Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2020
1
TEMA
LUCRĂRII: Accize
2
Cuprins
1.2.1. Contribuabilul.................................................................................................................. 6
1.2.2. Materia impozabilă ......................................................................................................... 7
1.2.3. Determinarea accizelor ................................................................................................. 13
Statul colectează de la populație la bugetul de stat, bani sub forma diferitelor taxe și
impozite cum ar fi: accize, impozit pe profit, impozit pe venit, taxa pe valoare adaugată și
multe altele.
1. După modul cum sunt calculate, așezate și încasate, impozitele pot fi:
-impozite pe venit;
-impozite pe avere;
-impozite pe cheltuieli.
5
⮚ venituri bugetare care se încasează de la populație, și anume: impozitul pe veniturile
populației, impozitul pe salarii, impozitul pe veniturile agricole, impozitele și taxele locale și
altele. Populația poate contribui și voluntar la formarea veniturilor bugetare, pe urmatoarele
cai:
⮚ venituri care provin din împrumuturi externe. În anumite cazuri, statul poate să
apeleze și la împrumuturile externe, însa ponderea acestor venituri în totalul veniturilor
statului nu trebuie sa depașească anumite limite;
⮚ venituri din taxe vamale și alte venituri. Taxele vamale se încasează la bugetul de
stat de la agenții economici și de la persoanele fizice pentru mărfurile importate, în vederea
raționalizării importurilor și în scopul stimulării producerii în țara a unor produse similare. De
asemenea, taxele vamale se încasează și de la alte persoane juridice și de la persoanele fizice
pentru bunurile aduse sau primite din străinatate, precum și pentru bunurile expediate sau duse
în străinatate. Există și taxe vamale de export și de tranzit.
1.2.1. Contribuabilul
Antrepozitul fiscal este locul în care produsele accizabile sunt produse, transformate,
deținute, primite sau expediate în regim suspensiv de accize de către un antrepozitar autorizat
în cadrul activității sale.
6
Codul fiscal precizează că persoana plătitoare de accize care au devenit exigibile este:
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum, care se datorează bugetului de stat
pentru următoarele produse provenite din producția internă sau din import:
a) Bere
b) Vinuri
c) Băuturi fermentate (altele decât bere și vinuri)
d) Produse intermediare
7
e) Alcool etilic
f) Tutun prelucrat
g) Produse energetice
h) Energie electrică
a) produse din tutun încălzit care, prin încălzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat,
fără a avea loc combustia amestecului de tutun;
b) lichidele cu conținut de nicotină destinate inhalării cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip "Țigaretă electronică".
Accizele percepute sunt accizele stabilite și înregistrate în evidențele contabile ale
plătitorului de accize și care urmează a fi virate la bugetul de stat.
A. Berea
Prin bere, se înțelege orice produs care conține un amestec de bere și de băuturi
nealcoolice, având o concentrație alcoolică mai mare de 0,5% din volum. Pentru berea
produsă de micii întreprinzatori independenți autohtoni și straini, care dețin instalații de
fermentare cu o capacitate nominală care nu depașește 200.000 hl/an, se aplică accizele
specific-reduse. Antrepozitarul autorizat care produce și alte băuturi alcoolice decât bere nu
poate beneficia de acciza specifică redusă. Fiecare mică fabrică de bere are obligația de a
depune la autoritatea competentă, până la data de 15 ianuarie a fiecărui an, o declarație pe
propria răspundere privind cantitatea de bere pe care a produs-o în anul calendaristic
precedent și/sau cantitatea de bere pe care urmează să o producă în anul în curs. Este
exceptată de la plata accizelor berea fabricată de persoana fizică și consumată de către aceasta
și membrii familiei sale, cu condiția să nu fie vândută.
a) vinuri liniștite (cu excepția vinului spumos) care fie că are o concentrație alcoolică mai
mare de 1,2% în volum (și la care alcoolul conținut în produsul finit rezultă, în întregime, din
fermentare), fie au o concentrație alcoolică mai mare de 15% în volum, dar care nu depașește
18% în volum (și la care alcoolul conținut în produsul finit rezulta în întregime din
fermentare);
b) vinuri spumoase care fie sunt prezentate în sticle închise (cu un dop tip ciupercă sau care
sunt sub presiune din cauza dioxidului de carbon în soluție egală sau mai mare de trei bari),
8
fie au o concentrație alcoolică care depașește 1,2% în volum (dar sub 15% în volum) și la care
alcoolul conținut în produsul finit rezultă, în întregime din fermentare.
