Sunteți pe pagina 1din 73

FISCALITATE 2008 1.

Grupati veniturile de mai jos in impozite directe si impozite indirecte: a) impozit pe profit b) TVA c) accize d) taxe vamale e) impozit pe dividende de la societati comerciale f) impozit pe venit g) impozitul pe venitul microintreprinderilor Raspuns: Impozite directe: : a, e, f, g Impozite indirecte: b, c, d 2. Se cunosc urmatoarele date din legile bugetului de stat al Romaniei pe anii 2006 si 2007: Indicator 2006 2007 1. venituri curente, din care: 42761,50 55496.30 a) venituri fiscale 40486,60 52185,90 b) contributii de asigurari 271,00 352,00 c) venituri nefiscale 2003,90 2958,40 2. venituri din capital 56,10 74,30 3. incasari din rambursarea imprumuturilor acordate 5,00 4,90 Se cunosc, deasemenea, urmatoarele valor ale produsului intern brut (PIB): Indicator 2006 2007 PIB 344535,50 404708,80 Pe baza datelor de mai sus determinati rata fiscalitatii in fiecare dintre cei 2 ani. Rata fiscalitatii este un raport intre nivelul impozitelor la diferite nivele si PIB, cifra de afaceri sau veniturile individuale. Gradul de fiscalitate Gf = Venituri fiscale *100 Venituri fiscale = impozite directe + impozite indirecte PIB Gf2006 = 404686.6 / 344535.5 * 100 = 11.75% Gf2007 = 52185,90 / 404708,80 * 100 = 12.89% Raspuns: Rata fiscalitatii este un raport intre veniturile fiscale si PIB Rf 2006 = 40486.6/344535.5*100= 11.75% Rf 2007 = 52185.9/404708.8*100= 12.89% 3. Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: Raspuns: CF art.3- Impozitele si taxele reglementate de prezentul cod se bazeaza pe urmatoarele principii: a) neutralitatea masurilor fiscale in raport cu diferitele categorii de investitori si capitaluri, cu forma de proprietate, asigurand conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care sa nu conduca la interpretari arbitrare, iar termenele, modalitatea si sumele de plata sa fie precis stabilite pentru fiecare platitor, respectiv acestia sa poata urmari si intelege sarcina fiscala ce le revine, precum si sa poata determina influenta deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscala la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora; d) eficienta impunerii prin asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel incat aceste prevederi sa nu conduca la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice si juridice, in raport cu impozitarea in vigoare la data adoptarii de catre acestea a unor decizii investitionale majore. 4. Clasificati impozitele dupa fond si forma. Dezvoltati pe scurt categoriile identificate. Impozitul se poate clasifica dup funcie i form n: impozite directe, ce se stabilesc nominal n sarcina persoanelor fizice sau juridice n funcie de veniturile i averea sa; impozite indirecte, ce vizez cheltuilile, se percep cu prilejul vnzrii-cumprrii de bunuri i al prestatorilor de servicii; (Ex.: taxe de consumatie (accize), venituri de la monopolurile fiscale, taxe vamale, taxe de timbru si de inregistrare) SAU Dupa forma n care se percep, impozitele se clasifica n: - impozite n natura: nu sunt specifice activitatii financiare. S-au practicat preponderent n societatile precapitaliste, mbracnd forma prestatiilor si darilor n natura. - impozite n bani: s-au folosit sporadic n ornduirile vechi. Cunosc mare amploare n capitalism, cnd relatiile banesti devin predominante, iar serviciile publice se dezvolta. Constituie baza fiscala a statului modern. Raspuns: 1.IMPOZITE DIRECTE 2. IMPOZITE INDIRECTE.

Impozitele directe se stabilesc nominal in sarcina unor persoane fizice si/sau juridice, in functie de veniturile si/sau averea acestora si pe baza cotelor de impozit prevazute de lege. Ele se incaseaza direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Impozitele directe sunt ale celor ce realizeaz venitul, el este si cel care platete taxa.

Impozitele indirecte nu se stabilesc direct si nominativ asupra subiectului impozitului, ci se aseaza asupra vanzarii bunurilor (de consum, de lux, etc.) si serviciilor (de transport, hoteliere, spectacole, etc.). Daca impozitele directe vizeaza venitul si/sau averea, impozitele indirecte vizeaza cheltuirea acestora. Impozitele

indirecte:TVA, taxe de consumatie sau accize, monopoluri fiscale, taxe vamale si taxe de inregistrare si de timbru. Impozitele indirecte = pltitorul le colecteaz de la consumator, pltitorul e diferitde pers. care suport impozitul 5. De cate feluri sunt impozitele directe. Raspuns: 2 feluri: 1.Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil, fara a se tine cont de situatia subiectului impozabil. 2.Impozitele personale tin cont, in primul rand, de situatia personala a subiectului impozabil, motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective. Impozitele directe pot fi : imp. pe profit, imp. pe salarii, imp. pe dividende, imp. pe venit micro., imp. pe venit realizat de nerezideni,... 6. Prin ce se caracterizeaza impozitele reale? n cazul impozitului real (obiectiv) la impunere nu se tine cont de situaia personal a contribuabilului, nu se ia n considerare produsul net real al obiectului impozabil, ci produsul brut. Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se definete in mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori si de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinandu-se seama de capacitatea pltitorului de a realiza venit si de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale. Ex : - impozitul funciar, - impozitul pe cladiri, - impozitul pe capitalul mobiliar, - impozitul pe activitatea economica (industriala, comerciala, profesii libere.) Raspuns: Impozitele reale se caracterizeaza prin aceea ca se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (de exemplu teren, cladiri, fabrici, magazine, etc.) facandu-se abstractie de situatia personala a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs brut, deoarece se aseaza asupra produsului sau venitului brut al obiectului impozabil(ceea ce deine persoana: suprafat, nr.animale, nr. utilaje...), 7. Ce semnifica impozitele personale? Impozitele personale (subiective) se definesc prin aceea c, la aezarea lor se tine seama si de situatia personala a pltitorului (conteaza nu doar veniturile i averea dar si obligaiile personale etc). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Ex : - impozitul pe avere - impozit imobiliar - impozit pe capital - impozit pe transferul averii - impozitul pe venit. impozit pe persoane fizice - impozit pe persoane juridice Raspuns: Impozitele personale tin cont de situatia personala a subiectului impozabil(contribuabilului), motiv pt.care se mai numesc si impozite subiective; sunt pe venit, pe avere. 8. Clasificati impozitele dupa obiectul impunerii. Dupa obiectul impunerii, impozitele se grupeaza n: - impozite pe avere: care afecteaza bunurile de natura mobiliara sau imobiliara ale contribuabililor (impozitul pe cladiri, pe terenuri, etc). - impozite pe venit: care vizeaza veniturile persoanelor fizice sau pe cele ale societatilor comerciale (impozitul pe profit). - impozite pe consum (cheltuieli): care vizeaza cheltuielile de consum (accizele, taxa pe valoare adaugata). Aceasta este asa numita clasificare economica. Prezinta mare nsemnatate pentru ca arata materia asupra careia se aseaza impozitele (sursa acestora) Raspuns: 1. Impozite pe venit la pers. fizice 2. Impozite pe avere 3. Impozite pe profit la pers. juridice 4. Impozite pe consum(TVA, accize) 9. Ce se intelege prin caracterul obligatoriu al impozitului? Caracterul obligatoriu al impozitelor trebueie explicat in stransa legatura cu suveranitatea fiscal a statului, cu legitimitatea si legalitatea impozitului. Suveranitatea fiscala a statului da dreptul autoritatii publice de a institui impozite, prin lege si de a pretinde contribuabililor sa-si onoreze la termenele legale obligatiile lor fiscale. In avirtutea suveranitatii sale statul stabileste in mod unilateral obligatiile fiscale ale platitorilor si exercita constrangerea impotriva celor care nu isi platesc impozitele la timp. Impozit = contributie baneasca fara contraprestatie si definitive la care sunt obligati supusii statului pentru diferite servicii pe care le face statul. = obligatie pecuniara definitiva si silita, nerambursabila si fara contraprestatie datorata statului. = stabilit prin lege Raspuns: Prin caracterul obligatoriu al impozitului se intelege faptul ca acesta este stabilit prin lege, fiind o sursa de venit pentru satisfacerea nevoilor publice. 10. Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica, platind impozit pe venitul din salarii. Nemultumit de calitatea serviciilor publice oferite de stat, el solicita rambursarea impozitului platit in anul 2007, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat. Este aceasta solicitare intemeiata? Argumentati. In cazul impozitelor statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. De asemenea, nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Acesta caracteristica

deosebeste impozitul de taxa, in cazul acesteia din urma statul fiind obligat sa presteze un serviciu direct si imediat si de calitate corespunzatoare. Raspuns: Deci, solicitarea nu este intemeiata, nu are temei legal. In cazul impozitelor, statul nu este dator sa presteze un echivalent direct si imediat platitorului. Nu exista un echivalent intre volumul impozitelor platite de o persoana catre stat si calitatea serviciilor oferite. Aceasta caracteristica deosebeste impozitul de taxa. 11. SC X SRL vireaza in luna aprilie 2008 suma de 120 lei reprezentant impozitul pe veniturile din salarii pt salariata sa Andreescu Andreea. Identificati subiectul si obiectul impozitului pe veniturile din salarii in acest caz. Raspuns: Subiectul impozitului este persoana juridica obligata prin lege la plata impozitului, SC X SRL. Obiectul impunerii sau materia impozabila este venitul din salarii realizat de salariata A.A. 12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa, nu arbitrara, iar termenele, modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pt a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith. Raspuns: - principiul certitudinii impunerii(Maxima certitudine), vizeaza legalitatea impunerii si presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare persoana sa fie certa si nu arbitrara, iar termenele, modalitatile de percepere a impozitelor, sumele de plata trebuie sa fie clare si cunoscute de fiecare platitor; 13. Ce reprezinta stopajul la sursa. Exemplificati. Stopajul la sursa consta in aceea ca impozitul se retine si se varsa la stat de catre o terta persoana. Spre exemplu, intreprinderile si institutiile sunt obligate sa retina impozitul pe salariu datorat statului de personalul acestora si sa-l verse la bugetul statului; imp pe venit persoanelor nerezidente in Romania ; castigurile din premii si jocuri de noroc (retinerea impozitului din venitul brut realizat) Raspuns: Incasarea impozitelor prin stopaj la sursa consta in calcularea, retinerea si virarea la bugetul public in numele contribuabililor de catre platitorul de venit. Stopajul la sursa se practica in cazul urmatoarelor venituri: pe veniturile salariale, pe dividende, venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din vinzarea bunurilor in consignatia, venituri realizate in baza contractului de mandat, agent sau comision, venituri realizate in baza unor contracte de conventii civile, venitul obtinut de persoaba fizica din asociere cu o persoana juridica. 14. Se dau urmatoarele cote progresive simple: Transa de venit (lei) Cota (%) Pana la 1500 lei 10 % 1501 2500 lei 15 % 2501 4000 lei 25 % Peste 4000 lei 30 % Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiti tabelul cotelor progresive compuse. Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % pt ceea ce depaseste 1500 um 2501 4000 um 300 um + 25% pt ceea ce depaseste 2500 um Peste 4000 um 675 um + 30 % pt ceea ce depaseste 4000 um REZOLVARE M.BERCE Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % *(2.500 - 1500) = 300 2501 4000 um 300 um + 25% *(4.000-2.500) = 675 Peste 4000 um 675 um + 30 % * X Raspuns: col 3 tabel 15. Impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare din patrimonial personal se calculeaza, in situatia in care imobilul a fost instrainat intr-o perioada mai mica de 3 ani de la dobandire, pe baza urmatoarelor cote: Transa de venit (lei) Cota (%) Pana la 200.000 lei 3% Peste 200.000 lei 6000 lei + 2 % pt ceea ce depaseste 200.000 lei Precizati ce tip de cota de impunere sunt acestea. Prima cota de impunere este procentuala progresiva simpla. A doua cota de impunere este cota fixa + cota procentuala regresiva REZOLVARE M.BERCE Cote progresive compuse. Raspuns: Impunerea n cote progresive compuse (pe trane)- este folosit mai mult pentru impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice i uneori i la unele impozite pe avere. 16. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra profitului impozabil. Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta? Cota procentuala proportionala. Cota unica simpla, impozit real. Raspuns: - Este cota unica de impozit .

17. Contribuabilul X realizeaza 2 tipuri de venituri impozabile. Unul de 1000 um si unul de 3500 um, care se impoziteaza separat, dupa urmatoarele cote de impunere: Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % pt ceea ce depaseste 1500 um 2501 4000 um 300 um + 25% pt ceea ce depaseste 2500 um Peste 4000 um 675 um + 30 % pt ceea ce depaseste 4000 um Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul X. 1000 um 1000 * 10% = 100 um impozit 3500 um 300 + 1000 * 25% = 300 + 250 = 550 um impozit Suma totala a impozitului de platit: 100+550 = 650 lei Raspuns: I. 1000 *10%= 100 u.m. II. 300+ 25%*1000= 300+250=550 u.m. Total impozit platit de contribuabil = 100+550=650 u.m. 18. Contribuabilul Y realizeaza 2 tipuri de venituri impozabile. Unul de 1000 um si unul de 3500 um, care se impoziteaza global, dupa urmatoarele cote de impunere: Transa de venit (um) Cota (%) Pana la 1500 um 10 % 1501 2500 um 150 um + 15 % pt ceea ce depaseste 1500 um 2501 4000 um 300 um + 25% pt ceea ce depaseste 2500 um Peste 4000 um 675 um + 30 % pt ceea ce depaseste 4000 um Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul Y. 1000 + 3500 = 4500 um 4500 um 675 + 500 * 30% = 675 + 150 = 825 um impozit Suma totala a impozitului de platit: 825 lei Raspuns: Venitul global =1000+3500=4500 Impozit pe venitul global de 4500 : 675+(30%*500)=675+150=825 19. O SC supusa impozitului pe profit realizeaza in primul trimestru al anului 2008 venituri totale in suma de 50.000 lei, dintre care 40.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma totala a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 lei, din care 28.000 lei sunt aferenti activitatii de bar de noapte. Determinati cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I stiind ca agentul economic a constituit si a platit la sfarsitul primului trimestru al anului 2008 impozit pe profit in suma de 4.000 lei; determinati cat este cuantumul impozitului pe profit de plata aferent trimestrului II 2008. Raspuns: Sem.I 2008: ven.totale: 50.000 mil. Lei din care bar de noapte: 40.000 mil. Lei ch.deductibile: 35.000 mil.lei imp. profit = ? regula: 16%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din alte.act. La ch. Nu precizeaza daca sunt aferente activitatii de bar de noapte. Voi folosi prorata. E ok? Ch.bar de noapte: 35.000 x 40.000/50.000 = 28.000 Profit impozabil bar de noapte: 40.000 28.000 = 12.000 => imp.profit: 12.000 x 16% = 1.920. 5% x 40.000 = 2.000 > 1.920 => impozit profit datorat din act.barului: 2.000 Profit impozabil aferent celorlalte act: 10.000 (50.0000-40.000) 7.000 (35.000-28.000) = 3.000 => imp.profit=3.000 x 16% = 480 Impozit profit total: 2.000+480=2.480 Trim. I - a constituit si platit impozit pe profit: 4.000 => imp.profit de plata af.trim.II = ? Nu are de plata, ci platit in plus: 4.000-2.480=1.520. Raspuns: Sem.I 2008: ven.totale: 50.000 Lei din care bar de noapte: 40.000 Lei ch.deductibile: 35.000 lei din care bar de noapte: 28.000 Lei imp. profit = ? regula: 16%, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din bar Profit impozabil bar de noapte: 40.000 28.000 = 12.000 => imp.profit: 12.000 x 16% = 1.920. 5% x 40.000 = 2.000 > 1.920 => impozit profit datorat din act.barului: 2.000 2000>1920- pentru activitatea de bar de noapte se aplica 5% pe venit = 2000 lei impozit Profit impozabil aferent celorlalte act: 10.000 7.000 = 3.000 => imp.profit=3.000 x 16% = 480 lei impozit pe profit aferent celorlalte activitati economice. Impozit profit total: 2.000+480=2.480 Trim. I - a constituit si platit impozit pe profit: 4.000 Nu are de plata, are impozit pe profit platit in plus de 1520 lei ( 4.000Tr.I -2.480 Tr.I +Tr.II). 20. O organizatie nonprofit realizeaza urmatoarele venituri in anul 2008: - venituri din cotizatiile membrilor 5.000 lei - venituri din donatii si sponsorizari 15.000 lei - venituri din finantari nerambursabile de la UE 30.000 lei - venituri din activitati comerciale 10.000 lei Corespunzator acestor venituri ea realizeaza urmatoarele cheltuieli: ch.aferente activitatii nonprofit 48.000 lei

ch.aferente activitatii comerciale 7.000 lei Determinati impozitul pe profit datorat de aceasta organizatie nonprofit pt activitatile desfasurate in cursul anului 2008, cursul de schimb fiind de 3.65 lei/euro. Raspuns: Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit pt.act.comerciale in limita a 15.000 EUR anual, dar nu mai mult de 10% din ven.neimpozabile. Ven.neimpozabile: 5000 (cotizatii) +15.000 (donatii)+30.000 (neramburs UE)=50.000 Ven.din act.comerciale:10.000 Ch.af.act.non-profit: 48.000 Ch.af.act.comerciale.:7.000 10% din ven.neimp.: 50.000 x10%=5.000 15.000 EUR x 3.65 = 54.750 => ven.neimp.din act.com: 5.000

ven.impozabile-comerciale: 10.000 -5.000 = 5.000 ch.af.ven.impozabile (cheie): 7.000 x 50.000/10.000 = 35.000


profit impozabil: 50.000 35.000 =15.000 => imp.profit: 15.000x16%=2.400 Varianta 2. - pt veniturile din cotizatiile membrilor, donatii si sponsorizari si finantati nerambursabile de la U.E., organizatia nonprofit este scutita de plata impozitului pe profit. Organizatiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pt veniturile din activitatile econ. Ce nu depasesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de plata impozitului pe profit. limita veniturilor scutite din activ. econ. este suma min. dintre 15.000 euro si 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. 15.000 x 3.65 = 54.750 lei 10% (5.000+1.500+30.000) = 5.000 lei veniturile din activ. econ sunt scutite in limita a 5.000 lei, pt restul de 5.000 lei datorandu-se impozit pe profit. 2. determinarea profitului impozabil - profitul active econ = ven econ chelt econ = 10.000 7.000 = 3.000 - profit aferent venituri impozabile = 3.000 * 5.000 = 1.500 lei 10.000 3. determinare impozit pe profit Impozit pe profit = 1.500 * 16% = 240 Raspuns: Regula: sunt scutite de la plata imp.pe profit veniturile din activitati ec.in limita a 15.000 EUR anual, dar nu mai mult de 10% din ven.neimpozabile. Ven.neimpozabile: 5.000+15.000+30.000=50.000 Ven.din act.ec.:10.000 Ch.af.act.non-profit: 48.000 Ch.af.act.ec.:7.000 Venituri din active.ec. scutite: 10% din ven.neimp = 50.000 .x10%=5.000 este mai putin decat 15.000 EUR x 3.65 = 54.750 => ven.neimp.din act.ec. = 5.000 -Ven.impozabile: 10.000 venituri din active. Ec -5.000 ven.din active.ec. scutite = 5.000 Cheltuieli .af.ven.impozabile (cheie): 7.000 x 5.000/10.000 = 3.500 . 10.000 venituri ec.totale ..........7000 chelt. 5000.ven. ec.nescutite ............ X Profit impozabil: 5.000-3.500=1.500 => imp.profit: 1.500x16%=240 21. Se dau urmatoarele tipuri de cheltuieli: - ch.pt formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat - ch.de protocol - ch.cu provizioane - ch.cu impozitul pe profit - ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane - ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei - ch.cu achizitionarea ambalajelor - ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajator - ch.cu marfurile vandute - ch.aferente veniturilor neimpozabile Clasificati dpdv al impozitului pe profit aceste cheltuieli in categoriile: a) ch.deductibile b) ch.cu deductibilitate limitata c) ch.nedeductibile Raspuns: a) chelt.deductibile: ch.formare si perfectionarea profesionala a personalului angajat ch.de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei ch.cu achizitionarea ambalajelor ch.cu marfurile vandute b) chelt.cu deductibilitate limitata - ch.protocol - ch.provizioane - ch.reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori peste limita c) chelt.nedeductibile - ch.cu impozitul pe profit

- ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane - ch.aferente veniturilor neimpozabile 22. O SC realizeaza urmatoarele venituri si cheltuieli aferente trimestrului I 2008: - venituri din vanzarea marfurilor 50.000 lei - venituri din prestari de servicii 20.000 lei - venituri din dividende primite de la o SC romana 1.000 lei - ch.cu marfurile vandute 30.000 lei - ch.cu serviciile de la terti (serviciile sunt necesare si exista contracte incheiate) 10.000 lei - ch.de protocol 1.000 lei - ch.salariale 2.000 lei - ch.cu amenzile datorate autoritatilor romane 3.000 lei - ch.cu tichete de masa 800 lei, din care 200 lei peste limita legala Determinati impozitul pe profit datorat de SC. Cont Suma Cont 707 704 761(divid) 50.000 20.000 1.000 607 628 623 641 Amenzi Tichete masa in lim.leg. Tichete masa peste lim.leg.

Suma 30.000 10.000 1.000 2.000 3.000 600 200

Total ven.

71.000

Total ch.

46.800

Impozit profit = ? Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200 Total ven.impozabile: 71.000-1.000=70.000 Total.ch.fara ch.prot.: 46.800-1.000=45.800 Diferenta: 70.000-45.800=24.200 => ch.prot.ded,: 24.200x2%=484 => ch.prot.neded.: 1.000-484=516 Profit impozabil = 24.200-1.000(protocol)+516(protocol neded)+3.000 (amenzi)+200 (tichete peste limita legala)=26.916 => imp.profit: 26.916x16% = 4.307 lei Total venituri : 71.000 din care 1.000 neimpozabile Chelt deductibile: 43.104 Total cheltuieli: 46.800 din care chelt neded: 3.000 + 200 + 496 = 3.696 lei 71.000 46.800 + 1.000 = 25.200 * 2% = 504 deductibile din 1.000 lei (71.000 1.000) 46.800 + 9.696 = 26.896 * 16% = 4.303 lei Raspuns: Profit contabil brut = 71.000-46.800=24.200 profit pt calc protocol deductibil :24200+1000( ch. Prot.) +2000 ( ch. i. Profit)=27200 calc protocol deductibil : 27200x2% = 544 calc protocol nedeductibil : 1000-544 = 456 Profit impozabil = Profit contabil brut+ chelt. nedeductibile-Venituri neimpozabile = 24200 +456( protocol ned.) +3000(amenzi ned,)+200( tichete ned.)- 1000( ven. Neimp.)=26856 26856*16%=4296.96=4297. Imp. Profit = 4297 23. O SC realizeaza in anul 2008 venituri totale impozabile in valoare de 10.000 lei si ch.deductibile totale in valoare de 8.000 lei. Separat de aceste ch. societatea inregistreaza ch. cu dobanzile aferente imprumuturilor de la banci in suma de 1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la inceputul anului si de 150.000 lei la sfarsitul anului. Valoarea imprumuturilor pe TL este de 400.000 lei la inceput de an si de 300.000 lei la sfarsit de an. Determinati valoarea impozitului pe profit de plata aferent anului 2008. Ven.impozabile: 10.000 Ch.ded. 8.000 Separat:ch.dobanzi: 1.200 Cap.propriu: inc.an: 125.000 Sf.an: 150.000 => CP mediu=(125.000+150.000)/2=137.500 Val.imprum.term.lung: inc.an: 400.000 sf.an: 300.000 => cap.imprum.mediu=(400.000+300.000)/2=350.000 => grad de indatorare: 350.000/137.500= 2.54 < 3 => deductibilitate totala dobanzi profit brut = 10.000-8.000-1200= 800 => impoz. = 800 x 16% = 128 lei total venituri : 10.000 lei total chelt : 8.000 lei 10.000 8.000 = 2.000 * 16% = 320 LEI Raspuns: Ven.impozabile: 10.000 Ch.ded. 8.000 Separat:ch.dobanzi: 1.200 (Cap.propriu: inc.an: 125.000 Sf.an: 150.000

Val.imprum.term.lung:

inc.an: 400.000 sf.an: 300.000 grad de indatorare = cap. imprumutat inceput an + cap. imprumutat sfarsit an Cap.propriu inceput an + Cap.propriu sfarsit an grad de indatorare = (400000 + 300000)/( 125.000+150.000) = 2,54% <3%) Nu se calculeaza deductibilitatea cheltuielilor cu dobinda in functie de gradul de indatorare deoarece sunt dobanzi datorate unei banci si sunt deductibile integral ( art.23.4) Ch. ded = 8000+1200 = 9200 Ven.impozabile: 10.000 => Profit brut = 10000-9200=800 => imp=800x16%=128 24. O SC a realizat cumulat de la inceputul anului, pe primele 6 luni ale anului 2008, venituri totale impozabile in valoare de 40.000 lei, din care cifra de afaceri CA reprezinta 38.000 lei si ch. in valoare de 30.000 lei, din care 600 lei ch.cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, in luna mai societatea a acordat o sponsorizare in valoare de 250 lei. Determinati care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plateasca pt scadenta de la 25 iulie 2008, stiind ca impozitul pe profit constituit pt primul trimestru a fost platit la termenul legal. Ven.total impozabil: 40.000 CA: 38.000 Ch.totale: 30.000, din care ch.imp.profit: 600 Separat: ch.sponsorizare: 250 Profit impozabil = 40.000-30.000-250+600+250=10.600 => imp.profit datorat: 10.600x16%=1.696. - pt. sponsorizare - 3 din CA = 38.000 x 3=114 - pt. sponsorizare, dar nu mai mult de 20% din imp.profit datorat: 1.696 x 20% = 339 scadem din imp.profit datorat suma de 114=> imp.profit=1.696-114=1.582 in trim I s-a achitat suma de 600 => imp. de plata la 25 iulie: 1.582-600= 982 lei Raspuns: Ven.total impozabil: 40.000 CA: 38.000 Ch.totale: 30.000, din care ch.imp.profit: 600 Separat: ch.sponsorizare: 250 Profit impozabil = 40.000-30.000+600=10.600 => imp.profit datorat: 10.600x16%=1.696. 3 din CA: 38.000 x 3=114 = sponsorizare permisa legal 20% din imp.profit datorat: 1.696 x 20% = 339 Imp.profit datorat pe sem. I =1.696-114=1.582 In trim. I s-a achitat suma de 600 => imp. de plata la 25 iulie: 1.582-600=982 - 982 lei imp. pe profit de plata la 25.07.2008 25. La sfarsitul anului 2007 o SC pe actiuni (o SA) inregistreaza un profit net in valoare de 200.000 lei. Actionarii societatii sunt: o persoana fizica romana care detine 30% din capitalul social si o PJ romana care detine din anul 2001 70% din capitalul social. In conditiile in care societatea practica o rata de distribuire a dividendelor de 50 % determinati:

a)
b) c) d) Raspuns: a) -

valoarea totala si pe beneficiari a dividendului brut impozitul pe dividende valoarea dividendului net pe beneficiari pana la ce data trebuie platit impozitul pe dividende? valoarea totala a dividendului brut = 200.000 x 50% = 100.000 lei pt pers fizica : 100.000 x 30 % = 30.000 lei

pt pers. juridica : 100.000 x 70 % = 70.000 lei b) impozitul pe dividende - pt. pers fizica : 30.000 x 16% = 4.800 lei (Art 67 alin 1 CF) - pt. pers juridica : 70.000 x 0% = 0 lei (Art 36 alin 4 CF)

c) d)

valoarea divid.net pe tip de beneficiari: pt.pers.fizica: 30.000-4.800 = 25.200 lei pt.pers.juridica: 70.000 0 = 70.000 lei data pana la care tb.platit imp.pe divid.: 25 a lunii urmatoare celei in care se plateste dividendul sau 31.12.2008, in cazul in care nu se plateste divid.

26. La data de 31 decembrie N o SC platitoare de impozit pe profit 16% a inregistrat urmatorii indicatori economicofinanciari: - capital social subscris si varsat 1.000 lei - venituri totale si impozabile 70.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate. Sa se constituie rezerva legala conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislatia in vigoare in conditiile in care AGA a hotarat constituirea integrala a rezervei legale. Raspuns: Profit brut = 70.000 - 60.000 = 10.000 rezerva legala - nu mai mult de - 5% din profitul brut= 10.000 x 5% = 500 lei - art. 22, alin.1, lit.a Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social = 1.000 x 20% = 200 lei Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 200 lei in anul N.

27. La data de 31 decembrie N o SC platitoare de impozit pe profit 16% a inregistrat urmatorii indicatori economicofinanciari: - capital social subscris si varsat 1.000 lei - venituri totale si impozabile 70.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate. Sa se calculeze impozitul pe profit anual in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei legale in suma maxima admisa la deductibilitatea fiscala. Raspuns: Profit brut = 70.000 - 60.000 = 10.000 rezerva legala - nu mai mult de - 5% din profitul brut= 10.000 x 5% = 500 - art. 22, alin.1, lit.a Limita maxima a rezervei legale este de 20% din capitalul social = 1.000 x 20% = 200 Prin urmare, rezerva legala se va constitui integral in suma de 200 lei in anul N. Profit impozabil=10.000-200 (rezerva legala) = 9.800 => impozit pe profit=9.800 x 16% = 1.568 28. O societate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, a inregistrat, la data de 31 decembrie a exercitiului N, urmatorii indicatori economicofinanciari: - venituri totale si impozabile 10.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 6.000 lei Sa se calculeze impozitul pe profit afferent exercitiului N. Raspuns: regula: 16% profit, dar nu mai putin de 5% din ven.realizate din alte.activ. Impozit pe profit datorat = MIN (imp.profit 16%, 5% din venituri)art.18 Profit impozabil = 10.000 - 6.000 = 4.000 impozit profit = 4.000 x 16%=640 lei 5% din veniturile realizate: 10.000 x 5% = 500 lei

Impozitul pe profit datorat=640 29. O scoietate care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, a inregistrat, la data de 31 decembrie a exercitiului N, urmatorii indicatori economicofinanciari: - venituri totale si impozabile 10.000 lei - ch.totale si deductibile fiscal 7.500 lei Sa se calculeze impozitul pe profit afferent exercitiului N. Raspuns: Impozit pe profit datorat = MIN(imp.profit 16%, 5% din venituri) Profit impozabil = 10.000 -7.500 = 2.500 impozit profit = 2.500 x 16%= 400 lei 5% din veniturile realizate: 10.000 x 5% = 500 Impozitul pe profit datorat=500 30. La data de 31 martie a exercitiului N, o SC platitoare de impozit pe profit 16% a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari: - venituri totale 14.000 lei, din care: - dividende primite de la o PJ romana 2.000 lei - ch.totale 10.000 lei, din care: - majorari si penalitati de intarziere pt neplata la termen a TVA 100 lei Sa se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trimestrului I. Raspuns: Profit impozabil = ven.tot.-ch.tot.-ven.neimp.+ch.neded.=14.000 10.000 2000 (dividende) + 100 (majorari TVA - neded)= 2.100 lei => impozit pe profit = 2.100 x 16% = 336 lei
31. La o SC s-au inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari: - total venituri impozabile 10.000 lei - total cheltuieli 7.000 lei, din care: - ch.de protocol 200 lei - ch.cu impozitul pe profit 340 lei Sa se calculeze ch.de protocol deductibile maxim si admise stiind ca societatea este platitoare de impozit pe profit si neplatitoare de TVA. Raspuns: Baza de calcul ch. protocol = ven.tot.-ch.tot.+ch.neded-protocol totale + ch. impozit profit= 10.000 - 7.000 + 200+340 = 3.540 => ch.prot.deductibile = 3.540 x 2% = 70,8 art.21. alin.3,lit.a 32. La data de 30 iunie N o SC platitoare de impozit pe profit 16% si de TVA 19% a inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari: - total venituri impozabile 10.000 lei - total cheltuieli 7.000 lei, din care: - ch.de protocol 200 lei (bauturi alcoolice si produse din tutun, suma exclusiv TVA) - ch.cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 340 lei Sa se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trimestrului II, stiind ca totalul cheltuielilor include si TVA nedeductibila aferenta produselor de protocol. Raspuns: TVA aferent ch.protocol neded.=200 x 19% = 38 lei (ct.635 = ct. 4426 ch.ned.)art.145, alin.7, lit.b Profit impozabil = 10.000 (venit impozabil) - 7.000 (ch.) + 200 (ch. protocol) + 38 (TVA neded af. protocol) + 340 (impozit trim 1)= 3.578

impozit pe profit datorat = 3.578 x 19% = 679,82 lei, din care aferent trim.II = 679,82 - 340= 339,82

dar mai trebuie dedusa si cheltuiala cu protocol in limitele legale 2% conform art.21. alin.3,lit.a ch. Protocol deductibile = 2% (10.000 - 7.000 + 200 + 340)= 3.540 x 2 % = 70,80 => profit impozabil = 10.000 - 7.000 + (200 -70,80) + 38 + 340 = 3.507,20 => impozit pe profit datorat = 3.507,20 x 16% = 561,15 lei, din care aferent trim.II= 561,15 - 340= 221,15
10.000 7.000 +200 + 38 + 340 = 3578 * 16% = 572 lei impozit pe profit sem. I 572 340 = 232 lei impozit pe profit trim II 33. La 30 iunie o SC platitoare de impozit pe profit 16% prezinta urmatoarea situatie financiara: - venituri totale impozabile 700.000 lei - ch.totale 600.000 lei, din care: - ch.de protocol 12.000 lei - ch.cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei - ch.reprezentand majorari de intarziere si penalitati pt neplata TVA 2.000 lei Sa se determine limita maxima de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admisa la 30 iunie. Raspuns: Baza de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000 (venit total)- 600.000 (ch totale) + 12.000 (ch protocol) + 10.000 (ch. impozit trim 1)= 122.000 => limita maxima de deductibilitate a chelt.de protocol = 122.000 x 2% = 2.440 34. La 30 iunie o SC platitoare de impozit pe profit 16% si TVA (19 %) prezinta urmatoarea situatie financiara: - venituri totale impozabile 700.000 lei - ch.totale 600.000 lei, din care: - ch.de protocol 12.000 lei - ch.cu impozitul pe profit aferent trimestrului I 10.000 lei - ch.reprezentand majorari de intarziere si penalitati pt neplata TVA 2.000 lei Sa se calculeze impozitul pe profit cumulate la 30 iunie, din care impozitul pe profit afferent trimestrului II, stiind ca totalul cheltuielilor include si cheltuielile cu TVA colectata aferenta cheltuielilor de protocol nedeductibile. Raspuns: Baza de calcul a chelt.de protocol ded.= 700.000 (venit total)- 600.000 (ch totale) + 12.000 (ch protocol) + 10.000 (ch. impozit trim 1)= 122.000 => limita maxima de deductibilitate a chelt.de protocol = 122.000 x 2% = 2.440

ch.prot.neded.=12.000 - 2.440 =9.560 => TVA af.ch.prot.neded=9.560 x 19% = 1.816,40 (ct.635neded.= ct.4426)

Profit impozabil = 700.000 (venit total) 600.000 (ch. totale) + 9.560 (ch. protocol neded)+ 1.816,40 (tva nede af protocol) + 10.000 (ch. Impozit trim 1)+ 2.000 (penalitati TVA - neded) = 123.376,40

imp.profit cumulat =123.376,40 x 16%= 19.740,22 din care aferent trim.II: 19.740,22 -10.000 = 9.740,22

35. O SC a obtinut cumulat, de la inceputul anului pana la data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate in luna aprilie 2008. In cursul anului s-a platit un profit impozabil astfel: - impozit pe profit aferent trimestrului I 36.000 lei - impozit pe profit aferent trimestrului II 40.000 lei - impozit pe profit aferent trimestrului III 12.000 lei Sa se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pana la 25 ianuarie afferent trimestrului IV, urmand ca plata finala a impozitului pe profit pt anul fiscal sa se faca pana la data de 15 ianuarie anul viitor, precum si care va fi diferenta de plata pt acel an. Raspuns: La data de 25 ianuarie, societatea va plati impozitul pe profit la nivelul trim.III, adica 12.000 lei. Impozit pe profit datorat pt. anul N = 750.000 x 16% = 120.000 Impozit achitat trim 1+2+3+4 = 36.000 + 40.000 + 12.000 + 12.000 = 100.000 Dif.de achitat = 120.000 -100.000 = 20.000 ( art.34, art.35 - CF) 36. La data de 31 martie 2008, la o SC avem urmatoarea situatie: 1 ianuarie 2008 Capital propriu 100.000 Capital imprumutat 110.000 Ch.cu dobanzile aferente unui imprumut de la o banca romaneasca autorizata de BNR 0 Venituri din dobanzi 0 Celelalte venituri impozabile 0 Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie 2008. Raspuns: Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000 Cap.imprumutat mediu = (110.000+90.000)/2= 100.000 Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 100.000/110.000=0,91 < 3 dobanzi 31 martie 2008 120.000 90.000 40.000 22.000 150.000

=> deductibilitate totala

=> chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 40.000 (art. 23 CF) Raspuns Pt. ca sunt dobanzi platite la banc sunt deductibile integral i nu se mai calculeaz gradul de indatorare( art.23 al.7 din CF) => chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 40.000 37. La data de 31 martie 2008, la o SC avem urmatoarea situatie: 1 ianuarie 2008 31 martie 2008 Capital propriu 100.000 120.000 Capital imprumutat 110.000 90.000 Ch.cu dobanzile aferente unui imprumut de la un actionar persoana fizica al societatii comerciale 0 60.000 Venituri din dobanzi 0 22.000 Celelalte venituri impozabile 0 170.000 Sa se calculeze nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la data de 31 martie 2008. rata dobanzii la care s-a contractat imprumutul de la actionar este inferioara ratei dobanzii de referinta stabilite de BNR. Cap.propriu mediu = (100.000+120.000)/2 = 110.000 Cap.imprumutat mediu = (110.000+150.000)/2= 130.000 Grad de indatorare = Cap.imprumutat mediu/Cap.propriu mediu = 130.000/110.000=1,18 < 3 => deductibilitate totala dobanzi

chelt.cu dobanzile sunt integral deductibile = 60.000 (art.23 CF)

G = cap imprumutat 01.01.2008 + cap imprumutat 31.03.2008 = 110.000 150.000 = - 40.000 = Cap. propriu 01.01.2008 + cap propriu 31.03.2008 100.000 120.000 - 20.000 60.000 22.000 = 38.000 chelt nedeductibile fiscal in perioada 01.01.2008 31.03.2008 38.

