Ministerul Educației și Cercetării al Republicii Moldova

Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea Ştiinţe Economice
Departamentul Finanţe şi Bănci

STUDIU INDIVIDUAL
„ADMINISTRAREA ACCIZELOR”
La specialitatea Administrarea fiscală

Autor :Donțu Mihaela

Grupa FPF-230
_____________

Conducător ştiinţific: Ulian Galina

dr.,conf. univ.
_____________

Chișinău, 2023
 CUPRINS

INTRODUCERE………………………………………………………………………………..…..3

CAPITOLUL I . ACCIZELE- CARACTERISTICA GENERALĂ…………………..………..4

CAPITOLUL II. MARCAREA MĂRFURILOR CU TIMBRU DE ACCIZ……………………8

CAPITOLUL III. PARADISURI FISCALE DIN ÎNTREAGA LUME……………….………..11

BIBLIOGRAFIE…………………………………………………………………………………….15

INTRODUCERE
 CAPITOLUL I . ACCIZELE- CARACTERISTICA GENERALĂ

Există impozite și taxe pe care trebuie să le achite orice antreprenor, indiferent de domeniul
în care activează. Dar există și impozite care nu sunt obligatorii pentru toată lumea și care se
plătesc doar pentru anumite categorii de mărfuri. Un astfel de impozit este și acciza. În rândurile
ce urmează o să-ți spunem ce sunt accizele și care afaceri sunt obligate să le achite.

Acciza este un impozit indirect, care se percepe asupra anumitor categorii de bunuri de
consum. Aceste categorii de bunuri diferă de la stat la stat. De exemplu, în Republica Moldova,
acciza se percepe asupra următoarelor mărfuri:

- alcool etilic şi băuturi alcoolice;

- tutun prelucrat (ţigarete cu filtru şi fără filtru, rezerve din tutun pentru dispozitive de
încălzire a tutunului, trabucuri şi ţigări de foi, tutun pentru fumat);
- petrolul şi derivatele lui;
- caviar şi înlocuitori de caviar;
- parfumuri şi apă de toaletă;
- îmbrăcăminte din blană;
- anumite mijloace de transport și alte mărfuri.

Conform Codului Fiscal accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mărfuri
de consum.

Subiecţii impunerii, în dependenţă de caracterul şi tipul activităţii sunt:

a) persoanele fizice şi juridice care prelucrează şi/sau produc mărfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;

b) persoanele fizice şi juridice care importă mărfuri supuse accizelor, cu excepţia mărfurilor
care sunt scutite de plata impozitului dat;

Subiecţii impunerii care produc sau preconizează să producă marfă accizată, sunt obligaţi să
se înregistreze în calitate de plătitori de accize şi să primească certificatul de acciz.

Certificatul de acciz reprezintă un document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat

subiectului impunerii, care atestă înregistrarea acestuia şi îi atribuie dreptul de a efectua
tranzacţii cu mărfurile supuse accizelor.

Acciza este un impozit care se achită indirect și este stabilit numai pentru anumite tipuri de
mărfuri. Aceste tipuri de mărfuri diferă de la o țară la alta. De obicei, e vorba de bunuri de lux
(bijuterii, blănuri, parfumuri, produse cosmetice etc.); mărfuri care pot crea dependențe (băuturi
alcoolice tari, vinuri, țigări etc.); mărfuri care nu sunt de primă necesitate, ci asigură cumva o
mai mare comoditate (automobile, diferite electrocasnice etc.)

În unele cazuri, achitarea accizelor este responsabilitatea persoanei sau a afacerii care
produce mărfuri supuse accizelor. În alte cazuri, această responsabilitate îi revine persoanei sau
afacerii care importă astfel de mărfuri. Există situații când persoanele/afacerile pot fi scutite de
achitarea accizelor.

Asta se întâmplă atunci când:

- mărfurile supuse accizelor sunt oferite gratuit, cu titlul de donații;

- când acestea sunt importate pentru uz sau consum personal și nu depășesc
suma/cantitatea stabilită prin lege.

Există o diferență importantă între momentul în care un produs devine accizabil și momentul
în care trebuie plătite accizele respective. Majoritatea produselor devin accizabile de îndată ce
sunt fabricate sau importate în UE. Plata accizelor poate fi însă suspendată, adică nu trebuie
efectuată înainte ca produsul să fie introdus pe piață în vederea consumului.

Dacă produsele accizabile se pierd sau sunt distruse din motive imprevizibile sau din cauza
unor dezastre naturale, înainte de a fi introduse pe piață în vederea consumului, nu se plătesc
accize.

