CAPITOLUL I DREPTUL FISCAL - SUBRAMUR A DREPTULUI DREPT FISCAL SUBRAMUR A DREPTULUI FINANCIAR Reglementarea impozitelor, taxelor i contribuiilor se realizeaz

z printr-un ansamblu de norme juridice de drept public, care au fost definite ca fiind norme ale dreptului fiscal. Datorit obiectului propriu de reglementare juridic, a faptului c normele legislaiei fiscale se disting de celelalte norme ale dreptului pozitiv prin specificul lor de a reglementa impozite, taxe i procedura impunerii i perceperii acesteia s-a ajuns la ,,autonomia dreptului fiscal considerat ca fiind o ramur distinct a dreptului public. n consecin, dreptul fiscal este o parte component, o subramur a dreptului financiar, care cuprinde norme juridice de drept material i norme de drept procedural. n categoria normelor de drept material intr cele care reglementeaz obiectul impunerii, subiectele raportului juridic de impunere privind impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare. Din categoria normelor de procedur fac parte normele juridice privind procedura fiscal i jurisdicia fiscal. Alturi de cele de mai sus se disting i norme juridice ce reglementeaz controlul fiscal, rspunderea juridic pentru nclcarea normelor de drept fiscal, sanciunile aplicabile n aceste cazuri. Aplicarea n timp i spaiu a normelor juridice fiscale este guvernat de principiile anualitii i teritorialitii. Anualitatea fiscal este o consecin a anualitii bugetare care impune ca exerciiul financiar s fie limitat la durata unui an calendaristic. Aceasta presupune ca prin legea bugetar s fie autorizate categoriile de venituri care se percep pe parcursul unui exerciiu financiar, modalitile concrete de aezare i impunere ale acestora fiind reglementat de legea sau actul normativ cu for juridic similar care le instituie. Prin perceperea retroactiv a impozitelor n caz de omisiune nu se ncalc principiul constituional al neretroactivitii legii, ci se aplic legea fiscal n vigoare la data naterii raportului juridic financiar. Aplicarea n spaiu a normelor de drept fiscal este subordonat principiului suveranitii fiscale ca o consecin a existenei statelor independente care alctuiesc peisajul politic contemporan. Aceasta determin teritorialitatea impunerii, deci toate veniturile, bunurile i materiile impozabile obinute i situate pe teritoriul statului se supun impunerii potrivit legii interne. RAPORTUL JURIDIC DE DREPT FISCAL Resursele fiscale se realizeaz n cadrul unor raporturi juridice de drept fiscal. Raportul juridic de drept fiscal reprezint acele relaii financiare care se formeaz n procesul de instituire i percepere a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate bugetului public, relaii reglementate de normele dreptului fiscal. Raportul juridic de drept fiscal este un raport juridic obligaional n coninutul cruia intr att dreptul de crean ce aparine subiectului activ ct i corelativul acestui drept, adic latura pasiv a raportului, care este datoria. Relaiile sociale privind activitatea fiscal sunt guvernate de norme juridice de natur constituional sau legal. Art.56 din Constituie alin.1 prevede c: ,,Cetenii au obligaia s contribuie prin impozite i taxe la cheltuielile publice. Ca orice raport juridic, cel fiscal cuprinde urmtoarele elemente: subiecte, coninut, obiect. Subiecii raportului juridic de drept fiscal sunt pe de o parte acele entiti care dein autoritatea public (statul, colectivitatea local ori instituiile publice ale acestora), iar pe de alt parte avem ca subiecte persoane fizice sau juridice care potrivit normelor legale au obligaia de a plti impozite, taxe, contribuii n consecinele prevzute n ipoteza normelor juridice. Persoana fizic sau juridic care are obligaia de a plti impozite, taxe i contribuii poart denumirea de subiect impozabil sau de contribuabil. Au calitatea de contribuabil persoane fizice :
1

 Cetenii romni Persoane fizice strine rezidente Persoane fizice strine nerezidente Au calitatea de contribuabil persoane juridice : Regiile Autonome Societi comerciale Asociaii Fundaii n legtur cu capacitatea juridic a persoanei fizice, relevm ca acestea pot deveni subiect impozabil indiferent dac au numai capacitate de folosin sau i capacitate de exerciiu. n situaia lipsei capacitii de exerciiu actele necesare exercitrii dreptului i ndeplinirii obligaiilor de subiecte impozabile urmeaz a fi svrite de reprezentanii legali ai persoanelor lipsite de capacitate de exerciiu. Cu privire la Coninutul raportului juridic fiscal prezentm urmtoarele particulariti: 1. Subiectul activ are dreptul de a institui prin acte unilaterale obligaii fiscale pentru subiectele pasive. De asemenea subiectul activ are dreptul de a ncasa i urmri ncasarea veniturilor din impozite i taxe, de a controla acest proces, de a rezolva potrivit legii contestaiile depuse, de a acorda la cererea justificat a persoanelor interesate nlesnirile prevzute de actele normative n vigoare. 