Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere...................................................................................................................3
Capitolul I: Abordri teoretice privind conceptual de acciz..4
Capitolul II: Accizele caracteristica general.6
Capitolul III: Obiectele impunerii i cotele accizelor..8
Capitolul IV: Marcarea mrfurilor cu timbrul de acciz....10
Capitolul V: Metodele de calcul i termenele de plat a accizelor....11
Concluzii.....................................................................................................................13
Bibliografie.................................................................................................................14
INTRODUCERE
Impozitele i taxele ntotdeauna au fost n centrul ateniei publice i au constituit obiect de
analiz i studiu al multor economiti, guvernani, politicieni celebri. i astzi acestea nu i-au
pierdut din importan, reprezentnd una din principalele surse de venituri ale statului.
n categoria impozitelor, i anume impozite indirecte, regsim i accizele sau taxele de
consumaie. Accizele au un cmp de aplicare diferit de la ar la ar.
E de menionat faptul c, randamentul fiscal al taxelor de consumaie n totalul veniturilor
fiscale este mare. Pe lng ceea c accizele constituie surse importante de mijloace bneti n
bugetul statului, nu putem ignora i importana social a acestora. Prin intermediul lor, statul
controleaz consumurile, pentru a descuraja consumul de anumite produse care, spre exemplu,
duneaz sntii sau n alte scopuri. Accizele produc efecte n toate nivelele i n toate domeniile
vieii populaiei. Ele afecteaz att productorul ct i consumatorul, influeneaz cantitatea
investiiilor, respectiv situaia social-economic a statului n general.
n acest context, se poate vorbi despre actualitatea studierii i cunoaterii noiunii de acciz.
n cele ce urmeaz, se vor prezenta o diversitate de definiii i preri despre ceea ce reprezint acest
tip de impozit.
I.
Cercetri viznd noiunea de accize au efectuat att cercettori strini, ct i cei din
Republica Moldova i Romnia.
Printre cercettorii strini se pot meniona: D. Eiteman, P.Charpantier, W. i D. Diamond, D
Mitchell, i alii; printer cercettorii romni: P. Lucian, M. Gtui, I. Olteanu, M. Vulpoi, R.
Moteanu i alii.
Potrivit Codului fiscal al Republicii Moldova, art. 119, accizul reprezint impozit de stat
stabilit pentru unele mrfuri de consum.1
O alt definiie dat accizei spune urmatoarele: denumire dat taxei de consum instituit i
perceput n unele state cu titlu de impozit indirect asupra anumitor produse precum: mrfuri de lux,
tutun, buturi alcoolice, produse petroliere etc. Neplata acesteia poate constitui, n condiiile
stabilite de lege, infraciunea de evaziune fiscal.
Taxa de consumaie sau vamal este suportat de ctre consumatori i reprezint forma cea
mai rspndit a impozitelor indirecte. Accizele se ncaseaz la mrfurile de larg consum sau unele
servicii.
O alt surs definete accizele ca o tax suportat de consumatori, una din formele cele mai
rspndite ale impozitelor indirecte, care se include n preul de vnzare al unor mrfuri
determinate. Este o tax special de consumaie care se aplic produselor din ar i din import,
suportat de consumatori. Acciza constituie o importan sursa a veniturilor bugetare. Teoria
economic recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. n aceste condiii,
creterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale consumului
acestor bunuri, astfel nct veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.
Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum i servicii
care au o rentabilitate impuntoare.2 Astfel se deduce faptul c accizele reprezint una din cele mai
importante venituri fiscale pentru bugetul statului, mai ales pentru Moldova, care este un stat in curs
de dezvoltare.
Taxele de consumaie pe produs sau accizele se aeaz asupra unor produse care se consum
n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite cu altele. Astfel, accizele au un randament fiscal ridicat.
Ele se calculeaz n sume fixe pe unitate sau n cote procentuale asupra preului de vnzare.
Grupurile de mrfuri supuse accizelor i cotelor lor difer de la o ar la alta i de la o perioada
fiscal la alta. Adesea, accizele sunt utilizate n vederea realizrii unor obiective sociale: limitarea
consuului de alcool i tutun.
