Tema 2.
IMPOZITUL PE VENIT
Obiective de referinţă
- să definească conceptul de impozit
pe venit;
- să determine subiectul impozabil şi
obiectul impozabil privind
impozitul pe venit;
- să identifice cotele privind
impozitul pe venit;
- să aplice cunoştinţe în procesul
calculării şi achitării impozitului pe
venit.
Termeni-cheie: impozit pe venit, elementele impozitului pe venit.
Unităţi de conţinut
• Impozitul pe venit – noţiuni
generale.
• Impozitul pe venitul
persoanelor fizice.
• Impozitul pe venitul
persoanelor juridice.
• Prezentarea declaraţiei cu
privire la impozitul pe venit.
Surse bibliografice:

• COD FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA

(https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=128022&lang=ro# )

• Regulamentul cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente impozitului pe

venitul persoanelor fizice rezidente cetățeni ai Republicii Moldova,
(https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=108826&lang=ro )

• Regulamentului cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din alte

plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului, precum şi din plăţile achitate în
folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru
serviciile prestate şi/sau efectuarea de lucrări;
(https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=119869&lang=ro )
 Sursele de venit impozabile (Art.18, CF).
1) venitul provenit din activitatea de întreprinzător, din activitatea profesională sau din alte activităţi similare;
2) plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate (inclusiv salariile), facilităţile acordate de angajator,
onorariile, comisioanele, primele şi alte retribuţii similare;
3) venitul din chirie (arendă);
4) creşterea de capital
5) venitul aferent provizioanelor neutilizate;
6) venitul obţinut sub formă de dobîndă;
7) royalty (redevenţe);
8) anuităţile, inclusiv primite în baza tratatelor internaţionale la care Republica Moldova este parte; sumele şi
despăgubirile de asigurare primite în baza contractelor de asigurare şi coasigurare şi neutilizate;
9) venitul rezultat din neachitarea datoriei de către agentul economic, cu excepţia cazurilor cînd formarea acestei
datorii este o urmare a insolvabilităţii contribuabilului;
10) dotaţiile de stat, primele şi premiile care nu sînt specificate ca neimpozabile în legile prin care se stabilesc
aceste plăţi;
11) veniturile obţinute, conform legislaţiei, ca urmare a aplicării clauzei penale, în formă de despăgubire pentru
venitul ratat, precum şi ca urmare a reţinerii arvunei sau restituirii arvunei;
12) alte venituri specificate în art 18 al CF.
 Sursele de venit neimpozabile (Art.20, CF).
− sumele şi despăgubirile de asigurare;
− despăgubirile primite pentru repararea daunelor în caz de vătămare a sănătăţii, inclusiv
în caz de invaliditate;
− plăţile, precum şi alte forme de compensaţii acordate în caz de boală, traumatisme sau în
alte cazuri de incapacitate temporară de muncă;
− bursele elevilor, studenţilor de la instituţiile de învăţămînt de stat şi particular în
conformitate cu legislaţia cu privire la învăţămînt;
− pensiile alimentare şi indemnizaţiile pentru copii;
− diferite tipuri de compensații;
− ajutoarele primite din partea organizaţiilor filantropice;
− sumele pe care le primesc donatorii de sînge de la instituţiile medicale de stat etc.
 Veniturile persoanelor fizice îmbracă diverse forme – beneficiu, salariu,
rentă, dividende, dobîndă, premii etc. În practica fiscală se întâlnesc două
sisteme de aşezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice, şi anume:

sistemul impunerii separate care presupune fie o impunere diferenţiată

pentru fiecare categorie de venit în funcţie de natura acestuia, fie instituirea
mai multor impozite, care vizează fiecare în parte venitul obţinut dintr-o
anumită sursă;

sistemul impunerii globale care presupune cumularea tuturor veniturilor

realizate de o persoană fizică, indiferent de sursa de provenienţă şi supunerea
venitului cumulat unui singur impozit.
 În Republica Moldova pentru persoanele fizice global se
impozitează:

1. plăţile pentru munca efectuată şi serviciile prestate, adică salariu, premii, adaosuri
etc; Din salarii se permit spre deducere primele de asigurări medicale;

2. facilităţile acordate de patron, explicate în art.19 al CF;

3. onorarii; comisioane; dobînzile; anuităţi;

4. dividendele obţinute de la agenţii economici nerezidenţi;

5. creşterea de capital (explicată în art.37 al CF).