2. Subiectul pasiv are n principal obligaia de a plti la termen i n cuantumul stabilit sumele cuvenite statului din impozite, taxe, contribuii. De asemenea acesta trebuie s in la zi evidenele cerute de lege i s le pun la dispoziia organelor de control. Contribuabilul are dreptul de a pretinde ca impunerea i perceperea veniturilor fiscale s se fac conform dispoziiilor actelor normative n vigoare. De asemenea subiectul pasiv va putea contesta orice act juridic nelegal potrivit procedurii instituite de lege i va putea solicita acordarea de nlesniri la plata obligaiilor fiscale. CODUL DE PROCEDURA FISCAL Drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale prevzute de Codul Fiscal sunt reglementate de codul de procedur fiscal, aprobat prin O.G. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal. Prevederile Codului de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului general consolidat potrivit legii, n msura n care prin lege nu se prevede altfel. Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: a) nregistrarea fiscal; b) declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat; c) soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Normele Codului de procedur Fiscal constituie dreptul comun n materia de procedur de administrare a impozitelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Acestea se ntregesc i se completeaz cu prevederile Codului de procedur civil. CODUL FISCAL Legea privind Codul fiscal nr.571 din 2003 a intrat in vigoare la 1 ianuarie 2004. Scopul Codului Fiscal este stabilirea cadrului legal pentru impozitele i taxele cuprinse n sfera sa de reglementare, precizarea contribuabililor care trebuie s plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de plat i de calcul al acestora.

Legea nr. 571 din 2003 proclam supremaia Codului Fiscal asupra oricror prevederi din alte acte normative n materie. n situaia de conflict ntre normele Codului Fiscal i o prevedere a unui tratat la care Romnia este parte urmaz a se aplica prevederile acelui tratat. Eventualele scutiri, nlesniri, faciliti la plata obligaiilor fiscale vor fi aprobate conform normelor Codului fiscal. Impozitele i taxele reglementate prin Codul Fiscal prevzute la art.2 al Legii nr. 571 din 2003 sunt: Impozitul pe profit Impozitul pe venit Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni n RO Impozitul pe reprezentane Taxa pe valoare adugat Accizele Impozitele i taxele locale De asemenea, acelai articol prevede i contribuiile sociale datorate de contribuabilii persoane fizice i juridice. La baza acestor impozite i taxe Codul Fiscal a instituit urmtoarele principii: 1. Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri cu forma de proprietate asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. 2. Certitudinea impunerii prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitile i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine precum i s poat determina influena deciziilor de management financiar asupra sarcinilor fiscale. CONTRIBUABILII -contribuabili persoane juridice; -contribuabili persoane fizice. CONTRIBUABILI PERSOANE JURIDICE Contribuabilii persoane juridice sunt entitile colective legal constituite care acionnd n nume propriu sau n numele altor persoane, intr sub incidena legii fiscale devenind debitori ai bugetului ntruct realizeaz venituri, dein sau dobndesc bunuri, presteaz servicii sau execut lucrri, toate din categoria celor supuse impunerii. Contribuabilii persoane juridice pot fi grupai din punct de vedere fiscal n urmtoarele categorii: a) persoane juridice romne, care la rndul lor se mpart n: - persoane juridice propriu-zise (avnd personalitate juridic proprie, au calitate de subiect de drept distinct) - uniti economice fr personalitate juridic. Entitile din prima subcategorie pot fi persoane juridice cu activitate economic sau persoane juridice propriu-zise, asociaii n participaiune sau societi civile. b) persoane juridice strine, care desfurnd activiti economice sau economico-sociale pe teritoriul rii noastre intr sub incidena legii fiscale romne. CONTRIBUABILI PERSOANE FIZICE Orice persoan fizic rezident sau nerezident n Romania dobndete calitatea de contribuabil din momentul n care realizeaz venituri, deine i tranzancioneaz bunuri sau valori din cate goria celor impuse pe teritoriul rii noastre. Rezidenii datoreaz impozite pentru toate veniturile realizate ntr-un an fiscal oricare ar fi locul de provenien al acestora, iar nerezidenii sunt obligai a plti impozite numai pentru veniturile obinute pe teritoriul statului a crui suveranitate statal se exercit. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN SALARII Reglementarea impozitului pentru veniturile din salarii este dat n prezent de dispoziiile art. 55-60 C. fisc. n categoria veniturilor din salarii se includ toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevazut de