La data de 31 martie 2008 la o Sc avem urmatoarea situatie:


1 ianuarie 2008 31 martie 2008

Ch.cu dobanzile aferente unui imprumut de la un actionar 0 70.000 Venituri din dobanzi 0 30.000 Celelalte venituri impozabile 0 220.000 Sa se determine nivelul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile la 31 martie 2008 in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este pozitiv dar < 3 si in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este pozitiv dar > 3. Daca pt imprumutul contractat s-ar fi platit dobanzi calculate cu o rata de referinta a BNR volumul acestora pt trimestrul I ar fi fost de 50.000 lei. Raspuns: Conform Cod Fiscal art.23 alin. 1 Ch. Cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mic sau egal cu 3, gradul de indatorare al capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste 1 an, si capitalul propriu ca medie a valorilor existente la incep. An si sf. Perioada pentru care se determina impozitul pe profit. Alin. 2 in conditiile in care gradul de indatorare al capitalului este peste 3, ch. Cu dobanzile si cu pierderea neta din diff de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaza in perioada urmatoare in conditiile alin 1 pana la deductibilitatea integrala a acestuia. Alin. 5 in cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, dobanzile deductibile sunt limitate la : nivelul ratei dobanzii de referinta al BNR, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei nivelul ratei do dobanzii anuale de 9% pentru imprumuturile in valuta Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. grad de indatorare < 3 => chelt.cu dobanda sunt deductibile integral: 70.000 grad de indatorare > 3 daca pt imprumutul contractat s-ar fi platit dobanzi calculate cu o rata de referinta a BNR volumul acestora pt trimestrul I ar fi fost de 50.000 lei ch. cu dabanzile deductibile limitat sunt 50.000 lei ( rata dobanzii era 9 % => 30.000 + 9%x 220.000 = 50.000) ch. cu dabanzile neductibile sunt 20.000 lei b) 39. O societate achizitioneaza pe data de 15 decembrie 2007 un utilaj. Valoarea contabila de intrare este de 56.000 lei, durata normala de utilizare este de 5 ani. In conditiile aplicarii pt calculul amortizarii fiscale a metodei de amortizare accelerate, care este marimea amortizarii fiscale in anul 2009? La calculul amortizarii accelerate se va utilize cota maxima de amortizare admisa. Raspuns: Amortizarea se calculeaza incepand cu 01.01.2008 In primul an de functionare, 01.01.2008-31.12.2008 - amortizarea accelerata 50 % maxim in 1 an Pentru anii urmatori se calculeaza liniar, prin divizarea valorii ramase la numarul de ani de utilizare ramasi Amortizare 2008: 56.000 lei x 50% = 28.000 lei Diferenta : 56.0000 - 28.000 = 28.000 se amortizeaza liniar pe perioada ramasa de 4 ani 28.000 / 4 = 7.000 lei/an . Amortizare aferenta perioadei 01.01.2009 31.12.2012 (art.24 CF) 40. La data de 1 martie 2007 o societate achizitioneaza o cladire pt extinderea activitatii. Valoarea contabila de intrare este de 2.000.000 lei, durata normala de utilizare este de 40 ani. Sa se calculeze amortizarea fiscala pt anul 2007. Raspuns: In cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara. Amorizare anuala = 2.000.000 mii lei/40 ani=50.000 mii lei pe an. In anul calendaristic de achizitie n : amortizare = 50.000 mii lei x 9/12=37.500 In anul calendaristic n+1 = 50.000 x 3/12 = 12.500 Art.24, alin.11, lit a - se amortize. Incepand cu aprilie=> 9 luni In cazul constructiilor se utilizeaza doar metoda liniara.

a)

10

Amortizare anuala = 2.000.000 mii lei/40 ani=50.000 mii lei pe an. Amortizare lunara = 50.000/12 = 4166.6 lei / luna pt 2007, amortizarea fiscala 45832.6 lei - daca aceasta cladire nu s-a dat in folosinta in 2007, nu se calculeaza si inreg in contabilitate chelt cu amortizarea. 41. Un contribuabil achizitioneaza in 3 octombrie 2007 un brevet de inventie pe care il utilizeaza incepand cu data de 10 octombrie 2007. Valoarea de facturare a brevetului de inventie este de 145.775 lei, din care TVA 23.275 lei. Durata normala de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplica regimul de amortizare liniara. Sa se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie 2007. Raspuns: Teorie : ch. De amortizare reprezentand deducerea de 20 % prevazuta la art.24 alin.12 Cod Fiscal sunt deductibile numai pt mijoace fixe amortizabile, brevete de inventie amortizabile, inregistrate si puse in functiune pana la 30.aprilie 2005. Asadar, brevetul achizitionat in 3 octombrie 2007 se amortizeaza liniar, nu beneficiaza de facilitate Val.de achizitie = 145.775 - 23.275 = 122.500 Amortizarea lunara = 122.500 / 3 x 12 luni = 3403 lei / luna noiembrie Raspuns: Val.de achizitie = 145.775-23.275=122.500 DNF = 3 ani Norma de amortizare liniara= 100/DNF= 100/3=33.33% Amortizare anuala= VI*Norma de amortizare= 122.500*33.33%=40.833,33 lei Amortizare lunara= Amortizare anuala/12 luni= 40.833,33/12= 3.402,77 lei => amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie 2007 este de 3.402,77 lei 42. Se inregistreaza o lipsa de materiale auxiliare din gestiune in valoare de 1.000 lei. AGA hotaraste descarcarea gestiunii fara a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost asigurate. Care este tratamentul fiscal dpdv al TVA si al impozitului pe profit pt aceasta situatie? Atat cheltuiala cu mat.auxiliare scoase din gestiune, cat si TVA aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.Art. 21, alin.4, lit.c 607 neded = 371 1.000 lei 635 neded = 4427 190 lei SI/SAU - constatarea existentei de bunuri lipsa in gestiune se considera livrare catre sine, pt care societatea trebuie sa colecteze TVA se va colecta in suma de: 100.000 * 19% = 19.000 (acest TVA colectat este cheltuiala a societatii). Raspuns: Atat cheltuiala cu mat.auxiliare scoase din gestiune,lipsa neimputabila si TVA aferenta sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Sunt asimilate livrarilor lipsurile de gestiune neimputabile si se colecteza TVA in suma de 190 lei prin autofacturare ( art.128.4.d din CF). Autofactura se emite numai in scopuri de TVA ( 635=4427) 43. O SC platitoare de impozit pe profit a incheiat in cursul trimestrului I un contract de leasing operational, in calitate de utilizator de leasing, pt un utilaj si a inregistrat urmatoarele cheltuieli pe cumulat: - ch.cu marfurile 100.000 lei - ch.cu salariile 20.000 lei - ch.cu amortizarea bunului luat in leasing 1.000 lei - ch.cu serviciile bancare 500.000 lei Una dintre aceste cheltuieli nu a fost inregistrata corespunzator operatiunii economice realizate de societate. Sa se indice grupa de cheltuieli incorrect inregistrata si cine trebuia sa le inregistreze, precum si regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil. Grupa de chelt.incorect inregistrate este chelt.cu amt.ob.de leasing. Aceasta cheltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul, in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce chiria. ART. 25, ALIN.1 Raspuns: Chelt.cu amort.bunului luat in leasing este incorect inregistrata . Aceasta cheltuiala trebuia inregistrata si este deductibila la locator. Locatarul, in cazul leasingului operational, inregistreaza si deduce doar chiria, deci 1000 lei sunt nedeductibili fiscal. 44. In cursul anului 2008, dupa aprobarea bilantului contabil aferent anului 2007, la o SC avem urmatoarea situatie: - profit net de repartizat sub forma de dividende 300.000 lei - capital social subscris si varsat 30.000 lei, din care - asociatul A PJ romana 25.000 lei - asociatul B PF romana 5.000 lei Asociatul A detine partile sociale incepand cu anul 2000. Sa se determine suma dividendelor care trebuie incasate de catre fiecare asociat si a impozitului pe dividende retinut de SC. 1) Cota participare la capital social : Participare asociat A=25.000/30.000 =83,33% Participare asociat B=5.000/30.000 =16.67% 2. Repartizarea profitului net sub forma de dividende Asociat A: 300.000 * 83.33% = 249.990 lei Asociat B: 300.000 * 16.67% = 50.010 lei 3. Determinarea impozitului pe dividende datorat Asociat A: 249.990 * 0% = 0 Asociat B: 50.010 * 16%= 8002

11

4. Suma dividendelor de incasat de catre asociati A: 249.990 0 = 249.990 lei B: 50.010 8002 = 42.008 lei 291.998 lei !!! art. 36, art. 67 Cod Fiscal Raspuns: Participare asociat PJ=25.000/30.000 =83,33% Participare asociat PF=5.000/30.000=16.67% PJ: PF: Divid.brut A=300.000x83.33%=249.990 Impozit pe divid.datorat=nu are Dividend net de incasat=249.990 Divid.brut B=300.000x16.67%=50.010 Impozit pe divid.datorat=50.010 x 16%=8.002 Dividend net de incasat=50.010-8.002=42.008

45. In cursul anului 2008, dupa aprobarea bilantului contabil aferent anului 2007, la o SC avem urmatoarea situatie: - profit net de repartizat sub forma de dividende 200.000 lei - capital social subscris si varsat 40.000 lei, din care - asociatul A PF romana 25.000 lei - asociatul B PF romana 15.000 lei Sa se determine suma dividendelor care trebuie incasate de catre fiecare asociat si a impozitului pe dividende retinut de SC. Raspuns: Participare asociat A=25.000 / 40.000 = 62,5% Participare asociat B=15.000 / 40.000 = 37,5% A: Divid.brut A=200.000 x 62,5% = 125.000 Impozit pe divid.datorat= 125.000 x 16% = 20.000 Dividend net de incasat= 125.000 -20.000 = 105.000 Divid.brut B=200.000 x 37,5%=75.000 Impozit pe divid.datorat=75.000 x 16% = 12.000 Dividend net de incasat=75.000 - 12.000 = 63.000

B:

Raspuns: Participare asociat A=25.000/40.000 =62,5% Participare asociat B=5.000/30.000=37,5% A: B: Divid.brut A=200.000x62,5%=125.000 Impozit pe divid.datorat=125.000 x 16%=20.000 Dividend net de incasat=125.000-20.00=105.000 Divid.brut B=200.000x37,5%=75.000 Impozit pe divid.datorat=75.000 x 16%=12.000 Dividend net de incasat=75.000-12.000=63.000

46.. In categoria contribuabililor impozitului pe profit intra si PJ romane Descrieti categoriile de PJ romane care datoreaza impozit pe profit si sfera de cuprindere a impozitului datorat de aceste personae. Toate persoanele juridice, pentru venituri realizate in Romania si in strainatate. Persoana juridica romana - orice persoana juridica care a fost infiintata in conformitate cu legislatia Romaniei sau care are locul de exercitare a conducerii efective in Romania Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza: a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate; categoriile de persoane juridice romane : -societati comerciale -fundatiile, organizatiile, asociatiile -cultele religioase companii nationale societati nationale regiile autonome societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate juridica organizatiile cooperatiste institutiile financiare si institutiile de credit Raspuns: Cod fiscal Art. 13 lit.a: 1. Fac parte din categoria PJ romne care datoreaza impozit pe profit: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza: a) in cazul persoanelor juridice romane, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

12

Daca in strainatate impozitul pe profit <16% si l-a platit acolo, i se acorda un credit fiscal urmand ca aici sa plateasca diferenta pana la 16%. 47. In categoria contribuabililor impozitului pe profit intra si PJ straine. Descrieti activitatile si profitul impozabil pt care aceste societati datoreaza impozitul pe profit. Raspuns: Art. 14. - Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza: b) in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane; d) in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; 48. In ce conditii asociatiile de proprietari sunt scutite de impozitul pe profit pt veniturile realizate. Raspuns: Scutiri Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, daca legea nu prevede altfel; c) persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile cuprinse in titlul IV; d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil; f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate; g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile ulterioare; h) asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii. k) Banca Nationala a Romaniei.@ (2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor; b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor; c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare; d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive; e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole; h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile; i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica; k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. (3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz. Raspuns: Conform CF art.15.h - Sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile realizate asociatiile de proprietari constituite potrivit L 114/1996 -Legea locuintei - pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune. 49. Organizatiile non-profit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit, in anumite conditii, pt veniturile realizate din activitati economice. Care sunt aceste conditii? Raspuns:

13

(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: a) cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor; b) contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor; c) taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare; d) veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive; e) donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele, dobanzile si veniturile realizate din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare obtinute din plasarea veniturilor scutite; g) veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole; h) resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile; i) veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica; k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. (3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazuta la alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz. Raspuns:CF art. 15 alin.3 Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50. Sa se prezinte formula generala de calcul al impozitului pe profit. Raspuns: Impozit pe profit = Suma veniturilor totale Suma cheltuielilor totale Venituri neimpozabile + Ch. nedeductibile Reguli generale Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (2) Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu exceptia cazului prevazut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal. (3) Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului.@ (4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii. (5) Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre intreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer.@ Norme: Reguli generale Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. Norme metodologice: 12. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor: - diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii; - rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in care au fost deductibile din profitul impozabil. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar, baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.

14

13. Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. In cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat, contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare. 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevazute de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii. 15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intrun singur exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de impunere. Registrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui contribuabil, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii ale acestuia. Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul fiscal, alte asemenea operatiuni. Codul fiscal: (3) Contribuabilii care au optat pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vanzare cu plata in rate, pe masura ce ratele devin scadente, beneficiaza in continuare de aceasta facilitate pe durata derularii contractelor respective; cheltuielile corespunzatoare sunt deductibile la aceleasi termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Norme metodologice: 16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrarii bunurilor, executarii lucrarilor sau prestarii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata in rate pana la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile si cheltuielile aferente bunurilor mobile si imobile produse, lucrarilor executate si serviciilor prestate, valorificate in baza unui contract cu plata in rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe masura ce ratele devin scadente, pe durata derularii contractelor respective. __________ Pct. 16 al Titlului II a fost modificat prin art. I pct. 1 lit. A din H.G. nr. 610/2005. Codul fiscal: (4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii. Norme metodologice: 17. Intra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conventiilor la care Romania este parte (de exemplu: serviciile postale, telecomunicatiile, transporturile internationale). Raspuns: Impozit pe profit =( Total venituri-total chelt+chelt. Nedeductibile-Venituri neimpozabile+alte elemente asimilate veniturilor impozabile alte elemente asimilate chelt deductibile)x16% Art.19 Cod Fiscal: Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. 51. Sa se determine impozitul pe profit datorat de o organizatie non-profit pt anul 2008, daca se cunosc urmatoarele date despre venituri si cheltuieli: - venituri din serbari, conferinte, tombole 24.000 lei - venituri din cotizatii 3.000 lei - donatii in bani si bunuri primite prin sponsorizare 9.000 lei - venituri obtinute din reclama si publicitate 25.000 lei - venituri din activitati economice 7.000 lei - ch.totale aferente anului 2008 sunt in suma de 5.000 lei, din care ch.efectuate pt realizarea de venituri din activitati economice sunt in suma de 2.000 lei. Cursul de schimb mediu anual este 1 euro = 3,3 lei. Raspuns: Nu se precizeaza ca organizatia non-profit este de utilitate publica. Presupunem ca este, deci ven.obtinute din reclama si publicitate sunt neimpozabile. 1. Determinare venituri impozabile : Venituri neimpozabile:

donatii, sponsorizari 9.000 ven. din reclama si publicitate 25.000 Total ven.neimpozabil: 61.000 Ven.neimpozabil pana la limita a 15.000 EUR, dar nu mai mult de 10% din ven. neimp.:

ven.din serbari ven.din cotizatii

24.000 3.000

10% din ven.neimp.= 61.000 x 10%= 6.100 15.000 EUR x 3.3 = 49.500

15

venituri neimpozabile=6.100 2. Detereminare profit impozabil: Profit activ. economice = Ven ec chelt ec = 7000 2000 = 5000 Profit af. veniturilor impozabile = 5000*900 / 7000 = 642,85
- ven scutite 36.000 lei - daca organizatia non-profit este de utilitate publica, ven din reclama si publicitate 25.000 lei sunt venituri scutite; deoarece, din text nu rezulta acest lucru, consideram ca 25.000 lei sunt venituri impozabile dpdv al impozitului pe profit - ven din activ econ: 25.000 + 7.000 = 32.000 lei 15.000 euro * 3.3 = 49.500 10% * 36.000 = 3.600 - venituri neimpozabile: suma cea mai mica dintre 49.500 si 3.600 3.600 - total ven neimpozabile: 36.000 + 3.600 = 39.600 lei - total ven: 24.000 + 3.000 + 9.000 +25.000 +7.000 = 68.000 lei 68.000 39.600 = 28.400 lei Impozit pe profit (28.400 2.000) = 26.400 * 16% = 4224 lei Raspuns: Venituri neimpozabile: ven.din serbari,: 24.000 ven.din cotizatii: 3.000 donatii: 9.000 ven.din reclama,publ.: 25.000 Total ven.neimpozabil: 61.000 Ven.neimpozabil pana la limita a 15.000 EUR, dar nu mai mult de 10% din ven. neimp.: ven.din act.ec.: 7.000 10% din ven.neimp.= 61.000 x 10%=6.100 15.000 EUR x 3.3=49.500 venituri neimpozabile=6.100 venituri impozabile = 7.000-6.100=900 Chelt.aferente ven.impozabile = 900*2000(total chelt.af. activ.ec):7000(total ven.ec)=257 Profit impozabil=ven-ch=900-257=643 Impozit pe profit=643x16%=103 52. Ce conditii cumulative trebuie sa indeplineasca imobilizarea corporala pt a reprezenta un mijloc fix amortizabil dpdv al Codului fiscal. Art. 24. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporala care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: a) este detinut si utilizat in productia, livrarea de bunuri sau in prestarea de servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau in scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului; c) are o durata normala de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investitiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de inchiriere, concesiune, locatie de gestiune sau altele asemenea; b) mijloacele fixe puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizare corporala; acestea se cuprind in grupele in care urmeaza a se inregistra, la valoarea rezultata prin insumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investitiile efectuate pentru descoperta in vederea valorificarii de substante minerale utile, precum si pentru lucrarile de deschidere si pregatire a extractiei in subteran si la suprafata; d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investitiile efectuate din surse proprii, concretizate in bunuri noi, de natura celor apartinand domeniului public, precum si in dezvoltari si modernizari ale bunurilor aflate in proprietate publica; f) amenajarile de terenuri. 53. Prezentati regulile generale pe baza carora se poate stabili regimul de amortizare linear, degresiv sau accelerat, in cazul mijloacelor fixe. Raspuns: Art. 24 . (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli: a) in cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare liniara; b) in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor, uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata; c) in cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva. 54. Cum se calculeaza amortizarea fiscala pt fiecare dintre cele 3 metode de amortizare (lineara, degresiva si accelerata)? Raspuns: (7) In cazul metodei de amortizare liniara, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix. (8) In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii urmatori:

16

a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani; b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani; c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. (9) In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului fix la durata normala de utilizare ramasa a acestuia. 55. Incepand cu anul 2007 ce conditii trebuie indeplinite pt ca dividendele primite de la o PJ romana, societate mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru al UE, sa fie neimpozabile? Sunt neimpozabile dividendele primite de o PJ romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca PJ romana intruneste cumulativ urmatoarele conditii: 1. plateste impozit pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari 2. detine minim 15 % din capitalul social al PJ dintr-un stat membru de la care primeste devidendele, respectiv 10% incepand cu 1 ian 2009 3. la data inregistrarii venitului din dividende detine participatie minima, prevazuta la punctul 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani. 56. Dati 3 exemple de cheletuieli deductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de nivelul lor. Chelt. privind marfurile vandute Chelt. cu formarea si perfectionarea profesionala Chelt. cu reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei (cu contract scris) Chelt. cu achizitia de ambalaje Chelt. de transport si cazare in tara sin instrainatate effectuate de salariati si administratori, in cazul in care realizeaza profit in exerc current si/sau ani precedenti Contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit Chelt. cu taxe de inscriere, cotizatii, contributii datorate catre camerele de comert si industrie, organizatii sindicale si patronale Chelt. cu protejarea mediului si conservarea resurselor Chelt. efectuate, potrivit legii pentru protectia muncii si chelt. efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale Chelt. pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale si chelt cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale Raspuns:153 -chelt. cu salariile personalului angajat - cheltuieli cu amortizarea fiscala -cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris; 57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor in Romania si/sau in strainatate? 2,5 ori nivelul prevazut de HG pentru functionarii din institutiile publice. CF art.21,3b Suma cheltuielilor cu diurna acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate este deductibila la calculul profitului impozabil in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, fara nici o conditionare, chiar daca firma nu realizeaza profit. - Indemnizatia zilnica de delegare sau detasare este stabilita la 13 lei pentru acea persoana aflata in delegare sau detasare intr-o localitate situata la o distanta mai mare de 5 km de localitatea in care isi are locul permanent de munca. Suma de 13 lei se acorda indiferent de functia pe care o indeplineste persoana aflata in delegare sau detasare si indiferent de autoritatea sau institutia publica in care isi are locul de munca. Numarul zilelor calendaristice in care acea persoana se afla in delegare sau detasare se socoteste de la data si ora plecarii pana la data si ora inapoierii mijlocului de transport din si in localitatea unde isi are locul permanent de munca, considerandu-se fiecare 24 ore cate o zi de delegare sau detasare. 58. Care este dpdv al impozitului pe profit regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea? Chelt.cu deductibilitate limitata. In limita a 3 din cifra de afaceri, dar sa nu depaseasca 20% din impozitul pe profit datorat. Raspuns: Cheltuielile cu sponsorizarea acordate potrivit legii sunt considerate cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, daca totalul acestor cheltuieli indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: 1. este in limita a 30/00 din cifra de afaceri; 2. nu depaseste mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. In limitele respective se incadreaza si cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, in scopul constructiei de localuri, al dotarilor, achizitiilor de tehnologie a informatiei si de documente specifice, finantarii programelor de formare continua a bibliotecarilor, schimburilor de specialisti, a burselor de specializare, a participarii la congrese internationale. 59. Ce regim fiscal au provizioanele pt garantii de buna executie acordate clientilor? Cheltuieli deductibile fiscal (Art.22, lit. b, din codul fiscal) Raspuns: Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor, numai in conformitate cu prezentul articol, astfel: b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor; - sunt deductibile 60. Ce dobanzi si diferente de curs valutar nu intra sub incidenta gradului de indatorare in ceea ce priveste deductibilitatea dpdv al impozitului pe profit?

17

Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Art.23 din Codul fiscal , pct. (4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu sunt deductibile. Pct.(5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. Pct. (6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2). Pct.(7) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare.Nota Indaco Pct (8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. Raspuns:CF art.23.4 Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si organizatii similare, si cele care sunt garantate de stat, cele aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acorda credite potrivit legii, precum si cele obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata reglementata nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol - nu intr sub incidenta gradului de ndatorare n ceea ce priveste deductibilitatea din punct de vedere al impozitului pe profit. 61. Cum se determina gradul de indatorare in vederea stabilirii daca sunt deductibile sau nu cheltuielile cu dobanzile? Capital imprumutat mediu (Si capital imprumutat + Sf capital imprumutat) Capital propriu mediu (Si capital propriu + Sf capital propriu) In cazul in care gradul de indatorare este 3 chelt cu dobanda si diferentele de curs valutar sunt integral deductibile. Daca sau facut ajustari cu privire la nivelul ratei dobanzii de referinta a BNR corespunzatoare ultimei luni din trimestru pt imprumuturile in lei si pt imprumuturile in valuta se utilizeaza HG. In cazul in care gradul de indatorare este > 3 chelt cu dobanda vor fi nedeductibile, urmand sa se reporteze in perioada urmatoare. Raspuns: Gradul de indatorare a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul propriu, ca valorilor existente la inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe profit. Prin capital imprumutat se intelege totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale 62. Un agent economic obtine in anul 2008 un profit impozabil, dintr-un bar de noapte, in valoare de 1.000 lei. Veniturile aferente barului de noapte sunt de 9.000 lei. Sa se determine impozitul pe profit datorat. 5 % din venit realizat = 9.000 x 5 % = 450 lei impozit 16 % = 1000 x 16% = 160 lei => impozit de plata 450 lei (450 > 160 lei) 63. Sa se calculeze amortizarea anuala a unui mijloc fix amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiva prevazut la art. 24 aliniat 8 din Codul fiscal. Se cunosc urmatoarele date: - valoarea de intrare 35.000 lei - durata normala de functionare, conform catalogului, 10 ani - cota anuala de amortizare lineara 100/10 = 10% - cota anuala de amortizare degresiva 10% x 2 = 20% teorie: coef multiplicator - 1.5 (2-5 ani); 2 (5-10 ani); 2.5 (> 10 ani) pt amortizare degresiva daca utilajul este pana in 5 ani nu se calculeaza uzura morala, peste se calculeaza. AD1 rezolvare fara influenta uzurii morale: Anii Mod de calcul Amort anula degresiva Amort. cumulata 1 35.000 x 20 % = 7.000 7.000 7.000 2 28.000 x 20 % = 5.600 5.600 12.600 3 22.400 x 20 % = 4.480 4.480 17.080 4 17.920 x 20 % = 3.584 3.584 20.664 5 14.336 x 20 % = 2.867 2.867 23.531 6 11.469 x 20 % = 2293.8 2.294 25.825 11.469 / 5 ani = 2293.8 7 2.294 28.119 8 2.294 30.413 9 2.294 32.707 10 2.293 35.000

Valoarea ramasa 35.000 7.000 = 28.000 28.000 5.600 = 22.400 22.400 4.480 = 17.920 17.920 3.584 = 14.336 14.336 2.867 = 11.469 11.469 2.294 = 9.175 9.175 2.294 = 6.881 6.881 2.294 =4.587 4.587 2.294 = 2293 -

64. Care este regimul fiscal al pierderilor in cazul impozitului pe profit? Art.26 CF Se recupereaza din profitul impozabil in termen de 5 ani consecutive, in ordinea intregistrarii acesteia, la fiecare termen de calcul al impozitului pe profit.

18

Dupa 2010 7 ani.. Pierderea fiscala inregistrata de contribuabil care isi inceteaza existenta prin fuziune sau divizare nu se recupereaza de catre contribuabilii nou infiintati sau de catre cei care preiau patrimonial societatii absorbite. Raspuns:CF art. 26 - Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. - Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. - n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. - Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. (Nu poate fi recuperata pirderea inregistrata de o microintreprindere unde nu se determina pierderea fiscala.) 65. Contribuabilii au obligatia de a plati impozitul pe profit la anumite termene si de a depune declaratia de impozit pe profit. Se cere sa se mentioneze pt anul 2007 termenele la care se face plata, ca regula, si pe categorii de contribuabili, precum si in ce fel de declaratii de impozit pe profit se depun si la ce date. Rspuns: categorie de contribuabil pers juridice romane/straine asocieri cu pers fizica societati bancare (anual, cu plati anticipate) perioada trim trim trim termen de plata data de 25 a lunii urm data de 25 a lunii urm tip de declaratie de impozit pe profit Decl 100 Decl 100

data de 25 a lunii urm Decl 100 Declarat impozit trim IV 15 febr Declarat impozit trim IV identic cu trim III anual 15 apr Decl 101 (definitiva) Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (sacdena este data de 25, inclusive, a primei luni a trimestrului urmtor). Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului annual (impozitul annual plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (15 aprilie). Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 66. Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe profit? - Pers juridice romane, - pers juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania. (Art 13 CF) Raspuns:CF art. 13 Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. 67. Care este cota de impunere a profitului in anul fiscal 2008? Raspuns:Cota unica -16% 68. Care este regimul fiscal dpdv al impozitului pe profit in cazul rezervei legale? Se constituie din profitul brut in limita unei cote de 5 % aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga chelt aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge 20% din capitalul subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care, aceasta este utilizata pt acoperirea pierderilor sau este distribuita in orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita pe PJ care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza, poate fi folosita pt acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. 69. Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar PJ daca plata dividendelor se face in anul fiscal 2008? Impozitul pe dividend se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut platit catre persoana juridica romana. Nu se datoreaza impozit in cazul dividendelor platite de o persoana juridica romana unei alte personae

19

juridice romane, daca beneficiarul dividendelor detine min. 15%, respective 10%, incepannd cu anul 2009, din titlurile de participatie ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani impliniti, pana la data platii acestora. In cazul unei persoane juridice straine:

daca nu prezinta certificat de rezidenta fiscal: 10% daca are sediul in alt stat membru U.E. (certificate de rezidenta) si detine mai mult de 15% din CS pe o perioada mai mare de 2 ani impozit pe dividend zero daca are sediul in alt stat membru U.E. (certificate de rezidenta) si detine sub 15% din CS sau mai putin de 2 ani impozit pe dividend, cf. conventiei de evitare a dublei impuneri daca prezinta certificat de rezidenta stat nemembru U.E. conventia de evitare a dublei impuneri

70. Societatea Alfa SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferent acestei cheltuieli, stiind ca pt cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro = 3,6 lei. - cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatii neguvernamentale sau asociatiile profesionale, care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4000 de euro annual, altele decat cele prevazute la alin. 2, lit. g si m sunt cheltuieli nedeductibile Cod Fiscal, art. 21, alin.4, litera s determinare cheltuieli deductibile fiscal 16.000 : 3,6 = 4444,44 euro - cheltuieli deductibile fiscal: 14.400 lei - cheltuieli nedeductibile fiscal: 1.600 lei In 2008, integral deductibile fiscal sunt cheltuielile aferente veniturilor ?????? Raspuns:CF art. 21. 4 lit. s Sunt nedeductibile cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual. 4000 euro*3.6 lei=14.400 lei suma deductibila la calculul impozitului pe profit 16.000 lei-14.400 lei= 1.600 lei suma nedeductibila. 71. Societatea Alfa SRL, societate de expertiza contabila, platitoare de impozit pe profit, achita in 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Deasemenea, ea se inscrie in Asociatia Internationala de Fiscalitate, o organizatie non-profit avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal, pentru care achita o cotizatie in anul 2008 de 18.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferent acestor cheltuieli, stiind ca pt cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro = 3,6 lei. Suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestor cheltuieli este 34.000 lei. Suma destinate cercetarii in domeniul fiscal reprezinta cheltuiala cu studii-cercetari si este deductibila fiscal, conform Codului Fiscal. Nu reprezinta imobilizare necorporala, deoarece : cheltuielile de cercetare si dezvoltare sunt ocazionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare, n regie proprie, care sa prezinte garantia realizarii eficientei scontate n urma aplicarii acestora, pentru necesitatile proprii ale unitatii patrimoniale. In continutul lor se disting: lucrarile de cercetare fundamentala (cercetare fundamentala pura sau orientata spre rezolvarea unor probleme tehnice), cercetare aplicativa (solutii noi) si dezvoltare (vizeaza productia cu produse, sisteme, servicii noi si ameliorarea substantiala a celor vechi). Cheltuielile de cercetare si de dezvoltare sunt considerate imobilizari, daca ndeplinesc urm. trei conditii : a) Directia societatii comerciale trebuie sa precizeze concret intentia de a produce si comercializa sau de a utiliza produsul sau procedeul obtinut prin cercetare. b) Proiectele n curs de cercetare trebuie sa fie net individualizate, iar costul lor sa fie stabilit distinct. c) Fiecare proiect de cercetare trebuie sa aiba serioase posibilitati de realizare tehnica si de rentabilitate comerciala. Si aceste cheltuieli trebuie sa fie amortizate n cel mult 5 ani. SI/SAU IDEM 70/476 - cheltuieli deductibile fiscal : 14.400 lei - cheltuieli nedeductibile fiscal : 19.600 lei 18.000/3,6 = 5.000 euro, din care deductibil fiscal 200 euro, nedeductibil 300 euro Raspuns: Sunt nedeductibile cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4.000 euro anual. 4000 euro*3.6 lei=14.400 lei suma deductibila la calculul impozitului pe profit - inscrierea in Asociatia Internationala de Fiscalitate, avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal daca nu are legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili este nededeductibila integral - daca are legatura cu activitatea desfasurata cheltuiala este deductibila la nivelul de 14400. 72. O SC a realizat in anul 2008 venituri totale de 250.000 lei si ch.totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli s-a inclus o suma de 20.000 lei reprezentand asigurari de pensii facultative suportate de angajator pt cei 10 angajati ai sai in anul 2008, respectiv 2.000 lei/angajat. Determinati suma deductibila a cheltuielilor cu asigurarile de pensii facultative, stiind ca pt cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro = 3.6 lei. Cf. art. 21, alin.3, lit. J Chelt efectuate in numele unui angajat la schemele de pensii facultative in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 de euro intr-un an fiscal pt fiecare participant este deductibila. Deci, 200 eur * 3.6 lei/eur = 720 lei/angajat 720*10 = 7200 lei sunt deductibili Suma nedeductibila :20000-7200=12800 1.

20

73. O SC a realizat in anul 2008 venituri totale de 250.000 lei, reprezentand cifra de afaceri, si ch.totale de 175.000 lei. In cadrul acestor cheltuieli sunt incluse si urmatoarele: - suma de 3.300 lei reprezentand tichete de cresa acordate salariatilor - suma de 10.000 lei reprezentand o bursa privata acordata unui student - suma de 75.000 lei reprezentand cheltuieli cu salariile personalului - suma de 5.000 lei reprezentand impozit pe profit declarat si platit, aferent anului 2008 restul fiind cheltuieli deductibile. Determinati impozitul pe profit aferent anului 2008, precum si diferenta de impozit de plata sau de recuperat. Impozit pe profit = Suma veniturilor totale Suma cheltuielilor totale Venituri neimpozabile + Ch. nedeductibile deductibilitate limitata: 2% * 75000 = 1500 lei tichete de cresa = 1500 lei 3300-1500=1800 nedeductibil Baza pt impozit pe profit = 250000 175000 + (10000 + 1800 + 5000) = 91.800 lei Impozit pe profit = 91800 * 16% = 14688 lei Minimul dintre : 20%*14.688 = 2937.6 lei 3*250.000 =750 lei va fi chelt deductibila Bursa privata = 750 lei Impozit pe profit datorat = 14688 750 5000 = 8938 lei 250.000 175.000 + 10.000 +5.000 = 90.000 90.000*16% = 14.400 250.000 * 3 = 750 20% * 14.400 = 10.000 se poate reduce impozit pe profit datorat cu 750 Bursa privata nedeductibil = 10.000 14.400 750 = 13.650 impozit profit/an 13.650 5.000 = 8.650 impozit profit diferenta plata Raspuns: Cheltuieli sociale deductibile 2%*75.000 lei= 1.500 lei => 3.300-1.500 = 1.800 lei cheltuiala nedeductibila cu tichetele de cresa; Chelt. cu bursa privata :3/1000 din CA= 250.000 lei *3/1000= 750 lei - 20% din imp. profit. datorat = 20%*5.000 lei=1.000 lei =.> ch.cu bursa privata care poate fi scazuta din i.profit datorat= 750 Profit contabil = 250.000-175.000= 75.000 lei Profit impozabil = 75.000 +1.800( ned. Tichete cresa)+10000( ned.integral bursa privata) +5.000( I.P)= 91800 lei Impozit pe profit = 91.800*16%=14.668 lei Impozit pe profit de plata = 14.668 5.000( i.p. datorat perioada precedenta ) 750( bursa privata ded.) = 8938 lei 74. O SC detine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizata in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008 societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 7.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Norme metod la cod fiscal: Art. 234, pct. 15: Cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu o valoare de intrare incomplete amortizata sunt chelt effectuate in scopul realizarii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se intelege operatia de scoatere din functiune a activului respective urmata de dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului. Teorie: Prin valoarea fiscal rmas neamortizata, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate n urma valorificrii acestora. 25000 20000 = 5000 lei valoare fiscala ramasa neamortizata 5000 lei chelt deductibila 5000 7000 = - 2000 lei venit de 2000 lei care se impoziteaza cu 16% Val fiscala amortizare fiscala = val ramasa 25.000 20.000 = 5.000 nedeductibila fiscal, nu are legatura cu veniturile obtinute din valorificarea pieselor dupa casare Raspuns: %=212 25000 20000 5000 8330 7583 7000 4427 1330 Cheltuielile sunt integral deductibile integral pentru ca s-a realizat un venit corespunzator din vanzare m.f. . Oricum ar fi deductibila integral ,conform pct. 71.6 din Norme. La art. 24 CF. 658 4111=% 75. O SC detine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizata in suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2008 societatea caseaza bunul, obtinand in urma valorificarii prin vanzare a partilor componente suma de 2.000 lei. Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa neamortizata a mijlocului fix. Teorie: Prin valoarea fiscal rmas neamortizata, n cazul mijloacelor fixe amortizabile vndute, se nelege diferena dintre valoarea de intrare fiscal i valoarea amortizarii fiscale, din care se scad sumele rezultate n urma valorificrii acestora. 25000 20000 = 5000 lei valoare fiscala ramasa neamortizata 5000 2000 = 3000 lei 3000 lei chelt nedeductibila, la care se colecteaza TVA Raspuns: Cheltuielile cu valoarea ramasa neamortizata sunt integral deductibile conform pct. 71.6 din Norme.la CF 76. O SC a inregistrat in cursul anului 2008 o suma de 2.500 lei, reprezentand ch.cu repararea unui autovehicul, neavand insa contract incheiat pt aceasta prestare de servicii. La un control asupra impozitului pe profit aceasta suma s-a considerat ca fiind nedeductibila, intrucat reprezinta o prestare de servicii de care contribuabilul a beneficiat fara a detine contract de prestari servicii, desi s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar si existau toate documentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat.

