Caracteristica general a sistemului fiscal n R.M.

1.1.Coninutul social economic al impozitelor i taxelor.

1.2.Clasificarea impozitelor dup natura i destinaia lor.
1.3. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea.

1.1.Coninutul social economic al impozitelor i taxelor.

Sistemul

fiscal

al

Republicii

Moldova

reprezint

totalitatea

impozitelor i taxelor, a principiilor, formelor i metodelor de stabilire,

modificare i anulare a acestora, prevzute n legislaia fiscal, precum i
totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor. Conform concepiei reformei
fiscale n Republica Moldova obiectivele de baz ale fiscalitii sunt sporirea
ncasrilor bugetare necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea
sferei serviciilor, stimularea dezvoltrii economice i concurenei prin extinderea
bazei de impozitare i reducerea cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie s
fie stabil i s aib un tratament nedifereniat asupra contribuabililor pentru a-i
asigura eficiena necesare.
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea
unor aciuni determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre
persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul
care a achitat plata. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din
veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispoziia statului n vederea
acoperiri cheltuielilor sale
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit. Totodat ,
taxa, reprezint plata efectuat de persoane fizice i juridice pentru serviciile
prestate acestora de ctre instituiile publice. Alte pli efectuate n limitele
relaiilor reglementate delegislaia nefiscal nu fac parte din categoria plilor
obligatorii, denumite impozite i taxe. Dreptul de a introduce impozite l are statul

i acest drept este exercitat, de cele mai multe ori , prin intermediul puterii
centrale , iar uneori i prin organele administraiei de stat locale. Parlamentul se
pronun n legtur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional,
iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor
administrativ teritoriale.
Taxele sunt caracterizate prin urmtoarele trsturi specifice:
1) reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate de organe sau
instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i
soluioneaz alte interese legitime ale persoanelor fizice sau juridice;
2)subiectul pltitor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit
efectuarea unei activiti din partea unui organ sau instituii de stat;
3)reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate
de diferite persoane;
4)reprezint pli efectuate de persoane fizice sau juridice pentru servicii sau
lucrri efectuate n mod direct i imediat acestora de ctre diferite instituii.
n Republica Moldova se percep impozite i taxe generale de stat i
locale.
Subiecii impunerii cu impozite i taxe sunt persoanele juridice i fizice,
care practic activitate de antreprenor n Republica Moldova, precum i
persoanele juridice i fizice rezidente, care obin venit din investiii i venit
financiar din sursele aflate n afara Republicii Moldova.
Deci, contribuabil este orice persoan care, conform legislaiei fiscale, este
obligat s calculeze i / sau s achite la buget impozitele,penalitile i amenzile
respective. Ea este obligat de asemenea s rein sau s perceap de la alt
persoan i s achite la buget impozitele respective.
De aici rezult, n primul rnd, caracterul obligatoriu al impozitelor, ceea
ce nseamn c plata acestora este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i
juridice care obin venit dintr-o anumit surs sau posed avere pentru care
datoreaz impozit.
Categoriile impozitelor i taxelor acestora sunt reglementate de stat, iar

administrarea impozitelor i taxelor se exercit de ctre Inspectoratul Fiscal de

Stat sau organele publice locale.
Impozitele sunt pli n buget cu titlu definitiv i nerambursabil. n acest sens
contribuabilii nu pot solicita statului n schimbul impozitelor un contraserviciu
de valoare egal.
Impozitele se caracterizeaz i prin anumite elemente ce stau la baza acestora
i care ne permit s le definim clar.
Prin elementele impozitului , se numr dup cum am spus mai sus
subiectul, precum i:
denumirea impozitului - corespunde caracterului financiar-economic i
juridic al acestuia. De exemplu, impozitul pe venit, TVA etc.
suportatorul(destinatarul)- este persoana care suport efectiv impozitul
obiectul sau materia impozabil-reprezint veniturile sau bunurile
impozabile ori taxabile.
sursa impozitului - arat din ce anume se pltete impozitul: din venit
sau din avere. n primul caz , obiectul impunerii coincide cu sursa
impozitului.
unitatea de evaluare - reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere . Impozitul poate fi stabilit ntr-o sum fix sau n cot
procentual.
cota impunerii poate fi fix sau procentual.
asieta sau modul de aezare a impozitului se nelege totalitatea
msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect
impozabil, precum identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.
termenele de plat indic data care sau pn la care un anumit
impozit trebuie achitat la bugetul statului.
nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor sunt elemente legal
admise de actele normative care instituie venituri bugetare.

 rspunderea debitorilor
calificarea impozitelor se refer la stabilirea caracterului local sau
central al impozitului
1.2.Clasificarea impozitelor dup natura i destinaia lor.
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc
nu numai ca form, dar i dup coninut. Multitudinea de impozite face dificil clasificarea acestora. Clasificrile existente sunt numeroase, dar nu exhaustive.
n continuare vom prezenta cele mai des utilizate clasificri ale impozitelor.
Clasificarea administrativ, folosit n contabilitatea naional, const n gruparea impozitelor dup colectivitatea beneficiar. Ea distinge impozitele ce revin
statului (impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat, accizele) de impozitele cuvenite colectivitilor locale (impozitul pe imobil, impozitul funciar etc).
Clasificarea economic distinge impozitele n funcie de obiectul impunerii i
n funcie de factorii sau agenii economici care sunt afectai de impozite.
a) Clasificarea impozitelor n funcie de obiectul impunerii:
- impozitul pe venit, care afecteaz venitul persoanelor fizice sau al persoanelor juridice (impozitul pe profit);
- impozitul pe consum, care taxeaz cheltuielile de consum (taxa pe valoarea
adugat, accizele);
- impozitul pe avere (pe patrimoniu), care afecteaz bunurile mobiliare
sau imobiliare ale contribuabilului (impozitul pe imobil, impozitul
funciar).
b)Clasificarea impozitelor n funcie de factorii i agenii economici afectai
de impozite:
- impozitele ce afecteaz familiile (menajele);
- impozitele ce afecteaz firmele (de exemplu, impozitul pe venit / profit);
- impozitele care taxeaz produsele (taxa pe valoarea adugat, accizele).
Pe lng clasificarea administrativ i clasificarea economic, exist i clasificri tehnice care sunt cel mai frecvent utilizate.

Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte.
Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene
dinainte stabilite.
Impozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de
extragere a valorii n favoarea autoritilor publice. Ele alctuiesc o diversitate
extins de instrumente fiscale bazate pe mecanismul impunerii nemijlocite a
materiei impozabile. Datorit faptului c materia impozabil este personalizat ,
impozitele indirecte sunt individualizate.
n aspect social-economic , impozitele directe reprezint segmentul releiilor
financiare prin intermediul crora se preleveaz o parte din posesiunile persoanelor
fizice sau juridice la fondurile de resurse financiare publice, care au ca obiect al
impunerii nemijlocit anumite obiecte materiale, genuri de activitate, venituri i
avere.
Impozitele directe:
1. sunt individualizate
2. sunt suportate efectiv de contriboabil
3. sunt difereniate n conformitate cu puterea contributiv a subiectului
4. sunt progresive
5. satisfac mai amplu principiul echitii fiscale
6. sunt mai eficiente
7. sunt mai puin sensibile la conjuctura economic , fiind sursa stabil de
venituri publice
8. sunt mai costisitoare n asiet, dar mai preferate datorit justeei lor.
Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe,
atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale:
Impozitele reale se stabilesc pentru anumite obiecte materiale (pmntul,
cldirile, fabricile, magazinele etc), fcndu-se abstracie de situaia perso-

nal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de

impozite obiective sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brut
al obiectului impozabil, fr a se face vreo legtur cu situaia subiectului
impozabil.
Impozitele personale se aaz asupra veniturilor sau averii, n strns leg
tur cu situaia personal a subiectului impozabil, motiv pentru care se numesc impozite subiective.n funcie de subiecii impozitului , impozitele
directe se mpart n impozite directe pe persoane juridice i impozite directe
pe persoane fizice.
n funcie de nivelul bugetului n care se vars impozitele directe sunt:
1. impozite directe generate de stat
2. impozite directe regionale
3. impozite directe locale.
n funcie de modul de utilizare se divizeaz n:
impozite directe exoterice (comune)
impozite directe speciale.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii
unor servicii de transport, al activitii hoteliere etc, ceea ce nseamn c ele vizeaz
cheltuielile. In cazul impozitelor indirecte, se atribuie calitatea de subiect al
impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
Pltitorii impozitelor indirecte sunt toi cei care consum bunuri din
categoria celor impuse, indiferent de veniturile , averea, profesia sau situaia
personal a acestora.
Acest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinelor fiscale.
Independent de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare a
impozitului este unic.
Impozitele indirecte sunt vrsate de regul la bugetul de stat de ctre agenii
economici, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n costul de
vnzare a mrfurilor.
n Republica Moldova ponderea impozitelor indirecte este majorat ,

cunoscnd o tendin de cretere permanent.

Taxele constituie o form a impozitelor indirecte. Acestea sunt pli
efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate lor.
Din categoria impozitelor indirecte fac parte:
1. taxele de consumaie
2. monopolurile fiscale
3. taxe vamale
4. alte taxe prevzute de lege.
n structura impozitelor indirecte din Republica Moldova contribuia cea mai
important la formarea veniturilor bugetare o are TVA.
In unele sisteme fiscale sunt predominante impozitele directe, n timp ce n altele predominante sunt cele indirecte. Este dificil s fie asociat unul sau altul din cele
dou tipuri de impozite la gradul de dezvoltare economic a rii. Cert este c orice
stat aflat n dificultate n ceea ce privete veniturile fiscale apeleaz la anestezia"
fiscal a impozitelor indirecte, n astfel de situaii crescnd ponderea acestor
impozite.
Clasificarea fiscal OCDE, care servete la evaluarea statistic a
sistemelor fiscale pe ri i la recomandri n acest domeniu, mparte impozitele n
urmtoarele ase grupe de baz:
1000 Impozite pe venit, profit i ctig de capital
1100 Impozite pltite de persoane fizice
1200 Impozite pltite de persoane juridice
2000 Contribuii de asigurri sociale
3000 Impozite pe salariu i for de munc
4000 Impozite pe proprietate
5000 Impozite pe bunuri i servicii
6000 Alte impozite.
Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite
permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic
(de regul, anual), iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur

dat (de exemplu, impozitul pe avere sau pe profiturile excepionale de rzboi).

Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din
acest punct de vedere, n statele de tip federal se disting impozite federale,
impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite
locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de
stat i impozite ale organelor administraiei de stat locale.
n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi
grupate n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt
instituite n scopul acumulrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului.
Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie
etc.
Impozitele de ordine sunt introduse, mai ales, pentru limitarea
anumitor aciuni sau n vederea atingerii unui obiectiv ce nu are caracter fiscal. De
exemplu, prin instituirea unor taxe ridicate la vnzarea buturilor alcoolice i a
tutunului se urmrete limitarea consumului acestora, avnd n vedere efectul lor
nociv asupra sntii.
Dup P. Samuelson9, principala deficien a sistemului fiscal actual este
cauzat de faptul c impozitele sunt percepute n general pe "cele trebuincioase" activiti economice cum ar fi munca, investiiile de capital, economisirea ori
asumarea riscului -, contribuind, prin urmare, la descurajarea acestor activiti.
Alternativa const n impozitarea "celor nefolositoare". Impozitele tradiionale pe
"cele nefolositoare" includ aa-numitele impozite pe vicii (impozite de ordine),
respectiv pe alcool, igri i alte substane care au efecte negative asupra sntii.
Recent au fost introduse impozite pe poluare i pe alte externaliti.
Acestea au fost denumite impozite verzi, ntruct prin ele se urmrete protejarea
mediului i sporirea veniturilor. S presupunem c o naiune se decide s introduc
un "impozit pe sulf, adic un impozit pe bioxidul de sulf emis de ctre centralele
electrice i de ctre alte surse. Folosindu-ne de raionamentul economic obinuit,
tim c introducerea impozitului va determina firmele s i micoreze emisiile
de dioxid de sulf i, prin urmare, s protejeze mediul i s reduc efectele pe care

poluarea le are asupra oamenilor, plantelor i pmntului. n plus, impozitul verde

va furniza venituri pe care administraiile le pot utiliza pentru reducerea
impozitelor pe activitile benefice, cum ar fi munca i realizarea de economii.
Prin urmare, impozitele verzi au o eficien dubl: statul obine venituri, iar mediul
este protejat, ntruct impozitele descurajeaz externalitile negative.
n Republica Moldova, conform Codului fiscal (Legea Republicii
Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.97), se percep impozite i taxe generale de stat i
locale.
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
impozitul pe venit;
taxa pe valoarea adugat;
accizele;
impozitul privat;
taxa vamal;
taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
impozitul pe bunurile imobiliare;
impozitul pentru folosirea resurselor naturale;
taxa pentru amenajarea teritoriului;
taxa pentru dreptul de a organiza licitaii locale i loterii;
taxa hotelier;
taxa pentru amplasarea publicitii (reclamei);
taxa pentru dreptul de a aplica simbolica local;
taxa pentru amplasarea unitilor comerciale;
taxa de pia;
taxa pentru parcarea autovehiculelor;
taxa balnear;
taxa de la posesorii de cini;
taxa pentru dreptul de a efectua filmri cinematografice i televizate;
taxa pentru trecerea frontierei de stat;

 taxa pentru dreptul de a vinde n zona vamal;

taxa pentru dreptul de a presta servicii de transportare a cltorilor;
taxa pentru salubrizarea teritoriului, utilizarea ambalajului, deeurilor me
najere solide i de producie.
In conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal, impozitul pe venit, taxa pe
valoarea adugat (n partea care ine de taxa pe valoarea adugat la mrfurile
produse i serviciile prestate n Republica Moldova) i taxele percepute n fondul
rutier (n partea ce ine de taxa pentru folosirea drumurilor, perceput de la
posesorii mijloacelor de transport nmatriculate n Republica Moldova) reprezint
surse de reglementare a veniturilor sistemului bugetar, iar impozitul pe bunurile
imobiliare este sursa de reglementare a veniturilor bugetelor unitilor
administrativ-teritoriale.
n 1997, legislaia fiscal a Republicii Moldova a fost consolidat n Codul
fiscal pentru care au fost adoptate regulamente ulterioare de implementare.
Aceasta a asigurat stabilitatea i transparena relativ a cadrului legal, necesare
unui sistem fiscal eficient i echitabil.
Structura sistemului fiscal al Republicii Moldova este similar cu cea a majoritii rilor n tranziie. Impozitele indirecte (TVA, accizele i taxele vamale)
reprezint ponderea majoritar de 56% din totalul veniturilor (2001), pe cnd impozitele directe (impozitul pe venit pentru persoane juridice sau fizice, impozitul
pe bunuri imobiliare) constituie circa 21%. Ponderea insuficient a impozitelor
directe este consecina crizei profunde din sectorul microeconomic al Republicii
Moldova. n acest sens, politicile guvernamentale de incitare a creterii economice
sunt importante pentru creterea veniturilor bugetare i asigurarea corespunztoare
a serviciilor publice.
Politicile de impozitare trebuie s asigure stabilirea unui echilibru ntre colectarea veniturilor suficiente pentru acoperirea cheltuielilor publice i stimularea
activitii de antreprenoriat.
Una din problemele majore care urmeaz s fie soluionat n contextul politicii de impozitare, promovate n Republica Moldova, este asigurarea echitii fis-

cale. Dei cotele impozitelor n republic nu sunt nalte, exist un numr exagerat
de faciliti fiscale, care au condus la diminuarea critic a ncasrilor din impozite
i care au complicat mult sistemul fiscal. Prin urmare, unul din obiectivele politicii impozitare din Republica Moldova trebuie s fie consolidarea i simplificarea
legislaiei fiscale.[6.p.236].
1.3. Contabilitatea n raport cu fiscalitatea.
(Conform Legii contabilitii contabilitatea reprezint un sistem complex de
culegere, prelucrare i generalizare a informaiilor contabile. Obiectul
contabilitii l constituie activele, capitalul propriu, datoriile, veniturile,
consumurile i cheltuielile.
Trecerea Republicii Moldova la relaiile economice de pia a condiionat
creterea rolului contabilitii i informaiei furnizate de aceasta. Obiectivul
principal al contabilitii rezid n asigurarea cu date necesare utilizatorii de
informaii att interni, ct i externi. In rapoartele financiare agenii economici
trebuie s prezinte informaie contabil obiectiv, real privind situaia
patrimoniului, situaia financiar i rezultatul financiar. n acest sens,
contabilitatea nu are funcii de calculare a plilor fiscale i nu este orientat
spre realizarea funciilor fiscale.
n
fiscale,

raport

cu

toi

contabilitatea

utilizatorii

trebuie

de

fie

informaii,
neutr,

inclusiv

furniznd

"Organele
informaie

fidel, clar i complex. La ntocmirea rapoartelor financiare trebuie

s

se

respecte

contabilitii,

ntocmai

Standardele

regulile

contabile

Naionale

de

specificate

Contabilitate

Legea

(S.N.C.)

Planul de conturi contabile. Totodat, la nregistrrile contabile ce in

de impozite i taxe trebuie s fie exact aplicate regulile din Codul
fiscal al R.M. i alte acte normative fiscale
Regulile fiscale nu au drept scop obinerea unei imagini fidele a
operaiunilor

agenilor

economici,

ci

apr

interesele

statului

stimuleaz unele activiti.

Ca urmare, deoarece regulile contabile i fiscale sunt diferite, se
obin indicatori economici diferii. Aceasta, n primul rnd, se refer
la

rezultatul

financiar:

rezultatul

contabil

se

determin

conform

S.N.C., iar rezultatul impozabil - conform Codului fiscal. Diferenele

apar

din

venituri

cauza

de

diferitelor

nerecunoaterii

ctre

Codul

metode

de

sau

fiscal

evaluare

n
a

limitrii

unor

comparaie
activelor,

cu

de

cheltuieli
S.N.C.,

calculare

sau

utilizrii
a

uzurii

mijloacelor fixe etc.

ns pentru determinarea acestor indicatori diferii nu e necesar
inerea paralel a dou contabiliti. Rezultatul financiar este calculat
n baza regulilor contabile i este recunoscut de fiscalitate, servind
drept
cnd

baz
cele

concilierii

pentru
dou
dintre

informaionale
corectarea

determinarea

reguli

au

contabilitate
unice.

rezultatului

intrat
i

Rezultatul
contabil

cu

rezultatului
n

impozabil.

contradicie,

fiscalitate

prin

impozabil
diferenele

s-a

Deci,
pus

folosirea
se

aprute

problema
unei

calculeaz
ca

atunci
baze
prin

incoinciden

a regulilor contabile i fiscale.

Pentru asigurarea realizrii cerinei referitoare la o baz informaional
unic, este necesar ca terminologia economic utilizat de sistemul contabil i
cel fiscal s fie identic. Aceasta faciliteaz ntocmirea i folosirea rapoartelor
financiare i fiscale. Aadar, la temelia sistemului de raporturi ntre contabilitate i
fiscalitate n Republica Moldova stau urmtoarele atribute:

baza informaional unic;

terminologia unic;

planul de conturi unic;

baze normative diferite.