3

lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Salariile sunt practic venituri din activiti dependente. n vederea impunerii, alte categorii de venituri acordate salariailor sub o form sau alta, n bani sau n natur, sunt asimilate salariilor i au acelai regim juridic (adic vor fi luate n calcul la determinarea venitului impozabil): 1) veniturile asimilate salariilor: indemnizaiile aferente exercitrii unei funcii de demnitate public; dreptul de sold lunar (militar); indemnizaiile primite; premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar; remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari; indemnizaia lunar a asociatului unic, sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu inflaia. 2) avantajele: utilizarea bunurilor din patrimoniul afacerii n interes personal; mprumuturile nerambursabile; abonamentele i costurile convorbirilor telefonice, tichete de mas, tichete cadou acordate potrivit legii. Nu sunt incluse n veniturile salariale i, prin urmare, nu sunt impozitate, venituri precum: ajutoarele de nmormntare ori cele acordate pentru pierderi suferite n gospodrii ca urmare a unor calamiti naturale, ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, cazare. Sumele primite de salariai pentru pentru acoperirea cheltuielilor de transport cazare i ndemnizaia pentru delegare ori detaare n alt localitate, n ar sau n strintate etc., veniturile din salarii obinute ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator. Contribuabililor persoane fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i, respectiv, persoane fizice care ndeplinesc condiiile legale de reziden n Romnia timp de trei ani consecutiv le este acordat dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unor sume sub forma deducerii personale, acordat pentru fiecare luna a perioadei impozabile. Deducerea personal este o sum neimpozabil acordat contribuabilului, numai pentru veniturile din salarii obinute la locul unde se afl funcia de baz; ea este considerat a fi acea cheltuial deductibil reprezentnd contravaloarea cheltuielilor minim necesare asigurrii traiului zilnic al contribuabilului i a celor aflai n ntreinerea sa. Practic, n aceast materie se poate face o distincie ntre dou categorii de deduceri: deducerea personal de baz - acordat fiecrui contribuabil salariat, la funcia de baz: 250 RON pentru veniturile brute mai mici de 1000 RON lunar, suma care descrete pe msur ce veniturile cresc; pentru venituri mai mari de 3000 RON lunar, nu se acord deduceri personale; deducerile personale suplimentare - acordate pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului - soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sauale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, n condiiile n care veniturile acestor persoane nu depesc 250 RON lunar. Copii minori n vrst de pn la 18 ani mplinii ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, deducerea suplimentar se acord unui singur contribuabil, conform nelegerii. De exemplu, pentru contribuabilul salariat care are o persoan n ntreinere se va acorda o deducere personal de 350 RON, dac are 2 persoane n ntreinere, deducere va fi de 450 RON, pentru 3 persoane, deducerea va fi 550 RON, pentru 4 persoane sau mai multe persoane 650 RON. Determinarea impozitului pe venitul din salarii se face respectndu-se urmtoarele reguli: -la locul unde se afl funcia de baz prin aplicarea cotei de 16 % a suprabazei de calcul determinat ca diferen ntre venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei lumi) i urmtoarele : deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuii la pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depesc echivalentul n lei a 400euro. -pentru veniturile obinute n celelalte cazuri prin aplicarea cotei de 16 % a suprabazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit lunar, revine pltitorului de venituri. Impozitul pe veniturile din salarii trebuie virat la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz impozitul.