281

21

Decizia luata in urma controlului este corecta? NU. Deoarece sunt chelt efectuate in scopul realizarii de venituri. Inregistrarea in evid ctb se face cronologic si sistematic, pe baza inscrisurilor ce dobandesc calitatea de document justificativ care angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit. Conform Art. 21, alin.4. lit. (m) nu intra sub incidenta corectiei privitoare la incheierea contractelor de prestari servicii, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate si de persoane juridice cum sunt cele de intretinere si reparare a activelor, serviciile postale, serviciile de telecomunicatie si de multiplicare, parcare, transport si alte asemenea. Raspuns: Decizia luata in urma controlului nu e corecta deoarece cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor, pentru a fi deductibile fiscal trebuie justificate cu documente legale. Daca in speta existau toate ducumentele justificative care sa demonstreze ca serviciul a fost efectiv prestat si s-a constatat ca acest serviciu a fost necesar, consideram ca suma de 2.500 lei trebuia considerata cheltuiala deductibila la calculul profitului impozabil. Nu are importanta faptul ca nu exista contract. 77. SC Alfa SRL, platitoare de impozit pe profit, a efectuat in anul 2008 plati de redevente catre o PJ nerezidenta. Conform contractului incheiat intre parti suma de plata era de 10.000 lei. Beneficiarul redeventei nu a acceptat retinerea din aceasta suma a impozitului pe veniturile nerezidentilor a carei cota este de 10%, astfel ca Alfa SRL a calculat ea impozitul, considerand suma de 10.000 lei ca fiind suma neta de impozit si l-a inregistrat in cheltuielile sale. Determinati suma impozitului calculat de Alfa SRL pt redeventele platite nerezidentului si comentati deductibilitatea acestuia la calculul impozitului pe profit. Impozitul datorat de nerezidenti pt veniturile obtinute in Romania se calculeaza, se retin si se varsa la bugetul de stat de catre platitorii de venituri. Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urm cote asupra veniturilor brute : - 10 % pr venituri din dobanzi si redevente, daca beneficiarul acestor venituri este pers. Juridica nerezidenta intr-un alt stat membru sau a unui sediu permanent al unei intreprinderi dintr-un stat membru situat intr-un alt stat membru. Acesta cota de impunere se aplica in perioada de tranzitie de la data aderarii Romaniei la UE si pana la 31.12.2010, cu conditia ca beneficiarul efectiv al dobanzilopr si redeventelor sa detina minim 25% din valorea/numarul titlurilor de participare la persoana juridica romana pe o perioada neintrerupta de minim 2 ani, care se incheie la data platii dobanzii sau redeventei - 20% pt joccurile de noroc - 16% pt celelalte venituri impozabile cu exceptia veniturilor din dobanzi obtinute pt depozite la termen, depozite la vedere, certificate de depozit si instrumente de economisire dobandite inainte de 01.01.2007, pt care se aplica cota de la data constituirii/dobandirii . Raspuns : Venit brut impozit (venit brut*10%) = 10.000 lei Venit brut * (100%-10%) = 10.000 Venit brut = 10.000 * 1/90% = 10.000 * 0.1111(1) = 11.111,11 lei impozit = 11.111,11 *10% = 1111,11 lei Impozit pe veniturile nerezidentilor = impozit prin stopaj la sursa 10.000 * 10% = 1.000 lei trebuie retinut din 10.000 lei si nerezidentul primeste numai 9.000 lei. impozitul platit de societate este nedeductibil fiscal Raspuns: -impozit pt venituri realizate de nerezidenti : 10000x10% = 1000 =>impozitul este cu retinere la sursa -daca impozitul nu a fost retinut =>cheltuiala nedeductibila pt. SC ALFA SRL 78. SC Alfa SRL platitoare de impozit pe profit a afectuat in anul 2008 urmatoarele plati de impozit pe profit: - aferent trimestrului I 2.000 lei - aferent trimestrului II 2.500 lei - aferent trimestrului III 900 lei Determinati suma de plata reprezentand impozitul pe profit aferent trimestrului IV, stiind ca Alfa SRL nu finalizeaza pana la data de 15 februarie 2008 inchiderea exercitiului financiar 2007. Impozitul care trebuie platit este 900 lei (Decl 100 care are termen de plata 25 ianuarie), deoarece, daca nu finalizeaza pana la data de 15 februarie 2008 inchiderea exercitiului financiar 2007, se declara inca o data trim III si pt trim IV. Diferenta de impozit de plata sau de recuperate se stabileste prin declaratia de impozit pe profit definitive (Decl 101) al carui termen de depunere este, in acest caz, 15 aprilie. Termenul de plata va fi 15 aprilie pt diferenta de plata stabilita prin Decl 101. Raspuns: Pentru trimestrul IV SC ALFA SRL va plati impozit pe profit la nivelul tr.III de 900 lei pina la data de 25 ian. an urmator si va depune declaratia 100 cu impozit pe profit la niv.tr.III, urmnd ca regularizarea platilor i plata s se efectueze pana la data de 15 aprilie 2008, data pana la care va depune si Declaratia privind impoztul pe profit 101. 79. Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit 101? 2 termene de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit 101 - 15 februarie pt cei care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar - 15 aprilie contribuabilii platesc impozitul pe ultimul trimestru egal cu impozitul calculat pe trim III, urmand ca plata ffinala sa se faca la termenul de depunere a declaratiei - persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna declaratia anuala de impozit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor finaciare la registrul comertului - organizatiile non-profit au obligatia declararii si platii impozitului anual pana la 15 febriarie a anulu urmator celui pt care se calculeaza - bancile au obliagtia depunerii declaratiei pana la 15 aprilie si au obligatia de a plati impozit anual efectuand plati anticipate trimestrial actualizate cu indicele de inflatie (decembrie fataa de decembrie a anului anterior) Raspuns:CF art.35 - Organizatiile nonprofit au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul. - Contribuabilii societati comerciale ,prevazuti la alin. (1) lit. b), care definitiveaza pana la data de 15 februarie inchiderea exercitiului financiar anterior, depun declaratia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pe profit aferent anului fiscal incheiat, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator.

22

- Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b) care pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit in 15 aprilie 2008 - Persoanele juridice care inceteaza sa existe in cursul anului fiscal au obligatia sa depuna, prin exceptie de la prevederile art. 35 alin. (1), declaratia anuala de impozit pe profit si sa plateasca impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. 80. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor realizeaza urmatoarea situatie a veniturilor, desprinsa din balanta lunii martie 2008: Tip venit Valoare cumulate de la inceputul anului (lei) Venituri din vanzarea marfurilor 10.000 Venituri din productia de imobilizari corporale 2.000 Venituri din cedarea activelor fixe 7.000 Venituri din provizioane 500 Venituri din dobanzi 50 Venituri din diferente de curs valutar 70 Venituri din despagubiri acordate de societatile de asigurare pt pagubele la 200 activele corporale proprii In luna februarie SC achizitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in valoare de 500 lei. Determinati impozitul pe veniturile microintreprinderilor datorat pt trimestrul I 2008. Venit impozabil = 10.000 + 7.000 + 500 + 50 + 70 = 17.620 lei (despagubirile si productia imob corporale nu intra in baza calcul impozitare, se exclud) Impozit pe venit micro = (17.620 500 (casa de marcat) ) x 2.5 % = 17.120 lei x 2.5% = 428 lei SI/SAU 1. Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit (10.000 + 7000+50+70) = 17.120 17.120 500 = 16.620 2. Determinare impozit pe venit Impozit pe venit = 16.620 * 16% = 415,5 = 416 lei Rspuns: Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea casei de marcat. Impozit pe venit = 2.5%* (17.120 500) = 2.5%*16.620 = 415.5 lei 81. Trei SC prezinta urmatoarea situatie la 31.12.2006: Indicator Societatea A Societatea B Societatea C Obiectul de activitate Comert cu articole de Jocuri de noroc Prestari servicii de coafura imbracaminte Tipul capitalului social Integral privat Integral privat Integral privat Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000 Numar de salariati 10 4 5 Stiind ca la 31 decembrie 2006 cursul lei/euro a fost de 3.3817 lei/euro, care dintre societatile de mai sus se pot incadra pt anul 2007 la categoria de platitor de impozit pe veniturile microintreprinderilor, avand in vedere ca niciuna din ele nu a mai fost incadrata in aceasta categorie. Societatea A-comert Venituri 250.000 / 3.3817 = 73.927.31 euro, 10 salariati depaseste nr de salariati (1-9) pt a putea opta pt impunerea pe venitul microintreprinderilor Societatea B-jocuri de noroc Acest obiect de activitate nu poate opta pt plata impozitului pe venitul microintreprinderilor, chiar daca celelalte criterii le indeplineste Societatea C- coafura Cifra de afaceri 480.000 / 3.3817 = 141.940, 44 euro, 5 salariati a depasit echivalentul a 100.000 euro si nu poate opta pt impozitul pe venitul microintreprinderilor Rspuns:CF art.104.5 si 103.b si c Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n 2007, deoarece: societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103, lit. b); societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n care nu se pot nfiina microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104, alin 5, lit. c); societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor la 100.000 euro pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c).

82. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trimestrul I 2008 venituri impozabile in valoare de 200.000 lei si cheltuieli totale de 15.000 lei. Sa se calculeze impozitul pe venit. Impozit micro = 200.000 x 2.5 % = 5.000 lei (art. 107, 108 CF) 83. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trimestrul I 2008 venituri totale impozabile in valoare de 18.000 lei. In cursul lunii februarie achizitioneaza si pune in functiune o casa de marcat in valoare de 1.500 lei. Sa se calculeze impozitul pe venit afferent trimestrului I 2008. Rspuns Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit :18.000 lei 1.500 lei = 16.500 lei Determinarea impozitului pe venit :16.500 lei x 2.5% = 412.5 lei

23

84. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor a inregistrat in trim I 2008 urmatoarele venituri: - venituri din vanzarea produselor finite 12.000 lei - venituri din dobanzi 200 lei - venituri din variatia stocurilor 1.000 lei - venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale 700 lei Sa se determine impozitul pe venit. Rspuns: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit : 12.000 lei + 200 lei = 12.200 lei Determinarea impozitului pe venit: 12.200 lei x 2.5% = 305 lei 85. O societate platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor achizitioneaza si pune in functiune, in cursul lunii februarie 2008, o casa de marcat fiscala in valoare de 1.400 lei. Balanta la 31 martie 2008 inregistreaza urmatoarele venituri: venituri din comercializarea marfurilor 10.000 lei venituri din dobanzi 100 lei

- venituri din provizioane 200 lei Sa se determine impozitul pe venit. Rspuns: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit : 10.000 lei + 100 lei 1.400 lei = 8.700 lei Determinarea impozitului pe venit: 8.700 lei x 2.5% = 217.5lei
86. In cazul caror PJ legiuitorul permite optarea pt plata impozitul pe veniturile microintreprinderilor? La 31 decembrie an fiscal precedent societatile trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii: nu realizeaza venituri care sa depaseasca echivalentul in lei a 100.000 Euro / curs de inchidere exerc financiar are de la 1 9 salariati inclusiv capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale si institutiile publice realizeaza venituri altele decat consultanta si management, in proportie de peste 50 % din veniturile totale La inregistrarea societatii conditii conditia cu salariatii trebuie indeplinita in 60 de zile inclusiv de la data inregistrarii Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit pot opta pentru impozitul pe venit numai la inceputul anului fiscal, daca la finele anului fiscal precedent sunt indeplinite conditiile cumulative si nu au fost platitori de impozit pe venitul microintreprinderilor pe parcursul functionarii lor. SI/SAU Pot opta pentru impozitarea cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor persoanele juridice romne care ndeplinesc cumulative urmtoarele condiii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. 87. Care este cota de impunere pt anul fiscal 2008 in cazul platitorilor de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: Venituri impozabile *2.5% 88. Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns:CF art.108 Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:

toate conditiile de mai sus, sunt indeplinite la data inregistrarii

a)

veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.

89. Care este cursul de schimb care trebuie folosit pt a transforma veniturile din lei in euro in scopul verificarii, pe parcursul anului, a conditiei de a avea venituri anuale sub 100.000 euro, care trebuie indeplinita de platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Rspuns: CF art.107^1 si Norme 10^1 Cursul de schimb LEU/EUR pentru determinarea echivalentului n euro a veniturilor realizate de microntrepr. este cel comunicat de BNR pentru ultima zi a fiecrei luni a perioadei creia i este aferent venitul respectiv. 90. O SC, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor lunare in anul 2008: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000

24

Cheltuieli 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Se stie ca evolutia cursului de schimb leu/euro inregistrat in ultima zi a lunii a fost : Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Curs de schimb 3,7246 3,6548 3,7202 3,6531 3,6755 3,6505 Stiind ca valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2007 a fost de 3,6102 lei/euro, precizati daca societatea isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor in primul semestru al anului 2008. Venituri trim I = 75.000 + 59.000 + 85.000 = 219.000, 219.000 / 3.7202 = 58.867,80 euro ramane micro Venituri trim II =219.000 + 65.000 + 75.000 + 56.000 = 415.000, 415.000 / 3.6505 = 113.683,06 euro nu ramane micro va datora impozit pe profit incepand cu trim II (ramane cu statut de micro platitoare de impozit pe profit, iar in bilant are 2 pozitii ale impozitului: pe venit si pe profit) Rspuns: ian: 75000:3,7246=20136,39 feb: 59000:3,6548=16143.15 cumulat =36279.54 euro mart: 85000:3,7202=22848.23 cumulat = 59127.77 euro apr: 65000:3,6531=17793.10 cumulat= 76920.87 euro mai:75000 :3,6755=20405.3 cumulat= 97326.17 euro iun:56000:3,6505=15340.36 cumulat= 112666.53 euro In luna iunie din trimestrul II societatea a depasit lim. de 100000 euro la venituri, ca urmare devine platitor de impozit pe profit in tr. II. Nu mai poate sa-si mentina statulul de micrantreprindere. Se schimba sistemul de impozitare in cursul anului. Impozitul pe profit datorat de contribuabil, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita , reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. 91. O SC, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor si cheltuielilor in anul 2008: Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri 75.000 59.000 85.000 65.000 75.000 56.000 Ch.deductibile 50.000 45.000 35.000 50.000 45.000 25.000 Se stie ca evolutia cursului de schimb leu/euro inregistrat in ultima zi a lunii a fost: - lei/euro, in ultima zi a lunii Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Curs de schimb 3,7246 3,6548 3,7202 3,6531 3,6755 3,6505 Stiind ca valoarea cursului de schimb leu/euro din ultima zi a anului 2007 a fost de 3.6102 lei/euro, precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele doua trimestre ale anului 2008 (impozitul pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) Venituri trim I = 75.000 + 59.000 + 85.000 = 219.000, 219.000 / 3.7202 = 58.867,80 euro ramane micro Impozit micro trim I = 219.000*2.5% = 5.475 lei Venituri trim II =219.000 + 65.000 + 75.000 + 56.000 = 415.000, 415.000 / 3.6505 = 113.683,06 euro nu ramane micro va datora impozit pe profit incepand cu trim II (ramane cu statut de micro platitoare de impozit pe profit, iar in bilant are 2 pozitii ale impozitului : pe venit si pe profit) Baza pt calcul impozit profit = 415.000 (50.000+45.000+35.000+50.000+45.000+25.000) + 5.475 = 170.475 impozit pe profit = 170.475 * 16% = 27.276 lei aferent ian-iunie Impozit de plata = 27.276 5.475 = 21.801 lei Rspuns: ian: 75000:3,7246=20136,39 feb: 59000:3,6548=16143,15 mart: 85000:3,7202=22848,23 apr:65000:3,6531=17793,11 mai:75000:3,6755=20405,39 iun:56000:3,6505=15340,36 ---------------------------------total : 112666,63euro => societatea nu isi poate mentine statutul de platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor incepand cu trimestrul II al anului 2008. - pt trim I va plati la nivel de microintreprindere : Imp=(75000+59000+85000)x2,5%=219000x2,5%=5475 -pt trim II va plati impozit pe profit : Venituri :75000+59000+85000+65000+75000+56000=415000 Chelt : 50000+45000+35000+50000+45000+25000=250000 Profit contabil :415000-250000=165000 imp. profit pe semestrul I :165000x16%=26400 imp. profit datorat pt trimII : 26400-5475=20925 92. O SC care are ca obiect principal de activitate activitati de consultanta pentru afaceri si managementpoate fi platotoare de impozit pe veniturile micronintreprinderilor? NU, societatea cu obiectul principal de activitate activitati de consultanta pentru afaceri si management care este peste 50% din cifra de afaceri nu poate fi platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.Da, daca ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale este de sub 50% exclusiv 93. O societate, inregistrata ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto si consultanta pentru afaceri, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor in anul 2008: -lei, valori cumulate de la inceputul anuluiLuna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri din 15.000 35.000 50.000 77.000 107.000 115.000 prestari servicii Venituri din 5.000 10.000 11.000 15.000 20.000 25.000

25

consultanta Precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) Trim I venituri prestari servicii = 15.000 + 35.000 + 50.000 = 100.000 - venituri consultanta = 5.000 + 10.000 + 11.000 = 26.000 Ponderea veniturilor din consultanta in veniturile totale = 26.000 / 126.000 = 20.63% nu depaseste conditia de 50% din veniturile totale impozit micro = 126.000 * 2.5% = 3.150 lei Trim II venituri prestari servicii = 100.000 + 77.000 + 107.000 + 115.000 = 399.000 - venituri consultanta = 26.000 + 15.000 + 20.000 + 25.000 = 86.000 Ponderea veniturilor din consultanta in veniturile totale = 86.000 / 485.000 = 17.73% nu depaseste conditia de 50% din veniturile totale impozit micro = 485.000 * 2.5% = 12.125 lei impozit de plata = 12.125-3.150 = 8.975 lei - valoarea de 485.000 / 3.6505 = 132.858.51 euro depaseste conditia de 100.000 euro, devina platitoare de impozit pe profit. Rspuns: In toate lunile, societatea realizeaza venituri din prestari servicii in proportie de peste 50% din veniturile totale. Rezulta ca plateste impozit pe veniturile microintreprinderilor. Total venituri trim. I = 15000+5000+35000+10000+50000+11000=126.000 lei Impozit pe venit tr.I = 2.5%*126.000 =3150 lei Total venituri trim. II =77000+15000+107000+20000+115000+25000= 359.000 lei Impozit pe venit tr.II= 2.5%*359.000= 8.975 lei 94. O SC, inregistrata ca platitoare de impozite pe veniturile microintreprinderilor, obtinand venituri din prestari servicii reparatii auto si consultanta pentru afaceri, inregistreaza urmatoarele valori ale veniturilor in anul 2008: -lei, valori cumulate de la inceputul anuluiLuna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Venituri din 15.000 35.000 50.000 77.000 107.000 115.000 prestari servicii Venituri din 5.000 10.000 11.000 35.000 110.000 135.000 consultanta Cheltuieli 10.000 15.000 33.000 45.000 55.000 85.000 deductibile Precizati suma impozitului pe care trebuie sa il plateasca societatea pentru primele 2 trimestre ale anului 2008 (impozit pe profit sau impozit pe veniturile microintreprinderilor) In mai, CA din consultant > 50% din total CA profit trim II impozit pe profit 606.000 243.000 = 363.000 * 16% = 58.080 3150 = 54.930 lei Rspuns: ATENTIE!!!! Valorile sunt cumulate !!!!!!!!!!! In trim.I, societatea realizeaza venituri din prestari servicii in proportie de peste 50% din veniturile totale. Rezulta ca plateste impozit pe veniturile microintreprinderilor. Total venituri trim. I = 61000 lei Impozit = 2.5%*61000 =1525 lei Total venituri prestari servicii trim II = 115000 lei Total venituri consultanta trim. II = 135000 lei => ca in trim II realizeaza venituri din consultanta in proportie de peste 50% din veniturile totale. Total venituri cumulate trim I+II = 115000+135000= 150000 lei Total cheltuieli deductibile trim.I+II = 85000 lei Profit impozabil Tr.I + tr.II= 150000-85000= 75000 I/P aferent. Sem.I( TR.I+tr.II) = 75000*16%=12000 Impozit pe profit de plata tr.II: 12000-1525(imp. pe venit achitat tr.I)= 10475 lei 95. O SC se infiinteaza in anul 2007 ca platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor. Exercitiul financiar al anului 2007 inregistreaza o pierdere de 2.000 lei. In anul 2008 trece la regimul de platitoare de impozit pe profit. Poate societatea sa-si recupereze, in scopul calculului impozitului pe profit pe anul 2008, pierderea in anul 2007? nu se poate discuta despre pierdere fiscala deoarece societatea nu a fost platitoare de impozit pe profit. (este pierdere contabila). Rspuns NU poate fi recuperata pierderea din perioada cand societatea a fost microantreprindere. Cod Fiscal art.26 alin 4. : Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior ( inainte de a fi micro.) au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. Cod Fiscal art.26 alin. (1) : Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 96. Pana cand sunt obligati contribuabilii sa depuna optiunea de platitori de impozit pe veniturile microintreptinderilor in situatia in care indeplinesc conditiile si nu au mai fost niciodata platitorii de impozit pe veniturile microintreprinderii? Contribuabilii persoane juridica platitoare de impozit pe profit care nu au mai fost platitoare de impozit pe profit si care indeplinesc conditiile pentru a putea fi microintreprindere pot opta pentru plata impozitului pe venit microintreprindere, ele trebuie sa comunice optiunea organelor fiscale la inceputul anului fiscal pana la 31 ianuarie inclusiv. Rspuns:art. 104 alin.6si2 - Opiunea se exercit pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal urmtor celui in care indeplinesc conditiile de microintreprindere si opteaza pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor.

trim I impozit pe venitul microintreprinderilor: 126.000 * 2,5% = 3150

26

(O persoan juridic romn care este nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit pe venitul microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac condiiile prevzute la art. 103 lit. a) i d) sunt ndeplinite la data nregistrrii la registrul comerului i condiia prevzut la art. 103 lit. b) este ndeplinit n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii la registrul comerului.) 97. Precizati care sunt cheltuielile care pot fi scazute din baza impozabila in scopul calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Art 108 alin2 cod fiscal Cheltuielile care pot fi scazute din baza impozabila in scopul calcularii impozit micro sunt cheltuielile ocazionate de achizitionarea caselor de marcat. Valoarea acestora se deduce in luna in care au fost puse in functiune. Art 108 Cod Fiscal Rspuns: art. 108 alin.2 CF In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat, valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune, potrivit legii. 98. Precizati trei tipuri de venituri care nu intra in baza impozabila in scopul calcularii impozitului pe veniturile microintreprinderilor. - venituri din variatia stocurilor - venituri din provizioane - venituri din despagubiri primite de la soc de asigurare - venituri din productia de imob corporale si necorporale - venituri din subventii guvernamentale si alte resurse pt finantarea investitiilor - venituri din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului de stat care au fost chelt deductibile la calculul impozitului Rspuns: art. 108 alin.1 CF se enumereaza 3 categ. din urmatoarele : Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad: a) veniturile din variatia stocurilor; b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementarilor legale; f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. 99. Din veniturile enumerate mai jos selectati-le pe cele impozabile in anul 2008 in sensul impozitului pe venit: a) venituri din dividende b) venituri din pensii pentru invalizi de razboi c) indemnizatia pentru incapacitatea temporara de munca d) sumele primite sub forma de sponsorizare e) indemnizatia pentru cresterea copilului f) indemnizatia lunara a asociatului unic g) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica h) venituri din cedarea folosintei bunurilor i) venituri din drepturi de proprietate intelectuala j) venituri din jocuri de noroc impozit pe venit: dividende, pensii invalizi razboi, indemnizatie lunara asociat unic, indemnizatii ca urmare functie demnitar public, cedare folosinta bunuri, drept de proprietate intelectuala, jocuri de noroc Raspuns: Raspuns: a, c, f, g, h, i, j. 100. O salariata a unei SC obtine la locul de munca de baza, pe baza unui contract de munca cu timp normal, urmatoarele venituri, in luna martie 2008: - salariu de baza 1.000 lei - spor de vechime 15 % - 20 tichete de masa in valoare de 7.88 lei/tichet - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie in valoare de 250 lei Salariata are in intretinere un copil minor si pe mama sa, care nu obtine venituri si este proprietara unui teren agricol in suprafata de 5.000 mp. Determinati venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie si drepturile salariale incasate de angajata, cunoscandu-se ca procentele de contributii sociale suportate de salariati sunt: CAS-9.5%, CASS-6.5%, somaj 0.5%, iar luna martie 2008 a avut 21 de zile lucratoare pe care salariata le-a lucrat integral (deducerea se rotunjeste in sus la 10 lei) Spor de vechime = 1000 x 15 % = 150 lei Salar brut: 1000 lei + 150 lei = 1150 lei Retineri: CAS 9.5%, CASS 6.5 %, Somaj 0.5 % = 16.5 % 1150 x 16.5 % = 189.75 lei Venit pt impozitare : 1150lei 189.75 lei = 960.25 lei deducere personala (2 persoane in intretinere): 420 lei baza calcul impozit salar = 960.25 420 lei = 540.25 +100 lei (nedeductibil la tichet cadou 8 martie) impozit salar = 640.25 x 16 % = 102.44 lei venit net salarii = 1150 189.75 102.44 = 857.81 lei SI/SAU- Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii Salariul de baz face parte integral din venitul brut Sporul de vechime = 15% 1.000 = 150 lei face parte integral din venitul brut Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui tichet pe zi lucrtoare. Deoarece luna martie 2008 a avut 23 zile lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se include n venitul brut. Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n limita a 150 lei. Deci se va include n venitul brut suma de 100

27

lei. Venitul brut din salarii = 1.000 + 150 + 100 = 1.250 lei Pas 2. Determinarea contribuiilor obligatorii Contribuia de asigurri sociale = 1.250 9,5% = 118,75 lei Contribuia de asigurri sociale de sntate = 1.250 lei 6,5% = 81,25 lei Contribuia de asigurri pentru omaj = 1250 lei 0,5% = 6,25 lei Pas 3. Determinarea venitului net din salarii Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 1043,75 lei Pas 4. Determinarea deducerii personale Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane considerate n ntreinere: copilul minor este ntotdeauna considerat n ntreinere; mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere i nu obine venituri, iar suprafaa de teren deinut este de doar 5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan n ntreinere dac suprafaa de teren deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es sau 20.000 mp n zonele montane. Deducerea personala = 450 lei Pas 5. Determinarea venitului impozabil Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 1043,75 450 = 593,75 lei Pas 6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Impozit = 16% 593,75 lei = 95 lei Pas 7. Determinarea drepturilor salariale primite de angajat n luna martie 2006 n luna martie salariata primete: - un salariu net n numerar n valoare de 1.000 + 150 118,75 81,25 6,25 95 = 848,75 lei; - 20 de tichete de mas n valoare total de: 20 7,88 = 157,6 lei - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei Raspuns: sal.de baza: 1000 lei spor de vechime 15%: 1000 x 15%=150 Spor cu caracter permanent? da tichete masa: 20 x 7.88 = 157.6 cadou 8 martie: 250.=> deductibil doar 150 =>nedeductibil are in intretinere 2 persoane=> deducere 450 Sal.brut=1000+150+(250-150)=1.250 Neimpozabil: din cadou: 150 Fd.somaj 0,5%: 1250 x 0,5% = 6 CAS: 1250 x 9.5%=119 CASS: 1250 x 6.5%=81 Venit net = 1250-206( contributii 6+119+81)=1.044 Venit impozabil = 1.044-450( deducere )=594 Iimpozit sal.=594 x 16%=95 Salariu net = 1044( venit net)-95( impozit venit )=949 drepturi salariale incasate : Salariu net 949 lei ; un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei ; 20 tichete de mas n valoare de : 20x7,88=157,6 101. O persoana fizica obtine la locul de munca de baza, un venit net lunar de 1.500 lei si la un loc de munca unde are un contract individual de munca cu timp partial un venit lunar de 950 lei. Persoana fizica lucreaza la locul de munca de baza in perioada ianuarie-septembrie 2008, iar la celalalt loc de munca februarie-iunie 2008. Stiind ca persoana lizica are in intretinere o persoana si deducerea personala lunara aferenta este de 210 lei, determinati: a) impozitul lunar pe veniturile din salarii platit de persoana fizica b) impozitul total platit in cursul anului 2008 pentru veniturile din salarii c) venitul net anual impozabil aferent veniturilor din salarii I salar: Salar brut: 1500 lei Retineri: CAS 9.5%, CASS 6.5 %, Somaj 0.5 % = 16.5 % 1500 x 16.5 % = 247.50 lei Venit pt impozitare : 1500lei 247.50 lei = 1252.50 lei deducere personala (1 persoane in intretinere): 210 lei baza calcul impozit salar = 1252.5 210 lei = 1042.50 lei impozit salar = 1042.5 x 16 % = 166.80 lei venit net salarii = 1500 247.5 166.8 = 1085.70 lei Impozit ianuarie-septembrie 2008 = 166.80 x 9 luni = 1501.20 lei II salar: Salar brut: 950 lei Retineri: CAS 9.5%, CASS 6.5 %, Somaj 0.5 % = 16.5 % 950 x 16.5 % = 156.75 lei Venit pt impozitare/baza calcul impozit salar : 950 lei 156.75 lei = 793.25 lei impozit salar = 793.25 x 16 % = 126.92 lei venit net salarii = 950 156.75 126.92 = 666.33 lei Impozit februarie iunie 2008 = 126.92 x 5 luni = 634.60 lei a) impozit lunar: Impozit ianuarie-septembrie 2008 = 166.80 + Impozit februarie iunie 2008 = 126.92 b) impozit total: 1501.20 + 634.60 = 2135.80 lei c) venitul net anual : 1042.5 x 9 luni + 793.25 x 5 luni = 13348.75 lei SI/SAU a) Determinarea venitului lunar pe veniturile din salarii

28

Pentru locul de munc de baz: Venit impozabil = Venit net Deducerea personala = 1.500 210 = lei Impozitul lunar = 16% Venit Impozabil = 16% 2.000.000 = 320.000 lei Pentru cellalt loc de munc: Venit impozabil = Venit net = 3.500.000 lei Impozitul lunar = 16% Venit Impozabil = 16% 3.500.000 = 560.000 lei b) Determinarea impozitului total pltit n cursul anului 2005 pentru veniturile din salarii: Impozit total pltit n cursul anului 2005: 320.000 lei 9 luni + 560.000 lei 5 luni = 5.680.000 lei c) Conform Codului Fiscal art. 57 beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final. Deci venitul din salarii nu se ia in calcul la determinarea venitului net anual impozabil. Raspuns: Loc de munca nr.1: venit net lunar: 1.500 (per.ian-sep.2008) 9 luni- de baza Loc de munca nr. 2: venit net lunar: 950 (per.feb.-iun.2008) 5 luni 1.Loc de munca de baza: venit net impozabil lunar = 1500-contributii -210( deducere) Contributii : 9.5%= 142.5 ; 5.5%=82.5 ; 0.5%=7.5 => total contributii 232.5 Venit impozabil : 1500-232.5-210= 1057.5 Impozit pe venit ; 1057.5*16%= 169 Venit net : 1500-232.5( contrib.)-169(impozit)= 1098.5 lei venit lunar Venit aferent 9 luni 1098.5*9= 9886.5 lei 2.Loc de munca cu timp partial: venit net lunar impozabil=950 Contributii : 9.5%=90.25 ; 5.5%=52.25 ; 0.5%=4.75 Total contributii = 147.25 Venit impozabil : 950-147.25=802.75 Impozit pe venit 802.75*16%=128.44 Venit net ; 950-147.25-128.44=674.31 lei/ luna Venit aferent 5 luni : 674.31*5=3371.55 Impozit total platit in 2008= 9 x 169 + 5 x 128.44= 1521+642.2=2163.2 lei Venit net annual impozabil:1057.5*9+ 802.75*5= 9517.5+4013.75= 13531.25 102. Pentru care dintre veniturile de mai jos, obtinute in anul 2008 de o persoana fizica romana cu domiciliul in Romania, este aceasta obligate sa depuna declaratie privind venitul realizat: a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala b) venituri din cedarea folosintei bunurilor c) venituri din salarii d) venituri nete determinate pe baza de norme de venit Raspuns: a, b (sistem real) 103. O persoana fizica desfasoara activitati de servicii de sonorizare muzicala si opteaza pentru impunerea in sistem real. Ea estimeaza ca in anul 2008 va realize urmatoarele venituri: - venituri din prestarea serviciilor de sonorizare 70.000 lei - venituri din dobanzi aferente disponibilitatilor din conturile la vedere pe care se deruleaza incasarile si platile aferente activitatii economice desfasurate 500 lei - venituri din sponsorizari 3.000 lei In aceeasi perioada ea estimeaza ca va realize urmatoarele cheltuieli: ch.cu achizitionarea de materiale consumabile si obiecte de inventar 20.000 lei ch.cu chiria spatiului unde isi are sediul 12.000 lei ch.cu salariile 18.000 lei ch.privind amenzile datorate autoritatilor romane 1.500 lei ch.de protocol 1.000 lei PF estimeaza ca la 1 iunie 2008 va contracta un imprumut in suma de 30.000 lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alta PF, la o rata a dobanzii de 20%/an. Rata dobanzii de referinta stabilita de BNR este de 15%/an. Determinati impozitul platit sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit in cursul anului, la scadentele legale. Pas 1. Determinarea venitului brut Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor + venituri din dobnzi = 70.000 + 500 = 70.500 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Vom determina deductibilitatea fiecrui tip de cheltuial, astfel: - cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar sunt integral deductibile Ch. ded. = 20.000 lei - cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile Ch. ded. = 12.000 lei - cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile Ch. ded. = 18.000 - cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne sunt integral nedeductibile Ch. n eded. = 1.500 lei - cheltuielile cu dobnzile la mprumuturile contractate de la alte persoane fizice sunt deductibile n limita ratei dobnzii de referin a BNR. Valoarea dobnzii lunare = 30.000 20% (1/12) = 500 lei Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 30.000 15% (1/12) = 375 lei persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de 375lei. Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 Ch. ded =7luni37.500lei = 2625 lei Ch neded = 7 (500 375) = 875 lei - cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile pltite la asocia-iile profesionale Limita = 2% (70.500 20.000 12.000 18.000 2.625) = 357,5 lei Ch. ded. = 357,5 Ch.neded. = 1.000 357,5 = 642,5 lei

29

Total cheltuieli deductibile = 12.000 + 20.000 + 18.000 + 2625 + 357,5 = 52.982,5 lei Pas 3. Determinarea venitului net Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile =70.500 52.982,5 = 17517,5 lei Pas 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe venit Impozit pe venit estimat = 17517,5 lei 16% = 2802,8 lei La 15 martie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei La 15 iunie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei La 15 septembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei La 15 decembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei Raspuns: 1. Determinarea venitului brut Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor + venituri din dobnzi = 70000+500=70500 2. Determinarea cheltuielilor deductibile - cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar sunt integral deductibile =>Ch. Ded. = 20000 lei - cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile => Ch. Ded. = 12000lei - cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile => Ch. Ded. = 18000lei - cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne sunt integral nedeductibile => Ch. Neded. = 1500 lei - cheltuielile cu dobnzile la mprumuturile contractate de la alte persoane fizice sunt deductibile n limita ratei dobnzii de referin a BNR.: Valoarea dobnzii lunare = 30000 * 20% /12 = 500 lei Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 30000 * 15% /12 = 375 lei =>persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de 375 lei. Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 x Ch. Ded. = 7*375 = 2625 lei dobanda Ch Neded = 7 * (500 375) = 875 lei - cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale: Limita = 2% * (70500 20000 12000 - 18000 2625) = 2% * 17875 =357,5 lei chelt procol ded. Total cheltuieli deductibile = 20000+12000+18000+2625+357,5 =52982,5 lei 3. Determinarea venitului net Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile = 70500 52982,5 =17517,5 lei 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe venit Impozit pe venit estimat = 17517,5 * 16% = 2802,8 lei La 15 martie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei La 15 iunie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei La 15 septembrie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei La 15 decembrie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2802,8 / 4 = 700,7 lei 104. O PF realizeaza in cursul anului 2008 urmatoarele venituri din drepturi de autor: Luna Tipul de venit Suma lei Iunie 2008 Opere literare 2.000 Septembrie 2008 Opere monumentale 5.000 Octombrie 2008 Opere literare 1.000 Determinati venitul net anual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectuala corespunzatoare anului 2008 si impozitul sub forma de plati anticipate in contul impozitului pe venit platit in cursul anului, stiind ca pe parcursul intregului an contribuabilul a fost angajat la o SC cu contract individual de munca cu timp intreg. 1. Determinarea venitului brut anual pe tipuri de venituri Venit brut din opere literare = 2.000 + 1.000 = 3.000 lei Venit brut din opere monumentale = 5.000 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor forfetare pe tipuri de venituri Pentru veniturile din opere literare cota de cheltuieli forfetare este de 40% Cheltuielile forfetare pentru operele literare sunt egale cu 3.000 lei 40% = 1.200 lei Pentru veniturile din opere monumentale cota de cheltuieli forfetare este de 50% Cheltuielile forfetare pentru operele monumentale sunt egale cu 5.000 lei 50% = 2.500 lei Pas 3. Determinarea venitului net pe tipuri de venituri Venitul net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale obligatorii Deoarece persoana fizic a realizat pe tot parcursul anului i venituri din salarii, ea nu mai pltete nici un fel de contribuii sociale pentru venitul obinut din drepturi de proprietate intelectual Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare Venit net pentru operele literare = 3.000 lei 1.200 lei = 1.800 lei Venit net pentru operele monumentale = 5.000 lei 2.500 lei = 2.500 lei Pas 4. Determinarea venitului net anual impozabil Venitul net anual impozabil = 1.800 lei + 2.500 lei = 4.300 lei Pas 5. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate

30

n luna iunie 2007: Impozit = 2.000 lei 10% = 200 lei n luna septembrie 2007: Impozit = 5.000 lei 10% = 500 lei n luna octombrie 2007: Impozit = 1.000 lei 10% = 100 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 50

Raspuns: Cod Fiscal art.50 i 52: 1.. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut retinut si platiti la buget de catre platitorul de venit la data platii venitului; n luna iunie 2007: Impozit = 2000 * 10% = 200 lei n luna septembrie 2007: Impozit = 5.000 * 10% = 500 lei n luna octombrie 2007: Impozit = 1.000 * 10% = 100 lei 2. Determinarea venitului anual impozabil prin Declaratia 200 pe surse de venit : Op.literare: 2000-40%( chelt. forfetare)=2000-800=1200 Op.monumentala : 5000-50%=5000-2500=2500 Op. Literara: 1000-40%=1000-400=600 Total venit impozabil: 1200+2500+600=4300 Impozit anual stabilit prin decizia de impunere: 4300*16%=688 Plati anticipate: 200+500+100=800 Diferenta de restituit: 800-688=112 ( a platit in plus 212 lei ) 105. Persoana angajata cu contract individual de munca cu timp normal: - venitul lunar brut din salarii la functia de baza 1.000 lei - deducere personala (are o persoana in intretinere) 350 lei - cota de asigurari sociale individuale pt conditii normale de munca 9,5% - cota de asigurari sociale de sanatate suportate de asigurat 6,5% - cota de contributie a salariatilor la bugetul asigurarilor de somaj 0,5% Sa se calculeze impozitul pe venitul din salarii. Salar brut: 1000 lei Retineri: CAS 9.5%, CASS 6.5 %, Somaj 0.5 % = 16.5 % 1000 x 16.5 % = 165 lei Venit pt impozitare : 1000lei 165 lei = 835 lei deducere personala (1 persoane in intretinere): 350 lei baza calcul impozit salar = 835 350 lei = 485 lei impozit salar = 485 x 16 % = 78 lei Raspuns: CAS 9,5%: 1000x9,5%=95 CASS6,5% : 1000x6,5%=65 Somaj: 1000x0,5%=5 Venit net : 1000-95-65-5=835 Venit impozabil : 835-350( deducerea)=485 impozit : 485x16%=78 Salar net : 835-78=757 106. Persoana angajata cu contract individual de munca: - venitul lunar brut din salarii la functia de baza 1.000 lei - deducere personala (are o persoana in intretinere) 350 lei - cota de asigurari sociale individuale pt conditii normale de munca 9,5% - cota de asigurari sociale de sanatate suportate de asigurat 6,5% - cota de contributie a salariatilor la bugetul asigurarilor de somaj 0,5% - cotizatia sindicala 10 lei - contributii la fonduri de pensii facultative (contributia la inceputul anului nu depaseste echivalentul a 200 euro) 30 lei Sa se calculeze impozitul pe venitul din salarii. Salar brut: 1.000 lei Retineri: CAS 9.5%, CASS 6.5 %, Somaj 0.5 % = 16.5 % 1000 x 16.5 % = 165 lei Venit pt impozitare : 1000lei 165 lei = 835 lei deducere personala (1 persoane in intretinere): 350 lei baza calcul impozit salar = 835 350 10 30 = 445 lei impozit salar = 445 x 16 % = 71 lei Raspuns: CAS 9,5%: 1000x9,5%=95 CASS6,5% : 1000x6,5%=65 Somaj: 1000x0,5%=5 Venit net : 1000-95-65-5=835 Venit impozabil : 835-350-10(cotizatii)-30( pensii facultative)=445 impozit : 445x16%=71 Salar net :835-10-30-71=724 107. Persoana care desfasoara activitati in baza unui contract incheiat conform Codului civil: - venit brut obtinut 2.000 lei