De asemenea este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizica și consumată
de către acesta și membrii familiei sale, cu condiția să nu fie vândut.
D. Produsele intermediare
– reprezintă toate produsele care au o concentrație alcoolică ce depașește 1,2% din volum (dar
mai mica de 22% în volum), altele decât cele anterior prezentate (acestea sunt, de regulă,
produse care nu rezulta, în întregime din fermentare).
E. Alcoolul etilic
F. Tutunul prelucrat
– este reprezentat de: țigarete; țigări și țigări de foi; tutun de fumat (fin tăiat; alte tutunuri de
fumat).
9
G. Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt:
a) benzină cu plumb;
b) benzină fără plumb;
c) motorina;
d) petrol lampant (kerosen);
e) gazul petrolier lichefiat;
f) gazul natural;
g) păcura;
h) cărbunele și cocsul.
Gazul natural va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibilă la momentul livrării
acestui produs de către furnizorii autorizați potrivit legii, direct către consumatorii finali.
Operatorii economici autorizați în domeniul gazului natural au obligația de a se înregistra la
autoritatea fiscală competentă, în condițiile prevazute de norme.
Cărbunele și cocsul vor fi supuse accizelor, iar acciza va deveni exigibilă la momentul
livrării acestor produse de către companiile de extracție și, respectiv, de producție.
Companiile de extracție a cărbunelui și cele de producție a cocsului, în calitate de operatori cu
produse accizabile, au obligația de a se înregistra la autoritatea fiscală competentă, în
condițiile prevazute de norme.
1. căldura rezultată
2.următoarele utilizări de produse energetice și energie electrică:
a) produsele energetice utilizate în alte scopuri decât în calitate de combustibil
pentru motor sau combustibil pentru încalzire;
b) utilizarea duală a produselor energetice;
c) energia electrică utilizată, în principal, în scopul reducerii chimice și în
procesele electrolitice și metalurgice;
d) energia electrică, atunci când reprezintă mai mult de 50% din costul unui
produs, potrivit prevederilor din norme;
e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din norme.
-cota T.V.A. se aplică asupra unei părți din valoarea bunului, iar accizele asupra
întregii valori de bunuri;
10
-T.V.A. se aplică tuturor mărfurilor livrate și serviciilor prestate, iar accizele se
stabilesc pentru unele mărfuri de consum și servicii specificate de legislația țării; -accizele sunt
strâns legate de politica financiară promovată de către stat, iar mărfurile importate sunt supuse
impozitării și cu accize, și cu taxe vamale.
Scutiri pentru alcool etilic și alte produse alcoolice atunci când sunt:
2. Scutiri pentru tutun prelucrat, atunci când este destinat în exclusivitate testelor
științifice și celor privind calitatea produselor;
12
h) utilizate drept combustibil pentru încalzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de
batrâni, orfelinatelor și altor instituții de asistență socială, instituțiilor de învățământ și
lăcașurilor de cult;
i) utilizate drept combustibil neconventional (bio-diesel).
Orice antrepozitar autorizat are obligația de a depune la autoritatea fiscală competentă,
o declarație de accize pentru fiecare lună în care este valabilă autorizația de antrepozit fiscal,
indiferent dacă se datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.
A=CxKxRxQ
în care:
A = acciza;
K = acciza unitară, în funcție de capacitatea de producție anuală;
R = cursul valutar de schimb dintre euro/leu;
C = numărul de grade plato;
Q = cantitatea în hectolitri.