Conform art. 15 al CF, pentru anul 2022, cota impozitului pe venit pentru persoanele
fizice și juridice este de 12%.
Conform prevederilor Codului fiscal al RM, pentru anul 2022, persoanele
fizice care au un venit anual impozabil mai mic de 360000 lei au dreptul la
următoarele tipuri de scutiri:

scutire personală, de care poate beneficia orice contribuabil (persoană fizică rezidentă),
în mărime de 27000 de lei anual;

scutire personală majoră, care constituie 31500 de lei anual şi se acordă

persoanelor care îmdeplinesc anumite condiţii stabilite de Codul Fiscal al RM,
art.33, alin.2;

scutire pentru soţ (soţie) sau scutire matrimonială, în mărime de 19800 de lei dacă
soțul/soția întrunește condițiile stabilite de Codul Fiscal al RM, art.33, alin.2

scutire pentru persoanele întreţinute, care constituie 9000 de lei anual pentru
fiecare persoană întreţinută, cu excepţia invalizilor din copilărie pentru care
scutirea constituie 19800 de lei anual.
Modul de determinare a obligaţiilor fiscale privind impozitul
pe venit al persoanelor fizice:
- Regulamentul cu privire la determinarea obligaţiilor fiscale aferente impozitului pe
venitul persoanelor fizice rezidente cetățeni ai Republicii Moldova, conform anexei
nr. 2;
( https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=108826&lang=ro )

- Regulamentului cu privire la reţinerea impozitului pe venit din salariu şi din

alte plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului, precum şi din plăţile
achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru
serviciile prestate şi/sau efectuarea de lucrări;
(https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=119869&lang=ro )
 Aplicație practică nr.1:
Exemplu de calculare a impozitului pe venit pe luna ianuarie
2022, a unei persoane cu un salariu brut (calculat) de 9000 lei,
care are doi copii minori la întreținere:
1. Calculăm prima de asigurare medicală:
9000 x 9/100 = 810 lei
2. Calculăm suma totală a scutirilor pentru luna ianuarie:
(27000 + 9000 x 2)/12 = 3750 lei
3. Determinăm baza de calcul a impozitului:
9000 – 810 – 3750 = 4440 lei
4. Calculăm mărimea impozitului pe venit care se va reține din salariu:
4440 x 12/100 = 532,80 lei
5. Determinăm salariul net:
9000 – 810 – 532.80 = 7657,2 lei
 Aplicație practică nr.2:
Exemplu 2. O persoana fizică, cetățean al Republicii Moldova, s-a angajat la
compania X și a depus cererea de scutire personală 22.05.2022. În iunie a
fost îndreptat spre plată 5000 lei, în iulie -5500 lei, în august-5500 lei, în
septembrie - 5000 lei. Determinați suma impozitului pe venit care urmează a
fi reținută din salariu.
Data Suma venitului Scutiri PAM Venit Suma Impozitul ce
efectuării îndreptat spre plată impozabil impozitului urmează a fi
plății reținut
salariului Curentă Cumulativă
1. 2. 3. 4. 5=3*9% 6=3-4-5 7. 8.
Iunie 5000 5000 2250 450 2300 276,0 276,0