31

La incheierea contractului persoana nu si-a exercitat optiunea de impozitare a venitului brut. Sa se determine impozitul pe venit retinut la sursa de platitorul de venit. Art. 52 contract incheiat conform cod civil cota 10 % - din venit brut 2000 x 10 % = 200 lei Raspuns:art. 52 CF Baza de impozitare :Venitul brut obinut :2.000 lei Impozitul pe venit reinut de platitorul de venit ca plata anticipata : 10% x 2.000 lei=200 lei urmnd sa se regularizeze in anul urmator cnd va plati diferenta de impozit pna la 16% in baza deciziei de impunere emisa de organul fiscal dupa depunerea declaratiei anuale de venit D200.. 108. O PF a obtinut in luna martie 2008, in baza unui contract privind cesiunea unor drepturi de proprietate intelectuala, venituri in valoare de 2.000 lei. Stabiliti valoarea impozitului care trebuie virat statului de catre platitorul de venit in luna aprilie si suma neta incasata de persoana fizica. chelt. Deductibile din venit net drept de propr intelectuala: - chel. Deductibila de 40% = 40 % x 2000 = 800 lei - contrib. Cass 6.5 % = 2000 x 6.5 % = 130 lei => impozit de plata = 2000 800 130 = 1070 lei x 16 % = 171 lei => suma neta de incasat PF = 2000 171 = 1829 lei Raspuns: Impozit = 10% x 2.000 = 200 lei. Venit net = 2.000 200 = 1.800 lei. 109. Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului pe venit? Raspuns: CF art. 39 a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri n Romnia 110. Care este sfera de cuprindere in cazul impozitului pe venit pt veniturile realizate de persoanele fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania? Pt pers fizice rezidente venituri realizate din orice sursa in romania si in strainatate Pt pers fizice nerezidente care desfasoara o activ independenta prin intermediul unui sediu permanent asupra venitului net atribuibil sediului permanent Pt pers fizice nerezidente care desfasoara o activ dependenta asupra venitului salarial net din aceasta activitate Raspuns:art. 40 CF Impozitul pe venit n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia se aplic asupra veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei 111. Catre sunt conditiile care trebuie indeplinite de o persoana pt a fi considerata in intretinere dpdv al deducerii personale acordate salariatilor? Raspuns:CF art. 56.3 Persoana aflata in intretinere poate fi: sotia, sotul copii sau alti membrii de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului / sotiei pala la gradul al 2-lea inclusiv ale carei venituri impozabile si neimpozabile nu depasesc 250 lei lunar / fiecare, copii minori pana la 18 ani sunt considerati persoane aflate in intretinere. Nu sunt persoane aflate in intretinere :

pers care detin teren in suprafata de 10.000 mp in zonele colinare si 20.000 mp in zonele montane pers fizice care obtin venituri din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, solarii sau in sistem irigat perf fizice care obtin venituri din cultivarea arbustiilor, plantelor decorative si ciupercilor precum si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole indiferent de suprafata

112. Potrivit legislatiei cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice, care sunt categoriile de venituri pt care se depune anual declaratia privind venitul realizat? (formularul 200). Venituri cedare folosinta bunuri Venit activ independente Venituri din activ agricole determinate in sistem real Raspuns:CF art. 83 Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii persoane fizice care obin venituri din: activiti independente (activiti comerciale, profesiuni libere), drepturi de proprietate intelectual, din cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole in sistem real i din transferul titlurilor de valoare si parti sociale si op. de vanzare cumparare de valuta. 113. O PF obtine venituri din taximetrie, fiind impusa pe baza normelor de venit. Pt anul 2008 i s-a stabilit o norma anuala de venit de 75.000 lei. Veniturile efectiv obtinute de persoana fizica in anul 2008 au fost de 200.000 lei, iar cheltuielile au fost de 90.000 lei. Determinati suma impozitului pe venit aferent anului 2008 datorata de persoana fizica. Impozit = 75.000 x 16 % = 12.000- la primarie Raspuns: Norma de venit (anual) :75000 => 75000/12=6250/luna Contribuia la asig. de sntate 6,5% (lunar) : ( 75000:12)x6,5%=406,25/luna =>406/luna - in cazul impozitrii cu norm pe venit , nu conteaza venitul efectiv realizat i cheltuielile ci doar norma anual care se impoziteaza cu 16%. Impozit pe venit anual satbilit confor normei de venit : 75000x16%= 12000 Impozit pe venit plati anticipate trimestrial : 12000:4=3000

32

114. O PF obtine venituri din taximetrie, fiind impusa pe baza normelor de venit. Pt anul 2008 i s-a stabilit o norma anuala de venit de 75.000 lei. Veniturile efectiv obtinute de persoana fizica in anul 2008 au fost de 200.000 lei, iar cheltuielile au fost de 90.000 lei. Determinati suma impozitului pe venit aferent anului 2008 datorata de persoana fizica si precizati la ce termene trebuie achitat acesta si in ce sume. Impozit = 75.000 x 16 % = 12.000- la primarie Nu se depune declaratie pe venit Plata se face in 4 transe - 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie, 15 decembrie Raspuns : Nu au importanta veniturile si chelt. realizate. Impozit pe venit anual stabilit conform normei de venit : 75000x16%= 12000 Impozit pe venit de plata trimestrial : 12000:4=3000 termenele la care se achita impozitul pe venit este : 15.03.2008, 15.06.2008, 15.09.2008, 15.12.2008 115. O PF obtine venituri din taximetrie, fiind impusa pe baza normelor de venit. Pt anul 2008 i s-a stabilit o norma anuala de venit de 75.000 lei. In cursul anului 2008 persoana s-a imbolnavit pe o perioada de 3 luni, avand in acest scop certificat medical. Pe baza acestuia a solicitat deducerea normei de venit, iar Adm.Financiara a acceptat aceasta reducere. Determinati suma impozitului pe venit aferent anului 2008 datorata de persoana fizica. Art. 49 norma nr.45 pt intreruperi temporare datorate unor cauze obiective (imbolnaviri, accidente, spitalizare), dovedite cu documente justificative normele de venit se reduc proportional cu perioada nelucrata 75000 / 12 luni = 6250 lei 6250 x 9 luni = 56.250 lei impozit = 56.250 x 16 % = 9000 lei Raspuns: Norma se reduce proportional cu timpul nelucrat dovedit cu acte. Corectarea normei pt perioada concediului medical : 75000:12=6250/luna 6250*3=18750( reducere din norma ) 75000-18750=56250 norma corectat Impozit pe venit anual stabilit conform normei reduse cu perioada nelucrata : 56250x16%=9000 116. O PF obtine venituri dintr-o activitate comerciala, determinandu-si venitul net in sistem real. In anul 2008 a realizat venituri din vanzarea marfurilor de 135.000 lei, ch.cu marfurile de 89.000 lei, ch.cu cotizatia la Asociatia comerciantilor romani de 2.000 lei si ch.de protocol de 10.000 lei. Determinati limita de deductibilitate a ch.de protocol. Art. 48 codul fiscal din baza de calcul se scade: - din venit brut se deduce : chelt. Profesionale obligatorii 5% - din baza de calcul - 5 % chelt de sponsorizare, 2 % cheltuieli protocol , cotizatii platite la organisme profesionale - 2 %, baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale + chelt nedeductibile = 135.000 89.000 2000 10000 + 2.000 + 10.000 = 46.000 x 2 % = 920 lei chelt deductibile chelt de protocol deductibile = 920 lei chelt cotizatii profesionale deductibile = 920 lei Raspuns: Determinati baza de calcul la chelt de protocol la venitul realizat de p.f in sistem real Cod Fiscal art.48.6 Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. - cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul Cheltuielile de protocol deductibile : (135000-89000)x2%= 920 => cheltuielile de protocol nedeductibil : 10000-920=9080 117. O PF obtine venituri dintr-o activitate comerciala, determinandu-si venitul net in sistem real. In anul 2008 a realizat venituri din vanzarea marfurilor de 135.000 lei, ch.cu marfurile de 89.000 lei, ch.cu cotizatia la Asociatia comerciantilor romani de 2.000 lei si ch.de sponsorizare de 10.000 lei. Determinati limita de deductibilitate a ch.de sponsorizare. Art. 48 codul fiscal din baza de calcul se scade: - din venit brut se deduce : chelt. Profesionale obligatorii 5% - din baza de calcul - 5 % chelt de sponsorizare, 2 % cheltuieli protocol , cotizatii platite la organisme profesionale - 2 %, baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale + chelt nedeductibile = 135.000 89.000 2000 10000 + 2.000 + 10.000 = 46.000 x 5 % = 2300 lei chelt deductibile chelt de spponsorizare deductibile = 2300 lei Raspuns: Cod Fiscal art.48.5.a : Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata la fel ca si ptr. Protocol. Cheltuielile de sponsorizare deductibile : (135000-89000)x5%= 2300 Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile : 10000-2300=7700 118. O PF obtine venituri dintr-o activitate comerciala, determinandu-si venitul net in sistem real. In anul 2008 a realizat venituri din vanzarea marfurilor de 135.000 lei, ch.cu marfurile de 89.000 lei, ch.cu cotizatia la Asociatia comerciantilor romani de 2.000 lei si ch.de protocol de 10.000 lei. Determinati venitul net. Art. 48 codul fiscal din baza de calcul se scade: - din venit brut se deduce : chelt. Profesionale obligatorii 5% - din baza de calcul - 5 % chelt de sponsorizare, 2 % cheltuieli protocol , cotizatii platite la organisme profesionale - 2 %, baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale altele decat cele de sponsorizare, burse, protocol, organisme profesionale = 135.000 89.000 2000 10000 + 2.000 + 10.000 = 46.000 x 2 % = 920 lei chelt deductibile chelt de protocol deductibile = 920 lei chelt cotizatii profesionale deductibile = 920 lei

33

venit impozabil = venit brut cheltuieli totale chelt deductibile = 135.000 89.000 920 920 = 44160 impozit = 44160 x 16 % = 7065.60 lei venit net = venit brut impozit = 135.000 (89.000 + 2.000 + 10.000) 7065.60 = 26934.40 Raspuns: Cod Fiscal art.48.6 Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. - cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul - cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul cotizatia deductibila: (135000-89000)x2%= 920 => cotizatia nedeductibila : 2000-920=1080 cheltuielile de protocol deductibil : 920 => cheltuielile de protocol nedeductibil : 10000-920=9080 Venit impozabil : 135000-89000-920-920=44160 Impozit pe venit: 44160x16%=7065,6 Venit net : 44160-7065,6=37094,4 119. O PF obtine venituri dintr-o activitate comerciala, determinandu-si venitul net in sistem real. In anul 2008 a realizat venituri din vanzarea marfurilor de 135.000 lei, ch.cu marfurile de 89.000 lei, ch.cu cotizatia la Asociatia comerciantilor romani de 2.000 lei si ch.de sponsorizare de 10.000 lei. Determinati venitul net. Art. 48 codul fiscal din baza de calcul se scade: - din venit brut se deduce : chelt. Profesionale obligatorii 5% - din baza de calcul - 5 % chelt de sponsorizare, 2 % cheltuieli protocol , cotizatii platite la organisme profesionale - 2 %, baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale altele decat cele de sponsorizare, burse, protocol, organisme profesionale = 135.000 89.000 2000 10000 + 2.000 + 10.000 = 46.000 x 2 % = 920 lei chelt deductibile baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale + chelt nedeductibile = 135.000 89.000 2000 10000 + 2.000 + 10.000 = 46.000 x 5 % = 2300 lei chelt chelt de sponsorizare deductibile = 2300 lei chelt cotizatii profesionale deductibile = 920 lei venit impozabil = venit brut cheltuieli totale chelt deductibile = 135.000 89.000 920 2300 = 42.780 impozit = 42780 x 16 % = 6845 lei venit net = venit brut impozit = 135.000 (89.000 + 2.000 + 10.000) 6845 = 27155 Raspuns: - cotizatia deductibila: (135000-89000)x2%= 920 => cotizatia nedeductibila : 2000-920=1080 - cheltuielile de sponsorizare deductibile : (135000-89000)x5%= 2300 => cheltuielile de sponsorizare nedeductibile : 100002300=7700 Venit impozabil : 135000-89000-920-2300=42780 Impozit pe venit : 42780x16%=6844,8 Venit net : 42780-6844,8=35935,2 120. O PFA desfasoara o activitate comerciala pt care venitul net se determina in sistem real. La sfarsitul anului 2007 ea inregistreaza urmatoarele valori in contabilitatea in partida simpla: - venituri din vanzarea de marfuri 120.000 lei - ch.cu marfurile 80.000 lei - ch.cu personalul 5.600 lei - ch.cu acordarea in bani a unei burse private 4.800 lei - ch.cu impozitul pe venit platit anticipat 1.500 lei. Determinati impozitul pe venit final, datorat pt intregul an 2007. Art. 48 codul fiscal din baza de calcul se scade: - din venit brut se deduce : chelt. Profesionale obligatorii 5% - din baza de calcul - 5 % chelt de sponsorizare(burse), 2 % cheltuieli protocol , cotizatii platite la organisme profesionale - 2 %,baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale altele decat cele de sponsorizare, burse, protocol, organisme profesionale = 120.000 80.000 5600 = 34.400 x 5 % = 1720 lei chelt deductibile baza de calcul pt Impozit = venit brut chet totale + chelt nedeductibile = 120.000 (80.000 + 5600 + 4800 +1500 ) + (4800 1720) = 32.680 chelt impozit = 32680 x 16 % = 5.229 lei impozit de plata = 5.229 1.500 = 3.729 lei venit net = venit brut impozit = 120.000 (80.000 + 5600 + 4800 + 1500) - 3729 = 24.371 lei Raspuns: - cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.( art. 48.6CF) Baza de calcul pt sponsorizare: 120000-(80000+5600)= 34400 cheltuielile cu burse private deductibile: 34400x5%=1720 => cheltuielile cu burse private nedeductibile:4800-1720=3080

34

Venit anual impozabil: 120000-(80000+5600+1720)=32680 Impozit final : 32680x16%= 5228,8 Impozit de plata : 5228.8-1500(plati anticipate)=3728.8 121. O PFA desfasoara o activitate comerciala pt care venitul net se determina in sistem real. La sfarsitul anului 2007 ea inregistreaza urmatoarele valori in contabilitatea in partida simpla: - venituri din vanzarea de marfuri 120.000 lei - ch.cu marfurile 80.000 lei - ch.cu personalul 5.600 lei - ch.cu acordarea in bani a unei burse private 4.800 lei - ch.cu impozitul pe venit platit anticipat 1.500 lei. Determinati diferenta de impozit de plata sau de recuperat pt intregul an 2007. baza de calcul pt chelt deductibile = venit brut chet totale altele decat cele de sponsorizare, burse, protocol, organisme profesionale = 120.000 80.000 5600 = 34.400 x 5 % = 1720 lei chelt deductibile baza de calcul pt Impozit = venit brut chet totale + chelt nedeductibile = 120.000 (80.000 + 5600 + 4800 +1500 ) + (4800 1720) = 32.680 chelt impozit = 32680 x 16 % = 5.229 lei impozit de plata = 5.229 1.500 = 3.729 lei venit net = venit brut impozit = 120.000 (80.000 + 5600 + 4800 + 1500) - 3729 = 24.371 lei impozitul este de plata : 3729 lei Raspuns: Baza de calcul : 120000-(80000+5600)= 34400 cheltuielile cu burse private deductibile: 34400x5%=1720 => cheltuielile cu burse private nedeductibile:4800-1720=3080 Venit anual impozabil: 120000-(80000+5600+1720)=32680 impozit final : 32680x16%= 5228,8 diferenta de impozit : 5228.8-1500=3728,8 122. O PF desfasoara o activitate pe baza unei conventii incheiate conform Codului civil cu societatea X SRL. PF a optat la incheierea conventiei pt impozitarea venitului brut. Determinati impozitul pe venit retinut de scoietatea X SRL in 2008, daca venitul brut lunar realizat de persoana X este in suma de 1.200 lei, iar contractul s-a desfasurat pe perioada a 10 luni din anul 2008. Raspuns: Baza de impozitare : Venitul brut obinut : 1200x10=12000 Impozitul pe venit :16% x12.000 =1920 lei 123. O PF este angajata la o SC cu contract individual de munca cu timp normal. Pe baza acestuia obtine urmatoarele venituri pe luna aprilie 2008: - salariul de baza 2.500 lei - indemnizatie de conducere 10% din salariul de baza - tichete cadou pt sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (PF are un copil minor) - un stimulant in natura reprezentat de 10 kg carne, evaluat la un pret fara TVA de 10 lei/kg - o indemnizatie de deplasare pt deplasare in interes de serviciu in afara localitatii, in valoare de 100 lei Determinati venitul brut al persoanei fizice. Venit brut = 2.500 + 2.500 x 10 % + 10 + 10x 19 % = 2.500 + 250 + 100+19 = 2869 lei Raspuns: CF art.55: - Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. - Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei -daca societatea considera TVA aferent carnii nedeductibil, atunci: Venitul brut impozabil : 2500+2500x10% +10x10=2850 -daca societatea considera stimulentul material cu tot cu TVA, atunci: Venitul brut impozabil : 2500+2500x10% +10x10x1,19 =2869 124. O PF este angajata la o SC cu contract individual de munca cu timp normal. Pe baza acestuia obtine urmatoarele venituri pe luna aprilie 2008: - salariul de baza 2.500 lei - indemnizatie de conducere 10% din salariul de baza - tichete cadou pt sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (PF are un copil minor) - un stimulant in natura reprezentat de 10 kg carne, evaluat la un pret fara TVA de 10 lei/kg - o indemnizatie de deplasare pt deplasare in interes de serviciu in afara localitatii, in valoare de 100 lei Determinati deducerea personala care i se poate acorda angajatului in luna aprilie 2008, stiind ca are in intretinere un copil minor. Venit brut = 2.500 + 2.500 x 10 % + 10 + 10x 19 % = 2.500 + 250 + 100+19 = 2869 lei Teorie: deducere personala

35

Fara persoane in intretinere: 250 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu o persoana in intretinere: 350 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu 2 persoane in intretinere: 450 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu 3 persoane in intretinere: 550 x [1-(VBL-1000)/2000] Cu 4 persoane in intretinere: 650 x [1-(VBL-1000)/2000] Deducere personala = 350 x [ 1 ( 2869 -1000 ) ] = 350 x ( 1- 1869 ) = 350 x (1- 0.93) = 22.92 (30) 2000 2000 deducerea personala = 30 lei (se rotunjeste la urmatoarea suta) Raspuns: ORDIN nr. 1016/2005 privind deducerile se acorda pentru venituri<3000 lei -daca societatea considera TVA aferent carnii nedeductibil, atunci: Venitul brut impozabil : 2500+2500x10% +10x10=2850 < 3000 lei, beneficiaza de deducere pentru el si copil -daca societatea considera stimulentul material cu tot cu TVA, atunci: Venitul brut impozabil : 2500+2500x10% +10x10x1,19=2869< 3000 lei 125. O PF este angajata la o SC cu contract individual de munca cu timp normal. Pe baza acestuia obtine urmatoarele venituri pe luna aprilie 2008: - salariul de baza 2.500 lei - indemnizatie de conducere 10% din salariul de baza - tichete cadou pt sarbatoarea de Paste in valoare de 150 lei (PF are un copil minor) - un stimulant in natura reprezentat de 10 kg carne, evaluat la un pret fara TVA de 10 lei/kg - o indemnizatie de deplasare pt deplasare in interes de serviciu in afara localitatii, in valoare de 100 lei Determinati impozitul pe venit aferent venitului salarial obtinut de PF, considerand cotele de contributii individuale CAS 9,5%, CASS 6,5%, somaj 0,5%, aplicabile la venitul brut (valorile contributiilor si impozitului se rotunjesc la intreg). Venit brut = 2.500 + 2.500 x 10 % + 10 + 10x 19 % = 2.500 + 250 + 100+19 = 2869 lei Retineri salariale = 2869 x 16.5 % = 473 lei deducerea = 30 lei venit impozabil = 2869 473 30 = 2366 lei impozit = 2366 x 16 % = 379 lei Raspuns: -daca societatea considera TVA aferent carnii nedeductibil, atunci: Venitul brut : 2500+2500x10% +10x10=2850 CAS :2850x9,5%=271 CASS : 2850x6,5%=185 Somaj : 2850x0,5%=14 Venit net : 2850-271-185-14=2380 deducere personala : deducerea personala : 350 pina la 1000 lei, peste 1000 lei= 350*[1-(2869-1000/2000] =26 Venit net impozabil : (2380-350=2030 gresit) 2380-26=2354 impozit : (2030*16%=324.8 gresit) 2354*16%= 377 Salariu net :2380-377=2003 -daca societatea considera stimulentul material cu tot cu TVA, atunci Venitul brut : 2500+2500x10% +10x10x1,19=2869 CAS :2869x9,5%=272,55 =>273 CASS : 2869x6,5%=186,48 => 186 Somaj : 2869x0,5%=14,34 => 14 Venit net : 2869-273-186-14=2396 deducere personala : deducerea personala :350*[1-(2869-1000)/2000]=23 Venit net impozabil : 2369-23=2373 impozit : 2373x16%=380 Salariu net :2396-380=2016 126. O PF incheie un contract de inchiriere a unui apartament la 1 ianuarie 2008, pt care va obtine in anul 2008 un venit de 2.500 lei/luna. La 31 decembrie 2008 proprietarul constata ca persoana chiriasa a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului in valoare de 10.000 lei in favoarea sa. Venit estimat = 2500 x 12 luni = 30.000 Deducere 25 %cheltuiala din venit = 30.000 30.000 x 25 % = 22.500 Impozit estimat = 22.500 x 16 % = 3.600 lei Impozit plati anticipate 4 rate la trimestre pana in 15 ale lunii trimestrului (15 martie, iunie, septembrie, decembrie) = 3600 / 4 = 900 lei / trimestru Raspuns: CF art.62 Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 decembrie se calclleaza fara a lua in calcul modernizarea. Venit estimat : 2500x12=30000/luna Venit impozabil estimat: 30000-25%(chelt.forfetare)=30000-7500=22500 Impozit estimat anual: 22500x16%=3600 impozit estimat platit : 3600:4=900 lei /trimestru 127. O PF incheie un contract de inchiriere a unui apartament la 1 ianuarie 2008, pt care va obtine in anul 2008 un venit de 2.500 lei/luna. La 31 decembrie 2008 proprietarul constata ca persoana chiriasa a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului in valoare de 10.000 lei in favoarea sa.

36

Determinati impozitul final aferent venitului din cedarea folosintei bunurilor. Venit estimat = 2500 x 12 luni = 30.000 Deducere 25 %cheltuiala din venit = 30.000 30.000 x 25 % = 22.500 Impozit estimat = 22.500 x 16 % = 3.600 lei Impozit plati anticipate 4 rate la trimestre pana in 15 ale lunii trimestrului (15 martie, iunie, septembrie, decembrie) = 3600 / 4 = 900 lei / trimestru La 31 dec constata investitii - teorie : in 30 zz de la efectuare investitii cel care efectueaza investitia trebuie sa comunica proprietarului, proprietarul are obligatia declararii la organul fiscal prin declaratia privind venitul realizat (15 mai a anului urmator decl 200) Venit brut recalculat = 30.000 + 10.000 = 40.000 Deducere 25 %cheltuiala din venit = 40.000 40.000 x 25 % = 30.000 Impozit reclaculat = 30.000 x 16 % = 4.800 lei Raspuns: CF art.62 Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur i se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. Venit realizat : 2500x12 +10000=40000 Venit impozabil: 40000-25% (chelt. forfetare)= 30000 Impozit anual : 30000x16%=4800 128. O PF incheie un contract de inchiriere a unui apartament la 1 ianuarie 2008, pt care va obtine in anul 2008 un venit de 2.500 lei/luna. La 31 decembrie 2008 proprietarul constata ca persoana chiriasa a efectuat cheltuieli cu modernizarea apartamentului in valoare de 10.000 lei in favoarea sa. Determinati diferenta de impozit de plata sau de recuperat aferenta anului 2008. Venit estimat = 2500 x 12 luni = 30.000 Deducere 25 %cheltuiala din venit = 30.000 30.000 x 25 % = 22.500 Impozit estimat = 22.500 x 16 % = 3.600 lei Impozit plati anticipate 4 rate la trimestre pana in 15 ale lunii trimestrului (15 martie, iunie, septembrie, decembrie) = 3600 / 4 = 900 lei / trimestru La 31 dec constata investitii - teorie : in 30 zz de la efectuare investitii cel care efectueaza investitia trebuie sa comunica proprietarului, proprietarul are obligatia declararii la organul fiscal prin declaratia privind venitul realizat (15 mai a anului urmator decl 200) Venit brut recalculat = 30.000 + 10.000 = 40.000 Deducere 25 %cheltuiala din venit = 40.000 40.000 x 25 % = 30.000 Impozit reclaculat = 30.000 x 16 % = 4.800 lei diferenta impozit de plata = 4800 3600 = 1200 Raspuns: impozit estimat platit : 3600 impozit anual :4800 diferenta de plata : 4800-3600=1200 129. O PF are incheiate pt anul 2008 - 6 contracte de inchiriere a unor imobile, in urma carora obtine urmatoarele venituri: - pt primul contract o chirie de 1.200 lei/luna - pt al doilea contract o chirie de 1.700 lei/luna - pt al treilea contract o chirie de 1.600 lei/luna - pt al patrulea contract o chirie de 2.000 lei/luna - pt al cincilea contract o chirie de 1.900 lei/luna Care este metoda de determinare a venitului net? In cazul in care persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere la sfarsitul anului fiscal, incepand cu anul fiscal urmator, califica aceste venituri in categoria veniturilor din activitati independente, si intra sub incidenta Ordinului presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala nr. 2.333/2007 pentru aprobarea Procedurii privind declararea si stabilirea impozitului pe veniturile din cedarea folosintei bunurilor realizate din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere/subinchiriere. Venitul net = venit brut chelt aferente realiz veniturilor (deductibile) Raspuns: ( persoanele fizice care anul trecut au obtinut venituri din cedarea folosintei bunurilor si care la data de 31 decembrie 2007 aveau in derulare un numar mai mare de 5 contracte de inchiriere sau subinchiriere sunt impozitate incepand cu 1 ianuarie 2008 potrivit regulilor aferente veniturilor obtinute din activitati independente, si nu conform procedurilor aplicate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor.) (Daca persoana fizica detine pana la 5 contracte de inchiriere, venitul si impozitul se determina pe fiecare sursa( contract) Din venitul realizat la fiecare sursa se scad cheltuieli forfetare de 25%) In problema se dau 6 contracte de inchiriere. Se considera ca persoana fizica realizeaza venituri din ctivitati independente si atunci se determina venitul impozabil prin contabilizarea veniturilor si cheltuielilor in partida simpla onform OMEF 1040/2004. Contribuabilii trebuiau sa declare pina la data de 15 ian . 2008 veniturile estimate pe declaratia estimativa 220. 130. O PF obtine in anul 2008 urmatoarele venituri brute din dobanzi: a) 1.000 lei de la un cont current b) 2.000 lei de la un depozit pe 3 ani constituit la 30.10.2007 c) 500 lei la obligatiuni municipale Determinati impozitul pe veniturile din investitii care i se va retine persoanei fizice. Cu stopaj la sursa 16 %

37

Sunt neimpozabile urmatoarele venituri din dobanzi: - la depozite la vedere / cont curent - titluri de stat si obligatiuni municipale - dobanzi bonificate la depozitele clientilor privind economisirea si creditarea in sistem colectiv pt domeniul lucrativ - venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc in functie de fondul social detinut baza impozabila = 2000 impozit = 2000 x 16 % = 320 lei Raspuns: CF art. 65 Veniturile din dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007 la depozitele la vedere/conturile curente sunt neimpozabile. - Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: a) venituri din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; b) venituri din dobnzi aferente titlurilor de stat i obligaiunilor municipale; c) venituri sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ . - Veniturile sub form de dobnzi pentru: depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, se impun cu o cot de 16% din suma acestora => se impoziteaza doar 2000 : 2000 x 16%=320 131. O PF obtine in anul 2008 urmatoarele venituri brute din dividende: - 1.000 lei de la SC Alfa SA - 2.000 lei de la SC Beta SA Determinati impozitul pe veniturile din investitii care i se va retine persoanei fizice. Baza impozabila = 1000 + 2000 = 3000 ; Impozit PF = 3000 x 16 % = 480 lei Raspuns:impozit pe dividende : 1000x16%=160 la SC Alfa 2000*16%=320 la SC Beta Total 480 lei 132. Cine are obligatia de virare la stat a impozitului pe veniturile din dobanzi obtinute de persone fizice? Pt venituri sub forma de dobanzi se calculeaza si se retine de catre platitorii de astfel de venituri in momentul inregistrarii in contul curent sau in contul de depozit al titularului, virarea se face pana la 25 a lunii urmatoare Raspuns:CF art. 67.2 n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate n baza contractelor civile, impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul plii dobnzii. Impozitul astfel reinut reprezint impozit final pe venit pentru care contribuabilii nu sunt obligai s depun declaraie de venit la organul fiscal competent. 133. O PF detine ca locuinta de domiciliu un apartament in mediul urban, intr-un bloc cu 4 etaje si 15 apartamente, construit in anul 1940, cu o suprafata desfasurata de 95 mp. Valoarea impozabila a cladirii este de 669 lei/mp, iar coeficientul de corectie pozitiva, determinat pe baza rangului localitatii si zonei din cadrul localitatii, este de 2,4. Determinati impozitul pe cladire care trebuie platit de PF in contul anului 2008. Impozitul pe cladiri se calculeaza incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care acestea au fost dobandite, indiferent sub ce forma (data declararii poate fi: data mentionata in actul respectiv in cazul actelor notariale; data pronuntarii hotararii judecatoresti ramase definitiva si irevocabila in cazul hotararilor judecatoresti; data intocmirii procesului verbal de receptie intocmit de catre structurile specializate din domeniul amenajarii teritoriului si al urbanismului din cadrul Primariei pentru lucrarile efectuate total sau partial, in cazul cladirilor construite potrivit Legii 50/1999 privind autorizarea lucrarilor de constructii, cu modificarile si completarile ulterioare, data mentionata in contractul respectiv in cazul cladirilor proprietate publica sau privata a statului ori a municipiului aflate in administrare sau in folosinta contribuabililor sau concesionate ori inchiriate contribuabililor). Impozitul pe cladiri se stabileste pe baza declaratiei de impunere depuse de contribuabili in baza Legii nr.571/2003 si se plateste in 2 transe: 31 martie, 30 septembrie. Impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei de 0,1% asupra valorii impozabile pe metru patrat de suprafata construita-desfasurata a cladirii. Valoarea impozabila a cladirii se determina prin inmultirea suprafetei construite desfasurate a acesteia exprimata in mp cu valoarea impozabila corespunzatoare, si se ajusteaza in functie de rangul localitatii si zona amplasarii cu coef de corectie corespunzator Suprafata desfasurata = 95 mp Valoare impozabila = 669 lei / mp Coef corectie = 2.4 Art 251 alin 6, cod fiscal coef de corectie se reduce cu 0.10 deoarecere apartamentul este situat intr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri si 8 apartamente Valoarea impozabila a cladirii se reduce cu 20 % pentru cladirea care are o vechime de peste 50 de ani si cu 10 % pt cea care are o vechime intre 30-50 ani. Daca are o suprafata ce depaseste 150 mp valoarea impozabila se majoreaza cu cate 5 % pt fiecare 50 mp sau fractiune din acestia. Cladirea are 2008 1940 = 68 ani valoare impozabila = 95 x 669 x (2.4 0.1) = 63555 x 2.3 = 146.176,50 lei peste 50 ani valoarea impozabila se reduce cu 20 % 146.176,50 - 146176.50 x 20% = 146.176,50 - 29.235,30 = 116.941,20 lei impozit = 116.941, 20 x 0,1 % = 116.94 lei Raspuns: -CF art 251,252 CF -Valoarea impozabila a cladirii : 95 mp*669=63.555

38

-Reducere 0.1 a coef. de corectie ( apartament in bloc cu 4 etaje si 15 ap.) : 2.4-0.1=2.30 -Calculam valoarea impozabila a cladirii dupa aplicarea coef. de corectie :63555*2.30=146.176,5 - Constructie mai veche de 50 ani >> reducere 20% => 146176.5*0.8=116.941,20 - Impozitul pe cladire= valoarea impozabila *cota de impozit :116941.2*0.1%=116.94 =117 134. O PF detine ca locuinta de domiciliu o casa in Bucuresti cu o valoare impozabila de 669 lei/mp si cu o suprafata utila de 80 mp, construita in 2005. La 15 aprilie 2008 PF mai achizitioneaza tot in Bucuresti un apartament intr-un bloc cu doua etaje si 5 apartamente, cu o suprafata desfasurata de 50 mp, cu o valoare impozabila de 669 lei/mp, construit in anul 2006. Incepand cu 1 iulie 2008 PF da spre inchiriere noul apartament pt care incheie un contract de inchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corectie este 2,60. Determinati impozitul pe cladiri care trebuie platit de PF separat pt casa si pt apartament, pt anul 2008. Impozitul se majoreaza cu 15 % pt prima cladirea in afara celei de domiciliu, cu 50 % pt a a2-a, cu 75 % pt a 3-a si cu 100% pt a 4-a si urmatoarele. Suprafata construita desfasurata a cladirii se determina prin inmultirea supraf utile cu 1.2. 1 cladire: suprafata desfasurata = 80 x 1.2 = 96 mp valoare impozabila = 96 x 669 x 2.6 = 166982,40 impozit = 166982.40 x 0.1 % = 166.98 lei 2 cladire: datoreaza impozit din 1 mai deci 7 luni pana la sf an. Valoare impozabila = 50 x 669 x 2.6 = 86970 lei + 86970 x 15 % = 86970 Impozit = 86970 x 1 % = 869,70 lei / an 869,70 / 12 luni = 72.475 lei Impozit pt mai si iunie = 72.475 x 15 % x 72.475 = 10.87 + 72.475= 83.34 lei / luna Impozit mai si iunie = 83.34 x 2 luni = 166.68 lei Impozit iulie decembrie = 72.475 x 6 luni = 434.85 lei Impozit pt apartament = 166.68 + 434,85 = 601.53 lei Raspuns:art.251,252 Pentru casa: Valoarea impozabila:80*669=53520 Valoarea impozabila corectata :53520 *2.6=139152 Impozit :139152*0.1%=139 Pentru apartament: Valoarea impozabila :50mp*669*2.6=86970 Impozit anual:86970*0.1%=86.97 =87 Se majoreaza cu 15% pentru prima cladire in afara celei de la adresa de domiciliu care nu se inchiriaza.Cladirea nu se inciriaza 2 luni => impozit pe 2luni= 87 :12*2=15 +15%=15+2=17 Impozit aferent 6 luni=> 87 :12*6= 43.5=44 Impozit pe apartament= 17+44=61 Total impozit de plata pentru cele 2 cladiri=139+61=200 135. O SC are inregistrata in contabilitate o cladire cu o valoare de inventar de 800.000 lei, amortizata integral. Cota de impozit stabilita prin Hotararea Consiliului Local este de 0,5%. Determinati impozitul pe cladire care trebuie platit de respectiva SC. Impozitul pe cladiri, in cazul persoanelor juridice, se calculeaza prin aplicarea cotei de impunere la valoarea de inventar a cladirii. In cazul cladirilor amortizate integral, impozitul se calculeaza pe baza cotei de impunere, aplicata la valoarea de inventar redusa cu 15%. Valoarea impozabila = valoare inventar 15% impozit cladire = (800.000 -15%) x 0.5 % = 3.400 lei Raspuns: Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv - n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% . - n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate Reducere valoare impozabila cu 15%: 800000 -15%=800000-120000=680.000 Impozit = 680.000*0.5%(cota stab. HCl)=3.400 lei

136. O institutie de invatamant preuniversitar detine un teren in intravilan, destinat constructiilor, in suprafata de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupati de o cladire. Valoarea impozabila a terenului este de 6.148 lei/ha. Determinati impozitul pe teren datorat bugetului local. Raspuns: Conform prevederilor Codului Fiscal art.257, impozitul pe teren nu se datoreaza pentru orice teren al unei institutii de invatamant preuniversitar si universitar, autorizata provizoriu sau acreditata. Rezulta ca institutia de invatamant preuniversitar nu datoreaza impozit pe teren bugetului local. 137. Care sunt bonificatiile care pot fi acordate pt plata impozitului pe teren? Raspuns: CF art. 260 Pentru plata cu anticipatie a impozitului pe teren, datorat pentru intregul an fiscal de catre contribuabili, pana la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acorda o bonificatie de pana la 10%, stabilita prin hotarare a consiliului local. La nivelul municipiului Bucuresti, aceasta atributie revine Consiliului General al Municipiului Bucuresti. 138. O PF detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 2.400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 9 lei/200 cm3.