4

Contribuabilii pot sponsoriza entitile nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii cu o sum reprezentnd pn la 2% din impozitul lunar stabilit. Pltitorii de salarii i/sau de alte venituri asimilate salariilor au obligaia s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil (respectiv a ncetarii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului). Toate informatiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii trebuie cuprinse n fiele fiscale. Pltitorii de venituri salariale au obligaia s pstreze aceste fie pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. IMPUNEREA VENITURILOR DIN PENSIE Veniturile din pensii sunt reprezentate de totalitatea sumelor primite cu titlu de pensie de ctre un contribuabil de la fondurile nfiinate din contribuii sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale i cele primite cu titlu de pensie finanat de la bugetul de stat. Impozitarea acestor venituri se face n prezent n temeiul art. 68-70 C. fisc. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea din venitul din pensii - a unei sume neimpozabile de 1000 RON i a contribuiilor obligatorii datorate, reinute i suportate de persoana fizic. Cota de impunere este cota unic, de 16%. Se consider venituri neimpozabile din pensiile realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. Toi pltitorii de venituri din pensii (administratorii fondurilor de pensii) au obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestor venituri, de a-1 reine (la data efecturii plii pensiei) i a-1 vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care s-a fcut plata pensiei. Impozitul reinut n condiiile artate este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI INDEPENDENTE Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, cele din profesii libere i veniturile din proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Sunt considerate venituri comerciale veniturile din faptele de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Constituie venitul din profesii liberale veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori imobiliare, arhitect sau alte profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevetele de invenie, desene i modele, monstre, mrci de fabric i de comer, din dreptul de autor i drepturi conexe dreptului de autor i alte asemenea. Stabilirea venitului net anual din activiti independente determinate pe baza contabilitii n partid simpl (n sistem real) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri deductibile pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venitul brut cuprinde: -sumele ncasate i echivalentul n lei a veniturilor n natur din desfurarea activitii; -venituri sub form de dobnzi din creane financiare sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; -venituri nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de tax; -veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan. Nu se pot considera venituri brute:
5

-aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aportului n natur fcut la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; -sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoanele fizice sau juridice; -sumele primite ca despgubiri; -sumele sau bunurile primite sub form de donaii sau sponsorizri. Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor pentru a fi cheltuieli deductibile sunt urmtoarele: -s fie efectuate n cadrul activitii desfurate n scopul realizrii veniturilor justificate prin documente; -s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; -s respecte regulile privind amortizarea; -urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: cheltuielile de sponsorizare, mecenat (cheltuieli cu activiti cultural-artistice, precum i pentru acordarea de burse private acordate conform legii n limita unei cote de 5% din baza de calcul); cheltuieli de protocol n limta unei cote de 2 % din baza de calcul; prima de asigurare voluntar de sntate conform legii n limta echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan; contribuiile efectuate n numele angajailor la fondul de pensii facultative n conformitate cu legislaia n vigoare n limta echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan; drepturi privind bunurile perisabile; cotizaii pltite la cotizaii profesionale n limita a 5 % din baza de calcul. Nu sunt cheltuieli deductibile: -sumele sau bunurile utilizate de contribuabili pentru uzul personal sau al familiei sale; -cheltuieli din primele de asigurare, altele dect cele artate mai sus; -amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i stine, potrivit prevederilor legale; -sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor n vigoare; -ratele aferente creditelor angajate; -alte sume prevzute de lege. Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuieli de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitatea n partid simpl cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil. D e asemenea, sunt obligai s completeze Registrul Jurnal de ncasri i pli, Registrul Inventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie. Determinarea venitului net pe baza de norme de venit Pentru anumite categorii de activiti independente, determinate expres de lege i desfurate de ctre contribuabili individual, fr salariai, legiuitorul a apreciat c nu este necesar s se mai recurg la sistemul real pentru determinarea venitului net. Prin urmare, venitul net (norma de venit") este estimat de organele fiscale i determin impozitul pe venit datorat de contribuabil. Determinarea incomplet a normelor de venit se face de ctre Direciile Generale ale Finanelor Publice Judeene, dup consultarea consiliilor judeene/Consiliului General al Municipiului Bucureti, pn la data de 31 decembrie a anului anterior celui n care normele urmeaz s se aplice. Determinarea normelor de venit se face pe baza unor criterii specificate pe normele metodologice: -vadul comercial i clentele; -vrsta contribuabilului; -timpul afectat activitii; -starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
6

-spaiul n care se desfoar activitatea (proprietate personal, nchiriat). Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de un contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar, garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat reprezint venitul anual nainte de aplicarea criteriilor. n cazul n care contribuabilul desfoar o activitate independent care genereaz venituri comerci ale pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se colecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care este desfurat activitatea respectiv. Dac contribuabilii desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl pentru activitatea respectiv. Stabilirea venitului net anual din dreptul de proprietate intelectual Sesiznd dificultatea determinrii n concret a cheltuielilor deductibile n cazul realizrii unei opere de creaie intelectual, legiuitorul a predeterminat cheltuielile deductibile aferente veniturilor din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual. Astfel, cheltuielile deductibile au fost estimate de art. 50 C. fisc. la: 20% in cazul veniturilor comune" din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala; 25% in cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta monumentala; -contribuiile sociale obligatorii pltite. Aplicarea cotei forfetare de cheltuieli nu se poate face n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual i nici n cazul sumelor primite cu titlul de drept de suit sau remuneraie compensatorie pentru copia privat. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR Veniturile impozabile din cedarea folosinei bunurilor sunt orice venituri - n bani i/sau n natur provenind din cedarea folosinei unor bunuri mobile i/sau imobile deinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, precum i alte venituri n afara celor calificate ca venituri din activiti independente. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. Venitul brut este reprezentat de totalitatea sumelor ncasate i/sau echivalentul n lei a veniturilor n natur obinute de ctre proprietar sau un alt deintor legal al bunurilor cedate spre folosin unor tere persoane. Acest venit se stabilete pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei sau arendei. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad conform legii - n sarcina proprietarului sau deintorului legal, dac sunt efectuate de ctre cealalt parte contractant. Venitul net (impozabil) din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut al cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. La fel ca n cazul veniturilor din activiti independente, aceast modalitate de determinare a venitului impozabil stabilit de lege nu are caracter absolut. Contribuabilul poate opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Impozitul pe venit se determin prin aplicarea cotei unice de 16% asupra venitului net impozabil. Plata impozitului pe venit se face prin mecanismul plilor anticipate, trimestriale, al cror cuantum este determinat n principiu pe baza declaraiei estimative de venituri a contribuabilului.