Accizele trebuie plătite de:

- persoana sau întreprinderea care are rolul de „ antrepozitar autorizat" al spațiului în

care sunt fabricate, procesate, depozitate, livrate sau recepționate produsele accizabile ;
- altă persoană – expeditorul, destinatarul, transportatorul, o terță parte care furnizează o
garanție de deplasare – care a scos produsele de sub regimul suspensiv de accize ;
- persoana care importă produsele, dacă acestea sunt importate fără a fi plasate sub
regimul suspensiv de accize.

Codul de acciză este eliberat de autoritatea competentă din țara în care este stabilită
întreprinderea și identifică operatorii înregistrați, antrepozitarii autorizați și antrepozitele fiscale.
Pentru a verifica dacă partenerul de afaceri deține un cod de acciză valid, putetem folosi SEED,
sistemul de verificare a autorizațiilor pentru accize. Dacă partenerul are un cod valid, sistemul
va afișa lista produselor pe care acesta este autorizat să le comercializeze
 Taxa de consumaţie sau vamală este suportată de către consumatori și reprezintă forma cea
mai răspândită a impozitelor indirecte. Accizele se încasează la mărfurile de larg consum sau
unele servicii.

O altă sursă definește accizele ca o taxă suportată de consumatori, una din formele cele mai
răspândite ale impozitelor indirecte, care se include în preţul de vânzare al unor mărfuri
determinate. Este o taxă specială de consumaţie care se aplică produselor din ţară şi din import,
suportată de consumatori. Acciza constituie o importanţă sursa a veniturilor bugetare. Teoria
economică recomanda aplicarea accizelor asupra bunurilor cu cerere inelastica. În aceste
condiţii, creşterea bunurilor impozitate prin accize nu determina reduceri semnificative ale
consumului acestor bunuri, astfel încât veniturile bugetare din accize sunt relativ stabile.

Accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mărfuri de consum și servicii
care au o rentabilitate impunătoare. Astfel se deduce faptul că accizele reprezintă una din cele
mai importante venituri fiscale pentru bugetul statului, mai ales pentru Moldova, care este un stat
in curs de dezvoltare.

Introducerea accizelor de către stat constituie un aspect de limitare a consumului unor

categorii concrete de produse, care au o influență negativă asupra sănătății, cum ar fi tutunul,
alcoolul, precum și unele mărfuri de lux: bijuterii, blănuri și parfumuri.

Accizele sunt denumite taxe speciale de consumaţie şi, deşi poartă şi această denumire, ele
fac parte din categoria şi structura impozitelor indirecte. Noţiunile de taxe şi impozite sunt
noţiuni diferite şi presupun caracteristici diferite.

Impozitul exprimă contribuţia bănească obligatorie a persoanelor fizice şi juridice stabilită

prin lege la bugetul statului, cu titlu definitiv sau nerambursabil şi fără echivalenţă directă şi
imediată, în vederea acoperirii cheltuielilor publice.

Iar taxele reprezintă plăţi efectuate de către persoane fizice şi juridice pentru serviciile
prestate de organele de stat sau instituţiile publice, cu ocazia primirii, întocmirii, eliberării unor
acte ori a rezolvării unor interese legitime ale părţilor.

Accizele poartă denumirea de taxe dintr-o simplă obişnuinţă, în fond acestea sunt impozite în
sensul că sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaţie şi sunt fără o destinaţie specială. Acestea
se includ în preţul de vânzare al mărfurilor fabricate şi realizate în interiorul ţării care percepe
impozitul.
 Pentru obţinerea certificatului de acciz, agenţii economici care sunt obligaţi a se înregistra ca
subiecţi impozabili se adresează la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial în raza căruia activează
cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. În cererea de solicitare se indică denumirea
(numele, prenumele), adresa juridică (domiciliu) a locului principal de desfăşurare a activităţii
economice şi datele cu privire la licenţa eliberată de organele de resort. Agenţii economici care
urmează a fi înregistraţi în calitate de subiecţi impozabili declară încăperea de acciz.