39

Stiind ca PF a achizitionat automobilul pe data de 18 februarie 2008, determinati cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plata catre bugetul local pt anul 2008. Raspuns: 2400 cmc/200 cmc=12 fractiuni 12*9 lei=108 lei /an Persoana datoreaza impozit incepand cu data de 1 a lunii urmatoare dobandirii autoturismului, respectiv 1 martie 2008 => 10 luni 108:12*10=90 lei 139. O PF detine in proprietate intr-un oras, in anul fiscal 2008, un apartament situat intr-un imobil cu 2 etaje, fiecare etaj cu 2 apartamente, construit in anul 1990, cu peretii din beton armat, cu instalatii de apa, canalizare, electrice si de incalzire, in suprafata construita desfasurata de 57 mp. Localitatea unde se afla imobilul a fost incadrata la ragnul II zona D, cu un coeficient de corectie de 2,10. Stabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului pt anul 2008, stiind ca valoarea impozabila unitara a fost stabilita de Consiliul local la 669 lei/mp, iar plata impozitului se face integral pana la data de 31 martie 2008 (prin Hotararea Consiliului Local, pt plata anticipate a impozitului pe cladiri se acorda bonificatia maxima prevazuta in Codul fiscal de 10%). 57 mp x 669 lei/mp = 38.133 lei se aplica coeficientul de corectie: 38.133 x 2,1 = 80.079,30, valoarea impozitului ajustata 80.079 x 0.1 = 80 lei, impozit de plata; 0,1 este impozitul pe cladiri pt PF si se aplica la valoarea impozabila; pt PJ impozitul este intre 0.25 si 1,5% (srt.253) si se aplica la valoarea de inventar 80 x 10% = 8 lei, bonificatia 80 8 = 72 lei, impozit platit efectiv Raspuns: Impozit anual = 57 x 669 x 2,1 x 0,1% = 80 lei Bonificaie = 80 x 10% = 8 lei Impozit de plat = 80 8 = 72 lei. 140. In anul fiscal 2008, o PF detine in proprietate un autoturism inmatriculat in Romania cu capacitate de 1895 cm3. Calculati impozitul pe mijloace de transport datorat de proprietar, stiind ca valoarea impozitului unitar este stabilita de Consiliul Local la 15 lei/200 cm3 sau fractiune de capacitate, iar plata impozitului se face integral pana pe 31 martie 2008 (prin Hotararea Consiliului Local pt plata anticipata a impozitului pe cladiri se acorda bonificatia maxima prevazuta in Codul fiscal de 10%). Pentru 1895 cm3 = 1895/200 = 9,475 9,475 10 x 15 lei = 150 lei (impozit unitar si pe fractiune de capacitate!) 150 x 10% = 15 lei, bonificatia => impozit auto = 150 15 = 135 lei Raspuns: Nr fractiuni de 200 cm3 = 1895/200 = 10 Impozit anual = 10 x 15 = 150 lei Bonificaie = 150 x 10% = 15 lei Impozit de plat = 150 15 = 135 lei 141. Cine datoreaza impozitul pe cladiri, respectiv taxa pe cladiri? Orice persoana care are in proprietate o cladire situata in Romania, concesionarul, chiriasul, utilizatorul pt cladirile proprietate publica sau privata a statului. Exceptii: - cladirile proprietate a statului, a unitatilor administrativ-teritoriale, cu exceptia celor utilizate pt activitati economice - cladirile monumente istorice, cu exceptia incaperilor destinate activitatii economice - cladirile construite lacasuri de cult, apartinand cultelor religioase, cu exceptia celor utilizate pt activitati economice - cladirile care apartin institutiilor de invatamant autorizate sa functioneze provizoriu sau acreditate, cu exceptia celor pt activitati economice Raspuns: CF art.249 Impozitul pe cldiri este datorat de proprietarii cldirilor situate in Romania, cu exceptia situatiilor prevazute de Codul Fiscal. - Pentru cladirile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ teritoriale, concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, dupa caz, persoanelor juridice, se stabileste taxa pe cladiri, care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz, in conditii similare impozitului pe cladiri. 142. Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul in care proprietarul este o PF ce detine in proprietate doar o cladire? Suprafata construita desfasurata in m2 x valoarea impozabila lei/m2 x 0,1 % Rspuns: Raspuns: -CF art 251 n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. - Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/mp. - Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. - Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii impozabile cu coeficientul de corecie corespunztor

40

- n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. - Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (6), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. (8) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. (81) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. (9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 143. Cum se calculeaza impozitul pe cladiri in cazul unei PJ? Valoarea de inventar x (0,25 / 1,5 %) Rspuns: Art. 253 Cod fiscal n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Raspuns: CF art.253 n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. (2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv - n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% . - n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este cea prevzut la alin. (2). 144. Care este scadenta de plata a impozitului pe cladiri? Raspuns: 31 martie i 30 septembrie al anului in curs 145. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respective taxei pe teren? Orice persoana care are in proprietate teren in romania, pentru teren proprietate publica / privata a statului, chiriasul, concesionarul, utilizatorul Rspuns: Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. Raspuns: CF art.256 Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel.Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Pentru terenurile proprietate publica sau privata a statului ori a unitatilor administrativ-teritoriale , concesionate, inchiriate, date in administrare ori in folosinta, se stabileste taxa pe teren care reprezinta sarcina fiscala a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosinta, dupa caz, in conditii similare impozitului pe tere. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin terenuri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 146. Cum se fundamenteaza impozitul pe teren pt un teren situat in intravilan la alta categorie de folosinta decat teren pt constructii? Teren arabil/pasune/ vie/livada/teren neproductiv/suma fixa x nr. De hectare Rspuns: n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie. CF 258 147. Care sunt contribuabilii in cazul impozitului asupra mijloacelor de transport? Raspuns:CF art.261 Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia datoreaz o tax anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar 148. Cum se stabileste cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport in cazul autovehiculelor? Tipul mijloc de transport x suma fixa / 200 cm3 capacitate cilindrica Raspuns: Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar. 149. O PF detine ca prima locuinta, in afara celei de domiciliu, o proprietate in mediul urban, avand o suprafata utila de 60 mp, iar valoarea impozabila unitara de 669 lei/mp. La subsol, cladirea are o pivnita nelocuibila, proprietatea

41

contribuabilului, cu o suprafata de 8 mp. Cladirea a fost construita in anul 1950, fiind achizitionata de contribuabil la data de 25 ianuarie 2008. Coeficientul de corectie pozitiva a valorii impozabile este de 2,6 lei, iar apartamentul este situat intr-o cladire cu 3 niveluri si 9 apartamente. Determinati impozitul pe cladiri de plata in 2008 pt aceasta proprietate a contribuabilului. 1. Determinarea suprafetei construite desfasurate Suprafata desfasurata = (60 + 8)*1,2 = 81,6 mp 2. Determinarea valorii impozabile 81,6*669 = 54.590,40 lei 3. Aplicarea coeficientului de corectie Val. impozabila = 54590,40 * 2,5 = 136.476 lei (de citit Art. 251, alin.6 Cod fiscal) 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminarii 136.476 (136476*20%) = 109.180,80 lei 5. Determinare impozit de plata impozit de plata = 109.180,80 * 0.1% = 109,1808 lei de plata 109,19 lei Raspuns: Consideram ca suprafata utila= suprafata desfasurata.( Daca nu cunoaste suprafata desfasurata, aceasta se determina prin inmultirea suprafetei utile cu un coieficient de 1.2) Stabilire suprafata impozabila: 60+8= 68 mp Impozit cladire:68*669*0,1%*2,6=118,28 =118 Majorat cu 15%- este o cladire in afara celei de locuit:118+15%=118+17,7=136 Reducere cu 20%- vechime mai mare de 50 ani: 136-20%(136)=136-27=109 lei/an Impozit aferent 11 luni( achizitionata in 25 ian): 109:12*11=99,91=100 lei 150. O SC cu sediul in Bucuresti detine in proprietate o cladire cu o suprafata construita desfasurata de 200 mp, avand o valoare contabila de inventar de 75.000 lei, recuperata integral pe calea amortizarii. Cota de impozit pe cladiri stabilita de Consiliul Local a fost de 1%. Sa se determine impozitul pe cladire anual datorat de PJ. 1. Determinarea valorii impozabile Val. impozabila = 75.000 * (100%-15%) = 63.750 lei 2. Determinarea impozitului pe cladire 63.750 * 1% = 637,50 lei (Art. 253 alin.4) Raspuns: Reducere valoare impozabila cu 15% => 75.000-11250=63.750 <= val. impozabila Impozit = 63.750*1%=637.5 lei>> 638 lei impozit pe cladire anual 151. O SC cu sediul in Bucuresti detine in proprietate o cladire cu o suprafata construita desfasurata de 200 mp. Cladirea a fost reevaluata ultima data in anul 2002, la o valoare de 150.000 lei. Cota de impozit pe cladiri stabilita de Consiliul Local a fost de 1% pt cladirile reevaluate si de 10% pt cladirile nereevaluate. Sa se determine impozitul pe cladire anual datorat de PJ in anul 2008. Impozit pe cladire = 150.000 * 10% = 15.000 lei (Art. 253 alin.6) 152. O SC cu sediul in Bucuresti detine in proprietate o cladire cu o suprafata construita desfasurata de 200 mp. Cladirea a fost reevaluata ultima data in anul 2007, la o valoare de 150.000 lei. Cota de impozit pe cladiri stabilita de Consiliul Local a fost de 1% pt cladirile reevaluate si de 10% pt cladirile nereevaluate. Sa se determine impozitul pe cladire anual datorat de PJ in anul 2008. Impozit pe cladire = 150.000 * 1% = 1.500 lei (Art. 253 alin.6) 153. O PF detine, incepand cu luna decembrie 2007, un autoturism cu o capacitate cilindrica de 1820 cm3. Determinati impozitul pe mijloacele de transport aferente anului 2008, in conditiile in care impozitul unitar este de 60 lei/200 cm3. Determinare fractiune = 1820 / 200 = 9,1 10 Impozit de plata pe mijloc de transport pe 2008 = 10*60 = 600 lei 154. O PF detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 2620 cm3, achizitionat la data de 20 mai 2008. Impozitul unitar este de 60 lei/200 cm3. Determinati impozitul de plata in 2008. Determinare fractiune = 2620 / 200 = 13,1 14 Impozit de plata annual = 14*60 = 840 lei Impozit de plata pe mijloc de transport din20 mai 2008 = 840*7 / 12 = 490 lei Raspuns: 2620/200= 13.1 => 14 fractiuni 14*60 =840 lei/an Persoana datoreaza impozit incepand cu data de 1 iunie 2008=> 7 luni : 840/12=70 lei/luna 70*7=490 lei de plata in 2008, 155. O PF detine, incepand cu 10 aprilie 2008, un teren arabil de 10 ha in extravilan, in zona A. Determinati impozitul de plata daca impozitul unitar este de 36 lei/ha. Art. 258 alin.6 CF: In cazul unui teren amplasat in extravilan, impozitul pe teren se stabileste prin imnultirea suprafetei terenului, exprimata in ha, cu impozitul unitar imnultit cu coeficientul de corectie. Impozit pe teren = 10*36* 8 /12 = 240 lei Raspuns: 10 ha*36=360 lei/an => 360/12=30 lei/luna Persoana datoreaza impozit incepand cu 1 mai 2008 => 8 luni 8*30=240 lei impozit de plata pentru anul 2008, termen de plata 30 septembrie 156. O PF detine, incepand cu 10 iunie 2008, un teren arabil de 10 ha in intravilan. Determinati impozitul de plata daca impozitul unitar este de 20 lei/ha, iar coeficientul de corectie este de 3,00.

42

Raspuns: 10 ha*20*3=600 lei/an Persoana datoreaza impozit incepand cu 1 iulie 2008 => 6 luni 600:12*6=300 lei de plata pentru anul 2008 157. O PF detine un autoturism cu o capacitate cilindrica de 1897 cm3, achizitionat la data de 20 mai 2007. La 15 iunie 2008 PF vinde autoturismul. Impozitul unitar este de 60 lei/200 cm3. Determinati impozitul de plata in 2007 si in 2008. Determinam fractiune: 1897 / 200 = 9,48 10 Determinam impozit pe 2007: 10*60* 7 /12 = 350 lei Determinam impozit pe 2008: 10*60* 6 / 12 = 300 lei Raspuns: 1897/200=9.49 fractiuni=10 fractiuni 10*60=600 lei impozit anual 600/12=50 lei/luna Pentru anul 2007, persoana datoreaza impozit de la 1 iunie 2007 => 7 luni : 7*50=350 lei pentru anul 2007 Pentru anul 2008, persoana datoreaza impozit pana la de la 1 iulie 2008 => 6 luni : 6*50=300 lei pt anul 2008 158. O PF detine o cladire pt care impozitul anual este de 1.000 lei. Imobilul este singura proprietate a contribuabilului, fiind si locuinta de domiciliu. Stiind ca imobilul a fost achizitionat la 15 februarie 2007 si a fost vandut la 12 noiembrie 2008, determinati impozitul de plata in 2007 si 2008. Raspuns: 1000/12= 83.33 lei => 83 lei/luna Pentru anul 2007, persoana datoreaza impozit de la 1 martie pana la 31 decembrie =>10 luni 83*10=830 lei impozit de plata pentru anul 2007 Pentru anul 2008, persoana datoreaza impozit pana la 1 decembrie 2008 => 11 luni 83*11=913 lei impozit de plata pentru anul 2008 159. O SC inregistrata in scop de TVA realizeaza in mai 2008 urmatoarele operatiuni: 1- achizitioneaza 1000 kg deseuri metale neferoase, la pretul de 1.5 lei/kg, pret fara TVA 2- achizitioneaza 2000 kg fructe la pret de 2 lei/kg, pret fara TVA 3- livreaza 1500 kg fructe la pretul de 2,5 lei/kg, pret fara TVA Determinati TVA de plata sau de recuperat aferenta lunii mai 2008. Toate achizitiile/livrarile se fac pe plan intern, de catre persoane inregistrate in scop de TVA. Art. 160 pct.2 lit. a CF: se aplica masuri de simplificare (taxare inversa) pt deseuri si materii prime secundare 1- Taxare inversa (deseuri) 4426 = 4427 TVA= 1.000 x 1.5 x 19% = 285 lei 2- TVA 4426 = 2.000 x 2 x 19 % = 760 lei 3- TVA 4427 = 1.500 x 2.5x 19 % = 713 lei total TVA 4426 = 760 + 285 = 1045 lei total TVA 4427 = 713 + 285 = 998 lei TVA de recuperat 4424 = 47 lei Rspuns: Achizitie:1000*1,5=1500 TVA: 1500*19%=285 4426=4427 /285 lei ( taxare inversa, art.160) Achizitie 2000*2=4000 TVA=4000*19%=760 Livrare:1500*2,5= 3750 TVA 4427:3750*19%= 712,5 Total TVA deductibil = 285+760=1045 Total TVA colectat: 285+712,5= 997,5 TVA de rambursat:1045-997,5=47,5 160. O PJ inregistrata in scop de TVA care activeaza in domeniul productiei de mobilier, realizeaza in iunie 2008 urmatoarele operatiuni: 1- achizitii de masa lemnoasa pe picior, utilizata ca materie prima, 850.000 lei, pret fara TVA 2- achizitii de materiale consumabile in valoare de 250.000 lei, pret fara TVA 3- inregistreaza facturi pt cazarea personalului trimis in delegatie, in valoare de 25.000 lei, pret fara TVA 4- achizitioneaza produse alcoolice si din tutun, destinate activitatii de protocol, in valoare de 15.000 lei, pret fara TVA 5- livreaza produse finite, mobilier, in valoare de 1.450.000 lei, pret cu TVA Determinati TVA aferenta lunii iunie 2008, stiind ca la sfarsitul lunii mai 2008 societatea raportase TVA de recuperat in valoare 2.500 lei. Determinati care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaza catre bugetul statului la sfarsitul lunii iunie. Toate operatiunile se desfasoara pe plan intern, furnizorii si clientii fiind persoane inregistrate in scopuri de TVA. 1- taxare inversa (masa lemnoasa) masuri simplificate 4426 = 4427 850.000*19%=161.500 lei 2-Tva 4426 = 250.000 x 19 % = 47.500 lei 3-Tva 4426 = 25.000 x 9 % = 2.250 lei 4-Achizitiile de produse alcoolice si din tutun, destinate activ. de protocol a societatii nu arew drept de deducere a Tva Ct. 635 nedeductibil = 15.000 x 19 % = 2850 lei (nu reprezinta TVA) 5-Tva 4427 = 1.450.000 x 19 / 119 = 231.512,61 lei total Tva 4426 = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei total Tva 4427 = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei total Tva de plata 4423 = 181.762,61 lei pe luna iunie 2008 181.763 lei de recuperat perioada anterioara = 2.500 lei total Tva de plata: 181.763 2.500 = 179.263 lei Rspuns: Achizitie masa lemnoasa: 850000 *19%= 161500 4426=4427 /161500 lei

43

Achizitii:250000*19%= 47500 4426 :47500 Facturi prest.serv. hoteliere. : 25000*9%= 2250 4426 : 4750 Prod. Protocol- TVA nedeductibil :15000*19%=2850 4426 : 2850 635=4426 2850 lei Livrari prod.finite : 1.450.000*19/119%= 231.512,61 lei 4427 ; 275.000 lei Total TVA deductibil : 161500+47500+2250+2850=214100 TVA de dedus : 214100-2850=211250 TVA colectat : 161500+231512,61=393012,61 lei Tva de plata in luna : 393012,61-211250= 181762,61 luna iunie TVA de rambursat din per.precedenta : 2500 TVA de plata conform decont : 181762,61-2500=179.262,61 lei 161. In luna iulie 2008 o PJ platitoare de TVA realizeaza operatiunile: 1- livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 220.000 lei, pret fara TVA, TVA 19% 2- prestari de servicii pe piata interna, scutite cu drept de deducere, in valoare de 110.000 lei 3- prestari de servicii pe piata interna, scutite fara drept de deducere, in valoare de 180.000 lei 4- achizitii de marfuri in valoare de 100.000 lei, pret fara TVA, TVA 19%, destinate in intregime operatiunilor cu drept de deducere 5- achizitii de materiale consumabile si servicii in valoare de 190.000 lei, pret fara TVA, TVA 19%, din care 70% sunt destinate activitatilor cu drept de deducere si 30% activitatilor fara drept de deducere. Determinati TVA de plata in luna iulie 2008. 1-Tva 4427 = 220.000 x 19 % = 41.800 lei 2-Tva 4427 = 0 3-Tva 4427 = 0 fara drept de deducere (se face prorata !) 4-Tva 4426 = 100.000 x 19 % = 19.000 lei 5-Tva 4426 = 190.000 x 19 % * 70% = 36.100 lei din care : 70 % x 36.100 = 25.270 lei cu drept 30 % x 36.100 = 10.830 lei fara drept deducere total Tva 4426 = 19.000 + 25.270 = 44.270 lei total Tva 4427 = 41.800 lei de recuperat Tva 4424 = 2.470 lei Rspuns: Livrari de bunuri : 220.000 *19%=41800 4427:41800 lei Prest.serv. scutite cu dr. de deducere :110000 lei fara TVA Prest. serv. scutite fara dr. de deducere : 180.000 lei Achizitii mf. :100000*19%=19000 4426 :19000 deductibil integral Achizitii :190000*19%= 36100 lei 4426 :36100 din care 30% nu se deduce si 70% se deduce 635=4426 10830(36100*30%) TVA colectat : 41.800 TVA deductibil : 19.000+36100=55100 TVA de dedus : 55100-10830=44270 Nu se calculeaza pro-rata pentru ca se cunoaste destinatia produselor achizitionate TVA de recuperat : 44270-41800=2470 162. In luna august 2008 o SC platitoare de TVA realizeaza urmatoarele operatiuni: 1- exporturi (in afara comunitatii) in valoare de 400.000 lei 2- livrari de bunuri pe piata interna in valoare de 250.000 lei, pret fara TVA, TVA 19% 3- prestari de servicii pe piata interna, scutite fara drept de deducere, in valoare de 200.000 lei 4- achizitii de materii prime si materiale consumabile de pe piata interna in valoare de 600.000 lei, pret fara TVA, TVA 19%, destinate realizarii activitatilor firmei 5- beneficiaza de prestari de servicii de la terti in valoare de 560.000 lei, pret cu TVA, TVA 19% Determinati TVA de plata catre bugetul statului in luna august 2008 (pro-rata se rotunjeste la intregul imediat urmator). Societatea determina pro-rata, deoarece nu a reflectat separat achizitiile destinate opertatiunilor cu drept de deducere si cele destinate operatiunilor fara drept de deducere. Pro-rata = livrari cu drept de deducere Total livrari 1- pe export nu se calculeaza TVA colectat 2- TVA 4427 - 250.000 x 19 % = 47.500 lei 3- TVA 4427 = 0 4-TVA 4426 - 600.000 x 19 % = 114.000 lei 5-TVA 4426 - 560.000 x 19 / 119 = 89.411.76 lei total TVA 4426 = 114.000 + 89.411,76 = 203.411.76 lei prorata: export+livrare / total venituri = 400.000 + 250.000 / 400.000 + 250.000 + 200.000 = 76.47 % Tva 4426 203.411,76 x 77 % = 156.627,06 lei Tva 4427 47.500 lei Tva de recuperat 4424 = 109.127,06 lei 109.127 lei Rspuns: Export: 400000 scutit cu drept de ded. Livrari : 250000 * 19%=47500 4427 :47500 Prest.serv. :200000 scutite fara drept de ded. Achizitii :600000*19%=114000 4426 :114000 Beneficiar prest. Serv. :560000*19:119=89411,76 4426 : 89411,76 Nu se cunoaste destinatia achizitiilor si se calculeaza pro rata: (400000+250000) :(400000+250000+200000) *100=650000 :850000=76,47%

44

TVA colectat : 47500 TVA deductibil : 114000+89411,76=203411,76 TVA de dedus= 203411,76*76,47%=155548,97 TVA de rambursat : 155548,97-47500=108.048,97 163. Agentul economic X achizitioneaza de la producatorul Y o cantitate de 1000 perechi pantofi la pret de productie de 250 lei/pereche, pret fara TVA. Producatorul Y decide acordarea unui discount de 10% pt aceasta comanda. Agentul economic X aplica un adaos comercial de 30% la pretul de achizitie al pantofilor, dupa care vinde 800 perechi agentului economic W si 20 perechi agentului economic Z. Intrucat agentul economic W este un vechi client, X decide sa-i acorde un discount de 5% la vanzarea celor 800 perechi pantofi. Stiind ca toti agentii economici participanti la circuit sunt inregistrati in scopuri de TVA in Romania, iar toate operatiunile au loc in Romania, determinati TVA de plata sau de recuperat pt agentul economic X. 1. Determinare TVA deductibil Pret productie pantofi = 250 Discount 10% Pret achizitie fara TVA = 250-(250*10%) = 225 lei/pereche TVA 4426 = 225 * 1000 * 19% = 42.750 lei 2. Determinare TVA colectat Pret achizitie = 225 Adaos 225*30% = 67,5 lei/pereche Pret vanzare fara TVA = 292,5 lei/pereche Pret de vanzare catre W Pret vanzare 292,5 lei/pereche Discount = 5% * 292,5 = 14,63 lei/pereche Pret de vanzare fara TVA = 277,87 lei/pereche TVA colectat 4427 = 277,87*800*19% = 42.236,24 lei Pret de vanzare catre Z Pret vanzare 292,5 lei/pereche TVA colectat 4427 = 292,5*200*19% = 11.115 lei 3. Calcul TVA colectat 42.236,24 + 11.115 = 53.351,24 lei 4. Determinare TVA de plata 53.351,24 42.750 = 10.601,24 lei 10.601 lei de plata Rspuns Achizitie:1000*250=250000 lei 4426:47500 (25000*19%) Discount 10%( consider reducere financiara)- reduce baza de imp. cu 25000=> 4426: -4750 (25000*19%) Vinzare:800+200=1000 pantofi PU 250+30%( adaos)=250+75=325 Valoare vanzare : 1000*325=325000 4427 :61750 (325000*19%) Acordare discount la 800 perechi : 800*325=260000 reduce baza de impozitare cu 5% 260000*5%=13000 13000*19%=2470 4427 : -2470 TVA deductibil : 47500-4750=42750 TVA colectat : 61750-2470=59280 TVA de plata : 59280-42750=16530 164. O SC achizitioneaza un mijloc fix, pt care plateste un avans de 30% din valoare in luna iulie 2008, urmand ca restul, de 70%, sa fie achitat in septembrie 2008, atunci cand mijlocul fix ii este livrat. Factura este facuta pt intreaga valoare in luna iulie 2008. Daca valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pret fara TVA, determinati TVA deductibila aferenta lunii iulie 2008. Explicatie: chiar daca s-a platit un avans de 30 % in iulie, enuntul precizeaza ca factura e facuta in iulie pt. intreaga valoare, 2 facturi in iulie emise: 1) Tva avans de 30 % 150.000 (500.000 x 30 %) x 19 % = 28.500 lei 2) Tva inchidere avans: cu 2 pozitii pe factura: 500.000 x 19 % = 95.000 lei -150.000 x 19 % = -28.500 lei 350.000 x 19 % = 66.500 lei Tva 4426 = 28.500 + 66.500 = 95.000 lei SAU/SI TVA devine exigibila la data facturii, astfel ca societatea isi inregistreaza in luna iulie 2008 un TVA deductibil de 500.000*19%=95.000 lei Rspuns: TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie 2007 un TVA deductibil de 500.000 * 19% = 95.000 lei 165. O SC achizitioneaza in luna martie marfuri in valoare de 40.000 lei fara TVA, pe care le achita in proportie de 60% in luna martie si de 40% in luna aprilie. Tot in luna martie societatea factureaza catre clienti marfuri in valoare de 50.000 lei, pret fara TVA, pt care va primi contravaloarea integral in luna aprilie. Determinati TVA de plata sau de recuperat aferenta lunii aprilie, stiind ca toate operatiunile au loc in Romania, intre persoane inregistrate in scop de TVA in Romania. Tva 4426 40.000 x 19 % = 7.600 lei } Tva 4427 50.000 x 19 % = 9.500 lei } acestea sunt operatiuni aferente lunii martie Total tva de plata 4423 = 1.900 lei } SAU/SI TVA devine exigibila la data facturarii. Astfel, TVA-ul aferent achizitiilor este exigibil in luna martie, iar TVA-ul aferent livrarilor este exigibil tot in luna martie. aferent lunii aprilie, societatea nu are de platit sau de recuperat TVA, intru-cat ea nu adesfasurat operatiuni impozabile in luna aprilie.

45

Rspuns: TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n luna martie => pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie. In luna aprilie va depune decontul de TVA aferent lunii martie 166. In cadrul unei SC inregistrata in scop de TVA in Romania au loc urmatoarele operatiuni in luna iunie 2008: 1- emiterea de facturi in valoare de 30.000 lei, pret fara TVA, cota 19%, pt livrarea de bunuri in Romania 2- emiterea de facturi in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA, cota 19%, pt prestarea de servicii avand loc in Romania 3- achizitia din Romania, de la furnizori interni, de bunuri in valoare de 25.000 lei, TVA 19% 4- primirea facturii de 1.500 lei, pret fara TVA, privind rata 15 de plata aferenta achizitionarii unui utilaj cu plata in rate de pe piata interna (contractul a fost incheiat in anul 2006) 5- primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing extern pt un automobil contractat in luna februarie 2008, prin leasing extern, din Franta, in valoare de 280 euro inclusiv TVA franceza in cota de 19,6%. Conform contractului data de plata este data de 15 a fiecarei luni. Cursul de schimb este de 3,3 lei/euro. Determinati: a) TVA deductibila b) TVA colectata

c) TVA de plata sau de recuperat. 1-Tva 4427 30.000 x 19 % = 5.700 lei 2-Tva 4427 10.000 x 19 % = 1.900 lei 3-Tva 4426 25.000 x 19 % = 4.750 lei 4-Tva 4426 1.500 x 19 % = 285 lei 5- La suma de 280 Euro x 3.3 = 924 lei nu se inregistreaza Tva la acesta operatiune A) Tva deductibila 4426 = 4.750 + 285 = 5035 lei B) Tva colectata 4427 = 5.700 + 1.900 = 7.600 lei C) Tva de plata 4423 = 7.600 5035 = 2.565 lei Rspuns: Livrare b.Ro.: 30000 4427: 5700 ( 30000*19%) Prest.serv.Ro.:10000 lei 4427: 1900( 10000*19%) Achiz Ro.:25000 lei 4426: 4750 ( 25000*19%) Rata leasing Ro.: 1500 4426: 285 (1500*19%) Rata leasing extern: 280 euro*3,3=924, TVA platit in Fr.nu se inregistreaza in conturi de TVA in Ro. TVA colectat: 5700+1900= 7600 TVA deductibil: 4750+285=5035 TVA de plata ; 7600-5035=2565
167. Selectati dintre operatiunile prezentate mai jos acele operatiuni pt care se aplica cota redusa de 9%: - prestarile de servicii medicale - livrarile de produse ortopedice - livrarile de organe, de sange, de lapte de provenienta umana - livrarea de manuale scolare - activitatea de invatamant - dreptul de intrare la muzee - cazarea in cadrul sectorului hotelier. Rspuns: Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt: CF art.140 alin2 - livrri de produse ortopedice; - livrarea de manuale colare; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului hotelier. 168. O SC A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0.75 LT/sticla, la un pret de productie de 8 lei/sticla. Societatea A vinde catre societatea B cele 2.000 de sticle, in luna aprilie 2008. valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34.05 Euro/hectolitru produs, iar cursul de schimb este de 3.3 lei/euro. Determinati valoarea accizei si a TVA aferente lunii aprilie, pe care trebuie sa le declare societatea B la Administratia Financiara, daca B nu mai realizeaza nici o alta operatiune in aprilie 2008. Societatea B este comerciant, nu producator, ca urmare ea nu are obligatii declarative in ceea ce priveste accizele. Pt determinarea TVA de declarat trebuie determinat pretul fara TVA lacare B va cumpara. Pret = pret de productie + acciza Pret achizitie fara TVA = (2000*8) + (34,05*3,3*2000*0,75 / 100) = 16.000 + 1.685,48 = 17.685,48 lei TVA deductibil = 17.685,48 * 19% = 3.360 lei TVA de recuperat 3.360 lei Rspuns: Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are obligaii declarative n ceea ce privete accizele. Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA la care B va cumpra de la A. => pre cumparare = Pre de producie + Acciza Pre de achiziie fr TVA = (2.000 * 8) + (34,05 * 3,3 * 2.000 * 0,75 / 100) = 16.000 + 1685,48 = 17.685,48 lei TVA deductibil = 17.685,48 * 19% = 3.360 lei Deci societatea B trebuie s declare un TVA de recuperat de 3.360 lei 169. La inventarierea de la sf. exercitiului financiar 2007 se constata lipsa unui mijloc fix in valoare de 20.000 lei, care a fost amortizat in proportie de 30%, lipsa fiind neimputabila. Explicati tratamentul fiscal dpdv al TVA.

46

Bunul constat lipsa in gestiune si neimputabil este o livrare catre sine pt care societatea comerciala trebuie sa colecteze TVA (Art 128 si art 155 CF si HG 44/2004-norme) TVA 4427: (20.000 (20.000 x 30 %)) x 19 % = (20.000 6.000 ) x 19 % = 2.660 lei ct 635 nedeductibil = ct 4427 2.260 lei -daca mijlocul fix este intrat in patrimoniu dupa 01.01.2007 se ajusteaza TVA dedusa cu 3.800 lei - daca nu este intrat in patrimoniu dupa 01.01.2007, nu se ajusteaza TVA dedusa Rspuns: CF art.128 Bunul constatat lips n gestiune i neimputabil este o livrare ctre sine pentru care societatea comercial trebuie s colecteze i sa plateasca TVA. Pentru a face ajustarea TVA trebuie sa stim data achizitiei. Pentru bunurile de capital achizitionate dupa data aderarii perioada de ajustare este de 5 ani (art.149 CF) 170. Un furnizor acorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor o reducere comerciala sa se determine TVA aferenta marfurilor vandute de catre furnizor, cunoscand urmatoarele: - pret de vanzare 2.000 lei - rabat 10% acordat pentru marfurile vandute reducere pt calitate inferioara = rabat = reducere comerciala reducere pt vanzare importanta = remiza (discount) = reducere comerciala reducere pt plata facturii inainte de termen = scont = reducere financiara Metodologie de calcul a reducerilor: - reducerile comerciale premerg cele financiare - reducerile se aplica asupra netului anterior - se opereaza intai rabaturile, apoi remizele Scontul NU intra in baza de calcul a TVA (Cod Fiscal actualizat, art.137, al.3, lit.a). Ca urmare, furnizorul trebuie sa intocmeasca o factura privind regularizarea TVA aferenta scontului. Pret Net de achizitie = 2000 (2000 x 10%) = 2000 200 = 1800 Tva af marfa = 1800 x 19 % = 342 lei Rspuns: CF art.137 Pre de vnzare: .2.000 lei Rabat 10% : 2.000 lei x 10%=200 lei Baza de impozitare TVA.: 2.000 lei 200 lei = 1.800 lei TVA 19% : 1.800 lei x 19%=342 lei 171. Un furnizor accorda clientului sau in momentul facturarii marfurilor reduceri comerciale. Sa se calculeze TVA aferenta marfurilor vandute de catra furnizor, cunoscand urmatoarele: - pret de vanzare 2.000 lei - rabat 10 % si remiza 5 % accordate pentru marfurile vandute Net comercial = 2000 (2000 x 10%) = 2000 200 = 1800 (rabat) Net comercial = 1800 (1800 x 5%) = 1800 90 = 1710 (remiza) => Pret de achizitie = 1710 lei (2000 200 90) Tva af marfa = 1710 x 19 % = 325 lei Rspuns: CF art.137 Pre de vnzare:..2.000 lei Rabat 10% (2.000 lei x 10%) : 200 lei Baza TVA diminuata cu cota de rabat = 1800 (2.000 lei 200 lei = 1.800 lei) Remiz 5% (1.800 lei x 5%) : 90 lei Baza de impozitare TVA : 1.710 lei (1.800 lei 90 lei = 1.710 lei) TVA 19% (1.710 lei x 19%)=325 lei 172. Se importa din SUA produse finite spre a fi comercializate. Sa se calculeze TVA datorata in vama, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date: - valoarea in vama a marfurilor 40.000 lei - taxe vamale 10% - comision vamal 0.5 % - importatorul nu beneficiaza de certificat de amanare la plata tva in vama Valoare FOB = 40.000 Taxe vamale = 40.000 x 10 % = 4.000 lei Comision vamal = 40.000 x 0.5 % = 200 lei Valoare Tva = (40.000 + 4.000 + 200) x 19 % = 44.200 x 19 % = 8.398 lei Rspuns: CF art.139 Valoarea n vam a mrfurilor ..........................................................40.000 lei Tax vamal10% (40.000 lei x 10%) .................................................4.000 lei Comision vamal 0,5% (40.000 lei x 0,5%) ............................................200 lei Total baz de impozitare TVA...........................................................44.200 lei TVA 19% (44.200 lei x 19%)...............................................................8.398 lei 173. Se importa din SUA produse finite spre a fi comercializate. Sa se calculeze TVA datorata in vama, in conditiile in care se cunosc urmatoarele date: - valoarea in vama a marfurilor 100.000 lei - taxe vamale 10% - comision vamal 0.5 % - accize 30 % - importatorul nu beneficiaza de certificat de amanare la plata tva in vama Valoare FOB = 100.000 Taxe vamale = 100.000 x 10 % = 10.000 lei

47

Comision vamal = 100.000 x 0.5 % = 500 lei Accize = 100.000 x 30 % = 30.000 Valoare Tva = (100.000 + 10.000 + 500+30.000) x 19 % = 140.500 x 19 % = 26.695 lei Rspuns: CF art.139 Valoarea n vam a mrfurilor ..........................................................100.000 lei Tax vamal10% (100.000 lei x 10%) ................................................10.000 lei Comision vamal 0,5% (100.000 lei x 0,5%) ............................................500 lei Total ...................................................................................................110.500 lei Acciza 30% (110.500 lei x 30%)..........................................................33.150 lei Total baz de impozitare TVA...........................................................143..650 lei TVA 19% (143.650 lei x 19%)..............................................................27.294 lei 174. O SC realizeaza din productia interna articole de cristal. Sa se calculeze TVA cunoscand urmatoarele date: - pretul de livrare, mai putin accizele, al produselor este de 20.000 lei - acciza 55 % acciza = 20.000 x 55 % = 11.000 => valoare produse= 20.000 + 11.000 = 31.000 => valoare TVA= 31.000 x 19 % = 5.890 lei 175. Sa se determina pro-rata cunoscandu-se urmatoarele date: Rspuns: CF art.147 - venituri obtinute din operatiuni taxabile care dau drept de deducere 115.000 lei - venituri obtinute din operatiuni scutite fara drept de deducere 57.500 lei venit taxabil cu drept de deducere pro rata = venit taxabil drept deducere + venit scutit fara drept deducere Pro rata = 115.000 / 115.000 + 57.500 = 115.000 / 172.500 = 66.67 % 67% 176. Sa se determine TVA de dedus, aplicand pro-rata, cunoscand urmatoarele date: - venituri obtinute din operatiuni taxabile care dau drept de deducere 115.000 lei - venituri obtinute din operatiuni fara drept de deducere 57.500 lei - bunuri si servicii achizitionate atat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1190 lei, din care TVA 190 lei Pro rata = 115.000 / 115.000 + 57.500 = 115.000 / 172.500 = 66.67 % 67% TVA de dedus 4426 = 190 x 67 % = 127 lei (Art 147 CF) TVA nedeductibil :190 lei x 33% = 63 lei 177. Sa se determine TVA de plata, cunoscand urmatoarele date: - venituri obtinute din operatiuni taxabile care dau drept de deducere 115.000 lei - venituri obtinute din operatiuni fara drept de deducere 57.500 lei - bunuri si servicii achizitionate atat pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere cat si de operatiuni care nu dau drept de deducere 1190 lei, din care TVA 190 lei - bunuri si servcii achizitionate, destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere 119.000 lei, din care TVA 19.000 lei Pro rata = 115.000 / 115.000 + 57.500 = 115.000 / 172.500 = 66.67 % 67% TVA de dedus 4426 = 190 x 67 % = 127 lei Total TVA 4426 = 127 + 19.000 = 19.127 lei Total TVA 4427 = 115.000 x 19 % = 21.850 lei TVA de plata 4423 = 2.723 lei Rspuns: CF art 147 (6) - (11) i art. 1471 I. Determinarea pro-rata Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................115.000 lei Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. 57.500 lei. Pro-rata : 115000/(115000+57500)x100%=66,67% -Achizitii la care se aplica pro rata: 1190 lei 4426: 190 TVA de dedus cu pro rata ; 190*67%=127 TVA nedeductibil: 190-127=63 635=4426 / 63lei - Achizitii la care TVA se deduce integral: 119.000 lei 4426:19000 TVA colectat.: 115.000 lei x 19%= 21.850 lei 4427:21850 TVA deductibil total .: 19.000 lei + 127 lei= 19.127 lei TVA de plat : 21.850 lei 19.127 lei = 2.723 lei 178. La 31 martie 2008, din evidentele contabile s-au centralizat urmatoarele date: - TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente 3230 lei - TVA colectata 7460 lei - Tva deductibila 2850 lei societatea obtine numai venituri din operatiuni care dau drept de deducere. Sa se calculeze TVA care rezulta din regularizarea datelor la sf lunii. Tva perioada de plata 4427 = 7460 2850 = 4610 lei Tva de rambursat (recuperat) = 3.230 lei => Tva de plata = 1.380 lei Rspuns: CF art 1471 TVA colectat : ...............................................................................................7.460 lei TVA deductibili .............................................................................................2.850 lei TVA de plat n luna martie : 7460-2850= 4.610 lei TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente..........................3.230 lei

48

TVA de plat la 31 martie : 4.610 lei 3.230 lei=.1.380 lei 179. Ce tipuri de operatiuni intra in sfera de aplicare a TVA? - livrari de bunuri - prestari de servicii - schimbul de bunuri sau servicii - achizitii intracomunitare - importuri de bunuri SAU - operatiuni taxabile - operatiuni scutite fara drept de deducere - operatiuni scutite cu drept de deducere ( export,m livrari intracomunitare, prestari de servicii pt care locul prestarii e in alt stat) - activitati care nu intra in sfera de aplicare a TVA (garantii contractuale) Rspuns: n sfera de aplicare a Tva n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrile de servicii i importul 180. Care sunt cotele de TVA in Romania? Rspuns: Cotele de TVA sunt 19% i 9%. Mai pot exista operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere, precum i operaiuni neimpozabile n Romnia. 181. Cand devine exigibila TVA in cazul achizitiilor intracomunitare? In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data la care este emisa factura catre persoana care efectueaza achizitia, pt intreaga contravaloare a livrarii de bunuri, dar nu mai tarziu de a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (data la care a intervenit faptul generator pt livrari de bunuri similare in statul membru in care se face achizitia de regula, data la care se face livrarea bunului). 182. SC Alfa SRL, SC stabilita in Romania, si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea BETA, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Romania in Ungaria de catre BETA. Ce operatiune realizeaza ALFA SRL, si care sunt conditiile pentru care SC ALFA SRL sa factureze operatiunea scutit cu drept de deducere? Operatiunea este livrare intracomunitara de bunuri, Conditii 1.-daca i se comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din Ungaria. (Art. 143 alin 2 lit. a) 2. -sa se intocmesca document de transport a bunurilor vandute (Art. 128 alin 9 CF Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora.) Livrare intracomunitara de bunuri: - factura scutita cu drept de deducere; - document transport: bunurile au fost transportate din RO in alt stat membru - contractul/comanda - document plata Rspuns: SC ALFA din RO => realizeaza Livrare intracomunitara pentru ca bunurile sunt transportate din Ro in Hu => , neimpozabil in Ro, scutit cu drept de deducere Conditii de scutire:- Beta comunica cod de TVA din HU

bunurile sunt transportate din Ro in Hu

183. SC Alfa SRL, SC stabilita in Romania, si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea BETA, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Buzau, de la sediul societatii ALFA, in Oradea la un sediu permanent al societatii BETA. In ce conditii poate SC ALFA SRL sa factureze aceasta livrare intracomunitara cu conditia scutit cu drept de deducere? Numai in conditiile in care sediul permanent din Oradea al societatii Beta NU este inregistrat in scopuri de TVA in Romania si daca Beta transmite societatii Alfa un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile din Ungaria. - documentul care atesta ca fructele au fost transportate din RO in alt stat membru masuri de simplificare TVA, daca la Oradea se proceseaza, dupa care se tramsporta in alt stat membru Raspuns: NU este LIC- se factureaza cu TVA deoarece bunurile nu sunt transportate din Ro in HU ci sunt transportate la sediul Beta din Oradea. . Operatiunea ar fi scutita cu drept de deducerea daca bunurile ar fi trnsportate din Ro in Hu si SC Beta comunica cod de Hu. 184. SC Alfa SRL, SC stabilita in Romania, si inregistrata in scop de TVA in Romania, vinde catre societatea BETA, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Ungaria, fructe care sunt transportate din Romania in Franta. BETA ii comunica societatii ALFA un cod de TVA valabil emis de autoritatile din Ungaria, SC ALFA SRL detinand si documente de transport care atesta transportul bunurilor din Romania in Ungaria. SC ALFA SRL factureaza aceasta operatiune cu TVA 19 % conform cotei din Romania argumentand ca nu poate factura scutit cu drept de deducere intrucat BETA nu ii furnizeaza un cod valabil de TVA emis de autoritatile din Franta, locul unde ajung bunurile. Este corect? Argumentati. Conform art .132 1, in cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopul de TVA valabil emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera in statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA. Norme: in cazul in care cumparatorul furnizeaza un cod de inregistrare in scopuri de TVA dintr-un alt stat membru decat cel in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplica reteaua de siguranta, respective achizitia intracomunitara se

49

considera ca are loc si in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor. Daca cumparatorul face dovada ca a supus la plata taxei achizitia intracomunitara si in statul membru in care se incheie expedierea sau transportul bunurilor si in statul membru care a furnizat un cod de inregistrare in scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate in statul membru care a furnizat codul de inregistrare in scopuri de TVA. In concluzie, SC Alfa SRL din Romania trebuia sa factureze livrarea intracomunitara cu mentiunea la rubrica TVA scutit cu drept de deducere. - nu este corect bunurile au fost transportate din RO in alt stat membru - clientul a comunicat cod valid TVA din alt stat membru decat statul furnizorului Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Beta: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Hu transport : Ro------ Franta Nu este corecta factura. Trebuia facuta factura fara TVA deoarece sunt indeplinite conditiile de scutire: 1. bunurile sunt transportate din Ro in Fr.