7

IMPOZITAREA VENITURILOR DIN PREMII I JOCURI DE NOROC Impozitarea veniturilor din premii i din jocurile de noroc determinate expres de lege este reglementat de art. 75 - 77 C. fisc. Reprezint venituri din premii sumele de bani i/sau bunurile ori alte valori obinute la concursuri (altele dect cele limitativ enumerate la categoria veniturilor neimpozabile): venituri sub forma de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; venituri sub form de premii acordate sportivilor, tehnicienilor etc. pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne si internaionale. Sunt considerate venituri din jocuri de noroc castigurile realizate ca urmare a participrii la diferite jocuri de noroc, inclusiv cele de tip Jack-pot. Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc sub valoarea sumei neimpozabile stabilite n suma de 600 RON pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri, fiind un impozit final. Impozitul pe venit se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL Trebuie s precizm c acest impozit se aplic doar n ipoteza n care se nstrineaz un imobil din patrimoniul personal, adic un imobil aflat n proprietatea unei persoane fizice. Acest impozit este reglementat de art.77 din Codul Fiscal. La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz acest impozit dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin
8

expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur, impozitul se calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i a altor documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea obligaiei de plat a impozitului pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal i, n cazul n care nu se va face dovada achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se distribuie astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul c) crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii. Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului. IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute, individual sau ntr-o form de asociere, din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole. Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit regulilor artate la impozitarea veniturilor din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Veniturile obinute din valorificarea produselor agricole n alt modalitate dect n stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de impunere proprii categoriei respective. Veniturile din activitile agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri impozabile i se supun impunerii potrivit regulilor specifice impozitrii veniturilor din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea n stare natural a produselor culese sau capturate din flora i fauna slbatic.
9

Veniturile din activitile agricole sunt venituri neimpozabile, n limitele stabilite ntr -un tabel din Codul fiscal : cereale pn la 2 ha, cartofi pn la 2 ha, sfecl de zahr pn la 2 ha, vie pe rod pn la 0,5 ha, tutun pn la 1 ha. Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit prevzute ntr-un tabel din Codul Fiscal fixate pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine. Aceste valori sunt valabile pentru anul 2013. ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final. Contribuabilul care desfoar o activitate agricol pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune anual o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul asocierii. Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel: a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv; b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv. Impozitul se vireaz la bugetul de stat i din acesta nu se distribuie cote defalcate ctre bugetele locale. TAXA PE VALOARE ADUGAT 1. Definiie. Mecanism de aplicare Valoarea adugat reprezint diferena ntre valoarea unui bun (produs) obinut n urma vnzrii lui i valoarea tuturor bunurilor i serviciilor care au fost achiziionate i utilizate pentru a se putea realiza acel bun. La nivel macroeconomic, valoarea adugat a tuturor agenilor economici reprezint produsul intern brut (PIB). Taxa pe valoarea adugat este definit - n literatura de specialitate- ca fiind acel impozit indirect care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic (ciclului de fabricaie i distribuie) al unui produs finit, asupra valorii adugate realizate (obinute) n fiecare etap de ctre toi cei care contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el ajunge la consumatorul final. Mecanismul tehnico-economico-juridic pe baza cruia funcioneaza i se realizeaz impunerea n acest caz este, n principiu, urmtorul: pe parcursul ntregului proces de fabricaie