TEMA 4: ACCIZELE.

• Accizele – caracteristica generală;

• Obiectele impunerii şi cotele accizelor;
• Metodele de calcul şi termenii de achitare a accizelor.

1. Accizele – caracteristica generală.

Codul fiscal defineşte noţiunea de acciză ca impozit general de stat stabilit pentru unele
mărfuri de consum. Acciza este un impozit general de stat, stabilit pentru unele marfuri de consum,
de regulă cu o cerere inelastică (cantitatea cumparată nu scade seminificativ odată cu creșterea
prețului). În prezent acest impozit este aplicat în toate tarile cu economie de piață. Acest impozit este
poate fi privit sub 3 aspecte: ca sursa de venit a bugetului, ca modalitate de redistribuire a
veniturilor în societate (sunt supuse accizului bunurile de lux: parfumuri, blănuri, bijuterii etc.) și
mod de limitare a consumului unor bunuri dăunătoare (articolele din tutun, produse care conțin
alcool).
Subiecţii impunerii cu accize sunt:
a) antrepozitarul autorizat care produce şi/sau prelucrează mărfuri supuse accizelor pe
teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice şi persoanele fizice care importă mărfuri supuse accizelor.
Certificat de acciză – document eliberat de Serviciul Fiscal de Stat antrepozitarului autorizat, care
atestă înregistrarea acestuia şi îi atribuie dreptul de a efectua tranzacţii cu mărfurile supuse accizelor.
Antrepozitar autorizat – persoană fizică sau juridică autorizată de Serviciul Fiscal de Stat, în
cadrul activităţii sale, să producă, să transforme, să deţină sau să expedieze (transporte) mărfuri
supuse accizelor într-un antrepozit fiscal.
Antrepozit fiscal – totalitatea locurilor, determinate în certificatul de acciză, în care mărfurile
supuse accizelor sînt produse, transformate, deţinute sau expediate (transportate) de către
antrepozitarul autorizat în activitatea sa, în cadrul cărora nu se calculează şi nu se achită accizele.
Persoanele juridice şi persoanele fizice care preconizează să se ocupe sau care se ocupă cu
prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor supuse accizelor sînt obligate să primească certificatul de
acciz de modelul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat, pînă a începe desfăşurarea activităţii în cauză.
În cererea de solicitare a certificatului de acciz (cerere de modelul stabilit de Ministerul
Finanţelor), adresată Serviciului Fiscal de Stat, agentul economic indică:
a) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică şi codul fiscal;
 b) proprietarul clădirii, încăperii, teritoriului, terenului;
c) denumirea, numele şi prenumele, adresa juridică şi codul fiscal ale arendatorului sau ale
locatorului, în cazul în care proprietatea este folosită pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător,
în baza contractului de arendă sau de închiriere;
d) formele şi metodele concrete de control, a căror aplicare asigură integritatea mărfurilor
supuse accizelor, inclusiv la expedierea lor dintr-un antrepozit fiscal în altul ale unuia şi aceluiaşi
agent economic, dacă aceste antrepozite se află pe teritorii diferite.
La cerere se anexează schema (planul) amplasării blocului administrativ, a secţiei de
producţie, a depozitului, a altor încăperi aflate pe teritoriul agentului economic, în limitele stabilite
pentru realizarea activităţii de întreprinzător. În cazul în care cererea conţine informaţii verificabile,
Serviciul Fiscal de Stat eliberează persoanei care a înaintat cererea, certificatul de acciz şi anexa la
acesta care include schema (planul). Persoana menţionată devine antrepozitar autorizat.