2. beneficiarul a comunicat cod de TVA din alt SM ( Hu), cu toate ca bunurile au fost transportae in Franta In aceasta situatie are loc o LIC in Ro si o AIC in Franta unde SC Beta din HU va trebui ulterior sa se inregistreze si sa declare AIC in Franta . In cazul LIC locul livrarii este locul unde incepe transportul si locul AIC este locul unde se termina transportul. Intre SM diferite
185. SC ALFA SRL, o SC stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de la SC GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia in Romania. Care sunt conditiile in care SC GAMA SRL ii poate factura societatii ALFA SRL cu conditia scutit cu drept de deducere. Operatiunea reprezinta livrare intracomunitara de bunuri, daca sunt indeplinite conditiile : - i se comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din Romania - sa se intocmeasca document de transport al bunurilor vandute (livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru, de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea, ori de alt persoan n contul acestora.). Mentiunea de pe factura emisa de SC Gama SRL va fi : scutit cu drept de deducere . - livrare intracomunitara - GAMA stabilita si inreg TVA in Portugalia, cf legislatiei din Portugalia Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Portugalia transport : Portugalia------ RO Conditiile sunt indeplinite pentru ca SC Gama din Portugalia sa factureze scutit cu drept de deducere catre SC Alfa din Ro daca : a. Alfa comunica cod de TVA din RO unde are loc AIC b. Bunurile sunt transportate din Portugalia in Ro. 186. SC ALFA SRL, o SC stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de la SC GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia in Romania de catre GAMA, existand documente de transport in acest sens. Ce operatiune realizeaza ALFA SRL si cum va inregistra TVA aferenta acestei operatiuni, stiind ca fructele achizitionate vor fi utilizate pentru operatiuni care dau dreptul de deducere a TVA? Operatiunea relizata de SC Alfa SRL este o achizitie intracomunitara, inregistrarea contabila va fi 4426 = 4427, denumita autolichidarea TVA, adica colectarea taxei la nivelul taxei deductibile. Este asimilata cu plata taxei catre furnizor. - achizitie intracomunitara stabilita in RO, unde se incheie transportul - autolichidarea TVA cu exigibilitate la data facturii lui GAMA Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Portugalia transport : Portugalia------ RO SC Alfa SRL face o AIC in Ro. Primeste factura fara TVA de la SC Gama din Portugalia unde are loc LIC. In Ro SC Alfa aplica taxarea inversa 4426=4427, cu 4426 deductibil integral pentru ca bunurile sunt destinate realizarii de operatiuni taxabile; inregistreaza TVA in Decontul de TVA la rindurile corespunzatoare AIC ( 4 si 14) si depune Declaratia recapitulativa 390. 187. SC ALFA SRL, o SC stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de la SC GAMA SRL, stabilita in Portugalia si inregistrata in scop de TVA in Portugalia, fructe care sunt transportate din Portugalia in Romania de catre GAMA, existand documente de transport in acest sens. Ce operatiune realizeaza ALFA SRL si in ce delcaratie trebuie raportata aceasta operatiune? Operatiunea relizata de SC Alfa SRL este o achizitie intracomunitara si se raporteaza in decontul de TVA al lunii respective sau a trimestrului si in declaratia recapitulativa de TVA (390). Daca, prin aceasta achizitie intracomunitara depaseste pragul de 300.000 lei achizitii intracomunitare, are obligatia raportarii declaratiei Intrastat, pana la data de 15 a lunii urmatoare celei in care a realizat depasirea. - achizitie intracomunitara cu locul in RO, unde se incheie transportul; - Declaratia 300, rd 4 si 4.1. (14 si 14.1); - Declaratia 390 recapitulativa pt achizitie intracomunitara Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO

50

Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Portugalia transport : Portugalia------ RO In Ro SC ALFA face AIC la care aplica taxarea inversa si o declara in Decont 300 si Declaratia recapitulativa 390. ( Bunurile sunt transportate din Port. in Ro) 188. SC X SRL cu sediul in Bucuresti, Romania, inregistrata in scopuri de TVA in Romania, livreaza catre Z inregistrata in scop de TVA in Germania, bunuri in valoare de 10.000 lei fara TVA. Bunurile sunt transportate din Romania in Germania de catre un transportator in contul societatii X SRL. Care este suma de TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura X SRL si ce conditii trebuie indeplinite pentru a trece aceasta suma. Operatiunea reprezinta livrare intracomunitara de bunuri, daca sunt indeplinite conditiile : - i se comunica furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA atribuit de autoritatile fiscale din Germania - sa se intocmesca document de transport al bunurilor vandute (livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru, de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea, ori de alt persoan n contul acestora.). Mentiunea de pe factura emisa de SC X SRL va fi : scutit cu drept de deducere . - scutita cu drept de deducere, daca X valideaza codul TVA a lui Z din Germania + document CMR Raspuns: X : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Z: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Germania transport : RO------ Germania Operatiunea de livrare din Ro de la SC X, in Germania la SC Z reprezinta LIC, neimpozabila in Ro si factura se va emite fara TVA, scutit cu drept de deducere, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: bunurile sunt transportate din Ro in Germ. Sc Z a comunicat codul de TVA din Germ. Daca SC Z nu comunica cod de TVA din Germania dar stim ca exista transport, SC X va emite factura cu TVA din Ro de 19%, TVA inscris pe factura 1900 ( 10000*19%) 189. SC ALFA SRL cu sediu in Bucuresti, Romania, care beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici livreaza catre Z, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Germania telefoane in valoare de 10.000 lei fara TVA. Telefoanele sunt transportate din Romania in Germania de catre un transportator in contul societatii X SRL. Care este suma TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC ALFA SRL? Conform art. 152 alin 8, persoana impozabila care aplica regimul special de scutire, nu are voie sa mentioneze taxa pe factura sau alt document si trebuie sa mentioneze o referire la baza legala a aplicarii scutirii. - livrare intracomunitara, scutita in RO - nu este vanzare la distanta, pt ca transportul cade in sarcina lui Z (clientul) Raspuns: Alfa : pers neimpozabila=intreprindere mica in RO (aplica reg.special de scutire, CA< 35000 euro,Grupul G4) Beta: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Germania transport : RO------ Germania SC Alfa SRL- va emite factura fara TVA deoarece nu este inregistrata in scopuri de TVA. - are cod fiscal fara Ro ( nu este inreg. in scopuri de TVA) 190. SC BETA SRL cu sediu in Bucuresti, Romania, inregistrata in scop de TVA in Romania, livreaza catre GAMA stabilita in Franta si inregistrata in scop de TVA in Franta si in Romania, televizoare in valoare de 200.000 lei fara TVA. GAMA dispune ca televizoarele sa fie transportate de la sediul societatii BETA din Bucuresti la un depozit inchiriat de GAMA in Iasi. Care este suma TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura sc BETA SRL? Locul livrarii este Romania, locul plecarii este Romania, SC Gama este inregistrata in scopuri de TVA si in Romania. In consecinta, se vor factura 200.000 lei + 19% TVA. Suma TVA inscrisa in factura: 38.000 lei. - operatiunea are loc pe teriroriul RO, TVA 19% Raspuns: Beta SRL Buc.cu cod de TVA vinde televizore catre SC Gama din Franta care este inregistrata si in Ro. Televizoarele in val. de 200.000 lei sunt transportate din Bucuresti la un depozit al SC Gama din Iasi. NU are loc o LIC pentru ca bunurile nu sunt transportate in alt SM. Se va face factura cu TVA de 19 % pentru ca are loc o livrare pe teritoriul Ro. Bunurile sunt puse la dispozitia beneficiarului in Ro. Locul livrarii este in Ro. Suma TVA inscrisa pe factura 38.000 lei ( 200000*19%) 191. SC ALFA SRL cu sediu in Iasi, Romania, inregistrata in scop de TVA in Romania, livreaza catre BBB stabilita in Franta si inregistrata in scop de TVA in Franta, televizoare in valoare de 200.000 lei fara TVA. BBB dispune ca televizoarele sa fie transportate in Germania si ii comunica societatii ALFA SRL codul de inregistrare in scopuri de TVA din Franta. Care este suma TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC ALFA SRL si ce conditii trebuie indeplinite pentru a trece pe factura aceasta suma? Operatiunea triunghiulara se deruleaza intre trei agenti economici stabiliti in state membre UE. Aceste operatiuni au urmatoarele caracteristici esentiale: a. livrarea de marfuri trebuie efectuata de un furnizor catre un cumparator revanzator inregistrati fiecare in scopuri de TVA in state membre diferite; b.livrarea de bunuri efectuata de furnizorul din primul stat membru trebuie urmata obligatoriu de livrarea acelorasi bunuri de catre cumparatorul revanzator din al doilea stat membru catre beneficiarul direct situat in al treilea stat membru; c. beneficiarul final trebuie sa fie inregistrat in scopuri de TVA in al treilea stat membru in vederea indeplinirii obligatiei de plata a TVA d. bunurile trebuie sa fie expediate sau transportate direct din primul stat membru (al furnizorului) catre al treilea stat membru (al beneficiarului) livrarii; e. furnizorul sau cumparatorul revanzator isi asuma responsabilitatea transportului de bunuri in conformitate cu conditiile cuprinse in contractele incheiate intre cele doua parti (din primul si al doilea stat membru).

51

Pe scurt operatiunea ar fi triunghiulara atunci cand firma din Germania in calitate de beneficiar final al livrarii si care face parte dintr-un stat membru, ar fi obligata la plata taxei de catre firma BBB din Franta, in calitate de cumparator revanzator. Pentru ca in speta nu se precizeaza ca societatea BBB din Franta este cumparator-revanzator catre destinatarul din Germania, iar despre societatea din Germania nu se precizeaza daca are sau nu un cod de inregistrare in scopuri de TVA, consideram operatiunea livrare intracomunitara. SC Alfa SRL va inscrie pe factura emisa catre BBB din Franta, la rubrica TVA mentiunea scutit cu drept de deducere , conditia pt a face aceasta inscriere fiind indeplinita : BBB a comunicat codul sau de inregistrare in scopuri de TVA. - scutita cu drept de deducere - livrare intracomunitara documentul care atesta transportarea televizoarelor din RO in Germania - validarea codului TVA din Franta, a lui BBB Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO BBB: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Franta transport : RO------ Germania In Ro are loc o LIC de la sediul SC Alfa din Ro catre BBB care a comunicat cod de TVA din Franta dar bunurile sunt transportate in Germania. SC Alfa emite factura fara TVA, scutit cu drept de deducere . Daca bunurile nu ar fi transportate sau daca BBB nu ar fi comunicat cod de TVA din alt SM atunci operatiunea ar fi cu TVA si suma TVA inscrisa pe factura ar fi de 38.000 lei ( 200000*19%) 192. SC GAMA SRL cu sediu in Ploiesti, Romania, inregistrata in scop de TVA in Romania, livreaza catre SC ALFA care beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici conform legislatiei din Ungaria, fructe in valoare de 15.000 lei fara TVA. Fructele sunt transportate din Romania in Ungaria de catre ALFA. Care este suma TVA sau mentiunea pe care o trece pe factura SC GAMA SRL. Deoarece societatea din Ungaria, Alfa , nu este inregistrata in scopuri de TVA in Ungaria, ea nu poate transmite codul de inregistrare in scopul de TVA societatii Gama SRL. Livrarea se va factura astfel: 15.000 lei + 19% TVA. Suma TVA este 2.850 lei. - operatiune taxabila cu TVA 19% din RO, clientul nu poate comunica un cod valid TVA din alt stat membru Raspuns: Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Ro Alfa : pers neimpozabila=intreprindere mica in HU=>Grupul G4 transport : RO------ HU SC Gama face o livrare din Ro in Hu cu TVA pentru ca beneficiarul din HU nu comunica cod de TVA ( nu sunt indeplinite conditiile de scutire). Suma TVA inscrisa pe factura 2850lei (15000 +15000x19%=15000+2850TVA) 193. SC X SRL, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de la Z stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Marea Britanie, bunuri in valoare de 80.000 lire sterline, pret fara TVA. Acestea vor fi transportate din Marea Britanie in Romania de catre SC X SRL. Ce date trebuie sa-i transmita SC X SRL societatii Z pentru ca Z sa poata justifica efectuarea unei livrari intracomunitare cu drept de deducere ? Pentru ca Z sa poata justifica efectuarea unei livrari intracomunitare cu drept de deducere, societatea X SRL trebuie sa-i transmita codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania. - codul de inregistrare fiscala din alt stat membru decat Marea Britanie - alte documente daca legislatia Marii Britanii le prevede (expl. Document de transport CMR) Raspuns: X : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Z: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Marea Britanie transport : Marea Britanie------ RO SC X SRL din Ro trebuie sa comunice SC Z din Marea Britanie codul de inreg. in scopuri de TVA in Ro. In GB are loc LIC iar in Ro are loc AIC. 194. SC X SRL, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de la Z stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Germania, bunuri in valoare de 10.000 Euro pret fara TVA, acestea vor fi transportate din Germania in Romania de catre SC X SRL, considerand ca SC X SRL i-a transmis SC Z codul de inregistrare in scop de TVA din Romania, precum si copii de pe documentele de transport ale bunurilor din Germania in Romania, determinati suma TVA inscrisa pe factura de Z precum si suma TVA inregistrata in contabilitate de catre sc X srl. Cursul de schimb valutar este de 1 euro = 3.6 lei. Societatea germana Z nu va inscrie TVA pe factura emisa catre X SRL din Romania, ci mentiunea scutit cu drept de deducere . In contabilitatea firmei X SRL se va proceda la autolichidarea TVA, prin inregistrarea 4426 = 4427 pentru suma de 6.840 lei (10.000 E x 3,6 lei/E = 36.000 x 19% = 6.840 lei). -pe factura, Z nu inscrie TVA din Germania, X calculeaza 19% la 10.000 euro*3,6 = 1.900 * 3,6 = 6.840 - achizitie intracomunitara 4426 = 4427 6.840 Raspuns: X : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Z: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Germania transport : Germania---- RO SC Z din Germania face factura fara TVA, este LIC in Germania, scutita cu drept de deducere pentru ca sunt indeplinite cond de scutire : - X comunica cod de Ro - bunurile sunt transportate din Germ. In Ro. In Ro are loc AIC , SC X inregistreaza 4426=4427 suma de 6840 lei ( 10000 euro *3,6*19%= 6840) 195. SC X SRL, stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Romania, achizitioneaza de la XYZ stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Ungaria si in Romania, piese de schimb care vor fi comercializate in valoare de 5.000 Euro pret fara TVA. XYZ dispune ca produsele sa fie transportate de la depozitul sau Satu Mare la sediul SC X SRL din Ploiesti. Ce suma de TVA sau ce mentiune va trece XYZ pe factura? Cursul de schimb valutar este de 1 euro = 3.6 lei.

52

Deoarece SC XYZ este stabilita si inregistrata in scopuri de TVA si in Romania, comercializarea pieselor de schimb nu reprezinta livrare intracomunitara ; pe factura emisa catre SC X SRL din Romania va inscrie suma de 5.000 E x 3,6 lei/E = 18.000 lei la valoare + 3.420 lei TVA. (operatiune interna in RO, TVA cota standard 19%) Raspuns: SC X SRL din RO achizitioneaza piese de la SC XYZ din HU care este inreg. si in Ro Transportul bunurilor de la Satu Mare ( depozitul SC XYZ din HU) la SC X din Ploiesti. Are loc o livrare pe teritoriul Ro, cu TVA Ro de 19 %, pentru ca bunurile sunt transportate de la Satu Mare la Ploiesti Suma TVA inscrisa pe factura emisa de SC XYZ din Hu este de 3420 lei ( 5000 euro *3,6* 19%) 196. SC BETA SRL, cu sediul in Buzau considerata intreprindere mica neinregistrata in scop de TVA in Romania, achizitioneaza de la ALFA stabilita si inregistrata in scopuri de TVA in Franta, mobilier in valoare de 25.000 Euro. Produsele vor fi transportate din Franta in Romania. Descrieti obligatiile societatii BETA SRL dpdv al TVA pentru aceasta tranzactie. Curs de schimb este 1 euro = 3.6 lei. Persoana impozabila care nu este inregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze si PJ neimpozabila care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara in Romania, au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA inaintea efectuarii achizitiei intracomunitare, in cazul in care valoarea achizitiei intracomunitare depaseste plafonul pt achizitii intracomunitare (10.000 euro), in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara. Valoarea mobilierului achizitionat de SC Beta SRL depaseste plafonul pentru achizitii intracomunitare (de bunuri de capital) de 10.000 E, asadar societatea avea obligatia solicitarii inregistrarii in scopuri de TVA pentru achizitii intracomunitare inaintea efectuarii acesteia. Considerand ca aceasta conditie a fost indeplinita, in acest caz, respectivul membru al ,,Grupului celor 3 este obligat la plata TVA n Romania pentru valoarea integrala a achizitiei prin care depaseste plafonul, precum si pentru toate achizitiile sale intracomunitare din perioada ramasa din anul calendaristic n care plafonul a fost depasit (primul an) si pentru anul calendaristic urmator (al doilea an). Daca plafonul este depasit si n al doilea an, se aplica aceleasi reguli. Daca nsa, n al doilea an, nu depaseste plafonul, n al treilea an nu va plati TVA pentru achizitiile pentru care se ncadreaza sub plafon. Pentru aceasta, va trebui nsa sa nu foloseasca codul de nregistrare n scopuri de TVA. Grupul celor 3 este format din: - ntreprinderi mici; - art. 152 - alte persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, care efectueaza doar operatiuni scutite fara drept de deducere (de ex., banci, companii de asigurari, organizatii non-profit, spitale etc.); - art. 141 alin. (2) - persoane juridice neimpozabile (n special institutiile publice, pentru activitatile desfasurate n calitate de autoritati publice). - art. 127 alin. (4) n unele State Membre, micilor producatori agricoli care functioneaza conform regimului cu cota forfetara li se aplica, de asemenea, aceste reguli si, n acest caz, vom vorbi despre Grupul celor 4.Membrii ,,Grupului celor 3 nu datoreaza TVA n Romania pentru achizitiile intracomunitare efectuate, daca: - suma totala a achizitiilor intracomunitare efectuate de respectivul membru al grupului n anul curent sau precedent nu depaseste echivalentul n RON al plafonului pentru achizitii comunitare (10.000 euro) stabilit la cursul valutar valabil la data aderarii Romaniei la UE; - respectivul membru al ,,Grupului celor 3 , nu a optat pentru taxarea achizitiilor sale intracomunitare n Romania. Aceste livrari vor fi facturate de furnizor cu TVA din Statul Membru de livrare. Din acest punct de vedere, valoarea achizitiei se va calcula la cursul de la data aderarii (3,3817), nu la cursul zilei in speta 3,6 lei/E. - BETA se inreg in scopuri de TVA (art 153) pt achizite intracomunitara si comunica lui ALFA, in Franta, codul de TVA din RO, depune decont special pt TVA in Romania. (25.000 euro * 3,6) *19% = 17.100 lei operatiunii Raspuns: Beta : pers neimpozabila=intreprindere mica in RO, neinreg. in scop de TVA in RO=>Grupul G4 , achizitioneaza mobilier de 25000 euro Alfa: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Franta transport : Franta---- RO Beta - intreprindere mica in RO, neinreg. in scop de TVA in RO depaseste plafonul pentr achizitii de 10000euro/an =>trebuie sa se inreg. in scop de TVA in RO pentru AIC conform art. 153^1 din CF . - comunica codul de TVA RO la SC Alfa din Franta care va emite factura fara TVA fiind indeplinite conditiile de scutire de TVA la livrare( comunicare cod beneficiar si transport). In Ro SC Beta depune Decont special 301 si plateste TVA de 19 % in suma de 17100 lei ( 25000*3.6*19%= 17100). SC Beta nu poate aplica taxarea inversa pentru ca este inregistrata in scopuri de TVA numai pentru AIC. Depune si Declaratia recapit. 390 197. SC GAMA SRL stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, transporta 3 imprimante, produse de aceasta, la o expozitie de tehnologie care are loc in Franta. Dupa expozitie imprimantele sunt aduse inapoi in Romania. Ce obligatii are SC GAMA SRL dpdv al TVA pentru aceasta tranzactie? Conform art. 128 alin 12, Cod Fiscal: nu constituie livrare de bunuri (nu este operatiune taxabila) nontransferul reprezinta expedierea sau transportul unui bun din Romania in alt stat membru, de catre persoane impozabile sau alta persoana, in contul sau. Constituie nontransfer: - materia prima trimisa spre prelucrare - bunuri trimise spre reparare si face plata efectiva 17.100 pana la 25 a lunii urmatoare

53

- inchirierea bunurilor mobile (exceptie mijloacele de transport) - bunuri pt expozitii Dpdv al TVA SC Gama SRL nu are obligatii, bunurile se reintorc in Romania. Chiar daca ar fi suportat modificari, operatiunea ar fi reprezentat un nontransfer.(Registrul nontransferurilor exporturi si importuri) Raspuns: Gama : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO, 3 imprimante la expozitie transport : RO---- Franta---- RO LA SC Gama are loc un nontransfer fara tranzactie (LIC neasimilata ) .Bunurile trebuie evidentiate in registrul nontransferurilor in momentul expeditiei si la intorcere . Nu sunt obligatii declarative din p.d.v al TVA in Decont si Decl. 390. Daca bunurile nu se intorc non transferul devine transfer( LIC asimilata ). 198. SC ALFA SRL se infiinteaza la 19 iunie 2008. Cu aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza o cifra de afaceri foarte mare in anul 2008 si ca urmare nu se inregistreaza in scop de TVA optand pentru aplicarea regimului special pentru intreprinderi mici. La 31.12.2008 constata ca cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 72.000 lei, daca nivelul cursului de schimb este 1 euro= 3.3817 lei, mai poate pastra regimul de intreprindere mica neplatitoare de TVA? Argumentati raspunsul. Conform art 152 Cod Fiscal, persoana impozabila care aplica regimul special de scutire (35.000 E cursul de la data aderarii 3.3817) si a carei cifra de afaceri este mai mare sau egala cu plafonul de scutire in decursul unui an calendaristic, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului. Data atingerii sau depasitrii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins sau depasit. Regimul special se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA. Art 153 alin 1, lit b) : Inregistrarea in scopuri de TVA se considera valabila incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea. 35.000 E : 12 luni x 6 luni de existenta = 17.500 E 17.500 E x 3.3817 = 59.180 lei plafon pt anul 2008 este depasit, a realizat 72.000 lei Pana la data de 10.01.2009 (termen de 10 zile de la data depasirii plafonului) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, care va fi valabila de la 01.02.2009. - iulie dec 2008 = 6 luni 35.000 * 6 = 17.500 euro 12 - 17.500 euro * 3,3817 = 59.180 lei - ALFA trebuia sa ceara inreg TVA, art 153, cand CA = 59.180 lei Raspuns: Alfa: se infiinteaza la data de 19.06.2008, intreprindere mica => pers. neimpozabila =>nu plateste TVA la 31.12.2008 CA=72000:3,3817 21291,06euro 35000*3.3817=118359 lei / 12 luni - pe 7 luni : 118359:12*7=69043 lei ( 20416 euro) 20416 euro<21291 euro (69.043lei <72000 lei) care reprezinta CA realizata , rezulta ca a depasit plafonul si trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la data depasirii. Devine platitor de TVA cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care s-a inregistrat in scopuri de TVA . 199. SC ALFA SRL se infiinteaza la 19 iunie 2008. Cu aceasta ocazie estimeaza ca nu va realiza o cifra de afaceri foarte mare in anul 2008 si ca urmare nu se inregistreaza in scop de TVA optand pentru aplicarea regimului special pentru intreprinderi mici. La 31.12.2008 constata ca cifra ei de afaceri a ajuns la nivelul de 60.000 lei. Daca nivelul cursului de schimb este 1 euro= 3.3817 lei, mai poate pastra SC ALFA regimul de intreprindere mica neplatitoare de TVA? Argumentati raspunsul. Conform art 152 Cod Fiscal, persoana impozabila care aplica regimul special de scutire (35.000 E cursul de la data aderarii 3.3817) si a carei cifra de afaceri este mai mare sau egala cu plafonul de scutire in decursul unui an calendaristic, trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului. Data atingerii sau depasitrii plafonului se considera a fi prima zi a lunii calendaristice urmatoare celei in care plafonul a fost atins sau depasit. Regimul special se aplica pana la data inregistrarii in scopuri de TVA. Art 153 alin 1, lit b) : Inregistrarea in scopuri de TVA se considera valabila incepand cu prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana impozabila solicita inregistrarea. 35.000 E : 12 luni x 6 luni de existenta = 17.500 E 17.500 E x 3.3817 = 59.180 lei plafon pt anul 2008 este depasit, a realizat 60.000 lei Pana la data de 10.01.2009 (termen de 10 zile de la data depasirii plafonului) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA, care va fi valabila de la 01.02.2009. Raspuns: Alfa: 19.06.2008, intreprindere mica => pers. neimpozabila =>nu plateste TVA 31.12.2008 CA=60000:3,3817=17742,56euro => 18000euro pt 7 luni 12luni------X 7luni........18000 X=12x18000/7= 30857,14 =>30857 <35000euro => poate pastra regimul de intreprindere mica 200. Explicati ce reprezinta structura de comisionar dpdv al TVA. Art. 128 alin 2, Cod Fiscal: se considera ca o persoana impozabila, care actioneaza in nume propriu dar in contul altei persoane, in calitate de intermediar intr-o livrare de bunuri, a achizitionat si a livrat bunurile respective ea insasi. Norme: transmiterea de bunuri pe baza unui contract de commission la cumparare sau la vanzare se considera livrare de bunuri atunci cand comisionarul actioneaza in nume propriu sar in contul comitentului. Comisionarul este considerat dpdv al TVA cumparator si revanzator al bunurilor, indiferent daca actioneaza in contul vanzatorului sau cumparatorului, comitent, procedand astfel : - primeste de la vanzator o factura sau orice alt document ce serveste drept factura, emisa pe numele sau - emite o factura sau orice alt document ce serveste drept factura cumparatorului.

54

Comisionarul, ca persoana impozabila care actioneaza in nume propriu, dar in contul dumneavoastra, in calitate de intermediar, se considera ca efectueaza el insusi: o livrare intracomunitara de bunuri catre societatea din celalalt stat membru; o achizitie de bunuri de la societatea dumneavoastra. Raspuns: Structura de comisionar Comisionarul, ca persoana impozabila care actioneaza in nume propriu dar in contul altei persoane, este considerat din punct de vedere al TVA cumparator-revanzator al bunurilor sau prestarilor de servicii . Intermediarul care actioneaza in calitate de intermediar se considera ca el insisi a livrat bunurile sau a prestat serviciile ( art. 128.2 si 129.2 din CF). 201. Care este documentul in baza caruia se colecteaza TVA in cazul unei livrari catre sine? Conform art. 155 alin 2, Cod Fiscal, persoanele inregistrate in scopuri de TVA trebuie sa autofactureze pana cel tarziu in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere factorul generator al taxei TVA, fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii catre sine, prin autofacturare. Autofactura pt livrari de bunuri sau prestari de servicii catre sine trebuie emisa numai daca operatiunile in cauza sunt taxabile si numai in scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea urmatoarelor informatii : - nr facturii - data emiterii - numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al furnizorului - in cazul operatiunilor asimilate livrarilor de bunuri efectuate cu plata si prestarilor de servicii, la rubrica cumparator se inscriu numele, adresa si codul de inregistrare ale acestuia - denumirea si descrierea bunurilor si serviciilor - valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa - cota de taxa aplicabila - valoarea taxei colectate Facturile emise prin autofacturare sunt cuprinse in jurnalele de vanzari. Raspuns: In cazul unei livrari catre sine cf. art. 128 alin.4 din CF, documentul pe baza caruia se colecteaza TVA este Autofactura CF art. 1551 : Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei, trebuie s autofactureze, pn cel mai trziu n a 15-a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, 202. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarul GAMA, persoana juridica stabilita in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia. Serviciul facturat este reprezentat de transport de bunuri din Bucuresti in Timisoara, in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece ALFA SRL pe factura daca GAMA ii comunica societatii ALFA codul sau de inregistrare in scop de TVA din Romania. Conform art. 133 alin 2, lit.c) Cod Fiscal, locul prestarii il constituie locul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui client care pt prestarea respectiva furnizeaza un cod valabil in scopuri de inregistrare de TVA atribuit de autoritatile competente dintr-un alt stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA. Prin transport intracomunitar de bunuri se intelege orice transport de bunuri ale carui : - loc de plecare si loc de sosire sunt situate in 2 state membre diferite - loc de plecare si loc de sosire sunt situate in acelasi stat membru, dar transportul este efectuat in legatura directa cu un transport intracomunitar de bunuri. In speta, Gama transmite codul sau de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, ceea ce presupune ca aceasta are un sediu permament in Romania. Asadar, livrarea de bunuri reprezinta operatiune taxabila, se vor factura 10.000 lei + TVA 1.900 lei. Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO , servicii transport Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in Polonia transport : Bucuresti------ Timisoara Transportul de la Bucuresti la Timisoara are loc pe teritoriul Ro. Beneficiarul a comunicat codul sau de TVA din Polonia dar bunurile nu sunt transportate in alt SM. Nu sunt indeplinite conditiile de scutire( cod beneficiar SM si transport in alt SM) Ca urmare SC Alfa va emite factura cu TVA 19%. 10000*19%=1900 lei TVA inregistrat pe factura. 203. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarul GAMA, persoana juridica stabilita in Polonia si inregistrata in sop de TVA in Polonia. Servicul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucuresti in Berlin in valoare de 10.000 lei pret fara TVA. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece ALFA SRL pe factura daca GAMA SRL ii comunica societatii ALFA codul sau de inregistrare in scop de TVA din Polonia. Conform art. 133 alin 2, lit.c) Cod Fiscal, locul prestarii il constituie locul de plecare a transportului intracomunitar de bunuri. Prin exceptie, in cazul in care serviciul de transport este prestat unui client care pt prestarea respectiva furnizeaza un cod valabil in scopuri de inregistrare de TVA atribuit de autoritatile competente dintr-un alt stat membru, altul decat cel de plecare a transportului, se considera ca transportul are loc in statul membru care a atribuit codul de inregistrare in scopuri de TVA. Asadar, factura emisa de Alfa SRL va cuprinde mentiunea scutit cu drept de deducere la rubrica TVA, deoarece ambii parteneri sunt inregistrati in scopuri de TVA in state membre diferite, iar locul plecarii este Romania si locul prestarii este Polonia. Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO , transport intracomunitar Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in PL transport : Bucuresti------ Berlin SC Alfa face transport intracomunitar cu locul de plecare din Ro si locul de sosire in Berlin ( altSM) .Operatiunea este scutita de TVA in Ro pentru ca beneficiarul a comunicat un cod valabil de TVA din alt SM ( Polonia) diferit de al prestatorului. Pe factura SC Alfa va face mentiunea scutit cu drept de deucere

55

204. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, realizeaza servicii de transport pentru beneficiarul TETA persoana juridica stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania. Servicul facturat este reprezentat de transportul de bunuri din Bucuresti in Berlin in valoare de 10.000 lei pret fara TVA. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece ALFA SRL pe factura daca TETA SRL ii comunica societatii ALFA codul sau de inregistrare in scop de TVA din Romania. Conform art. 133 al. (2) lit. g) pct. din Codul fiscal locul acestor servicii de transport este locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile isi are sediul. In consecinta operatiunea este impozabila in Ro., urmand ca factura sa fie cu TVA. Pe factura va fi inscrisa, la rubrica TVA, suma de 1.900 lei. Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO , transport intracomunitar Teta: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO transport : Bucuresti------ Berlin Este TIC cu locul de plecare in Ro si locul de sosire in Germania. Operatiunea nu este scutita in Ro pentru ca beneficiarul nu comunica prestatorului un cod valabil de TVA din alt SM diferit de cel al prestatorului. SC Teta din Polonia a comunicat cod Ro ca urmare va primi de la SC Alfa SRL factura cu TVA in valoare de 1900 lei (10000*19%) 205. SC ALFA SRL, stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, presteaza servicii de consultanta in domeniul contabil pentru beneficiarul GAMA, persoana juridica stabilita in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia si care nu are nici un sediu fix si nici un sediu permanent in Romania. Serviciul facturat este in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece ALFA SRL pe factura daca GAMA ii comunica societatii ALFA codul sau de inregistrare in scop de TVA din Polonia. Conform art. 133 al. (2) lit. g) pct. din Codul fiscal locul acestor servicii de consultanta este locul unde clientul caruia ii sunt prestate serviciile isi are sediul. In consecinta operatiunea nu este impozabila in Ro., urmand ca factura sa fie fara TVA. Derogarea de la regula de baza cu privire la locul prestarii serviciilor (la sediul beneficiarului) funcioneaza in acest caz doar daca, clientul din Polonia are un sediul fix in Comunitate, si este o persoana impozabila care actioneaza ca atare(ambele conditii sunt intrunite). Pe factura va fi inscrisa mentiunea:scutit cu drept de deducere, la rubrica TVA. Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO , consultanta contabila Gama: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in PL, nu are sediu fix sau permanent in RO Este serviciu intangibil prestat de SC Alfa SRL din Ro catre o persoana impozabila din Polonia (art.133.2.g). SC Gama , persoana impozabila, nu trebuie sa comunice codul sau de TVA din SM. SC Alfa face factura fara TVA, pe factura va face mentiunea scutit cu drept de deducere. 206. SC ALFA SRL stabilita si inregistrata in scop de TVA in Romania, presteaza servicii de consultanta in domeniul contabil pentru beneficiarul GAMA, persoana juridica stabilita in Polonia care beneficiaza de regimul special de scutire pentru intreprinderi mici conform legislatiei din Polonia, si care nu are nici un sediu fix si nici un sediu permanent in Romania. Serviciul facturat este in valoare de 10.000 lei, pret fara TVA. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece ALFA SRL pe factura. Pentru SC Alfa SRL operatiunea este impozabila dpdv al TVA, pe factura emisa catre beneficiarul Gama nu va face alte mentiuni, va inregistra 10.000 lei + TVA 1.900 lei, total 11.900 lei. - neimpozabila in RO, art 133, alin 2, lit g, locul prestarii in Polonia Raspuns: Alfa : pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO , consultanta contabila Gama: pers neimpozabila=intreprinderi mici, nu are sediu fix sau permanent in PL SC Alfa SRL presteaza servicii intangibile ( art.133.2.g) catre o persoana impozabila din Polonia. Serviciul va fi facturat fara TVA chiar daca beneficiarul, persoana impozabila din Polonia nu este inregistrata in scopuri de TVA in Polonia. Pe factura emisa de SC Alfa SRL se face mentiunea scutit cu drept de deducere neimpozabil in Ro. 207. SC ALFA SRL este o societate de asigurari stabilita in Romania si neinregistrata in scop de TVA in Romania, intrucat realizeaza numai operatiuni scutite fara drept de deducere. Ea beneficiaza de servicii de consultanta in domeniul contabil in valoare de 1200 Euro de la SC GAMA, SC stabilita in Polonia si inregistrata in scop de TVA in Polonia si care nu are un sediu fix si nici un sediu permanent in Romania. Precizati ce suma de TVA sau ce mentiune va trece GAMA pe factura, precum si care sunt obligatiile dpdv al TVA ale societatii ALFA. Cursul de schimb este 1 euro =3.6 lei. Factura emisa de SC GAMA, din Polonia, va cuprinde TVA in cota din acest stat, fara alte mentiuni, nu va face obiectul declararii in Polonia in declaratia recapitulativa de TVA. Societatea ALFA, nefiind inregistrata in scopuri de TVA in Romania, nu are obligatii de inregistrare sau declarare a TVA aferent facturii din Polonia. Va inregistra pe cheltuieli cu serviciile prestate de terti suma de 1200 E x 3,6 lei/E = 4320 lei (daca TVA din Polonia a fost inclus in cei 1200 E). Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire nu are dreptul la deducerea taxei aferente achizitiilor, in conditiile art. 145 -146 Cod fiscal. - nu sustine ce mentiune prevede legislatia TVA din Polonia; - ALFA depune decont special si face plata efectiva a TVA pt (1.200 *3,6) * 19% = 821 lei Raspuns: Alfa : pers neimpozabila, neinreg. in scop de TVA in RO => op. scutite fara drept de deducere Gama: pers impozabila, stabilita PL, inreg. in scop de TVA in PL, nu are sediu fix sau permanent in RO, consultanta contabila. SC Alfa SRL beneficiaza de servicii intangibile prestate de SC Gama din Polonia care este pers.impoz. inregistrata in scopuri de TVA in Polonia. Locul prestarii in cazul serviciilor intangibile este in Ro. unde beneficiarul SC Alfa este stabilit. SC Alfa primeste factura fara TVA de la prestatorul din Polonia dar va fi obligata la plata TVA in Ro. SC Alfa SRL depune Decont special 301 si plateste TVA in Ro in suma de 820.8 lei( 1200euro*3.6*19%=820.8 lei)

