PROIECT

Dubla Impunere Juridic Internaional

Analiza unor particulariti ale conveniilor dintre

Romnia Frana Rusia

Ianuarie 2015
1

Introducere
Dubla impunere juridic internaional reprezint o problem mondial perpetu, ce
genereaz creterea presiunii fiscale i apariia evaziunii fiscale, frneaz desfurarea activitii
economice, diminueaz atractivitatea investiional i, ca rezultat, minimizeaz resursele
financiare atrase de la agenii economici n bugetul de stat.
Dubla impunere reprezint ,,supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile i pentru
aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite".
n contextul evoluiei economice din ultimii ani, se vorbete tot mai des despre dubla
impunere juridic internaional, att n discuiile cu partenerii externi, ct i n cele purtate cu
organele administraiei fiscale naionale, mpiedicnd astfel amplificarea relaiilor economice,
financiare i de credit dintre statele lumii, impunndu-se astfel o bun cunoatere att a
practicilor fiscale ale fiecrui stat n parte, ct i a reglementrilor pe plan internaional.
Dup cum tim, n sistemul fiscal al fiecrui stat, avem anumite reguli de impunere a
rezidenilor (care i desfoar activitatea n strintate) i a contribuabililor strini (care i
desfoar activitatea pe teritoriul statului respectiv). Astfel, statul poate impune veniturile
cetenilor si sau a agenilor economici potrivit relaiei juridice existente cu acest stat, sau poate
impune veniturile provenite din surse aflate pe teritoriul statului respectiv. Practica fiscal
recunoate existena a cteva criterii de impunere, i anume:
Criteriul rezidenei sau al domiciliului fiscal presupune impunerea tuturor veniturilor i a
averilor ce aparin unui contribuabil de ctre autoritatea fiscal din ara n care acesta este
nregistrat ca rezident adic n calitate de persoan fizic sau juridic cu domiciliul fiscal n ara
respectiv, de unde rezult calitatea de subiect de impozite.(veniturile sau averea ce fac obiectul
impunerii sunt obinute sau se afl pe teritoriul acelui stat sau n afara granielor lui)
n cazul criteriului originii veniturilor sau a concepiei teritoriale, impozitul se
calculeaz i se ncaseaz de ctre organele fiscale din ara n care se realizeaz veniturile sau se
afl bunurile, indiferent de rezidena sau naionalitatea beneficiarilor de venituri sau a
proprietarilor de bunuri.(astfel sunt impuse salariile, profitul ntreprinderilor, veniturile din
profesii libere, dobnzile, dividendele etc.)
Aplicarea acestor criterii poate s determine ivirea dublei impuneri.
Apariia dublei impuneri internaionale este determinat de diversitatea sistemelor fiscale
naionale i de particularitile politicilor fiscale.
n epocile modern i contemporan, dezvoltarea i armonizarea tratatelor bilaterale de
nlturare a dublei impuneri au fost i sunt puternic influenate de activitatea desfurat n
cadrul organizaiilor internaionale. Elaborarea i publicarea Conveniei-model OCDE pentru
eliminarea dublei impuneri de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, a
constituit momentul de ncununare a eforturilor depuse pe parcursul unei perioade de peste 70 de
ani la nivel internaional n vederea soluionrii problemelor generate de dubla impunere.
Acordul internaional este o form superioar de reglementare juridic, fa de legea
fiscal dintr-o anumit ar.
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri internaionale se folosesc, n practica
fiscal internaional dou metode: Metoda scutirii totale/progresive (conform creia statul de
reziden al beneficiarului unui anumit venit nu impoziteaz veniturile care sunt impuse n
cellalt stat) i Metoda creditrii totale/ordinare (conform creia statul de reziden calculeaz
impozitul datorat de un rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui subiect
impozabil)
2

Scopul lucrrii const n prezentarea efectelor dublei impuneri, precum i cercetarea