Serviciul Fiscal de Stat poate refuza eliberarea certificatului de acciz în cazul în care
consideră că activitatea agentului economic sau antrepozitul fiscal nu pot fi controlate ori formele şi
metodele de control nu asigură integritatea mărfurilor supuse accizelor.
În cazul în care mai mulţi agenţi economici folosesc unul şi acelaşi antrepozit fiscal pentru
prelucrarea şi/sau fabricarea mărfurilor supuse accizelor, Serviciul Fiscal de Stat este obligat să
determine în mod independent antrepozitarul autorizat (antrepozitarii autorizaţi) responsabil
(responsabili) de achitarea accizelor, în modul stabilit de acest serviciu.
Antrepozitarul autorizat care preconizează să facă unele schimbări ce trebuie reflectate în
certificatul de acciz sau în anexa la el este obligat să adreseze cererea corespunzătoare Serviciului
Fiscal de Stat.
În cazul încheierii activităţii de prelucrare şi/sau de fabricare a mărfurilor supuse accizelor
(cu excepţia cazurilor dispunerii de mărfuri supuse accizelor aflate în stoc), persoanele juridice şi
persoanele fizice înregistrate ca antrepozitari autorizaţi sînt obligate să informeze despre aceasta
Serviciul Fiscal de Stat. Anularea înregistrării ca contribuabil al accizelor se efectuează în modul
stabilit de Serviciul Fiscal de Stat.
Antrepozitarul autorizat este obligat să ţină registrul de evidenţă a mărfurilor supuse accizelor
ce se expediază (se transportă) pentru fiecare antrepozit fiscal (expediere (transportare) – deplasare,
transmitere a mărfurilor supuse accizelor din/în antrepozitul fiscal). Înscrierea în registru se face pînă
la expedierea (transportarea) mărfurilor supuse accizelor din antrepozitul fiscal. Registrul de evidenţă
a mărfurilor expediate (transportate) trebuie să se afle într-un loc determinat, accesibil verificării de
către persoanele cu funcţii de răspundere autorizate ale Serviciului Fiscal de Stat a înscrierilor, şi să
fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.
 Produsele din tutun şi înlocuitorii din tutun (amestecuri fără tutun pe baza frunzei de ceai)
mărfurile supuse accizelor, îmbuteliate în ambalaj pentru consum final, cum ar fi votca, lichiorurile
şi alte băuturi alcoolice, vermuturile şi alte vinuri din struguri proaspeţi, divinurile, comercializate,
transportate sau depozitate pe teritoriul Republicii Moldova sau importate pentru comercializare pe
teritoriul ei, precum şi mărfurile supuse accizelor, îmbuteliate în ambalaj pentru consum final,
procurate de la agenţii economici rezidenţi aflaţi pe teritoriul Republicii Moldova care nu au relaţii
fiscale cu sistemul ei bugetar, sînt pasibile marcării obligatorii cu "Timbru de acciz". Marcarea se
efectuează în timpul fabricării mărfurilor supuse accizelor sau pînă la importarea acestora, iar în
cazul mărfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova – pînă la momentul expedierii
(transportării) acestora din antrepozitul fiscal.
Nu sînt marcate obligatoriu cu "Timbru de acciz":
a) vinurile spumoase şi spumante, divinurile în sticle de suvenire cu capacitatea de pînă la
0,25 litri, de 1,5 litri, de 3 litri şi de 6 litri;
b) producţia alcoolică cu conţinutul de alcool etilic de pînă la 7% în volum şi berea;
c) mărfurile supuse accizelor plasate în regimurile vamale tranzit, antrepozit vamal, admitere
temporară, magazin duty-free;
d) mărfurile supuse accizelor, fabricate pe teritoriul Republicii Moldova şi expediate de către
producător pentru export;
e) alcoolul etilic nedenaturat utilizat în scopuri medicale.

