obinute de la AE rezideni
pentru anul 2010
Venit brut din dividende obinute de la AE din
Romnia
Venit din vinzarea terenului de pamint
Venit din vinzarea actiunilor

621

621
621
621

148,0

260,0
430,0
550,0
Venituri financiare,
Inclusiv:
Diferene pozitive de curs valutar
Dobnzi de la depunerile bancare cu termen de 48 luni
Dobinzi de la valorile mobiliare de stat
622 470,0

202,0
214,0
54,0

Not 1. S-au vindut 5000 aciuni nominalul crora constituia 100 lei/aciunea. Valoarea de
procurare 90 lei/actiunea. Valoarea de vinzare 110 lei/aciunea.


Tabelul nr. 2
Costuri si consumuri

Indicatori Cont contabil Suma, mii lei
Costul mrfurilor vndute
Costul serviciilor prestate
711 7719,0
645,0
Cheltuieli comerciale 712 403,0
Cheltuieli generale si administrative 713 1424,0
Alte cheltuieli operationale 714 115,4
Valoarea de procurare a terenului
Valoarea de procurare a aciunilor
721
721
180,0
????
Diferente negative de curs valutar 722 192,7

Tabelul nr. 3
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
22
Descifrarea unor cheltuieli curente
Indicatori Suma, mii lei
Cheltuieli calculate, dar neachitate pentru servicii acordate de o persoan
interdependent
88,0
Cheltuieli de delegaii 325,0
Cheltuieli de reprezentan 100,32
Cheltuieli documentar neconfirmate 14,0
Cheltuieli de sponsorizare i binefacere 330,0
Cheltuieli privind asigurarea benevol a patrimoniului 240,6
Reparaia MF
din categoria a II-a
din categoria acV-a

18,2
36,4
Uzura MF pentru toate categoriile 654,0
Servicii de audit 8,3
Publicitate 12,4
Cheltuieli personale ale directorului 25,0

Not 2. Depirea cheltuielilor reglementate de delegaii a constituit 104230 lei.

ntreprinderea are n proprietate urmtoarele mijloace fixe:
Tabelul nr.4
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
lei
Categoria
MF
Valoarea
rezidual la
nceputul anului
fiscal
Intrri de
MF
Ajustarea
valorii MF
Ieiri de
MF
Valoarea
rezidual la
sfritul
anului fiscale
Uzura
MF
I 20144340
II
III 241500 66000
IV 76800 76800
V 89209
Total

Not 3 n anul curent s-au procurat urmtoarele mijloace fixe la categoria:
- a II-a utilaj pentru procesul de ambalare a productiei 534000 lei
- a V-a autotuism de serviciu cu valoarea - 440000 lei.

n anul 2008 ntreprinderea a nregistrat pierderi fiscale n sum de 460 mii lei.

Achitarile in avans pe parcursul anului au fost urmtoarele:
28.03.2012 - 35000 lei; 30.06.2012 - 50000 lei; 27.09.2012 45000 lei, 24.12.2012 30000 lei.

Reinerile impozitului la sursa de plat din venitul obinut din dividende de la AE din Romnia a
constituit 26000 lei, care sint confirmate de documentele necesare.
Se cere:
1. De ajustat venturile conform prevederilor Codului fiscal.
2. De ajustat cheltuielile conform prevederilor Codului fiscal.
3. De determinat venitul impozabil.
4. De calculat impozit pe venit
5. De ntocmit Declaraia cu privire la impozitul pe venit.
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
23


Rezolvare.
1. Total venituri
=10460000+830000+265000+148000+260000+430000+550000+470000=13413000 lei.
(Declaratie P.1 rind 0101).
2. Total cheltuieli = 7719000+645000+403000+1424000+115400+180000+450000+192700=
11129100 lei (Declaratie P.1 rind 0102)
3. Rezultatul financiar al perioadei de gestiune
13413000-11129100=2283900 lei (Declaratie P.1 rind 010)
4. Se ajusteaz veniturile
Extras din anexa 1D la Declaraie forma VEN 12

N.0 Indicatori Cod rind
din
declaraie
Conform
evidenei
contabile
Conform
codului
fiscal
Abateri
1 2 3 4 5 6=5-4
1 Dobnzi de la depunerile
bancare pe un termen
mai mare de 3 ani
0202 214000 0 -214000
2 Dobinzi de la valorile
mobiliare de stat
0203 54000 0 -54000
3 Rezultatul obinut din
operaiunile cu activele
de capital
0208 350000 175000 -175000
4. Dividende obinute de la
AE rezideni
02018 148000 0 -148000
5. Total ajustri venituri 020 x x -591000

Total ajustri venituri -591000 lei se indic n Declaratie p.1 rind 020.