56

208. SC ALFA SRL este o societate de asigurari stabilita in Romania si neinregistrata in sop de TVA in Romania, ii inchiriaza o cladire lui SC BETA SRL stabilita in Romania si inregistrata in scop de TVA in Romania. SC ALFA SRL opteaza pentru facturarea acestei operatiuni cu TVA, incepand din chiar data inchirierii, 10 mai 2008, realizand ca pentru a putea face acest lucru este nevoie de depunerea unei notificari de taxare a operatiuni la Administratia Financiara. SC ALFA depune notificarea la data de 30.11.2008, precizand in notificare ca data de la care isi exercita optiunea este 10.05.2008, la un control realizat la SC BETA SRL, inspectorii fiscali constata acest lucru si apreciaza ca BETA SRL nu avea dreptul de deducere a TVA pe perioada dintre momentul inchirierii si momentul depunerii notificarii de taxare astfel ca exclude de la deducere TVA aferenta facturilor de chirie din perioada mai-noiembrie 2008. Este corect? Potrivit art. 141 alin.2, lit. e) din Codul Fiscal: arendarea, concesionarea, inchirierea si leasingul de bunuri imobile sunt scutite de TVA. Orice persoana impozabila poate opta pt taxarea oricareia din operatiunile scutite de taxa, in ceea ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia. Optiunea se va notifica organelor fiscale competente si se va exercita de la data inscrisa in notificare. Depunerea cu intarziere a notificarii NU va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare. Persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA va solicita inregistrarea daca opteaza pt taxare si, concomitent, va depune si notificarea. Optiunea de inregistrare in scopuri de taxa nu tine loc de optiune de taxare a operatiunilor. In concluzie, excluderea dreptului de deducere TVA la SC Beta SRL, este corecta. Desi depunerea cu intarziere a notificarii nu anuleaza dreptul SC Alfa SRL de a aplica regimul de taxare, SC Beta SRL nu poate deduce TVA deoarece: - factura de chirie trebuia sa contina la elemente de identificare a furnizorului si codul de identificare fiscala in scopuri de TVA al furnizorului, cod pe care la data facturarii SC Alfa SRL nu il avea (a notificat regimul de taxare la 30.11.2008; data inregistrarii lui SC Alfa SRL se considera data comunicarii certificatului de inregistrare). -nu, depunerea ulterioara a notificarii nu anuleaza TVA rezultat din facturarea cu TVA a chiriei, chiriasul avand dreptul de deducere a TVA de la 10.05.2008 Raspuns: Alfa: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO, inchiriaza cladire Beta: pers impozabila, inreg. in scop de TVA in RO Inspectorii nu au procedat corect pentru ca Normele de aplicare a Codului Fiscal, art. 160, prevad ca depunerea cu intarziere a notificarii nu anuleaza dreptul de deducere la beneficiar daca pe notificare a mentionat data de la care opteaza pentru plata TVA la inchirieri. 209. Care sunt termenele de depunere a declaratiei recapitulative de TVA? Fiecare persoana impozabila, inregistrata in scopuri de TVA, trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unui trimestru calendaristic, o declaratie recapitulativa privind livrarile si achizitiile intracomunitare. Declaratiile recapitulative se depune numai pt perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei pt astfel de operatiuni. Declaratia va cuprinde suma totala a livrarilor si achizitiilor scutite, precum si suma totala a livrarilor si achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare. Raspuns: Declaraia se depune de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA, n condiiile art. 156.4 din Codul Fiscal, care au efectuat n trimestrul de raportare livrri, achiziii n rile membre ale Uniunii Europene, sau livrri i achiziii n cadrul unei operaiuni triunghiulare Declaraia recapitulativ se depune trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului, la organul fiscal competent. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, depun declaraia recapitulativ numai n trimestrul de raportare n care ia natere exigibilitatea taxei pentru livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, precum i pentru livrrile i achiziiile de bunuri n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate. 210. O SC isi trimite directorul general intr-o delegatie in Ungaria cu autoturismul proprietate al SC, in Ungaria directorul alimenteaza autoturismul cu benzina, dupa care se reintoarce in Romania. Trebuie declarata aceasta operatiune in declaratia recapitulativa de TVA? Argumentati. Dpdv al declaratiei recapitulative de TVA, conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca o achizitie intracomunitara sunt urmatoarele: - societatea furnizoare din Ungaria (in speta statia de alimentare cu carburant) trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA, sa solicite/sa detina certificatul de inregistrare in scopuri de TVA - societatea romana beneficiara trebuie sa fie inregistrata in scopuri de TVA in Romania, sa solicite/sa detina certificatul de inregistrare in scopuri de TVA - societatea furnizoare trebuie sa emita factura, iar livrarea sa o incadreze la operatiuni scutite cu drept de deducere a TVA si sa o raporteze in declaratia in decontul de TVA si in recapitulativa de TVA - deasemenea, societatea din Romania, beneficiara, trebuie sa inregistreze factura la achizitii scutite cu drept de deducere (taxare inversa), intracomunitare, si sa o raporteze in declaratia in decontul de TVA si in recapitulativa de TVA In speta, daca directorul societatii romanesti a decontat alimentarea pe baza unui bon fiscal, operatiunea NU face obiectul declararii in recapitulativa de TVA. TVA a fost platit la alimentarea cu benzina, in cota din Ungaria, in contabilitatea firmei romanesti toata valoarea trece pe cheltuieli. Pe de alta parte, daca se cumpara din reteaua cu amanuntul si s-a platit TVA in statul in care s-a cumparat, in speta Ungaria, nu se include operatiunea in declaratia 390 recapitulativa de TVA, cu conditia ca bunurile sa nu fie destinate revanzarii. Teoretic, nu se pot cumpara bunuri pt revanzare din reteaua bunurilor cu amanuntul, se incalca un principiu al comertului. - nu, este o operatiune taxabila in Ungaria din reteaua comerciala cu amanuntul, nu este o livrare intracomunitara/achizitie intracomunitara Rspuns : Nu.pentru ca nu este AIC . In Hu a avut loc o livrare locala cu TVA HU pentru care directorul a primit un bon sau o factura cu TVA HU care in Ro se inregistreaza pe cheltuieli. 211. O PF achizitioneaza automobile din Germania, si apoi le revinde in Romania, realizand acest lucru cu un caracter de continuitate, fiind activitatea din care obtine venitul sau principal. Trebuie aceasta persoana sa se inregistreze in scop de TVA? Argumentati. Persoana impozabila care nu este inregistrata si care nu are obligatia sa se inregistreze si PJ neimpozabila care intentioneaza sa efectueze o achizitie intracomunitara in Romania, au obligatia sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA inaintea efectuarii

57

achizitiei intracomunitare, in cazul in care valoarea achizitiei intracomunitare depaseste plafonul pt achizitii intracomunitare (10.000 euro), in anul calendaristic in care are loc achizitia intracomunitara. Orice persoana care efectueaza achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi si care nu este inregistrata in scopuri de TVA, NU are obligatia sa se inregistreze pt plata taxei aferente respectivei achizitii intracomunitare. Pentru nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor fizice, cu excepia persoanelor fizice autorizate care desfoar activiti economice n mod independent sau care exercit profesii liberale, se vor avea n vedere dispoziiile Ordinului ministrului finanelor publice nr.2224/2006 pentru aprobarea unor proceduri privind nregistrarea i gestiunea persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Aceast categorie de persoane fizice se nregistreaz prin depunerea formularului (020) Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice romne. Potrivit Direciei Generale a Finanelor Publice Constana, modelul i instruciunile de completare a declaraiei de nregistrare fiscal/de meniuni (cod MFP 14.13.01.10.11/2) sunt aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.262/2007 pentru aprobarea formularelor de nregistrare fiscal a contribuabililor, cu modificrile i completrile ulterioare. Pe baza declaraiei depuse, organul fiscal emite Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA, care conine codul de nregistrare n scopuri de TVA. nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor fizice se consider valabil ncepnd cu data prevazut de pct.66 din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr.44/2004 cu modificrile i completrile ulterioare. n relaia cu organul fiscal, persoanele fizice astfel nregistrate, utilizeaz codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art.153 din Codul fiscal, numai pentru declararea i plata taxei pe valoarea adugat, ori codul numeric personal, pentru celelalte impozite si taxe, inclusiv pentru impozitul pe venit. In speta, avand in vedere ca PF relizeaza achizitiile cu caracter de continuitate, fiind activitatea din care obtine venitul sau principal, presupunem ca depaseste si plafonul de 10.000 E, trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA. In primul rand, cf Titlului III CF trebuie sa desfasoare aceasta activitate comerciala sub o forma autorizata (OG 44/2008 sau Legea 31/1990), iar la depasirea plafonului de inregistrare in scopuri de TVA trebuie sa se inreg cf art 153 Rspuns : Persoana fizica care achizitioneaza in scopul revanzarii autoturisme si desfasoara activitati cu caracter de continuitate devine persoana impozabila. Dupa depasirea plafonului de 35000 euro, persoana fizica ( persoana impozabila) este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA . 212. Un agent economic importa din America de Sud 10.000 de sticle de alcool etilic, concentratie 50 % de 0.5 litri/sticla, la pret extern de 100 euro/sticla, acestea nefiind clasate in regim suspensiv. Acciza specifica pentru alcool etilic este de 750 euro/hectolitru alcool pur. Cursul de schimb este de 3.3 lei/euro. Determinati valoarea accizei care trebuie platita in vama. Acciza pt alcoolul etilic = C/100 x K x R x Q, unde: C = concentratia alcoolica exprimata in procente de volum K = acciza specifica R = curs de schimb Q = cantitatea, in hectolitri 10.000 sticle x 0,5 l/sticla = 5.000 litri/100 = 50 hectolitri 50 hectolitri x 50% concentratie = 25 hectolitri alcool pur Acciza = (750 euro/hectolitru x 3,3 lei/euro) x 25 hectolitri x = 61.875 lei 213. O SC produce in luna mai 2008, 2000 pachete tigari cu 10 tigari in pachet. Acciza pt tigari este de 50 euro/1000 tigari, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro. Cat este acciza datorata la bugetul de stat pt productia realizata daca tigarile sunt eliberate in consum in luna mai 2008? Acciza se calculeaza in momentul eliberarii pt consum a produsului accizabil. Modalitati de eliberare pt consum: - orice iesire a acestor produse in regim suspensiv - orice productie, chiar ocazionala, de produse accizabile in regim suspensiv - orice import, chiar si ocazional, de produse accizabile - utilizarea produsului accizabil drept materie prima in cadrul antrepozitului fiscal - orice detinere, in afara regimului suspensiv a unui produs accizabil care nu a fost accizat - receptia, de catre un operator inregistrat sau neinregistrat, de produse accizabile deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru Acciza pt tigari si tigari de foi = Q x K x R, unde: Q = cantitate in 1000 buc tigari ; K = acciza unitara ; R = cursul de schimb Acciza = 2.000 pachete x 10 tigari/pachet x 50 x 3,3 = 3.300 lei 1.000 214. Precizati produsele pt care se aplica accizele armonizate. Rspuns: CF art.162 Accizele armonizate( se aplica de catre toate tarile UE) sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import pentru: - bere; - vinuri; - buturi fermentate, altele dect berea i vinurile; - produse intermediare; - alcool etilic; - tutun prelucrat; - produse energetice; - energie electric. 215. Un agent economic importa in anul 2008 din Rusia 40 de articole de cristal, la un pret de producator de 50 euro/bucata. Ch.cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pt aceste produse taxa vamala este de 20%, comisionul vamal este de 0,5%, iar acciza este de 30%. Determinati valoarea accizei care trebuie platita in vama, cursul de schimb fiind de 3,3 lei/euro. Cristal = acciza nearmonizata

58

Transportul se aduna numai pt TVA (nu intra nici la calculul taxei vamale, nici la calculul comisionului vamal, nici la calculul accizei). Valoare FOB = 40 x 50 euro/buc = 2.000 euro Transport extern = 500 euro Valoare externa CIF = 2.500 euro x 3.3 = 8.250 lei Baza de impozitare = valoare in vama + taxa vamala + comision vamal Taxa vamala = 20 % x 6.600 lei = 1320 lei Comision vamal = 0.5 % x 6.600 lei = 33 lei Acciza = (6.600 + 1320 + 33) x 35% = 2783,55 lei TVA = (8.250 + 1.320 + 33 + 2783,55) x 19% = 2.353,44 lei Rspuns: Valoarea n vam = (40 * 50 + 500) * 3,3 = 8.250 lei Taxa vamal = 20% * 8.250 = 1.650 lei Comisionul vamal = 0,5% * 8.250 = 41,25 lei acciza=30%x(Valoarea n vam + Taxa vamal + Comisionul vamal) Acciza = 30% * (8.250 + 1.650 + 41,25) = 2982 lei 216. O societate realizeaza din productie interna bijuterii din aur, cu exceptia verighetelor. Pretul de livrare, mai putin accizele, al produselor este de 8.000 lei. Acciza care se aplica conform Codului Fiscal este de 15%. Sa se determine valoarea de facturare fara TVA a produselor, inclusiv acciza. Acciza = 8.000 x 15 % = 1.200 lei valoare facturare fara tva a paroduselor cu acciza inclusiv= 8.000 + 1.200 = 9.200 lei tva = 9.200 x 19 % = 1748 lei Rspuns: CF art.208 Baza de impozitare : Preul de livrare, mai puin accizele.................................8.000 lei Acciza aplicabil (15% x 8.000 lei).....................................................................1200 lei Valoarea de facturare fr TVA, inclusiv acciza ..............................................9.200 lei 217. Se importa din Canada produse de parfumerie pt a fi comercializate. Sa se calculeze valoarea accizei in conditiile in care se cunosc urmatoarele date: - valoarea in vama 180.000 lei - taxa vamala 10% - comisionul vamal 0,5% - acciza 35% Baza de impozitare = valoare in vama + taxa vamala + comision vamal Acciza = (180.000 + 18.000 + 900) x 35% = 69.615 lei Rspuns: CF art.208 Valoarea n vam a produselor ..........................................................180.000 lei Tax vamal10% (180.000 lei x 10%) ................................................18.000 lei Comision vamal 0,5% (180.000 lei x 0,5%) ............................................900 lei Total ...................................................................................................198.900 lei Acciza 35% (198.900 lei x 35%)..........................................................69.615 lei 218. In luna martie 2008 un agent economic producator de bere a inregistrat o productie de 10.000 hl, cu o concentratie alcoolica de 4,5% si un numar de 6 grade plato. Stabiliti acciza datorata de producator, stiind ca acciza unitara este de 0,43 euro/1 hl grad plato, iar cursul de schimb este de 1 euro = 3,4 lei. Acciza pt bere = C x K x R x Q unde: C = nr de grade Plato ; K = acciza unitara; R = cursul de schimb; Q = cantitatea in hectolitri Concentratia zaharometrica exprimata in grade Plato, in functie de care se calculeaza si se vireza accizele, este cea inscrisa in specificatia tehnica elaborata pe baza standardului in vigoare pt fiecare sortiment, care trebuie sa fie acceasi cu cea inscrisa pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admisa este de 0.5 grade Plato. Acciza = 10.000 hl x 0.43 euro / hl grad plato x 6 grade plato x 3.4 lei/euro = 87.720 lei Raspuns: - pt bere conteaza concentratia in grade Plato(=concentratia in zahar gram/100 gram solutie) - NU conteaza concentratia alcoolica - pt calculul accizelor se ia in calcul cursul din 01.oct. N-1 si cu el se merge tot anul A = 6 x 0,748 x 10.000 x 3,4 = 152.592 lei 219. Care este sfera de aplicare a accizelor armonizate in Romania? Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pt urmatoarele tipuri de produse provenite din productia interna sau import: - bere - vinuri - bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri - produse intermediare - alcool etilic - tutun prelucrat - produse energetice - energie electrica Provenite din productia interna, achizitii intracomunitare si din import 220. Un importator din Romania achizitioneaza in luna mai 2007 din Brazilia 4.000 kg cafea boabe prajita, la pretul extern de 2 euro/kg, taxa vamala 10%, comision vamal 0,5%, acciza 900 euro/tona, TVA 19%. Determinati acciza utilizand un curs de 1 euro= 3,4 lei. Pt cafea, cafea cu inlocuitori si cafea solubila, acciza se datoreaza o singura data si se calculeaza prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de masura asupra cantitatilor intrate pe teritoriul Romaniei.

59

Pt amestecurile cu cafea solubila accizele se datoreaza si se calculeaza numai pt cantitatea de cafea solubila continuta in amestecuri. In toate cazurile, acciza precede TVA. In cazul celorlalte produse accizabile, accizele preced TVA si se calculeaza o singura data prin aplicarea cotelor procentuale prevazute de lege asupra bazei de impozitare, care reprezinta: - pt produsele provenite din productia interna = pretul de livrare al producatorului, mai putin acciza - pt produsele provenite din teritoriul comunitar = pretul de achizitie - pt produsele provenite din afara teritoriului comunitar = valoarea in vama, la care se adauga taxele in vama si alte taxe speciale, dupa caz. Valoarea in vama = 4.000 kg x 2 E/kg = 8.000 E x 3,4 lei/E = 27.200 lei Taxe vamale 27.200 x 10% = 2.720 lei Comision vamal = 27.200 x 0.5% = 136 lei Acciza = 900 E/to x 4.000 kg/100 x 3,4 lei/E = 122.400 lei Raspuns: Valoarea n vam a produselor 4000x2x3,4=27200 lei Tax vamal10% : 27200 lei x 10%2720 lei Comision vamal 0,5% : 27200 lei x 0,5%=136 lei Valoare in vama nu are importanta pentru ca acciza se calculeaza pe tona. Acciza : (900x4000/1000)x3,4= 12240 lei 221. Un antrepozit fiscal livreaza spre consum 80.000 pachete tigarete a 20 tigarete/pachet, pret extern = 0,8 euro/pachet, iar pretul de vanzare cu amanuntul maxim declarat = 7 lei/pachet. Acciza pt tigarete este de 16,28 euro/1000 tigarete + 29%; 1 euro = 3,3 lei. Acciza maxima pt tigarete = 110.419 lei/1000 tigarete. Determinati acciza care trebuie virata la bugetul de stat. Art.162 Nome Cod fiscal pct.1) d): Pt tigarete, acciza totala = acciza specifica (A1) + acciza ad-valorem (A2) A1 = K1 x R x Q1, unde: K1 acciza specifica; R = curs de schimb; Q1 cantitate exprimata in unitati de 1000 buc de tigarete A2 = K2 x PA x Q2, unde K2 acciza ad-valorem; PA pret maxim de vanzare cu amanuntul; Q2 nr.de pachete de tigarete aferente lui Q1 Acciza specifica se calculeaza in achivalent euro/1000 tigarete. Acciza ad-valorem se calculeaza prin aplicarea procentului legal stabilit asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul. Pretul maxim de vanzare cu amanuntul este pretul la care produsul este vandut altor persoane decat comercianti si care include toate taxele si impozitele. 80.000 pachete x 20 buc/pachet = 1.600.000 tigarete : 1000 = 1.600 unitati de 1000 buc tigarete A1 = 16,28 E x 3,3 x 1600 = 85.958,40 A2 = 29% x 7 lei/pachet x 80.000 = 162.400 Acciza totala A = A1 + A2 = 85.958,40 + 162.400 = 248.358,40 lei Raspuns : CF art 177 nr tigarete : 80000 x 20 = 1.600.000 tigari acciza minima : 110419x 1.600.000/1000 = 176.670.400 lei acciza minima stabilita : 176670400x 91% = 160.770.064 lei acciza specifica : (16,28 x 1.600.000/1000) x 3,3 = 85.958,4 lei acciza ad valorem : 29% x 7lei/pachet x 80000tigarete = 162.400 lei acciza calculata : acciza specifica + acciza ad valorem = 85958,4+162400 = 248.358,4 acciza calculata(248358,4) > acciza minima stabilita(160.770.064) => se pltete acciza minim stabilita. Acciza de plata : 160.770.064 lei 222. Ce reprezinta produsele accizabile in intelesul codului fiscal? Produsele accizabile sunt produse pt care se datoreaza bugetului de stat taxe speciale de consum. Productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma. Raspuns : - Produsele accizabile reprezinta produse pentru care se datoreaza accize. Accizele reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat aplicate n special produselor cu acciza armonizata ( valabile pentru toate tarile UE)si unor produse considerate de lux( cu acciza nearmonizata specifice tarii noastre). Scopul accizelor este de ordin fiscal, fiind folosite n special ca prghii pentru controlarea consumului lor. 223. Ce document trebuie sa insoteasca miscarea produselor accizabile in regim suspensiv? DAI = documentul care trebuie folosit la miscarea produselor accizabile in regim suspensiv. Regimul suspensiv = regimul fiscal conform caruia plata accizelor este suspendata pe perioada producerii, transformarii, detinerii si deplasarii produselor. Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este permisa numai atunci cand este insotita de DAI (document administrativ de insotire). DAI se intocmeste in 5 exemplare; primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor; exemplarele 2,3,4 insotesc produsul (trebuie prezentate organului fiscal la destinatar) pana la antrepozitul fiscal primitor. La sosirea produselor la locul de destinatie acestea trebuie sa fie complectate de catre primitor si sa fie certificate de catre autoritatea fiscala competenta in raza careia isi desfasoara activitatea primitorul. Dupa certificare exemplarul 2 al DAI se pastreaza de catre acesta, exemplarul 3 se trimite expeditorului, iar exemplarul 4 se trimite si ramane la autoritatea fiscala competenta a primitorului. Exemplarul 5 se transmite de catre expeditor la momentul expedierii produselor autoritatii fiscale competente in raza careia acesta isi desfasoara activitatea. Prin exceptie, atunci cand antrepozitul fiscal de productie de alcool etilic si de prelucrare a acestuia se afla in acelasi loc, DAI se intocmeste in 3 exemplare, din care primul se pastreaza la antrepozitul fiscal de productie, al 2-lea ramane la antrepozitul fiscal de prelucrare, iar al 3-lea se transmite la autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea. In aceasta situatie exemplarele 2 si 3 se complecteaza de catre antrepozitul fiscal de prelucrare, ca antrepozit fiscal primitor, iar certificarea se face de catre reprezentantul fiscal. Antrepozitarii autorizati de catre autoritatile fiscale competente ale unui stat membru sunt recunoscuti ca fiind autorizati atat pt circulatia nationala, cat si pt circulatia intracomunitara a produselor accizabile. Pe durata deplasarii unui produs accizabil acciza se suspenda daca sunt satisfacute urmatoarele cerinte:

60

a) deplasarea are loc intre:

- 2 antrepozite fiscale - un antrepozit fiscal si un operator inregistrat - un antrepozit fiscal si un operator neinregistrat b) produsul este insotit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de insotire (DAI) care satisface cerintele prevazute de norme (DAI se intocmeste in 3 exemplare, din care primul se pastreaza la antrepozitul fiscal de productie, al 2lea ramane la antrepozitul fiscal de prelucrare, iar al 3-lea se transmite la autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea. In aceasta situatie exemplarele 2 si 3 se complecteaza de catre antrepozitul fiscal de prelucrare, ca antrepozit fiscal primitor, iar certificarea se face de catre reprezentantul fiscal). c) ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identifica tipul si cantitatea produsului aflat in interior d) containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator, conform prevederilor prevazute in norme (containerele in care sunt deplasate produsele accizabile in regim suspensiv trebuie sa poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor si trebuie sa poarte si sigiliile reprezentantului desemnat de autoritatea fiscala teritoriala din raza careia pleaca produsul sau de autoritatea competenta dintr-un alt stat membru in situatiile in care se impun desigilarea si resigilarea containerelor). 224. Ce document trebuie sa insoteasca miscarea intracomunitara a produselor accizabile cu accize platite? DIS = document de insotire simplificat, care trebuie folosit la miscarea intracomunitara a produselor cu accize platite. Art. 192, 4 In cazul in care produsele supuse accizelor, care au fost eliberate deja in consum intr-un stat membru, sunt detinute in scopuri comerciale in Romania, acciza va fi perceputa in Romania. Sunt considerate scopuri comerciale toate scopurile, altele decat nevoile proprii ale persoanei fizice. Acciza este datorata, dupa caz, de catre comerciantul din Romania, sau de persoana care primeste produsele pt utilizare in Romania. In cazul produselor supuse accizelor care au fost deja eliberate in consum in Romania si care sunt livrate intr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia de restituirea accizelor platite in Romania. Documentul de insotire simplificat se utilizeaza in cazul produselor supuse accizelor care au fost eliberate deja in consum intr-un stat membru si care circula intre acest stat membru si Romania, pt a fi utilizate in scop comercial. Documentul de insotire simplificat (DIS) se intocmeste de catre expeditor in 3 exemplare si se utilizeaza dupa cum urmeaza : - primul ramane la expeditor - 2 si 3 insotesc produsele accizabile pe timpul transportului, pana la primitor - exemplarul 2 ramane la primitorul produselor - exemplarul 3 trebuie sa fie restituit expeditorului, cu certificarea receptiei si cu mentionarea tratamentului fiscal ulterior al marfurilor in statul membru de destinatie, daca furnizorul solicita in mod expres acest lucru in cadrul unei cereri de restituire de accize. Pt produsele accizabile deja eliberate in consum intr-un stat membru si care sunt destinate a fi utilizate in scop comercial in alt stat membru, statele membre pot utiliza un document comercial care sa contina aceleasi informatii ca si cele din documentul de insotire simplificat. 225. Care este organul fiscal competent teritorial pt administrarea impozitelor si taxelor datorate de contribuabili, altii decat marii contribuabili? Si altii decat contribuabilii mijlocii ANAF local - in a carei raza teritoriala este arondat contribuabilul. Rspuns: Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, , n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul contribuabilului i a primului organ fiscal. ( O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal art. 33, alin 1) 226. In ce conditii un alt organ fiscal decat cel competent teritorial potrivit legii si anume cel in raza caruia contribuabilul isi are domiciliul fiscal, poate prelua competenta pt administrarea impozitelor si taxelor datorate de respectivul contribuabil? La cerere, printr-un domiciliu fiscal, la executare silita cand bunurile sau veniturile sunt pe raza de activitate a altui organ. Rspuns: Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul contribuabilului i a primului organ fiscal. ( O.G. 92/2003 CPF art. 33, alin 1) 227. SC X SRL a depus la data de 25 aprilie 2008 decontul de TVA aferenta trimestrului I 2008, solicitand totodata si rambursarea sumei negative inscrise in decontul respectiv, de 10.000 lei. Pt solutionarea cererii de rambursare, organul fiscal efectueaza o inspectie fiscala pe parcursul careia decide si verificarea impozitului pe venitul din salariu. Inspectia fiscala se finalizeaza in data de 10 iunie 2008 si are ca rezultat stabilirea unei diferente suplimentare la impozitul pe salariu fata de cel datorat si declarat la 25 ianuarie de 5.000 lei. Organul fiscal competent emite nota de compensare a TVA de rambursat, cu diferenta datorata la impozitul pe salariu in data de 20 iunie 2008. Sa se calculeze cuantumul majorarilor de intarziere datorat de contribuabil pt diferenta suplimentara de impozit pe salariu, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0,1%/zi. Perioada: 26 ianuarie 2008 20 iunie 2008 = 146 zile x 5000 lei x 0.1% = 730 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, alin 1 i art. 122 Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Ppentru compensrile efectuate ca urmare a unei cereri de restituire sau de rambursare a sumei cuvenite debitorului, data stingerii este data depunerii cererii de rambursare sau de restituire. Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 25 Aprilie 2008 = 91 zile Majorri de ntrziere = 5.000 x 91 zile x 0,1% = 455 lei

61

228. Care este domiciliul fiscal al unui contribuabil persoana fizica? Domiciliul fiscal : - pt persoanele fizice: adresa unde isi au domiciliul, sau adresa unde locuies efectiv, in cazul in care aceasta este diferita de adresa de domiciliu - pt persoane fizice care desfasoara activitati economice in mod independent sau exercita profesii libere: sediul activitatii sau locul unde se desfasoara efectiv activitatea principala - pt persoanele juridice: sediul social sau locul unde se exercita gestiunea administrativa si conducerea efectiva a afacerilor, in cazul in care acestea nu se realizeaza la sediul social declarat - pt asocierile si alte entitati fara personalitate juridica : sediul acestora sau locul unde se desfasoara efectiv activitatea principala Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 33 n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal; 229. Dl.A, medic cu domiciliul in Bucuresti, Sectorul 1, are un cabinet individual pt acordarea de consultatii medicale in Bucuresti Sector 3, avand program in 4 zile din saptamana. Dl.A mai detine un cabinet de consultatii medicale si in orasul Buftea, judetul Ilfov, la acesta din urma avand program doar o zi/saptamana. Care este domiciliul fiscal in cazul d-lui A? Explicati. Pt persoanele fizice care exercita profesii libere domiciliul fiscal este sediul activitatii sau locul unde se desfasoara efectiv activitatea principala, in speta Bucuresti. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 33 n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal ( unde st mai mult) Bucureti, Sectorul 3 230. Societatea X SRL calculeaza impozitul pe veniturile microintreprinderilor aferent trimestrului I 2008 in suma de 20.000 lei. Societatea vireaza la termenul legal, 25 aprilie 2008, impozitul datorat. Deasemenea, la termenul din 25 aprilie 2008 societatea depune declaratia 100 la organul fiscal competent, insa omite sa inscrie in aceasta declaratie impozitul pe veniturile microintreprinderilor calculat in cuantum de 20.000 lei. Care sunt efectele juridice ale platii impozitului pe venitul microintreprinderilor asupra obligatiei de declarare a acestuia? Potrivit Codului de procedura fiscala, contribuabilii au obligatia de a depune declaratii fiscale chiar daca plata obligatiei a fost efectuata. Declaratiile fiscale pot fi corectate de catre contribuabil din proprie initiativa. Depune cu intarziere declaratia 100 pentru impozit pe venit micro = sanctiune pentru depunerea cu intarziere a unei declaratii fiscale. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 81 Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazul n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale. Astfel, chiar dac plata a fost efectuat, nu nseamn c nu mai exist obligaia de declarare 231. Codul de procedura fiscala prevede obligatia contribuabilului de a aduce la cunostinta organului fiscal orice modificare ulterioara a datelor din declaratia de inregistrare fiscala, prin depunerea declaratiei de mentiuni. In ce termen trebuie depusa declaratia de mentiuni? Modificarile ulterioare ale datelor de inregistrare fiscala trebuie aduse la cunostinta organului fiscal competent din subordinea ANAF in termen de 30 zile, prin depunerea declaratiei de mentiuni (vector fiscal 010, cu casuta mentiuni bifata). Rspuns: Codul de procedur fiscal art.75 n termen de 30 de zile de la data producerii modificrii232. Societatea X SRL datoreaza impozit pe profit astfel: a) creante principale, reprezentand impozit pe profit conform declaratiei fiscale: - trim I 2007 1000 lei, scadent la 25 aprilie 2007 - trim II 2007 1500 lei, scadent la 25 iulie 2007 - trim III 2007 200 lei, scadent la 25 octombrie 2007 - trim IV 2007 200 lei, scadent la 25 ianuarie 2008 b) creante rezultate din inspectia fiscala cu termen de plata conform deciziei de impunere comunicate in data de 20 ianuarie 2008: - diferenta trim I 2007 400 lei - accesoriu aferent diferentei de 400 lei, calculat pana la 15 ianuarie 2008 (data finalizarii controlului) 100 lei - diferenta trim III 2007 500 lei - accesoriu aferent diferentei de 500 lei, calculate pana la 15 ianuarie 2008 (data finalizarii controlului) 60 lei - total: principal 900 lei accesorii 160 lei c) creante accesorii stabilite prin decizie pt neplata la scadenta a impozitului pe profit: - comunicata la data de 10 iulie 2007 200 lei - comunicata la data de 10 ianuarie 2008 300 lei Societatea efectueaza pt obligatiile la bugetul de stat o plata de 3500 lei la data de 10 martie 2008. Sa se precizeze cum va efectua organul fiscal stingerea obligatiilor in evidenta sa fiscala prin aplicarea regulii privitoare la ordinea de stingere a datoriilor din Codul de procedura fiscala, contribuabilul neavand alte obligatii de plata la bugetul de stat decat impozitul pe profit. Vechimea obligatiilor fiscale se stabileste astfel: in functie de scadenta pt obligatiile fiscale principale

62

in functie de data comunicarii pt diferente de obligatii fiscale principale stabilite de organele competente, precum si pt obligatii fiscale accesorii in functie de data depunerii la organul fiscal competent a declaratiilor rectificative pt diferente de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil 3500 lei, din care : In functie de scadenta In functie de data comuncarii 1000 lei 25.04.2007 200 lei 10.07.2007 1500 lei 25.07.2007 200 lei 25.10.2007 300 lei 10.01.2008 300 lei 20.01.2008

Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 115 In cazul prezentat stingerea oblig. Se face in ordinea scadentei incepind cu cele mai vechi. - Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: - n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; - in functie de data comunicarii pentru obligatii principale si accesorii Data (vechimea obligaiei) 25 04. 2007 i.profit pr.: 10.07.2007 accesorii comunicate 25.07.2007 i Profit 25.10.2007 i profit pr. 10.01.2008 accesorii comunicate 20.01.2008 diferenta imp.pr. 20.01.2008 accesorii 25.01.2008 i profit pr. TOTAL Suma datorat 1.000 200 1500 200 300 900 160 200 4460 Suma acoperit prin plata 1.000 200 1500 200 300 300 3.500 Rmas de plat

600 160 200 960

Rez: 1000 lei ptr. 25.04.2007 debit 200 lei ptr. 10.07.2007 maj. 1500 lei ptr. 25.07.2007 debit 200 lei ptr. 25.10.2007 debit 300 lei ptr. 10.01.2008 maj. 300 lei ptr. 25.01.2008 debit rap. Insp. Fiscale comunicat la 20.01.2008 are ca si scadenta 05.02.2008 233. Cum se stabileste vechimea obligatiilor de plata accesorii in scopul aplicarii regulii de stingere a datoriilor? Vechimea obligatiilor fiscale se stabileste astfel: in functie de scadenta pt obligatiile fiscale principale

in functie de data comunicarii pt diferente de obligatii fiscale principale stabilite de organele competente, precum si pt obligatii fiscale accesorii

in functie de data depunerii la organul fiscal competent a declaratiilor rectificative pt diferente de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil Rspuns :CPF OG 92/2003 art. 115 - in functie de scadenta pentru obligatiile princilale - in functie de data comunicarii pentru obligatii principle si accesorii stabilite de organele competente - in functie de data depunerii la organul fiscal a declaratiei rectificative de catre contribuabil 234. Care este termenul legal in care organul fiscal trebuie sa solutioneze o cerere a unui contribuabil, in cazul in care pt aceasta sunt necesare informatii suplimentare? Cererile depuse de catre contribuabili se solutioneaza de catre organul fiscal in termen de 45 de zile de la data inregistrarii. Daca sunt necesare informatii suplimentare se prelungeste cu perioada cuprinsa intre solicitarea si primirea informatiilor. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 70 Ca regul general, cererile depuse de ctre contribuabil potrivit Codului de procedur se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate. 235. Societatea X SRL a stabilit si a declarat la data de 25 ianuarie 2008 un impozit pe venitul microintreprinderilor aferent trim IV 2007 in suma de 12.000 lei. Ulterior, societatea constata ca a calculat gresit impozitul, suma corecta a acestuia fiind 10.000 lei. Ca urmare, societatea isi exercita dreptul de a corecta declaratia si depune in data de 25 aprilie 2008 o declaratie rectificativa, data la care efectueaza si plata sumei de 10.000 lei in contul impozitului astfel datorat. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate ca urmare a neplatii la scadenta a impozitului pe venitul microintreprinderilor aferent trim IV 2007, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0,1%/zi. Daca diferentele rezultate din corectarea documentelor declaratiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative in raport cu sumele stabilite initial, se datoreaza majorari de intarziere pt suma datorata dupa corectare, incepand cu ziua urmatoare scadentei si pana la data stingerii acesteia inclusiv. 26 ianuarie 2008 25 aprilie 2008 = 91 zile 91 x 0.1 % x 10.000 = 910 lei majorare intarziere Rspuns: Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120 Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv.