Dar sistemul contabil i cel fiscal se deosebesc nu numai prin

baza normativ, ci i printr-un ir de alte criterii prezentate n tabelul
ce urmeaz.

Caracteristicile comparative ale sistemului contabil i fiscal n

Republica Moldova
Nr. crt.

Criteriul

Sistemul contabil

Sistemul fiscal

Scopul
sistemului

Sarcinile de
nregistrarea cronologic i
baz
sistematic, prelucrarea i
pstrarea informaiei cu
privire la patrimoniu; controlul
operaiunilor patrimoniale
efectuate, procedeelor de
prelucrare, utilizare i al
exactitii datelor contabile;
furnizarea informaiei necesare
pentru determinarea
patrimoniului naional,
executarea bugetului, precum
i ntocmirea drii de
seam financiare pe
ansamblul economiei naionale

Colectarea, reflectarea i prelucrarea

sistematic a informaiei privind datoriile fiscale ale ntreprinderilor;
administrarea, verificarea i controlul
corectitudinii calculelor i transferurilor
ctre bugetul de stat; prezentarea
informaiei privind soldul creanelor sau
datoriilor fiscale a agenilor
economici n vederea asigurrii resurselor necesare la buget !

Baza
normativ

Legea contabilitii;
Standardele Naionale de
Contabilitate; Comentariile cu
privire la aplicarea
Standardelor Naionale de
Contabilitate; Planul de conturi
contabile al activitii
economico-financiare a ntreprinderilor

Legea privind bazele sistemului fiscal;

Codul fiscal;
( Legea bugetului pe
anul respectiv;
Regulamentele,
instruciunile i scrisorile Ministerului
Finanelor).

Utilizatorii
de
informaie

Interni: administraia,
economitii, contabilii;
externi: fondatorii,
clienii, furnizorii, bncile
comerciale, organele fiscale,
mass-media, companiile de
audit, firmele de asigurare,
organele de statistic etc.

Organele fiscale, instituiile financiarcreditare, organe de stat de control

Etalonul de Valoric, natural, natural

msurare
convenional
Valoric
Memorial-order,
jurnal-order, Registre i forme elaborate de Serviciul
Forma
pe
registre, Fiscal de Stat
de eviden automatizat,
simplificat etc.

Prezentarea informaiei
contabile obiective privind
situaia patrimoniului i
rezultatul financiar al
activitii ntreprinderii

Determinarea corect a venitului

impozabil, impozitului pe venit i a altor
impozite i taxe, transferarea
complet i la timp a acestora la buget

Principiile
de baz

Componena Bilanul contabil, raportul privind

rapoartelor rezultatele financiare, raportul
privind fluxul mijloacelor bneti, raportul privind micarea
capitalului propriu, anexele, nota
explicativ

Modul de
reflectare a
operaiilor
economice

Sistemul de nregistrare dubl inerea evidenei analitice n registre

n conturile contabile
speciale fr utilizarea dublei nregistrri

10

Perioada
de
raportare

Trimestrial, anual cu tendina Lunar, trimestrial, anual n funcie de

trecerii numai la cele anuale
termenele indicate de Serviciul Fiscal
de Stat

Imaginea fidel, continuitatea

activitii, prudena,
specializarea exerciiilor,
permanena metodelor,
noncompensarea ,importana
relativ, sinceritatea prioritatea
coninutului asupra formei

Universalitatea, echitatea, stabilitatea i

elasticitatea, obligativitatea, egalitatea,
teritorialitatea, nediscriminarea,
legitimitatea, neutralitatea,
impersonalitatea, simplitatea

Declaraiile fiscale, rapoartele pe tipuri de

impozite, notele de informare, fiele
personale, borderourile de calcul, crile
pentru evidena conturilor personale

Dup cum se vede din tabel, sistemul fiscal difer de cel contabil dup
toate criteriile, ns ambele sisteme sunt elaborate n concordan cu normele
internaionale i i ndeplinesc sarcinile puse n faa lor.

Impozit pe venit
1. Subecii i obiecii ai impuneri.
Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre
bugetul statului perceput de la persoane fizice i persoane juridice pe venitul
impozitul opinut. Acest tip de impozit este achitat att de persoane fizice ct i de
persoane juridice.Persoanele juridice achit de sine stttor impozitul pe venit iar
persoanele fiziceangajai n cmpul muncin calitate de salariai li se reine de ctre
patroni suma impozitului la sursa de plat care se vars de ctre ultimi la buget.
Impozitul pe venit al persoanelor juridice mai poate fi numit i impozit pe
profit,deoarece partea de venit ce constitue venitul impozabil reprezint
excententul dintre veniturile opinute i suma reduceri ce snt permise conform
prevederilor legislai fiscale.
Escendentul reprezint cantitatea,suma sau valoarea cu care veniturile
,ncasrile sau resursele dintr-o balan depesc plile ,nevoile,cheltuelile sau
consumul.
Subiecii ai impunerii sunt persoane fizice sau juridice care opin venit sub
form de profi sau sub form de salarii pe parcursul anului fiscal i anume:
1. venit din orice surs aflat n RM.
2. venit financiar i din investii obinut din surse n afara RM .
n cadru veniturilor obinute n RM se includ:
venit obinut din diferite activiti.
venit sub form de salarii,premii.
venit sub form dividente,sub form de dobnd.
venit din arend(se are n vedere plata primit pentru predarea n
arend a unui bun),
venitul obinut sub form de roialting(este plata utilizat petru
utilizare activelor nemateriale)
indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc primit de
persoanele fizice i de la buget asigurri sociale.
alte venituri sunt opinute de pe urma acordului de neangajare n
activitile de comr.
n cadru veniturilor obinute nafara RM se includ:
1. venit opinut din investiiile de capital sub form de dividente sau dobnzi.
2. venit din activitatea financiar obinut prin transmiterea n posesia altor
persoane pe un termen mai mult de un an a activelor pe termen lung,venit
obinut n urma primirii gratuite a activelor,venite obinute din diferene de
curs valutar favorabil ,s.a.
n RM paralel cu veniturile impozabile se cunosc i surse de venit neimpozabil
cum ar fi:

1. despgubirile ce sunt primite pentru repararea daunelor n caz de vtmare a

snti inclusiv i n caz de invaliditate.
2. bursele elevilor ,studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post
universitar, la instituiile de nvmnt la stat.
3. pensii alimentare i indemnizate pentru copii.
4. averea primit ca donaie sau motenire.
5. ajutoare materiale ce sunt obinute de persoanele fizice din fondurile de
rezerv ale guvernului,ale autorizaiiloradministrative publice locale.
6. premiile naionale ale RM n domeniu literaturi,tiinei i tehnici.
7. sumele i despgubirile primite sub form de asigurri n baza contractelor
de asigurare.
8. compensarea cheltuelilor ce sunt oferite angajailor efectuate n legtur cu
ndeplinirea obligaiilor de serviciu.
9. ajutorul financia obinut de ctre sportivi i antrenorii de la comitetul
internaional olimpic i premiile primite de acestea la competiiile sportive
internaionale.
10.salariile lucrtorilor ce nu depesc suma scutiri la locul de munc de baz.
11.sume primite pentru donarea de snge sau a anumitor organe.
Obiect al impuneri cu impozit pe venit este venitul brut obinut de toate sursele de
ctre orice persoan fizic sau juridic diminuat cu deducerile i scutirile la care
are dreptu aceast persoan.
Venitul brut este venitul obinut din orice surs aflat pe teritoriu RM precum i
venitul din investiii i financiar obinut din sursele aflate nafara RM.
Venitul impozabil este egal cu venitul brut-suma cheltuelilor suportate n cadrul
unor activiti.
3. Deducerile din venitul brut i scutirile
Deducerile snt sumele care se scad din venitul brut al agenilor economici
conform normelor stabilite de codul fiscal la calcularea venitului impozabil.
Deducerile aferente activitile de ntreprinztor se mpart n dou categorii:
1.deduceri care se exclud n mrime deplin din venitul brut;
2.deduceri care se exclud din venitul brut doar n mrime limitat;
Din prima categorie fac parte:
salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului;
contribuiile pentru asigurrile sociale de stat;
cheltuelile pentru consumul de energie,conbustibil,gaz,ap,.a;
cheltuelile pentru consumul obinut sub form de plat pentru
telefon,cheltuelilenpentru deplasri,cheltueli potale numite chelt.
administrative;
cheltuelile privint plata pentru bunurile luate n arend sau chirie;
pli pentru servicii primite;
achitarea impozitelor i taxelor(fr a fii inclus impozitul pe venit);
cheltueli privind faza,tehnica securiti,protecia mediului; i alte cheltueli;

n categoria deducerilor ce sunt limitate se includ:

Cheltueli de delegaii, de asigurare a persoanelor juridice;
uzura care se determin n conformitate cu prevederile legislaiei fiscale;
amortizarea activelor nemateriale cu termenul de exploatare
limitat,calculnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare;
datorii compromise(dup doi ani de la data apariiei acesteia) care a devenit
nerambursabil;
donaiile fcute n favoarea instituiei publice, organizaiilor comerciale,
organizaiilor religioase,deintori certificatului pentru scutire de impozit pe
venit n mrime de 10% din venitul anual impozabil.
se permite deducerea primelor de asigurare obligatorie,de asisten medical
n mrimea stabilit de legislaie;
pierderile fiscale ale anilor precedenii;
dobnzile i altele;
Exist i cheltueli care nu se permit de-a fii deduse din venitul brut la ele se
reflect:
1. cheltueli personale i familiare;
2. cheltueli legate de procurarea,administrarea sau ntreinerea oricrei
proprieti, venituri de pe urma creia este scutit de impozit ;
3. impozitul pe venit,penalitile i amenzile aferente tuturor tipurilor de
impozite, taxelor i alte pli obligatorii la buget;
4. impozitul achitat n numele unei alte persoane dect contriboabilul;
5. deplasri n fondul de rezerv;
6. cheltuelile ce nu pot fi confirmate documentar(ele pot fi incluse n
deduceri n mrime de 0,1% din venitul anual impozabil al agentului
economic).Se permite spre deducere cheltuelile care pot fi confirmate
documentar.
Regula general privind deducerile n scopuri fiscale stabilete urmtoarele: Se
permite deducerea cheltuelilor ordinare i necesare, achitate sau suportate de
agentul economic pe parcursul anului fiscal n cadrul activiti sale Anul fiscal
se consider anul calindaristic de la 1 luna 1 pn 31.12.
La persoanele fizice pentru calcularea impozitului pe venit statul lea acordat
scutiri.Scutirile sunt sumele ce nu se supun impozitri dar se scad din venitul brut
al persoanei fizice pentru determinarea venitului impozabil. Fiecare persoan
fizic are dreptu la scutire numai la locul de munc de baz(unde se afl carnetul
de munc).
Scutirea poate fi :
1. scutire personal;
2. scutire pentru so, soie;
3. scutire pentru persoanele ntreinute;
Scutirea personal se acord numai n cazul cnd persoana fizic a ntocmit o
cerere privind acordarea scutirii la surs de plat.Scutirea data se acord ncepnd
cu luna urmtoare, dup luna ntocmirii cererii.

