TEMA 8: CONTABILITATEA ACCIZELOR

1. Noţiuni generale şi modul de calculare a accizelor

2. Contabilitatea operaţiilor privind accizele
3. Modul de întocmire şi prezentare a Declaraţiei privind accizele
 BIBLIOGRAFIE

1. Codul fiscal. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. Ediţie
specială
2. Planul general de conturi contabile. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova. 2013, nr. 233-237
3. Bucur, V., Ţurcanu, V., Graur, A. Contabilitatea impozitelor. Ch: ASEM,
2005. 562 p.
 1. Noţiuni generale şi modul de calculare a accizelor

Accizul reprezintă un impozit de stat stabilit pentru unele mărfuri de

consum (alcool etilic, ţigări, benzina, motorina, propan, butan,
îmbrăcăminte din blană, articole de bijuterie sau giuvaiergerie ş.a.).

Subiecţii impunerii cu accize sunt persoane juridice şi fizice care:

• produc sau prelucrează mărfuri supuse accizelor pe teritoriul
Republicii Moldova;
• importă unele categorii de mărfuri supuse accizelor
Pentru a obţine certificatul de acciz agentul economic depune o cerere
în care indică:
a) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică şi codul fiscal;
b) proprietarul clădirii, încăperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică şi codul fiscal ale
arendatorului sau ale locatorului, în cazul în care proprietatea este
folosită pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător în baza
contractului de arendă sau de închiriere;
d) formele şi metodele concrete de control, a căror aplicare asigură
integritatea mărfurilor supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-
o încăpere de acciz în alta ale unuia şi aceluiaşi agent economic, dacă
aceste încăperi se află pe teritorii diferite.
Încăpere de acciz – totalitatea locurilor ce aparţin subiectului
impunerii, inclusiv clădirile, încăperile, teritoriile, terenurile, orice alte
locuri, care sînt situate separat, determinate în certificatul de acciz,
unde mărfurile supuse accizelor se prelucrează şi/sau se fabrică, se
expediază (se transportă) de către subiecţii impunerii.
Baza impozabilă a mărfurilor supuse accizelor o constituie:
• volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor sunt stabilite în
sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;
• valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi T.V.A., dacă pentru
aceste mărfuri sînt stabilite cote ad valorem în procente ale accizelor;
• valoarea în vamă a mărfurilor importate (fără TVA şi accize)
determinată conform legislaţiei vamale, precum şi impozitele şi taxele
ce urmează a fi achitate la momentul importului, dacă cotele accizelor
pentru mărfurile în cauză sunt stabilite ad valorem în procente.
Cotele accizelor se stabilesc:
a) în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;
b) ad valorem în procente de la valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de
accize şi T.V.A., sau de la valoarea în vamă a mărfurilor importate, luînd
în considerare impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul
importului, fără a ţine cont de accize şi T.V.A.

Cotele accizelor la produse petroliere importate şi/sau livrate pe

teritoriul Republicii Moldova se indexează anual la 1 ianuarie.
Coeficientul de indexare constituie creşterea anuală a produsului intern
brut nominal prognozat pentru anul respectiv faţă de anul precedent.
Datoria de a achita accizul la buget apare la întreprinderi în momentul
expedierii mărfurilor supuse accizelor din încăperea de acciz.
Subiectul impozabil este obligat să determine suma accizului şi s-o
vireze la buget în mod prealabil sau în momentul expedierii mărfii din
încăperea de acciz.
Accizele la mărfurile importate se calculează şi se achită de către
subiecţii impunerii o dată cu achitarea taxelor vamale.
Pentru neplata accizului în termen se plăteşte o majorare de întîrziere
(penalitate), determinată pentru perioada care începe după scadenţa
impozitului şi care se încheie în ziua plăţii lui efective inclusiv.
Eschivarea de la calculul şi de la plata accizelor se sancţionează cu o
amendă în mărimea accizului nedeclarat.
Suma accizelor se determină prin produsul dintre baza impozabilă şi
cota stabilită conform anexelor la Titlul IV din Codul fiscal.
Dacă întreprinderile care produc mărfuri supuse accizelor utilizează
pentru obţinerea lor materie primă accizată, ele au dreptul de a trece în
cont accizul achitat la procurarea acestei materii prime.