Iulie 5500 10500 4500 945 5055 606,6 330,6

August 5500 16000 6750 1440 7810 937,2 330,6
Septembrie 5000 21000 9000 1890 10110 1213,2 276,0
Pentru veniturile persoanelor fizice care se impozitează separat, și
se rețin la sursa de plată, cotele impozitului, conform art. 901 al
Codului fiscal sunt următoarele:
- 12% din veniturile obţinute de către persoanele fizice de la transmiterea în posesie
şi/sau folosinţă (locaţiune, arendă, uzufruct, superficie) a proprietăţii mobiliare şi
imobiliare persoanelor juridice și 7% persoanelor fizice, cu excepţia arendei terenurilor
agricole.
- 6% din dividende, inclusiv sub formă de acţiuni sau cote-părţi, achitate în folosul
persoanelor fizice rezidente, cu excepţia celor aferente profitului nerepartizat obţinut în
perioadele fiscale 2008–2011 inclusiv;
- 12% din royalty achitate în folosul persoanelor fizice;
- 6% din mărimea sumei mijloacelor băneşti donate persoanelor fizice care nu
desfăşoară activitate de întreprinzător.
- 18% din cîştigurile de la jocurile de noroc, cu excepţia cîştigurilor de la loterii şi/sau
pariuri sportive în partea în care valoarea fiecărui cîştig nu depăşeşte 1% din scutirea
personală;
- 12% din cîştigurile de la campaniile promoţionale în partea în care valoarea fiecărui
cîştig depăşeşte mărimea scutirii personale.
- 12% din plăţile efectuate în folosul persoanei fizice, cu excepţia întreprinzătorilor
individuali şi a gospodăriilor ţărăneşti (de fermier), pe veniturile obţinute de către
acestea aferente desfacerii prin unităţile comerţului de consignaţie a mărfurilor.
- 6% din plățile făcute de persoane juridice în folosul persoanelor fizice aferente livrării
producţiei din fitotehnie şi horticultură în formă naturală, cu excepţia laptelui natural.
- 3% din dobânzile achitate în folosul persoanelor fizice rezidente.
Desemnarea procentuală

Contribuabilul persoană fizică rezidentă care nu are datorii la impozitul pe venit

pentru perioadele fiscale anterioare este în drept de a desemna un cuantum procentual
de 2% din suma impozitului pe venit calculat anual la buget.

Beneficiarii desemnării procentuale sînt:

a) asociaţiile obşteşti, fundaţiile şi instituţiile private înregistrate în Republica
Moldova care desfăşoară activităţi de utilitate publică în conformitate cu Legea
nr.86/2020 cu privire la organizaţiile necomerciale, cu condiţia că acestea îşi
desfăşoară activitatea timp de cel puţin un an pînă la solicitarea înregistrării în lista
menţionată şi nu au datorii la bugetul public naţional pentru perioadele fiscale
anterioare;
b) cultele religioase şi părţile componente ale acestora înregistrate în Republica
Moldova care desfăşoară activităţi sociale, morale, culturale sau de caritate, cu
condiţia că acestea îşi desfăşoară activitatea timp de cel puţin un an pînă la solicitarea
înregistrării în lista menţionată şi nu au datorii la bugetul public naţional pentru
perioadele fiscale anterioare.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Subiecţii impozitului – Subiectul impozitului îl constituie întreprinderea,

organizaţia, asociaţia sau societatea de capital.

Obiectul impozitului – reprezintă venitul efectiv realizat ca diferenţa

dintre totalul veniturilor brute încasate din activitatea desfăşurată şi
cheltuielile deductibile din acestea şi anume se scad cheltuielile de
producţie, dobînzile plătite pentru creditele plătite, prelevările la fondul de
rezervă şi la alte fonduri spaciale, pierderile din activitatea anului curent,
pierderile provocate de calamităţi naturale etc. Condiţiile şi limitele în care
pot fi făcute aceste scăzăminte diferă de la ţară la ţară şi sînt prevăzute
prin lege.
În Republica Moldova, cotele impozitului pe venit pentru diferite categorii de
antreprenori sînt diferite. Conform art. 15 şi art.543 ale Codului fiscal sunt următoarele:

1. pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – 7% din venitul impozabil;

2. pentru persoanele juridice (cu excepţia întreprinderilor mici şi mijlocii) – 12% din
venitul impozabil;

3. pentru persoanele juridice - întreprinderi mici şi mijlocii, agenţi ai micului business,

cu excepţia gospodăriilor ţărăneşti (de fermier) şi întreprinzătorilor individuali, care nu
sînt înregistraţi ca plătitori de T.V.A. - 4% din venit.