De exemplu:
Dac lucrtorul a fost angajat n luna februarie, lui i se va acorda scutire ncepnd
cu luna martie dac a depus cererea. Scutirea personal se acord n mrime de 300
lei lunar, sau 3600 lei anual.Pentru abordarea acestei scutiri este nevoie s fie
prezentate urmtoarele:
cererea de acordare a scutirii;
copia buletinului de identitate;
copia certificatului care confirm ca este rezident al R.M sau se afl pe
teritoriul Republicii mai mult de 186 de zile.
Suma scutirii personale constituie 10 000 lei pe an pentru persoanele care:
1) au suferit n urma avariei de la Cernobl sau este invalid n urma
acestei avarii;
2) este printele sau soia (soul unui participant czut sau disprut n
aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale, i a
independenei R.M ct i n aciunile de lupt din Avganistan.
3) este invalid ca urmare a participrii la rzboiul din Transnistria i
Avganistan.
4) este invalid din copilrie de grupa 1 i grupa a 2.
Persoana fizica aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar
n sum de 525 lei lunar sau 6 300 lei anual cu condiia c soul (soia nu
benificiaz de scutire personal ). Aceast scutire se acord la prezentarea
urmtoarelor documente:
cererea de acordare a scutirii;
copia buletinului de identitate;
copia certificatului care confirm c este rezident;
copia certificatului de cstorie.
Paralel cu aceste dou scutiri persoana fizic i se acord i scutirea pentru
persoanele ntreinute.Persoanele ntreinute pot fi:
a. copii care-i fac studiile sau nu se afla n serviciu;
b. prinii
c. rudele, cre se afl sub acelai acoperi cu persoana dat i
au un salariu de pn la 1000 lei
d. persoanele ce au un salariu anual de pn la 1000 lei.
Mrimea acestei scutiri este de 120 lei lunar pentru fiecare persoan ntreinut sau
1440 lei anual.
Pentru a se acorda aceast scutire este nevoie:
1. s se prezinte copia buletinului de identitate sau adeverina de nater a
copiilor sau persoanelor ntreinute.
2. certificat care confirm c este elev, student i nu primete burs.

3.Cotele impozitelor, modul i termenul de achitare.

Dup diminuarea venitului brut al persoanei fizice ct i juridice cu mrimea

scutirilor sau deducerilor se determin mrimea venitului impozabil.Venitul
impozabil se impune cotelor stabilite conform legislaiei n vigoare pentru a se
stabili impozitele pe venit.
Mrimea cotelor impozitelor pe venit este:
1.pentru persoanele fizice(ceteni, ntreprindere individual, gospodrii
rneti) este de:
7% dac venitul impozabil este n mrime de pn la 2100 lei lunar;
20% de la 2100 n sus;
2.persoanele fizice 15% din venitul impozabil stabilit la finele perioadei de
gestiune(an);
Impozitul pe venit al persoanelor fizice se reine din venitul acestuia care poate fi
dsub form de salariu sau alte forme. Impozitul pe venit la sursa de plat se vars
la buget la locul de reedin a ntreprinderi de ctre agentul economic care
efectuiaz calcule i achit impozitul nu mai trziu de data de 10 a lunei urmtoare
dup luna achitri salariului sau luna curent.Impozitul pe venit se calculeaz n
documente: fia personal de eviden a impozitului pe venit la sursa de plat.
Acest document se ntocmete i se deschide pentru fiecare lucrtor n parte. n
contabilitatea impozitului pe venit se reflect ca o reinere din salariu indicnduse
i n cartzea de eviden a salariului n partea reineri ntocminduse formula
contabil:
Dt. 531
Ct.534
Stingerea acestui impozit se reflect prin formula:
Dt.534
Ct.241,242
Pentru ntreprinderile agricole inclusiv gospod. rneti termenul de achitare a
impozitului pe venit este stabilit n dou etape.1/4 din obligaie se achit pn la 31
martie iar pn la 31 decembrie anului fiscal.
Potrivit Codului fiscal obiect al impuneri cu impozit pe venit al persoanelor
juridice este beneficiu sau profitul brut obinut din toata sursele.Acest impozit se
calculeaz la finele anului prin nchiderea clasei a 6 i a 7 ca diferen dintre suma
veniturilor supuse impozitri i suma cheltuelilor ce se permit a fi deschise.
Profitul brut este format din profitul net i impozitul pe venit sau profit. Impozitul
pe venit conform relaiei date este egal cu profitul brut-profitul net sau profitul brut
x cu cota impozitului pe venit (actual 15%). Cheltuelile privind impozitul pe venit
se reflect n contabilitate la un cont aparte 731 cheltueli privint impozitul pe
venit i pentru calcularea acestui impozit se ntocmete formula contabil:
Dt.731
Ct.534
Contul dat se nchide cu contul 531, la determinarea profitului net prin formula
contabil:
Dt.351
Ct.731
iar la profitul net se ntocmete formula:
Dt.531
Ct.333
Aceste calcule i formuli contabile se ntocmesc la finele anului fiscal. n timpul
anului impozitul numai se calculeaz fr a ntocmi formuli contabile,i se achit
n rate.Termenul de achitare este stbilit de legislaie nu mai trziu de 31 Martie;

30Iunie;30 Septembrie;31 Decembrie.

4.Iregistrarea contribuabililor. Declaraia fiscal.

Cu orice contribuabil (pers. fizic sau juridic) care dorete s desfoare o
activitate este obligat s se nregistreze la organele fiscale i s prezinte declaraia
necesar pn la apariia obligaiei de a achita impozitele. Dup ce a obinut dreptul
s desfoare activitatea contriboabilul trebue s se pue la eviden la organele
fiscale n al crei raze i are sediu stabilit n documentele de constituire i si
primeasc certificatul de atribuire a codului fiscal. Codul atribuit contribuabilului
de organul fiscal reprezint numrul de indentificare a lui.
Contribuabilul este obligat s indice acest cod fiscal n:
1. documentele primare care confirm nfptuirea tranzaciei ntre ageni
economici.
2. n declaraia,dri de seam sau alte documente prezentate n exteriorul
ntreprinderi.
n scopul indentificri partenerului de afaceri contribuabilul care primete un
document justificativ, o declaraie de la o alt persoan trebue s urmreasc ca
aceste s conin codul fiscal al personei emitente.Lipsa codului fiscal n
documentele primare i cenralizatoare se sncioneaz cu o amend pentru fiecare
caz de neincludere a codului fiscal.
O alt obligaie a contribuabilului o constitue alctuirea i prezentarea
declaraia cu privire la impozitul pe venit. Declaraia sunt obligai s o prezinte
urmtori contribuabili:
persoanele juridice rezidente
ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic (ntreprinderi
individuale i gospodrii rneti);
persoanele fizice rezidente care au obligaii privind achitarea impozitelor;
persoanele fizice rezidente care nu au obligai preivind achitarea impozitului
dar obin venit sub form de salariu care depete suma de 25 200 lei pe
an . Nu prezint declarai persoanele care obin venit sub form de salariu de
la un singur loc de munc indiferent de locul de munc de mrimea
salariului calculat.Obi venit din diferite surse a cror sume depete 25 200
lei pe an.
Persoana obigat s ntocmeasc declaraia o va prezenta pn la 31 martie a
anului urmtor, anului fiscal, la organul fiscal unde este nregistrat drept
contribuabil sau unde i are viza de reedin.Codul fiscal al persoanelor fizice
este indicat n buletinul de indentitate i este format din 13 cifre.