Mihai Aristotel Ungureanu delimiteaz accizele ca taxe speciale de cosumaie care se
datoreaz bugetului de stat, pentru anumite produse din ar i din import cum sunt: alcool, buturi
alcoolice, vinuri i bere, produse din tutun, uleiuri minerale, alte produse i grupe de produse.
Pltitorii de accize sunt agenii economici, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care
produc sau import produse supuse accizelor. Aici putem concretiza faptul c, n cazul accizelor
avem strict delimitat pltitorul de suportator, suportator fiind consumatorul produselor supuse
accizrii i n nici un caz, cel care le comercializeaz.
Introducerea accizelor de ctre stat constituie un aspect de limitare a consumului unor
categorii concrete de produse, care au o influen negativ asupra sntii, cum ar fi tutunul,
alcoolul, precum i unele mrfuri de lux: bijuterii, blnuri i parfumuri.
Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaie i, dei poart i aceast denumire, ele
fac parte din categoria i structura impozitelor indirecte. Noiunile de taxe i impozite sunt noiuni
diferite i presupun caracteristici diferite.
Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit
prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i
imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
1
2
CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997, art.119
Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, pg.506
Iar taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte
ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor.3
Accizele poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt impozite
n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinaie special. Acestea
se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe
impozitul.
II.
Accizul este impozit indirect, general de stat, care este impus asupra unor mrfuri de larg
consum. Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent acest impozit este
aplicat n toate rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit
sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului, i n al doilea rnd, ca
mod de limitare a consumului unor mrfuri supuse accizului (de regul la mrfuri duntoare
sntii sau de lux).
Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri
de consum.
Subiecii impunerii, n dependen de caracterul i tipul activitii sunt:
a) persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau produc mrfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor care sunt scutite de plata impozitului dat;
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc marf accizat, sunt obligai s
se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat
subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii
cu mrfurile supuse accizelor.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se nregistra ca
subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza cruia activeaz cu
o cerere de solicitare a certificatului de acciz. n cererea de solicitare se indic denumirea (numele,
prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de desfurare a activitii economice i
datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili declar
ncperea de acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv
cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate n
certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz
(se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii verificabile i
autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a agentului
economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen
maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.
Organul Serviciului Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz n cazul n
care consider c activitatea agentului economic sau ncperea de acciz nu pot fi controlate ori
formele i metodele de control nu asigur integritatea mrfurilor supuse accizelor.
n cazul n care mai muli ageni economici folosesc una i aceeai ncpere de acciz pentru
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor supuse accizelor, organul Serviciului Fiscal de Stat este
obligat s determine n mod independent subiectul (subiecii) impunerii responsabil (responsabili)
de achitarea accizelor, n modul stabilit de acest serviciu.
3
Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu D., ,,Finane publice, ediia a III a, Editura Didactic i
Pedagogic, Bucureti, 2001, pg.33
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele marcaje:
1. ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;
2. Vinuri;
3. Buturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
V.
METODELE DE CALCUL I TERMENELE DE PLAT A ACCIZELOR
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul
impozabil. Pentru aceasta se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie
natural sau valoric i cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de
pe unitate de marf, prin nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.
Dac volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite
ale accizului, impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n
unitatea de msur dat.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile
supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri
supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei
documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.5
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:
- pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse accizelor;
- la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse accizului.
Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize obligaia fiscal cu
privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii)
mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz
micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al
ncperii de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia fiscal
apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite
livrri scutite de acciz.
La igaretele cu filtru (poziia tarifar 240220), accizele se calculeaz ca sum a accizei
determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei stabilite n sum absolut la volumul n expresie
natural (1000 buci) la momentul expedierii din ncperea de acciz sau la momentul importrii i
a accizei determinate prin aplicarea (nmulirea) cotei ad valorem n procente stabilite la preul
maxim de vnzare cu amnuntul.
Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul a fost vndut altor
persoane pentru consum final i care include toate impozitele i taxele.
Preul maxim de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete cu filtru se stabilete de
persoanele care produc igarete cu filtru n Republica Moldova (productorul local) sau care
import igarete cu filtru i se nregistreaz n modul stabilit de Guvern.