aspectelor ce in de impunerea veniturilor din activiti economice internaionale n vederea
perfecionrii acesteia i soluionrii problemelor fiscale ale persoanelor rezidente i nerezidente
din Romnia, Frana i Rusia.
Pentru a arta c fenomenul de dubl impunere juridic interna ional apare ca rezultat al
varietii sistemelor fiscale naionale i a caracteristicilor acestora, ne-am propus s analizm
urmtoarele tipuri de venituri: venituri din dobnzi, dividende, salarii, venituri obinute din
activiti desfurate la bordul unei aeronave i veniturile unui sediu permanent.
Prezentarea i rezolvarea studiilor de caz pe tipurile de venituri alese
In acest studiu de caz ne-am propus analiza funcionalitii Conven iilor de evitare a
dublei impuneri juridice internaionale.
Cea mai bun dovad a viabilitii soluiilor prevzute n Convenia-model despre care
am vorbit mai sus, o constituie numrul mare de tratate ce urmeaz structura i orientrile oferite
de convenie.
Romnia nu este membr a Organizaiei de Cooperare i Dezvoltare Economic (OCDE),
ns negocierea i semnarea conveniilor privind evitarea dublei impuneri s-a fcut i se face pe
baza Conveniei Model.
n general, statele nemembre au agreat, att coninutul Conveniei Model, ct i
comentariile privind interpretarea i aplicarea acesteia, existnd pentru fiecare stat doar cteva
puncte n care abordrile sunt diferite. n anumite proporii Romnia, prin legislaia intern,
aplic msuri legislative unilaterale pentru evitarea dublei impuneri internaionale, att prin
instituirea creditului fiscal (prin care legislaia romn ia n considerare impozitele pltite de
rezidenii romni n strintate pentru unele venituri realizate n statul surs al acestora,
deducndu-le din impozitul datorat), ct i prin norma de trimitere la convenii fiscale (art. 118
din Codul fiscal, privind coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de
evitare a dublei impuneri). Pornind de la importana acordat conveniilor de evitare a dublei
impuneri n evoluia legislaiei fiscale internaionale, totui, nu trebuie s se fac confuzie cu
sistemul fiscal aplicabil. Altfel spus, conveniile de evitare a dublei impuneri prezint limitele
permise ale sistemului fiscal, nu nsui sistemul fiscal aplicabil.
Romnia a ncheiat convenii bilaterale cu peste 70 de state, dintre care toate statele
membre ale UE i unele state candidate la UE.
n aceste convenii sunt precizate impozitele din ambele ri care cad sub incidena
acesteia i este reglementat modul cum vor aciona sub raport fiscal. Totodat n convenie se
prevede modul cum va aciona fiecare stat contractant pentru nlturarea dublei impuneri. Prin
dispoziiile pe care le conine, convenia stabilete un cadru juridic fiscal adecvat pentru
dezvoltarea n continuare a relaiilor economice, culturale i de cooperare industrial i tehnico tiinific dintre cele dou state, lucru pe care ni l-am propus sa l artm n acest studiu de caz.

Cazul I: Venituri din dobnzi

"Dobnda" se consider c nseamn n general remuneraia primit pentru banii
mprumutai, fiind o remuneraie care intr n categoria veniturilor din capital circulant.
Dobnda nu sufer o dubl impunere economic, ceea ce nseamn c aceasta nu este impozitat
att la debitor, ct i la creditor. Practic dobnzile provenind dintr-un stat contractant i pltite
unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n cellalt stat.
Art.11 care se refer la impozitarea veniturilor din dobnzi, nu conine prevederi legate de
modul n care Statul de reziden al beneficiarului ar trebui s acorde o scutire pentru impozitul
pe dobnd pltit n Statul de surs. Aceast problem este tratat n articolele 23A i 23B.
Acestea fiind spuse, dei exist numeroase momente de apariie a dublei impuneri, n
continuare se poate regsi un exemplu de acest gen care prezint un posibil mod de apari ie a
dublei impuneri juridice internaionale i modalitatea prin care se poate evita/elimina.
O persoan juridic rezident n Frana/Rusia acord un mprumut unei persoane juridice
romne n valoare de 100.000 euro. Se precizeaz faptul c acest mprumut este purttor de
dobnd (5% din valoarea mprumutat).
Cum i unde se impoziteaz veniturile din dobnzi?
a) n cazul conveniei Frana - Romnia
Conform Codului Fiscal Romn, veniturile din dobnzi, n acest caz, se impoziteaz n Romnia
potrivit Art. 115 (1) b) cu o cot de impozitare de 16% (potrivit Art. 116 (2) d)).
Conform Conveniei de evitare a dublei impuneri juridice internaionale, la Art. 11 putem avea
dou cazuri: (1) se impoziteaz n Frana conform legislaiei naionale;
(2) dac persoana rezident a statului Francez este beneficiarul efectiv al acestui
venit, se impoziteaz n Romnia cu o cot de maxim 10% din suma brut obinut.
Astfel, putem observa c n primul caz, exist dubl impunere juridic internaional. Conform
Art.24 (2) b), Frana acord credit fiscal n cuantumul impozitului pltit n Romnia, care nu
poate depi nivelul impozitului care s-ar fi datorat n Frana.
Impozit pltit n Romnia = 16% 5.000 = 800 euro
Impozit pltit n Frana = 15%