Pentru bere, numărul de grade Plato este înscris în specificaţia tehnică elaborată pe
baza standardului în vigoare pentru fiecare sortiment de bere și trebuie să fie acelaşi cu
celînscris pe etichetele de comercializare a respectivelor sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de bază de bere cu băuturi nealcoolice
numărul de grade Plato este cel aferent bazei de bere din amestec și se înscrie pe eticheta
decomercializare.Abaterea admisă între numărul de grade Plato înscris pe etichetă şi numărul
de gradePlato determinat în bere, respectiv în baza de bere din amestecul cu băuturi
nealcooliceeste de 0,5 grade Plato;
13
b) Determinarea accizelor pentru vinuri, băuturi fermentate și produse intermediare:
A=KxQ
în care:
A = cuantumul accizei;
K = nivelul accizei
Q = cantitatea exprimată în hectolitri;
A= A1 + A2
în care:
A= acciza datorată
A1 = acciza specifică;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2
A=QxK
în care:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimată în mii bucăți;
K = nivelul accizei
f) Determinarea accizelor pentru tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în ţigarete și
pentru alte tutunuri de fumat:
A=QxK
în care:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea în kg;
K = nivelul accizei
A=QxK
în care:
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea de energie electrică exprimată în MWh;
K = nivelul accizei.
În Anexa 1 vă prezint nivelul accizelor calculat în lei pe unitatea de măsură în anul
2017 pentru fiecare produs sau grup de produs accizabil.
15
CAPITOLUL 2. REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE A
OPERAȚIILOR PRIVIND ACCIZELE
16
Înregistrarea în contabilitate
• Achiziția
Achiziția de carburant de la producători interni:
% 401Furnizori 1190
371 Mărfuri 1000
4426 TVA deductibilă 190
Înregistrarea accizelor
635=446 100 100
Cheltuieli cu alte impozite; Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Plata accizelor
446=5121 100 100
Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate; Conturi la bănci în lei
• Importul
Achiziția:
371 = 401 1000 1000
Mărfuri; Furnizori
Taxele vamale
371 = 446 50 50
Mărfuri; Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Acciza:
635 = 446 100 100
Cheltuieli cu alte impozite; Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
Cu ajutorul contului 446 se ține evidența decontărilor cu bugetul statului sau cu
bugetele locale privind impozitele, taxele și vărsămintele asimilate, cum sunt: accizele,
impozitul pe țițeiul din producția internă și pe gaze naturale, impozitul pe dividende,
impozitul pe clădiri și impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de
stat, vărsăminte din profitul net al regiilor autonome, alte impozite și taxe.
Contul 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” este un cont de pasiv.
17
D 446 Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate C
18
OMV Petrom este cea mai mare companie integrată de ţiţei şi gaze din sud-estul
Europei, cu activităţi în sectoarele Upstream, Downstream Gas, Downstream Oil, înființată în
anul 1991. Grupul şi-a consolidat poziţia pe piaţa petrolieră din sud-estul Europei în urma
unui amplu proces de modernizare şi eficientizare. În România OMV Petrom este principalul
producător de ţiţei şi furnizează circa jumătate din producţia internă de gaze. OMV Petrom
comercializează gaze prin intermediul diviziei de gaze naturale. Pentru dezvoltarea sa
sustenabilă, OMV Petrom a extins lanţul valoric al gazelor prin abordarea pieţei de
electricitate şi operează centrala electrică pe gaze de 860 MW Brazi şi parcul eolian
Dorobanţu, cu o capacitate de45 MW. OMV Petrom procesează țiței în rafinăria Petrobrazi,
lângă Ploiești, cu o capacitate de rafinare de 4,5 milioane de tone pe an. Rafinăria Petrobrazi a
trecut printr-un proces de modernizare pentru care au fost investiți 600 mil. euro între 2010 –
2014 pentru a permite procesarea exclusivă a producției de țiței a OMV Petrom din România,
îmbunătățirea eficienței energetice și a mixului de produse. OMV Petrom este prezent pe piaţa
distribuţiei de produse petroliere din România, Republica Moldova, Bulgaria şi Serbia, prin
intermediul unei reţele de aproximativ 780 staţii, operate sub două branduri, Petrom şi OMV.
În Upstream, OMV Petrom este cel mai mare producător de hidrocarburi din sud-estul
Europei cu o producție anuală de țiței și gaze mai mare de 60 milioane bep. Divizia Upstream
explorează şi extrage țiței și gaze naturale în România şi în Kazahstan. În România, OMV
Petrom asigură aproape întreaga producţie de ţiţei şi aproximativ jumătate din producţia de
gaze naturale a ţării.