63

(2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. (3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 25 Aprilie 2008 = 91 zile Suma la care se datoreaz majorrile: 10.000( art.120 .3) Majorri de ntrziere = 10.000 x 91 zile x 0,1% = 910 lei Rez: 25.01.2008 25.04.2008 = 90 zile * 0.1%/zi*15.000=1350 lei 236. Care este termenul in care debitorii pot solicita organului fiscal corectarea erorilor din documentele de plata a impozitelor si taxelor? La cererea debitorilor vor fi corectate erorile din documentele de plata a impozitelor si taxelor intocmite de acestia, intr-un an calendaristic de la data platii. Rspuns: Un an de la data plii Rez : -1 an de la data documentului de plata eronat, cererea este urmata de corectie tara a se datora majorari de intarziere ; -5 ani (termenul de prescriptie) cand cererea este depusa dupa 1 an de la data documentului de plata eronat dar contribuabilul support majorarile de intarziere pana la data cererii de compensare la impozitul neplatit din cauza OP gresit (conform procedurii de compensare). 237. Care este termenul in care actul administrativ fiscal este considerat comunicat in cazul comunicarii lui prin publicitate? Termenul in care actul administrativ fiscal este considerat comunicat este de 15 zile de la data publicarii pe site-ul ANAF, concomitent cu afisarea lui la sediul organului fiscal emitent. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 44 - Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. - n cazul actelor administrative emise de organele fiscale prevzute la art. 35, afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa paginii de internet proprii, publicitatea se face pe pagina de internet a consiliului judeean. - n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului. 238. Camera profesionala C, PJ de utilitate publica, are organizate in structura sa dezmembraminte (sedii secundare) fara personalitate juridica denumite filiale. O parte din aceste dezmembraminte (sedii secundare) neavand mai mult de 5 salariati, nu indeplinesc conditia ceruta de lege de a fi inregistrate ca puncte de lucru platitoare de impozit pe venitul din salarii si pe cale de consecinta de a li se atribui un cod de identificare propriu. Aceste dezmembraminte trebuie insa declarate la organul fiscal fara a primi cod de identificare propriu. In ce termen se declara si care este organul fiscal competent pt declararea sediilor secundare care au mai putin de 5 salariati? Punctul de lucru este infiintat prin hotarire judecatoareasca a judecatorului delegat de pe langa Registrul Comertului unde este punctul de lucru situat , iar termenul in care se declara la organul fiscal (DGFP) a judetului unde este punctul de lucru situat este de 30 zile de la inregistrarea la ORC. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 34 i art. 74 i OMFP 1329/2004 si OMFP 262/2007 - Declararea se face n termen de 30 de zile de la nfiinarea sediilor secundare (Cod procedur fiscal) prin depunerea declaraiei privind sediile secundare atat la organul fiscal pe teritoriul caruia functioneaza sediul principal cat si la organul fiscal pe teritoriul caruika functioneaza sediul secundar. (Sediile secundare care au mai mult de 5 salariati primesc cod fiscal separat, pentru plata impozitului pe salarii la organul fiscal pe teritoriul caruia functioneaza sediul secundar. Acest cod fiscal va fi utilizat numai pentru declararea si plata impozitului pe salarii Declaratia 060 . ( nu apare pe facturi sau alte documente) 239. Pana la ce data poate organul fiscal sa efectueze inspectia fiscala si eventual sa modifice, prin decizie de impunere, impozitul pe profit aferent trim I 2004? Explicati. Inspectia se realizeaza in cadrul termenului de prescriptie de 5 ani. La contribuabilii mari inspectia fiscala incepe de la sfarsitul perioadei controlate anterior. La celelalte categorii de contribuabili inspectia fiscala se efectueaza asupra creantelor nascute in ultimii 3 ani fiscali pt care exista obligatia depunerii declaratiilor fiscale. Inspectia fiscala se poate extinde pe perioada de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii fiscala daca se identifica cel putin una din urmatoarele situatii : exista indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contributiilor nu au fost depuse declaratii fiscale in termenul de prescriptie nu au fost indeplinite obligatiile de plata a impozitelor, taxelor si contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat. Termenul de 5 ani incepe sa curga de la 01.01 a anului urmator celui in care a luat nastere acest drept. Scadenta - 25.04.2004 ; termenul de prescriptie 5 ani de la 01.01.2005 = 31.12.2009. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 23, art. 91 i art. 98 Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale este de 5 ani si ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac legea nu dispune altfel. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de imp unere care le genereaz. - Baza de impunere s-a constituit n trim I 2004, termenul de prescripie ncepe s curg de la 01 ianuarie 2005, deci inspecia se poate efectua pn la 31 decembrie 2009. - Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale 240. Societatea X SRL face obiectul unei inspectii fiscale generale, care incepe pe data de 10 aprilie 2007 si se finalizeaza la data de 30 iunie 2007, data la care are loc discutia finala cu contribuabilul asupra constatarilor inspectiei, incluse in raportul de inspectie fiscala.

64

In cursul discutiilor reprezentantul legal al societatii invoca prescriptia dreptului organului fiscal de a stabili diferenta de 50.000 lei aferenta impozitului pe profit pt trim I 2002, declarat de societate la 15 aprilie 2002. Invocarea are ca motivare in drept prevederile legale aplicabile conform carora prescriptia se implineste in termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaratiei pt perioada respectiva. Cum va proceda organul fiscal? Va emite sau nu decizia de impunere pt diferenta de 50.000 lei? Explicati. Trim 1 2002 era scadent la 25.04.2002 termenul de prescriere de 5 ani curge de la 01.01.2003 pana la 31.12.2007; asadar organul fiscal va emite decizia de impunere pt diferenta de 50.000 lei. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 91 DA. Va emite decizia de impunere, ntruct, conform prevederilor legale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal, in cazul nostru termenul de prescriptie curge de la data de 1 ian. 2003. Rez: pana 31.12.2007 organul fiscal poate stabili diferente, termenul de prescriptie, 5 ani opereaza de la 01.01.a anului urmator scadentei. 241. Societatea X SRL depune la data de 15 aprilie 2008 declaratia 100, in care declara un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeasi data societatea depune si decontul cu suma negativa de TVA, in suma de 50.000 lei, solicitand si rambursarea. La data de 30 aprilie 2008 societatea inregistreaza la organul fiscal cererea de compensare a celor doua obligatii reciproce. Organul fiscal, analizand cererea de rambursare a TVA, constata ca solutionarea necesita efectuarea in prealabil a inspectiei fiscale. Ca urmare, se stabileste prin decizie emisa la 10 iunie 2008, ca TVA la care este indreptatit contribuabilul este de 20.000 lei. La data de 15 iunie 2008 se emite si nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunzatoare acestor actiuni ale organului fiscal, le accepta si efectueaza plata diferentei de impozit pe profit de 10.000 lei, in data de 24 iunie 2008. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de societate in urma solutionarii celor doua cereri depuse la organul fiscal, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Cu data de 15.06.2008 compensare 20.000 TVA cu impozit 20.000. 20.000 impozit profit intarziat 26.04.2008 15.06.2008 = 51 zile x 20.000 x 0.1% = 1020 lei 10.000 impozit profit restant 26.04.2008 24.06.2008 = 60 zile x 10.000 x 0.1 % = 600 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, si art. 122 - Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. (2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. - pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare. Pentru suma de 30.000 lei => majorari pana la depunerea cererii :26.04 30.04 2007= 5 zile Pentru suma de 10.000 lei neadmis la compensare => majorrile se calculeaz pe perioada 26.04 24.06.2007= 60 zile ( 26.04 data urmatoare scadentei pina la 24.06, data platii) Majorri de ntrziere = 30.000 x 5 zile x 0,1% + 10.000 x 60 zile x 0,1% = 150 + 600 = 750 lei 242. Societatea X SRL depune la data de 15 aprilie 2008 declaratia 100, in care declara un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeasi data societatea depune si decontul cu suma negativa de TVA, in suma de 50.000 lei, solicitand si rambursarea. La data de 25 aprilie 2008 societatea inregistreaza la organul fiscal cererea de compensare a celor doua obligatii reciproce. Organul fiscal, analizand cererea de rambursare a TVA, constata ca solutionarea necesita efectuarea in prealabil a inspectiei fiscale. Ca urmare, se stabileste prin decizie emisa la 10 iunie 2008, ca TVA la care este indreptatit contribuabilul este de 40.000 lei. La data de 15 iunie 2008 se emite si nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunzatoare acestor actiuni ale organului fiscal, le accepta. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de societate in urma solutionarii celor doua cereri depuse la organul fiscal, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. 30.000 impozit pe profit 26.04.2008 15.06.2008 = 51 zile x 30.000 x 0.1% = 1530 lei ?????????????? sau nu datoreaza majorari de intarziere, compensarea se face cu 25.04.2008, cand a solicitat compensarea ???????????????? Rspuns: Nu se vor calcula majorri de ntrziere. Cererea de compensare a fost depusa la data scadentei odata cu cererea de rambursare si suma de rambursat acopera obligatia de plata Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120, pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; rez: 25.04.2008 30000 imp. Profit nu datoreaza maj. De intarziere, compensare 30000 cu data de 25.04.2008 243. Una dintre componentele registrului contribuabilului este vectorul fiscal. La ce se refera informatia continuta in vectorul fiscal al contribuabilului? Calitatea de platitor in raport cu fiscul. Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligatii fiscale de declarare, potrivit legii. Rspuns: CPF art. 78 Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii. Rez: calitatea de contribuabil in raport cu bugetul general consolodat 244. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2008 decontul cu suma negativa de TVA in suma de 40.000 lei, fara a solicita si rambursarea acestei sume. La aceeasi data societatea mai depune si declaratia 100, in care declara un impozit pe profit datorat de 30.000 lei, dar pe care nu-l achita. Poate organul fiscal sa efectueze din oficiu compensarea celor doua creante reciproce? Nu, daca sursa compensarii este TVA. Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori-de-cate-ori constata existenta unor creante reciproce, cu exceptia sumelor negative din decontul de TVA, fara optiunea de rambursare. (Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori-de-cate-ori constata existenta unor creante reciproce, chiar si a sumelor negative din decontul de TVA, CU optiunea de rambursare).

65

245. Care este termenul general de solutionare a cererilor depuse de contribuabili, potrivit Codului de procedura fiscala? 45 zile de la data inregistrarii. Daca sunt necesare informatii suplimentare se prelungeste cu perioada cuprinsa intre solicitarea si primirea informatiilor. Rez : 45 zile ptr. Cereri ; 30 zile ptr. Solicitarea de lamuriri (asistenta contribuabili); 30 zile ptr. petitii 246. Societatea X are datorii restante la bugetul de stat pt care organele fiscale au pornit executarea silita prin poprire atat asupra disponibilitatilor banesti din conturile bancare, cat si asupra sumelor pe care alte societati le datoreaza societatii X. Societatea se confrunta cu dificultati financiare si pe fondul lipsei de disponibilitati in conturile bancare, ea este in imposibilitatea de a achita salariile. Pt depasirea situatiei societatea solicita aplicarea prevederilor din Codul de procedura fiscala, care prevad urmatoarele: (12) in masura in care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizarii bancii, potrivit aliniat (11), sumele existente precum si cele viitoare, sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizarii, respectiv de la data si ora primirii adresei de infiintare a popririi asupra disponibilitatilor banesti, bancile nu vor proceda la decontarea documentelor de plata primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor si nu vor accepta alte plati din conturile acestora pana la achitarea integrala a obligatiilor fiscale inscrise in adresa de infiintare a popririi, cu exceptia sumelor necesare platii drepturilor salariale. Poate organul fiscal sa dea curs solicitarii societatii debitoare cu privire la eliberarea de catre tertul poprit in favoarea sa, a sumelor necesare platii drepturilor salariale? Explicati. SC debitoare nu trebuie sa faca cerere la organul fiscal de executare banca ii elibereaza suma pentru plata salariilor. Rspuns: CPF art. 149 Da. Terul poprit poate elibera sume n favoarea debitorului, numai pentru plata drepturilor salariale . 247. Este permis, conform Codului de procedura fiscala, ca plata datoriei fiscale sa fie efectuata de alta persoana decat debitorul? Da si se aplica dispozitiile Codului civil. Obligatia de plata poate fi achitata de orice persoana interesata, precum si de un coobligat sau de un fidejusor. Obligatia poate fi achitata chiar de o persoana neinteresata. Aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pt achitarea debitorului sau lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului. Obligatia de a face plata nu se poate achita de alta persoana in contra vointei creditorului, cand acesta are interes ca debitorul chiar sa o indeplineasca. Rspuns: CPF art. 114, alin 2 i Cod Civil, Art. 1093 DA plata obligatiilor fiscale poate fi facuta si de alta persoana, dispozitiile Coduluui Civil aplicandu-se in mod corespunzator. - Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere. - Obligatia poate fi achitata de orice persoana interesata, precum de un coobligat sau de un fidejusor. - Obligatia poate fi achitata chiar de o persoana neinteresata; aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pentru achitarea debitorului, sau de lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului rez: Da, art. 26 CPF 248. Care este, potrivit Codului de procedura fiscala, momentul de la care incepe sa curga termenul de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili impozite si taxe si cand este acest termen? 01.01 al anului urmator scadentei (anului urmator celui in care a luat nastere acest drept) atunci incepe sa curga termenul de 5 ani. Rspuns: CPF art. 91 Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. - Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. 249. Care este primul act de executare silita in cazul creantelor fiscale? Comunicarea somatiei. Executarea silita a creantelor fiscale se efectueaza in temeiul unui titlu executoriu emis de catre organul fiscal de executare competent in a carui raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul, sau al unui inscris care potrivit legii constituie titlu executoriu. Art. 145 (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. (2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2), urmtoarele: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia. CPF art.145 250. Care este termenul de depunere a unei contestatii impotriva unui act de executare silita al organului fiscal? 15 zile, sub sanctiunea decaderii de la data luarii la cunostinta a actului de executie Rspuns: de procedur fiscal art. 173 Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd : a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. 251. Din momentul indisponibilizarii sumelor existente, precum si a celor viitoare provenite din incasarile zilnice in conturile in lei si in valuta, bancile nu vor proceda la decontarea documentelor de plata primite si nu vor accepta alte plati din conturile debitorilor, pana la achitarea integrala a obligatiilor fiscale inscrise in adresa de infiintare a popririi. Care sunt sumele exceptate de la aceste dispozitii? Cele aferente platii drepturilor salariale. Prin achitarea sumelor datorate in baza sesizarii bancii, sumele existente precum si cele viitoare provenite din incasari zilnice in cont in lei si in valuta, sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizarii

66

bancile nu vor proceda la decontarea documentelor de plata primite, respective la debitarea conturilor debitorilor si nu vor accepta plati din conturile acestora pana la achitarea integrala a obligatiilor fiscale inscrise in adresa de infiintare a popririi, cu exceptia sumelor necesare platii drepturilor salariale. CPF art.149 252. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul nu plateste ratele. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achita acest din urma debit in data de 27 octombrie 2008. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Art.120 Cod procedura fiscala Punct 1 : Majorarile de intarziere se calculeaza pt fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Punct 2 : In situatia in care diferentele rezultate din corectarea declaratiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative in raport cu sumele stabilite initial, se datoreaza majorari de intarziere pt suma datorata dupa corectare ori modificare, incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei si pana la data stingerii acesteia, inclusiv. Punct 6, lit c) : In cazul in care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anuala este mai mic decat cel stabilit prin deciziile de plati anticipate, majorarile de intarziere se recalculeaza, incepand cu data de 01 ianuarie a anului urmator celui de impunere, la soldul neachitat in raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anuala, urmand a se face regularizarea majorarilor de intarziere im mod corespunzator. Avand in vedere ca in urma depunerii declaratiei de venit pe 2007 s-a stabilit un impozit anual de 0 (zero) lei, nu se calculeaza majorari de intarziere. Calcul majorare intarziere 15 martie 1000 lei 16 martie 2007 15 mai 2008 = 426 zile x 1000 x 0,1 % = 426 lei 15 iunie 1000 lei 16 iunie 2007 15 mai 2008 = 334 zile x 1000 x 0,1 % = 334 lei 15 septembrie 1000 lei 16 septembrie 2007 15 mai 2008 = 242 zile x 1000 x 0,1 % =242 lei 15 decembrie 1000 lei 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 x 0,1 % =151 lei nu plateste ratele, decat in 27.10.2008: 16 mai 2008 27 octombrie 2008 = 164 zile x 4000 x 0,1% = 656 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, alin 6 - Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: a) pentru anul fiscal de impunere majorrile de ntrziere pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; b) majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere, potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv; 1.- se calculeaza majorari pentru neefectuarea platilor anticipate pina la data de 31.12.2007 2.- se calculeaza majorarile aferente sumei datorate din decizia de impunere pna la data de 27.10.2008 cind efectueaza plata. 1.- Majorri calculate pentru anul 2007: Pentru plata anticipat 1(15.03-31.12.2007): 1.000 x 291 zile x 0,1% = 291 lei Pentru plata anticipat 2(15.06-31.12.2007): 1.000 x 199 zile x 0,1% = 199 lei Pentru plata anticipat 3(15.09-31.12.2007): 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4(15.12-31.12.2007): 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei 2.- Majorri calculate pentru anul 2008: 4.000 x 301 x 0,1% = 1.204 lei Total majorari datorate: 291+199+107+16+1204=1817 Rez: 1000 x 0.1% x 286 zile = 286 lei 1000 x 0.1% x 196 zile = 196 lei 1000 x 0.1% x 106 zile = 106 lei 1000 x 0.1% x 16 zile = 16 lei total = 604 lei 253. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul nu plateste ratele. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 2.000 lei. Contribuabilul achita acest din urma debit in data de 27 octombrie 2008. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Calcul majorari intarziere: 15 martie 1000 lei 16 martie 2007 15 mai 2008 = 426 zile x 1000 x 0,1 % = 426 lei 15 iunie 1000 lei 16 iunie 2007 15 mai 2008 = 334 zile x 1000 x 0,1 % = 334 lei 15 septembrie 1000 lei 16 septembrie 2007 15 mai 2008 = 242 zile x 1000 x 0,1 % =242 lei 15 decembrie 1000 lei 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 x 0,1 % =151 lei nu plateste ratele, decat in 27.10.2008: 16 mai 2008 27 octombrie 2008 = 164 zile x 2000 x 0,1% = 328 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, alin 6

67

1. majorarile se calculeaza pna la data de 31.12.2007 pt .plati anticipate neefectuate de 4000 lei si in anul urmator din 01.01pana cand plateste, se stabilesc majorari la suma rezultata in urma impunerii adica la 2000 lei - Majorri calculate pentru anul 2007: Pentru plata anticipat 1(15.03-31.12.2007): 1.000 x 291 zile x 0,1% = 291 lei Pentru plata anticipat 2(15.06-31.12.2007): 1.000 x 199 zile x 0,1% = 199 lei Pentru plata anticipat 3(15.09-31.12.2007): 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4(15.12-31.12.2007): 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei - Majorri calculate pentru anul 2008: 2.000 x 301 x 0,1% = 601 lei. Total majorari calculate: 291+199+107+16+601=1214 254. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul plateste doar primele 3 rate. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 3.000 lei. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Calcul majorari intarziere : 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 lei x 0.1% = 151 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, alin 6 Pentru obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz majorri de ntrziere dup cum urmeaz: a) pentru anul fiscal de impunere majorrile de ntrziere pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal prin decizii de pli anticipate se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; b) majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere, potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv; c) n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, majorrile de ntrziere se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, la soldul neachitat n raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anual, urmnd a se face regularizarea majorrilor de ntrziere n mod corespunztor. Majorri calculate pentru anul 2007, impozit datorat ca plata anticipata aferenta tr.IV neachitata: Pentru plata anticipat tr.IV.: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 0 lei Total majorari =16 lei , pentru anul 2008 nu se mai calculeaza majorari pentru ca platile anticipate sunt la nivelul sumei rezultate din decizia de impunere. 255. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul plateste doar primele 3 rate. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achita in data de 27 octombrie 2008, respectiv in termenul celor 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere anuala stabilita de Codul fiscal pt achitarea diferentelor ramase de achitat, fata de platile anticipate, intreaga datorie de 2.000 lei. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Calcul majorari intarziere : 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 lei x 0.1% = 151 lei 16 mai 2008 27 octombrie 2008 = 164 zile x 2000 x 0,1% = 328 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, alin 6 Majorri calculate pentru anul 2007: Pentru plata anticipat tr.IV neachitata . : 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008 pentru diferenta neachitata( 5000 din decizie-3000 plati efectuate) : 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei Total majorari: 16+600=616 lei 256. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul plateste doar primele 2 rate. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achita acest din urma debit in data de 27 octombrie 2008. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Calcul majorari intarziere : 15 septembrie 1000 lei 16 septembrie 2007 15 mai 2008 = 242 zile x 1000 x 0,1 % =242 lei 15 decembrie 1000 lei 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 x 0,1 % =151 lei nu plateste ratele, decat in 27.10.2008: 16 mai 2008 27 octombrie 2008 = 164 zile x 2000 x 0,1% = 328 lei

68

Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 120, alin 6 lit Majorri calculate pentru anul 2007: Pentru plata anticipat tr.III neachitata: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat tr.IV. neachitata: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008 pentru diferenta neachitata (4000 din decizie plati antic.efecetuate=2000): 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei. Total majorari = 616 lei 257. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul plateste doar primele 3 rate. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achita in data de 31 decembrie 2008, depasind astfel cu 100 zile cele 60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere anuala stabilita de Codul fiscal pt achitarea diferentelor ramase de achitat, fata de platile anticipate, intreaga datorie de 2.000 lei. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Calcul majorari intarziere : 15 decembrie 1000 lei 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 x 0,1 % =151 lei 16 mai 2008 31 decembrie 2008 = 229 zile x 2000 x 0,1% = 458 lei Rspuns: art.120.6.b) majorrile de ntrziere pentru sumele neachitate n anul de impunere, potrivit lit. a), se calculeaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora, inclusiv Majorri calculate pentru anul 2007 pentru plata anticipat neachitata TR.IV.: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei si se calculeaza si in anul urmator pina la data stingerii in anul 2008: 1000*365zile *0.1%= 365 lei Daca plateste intermenul de 60 zile de la data comunicrii deciziei de impunere anual, nu datoreaza majorari pentru diferenta de plata stabilita prin decizia de impunere anuala Pentru diferenta de plata conform deciziei de impunere ( 5000-4000plati antic.=1000) de 1000 lei se calculeaza majorari pentru 100 zile :1000 x 100 x 0,1% = 100. Total majorari:16+365+100=481 lei 258. Contribuabilul X PF independenta, a primit in data de 5 martie 2007 decizia de plati anticipate pt anul fiscal 2007, in care organul fiscal a stabilit urmatoarele sume de plata: 15 martie 1000 lei 15 iunie 1000 lei 15 septembrie 1000 lei 15 decembrie 1000 lei. Contribuabilul plateste doar primele 3 rate. Dupa depunerea declaratiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere, in care stabileste un impozit anual de 0 (zero) lei si un drept la restituire de 2.000 lei. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Art.120 Cod procedura fiscala Punct 1 : Majorarile de intarziere se calculeaza pt fiecare zi de intarziere, incepand cu ziua urmatoare termenului de scadenta si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Punct 2 : In situatia in care diferentele rezultate din corectarea declaratiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative in raport cu sumele stabilite initial, se datoreaza majorari de intarziere pt suma datorata dupa corectare ori modificare, incepand cu ziua imediat urmatoare scadentei si pana la data stingerii acesteia, inclusiv. Punct 6, lit c) : In cazul in care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anuala este mai mic decat cel stabilit prin deciziile de plati anticipate, majorarile de intarziere se recalculeaza, incepand cu data de 01 ianuarie a anului urmator celui de impunere, la soldul neachitat in raport cu impozitul anual stabilit prin decizia de impunere anuala, urmand a se face regularizarea majorarilor de intarziere im mod corespunzator. Calcul majorari intarziere : 16 decembrie 2007 15 mai 2008 = 151 zile x 1000 lei x 0.1% = 151 lei Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat tr.IV: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2007: 0 lei Total majorari = 16 lei 259. Societatea X SRL a facut obiectul unei inspectii fiscale in urma careia au fost stabilite sume suplimentare de plata intr-un cuantum de 50.000 lei. Societatea nu este de acord si constesta la organul fiscal competent suma de 30.000 lei. Totodata societatea se adreseaza si instantei competente de contencios administrativ, solicitand suspendarea executarii deciziei de impunere prin care au fost stabilite diferentele de plata. Care este suma cautiunii pe care societatea trebuie sa o plateasca pt solutionarea cererii de suspendare a executarii deciziei? Instanta competenta poate suspenda executarea daca se depune o cautiune de pana la 20% din cuantumul sumei contestate, iar in cazul cererilor al caror obiect nu este evaluabil in bani o cautiune de pana la 2000 lei. 20 % x 30.000 lei = 6000 lei Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 215 - Introducerea contestaiei pe calea administrativ de atac nu suspend executarea actului administrativ fiscal. - Dispoziiile prezentului articol nu aduc atingere dreptului contribuabilului de a cere suspendarea executrii actului administrativ fiscal. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. Cauiunea = 20% din suma contestat = 20% x 30.000 = 6.000 lei

69

260. In ce conditii este posibila suspendarea executarii unui act administrativ fiscal? Cand - instanta dispune suspendarea, - creditorul dispune suspendarea - la data comunicarii aprobarii inlesnirii la plata - se pune sechestru pe un bun imobil, iar plata sumei se face din vanzarea imobilului (6 luni) Instanta competenta poate suspenda executarea daca se depune o cautiune de pana la 20% din cuantumul sumei contestate, iar in cazul cererilor al caror obiect nu este evaluabil in bani o cautiune de pana la 2000 lei. Contribuabilul poate cere suspendarea executarii actului administrativ fiscal, in temeiul legii, contenciosului administrativ. Introducerea contestatiei pe cale administrativa de atac nu suspenda executarea actului administrativ fiscal. Rspuns: Codul de procedur fiscal art. 215 n situaia n care s-a cerut suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. 261. Care sunt elementele principale pe care trebuie sa le cuprinda o contestatie formulata impotriva unui act administrativ fiscal? Elementele principale pe care trebuie sa le cuprinda o contestatie formulate impotriva unui act administrativ fiscal sunt: datele de identificare ale contestatarului, obiectul contestatiei, motivele de fapt si de drept, dovezile pe care se intemeiaza semnatura contestatarului sau a imputernicitului acestuia, precum si stampila- in cazul PJ. Dovada calitatii de imputernicit al contestatarului PF sau PJ se face potrivit legii. Obiectul contestatiei il constituie numai sumele sau masurile stabilite si inscrise de organul fiscal in titlul de creanta sau in actul administrativ fiscal atacat, cu exceptia contestatiei impotriva refuzului nejustificat de emitere a actiului administrativ fiscal. Contestatia se depune in 30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii. 262. Societatea X PJ nerezidenta trebuie sa execute, in baza unui contract incheiat cu o PJ romana, doua portiuni a unei autostrazi. Prima portiune, care constituie potrivit Codului fiscal un sediu permanent, strabate 3 judete, astfel: incepe in judetul A, municipiul Z, trece prin judetul B si se sfarseste in judetul C, municipiul Z. Cea de-a doua portiune, care constituie un sediu permanent distinct potrivit Codului fiscal se afla in intregime pe raza municipiului V din judetul D. Care este organul fiscal competent pt administrarea obligatiilor fiscale datorate de societatea X in Romania? Explicati. Art.33 alin.2 Cod procedura fiscala In cazul contribuabililor nerezidenti care desfasoara activitate pe teritoriul Romaniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competenta revine organului fiscal pe a carui raza teritoriala se afla situate fiecare sediu permanent. In cazul in care activitatea unui sediu se desfasoara pe raza teritoriala a mai multor organe fiscale, competenta revine acelui organ fiscal in a carui raza teritoriala incepe activitatea acelui sediu permanent. In cazul de fata, competenta teritoriala revine organului fiscal din judetul A. Rspuns. Codul de procedur fiscal art. 33 n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. Pentru sediul permanent 1: municipiul Z, judeul A Pentru sediul permenent 2: municipiul V, judeul D 263. Societatea X SRL este supusa executarii silite pt obligatii fiscale neachitate. In acest scop, tinand cont de cuantumul sumelor datorate, organul de executare aplica masura executarii silite mobiliare, sechestrand prin PV cele 5 mijloace de transport aflate in folosinta societatii, intre care 2 sunt detinute de societate in baza unor contracte de inchiriere incheiate cu asociatul unic. Este corecta aplicarea masurii de executare silita? Explicati. Conform art. 125 alin2, Cod de procedura fiscala, masurile asiguratorii sub forma popririlor asiguratorii si sechestrului asiguratoriu, se dispun numai asupra bunurilor imobile si/sau mobile proprietatea debitorului, precum si a veniturilor acestuia, cand exista pericolul ca acesta sa se sustraga, sa-si ascunda patrimoniul. Decizia nu este corecta. Sechestrul trebuia sa se dispuna doar asupra celor 3 mijloace de transport proprietatea societatii. Rspuns. Codul de procedur fiscal art. 142, art.151 - Executarea silit se poate ntinde asupra veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. - Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. - Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine: a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele; d) ansamblu de bunuri n condiiile prevederilor art. 158; e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; f) produse finite. NU. Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului. Cele dou maini ale asociatului nu aparin societii debitoare, deci nu pot fi sechestrate.

70

264. Societatea X SA face obiectul unei inspectii fiscale in urma careia au fost stabilite obligatii suplimentare de plata, reprezentand impozit pe profit aferent trim I 2008 in cuantum de 10.000 lei. Decizia de impunere prin care organul fiscal stabileste suma astfel datorata, este comunicata societatii in data de 10 iunie 2008. Societatea achita debitul in termenul de plata prevazut de Codul de procedura fiscala si mentionat in decizie, respectiv 5 iulie 2008. Sa se calculeze cuantumul legal al majorarilor de intarziere datorate de contribuabil, stiut fiind ca legea prevede un nivel al majorarilor de intarziere de 0.1%/zi. Majorarile se platesc incepand cu ziua urmatoare scadentei si pana la data stingerii sumei datorate, inclusiv. 26.04.2008 05.07.2008 aprilie = 5 zile mai = 31 zile iunie = 30 zile iulie = 5 zile = 71 zile x 10.000 x 0.1%/zi = 710 lei Rspuns. CPF art. 120 -Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. - Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv majorari pt perioada : 26.04-05.07.2008 => 71 zile Majorri = 10.000 x 71 x 0,1% = 710 lei Rez: 25.04 10.06 = 45 zile 10000 x 0.1%/zi x 45 zile = 450 lei prin Rap I F va mai datora 10.0605.07 = 25 zile 10000 x 0.1%/zi x 25 zile = 250 lei prin Decizie emisa de AFP 265. Societatea X SA face obiectul unei inspectii fiscale in urma careia au fost stabilite obligatii suplimentare de plata. Societatea formuleaza si dispune o contestatie impotriva deciziei de stabilire a obligatiilor suplimentare de plata, dar pe care o retrage dupa 2 zile. Ulterior, societatea apreciaza ca exista premise pt solutionarea favorabila a contestatiei si doreste sa depuna contestatia reformulata. Mai are societatea dreptul de a mai depune contestatia dupa ce aceasta a fost retrasa? Art.208, Codul de procedura fiscala Contestatia poate fi retrasa de contestator pana la solutionarea acesteia. Organul de solutionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renuntare la contestatie. Prin retragerea contestatiei nu se pierde dreptul de a se inainta o noua contestatie, in interiorul termenului general de depunere a acesteia (30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii). Rspuns. CPF art. 207, art.208 Da. - Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. - Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la contestaie. (2) Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. 266. Codul de procedura fiscala prevede un termen special pt depunerea contestatiei. Care este acest termen si in ce situatii se aplica? Termenul de depunere a contestatiei este de 30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal, sub sanctiunea decaderii. Daca actul administrativ nu contine referire la : posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestatiei si organul fiscal la care se depune contestatia, atunci contestatia poate fi depusa in termen de 3 luni de la data comunicarii actului administrativ fiscal, organului de solutionare competent. Rspuns. Codul de procedur fiscal art. 207 - Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. - n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de 5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. - n cazul n care contestaia este depus la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal emitent al actului administrativ atacat. - Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele : posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia, contestaia poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, organului de soluionare competent. Termenul general: 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal; Termenul special: 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dac actul administrativ fiscal nu conine elementele obligatorii: posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia. - !!! Pentru executarea silita termenul este de 15 zile ; impotriva deciziei de impunere termenul este de 30 zile 267. Codul de procedura fiscala reglementeaza dreptul contribuabililor la o dobanda pt sumele de restituit sau de rambursat de la buget, daca restituirea sau rambursarea nu se face in termenul legal pt solutionarea cererilor contribuabililor, termen stabilit de acelasi act normativ. Care este nivelul acestei dobanzi? Art.124, Codul de procedura fiscala Pt sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobanda din ziua urmatoare expirarii termenului (60 de zile de la data comunicarii deciziei de impunere sau 45 de zile de la data depunerii cererii de solutionare). Acordarea dobanzilor se face la cererea contribuabililor. Dobanda datorata este la nivelul majorarilor de intarziere. Rspuns. Codul de procedur fiscal art. 70, art. 124

71

(- Cererile depuse de ctre contribuabil potrivit prezentului cod se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. - Pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobnd din ziua urmtoare expirrii termenului prevzut la art. 117 alin. (2) sau la art. 70, dup caz. Acordarea dobnzilor se face la cererea contribuabililor.) - Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere prevzute de prezentul cod i se suport din acelai buget din care se restituie ori se ramburseaz, dup caz, sumele solicitate de pltitori. Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere, respectiv de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere. 268. Cum se stabileste vechimea creantelor fiscale principale rezultate din declaratiile rectificative in scopul aplicarii regulilor cu privire la ordinea de stingere? Art.115, alin 2, lit.c Codul de procedura fiscala Vechimea creantelor fiscale principale rezultate din declaratiile rectificative se stabiliste in functie de data depunerii la organul fiscal a declaratiilor fiscale rectificative pt diferentele de obligatii fiscale principale stabilite de contribuabil. 269. Organul fiscal transmite unui contribuabil decizia de impunere, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, care insa a fost inapoiata de posta cu mentiunea negasit la domiciliu. Ca urmare, organul fiscal decide comunicarea deciziei prin publicitate. In ce consta comunicarea prin publicitate? Art.44, alin 3, Codul de procedura fiscala Comunicarea prin publicitate se face prin afisarea concomitent la sediul organului fiscal emitent si pe psagina de internet a ANAF a unui anunt prin care se comunica faptul ca a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. Actul administrativ fiscal se considera comunicat in termen de 15 zile de la data afisarii anuntului. Rspuns. CPF art. 44 Prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. 270. Care este Codul de identificare fiscala pt persoanele fizice? Codul numeric personal Raspuns : Codul de procedur fiscal art.72 (Orice persoan sau entitate care este subiect ntr-un raport juridic fiscal se nregistreaz fiscal primind un cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal va fi: a) pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale; c) pentru persoanele fizice, codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale; d) pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

271. Este obligatorie declararea in Romania a sediilor secundare din strainatate ale unui contribuabil cu domiciliul fiscal in Romania? Daca da, in ce termen? Potrivit prevederilor art.74 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, contribuabilii au obligaia de a declara organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile, nfiinarea de sedii secundare. Contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia au obligaia de a declara n termen de 30 de zile nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate. Normele de aplicare ale acestui articol, aprobate prin HG 44/2004, prevd la pct. 71 urmtoarele: prin sediu secundar se nelege o sucursal, agenie, reprezentan sau alte asemenea uniti fr personalitate juridic, inclusiv de tipul celor definite de art. 8 din Codul fiscal. Declararea sediilor secundare se face prin completarea datelor corespunztoare din declaraia privind sediile secundare. Declaraia se depune la organul fiscal competent, care va nregistra informaiile respective n registrul contribuabililor, fr a atribui cod de identificare propriu sediilor secundare astfel declarate. Contribuabilii care, potrivit legii, au obligaii de plat la sedii secundare vor nregistra sediile secundare la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl situate acestea, prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal. Declaraia va fi nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a contribuabilului de care aparine sediul secundar i de pe dovada deinerii cu titlu legal a spaiului. Raspuns : Codul de procedur fiscal art.74 - Contribuabilii au obligaia de a declara organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile, nfiinarea de sedii secundare. - Contribuabilii cu domiciliul fiscal n Romnia au obligaia de a declara n termen de 30 de zile nfiinarea de filiale i sedii secundare n strintate 272. Conform prevederilor legale, nedepunerea declaratiei fiscale da dreptul organului fiscal sa procedeze la stabilirea din oficiu a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datorate bugetului general consolidat. Din ce moment are organul fiscal dreptul de stabilire din oficiu a impozitelor, taxelor, contributiilor si a altor sume datotare bugetului general consolidate in aceasta situatie? Organul fiscal competent are dreptul de a stabili, din oficiu, impozitele, taxele si contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la sursa datorate bugetului general consolidat, cu exceptia taxei pe valoarea adaugat, n cazul n care: a) contribuabilul nu depune declaraia fiscal n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii prin care organul fiscal i notific depairea termenului legal de depunere a declaraiei. b) contribuabilul nu se prezinta n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii prin care organul fiscal i notific nedeclararea unor impozite, taxe si contributii nscrise n vectorul fiscal.

72

Stabilirea din oficiu a obligatiei fiscale se face pe perioada de prescriptie a impozitului, taxei sau contributiei. Stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la nstiintarea contribuabilului privind depasirea termenului legal de depunere a declaratiei fiscale. nstiintarea contribuabilului se face de catre organul fiscal n cazurile prevazute la lit. a) si b) de la primul alineat, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire. n cazul neprezentarii contribuabilului n termen de 15 zile de la primirea notificarii, organul fiscal competent va proceda la stabilirea din oficiu a obligatiilor fiscale, folosind metoda estimarii bazei de impunere. Nedepunerea declaratiei fiscale in termenle prevazute de lege constituie contraventie, cf. OG92/2003 Codul de procedura fiscala. Raspuns : CPF art.83 - Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu se poate face nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. - n cazul contribuabililor care au obligaia declarrii bunurilor sau veniturilor impozabile, stabilirea din oficiu a obligaiei fiscale se face prin estimarea bazei de impunere (vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului impozabil, astfel cum este definit de Codul fiscal). - Impunerea din oficiu nu se face n cazul contribuabililor inactivi sau al celor din evidena special, att timp ct se gsesc n aceast situaie. 273. In ce termen de la comunicarea somatiei trebuie stins debitul pt ca procedurile de executare silita sa nu continue? Conform OG92/2003 Codul de procedura fiscala Art. 140 (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. (2) Somaia cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 42 alin. (2), urmtoarele: numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia. Raspuns : CPF art.145 - Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia este nsoit de un exemplar al titlului executoriu. 274. Impotriva societatii Alfa SRL s-a amis o decizie de impunere reprezentand diferente de impozit pe profit aferent anului 2007 in suma de 2.123.000 lei. Care este organul competent la care societatea poate introduce contestatie impotriva deciziei de impunere? Art. 206, pct.3, Codul de procedura fiscala Contestaia se depune la organul fiscal, respectiv vamal, al crui act administrativ este atacat i nu este supus taxelor de timbru. Raspuns : CPF art.32, art.33 (- Organele fiscale au competen general privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal. - n cazul impozitului pe venit, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen special de administrare. - Impozitele, taxele i alte sume care se datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale. - Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. - n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. - Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute , prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.) Constestatia se depune la organul fiscal ( respectiv vamal) al carui act administrativ este atacat si nu este supusa taxelor de timbru. Contestatia se depune in termen de 30 zile de la data comunicarii actului administrativ fiscal sub sanctiunea decaderii. Organul competent va fi organul fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Rez: Directia Generala de Solutionare a Contestatiilor din ANAF ( > decat 1000000 lei).

73