5.000 = 750 euro

Impozit de plat n Romnia = 800 750 = 50 euro

Credit fiscal acordat n Frana = 750 euro
n cel de-al doilea caz nu exist dubl impunere juridic internaional, prin urmare, se plte te
impozit doar n Romnia n suma de 500 euro (calculat prin aplicarea cotei de 10% la suma brut
obinut).
b)
n cazul conveniei Rusia - Romnia
Conform Codului Fiscal Romn, veniturile din dobnzi, n acest caz, se impoziteaz n Romnia
potrivit Art. 115 (1) b) cu o cot de impozitare de 16% (potrivit Art. 116 (2) d)).
Conform Conveniei de evitare a dublei impuneri juridice internaionale, la Art. 11 putem avea
dou cazuri: (1) se impoziteaz n Rusia conform legislaiei naionale;
(2) dac persoana rezident a statului Rus este beneficiarul efectiv al acestui venit, se
impoziteaz n Romnia cu o cot de maxim 15% din suma brut obinut.
4

Astfel, putem observa c n primul caz, exist dubl impunere juridic internaional. Conform
Art.24 Rusia acord credit fiscal n cuantumul impozitului pltit n Romnia, dar nu mai mult
dect nivelul impozitului care s-ar fi datorat n Rusia.
Impozit pltit n Romnia = 16% 5.000 = 800 euro
Impozit pltit n Rusia = 13%

5.000 = 650 euro

Impozit de plat n Romnia = 800 650 = 150 euro

Credit fiscal acordat n Rusia = 650 euro
n cel de-al doilea caz nu exist dubl impunere juridic internaional, prin urmare, se plte te
impozit doar n Romnia n suma de 750 euro (calculat prin aplicarea cotei de 15% la suma brut
obinut).
Cazul al II-lea: Venituri din dividende
Prin termenul de "dividende" se nelege, n general, distribuirea profiturilor ctre
acionarii unor societi.
Din Convenia Model i comentariile acesteia, veniturile de acest fel pot fi impozitate att
n Statul de reziden al beneficiarului, ct i n Statul de reziden al societ ii pltitoare de
dividende.
Acest Art.10, care se refer la impozitarea veniturilor din dividende, trateaz numai acele
dividende pltite de o societate care este rezident a unui stat contractant, ctre un rezident al
celuilalt stat contractant. Totui, anumite state impoziteaz nu numai dividendele pltite de
societile rezidente n acele state, ci i distribuirea de ctre societile nerezidente a profiturilor
obinute pe teritoriul lor. Bineneles c fiecare stat este ndreptit s impoziteze profiturile ce
apar pe teritoriul lui i care sunt obinute de societi nerezidente, n limita prevzut de
Convenie (n special n articolul 7).
Legislaiile anumitor state caut s evite sau s atenueze dubla impunere, adic
impozitarea simultan a profiturilor societii la nivelul acesteia i a dividendelor la nivelul
acionarilor.
Mai departe am prezentat o spe pe acest tip de venituri, care s exemplifice o parte a
prevederilor dintre conveniile statelor alese n elaborarea acestui proiect.
O societate rezident n Romnia distribuie dividende ctre o societate rezident n
Frana/Rusia, n valoare de 7.000 euro. Menionm faptul c societatea care obine aceste
venituri este beneficiarul efectiv al acestora i ntre cele dou nu exist niciun tip de afiliere.
Cum si unde va fi impozitat venitul din dividende?
a) n cazul conveniei Frana - Romnia
Conform Codului Fiscal Romn, veniturile din dobnzi, n acest caz, se impoziteaz n Romnia
potrivit Art. 115 (1) a) cu o cot de impozitare de 16% (potrivit Art. 116 (2) d)).
Conform Conveniei de evitarea a dublei impuneri juridice internaionale, se datoreaz impozit n
Romnia potrivit Art. 10 (2), la o cot ce nu poate fi mai mare de 10%.
n acest caz nu avem dubl impunere juridic internaional deoarece Fran a cedeaz dreptul de
impunere Romniei.