Taxa pe valoare adugat

1.Taxa pe Valoare adaugat- caracteristica general.
2.Subiectul i obiectul impunerii.
3.Cotele impozitelor.
4.Livrri scutite de TVA
5.Factura fiscal.Registrul de eviden a livrrilor i
Registrul de eviden a procurrilor.
6. Modul de calculare a TVA.
7.Trecerea n cont i achitarea la buget a sumei TVA
8.Declaraia TVA.
1.Taxa pe Valoare adaugat- caracteristica general
TVA a fost instituit n Republica Moldova la 1 ianuarie 1992 nlocuin
impozitul pe circulaia mrfurilor.TVA face parte din categoria impozitelor
generale i se atribuie la impozitele cu mai multe trepte. TVA se aplic asupra
valorii sporite a mrfurilor la fiecare etap de producere i comercializare, de
executare a livrrilor i de prestare a serviciilor , precum i din mrfurile importate.
TVA se extinde asupra tuturor ramurilor economiei nationale n care se produce i
se comercializeaz bunurile materiale , s.a.
Orice persoan fizic sau juridica care intenioneaz s deesfoare o
activitate economic este obligat s se nregistreze n ordinea stabilit de legislaie
conform legii cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor.Pe
lng aceasta agentul economic este obligat s se nregistreze n cazul prevzut de
lege dept pltitor al TVA. Agentul economic se nregistreaz ca pltitor de TVA
dac a efectuat ntro perioad de 12 luni consecutive livrri de mrfuri i servicii n
sum ce depete suma de 300 mii lei fr a include livrrile scutite de TVA.
Agentul economic care livreaz mrfurile sau presteaz servicii fiind
nregistrat ca pltor de TVA este obligat s calculeze la buget suma TVA n
mrimea stabilit. Mrimea TVA se calculeaz de la valoarea bunurilornstrinate
sau serviciilor prestate. n acest caz apare o datorie fa de buget privind privind
suma TVA .Dac n aceea perioad agentul economic procur bunuri la care
vnztorul a aplicat TVA obind factura fiscal , el este n drept s deduc suma
TVA achitat vnztorului prin trecerea acestei sume n contul decontrilor cu
bugetul. Astfel aceast sum reprezint un avans la buget.
La sfritul perioadei fiscale agentul economic va totaliza suma TVA
calculat de la mrfurile livrate i suma de la cele procurate.Prin compararea

acestor sume va fi calculat diferena dintre suma calculat i suma transferat la

buget pentru a stinge datoria . n cazul diferenei negative cnd:
Dt 534(2)
va fi mai mare ca
CT 534(2), aceast
sum va fi raportat pe luna urmtoaredrept datorie a bugetului fa de
contribuabil. Aceast sum va duce n luna urmtoare la micorarea datoriilor fa
de buget.

2.Subiectul i obiectul impunerii.

Subiecii impozabili sunt agenii economici nregistrai sau cei care urmeaz a fi
nregistrai drept pltitori de TVA.
Nu sunt pltitori de TVA autoriaiile i institiiile publice conform codului
fiscal pltitori de TVA sunt:
1. Persoanele fizice i persoanele juridice care efectueaz livrri
impozabile pe teritoriul Republicii i sunt nregistrai drept pltitori de TVA.
2. Peroanele fizice i juridice care import mrfuri i servicii(fr a
include peroane fizice care import mrfuri de consum personal ce nu depesc
limita prevzut de lege).
Pentru a nregistra ca plttor de TVA subiectul care depete livrarea
mrfurilor i serviciilor , suma de 300 mii lei trebuie s ntocmeasc sau s depun
o cerere la Inspectoratul fiscal teritorial , n curs de o lun din momentul n care a
fost atins plafonul stabilit de lege . El se consider nregistrat din prima zi a lunii
urmtoare dup care a fost depus cererea. Subiectul impozabil la nregistrare
primete certificatul de nregistrare ca pltitor de TVA. n acest document se
indic:
1. Denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil,
2. Codul fiscal,
3. Numrul de nregistrare i data de nregistrare ca pltitor de TVA:
Obiectele impozabile constituie:
Livrri de ctre subiecii impozabili ai mrfurilor i serviciilor care
reprezint rezultatul actuvitii de antreprenor n Republica Moldova.Livrri de
mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin
realizarea lor, predarea gratuit i altele.
Importul mrfurilor i serviciilor care const n ntroducerea pe
teritoriul republicii n conformitate cu legislaia vamal n vigoare.

3.Cotele impozitelor.
Conform codului fiscal al RM snt stabilite trei tipuri de cote ale TVA:
1. cota standart.
2. cota redus.
3. cota zero.
Cota standart este de 20% i se aplic asupra tuturor livrrilor de mrfuri, servici
importate sau livrrilor impozabile pentru care nu este stabiliut o alt cot sau
care nu sunt scutite de TVA.

Cota redus se aplic pentru unele mrfuri:

a) la pne pi produsele de panificaie,la laptele i produsele lactate livrate pe
teritoriu RM se aplic o cot redus de 8%.
b) la producia de fitotexnie, producia de zootexnie se impune o cot redus
dac ele nu sunt livrate de conductori acestuia 5%.
Este de remarcat c se va impune cota de 20% cu toate c fac parte din produsele
de panificaie la colunai, torte, cotonac,macaroane,plcinte, i altele.
Cota zero care se aplic la urmtoarele livrri:
a) livrare mrfurilor i serviciilor destinate exportului precum i toate tipurile
de transporturi internaional de pasageri i mrfuri.
b) energia electric destinat populaiei livrat de ctre ntreprinderile
productoare,reelelor de distribuie precum i energia electric,energ.
termic i apa cald destinat populaiei i livrat de ctre ntreprinderile
productoare reelelor de distribuie.
c) livrarea mrfurilor i serviciilor destinate folosinei oficiale a misiunilor
diplomatice n RM i a consumului personal al membrelor personalului
diplomatic i membri familiei care locuiesc mpreun cu ei.
d) lucrri de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar.
e) mrfurile serviciile destinate proectelor de asisten texnic realizate pe
teritoriu RM de organizaiile internaionale.
f) mrfurile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal a RM.

4.Livrri scutite de TVA

Orice livrare efectuat de ctre subiectul impozabil care desfoar activitatea de
ntreprinztor i care nu este livrare scutit de impozit cnstitue livrare impozabil.
TAXA PE VALOARE ADUGAT prevede scutire pentru un ir delivrri:
1. Produsele alimentare i nealimentare pentru copii lista crora ese aprobat
anua;
2. Proprietate de stat rscumprat n procesul privatizri ;
3. Serviciile prestate n domeniu nvmntului,educaiei precolare,n
domeniu culturi i sportului;
4. Vnzarea proprietilor confiscate ;
5. servicile de ngrijire a bolnavilor i btrnilor;
6. Serviciile din sfera ocrotirii sntii:
7. Serviciile rituale;
8.
Lucrrile de cercetare ce sunt efectuate din conturile mijloacelor bugetare;
9. Produsele de fabricaie proprie ale cantinilor studeneti;
10.Animalele de ras;
11.ngrmintele minerale i adaosurile nutritive;
12.Vaccinile veterinare.

Factura fiscal reprezint un document care combin funciile facturii de

expediie i facturii TVA. Ea a fost eliberat i pus n circulaie ncepnd cu 1
martie 2002. Factura fiscal este un document tipizat de strict eviden. Ea se
elibereaz subiecilor impunerii cu TVA nemijlocit de ctre subdiviziunile
teritoriale ale IFS principal de Stat contra plat i contra semnturii persoanelor ce
sunt autorizate la prezentarea delegaiei , certificatului de atribuire a codului fiscal
i certificatului ce autentific nregistrrile n calitate de subiect impozabil cu TVA.
Pna la eliberarea lor , funcionarii Inspectoratului Fiscal de Stat verific
autenticitatea informaiei coninute n documentele prezentate, dac agentul
economic achit la timp obligaiile fiscle privind impozitele i taxele i dac la
timp prezintDeclaraia privind TVA, pentru fiecare perioad fiscal. n caz c se
stabilesc unele nclcri ale legislaiei fiscale, agentului economic i se refuz
eliberarea facturilor fiscale pn la lichidarea neajunsurilor stabilite de serviciul
fiscal de stat.
Facturile fiscale se elibereaz pentru livrrile impozabile efectuate de ctre
agenii economici nregistrai n calitate de subieci impozabili cu TVAcare
efectuaz livrri de mrfuri i servicii impozabile cu TVA la cotele Standard reduse
i zero. Factura fiscl nu se elibereaz n cazurile n care:
1. Se efectuiaz livrri de mrfuri i servicii scutite de TVA.
2. Se efectuiaz livrri de mrfuri i servicii de ctre un agent economic
nenregistrat n calitate de pltitor de TVA.
3. Se efectueaz transportul mrfurilor n cadrul unei uniti economice ,
adic are loc micarea intern a acestora.
Factura fiscal poate fi eliberat n 3 sau 5 exemplare, iar pentru livrri de
serviciu n 2 exemplare:
1. n cazul cnd se ntocmete n trei exemplare:primul exemplar rmne la
furnizor, al doilea la cumprtor iar al treilea transportatorului.
2. n cazul cnd se ntocmesc cinci exemplare:primul exemplar rmne la
furnizor i servete pentru scoaterea din gestiune a valori materiale,
2,3,4 se transmit oferului din care cel deal doilea exemplar se pred de
ctre ofer cumprtorului ear celelalte rmn la el i se anexeaz la
factura pentru transportul efectuat i foaia de parcurs miar a cincilea
servete drept autorizaiei de eire a transportului de la locul de
ncrcare;
3. pentru livrrile de servicii primul exemplar rmne la agentul economic
care presteaz servicii iar al doilea exemplar beneficiarului de serviciu.
Factura fiscal se tocmete de ctre furnizor pentru fiecare cumprtor n
parte cu completarea obligatorie a tuturor rechizitelor necesare.
Persoanele responsabile de perfectatrea facturii fiscale numite prin ordinul

