Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS:
I . Parte teoretică.
• Definitie;
• Cauzele apariţiei dublei impuneri juridice internaţionale;
• De ce trebuie eliminată dubla impunere juridica internaţionala?
(modalităţi)
2
I.Parte teoretică
Definiţie
Dubla impunere este un fenomen complex care are la baza acţiunea a douǎ sau mai
multe suveranitǎţi fiscale sau concurenţa între douǎ sau mai multe competenţe fiscale. Ea se
poate manifesta atat pe plan intern, caz în care se numeşte dublǎ impunere economicǎ, cât şi
pe plan extern – dublǎ impunere juridicǎ internaţionalǎ.
Acest fenomen se produce datoritǎ concepţiilor diferite care stau la baza impunerii
veniturilor şi averii, şi anume:
1. Concepţia teritorialǎ, care are la bazǎ criteriul sursei (originii) venitului, ori
locului unde se aflǎ situatǎ averea;
2. Concepţia mondialǎ sau globalǎ, care are la bazǎ criteriul rezidentei sau al
naţionalitǎţii contribuabilului persoanǎ fizicǎ, respectiv al sediului contribuabilului persoanǎ
juridicǎ.
3
Astfel,considerăm un contribuabil care a realizat un venit în străinătate.Venitul
acestuia va fi supus impunerii atât în statul de origine a venitului, cât şi în statul de destinaţie
a acestuia, adicǎ în statul al cǎrui rezident este contribuabilul, deoarece ţările aflate în pricină
nu au adoptat acelaşi criteriu,prima optând pentru cel al rezidenţei iar a doua pentru cel al
venitului.
Insă,dubla impunere poate apărea şi în alte situaţii: când ambele state sunt adepte
ale concepţiei mondiale, dar unul foloseşte drept criteriu de impunere rezidenţa
contribuabilului, iar celǎlalt, naţionalitatea acestuia. Astfel, este posibil ca o persoanǎ
domiciliatǎ într-un stat sǎ posede naţionalitatea altui stat. De aceea,ea ar putea fi impusǎ în
ambele state.
Un alt exemplu ar fi situatia in care legislaţia statelor care au adoptat concepţia
mondialǎ defineşte într-o manierǎ diferitǎ noţiunea de rezidenţǎ, sau este vorba de dublǎ
naţionalitate sau dublǎ cetǎţenie.
Concepţia teritorialǎ poate da naştere la conflicte de interese fiscale, atunci când
statele au adoptat reglementǎri care definesc în mod diferit sursa veniturilor.
4
România a semnat peste 50 de acorduri sau convenţii pentru evitarea dublei
impuneri. Tari cu care Romania a incheiat conventii de evitare a dublei impuneri:
Africa de Sud, Albania, Algeria, Armenia, Austria, Bangladesh, Belgia. Bulgaria,
Canada, Cehia, China, Cipru, Costa Rica, Croatia, Coreea, Danemarca, Ecuador, Elvetia,
Emiratele Arabe Unite, Egipt, Filipine, Finlanda, Franta, Germania, India, Indonezia,
Irlanda, Israel, Italia, Iugoslavia – incetat aplicabilitatea, Iordania, Liban, Japonia,
Kazahstan, Kuwait, Lituania, Macedonia, Malayezia, Malta, Marea Britanie,
Marele Ducat de Luxembourg, Maroc, Mexic, Moldova, Namibia, Nigeria, Norvegia,
Olanda, Pakistan, Polonia, Portugalia, Qatar, Regatul Hasemit al Iordaniei, Rusia, Siria,
Slovacia, Spania, Sri Lanka, Statele Unite ale Americii, Sudan, Suedia, Tunisia, Turcia,
Thailanda, Ucraina, Ungaria, Uzbekistan, Vietnam, Zambia.
Scopul acestor convenţii este acela de a stabili reguli de impozitare unice pentru
fiecare situaţie în parte. De exemplu, acolo în cazul unor tipuri de venituri, statele
contractante au convenit să se aplice impozitarea prin reţinere la sursă, o asemenea
dispoziţie este expres prevăzută în textul convenţiei. Dacă însă veniturile unei persoane
rezidente într-un stat contractant nu sunt expres menţionate în conţinutul convenţiei,
atunci acestea sunt impozitate numai în statul respectiv.
Structura acestor convenţii este, în general aceeaşi, indiferent că ele s-au semnat
înainte sau după 1989. Convenţiile au la bază principiile conţinute în modelele de convenţii
elaborate de O.E.C.D.2 în anii 1963, 1977 şi 1992.