Downstream Oil este centrat pe cele doua activități principale: activitatea de prelucrare
a tițeiului, desfășurată în cadrul Rafinăriei Petrobrazi și activitatea de comercializare a
produselor petroliere rezultate din procesul de prelucrare pe o piață de desfacere vastă,
cuprinzând România, Bulgaria, Serbia și Republica Moldova.
Spectrul de activităţi al diviziei Downstream Gas acoperă furnizarea de gaze naturale,
producerea, furnizarea şi distribuţia deenergie electrică.
19
Istoric
În anul 1991 se înființează Regia Autonomă a Petrolului PETROM S.A. În anul 1996 a
fost înființată Compania Română de Petrol, ca societate comercială pe acțiuni, constituită prin
reorganizarea RAFIROM, PECO și PETROTRANS, care au fost comasate și și-au încetat
activitatea. Compania Română de Petrol deținea toate cele zece rafinării din România, alături
de câmpurile de extracție, de depozite și de stațiile de benzină. În anul 1997 Compania
Română de Petrol, care deținea toate cele zece rafinării din România, alături de câmpurile de
extracție, de depozite și de stațiile de benzină, a fost împărțită, 8 dintre rafinării funționând pe
cont propriu, restul activelor intrând în proprietatea Societății Naționale a Petrolului (SNP)
Petrom. Astfel SNP Petrom a moștenit două rafinării (Arpechim Pitești și Petrobrazi Ploiești),
toată fosta rețea de distribuție PECO, sistemul de conducte al PETROTRANS.
În anul 1999 este realizată prima etapă a restructurării organizatorice prin disponibilizarea
unui număr de 13.000 persoane din sectorul de upstream. Totodată se demarează prima etapă
a privatizarii companiei printr-o acțiune de majorare de capital. În anul 2001 acțiunile Petrom
sunt listate la Bursa de Valori București.
În anul 2002 activitățile mecano-energetice din cadrul sucursalei Petromar Constanța
se externalizează sucursalei Petroserv, acestea fiind preluate de SC Petrom Service SA
împreună cu întregul personal aferent. Se demarează procesul de privatizare prin publicarea în
presa internațională și din România a anunțului pentru selectarea consultantului. 12 bănci de
investiții depun expresii de interes, sunt selectate 7. Se semnează acordul cu BERD pentru
suma de 150 mil. USD reprezentând un împrumut sindicalizat pre-privatizare. Se inițiază
prima etapă a procesului de privatizare, se pregătește pregătirea privatizării.
În anul 2004 se depun ofertele angajate. Companiile OMV, Occidental și MOL sunt
selectate pentru negocieri. Pe data de 23 iulie 2004, după ani de pierderi, OMV, a achiziționat
51% din acțiunile PETROM. Tranzacția a fost încheiată în decembrie 2004 prin preluarea a
33,34% din Petrom cu 668,8 milioane Euro, preț care după ajustarea ulterioară a urcat la circa
700 milioane Euro. La acesta se adaugă majorarea capitalului cu fonduri de 830 milioane
Euro pentru ajungerea la 51%. A fost la acel moment un subiect mult discutat în sfera publică,
unii analiști au susținut că prețul de 1,5 miliarde euro, din care 900 milioane aduși în
companie, ar fi putut fi mai mare. După privatizare compania a reinvestit peste 8 miliarde de
euro, adică mai mult de 95% din profitul operațional obținut, asigurând peste 20.000 de locuri
de muncă și circa 11% din veniturile bugetului public.
20
Statul deține în 2014 la Petrom circa 20% din acțiuni. În plus, Petrom rămâne cel mai
important contributor la PIB-ul României, în 2012 a plătit către bugetul de stat, prin taxe și
impozite, 8 miliarde lei.
22
HIDROELECTRICA este lider în producția de energie electrică și principalul
furnizor de servicii tehnologice necesare în Sistemul Energetic Național, fiind o companie
vitală pentru un sector strategic cu implicații în siguranța națională. Capitalul social al
Hidroelectrica S.A. este deținut de statul român prin Ministerul Energiei în proporție de
80,05% si de „Fondul Proprietatea” S.A. în proporție de 19,95%.