conductorului ntreprinderii poart rspundere personal pentru verificarea

informaiei prezentate.
Factura fiscal este format din patru pri:
partea introductiv- se nscrii datele cu privire la denumire, codul fiscal
i numrul de nregistrare n calitate de subiect impozabil cu TVA a
furnizorului i cumprtorului.
Partea calitativ-se nscriu datele cu privire la caracteristica livrrilor
efectuate, denumirea mrfurilor, unitatea de msur, cantitatea livrat,
cota TVA aplicat.
Partea cantitativ- se scrie suma TVA calculat pe denumirea de
mrfuri i suma total, valoarea total a mrfurilor fr impozit calculat.
Partea soitoare-se scriu datele referitoare la predarea mrfurilor i
transportul lor.
Factura fiscal are anexe care conin doar prile cantitative i calitative cu
indicarea seriei i numrului facturii fiscale pentru care se ntocmete anexa.
Conform Codului fiscal fiecare subiect impozabil care efectuiaz o livrare
impozabil este obligat s prezinte consumatorului factura fiscal pentru
fiecare livrare n momentul predrii mrfurilor ctre cumprtor.Se interzice
transmiterea facturii fiscale necompletate procurate de la organul autorizat de
ctre subiecii impozabili.Factura fiscal pentru mrfurile i serviciile livrate
precum i a celor procurate se nregistreaz Registru de eviden a livrrilor
i registrul de eviden a procurrilor. Toate livrrile efectuate de ctre
subiectul impozabil se nregistreaz n registrul de eviden a livrrilor. El
trebuie s cuprind urmtoarele date.
Numrul de ordine a facturii fiscale i data eliberrii;
Denumirea consumatorului;
Descrierea livrrii, valoarea totala livrrii fr TVA;
Suma total a TVA;
Toate procurrile impozabile efectuate de ctre subiectul impozabil se
nregistreaz n registrul de eviden a procurrilor.El trebuie s conin
urmtoarele informaii:
Numrul de ordina i data primirii facturii fiscale;
Denumirea furnizorului;
Descrierea livrrii,valoarea ntotal a livrrii TVA i suma total a TVA.
nscrierea n registrele sus menionate se efectuiaz:
pentru livrrile impozabile- n baza facturi fiscale;
pentru livrri neimpozabile- n baza facturi de expediie;
pentru livrri de mrfuri ce sunt impozate n baza declaraie vamale i
documentelor de achitare a TVA la import.

 Pentru mrfurile procurate de la ageni economicii situai pe teritoriu

RM dar care nu ntrein relaii fiscale cu sistemu ei bugetar n baza
documentelor de plat a sumei TVA.
Aceste registre trebue s fie cusute iar paginile numerotate i adeverite prin
tampil.n cazul existenei unui numr mare de cumprtori sau furnizori precum
i a formei de eviden compiuterizat se permite utilizarea calculatorului la inerea
registrului de eviden a procurrilor i livrrilor.n acest caz la expirarea perioadei
de gestiune regulat datele se tiprsc,paginile se numeroteaz i se coas i se aplic
tampila.
n cazul perderii facturi fiscale de ctre consumator sumaTVA aferent
achiziiei se trec n cont n zbaa copiilor facturi fiscale rmase la furnizori i la
care se aplic tampila acestuia i fiind autentificat la notar.
6
Principiu calculri TVA aferente unei livrri de mrfuri const n aplicarea la
valoarea impozabil a livrri impozabile a cotei TVA.Suma TVA care urmeaz a fii
virat bugetului se determin ca diferen dintre suma TVA achitatsau care a fii
achitat de ctre consumatorul pentru mrfuri, servicii i suma TVA achitat sau
care urmeaz a fii ocupat furnizorul la momentul procurri valorilor
materiale,serviciilor.
La determinarea sunei TVA aferent bugetului, suma TVA calculat pentru
livrri se micoreaz cu suma TVA calculat pentru procurri ntr-o perioad
fiscal. La finele unei perioade fiscale se pot distinge trei cazuri de de reflectoare a
TVA:
1. TVA ctre plata la buget.
2. TVA destinat treceri n cont perioada fiscalulterioar.
3. TVA supus restituiri din buget.
Suma TVA ctre plat la buget apare atunci cnd sumele din Ct. contul 534/2
pentru mrfurile livrate sunt mai mult ca sumele reflectate n Dt.534/2 pentru
bunurile procurate n perioada curent. Deci TVA aferent bugetului este egal cu
TVA aferent livrrilor TVA aferent procurrilor > 0.
Suma TVA destinat trecerii n cont n perioada fiscal apare n situaia cnd
suma TVA reflect n Dt.534/2pentru bunurile procurate este mai mare dect suma
TVA reflectat n Ct.534/2 pentru livrri de bunuri materiale .Deci suma TVA
destinat treceri n cont este egal cu suma TVA aferent lucrrilor suma TVA
afernt livrrilor mai mari.
Diferena care se obine n acest caz se raporteaz la urmtoarea perioad fiscal
considerat ca avans i devine o parte din suma TVA care se trece n cont.
Dac depirea sumei TVA privind valorile materiale serviciile procurate se
datoreaz faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz
cu TVA la cota 0 acesta are dreptu la restituirea sumei cu ct a fost depit suma
TVA privind valorile materiale, serviciile procurate n limitele cotei standard a

1.

2.

3.

TVA nmulit cu valoarea livrri care se impoziteaz la cota 0.

Aceast metod este valabil i pentru antreprenori care produc pne i produse
de panificaie precum i antreptrenori care prelucreaz laptele i produse lactate n
cazul cnd suma TVA privind procurrile depete suma TVA a livrrilor ,diferna
se restituie din buget n limitele cotei standard x cu valoarea livrri i este impozat
la cota redus.
7
Trecera n cont a sumei TVA privind procurarea mrfurilor, valorilor materiele i
serviciilor se permite n baza:
Facturi fiscale ce se procur n mod stabilit de la organul autorizat ,care nsoete
bunurile materialesub form de livrri impozabile pe teritoriu R.M.Adic
consumatorul va avea dreptul s treac n cont suma TVA ce este achitat sau
urmeaz a fii achitat privind valorile achiziionaten cazul n care factura fiscal
eliberat de furnizor va fii procurat n modul stabilit de la organul autorizat.
Document eliberat de autorizaiile vamale care confirm achitarea sumei TVA
pentru mrfurile importate(dispoziia de plat privind suma TVA achitat la
importul valorilor materiale i copia declaraiei vamale sau cotorul(cecul)
dispoziiei de ncasare eliberate de autorizaiile vamale.
Dispoziia de plat privind achitarea TVA aferent mrfurilor livrate de ctre
ageni economici rezideni ai republicii care nu au relai fiscale cu sistemul ei
bugetar.
La trecerea n cont a TVA privind procurrile de bunuri trebuie s se respecte
urmtoarele condiii:
Achiziiile efectuate reprezentri livrri impozabile TVA.
Livrrile sunt primite de ctre subiectul impozabil n decursul desfurri
activiti
Livrrile primite nu sunt destinate efecturi ulterioare a livrrilor de
mrfuri i servicii neimpozabile
Livrrile nu sunt utilizate n scopul organizri activiti distractive(fr a include
cazuri cnd activitatea subiectului impozabil const n organizarea activiti
distractive).
Trecera n cont a sumei TVA se permite subiecilor impozabili nregistrnd n
mod stabilit pentru mrfurile i serviciile impozabile ce sunt procurate n scopul
efecturi livrrilor impozabile n procesul lui de activitate.
Exemplu: acentul economic x se ocup de producerea meselor pentru
fabricarea lor a fost procurat lemn de la agat. Econom. Care la efectuarea livrri de
108000 inclusiv TVA , 18000
Suma TVA va fi trecut n cont la agentul economic x , deoarece procurrile au fost
efectuate de el. n contabilitate vor fi ntocmite formulele:
Dt.211
Ct.521(90000lei)
Dt.534
Ct.521(18000lei)
La suma TVA aferent valorilor materiale i serviciilor procurate ce sunt utilizate
pentru efectuarea livrrilor scutite de TVA nu se permite trecerea n cont ce se
raporteaz la cheltueli.

Ex: Agent economic care este productor de medicamente ce sunt scutite de TVA
pentru desfurarea activiti sale procur valori materiale i servicii impozabile
care particip la procesul de producere a medicamentelor .n cazul dat cu toate c
furnizorul ne elibereaz factura fiscal agentul economic nu are dreptu so treac n
cont dar trebuie raportat la cheltueli:
Dt.211
Ct.521(fr TVA)
Dt.713
Ct.521
Suma TVA aferent valorilor materiale serviciilor procurate de ctre subiectul
impozabil n scopul organizri aciunilor distractive nelegate de domeniu activiti
sale, nu se trece n comt ci se raporteaz la cheltueli .
Ex:De ziua internaional a la care sau oferit cadouri n sum de 1000 lei , TVA
20%-200 lei.n cazul dat suma TVA 200 femeiei conductorul ntreprinderi a
organizat pentru partea femenin o sear de srbtoare lei va fi raportat la
cheltueli ca n cazul precedent.
Subieci impozabili sunt obligai s achite la buget suma TVA declarat ctre plat
pentru fiecare perioad fiscal.n conformitate cu codul fiscal TVA urmeaz a fi
achitat nu mai trziu de data stabilit pentru prezenterea declaraiei privind TVA
..................................... achitarea sumei TVA pentru mrfurile importate.
Exemplu:agentul economic n luna octombrie 2004 a efectuat livrri de mrfuri
pentru care n luna noiembrie au fost prezentate declaraia privind TVA cu suma
TVA aferent bugetului, decisuma respectiv urmeaz a fii achitat la buget nu
mai trziu de 30 noiembrie 2004.
Subieci impozabili care import servicii penru desfurarea activiti sale,achit
TVA n momentul achitri pli pentru serviciu importat.
Exemplu:n luna octombrie pe data de 24 subiectul impozabil a beneficiat de un
serviciu de import care a fost achitat pe 25 octombrie,deci pe aceast dat apare
obligai de calculare a sumuei TVA i de achitat la buget.
Pentru mrfurile importate care se utilizeaz pentru desfurarea activiti sale,
persoanele fizice sau juridice achit TVA pn la sau din momentul prezentrii
declaraiei vamale pn la ntroducera mrfurilor pe teritoriu RM.
Data achitri se consider data de punere de ctre importator sau de ctre un ter a
mijloacelor bneti la caseria organului vamal sau pe conturile bancare a
acestora.Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal
valoarea creia depete limita stabilit ,achit TVA n momentul controlului
vamal i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit.TVA trebuie s
fie achitat n uniti monetare naionale.