Încăperea de acciz reprezintă totalitatea locurilor ce aparţin subiectului impunerii, inclusiv

clădirile, încăperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separat, determinate
în certificatul de acciz, unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează şi/sau se fabrică, se
expediază (se transportă) de către subiecţii impunerii.
 CAPITOLUL II. MARCAREA MĂRFURILOR CU TIMBRU DE ACCIZ

„Timbru de acciz. Marca comercială de stat” este un marcaj tipărit de unitatea specializată,
autorizată de Ministerul Finanţelor. Timbrele de acciz sunt de strictă evidenţă şi se eliberează
contra plată de către IFS în baza cererii contribuabilului. Valoarea timbrelor de acciz nu include
accizele datorate bugetului de stat, achiziţionarea lor de către agenţii economici producători şi
importatori, făcându-se la un preţ ce reprezintă costul şi profitul aferent tipăririi. Timbrele de
acciz procurate nu se vând, nu se transmit altor persoane şi nu se înstrăinează în alt mod, cu
excepţia restituirii lor Inspectoratul Fiscal de Stat.

Mărfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile şi alte băuturi spirtoase, vinurile,
divinurile (coniacurile) şi alte băuturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate
sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova precum şi importate sunt pasibile marcării
obligatorii cu timbre de acciz.

Marcarea se efectuează:

- pentru mărfurile importate, în timpul fabricării mărfurilor supuse accizelor, până la

importarea acestora;
- în cazul mărfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova – până la momentul
expedierii (transportării) acestora din încăperea de acciz.

Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz:

a) vinurile spumoase şi spumante, divinurile (coniacurile) în sticle de suvenire cu

capacitatea de până la 0,25 litri, de 1.5, 3 şi 6 litri,
b) băuturile alcoolice cu conţinutul de alcool etilic de pînă la 7% în volum;
c) mărfurile supuse accizelor plasate în regimurile vamale de tranzit, depozit vamal,
admitere temporară, magazin duty free,
d) mărfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova şi destinate pentru
export.

Pentru mărfurile supuse marcării cu timbru de acciz sunt prevăzute următoarele marcaje:

1. Şampanie, vinuri spumante şi vinuri spumoase;

2. Vinuri;
3. Băuturi alcoolice;
4. Divinuri (coniacuri);
 5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.

Suma accizelor ce urmează a fi vărsată la buget se stabileşte în conformitate cu volumul

impozabil. Pentru aceasta se ia volumul sau valoarea mărfurilor supuse accizelor, în expresie
naturală sau valorică şi cotele accizelor la care ele se impun în expresie bănească sau procentuală
de pe unitate de marfă, prin înmulţirea cotei la cantitatea sau valoarea mărfii supuse accizelor.

Dacă volumul impozabil este stabilit în unităţi de măsură, ce nu corespund cotelor stabilite
ale accizului, impozitarea se efectuează în baza cotelor aprobate recalculându-se volumele în
unitatea de măsură dată.

Persoanele fizice şi juridice care prelucrează şi/sau fabrică mărfuri supuse accizelor,
înregistrate ca subiecţi ai impunerii, au dreptul la trecerea în cont a accizelor achitate la mărfurile
supuse accizelor, utilizate în procesul de prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor
mărfuri supuse accizelor.

Trecerea în cont se permite numai în limita cantităţii de mărfuri supuse accizelor, folosite la
prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor, expediate ulterior din încăperea de acciz, în cazul
prezenţei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru materia
primă utilizată.

Suma trecerii în cont a accizelor se determină de subiectul impunerii de sine stătător, la

momentul expedierii mărfurilor din încăperea de acciz.

Suma trecerii în cont a accizelor este formată din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:

- pentru materia primă accizată utilizată pentru producerea mărfurilor supuse accizelor;
- la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mărfurilor supuse accizului.

Pentru persoanele fizice şi juridice subiecţi ai impunerii cu accize obligaţia fiscală cu privire
la calcularea şi achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportării)
mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.

Expediere (transportare) – deplasarea, transmiterea mărfurilor supuse accizelor din

încăperea de acciz.
 Obligaţia de achitare la buget a accizelor nu apare în cazul când întreprinderea efectuează
mişcarea internă de mărfuri supuse accizelor, adică când mărfurile se deplasează de la un loc al
încăperii de acciz în altul (din secţia de producere la depozit).

Pentru persoanele fizice şi juridice care importă mărfuri supuse accizelor obligaţia fiscală
apare concomitent cu termenul stabilit de legislaţie pentru achitarea taxelor vamale. Livrările de
mărfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecţii impunerii, sunt nişte livrări scutite de
acciz.

La ţigaretele cu filtru (poziţia tarifară 240220), accizele se calculează ca sumă a accizei

determinate prin aplicarea (înmulţirea) cotei stabilite în sumă absolută la volumul în expresie
naturală (1000 bucăţi) la momentul expedierii din încăperea de acciz sau la momentul importării
şi a accizei determinate prin aplicarea (înmulţirea) cotei ad valorem în procente stabilite la preţul
maxim de vînzare cu amănuntul.