Se interzice vnzarea de ctre alte persoane a igaretelor cu filtru pentru care nu au fost
stabilite i declarate preuri maxime de vnzare cu amnuntul.
Se interzice vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor cu filtru la un pre ce depete
preul maxim de vnzare cu amnuntul.
Evidena mrfurilor supuse accizelor ce se expediaz (se transport). Declararea
achitrii accizelor
Subiectul impunerii este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz (se
transport) pentru fiecare ncpere de acciz. Forma registrului i informaia ce trebuie reflectat n
acesta snt stabilite de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
nscrierea n registru se face pn la expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din
ncperea de acciz.
Registrul de eviden a mrfurilor expediate (transportate) trebuie s se afle ntr-un loc
determinat, accesibil verificrii de ctre persoanele cu funcii de rspundere autorizate ale
Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i s fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.
Subiecii impunerii snt obligai s prezinte declaraia privind achitarea accizelor cel trziu n ultima
zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea (transportarea) mrfurilor supuse
accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se stabilesc de ctre Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
CONCLUZII
7
n toate statele lumii exist taxe speciale de consumaie care se aplic numai asupra anumitor
produse. Aceste taxe sunt denumite accize i se aplic asupra unor mrfuri precum: buturile
alcoolice, cafeaua, produsele din tutun, berea, produsele petroliere, mbrcmintea din blan,
aparatele video, autoturismele, bijuteriile, etc. Dintre acestea, buturile alcoolice i produsele din
tutun sunt pasibile marcrii obligatorii cu timbru de acciz, care se prezint ca un element de
protecie ce precizeaz c accizul a fost colectat, iar produsul a fost certificat conform procedurilor
legale i corespunde standardelor calitii.
n Republica Moldova ncasrile totale a accizelor se revars n bugetul de stat i contribuie
esenial la consolidarea Bugetului Public Naional (BPN).
Prin utilizarea accizelor statul acioneaz asupra cererii solvabile. Aceasta are un dublu rol:
economic i social. n plan economic, prin perceperea unor accize, statul poate influena cererea
anumitor produse punnd accize mari la mrfurile de import n comparaie cu cele interne, protejnd
astfel i agenii economici interni (lucru care poate stimula consumul de produse interne).
n contextul celor menionate anterior, iari se contureaz faptul c accizele reprezint unul din
principalele tipuri de impozit, care au o pondere semnificativ n buget. Deci cunoaterea noiunii
date, ca viitori economiti, dar i ca simpli ceteni, suportatori ai acestui impozit este binevenit.
Acciza reprezint un donator de resurse pentru efectuarea aciunilor statale, un instrument de
promovare a politicii economice i o surs de for a autoritilor publice.
Dupa parerea mea accizile sunt o modalitate care se afla sub ocrotirea normelor legale de
a percepe sume banesti din consumatori, daca am fi sa apreciem lista, marfurilor supuse accizelor,
putem observa ca doar marfurile de consum zilnic sunt supuse accizarii ceea ce presupune stoarcere
de bani din simplii consumatori.
BIBLIOGRAFIE
8
1) CODUL FISCAL al Republicii Moldova, adoptat prin Legea Nr. 1163 din 24.04.1997,
art.119
2) Instruciune cu privire la modul de calculare i achitare a accizelor, nr.03, din
16.08.2002.
3) Regulament cu privire la ordinea perfectrii actelor i perceperii plilor vamale la
importul n Republica Moldova a mrfurilor supuse accizelor din 25.05.1998.
4) Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic,
Bucureti, 2002, ISBN 973-590-629-5, pg. 25
5) Botnari N., Finane, Editura ASEM, 2010, ISBN 978-9975-75-537-5, pg.117
6) Bucur V., urcanu V., Graur A., Contabilitatea Impozitelor, ASEM, 2005, ISBN
9975-78-438-0, pg.506
7) Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu F., ,,Finane publice, ediia a III a, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2001, ISBN 973-30-2635-2, pg.33
8) http://legeaz.net/dictionar-juridic/acciza
9) https://servicii.fisc.md/Press_Releases_List.aspx?id=589