2. Obiectele impunerii şi cotele accizelor.

Obiecte ale impunerii sunt mărfurile sunt:
a) alcool etilic şi băuturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) petrolul şi derivatele lui;
d) caviar şi înlocuitori de caviar;
e) parfumuri şi apă de toaletă;
f) îmbrăcăminte din blană;
g) mijloace de transport specificate în anexa nr.2 la titlul IV al CF;
h) alte mărfuri specificate în anexa nr.1 la titlul IV al CF.
Baza impozabilă o constituie:
a) volumul în expresie naturală, dacă cotele accizelor, inclusiv în cazul importului, sînt
stabilite în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;
 b) valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi T.V.A., dacă pentru aceste mărfuri sînt
stabilite cote ad valorem în procente ale accizelor;
c) valoarea în vamă a mărfurilor importate, determinată conform legislaţiei vamale, precum
şi impozitele şi taxele ce urmează a fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de accize şi
T.V.A., dacă pentru mărfurile în cauză sînt stabilite cote ad valorem în procente ale accizelor.
Cotele accizelor, se stabilesc:
a) în sumă absolută la unitatea de măsură a mărfii;
b) ad valorem în procente de la valoarea mărfurilor, fără a ţine cont de accize şi T.V.A., sau
de la valoarea în vamă a mărfurilor importate, luînd în considerare impozitele şi taxele ce urmează a
fi achitate la momentul importului, fără a ţine cont de accize şi T.V.A.
Conform art.124. al CF sunt prevazute înlesniri la plata accizelor, astfel:
(1) Accizele nu se achită de către persoanele fizice care importă mărfuri de uz sau consum
personal a căror valoare sau cantitate nu depăşeşte limita stabilită în legislaţia în vigoare. În cazul în
care valoarea în vamă a mărfurilor depăşeşte limita neimpozabilă de 300 de euro pentru mărfurile
introduse de către călătorii care folosesc transportul terestru sau de 430 de euro pentru mărfurile
introduse de către călătorii care folosesc transportul aerian sau maritim, accizul se va calcula pornind
de la valoarea mărfurilor în vamă, iar limita neimpozabilă menţionată nu micşorează valoarea
impozabilă a acestora.
(2) Accizele nu se achită de către persoanele fizice care introduc mărfuri, în cadrul
tranzacţiilor comerciale (B2C – de la business la consumator), prin intermediul trimiterilor poştale
internaţionale în cazul în care mărfurile nu au caracter comercial, nu depăşesc limitele cantitative
stabilite de legislaţie şi valoarea intrinsecă a acestora nu depăşeşte limita neimpozabilă de 200 de
euro. În cazul în care mărfurile au caracter comercial, depăşesc limitele cantitative stabilite de
legislaţie sau valoarea intrinsecă a acestora depăşeşte limita neimpozabilă de 200 de euro, acciza se
va calcula pornind de la valoarea mărfurilor în vamă, iar limita neimpozabilă menţionată nu
micşorează valoarea impozabilă a acestora.
(3) Accizele nu se achită la importul mărfurilor supuse accizelor definite ca ajutoare
umanitare, în modul stabilit de Guvern.
(4) În baza principiului reciprocităţii, accizele nu se achită la introducerea şi/sau livrarea pe
teritoriul Republicii Moldova a mărfurilor, serviciilor destinate folosinţei oficiale de către misiunile
diplomatice şi oficiile consulare acreditate în Republica Moldova, de reprezentanţele organizaţiilor
internaţionale acreditate în Republica Moldova, destinate uzului sau consumului personal de către
membrii personalului acestor misiuni diplomatice şi oficii consulare sau al reprezentanţelor
organizaţiilor internaţionale, precum şi de către membrii familiilor lor care locuiesc împreună cu ei,
cu excepţia cetăţenilor Republicii Moldova, precum şi a cetăţenilor străini şi apatrizi cu reşedinţa
permanentă în Republica Moldova.
(5) Accizele nu se achită pentru mărfurile consumabile importate de forţa militară străină care
desfăşoară aplicaţii militare temporare, destinate uzului sau consumului exclusiv al forţei militare şi
al componentei civile. Lista mărfurilor consumabile se aprobă de către Ministerul Apărării al
Republicii Moldova.
(6) Accizele nu se achită pentru mărfurile consumabile importate de echipele/modulele
internaţionale de intervenţie care participă la exerciţiile internaţionale de management al
consecinţelor situaţiilor excepţionale ce se desfăşoară pe teritoriul Republicii Moldova, destinate
uzului sau consumului exclusiv al echipelor/modulelor internaţionale de intervenţie. Lista mărfurilor
consumabile se aprobă de Ministerul Afacerilor Interne şi se prezintă Serviciului Vamal.
(7) Se scutesc de acciză mărfurile supuse accizelor:
a) destinate proiectelor de asistenţă tehnică, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de
către organizaţiile internaţionale şi ţările donatoare în limitele tratatelor la care aceasta este parte;
b) finanţate din contul granturilor acordate Guvernulu, destinate realizării proiectelor
respective, precum şi din contul granturilor acordate instituţiilor finanţate de la buget.
(8) Accizele nu se achită în cazul în care subiectul impunerii exportă mărfuri supuse accizelor
în mod independent sau în baza contractului de comision, în cazul existenţei documentelor
justificative stabilite de Guvern.
(9) Accizele nu se achită pentru proprietatea confiscată, proprietatea fără stăpîn, proprietatea
trecută în posesia statului cu drept de succesiune şi pentru comori.
(10) Accizele nu se achită la plasarea, livrarea de pe teritoriul vamal în magazinele duty-free
şi comercializarea de către acestea a mărfurilor supuse accizelor, precum şi la introducerea
mărfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal şi plasarea acestora sub regimurile vamale de tranzit,
transformare sub control vamal, antrepozit vamal, sub destinaţiile vamale de distrugere, abandon în
folosul statului. Mărfurile supuse accizelor plasate în destinaţia magazinul duty-free amplasat în zona
intrării pe teritoriul Republicii Moldova, magazinul duty-free pentru deservirea corpului diplomatic,
după comercializare, la încheierea destinaţiei vamale, sunt plasate sub regimul vamal de import cu
perceperea drepturilor de import etc.