4. pentru agenţii economici, al căror venit a fost estimat, prin metode indirecte,
conform art. 2251 din Codul fiscal – 15% din depăşirea venitului estimat, faţă de
venitul brut, estimat în evidenţa contabilă.

5. pentru persoanele care practică profesii juridice – 12%.

Evoluția cotei impozitului pe venit achitat de persoanele juridice

32 32 32 32 32 32

28 28 28 28

25

22
20
18

15 15

12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12

0 0 0 0
În cazul impozitului pe venit, persoanele juridice au dreptul conform Codului Fiscal să
efectueze deducerea anumitor cheltuieli din venitul brut, obţinîndu-se venitul
impozabil:
❑ cheltuielilor ordinare şi necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul
anului fiscal, exclusiv în cadrul activităţii de antreprenor;
❑ cheltuielilor de delegaţii, de reprezentanţă, de asigurare a persoanelor juridice se
permite în limitele stabilite de Guvern.
❑ se permite deducerea dobînzelor, deducerea uzurii calculate, deducerea amortizării
proprietăţii nemateriale, deducerea cheltuielilor legate de extracţia resurselor
naturale irecuperabile – toate conform unor reguli speciale. Regula generală spune
că nu se permite deducerea cheltuielilor personale şi familiale. Nu se permite
deducerea cheltuielilor dacă contribuabilul nu poate confirma documentar că aceste
cheltuieli au fost suportate într-un anumit cuantum şi în modul stabilit de Guvern.
 Declarația privind impozitul pe venit:
Declaraţia cu privire la impozitul pe venit se completează în modul şi forma stabilite de
Ministerul Finanţelor și se prezintă Serviciului Fiscal de Stat nu mai tîrziu de:
a) data de 25 a lunii a treia după finele perioadei fiscale de gestiune – în cazul
persoanelor juridice, formelor organizatorice rezidenţi cu statut de persoană fizică,
potrivit legislaţiei, reprezentanţelor permanente ale nerezidentului în Republica
Moldova;
b) data de 30 aprilie a anului următor anului fiscal de gestiune – în cazul persoanelor
fizice (cetăţeni ai Republicii Moldova, cetăţeni străini şi apatrizi, inclusiv membri ai
societăţilor şi acţionari ai fondurilor de investiţii).
 Sînt obligaţi să prezinte declaraţia cu privire
la impozitul pe venit:
a) persoanele fizice care au obligaţii privind achitarea impozitului;
b) persoanele care practică activitate profesională;
c) persoanele fizice rezidente care au utilizat scutirea personală şi au obţinut venituri impozabile
anuale mai mari de 360000 de lei pe parcursul perioadei fiscale de declarare,
d) persoanele fizice rezidente care direcţionează un cuantum procentual din impozitul pe venit
calculat anual la buget;
e) persoanele fizice nerezidente care obţin venituri conform art.74 al CF (veniturilor nerezidenţilor
obţinute de la alte persoane rezidente);
f) persoanele juridice rezidente, cu excepţia autorităţilor publice şi instituţiilor publice, indiferent de
prezenţa obligaţiei privind achitarea impozitului;
g) formele organizatorice de rezidenţi cu statut de persoană fizică, potrivit legislaţiei, indiferent de
prezenţa obligaţiei privind achitarea impozitului;
h) reprezentanţa permanentă a nerezidentului în Republica Moldova
Modul de completare a declarației fiscale de către persoanele fizice este reglementat de
Ordinul Ministerului Finanțelor Nr.150 din 05-09-2018 privind aprobarea formularului
CET18 – Declarația persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit şi a
Regulamentului privind modul de completare a acesteia
.https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=130671&lang=ro#,
iar în cazul persoanelor juridice – de Ordinul Ministerului Finanțelor Nr.153 din 22-
12-2017 privind aprobarea formularului tipizat al Declaraţiei cu privire la impozitul pe
venit pentru agenţii economici
(https://www.legis.md/cautare/getResults?doc_id=119968&lang=ro#).
Vă mulțumesc pentru atenție!