i distribuie(vnzare), fiecare agent economic achit taxa pe valoarea adugat furnizorilor si (odat cu preul pe care l pltete pentru materiile prime, materiale, energie etc. cu care se aprovizioneaz n scopul realizrii produciei de bunuri), ncaseaz apoi TVA (de la cumprtorul bunurilor sale, care pltete taxa odat cu preul), scade ntreag TVA aferent materialelor aprovizionate i serviciilor ce i au fost prestate, iar soldul l vars la bugetul de stat. Suma reprezentnd TVA adugat la preul de vnzare este evideniat n contabilitate separat, n fiecare stadiu al circuitului economic, exceptnd vnzarea ctre consumatorul final. Prin urmare, taxa pe valoarea adugat este reportat de la un stadiu la altul al procesului de producie i distribuie pentru a ajunge la consumatorul final, care suport TVA ca parte integrant din preul de vnzare al produsului, serviciul sau lucrrii executate. Deci, TVA este, n esen, un impozit care afecteaz consumul, fiind
10

suportat de ctre cel care achiziioneaz i folosete pentru sine bunul sau serviciul n preul cruia este incorporat i impozitul. Ca sistem de impunere indirect, taxa pe valoarea adugat se poate calcula fie prin apl icarea cotei legale asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa ori serviciul de la productor (sau prestator) la consumator, fie fcndu-se diferena ntre taxa achitat (stabilit n raport cu preul de vnzare al bunului din stadiul anterior) i taxa colectat (cea ncasat odat cu preul pltit de beneficiarul produsului sau serviciului). n majoritatea statelor n care s-a instituit acest sistem de impozitare se utilizeaz cea de-a doua variant de calcul. 2. Taxa pe valoare adugat n Romnia Schimbrile structurale profunde care au avut loc n Romnia dup 1989 s-au manifestat i n modificrile radicale aduse legislaiei fiscale prin actele normative care au fost adoptate, mai ales, dup anul 1992. Aceste modificri au determinat mutaii semnificative, n structura veniturilor bugetului statului, a ponderii diferitelor categorii de impozite. Astfel dup intrarea n vigoare i aplicarea Ordonanei Guvernului nr. 3/1992, privind taxa pe valoarea adugat, impozitele indirecte au devenit, alturi de impozitele pe salarii i pe profit, cele mai importante surse de venituri ale bugetului de stat. Prevederile Ordonanei Guvernului nr. 3/1992 prin care a fost introdus n Romnia taxa pe valoarea adugat - s-au aplicat cu ncepere de la data de 1 iulie 1993. Deoarece implementarea acestui impozit a fost insuficient pregtit, fapt determinat de timpul foarte scurt care a stat la dispoziia instituiilor implicate pentru pregtirea contribuabililor precum i datorit necunoaterii profunde a tuturor realitilor romneti, acest prim act normativ care a reglementat taxa pe valoarea adugat, a suferit numeroase completri i modificri pn la data de 15 martie 2000, cnd a fost abrogat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 17 din 14 martie 2000. Nici prevederile acestei ordonane nu s-a aplicat mult vreme, ntruct au fost nlocuite cu o nou reglementare - Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, care la rndul ei a fost abrogat odat cu intrarea n vigoare a noului Cod fiscal care - n varianta actualizat - transpune directivele comunitare n materie. n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: - constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; - locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; - livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una din activitile economice prevzute de lege. De asemenea, n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri i importul de bunuri i achiziie intracomunitar de bunuri. Toate operaiunile care se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se numesc operaiuni impozabile. 3. Persoanele i operaiunile impozabile Orice persoan care desfoar - de o manier independent (i indiferent de loc) activiti economice impuse (oricare ar fi scopul sau rezultatul acelor activiti) este considerat persoan impozabil. Instituiile publice nu sunt - n principiu - persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru derularea respectivelor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevente, taxe sau alte pli, cu excepia activitilor care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: -telecomunicaii; -furnizarea de ap, gaze, energie electric, termic, agent frigorific si altele de aceeasi natur; -transport de bunuri i persoane; -servicii prestate n porturi i aeroporturi; -activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; -depozitarea; -activitile organismelor de publicitate comercial; -operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.