1. Metodele de calcul şi termenii de achitare a accizelor.

Subiecţii impunerii care expediază (transportă) mărfuri supuse accizelor din antrepozitul
fiscal, calculează accizele pornind de la volumul mărfurilor în expresie naturală sau de la valoarea
acestora (în funcţie de cotă – în sumă absolută sau ad valorem în procente). Accizele la mărfurile
importate se calculează şi se achită de către subiecţii impunerii pînă la depunerea declaraţiei vamale.
Pentru tigaretele cu filtru şi fără filtru fabricate în Republica Moldova şi cele importate
accizele se calculează ca sumă a accizelor determinate prin aplicarea (înmulţirea) cotei stabilite în
sumă absolută la volumul în expresie naturală (1000 bucăţi) la momentul expedierii din antrepozitul
fiscal sau la momentul importării şi a accizelor determinate prin aplicarea (înmulţirea) cotei ad
valorem în procente, stabilită la preţul maxim de vînzare cu amănuntul. Preţul maxim de vînzare cu
amănuntul este preţul la care produsul a fost vîndut altor persoane pentru consum final şi care
include toate impozitele şi taxele. Preţul maxim de vînzare cu amănuntul pentru orice marcă de
ţigarete cu filtru şi fără filtru se stabileşte de persoanele care produc ţigarete în Republica Moldova
(producătorul local) sau care importă ţigarete cu filtru şi fără filtru şi se înregistrează în modul
stabilit de Guvern. Se interzice vînzarea de către orice persoană a ţigaretelor pentru care nu au fost
stabilite şi declarate preţuri maxime de vînzare cu amănuntul. Se interzice vînzarea de către orice
persoană a ţigaretelor la un preţ ce depăşeşte preţul maxim de vînzare cu amănuntul.
Pentru tutunul prelucrat, cu excepţia ţigaretelor cu filtru şi fără filtru, se aplică accizele
conform cotelor stabilite în anexa nr.1 la titlul IV:
a) exprimate ca sumă pe kilogram;
b) exprimate ca sumă pentru un anumit număr de bucăţi;
c) ad valorem în procente de la valoarea mărfurilor.
Antrepozitarului autorizat i se permite trecerea la cont a accizelor achitate la mărfurile supuse
accizelor, utilizate în procesul de prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse
accizelor, la momentul expedierii (transportării) mărfurilor finite supuse accizelor din antrepozitul
fiscal. Trecerea la cont a accizelor se permite numai în limita cantităţii de mărfuri supuse accizelor
folosite la prelucrarea şi/sau fabricarea altor mărfuri supuse accizelor, la expedierea (transportarea)
lor ulterioară şi în cazul prezenţei documentelor ce confirmă achitarea accizelor la mărfurile supuse
accizelor utilizate.
Dacă suma accizului achitată la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de prelucrare
şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri supuse accizelor, depăşeşte suma accizului calculată
la mărfurile supuse accizelor expediate din antrepozitul fiscal, diferenţa se reportează la costuri sau
la cheltuieli în perioada fiscală în care a avut loc expedierea mărfurilor supuse accizelor din
antrepozitul fiscal. Suma accizelor achitată la mărfurile supuse accizelor, utilizate în procesul de
prelucrare şi/sau de fabricare pentru obţinerea altor mărfuri nesupuse accizelor se reportează la
costuri sau la cheltuieli.
 În cazul în care antrepozitarul autorizat exportă mărfuri supuse accizelor în mod independent
sau în baza contractului de comision, de asemenea, livrează mărfuri supuse accizelor în magazinele
duty-free, cu excepţia ţigărilor cu filtru de import, şi/sau în zonele economice libere, suma accizului
achitată anterior pentru mărfurile supuse accizelor prelucrate şi/sau fabricate pe teritoriul Republicii
Moldova, utilizate ulterior pentru prelucrarea şi/sau fabricarea altor mărfuri supuse accizelor, se
restituie în modul stabilit de Guvern, în termen de 45 de zile după prezentarea documentelor
justificative stabilite de Guvern. Pentru contribuabilii care au depus dezacord împotriva actului de
control, restituirea se efectuează într-un termen ce nu va depăşi 60 de zile de la depunerea cererii de
restituire.
În cazul în care subiectul care desfăşoară activitate de întreprinzător şi care nu este înregistrat
în calitate de antrepozitar autorizat exportă în mod independent sau în baza contractului de comision
mărfuri supuse accizelor, prelucrate şi/sau fabricate pe teritoriul Republicii Moldova, suma accizului
achitată la procurarea acestor mărfuri, expediate (transportate) pentru export, se restituie în modul
stabilit de Guvern, în termen de 45 de zile după prezentarea documentelor justificative stabilite de
Guvern. Pentru contribuabilii care au depus dezacord împotriva actului de control, restituirea se
efectuează într-un termen ce nu va depăşi 60 de zile de la depunerea cererii de restituire.
Antrepozitarii autorizaţi sînt obligaţi să prezinte declaraţia privind achitarea accizelor şi să
achite accizele pînă la data de 25 a lunii care succedă luna în care a fost efectuată expedierea
(transportarea) mărfurilor supuse accizelor. Declaraţia se prezintă utilizînd, în mod obligatoriu,
metode automatizate de raportare electronică.