8
Conform codului fiscal fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte
declaraia privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.Ea se ntocmete pe un
formular special care este prezentat la inspectoratul fiscal de stat de la locul de
nregistrare, nu mai trziu de ultima zi a luni ce urmeaz dup ncheerea perioadei

fiscale.n cazul n care ultima zi de prezentere a declaraiei privind TVA este o zi

de odihn sau srbtoare agentul economic trebuie s prezinte declaraia pn la
aceast zi.Declaraia TVA se completeaz n baza datelor ce sunt reflectate n
registru de eviden a livrrilor i registru de eviden a procurrilor.n declaraie n
mod obligatoriu se reflect perioada fiscal, denumirea i adresa subiectului
impozabil cu TVA ,numrul de nregistrare n calitate de subiec impozabil cu TVA,
codul fiscal, clasificaia veniturilor bugetare cu indicarea codului,capitolului i
codul paragrafului. Perioada fiscalse completeaz cu un cod cu urmtorul
format:P/NN/AAAA.
P- reprezint codul perioadei fiscale ,cu valorile L pentru perioada fiscal
lunar , T-pentru perioada fiscal trimestrial.
NN- numrul lunilor de la 01-12 pentru fiecare perioad fiscal lunar i numrul
trimestrelor 01-04 pentru perioada fiscal trimestrial.
AAAA-se indic anul respectiv .
Toate nscrierile n declaraie se fac n valut naional.Dup meniunea: noi
declarm c informaia prezentat n aceast declaraie este completat i veridic
se indic semntura conductorului ntreprinderi ,contbilului ef,data completri i
se aplic obligatoriu tampila ntreprinderi.La completarea declaraiei nu se admit
corectri i tersturi. Declaraia privind TVA este nsoit obligatoriu de o anex
ce conine informaia privind facturile fiscale ce sunt primate n acea perioad
fiscal.

1.
2.
3.
4.
5.

Impozite i taxe locale

Impozitul funciar.
Impozitul pe bunurile imobiliare.
Impozitul sau taxa pe ap.
Taxa pentru amenajarea teritoriului.
Taxa n fondul rutier.

1.Impozitul funiciar.
Impozitul funiciar este un impozit local i subieci ai acestui impozit
sunt persoanele fizice sau juridice:
1.
Proprietari terenurilor de peteritoriu RM.
2.
Deintori drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe
teritoriu RM ce se afl n proprietatea public a statului.
n cadru relaiilor de arend pentru obiectele impuneri proprieti
privat , subiecii ai impuneri sunt arendai n cazul n care contractul de arend nu
prevede astfel pentru obiectele impuneri proprieti public a statului ce snt
arendate subieci ai impuneri n toate cazurile snt arendai. Obiect al impuneri cu
impozit funciar snt terenurile repartizate cu drept de proprietate,de posesie , de
gestiune i de administraie operativ.Cotele impozitului funciar se stabilesc de

1.
2.

ctre parlament pentru o unitate de teren n funcie de calitatea i

destinaia,organele administrative publice locale la adoptarea bugetelor pe anul
respectiv snt n drept s stabileasc cotele concrete ale impuneri funciare n
limitele maxime stabilite de parlament.Consiliu local stabilete cotele concrete ale
impozitului prin adoptarea unei decizi care se aduce la cunotin contribuabilului
prin publicarea n mas media sau afiarea n locurile publice.Pentru terenurile cu
destinaie agricol cotele maxime ale impozitului funciar sunt:
Toate terenurile,altele dect cele destinate fneelor i punelor ce
snt evaluate fr indici cadastrali sau neevaluat pe baluri pn la 110 lei pentru un
an hectar.
Terenuri destinate fneelor i punelor cu indicii cadastrali pn la
0.75 lei 1 grad hectar i fr indicii cadastrali pn la 55 lei.
Terenuri ocupate de terenuri acvatice,iazuri,lacuri fr indici
cadastrali pn la 115 lei/hectar.Autoriti administrative publice locale sunt n
drept de a acorda persoanelor juridice scutiri sau amnri la plata impozitului pe
anul fiscal respectiv, n cazul:
Calamiti naturale sau incendi n urma crora terenurile
agricole au fost distruse sau deteriorate consecutiv.
Atribuirea terenurilor pentru evacuarea ntreprinderilor cu
impact negativ asupra mediului nconjurttor.
n scopul determinri perderilor n urma calamitilor naturale i incendiilor
formeaz o comisie autoritatea public local n componena creia se includ
reprezentani primriei localiti date, specialiti din domeniu agriculturi i alte
domenii.Comisia dat ntocmete un act n care indic:
Suprafaa terenurilor distruse n urma calamitilor
naturale.
Mrimea pagubelor.Suma impozitului funciar de care
urmeaz a fii scutit contriboabilul sau care urmeaz a fii amnat.Suplimentar n
nlesnirile acordate la plata impozitului funciar gospodriei agricole de prestri
servicii pot beneficia de o alt nlesnire sub forma unei reduceri de 15% din suma
impozitului funciar ce urmeaz afii achitat.Aceast reducere de acord n cazul
achitri sumei integrale a acestui impozit pe anul fiscal pn la data de 30 iunie a
anului respectiv fr a avea datori pe ani precedeni
.Exemplu:gospodria agricol are o datorie pe impozitul funciar pe anul 2004 n
mrime de 5000 lei .Restana pe ani precedeni nu are .Dac va achita impozitul
pn la data de 30 iunie va avea o scutire de 15% din sum.Deci n cazul dat la
achitarea integral a sumei,gospodria agricol va achita nu 5000 lei ci 4200 lei
avnd o reducere de 750 lei .
Suma impozitului funciar care pn la data achitri integrale dar nu mai trziu
de 30 iunie figureaz n evidena organului fiscal ca plat n plus va fii considerat
ca suma impozitului achitat anticipat.Reducerea de 15% procente se va acorda
numai stingerea restanelor pe ani precedeni.
Impozitul funciar se determin:

Pentru terenuri agricole care au indicii cadastrali ca produse dintre cota

concret de impozitare,numrul de grade ha.,i suprafaa terenurilor.

Pentru terenirile care nu au indicii cadastrali ca produsul dintre cota

concret de impozitare i suprafaa acestora.
Persoanele juridice calcul. de nregistr. Suma impozitului funciar i
prezint organelor fiscale de stat calculul impozitului funciar n darea de seam
pn la data de 1 iulie a anului de gestiune.Impozitul funciar se achit n pri
egale nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie a anului fiscal n curs.
Conform codului fiscal,darea de seam fiscal privind calculu impozitului
funciar se consider prezentat la data la care organul fiscal o primete n cazul n
care aceasta este ntocmit n modul stabilit de legislaie i este scris pe un
formular aprobat de inspectoratul fiscal de teritorial.

2.Impozitul pe bunurile imobiliare

Conform codului fiscal subiecii ai impuneri pe bunuri imobiliare snt:

1. Proprietari bunurilor imobiliare de pe teritoriu republicii- persoanele fizice sau
juridice, rezideni sau nerezideni ai RM.
2. Deintori drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriu RM
ce se afl n proprietatea public a statului i arendai care arendeaz bunurile
proprieti private dac contractul de arend nu prevede estfel,iar pentru bunurile
imobiliare proprietate public arendate ,subiecii ai impunerii n toate cazurile sunt
arendaii.n conformitate cu codul fiscal drept obiecte impozabile se consider
cldirile,construciile,apartamentele i alte ncperi izolate.Cotele impozitelor pe
bunurile imobiliare pentru persoanele juridice este de 0,1 % din valoarea de bilan
a bunurilor imobiliare.Impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz i se achit n
baza documentelor care confirm dreptu de proprietate asupra bunurilor
imobiliare.Persoanele juridice calculul de nregistrare suma anual a impozituli
pe bunuri imobiliare pe care o achit trimestrial la bugetul local n prii egale pn
la data de 20 imediat dup trimestru gestionar.n acelai termen persoanele date
prezint i darea de seam privind calculul impozitului pe bunurile imobiliare ale
persoanelor juridice.
Acest impozit se determin ca produsul dintre valoarea de bilan a
bunurilor imobiliare i cota concret a acestui impozit.n cazul lipsei obiectului
impozabi persoanele juridice nu prezint calculele impozitului pe bunurile
imobiliare.
La calculu impozitului datele se eau cumulant de la nceput de an prin
stabilirea valori de bilan madie iar cota acestui impozit este:
1. Pentru primul trimestru de 0,025 % din valoarea medie de bilan a bunurilor
imobiliare care se calculeaz ca valoare de bilan pe luna ianuarie nmulit cu50 %

+ valoarea de bilan pe luna februarie + valoarea de bilan pe luna martie+ valoarea

de bilan pe luna aprilie nmulit 50% i mprit la 3 luni.
2. Pentru trimestru 2 cota este de 0,05% din valoarea predat debilan pe trimestru.
3. Pe primestru 3- 0.075 % din valoarea medie de bilan pe 9luni.
4. Pe trimestru 4 de 0,1 % din valoare medie de bilan pe an.
Exemplu: La ntreprinderea x se cere s se calculeze impozitul pe bunuri
imobiliare dac valoarea bunurilor imobiliare este:
6800 lei(ianuarie)
557550(iulie)
595995(martie)
572530(august)
591227(aprilie)
567950(septe.)
596498(mai)
563410(octo)
581805(iunie)
558902(noiem.)
n urma inundaiilor au fost distruse bunuri imobiliare n sum de 127000leiconform deciziei comisiei sa stabilit o scutire integral de la plata impozitului pe
bunuri imobiliare pentru bunurile distruse.
Se cere s se calculeze impozitul pe bunuri imobiliare pentru I, II, III
trimestru i s se ntocmeasc calculu impozitului pe bunurile imobiliare sau dare
de seam.