ARCELORMITTAL GALAȚI.ArcelorMittal este cea mai mare companie
siderurgică și minieră din lume, fiind prezentă în peste 60 de ţări. ArcelorMittal este lider pe
toate pieţele internaţionale principale ale industriei siderurgice, incluzând sectorul auto, de
construcţii, de electrocasnice şi de ambalare, având centre de dezvoltare şi cercetare şi
tehnologii remarcabile, precum şi stocuri considerabile de materii prime şi reţele de distribuţie
foarte bune.
Clienții persoane fizice sunt toți utilizatorii de combustibili sau produse chimice
derivate.
Furnizorii sunt firme care asigură resursele necesare societații în vederea îndeplinirii
misiunii sale, în baza unei relații de vânzare-cumpărare. Principalii furnizori ai companiei
Petrom sunt:
23
deține 48,79% din acțiunile societății. Titlurile societății sunt listate la a doua categorie a
Bursei de Valori București, din ianuarie 2004.
Concurenții sunt agenți economici cu care intră în competiție societatea. Petrom este
lider pe piața produselor petroliere. Principalii concurenti ai Petrom, din segmentul retail sunt
Rompetrol, LukOil, MOL, Rafo Onesti, AGIP.
LUKOIL este cea mai mare companie petrolieră din Rusia din punct de vedere al rezervelor,
producției și rafinării țițeiului, asigurând cca. 20% din producția de țiței autohtonă (79,8
milioane tone), iar la nivel global reprezintă aproximativ 2% din producția totală mondială.
Compania petrolieră LUKOIL este prima companie privată din Federația Rusă care a deschis
drumul investițiilor în România prin achiziția pachetului de acțiuni la rafinaria "Petrotel" din
Ploiesti, una dintre cele mai vechi rafinarii din România, în anul 1998.
MOL România are în acest moment 121 de stații. Disponibilitatea în privința
oportunitaților de extindere prin achiziții sau investiții greenfield, precum și optimizarea
printr-o acoperire teritorială cat mai bună fac din MOL una dintre cele mai dinamice și
adaptabile companii petroliere de pe piața românească. Este specializată în comercializarea
produselor petroliere în sistem en-detail operând la nivel național o rețea foarte bine
dezvoltată. Ideea este de a patrunde în regiunile neacoperite corespunzator, cea mai
importantă fiind Moldova. Prin această achiziție beneficiază de o mai bună acoperire
natională, de un volum mai mare de vânzari.
Grupul Rompetrol NV este o companie petrolieră multinațională, cu sediul în
Amsterdam, Olanda, desfasurându-si activitatea în 13 țări și cu majoritatea activelor și
operațiunilor în Franța, România, Spania și Sud-Estul Europei. Grupul Rompetrol este
implicat în activitați de rafinare, marketing și trading, dar și în operațiuni adiționale -
explorare și producție, servicii petroliere, transport, etc. Este al doilea competitor important pe
piata de en-gross și en-detail a produselor petroliere din România
24
3.4. Oferta firmei
OMV Petrom oferă clienților săi carburanți de calitate pentru a satisface nevoile și
asteptările acestora.În oricare dintre staţiile OMV din ţară poţi să îţi faci asigurarea RCA la
maşină, să transferi bani către celelalte locaţii prin Westaco Express sau să plăteşti facturi. În
plus, prin serviciul de curierat Collect Point oferit în partenerit cu FAN Courier poți expedia
ușor și rapid coletele sau plicurile către destinația dorită din țară.
Oportunități Amenințări
25
3.5. Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor privind accizele
În primul trimestru al anului 2018, OMV Petrom a vândut clienților săi din România
300.000 tone de motorină. Acciza specifică motorinei este de 1.796,53 lei/tona.
1.796,53x300.000=538.959.000 lei
Statul va încasa la bugetul de stat 538.959.000 lei de la OMV Petrom, acciza pentru
motorina vândută.
Bibliografie
1.Https //static.anaf.ro
2.Https//mfinante.gov.ro
3.Https//contabilul.manager.ro
4.Https//europa.eu
5.Https//edirect.e-guvernare.ro