11

OPERAIUNILE IMPOZABILE (operaiunile supuse TVA) Sunt reglementate aceste operaiuni de Codul Fiscal n vigoare i grupate pe patru categorii: A. Livrarea de bunuri este orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaza n numele acestuia. Nu constituie, potrivit legii, livrare de bunuri: dispariia sau degradarea unor bunuri ca urmare a distrugerii lor datorit unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; bunurile de natura stocurilor degradate calitativ (care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme); perisabilitabile, n limitele prevzute de lege; bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare (interne sau externe); acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat, protocol etc. B. Prestarea de servicii reprezint - n principiu - orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri. Prestrile de servicii cuprind operaiuni precum: - nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; transferul i /sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale etc.; - angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu o alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie; - intermedierea efectuat de comisionari n livrri de bunuri sau prestri de servicii etc. Locul prestrii serviciilor este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate ori - n fine - domiciliul sau reedina sa obinuit. C. Schimbul de bunuri i/sau servicii sunt supuse urmtoarelor reguli: operaiunile privind schimbul de bunuri au efectul a dou livrri separate. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre doi sau mai muli contribuabili, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaiune se consider o livrare separat, fiind impozitat distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat direct beneficiarului final. Acelai regim se aplic i pentru schimbul de prestri de servicii. D. Importul de bunuri i achiziiile intracomunitare de bunuri Importul de bunuri reprezint: -intrarea pe teritoriul Comunitii Europene de bunuri i servicii; -intrarea n comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie provenite dintr-un teritoriu ter care face parte din teritoriul vamal al Comunitii Europene. De asemenea, n achiziie intracomunitare de bunuri se nelege obinerea drepturilor de a dispune ca i un proprietar de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau alt persoan n contul furnizorului sau al cumprtorului ctre un alt stat membru altul dect cel de plecare al transportului sau de expediere a bunurilor. BAZA DE IMPOZITARE I COTELE TVA Pentru operaiunile din interiorul rii, baza de impozitare a TVA este constituit din: - preurile de achiziie sau - dup caz - preul de cost, determinat la momentul livrrii; - suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. n baza de impozitare a TVA se cuprind i impozitele, taxele (altele dect taxa pe valoarea adugat), precum i cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuieli de ambalare, transport i asigurare etc.) decontate cumprtorului sau clientului. n anumite cazuri i condiii strict reglementate prin lege, baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se poate ajusta pentru ca impunerea s fie corespunztoare i echitabil n raport cu situaiile care reprezint regula. Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din valoarea n vam a mrfurilor, stabilite n conformitate cu reglementrile vamale, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate pentru importul de bunuri. Se cuprind, de asemenea, n baza de impozitare i cheltuielile accesorii, precum
12

i comisioanele i cheltuielile de ambalare, transportul o asigurarea care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost supuse i cuprinse pn n acel moment n baza de impozitare. COTELE DE IMPUNERE n cazul taxei pe valoarea adugat sunt n prezent urmtoarele: - cota standard de 24%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat; - cota redus de 9%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de bunuri i/sau prestri de servicii: o Seviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice de arhitectur i arheologie, grdini zoologice, botanice, trguri expoziii, evenimente culturale, cinematografia, altele dect cele scutite de TVA; o livrarea de manuale colare, cri, reviste, ziare (cu excepia celor destinate exclusiv publicitii); o livrrile de proteze de orice fel (cu excepia protezelor dentare); o livrarea de produse ortopedice, de medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n sistemul hotelier (inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping). - cota redus de 5% care se aplic aupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale inclusiv a terenului pe care sunt construite. OPERAIUNI I PERSOANE SCUTITE DE LA PLATA TVA Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat o serie de operaiuni de interes general, efectuate n ar, precum: spitalizarea i ngrijirile medicale (inclusiv veterinare) i operaiunile strns legate de acestea; livrrile de organe, de snge i de lapte (de provenien uman); activitatea de nvmnt desfurat n condiiile legii; prestrile de servicii culturale i cele din domeniul sportului; livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridica ale acestora; unele servicii financiare i bancare etc. Sunt - de asemenea - scutite de TVA urmtoarele bunuri provenind din import: -bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de taxa pe valoarea adugat; -unele bunuri introduse n ar de cltori (n condiiile stabilite de lege); -mrfurile importate i comercializate n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice si a personalului acestora; -importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aprare a sntii, artistic, sportiv etc.; Sunt scutite de TVA livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii expediate/efectuate n strintate, alte operaiuni asimilate acestora, precum i livrrile de bunuri/prestrile de servicii legate de traficul internaional de bunuri i servicii.

13