Acordurile fiscale încheiate între state la un moment dat, pornind de la un model de
convenţie sau altul, au suferit de-a lungul timpului actualizǎri şi completǎri succesive în
funcţie de realitǎţile economice. Etapele parcurse în elaborarea unei convenţii sunt
urmǎtoarele: negocierea, parafarea, semnarea, ratificarea şi publicarea.
De regulǎ, convenţiile fiscale se încheie pe perioade nelimitate, dar sunt şi cazuri în
care semnatarii acestora prevǎd un termen de valabilitate, la expirarea cǎruia el se
prelungeşte cu acordul pǎrţilor. Denunţarea convenţiei se face de partea interesatǎ prin
notificare scrisǎ cu cel puţin şase luni înainte de data propusǎ pentru încetarea valabilitǎţii.
Prin convenţiile fiscale încheiate, statele urmǎresc evitarea dublei impuneri juridice
internaţionale, dublǎ impunere care apare datoritǎ suprapunerii a douǎ suveranitǎţi fiscale.
Pentru evitarea dublei impuneri se folosesc în practica convenţionalǎ (încheierii de
convenţii) douǎ metode, fiecare cu douǎ variante:
Metoda scutirii
Potrivit acestei metode, statul de rezidenţǎ al beneficiarului unui venit nu impune veniturile
care, în conformitate cu dispoziţiile convenţiei fiscale, sunt impozabile în celǎlalt stat, adicǎ
în statul sursǎ al venitului sau cel în care se aflǎ averea impozabilǎ.
• Metoda scutirii totale. Potrivit acestei metode, statul de rezidenţǎ al beneficiarului
venitului, la determinarea venitului impozabil al unui rezident al sǎu, nu va lua în considerare venitul
acestuia impozabil în statul sursǎ3 şi nici venitul aferent unui sediu permanent ori unei baze fixe din
celǎlalt stat contractant. Acesta va lua în calcul numai restul venitului impozabil, adicǎ va scuti de
2
Organizatia pentru Cooperarea Economica si de Dezvoltare
5
impozit partea venitului realizat în statul sursǎ, fǎra a considera venitul realizat în statul sursǎ la
determinarea impozitului aferent restului venitului.
• Metoda scutirii progresive. Conform acestei metode, venitul impozabil în celǎlalt stat
contractant (statul sursǎ) nu se impune în statul de rezidenţǎ al beneficiarului acelui venit. În schimb,
statul de rezidenţǎ îşi pǎstreazǎ dreptul de a lua în considerare acest venit la determinarea
impozitului aferent restului venitului sau averii.
Metoda creditǎrii
3
Stat sursǎ al venitului se considerǎ statul în care se aflǎ situatǎ averea sediul permanent ori baza fixǎ;
Stat de rezidenţǎ se considerǎ statul de rezidenţǎ al beneficiarului venitului respectiv
6
II.Studiu de caz:
O societate comercială obţine un venit total (din ambele state) impozabil în valoare de
200000 u.m., din care 160000 u.m. sunt realizate în statul de rezidenţă şi 40000 u.m. – în
statul sursei . Cotele impozitului în statul de rezidenţă sunt progresive, şi anume: 20% pentru
venituri până la 160000 u.m. şi 30% pentru veniturile care depăşesc 160000 u.m. Să
presupunem, că în statul sursei cota impozitului pe venitul la sursă este de 15% (varianta A)
sau de 35% (varianta B). Intre cele doua state a fost încheiata o convenţie pentru evitarea
dublei impuneri.
Varianta A(când cota de impozitare in statul sursă este mai mica decât cotele din
statul de rezidenţă):
4
SR- Stat de rezidenţă, SS-Stat Sursă
7
Scutirea totala : I calculat in SR = 160000 x 20 % = 32000
I calculat in SS= 40000 x 35%=14000
Itotal=46000
I datorat in SS ce poate fi dedus in SR= 0
I de plata in SR =32000-0=32000
I de achitat efectiv =32000+14000=46000
Observaţii:
Din exemplul prezentat, se poate observa că suma impozitului datorat celor două
state, precum şi cel achitat efectiv de contribuabil diferă, în funcţie de metoda de evitare a
dublei impuneri, aplicată conform prevederilor convenţiei, fiind mai mică în cazul
utilizării metodelor scutirii totale şi creditării totale şi mai mare în cazul utilizării
metodelor scutirii progresive sau creditării limitate (ordinare).
Totodată, oricare ar fi metoda utilizată, impozitul achitat de contribuabil, conform
prevederilor convenţiei, va fi considerabil mai mic, decât cel care ar fi fost datorat în
lipsa unei convenţii pentru evitarea dublei impuneri încheiate între cele două state.