5. Se determin veniturile supuse impozitrii din creterea de capital
Extras din anexa 1.2D la Declaraie forma VEN 12
Nr.
/o
Active de
capital
Cod rind
din
declaraie
Venit din
vinzarea
creterii
de capital
conform
evidenei
financiare
Ieirea activelor de
capital
Suma
cresterii
de
capital
Suma
cresterii de
capital
supusa
impozitrii
Baza
valoric
Suma
ncasat
din
vnzare
1 2 3 4 5 6 7 8=7*50%
1. Aciuni 02081 550000 450000 550000 100000 X
2. Terenuri 02084 430000 180000 430000 250000 X
3. Total x 980000 630000 980000 350000 175000


6. Se ajusteaz cheltuielile
Extras din anexa 2D la Declaraie forma VEN 12

N.0 Indicatori Cod rind
din
declaraie
Conform
evidenei
contabile
Conform
codului
fiscal
Abateri
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
24
1 2 3 4 5 6=5-4
1. Cheltuieli personale ale
directorului
0301 25000 0 -25000
2. Cheltuieli de delegaii 0302 325000 220770 -104230
3. Cheltuieli de asigurare 0303 240600 240600 0
4. Cheltuieli de
reprezentan
0304 100320 75920 -24400
5. Cheltuieli calculate, dar
neachitate pentru servicii
acordate de o persoan
interdependent
0307 88000 0 -88000
6. Cheltuieli de reparaie a
proprietii
03011 54600 13381 -41219
7 Uzura mijloacelor fixe 03012 654000 1166999 512999
8. Cheltuieli de
sponsorizare i
binefacere
03025 330000 0 -330000
9 Cheltuieli documentar
neconfirmate
03026 14000 0 -14000
4. Total ajustri cheltuili 030 x x -113850

Venitul brut de la care se calculeaz normativul cheltuielilor de asigurare i cheltuielilor de
reprezentan
13413000-591000= 12822000 lei

Limita cheltuielilor de asigurare n scopuri fiscale
12822000 x 3%=384660 lei

Normativul cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale:
a) de la venitul din vnzarea mrfurilor:10460000 x 0,5%= 52300 lei
b) de la celelalte venituri (12822000-10460000) x 1%=23620 lei
Limita cheltuielilor de reprezentan n scopuri fiscale 52300+23620=75920 lei.

Limita cheltuielilor de reparaie a proprietii
a) pentru categoria a II-a de MF 0x15% = 0 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 89209x15% =13381 lei
Total cheltuieli de reparaie n scopuri fiscale 13381 lei

Depirea cheltuielilor curente de reparaie a proprietii, care vor ajusta valoarea
mijloacelor fixe
a) pentru categoria a II-a de MF 18200-0=18200 lei
b) pentru categoria a V-a de MF 36400-13381= 23019 lei

Uzura MF n scopuri fiscale
Extras din registrul
privind evidenta mijloacelor fixe si calculul uzurii in scopuri fiscale
lei
Categ
oria

Norma
Valoarea
rezidual la
Intrri de
MF
Ajustarea
valorii MF
Ieiri de
MF
Valoarea
rezidual la
Uzura MF
Metode si tehnici fiscale Ecaterina Balaban
25
MF anuala
de
urura
nceputul
anului
fiscal
sfritul
anului
fiscale
I 5 20144340 20144340 1007217
II 8 534000 18200 552200 44176
III 12.5 241500 66000 175500 21938
IV 20 76800 76800 0 0
V 30 89209 200000 23019 312228 93668
Total 1166999


Total ajustri cheltuieli de -113850 lei se indic n Declaratie p.1 rind 030.

7. Se ajusteaz rezultatul financiar
2283900+(-591000)-(-113850)= 1806750 lei se indic n Declaratie p.1 rind 040
8. Se calculeaz limita cheltuielilor de sponsorizare i binefacere
1806750x10%=180675 lei se indic n Declaratie p.1 rind 050

9. Se calculeaz limita cheltuielilor documentar neconfirmate
10. 1806750 x0,2%=3614 lei se indic n Declaratie p.1 rind 060

11. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii efectuarea reportului pierderilor fiscale

1806750-180675 -3614= 1622461 lei se indic n Declaratie p.2 rind 070

12. Se calculeaz suma reportului pierderilor fiscale din anii precedeni
460000/5= 92000 lei se indic n Declaratie p.2 rind 080

13. Se calculeaz suma venitului supus impozitrii pn la acordarea scutirilor fiscale
1622461-92000=1530461 lei se indic n Declaratie p.2 rind 091 i se repet la rind 090
14. Se calculeaz suma impozitului pe venit
1530461x12%= 183655 lei se indic n Declaratie p.2 rind 120 i se repet la rind 150
15. Se calculeaz limita impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plat n
Republica Moldova. Anexa nr. 7D
260000/1530461*183655=31200 lei
Comparm cu suma impozitului achitat de facto 26000.
Se recunoaste suma cea mai mic, adic 26000 lei, care se indica n Declaratie p.2 rind 1601

16. Se calculaz suma achitat n rate pe parcursul anului
35000+50000+45000+30000=160000 lei se indica n Declaratie p.2 rind 1801 apoi se repeta
in rind 180.


17. Se determin relaiile cu bugetul. Din suma calculata a impozitului pe venit se excld
sumele de impozit reinut la surs si achitat preventiv.
183655-160000-26000= - 2345 lei.
n cazul nostru avem o supraplat n sum de 2345 lei, care o indicm n Declaratie p.2 rind
200.