Trecerea în cont se efectuează în momentul expedierii mărfurilor din

încăperea de acciz. Suma care poate fi trecută în cont se determină în
dependenţă de consumul normat de materie primă aferent cantităţii
expediate de produse finite.
Accizul achitat la buget de întreprindere în mod prealabil sau în
momentul expedierii mărfurilor se adaugă la valoarea de vânzare
(contractuală) a produselor şi în continuare urmează a fi plătit de
cumpărător (consumator). Suma accizului se înscrie în factura fiscală.

Pe fiecare încăpere de acciz întreprinderea este obligată să deschidă un

Registru de evidenţă a mărfurilor ce se expediază (se transportă).
Înscrierile în acest registru se efectuează până la expedierea mărfurilor
din încăperea de acciz.
 Accizele nu se achită pentru mărfurile supuse accizelor, importate de
către persoane juridice în scopuri necomerciale dacă valoarea în vamă
a acestor mărfuri nu depăşeşte suma de 100 de euro.
În cazul în care valoarea lor în vamă depăşeşte limita neimpozabilă
indicată, accizele se calculează pornind de la valoarea mărfurilor în
vamă, iar limita neimpozabilă menţionată nu micşorează valoarea
impozabilă a acestora.
Mărfurile supuse accizelor îmbuteliate în ambalaj pentru consum final,
cum ar fi votca, lichiorurile şi alte băuturi spirtoase, vermuturile şi alte
vinuri din struguri proaspeţi, divinurile, precum şi articolele din tutun
comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii
Moldova, importate pentru comercializare pe teritoriul ei, procurate de
la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova
care nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar, sînt pasibile marcării
obligatorii cu “Timbru de acciz”.
Nu sînt marcate obligatoriu cu “Timbru de acciz”:
a) vinurile spumoase şi spumante, divinurile în sticle de suvenire cu
capacitatea de pînă la 0,25 litri, de 1,5 litri, de 3 litri şi de 6 litri;
b) producţia alcoolică cu conţinutul de alcool etilic de pînă la 7% în
volum;
c) mărfurile supuse accizelor, plasate în regimurile vamale tranzit,
depozit vamal, admitere temporară, magazin duty free;
d) mărfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii Moldova
şi expediate de către producător pentru export;
e) alcoolul etilic nedenaturat utilizat în scopuri medicale.
 2. Contabilitatea operaţiilor privind accizele
Operaţiile ce ţin de calcularea, trecerea în cont şi achitarea accizelor se
perfectează cu următoarele documente:
• factură fiscală – la calcularea accizelor;
• notă de contabilitate şi calcul de formă liberă – la trecerea în cont a
accizelor plătite care se referă la materia primă consumată supusă
accizelor;
• ordin de plată şi extras de cont – la achitarea accizelor la buget.
În practică în dependenţă de circumstanţe concrete pot fi utilizate şi
alte documente.
Generalizarea informaţiei privind starea decontărilor cu bugetul la
capitolul accizelor se efectuează cu ajutorul contului de pasiv 534.
Evidenţa analitică a datoriilor privind accizele se ţine în aşa mod ca pe
fiecare perioadă fiscală (lună calendaristică) să fie posibil de a obţine
următoarele date generalizatoare:
• suma trecută în cont a accizului achitat aferent materiei prime
consumate;
• suma accizului calculat aferent mărfurilor expediate;
• suma dedusă (soldată) a accizului care urmează a fi vărsată la buget
etc.
Persoanele fizice şi juridice au dreptul la trecerea în cont a accizelor
achitate pentru materia primă accizată, utilizată în procesul de
prelucrare şi/sau fabricare în scopul obţinerii produselor supuse
accizelor.
Trecerea în cont se permite numai la producător sau prelucrător şi în
limita cantităţii de mărfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea
şi/sau fabricarea altor mărfuri supuse accizelor, expediate ulterior din
încăperea de acciz.
Aceasta se confirmă prin documentele justificative referitoare la
achitarea accizelor.
 3. Modul de întocmire şi prezentare a Declaraţiei privind accizele

Subiecţii impunerii care deţin certificatul de acciz prezintă la

inspectoratul fiscal de stat de la locul de înregistrare Declaraţia privind
accizele pînă la data de 25 a lunii care succedă luna în care a fost
efectuată expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor.

Declaraţia privind accizele se completează pe formular unic în care se

indică perioada fiscală, denumirea (numele, prenumele) subiectului
impunerii, adresa juridică, codul fiscal şi numărul de înregistrare al
certificatului de acciz (în cazul în care agentul economic declarant este
înregistrat ca subiect impozabil de accize).