1.
2.
3.
4.
5.

3.Impozitul sau taxa pe ap.

Conform legi bugetului pltitori de tax privind folosirea apei sunt agenii
economicii cu excepia instituiilor finanate de buget i a gospodriilor rneti
care nu utilizeaz apan scopuri de producie.Pltitorii calculeaz taxa conform
mrimilor stabilete i prizint trimestrial organelor fiscale darea de seam a taxei
pentru ap.n ease indic:
Limita stabilit de consum a apei pe perioada fiscal.
Cantitatea de ap consumat.
Cotele taxei pentru consumul de ap.
Suma taxei pentru apa consumat.
Semntura conductorilor ,contabil. ef, i tampila ntreprinderi.
Taxa pentru consumul apei constituie:
a) Pentru fiecare 10 m3 de ap captat n limitele stabilite din izvoarele
de suprafa i cele subterane destinate nbuteliere n sticle, folosite n scopuri
curative i n calitate de ap potabil-50lei.
b) Pentru fiecare 10 m3 de ap captat n limitele stabilite din izvoarele
de suprafa i subterane cu excepia apei indicate n punctu (a)-5lei.
c) La utilizarea apei din izvoarele de suprafa pentru irigarea terenurilor
taxa se percepe n proporie de 20% din cota stabilit.
Pentru volumul de ap ce depete limita stabilit se aplic o tax n mrime
tripl.Termenul de achitare i de prezentare a calcolului privind plile pentru ap
se consider data de 20 a luni urmtoare duptrimestru gestionar.

4.Taxa pentru amenajarea teritoriului.

Obiectul impuneri este volumul fondului anual de retribuire pornind de la
salariu minim de 18 lei i numrul de salariaii. Pltitori ai aceste taxe snt
persanele fizice i juridice care practic o activtate pe teritoriu fr includerea
instit. Bugetului i a unor contribuabili stabilii de administraia local.
Pentru persoanele juridice mrimea anual a taxei date constitue maximum 4
salarii minime i 10 % din volumul fondului anual de retribuire a muncii care se
calculeaz prin nmulirea salariului minim cu numrul mediu de salariaii.
Pentru persoanele fizice mrimea anual ataxei este de maxim 2 salarii
minime i 10 % din volumul fondului anualde retribuire a muncii.
n cazul n care contribuabilulsa nregistrat sau sa lichidat pe parcursul
trimestrului gestionar taxa se va achita integral pe ntreg trimestru.
Efectivul de personal a unei ntreprinderi cuprinde toi lucrtori ncadrai n
serviciu permanent sezonier, temporar pe un termen de o zi i mai mult din
momentul angajri.n calcul se eau att persoanele care lucreaz efectiv care-i cer
precum i persoanele care nu lucreaz dar fac parte din pesonalul ntreprinderi.n
categoria lucrtorilor se includ i persoanele care se afl n concediu fr plat sau
retribuite parial .Salariai angajai prin cumul nu se eau n calcul.
Taxa pentru amenajarea teritoriului se calculeaz de sinesttor prin metoda
calcului cumulativ de la nceputul anului .Achitarea acestei taxe se efectueaz n
mod stabilit de administraiile publice locale.
n caz cnd contriboabilul lichideaz darea de seam pentru aceast tax se
prezint n termen de 10 zile de la ncetarea activitii.
Exemplu: La ntrprindere efectivul de personal constituie n luna ianuarie 12
persoane, februarie-18 pers.,mart-21 pers.Mrimea taxei este de 4 salarii minime i
10 % din fondul anual de retribuire a muncii care se calculeaz n acest scop prin
nmulirea salariului minim cu numrul scriptic de salariai.Se cere s se determine
numrul scriptic de salariai i taxa pentru amenajarea teritoriului pe primul
trimestru.
1. Calculm num.mediu de angajaii:
12+18+21/3=17persoa.
2. Calculm taxa pentru amenajarea teritoriului, I trimestru:
18+(17X17)X3 luni X 10%/100%=109 lei
Exemplu: Dac agentul economic i-a nceput activitatea n timpul anului n
calcule se eau pentru determinarea numrului mediu de lucrtori pe luna nceperi
activitii,mprit la numrul de luni pn la acest trimestru.Presupunem c
ntreprinderea a nceput activitatea n luna martie a anului curent avnd 90 lucrtori
s se calculeze numrul scriptic de salariai care au activat pe parcursul trimestrului
parial i taxa pentru amenajarea teritoriului:
Numrul scriptic:90 lucrtori(ianuarie,febru.mart) T=18+(18X30X3X10
%/100%=180lei

1.
2.

Legea privind taxele locale nu prevede nlesniri la taxa pentru amenajarea

teritoriului pentru agenii economicii care nu activeaz.De la contribuabili dai taxa
se va ncasa i se va calcula n modul urmtor:
Datele agentului economic.
Numrul mediu de salariaii 15 persoane,salariu minim 18lei, numrul lunilor
anului-12
Calculm volumul volumul fondului anual de retribuire a muncii
(15 X 18 X 12 =3240)
Calculm 10 % din fondul anual de retribuire a muncii.
(3240X 10%=324)
Calculm taxa pentru amenajaea teritoriului
T=72 +324 = 396

5.Taxa n fondul rutier.

1.
2.
a)
b)
c)
d)
e)

Taxa de fabricaie a drumurilor este perceput de la posesori de mijloace

de transport nmatriculate n RM.Pltitori ai taxie sunt persoanele fizice i juridice
posesori de de mij.de transport nmatriculate n republic.
Agenii economcii care dispun de tractoare nu achit aceast tax deoarece
nu este prevzut n legea bugetului.
Suma taxei se vireaz n bugetul de stat pe contul trezoria.Persoanele
juridice achit taxa prin intermediu bncilor,prin transfer iar persoanele fizice n
numerar.Persoanele fizice achit taxa nu mai trziu de 31 iulie indiferent de
termenul stabilit pentru efectuarea reviziei tehnice a mij. de transport.
Ministerul finanelor i ministerul afacerilor interne pentru un control mai
efectiv a taxei au stabilit pentru pltitori acestei taxe i organele poliiei rutiere
care efectueaz revizia tehnic,urmtorul mod de prezentare a documentelor de
plat privind achitarea taxei n perioada treceri reviziei tehnice.La efectuarea
reviziei tehnice la organele poliiei rutiere se prezint:
Origialul bonului de plat privind achitarea taxei de la persoanele fizice
proprietari ai mijloacelor de transport.
Originalul dispoziiei de plat privind achitarea de la persoanele juridice.
Mrimea taxelor este:
Pentru motociclete-36 lei anual;
Mij.de transport cu capacitate cilindric de pn la 1500 cm3 -54 lei.
De la 1501-2000cm3-72 lei
2001-2500 cm3 -180 lei;
2500cm3 n sus -360 lei;
Schimbarea posesorului mij. de transport i nregistrarea la organele
poliiei rutiere dup efectuarea reviziei tehnice nu sun obligai s achite o tax
nou n cazul cnd afost achitat de posesorul vechi.

Invalizi care dispun de mij. de transport speciale sunt scutii de aceste

taxe.Ageni economici calculeaz i prezint organuli fiscal teritorial darea de
seam privind calculul sumei taxei de folosire a drumurilor perceput de la
posesori de mij. de transport nmatriculate n RM. Darea de seam se ntocmete
de 2 ori pe an i se prezint inspectoratului fiscal:
1.
pentru perioada 1 ianuarie- 31iulie n termenele stabilite dar nu mai trziu de 31
iulie.
2.
anual n termenele stabilite dar nu mai trziu de 31 decembrie a anului fiscal.

a)
b)
c)

a)
b)

Accizele
Accizele reprezintun impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri
de consum pentru activitate n domeniu jocurilor de noroc.
Subiecii ai impuneri sunt persoanele fizice i juridice care
prelucreaz,fabric mrfuri supuse accizilor pe teritoriu RM. persoane care
desfoar activitatea n domeniu jocurilor de noroc.
Obiect al impuneri sunt mrfurile supuse accizilor i licenile pentru
activitatea n domeniu jocurilor de noroc.
Baza impozabil:
Pentru mrfurile supuse accizelor;
Volumul n expresie natural.
Valoareqa mrfurilor.
Valoare n vam a mrfurilor importate.
Pentru jocurile de noroc costul licenei pentru activitatea n domeniu
jocurilor de noroc.
Cotele accizelor:
n sum absolut la unitatea de msur a mrfii.Unlitru de ampanie-2lei;
bere-0,80.
Cafea-10 % din valoare n lei; icre roii-20%(ad volumul n procente de la
valoarea de pia a mrfi sau de la costul licenei n domeniu jocurilor de noroc).
Modul de calculare i termenele de achitare:
Subiecii impuneri care expediaz mrfuri supuse accizilor din ncperea
de accizi calculueaz accizele ile achit pn la momentul expedieri
mrfurilor,conform cotelor stabilite.Accizele la mrfurile importate se calculeaz i
se achit de ctre subiecii impuneri o dat cu achitarea taxelor vamale.n cazul
exportului de mrfuri supuse accizelor,obligaia de achitare a accizilor este valabil
pn la momentul repatrieri valutei i prezentrii documentelor justificative.n
cazul de nerespectare a termenilor de achitare i de prezentare a declaraiei cu
privire la achitarea accizilor,se pltesc amenzi i penalitii conform legislaiiei n

a)
b)
c)
d)
e)
f)

vigoare.
Accizi nu se achit de ctrsoanele fizice care import:
Spirt curat n cantitate de 1litru.
Buturi spirtoase-1litru.
Bere-5 litri.
igri-200 bucii.
Trabucuri-5 buc.
Carburani-ntrun rezervor.