Impozit pltit n Romnia = 10% 7.000 = 700 euro

b) n cazul conveniei Rusia - Romnia
Conform Codului Fiscal Romn, veniturile din dobnzi, n acest caz, se impoziteaz n Romnia
potrivit Art. 115 (1) a) cu o cot de impozitare de 16% (potrivit Art. 116 (2) d)).
Conform Conveniei de evitarea a dublei impuneri juridice internaionale, se datoreaz impozit n
Romnia potrivit Art. 10 (2), la o cot ce nu poate fi mai mare de 15%.
n acest caz nu avem dubl impunere juridic internaional deoarece Rusia cedeaz dreptul de
impunere Romniei.
Impozit pltit n Romnia = 15% 7.000 = 1.050 euro
Cazul al III-lea: Venituri din salarii
n Art.15 din Convenia model este stabilit regula general referitoare la impozitarea
veniturilor din munca salarial, conform creia impunerea unor asemenea venituri se face n
Statul unde este desfurat de fapt munca salariat.
Condiiile prevzute n articol pentru impozitarea n statul surs este ca salariile,
indemnizaiile sau alte remuneraii similare s rezulte din exercitarea muncii salariate n acel
Stat. Aceasta se aplic indiferent de momentul plii, creditrii sau obinerii n alt mod a venitului
de ctre angajat. Totui, exist o excepie ce se refer la toate persoanele fizice care presteaz
servicii n cadrul muncii salariate (reprezentanii de vnzri, muncitorii n construcii, inginerii,
etc.), n msura n care remuneraia lor nu intr sub incidena prevederilor altor articole, cum ar fi
cele care se aplic serviciului public sau artitilor i sportivilor.
n cele ce urmeaz este prezentat i totodat rezolvat un caz concret pe aceste venituri din
munc salariat, pentru a putea nelege cum funcioneaz conveniile i aplicabilitatea
evitrii/eliminrii dublei impuneri care apare ntre doua state.
O persoan fizic rezident a statului romn obine venituri salariale din Romnia n
sum de 15.000 euro i din Frana/Rusia n valoare de 10.000 euro. Acesta i desf oar
activitatea pe teritoriul Franei/Rusiei aproximativ 200 de zile pe an. (men ionm faptul c
Romnia aplic criteriul rezidenei, iar Frana i Rusia criteriul originii veniturilor)
Cum si unde va fi impozitat venitul din salarii?
a) n cazul conveniei Frana - Romnia
Conform Codului Fiscal, venitul obinut n Romnia va fi impus n Romnia, potrivit Art.39 a) i
Art.41 b), la o cot de 16%, potrivit Art.57 (2) a).
Conform Codului Fiscal, venitul obinut pe teritoriul Franei se impoziteaz n Romnia potrivit
Art. 40 (1) a).
Conform Conveniei de evitare a dublei impuneri juridice internaionale, pentru serviciul prestat
n Frana, persoana fizic romn trebuie s plteasc impozit n acest stat. n acest caz, pentru
venitul obinut n Frana apare fenomenul de dubl impunere juridic internaional, iar conform
Art. 24 (1), Romnia acord credit fiscal n cuantumul impozitului romn datorat pentru acest tip
de venit.

Romnia (criteriul rezidenei)

Venit impozabil = 15.000 euro
Venit impozabil = 15.000 + 10.000 =
25.000 euro
Impozit = 16% 25.000 = 4.000
Limit

min(16%

Frana (criteriul originii veniturilor)

Venit impozabil = 10.000 euro
Cot impozit = 22%
Impozit = 22% 10.000 = 2.200
euro

10.000;2.200)=
= min(1.600;2.200)=1.600 euro
Impozit final=4.000-1.600=2.400 euro
Impozit total fr convenie = 4.000 + 2.200 = 6.200 euro
Impozit total cu convenie = 2.400 + 2.200 = 4.600 euro
Degrevare fiscal = 6.200 4.600 = 1.600 euro
b) n cazul conveniei Rusia - Romnia
Conform Codului Fiscal, venitul obinut n Romnia va fi impus n Romnia, potrivit Art.39 a) i
Art.41 b), la o cot de 16%, potrivit Art.57 (2) a).
Conform Codului Fiscal, venitul obinut pe teritoriul Rusiei se impoziteaz n Romnia potrivit
Art. 40 (1) a).
Conform Conveniei de evitare a dublei impuneri juridice internaionale, pentru serviciul prestat
n Rusia, persoana fizic romn trebuie s plteasc impozit n acest stat. n acest caz, pentru
venitul obinut n Rusia apare fenomenul de dubl impunere juridic interna ional, iar conform
Art. 24, Romnia acord credit fiscal n cuantumul impozitului romn datorat pentru acest tip de
venit.
Romnia (criteriul rezidenei)
Rusia (criteriul originii veniturilor)
Venit impozabil = 15.000 euro
Venit impozabil =10.000 euro
Venit impozabil=15.000+10.000 = 25.000 euro Cot impozit =13%
Impozit=16% 25.000 = 4.000
Impozit =13% 10.000=1.300 euro
Limit=min(16% 10.000;1.300)=
=min(1.600;1.300)=1.300 euro
Impozit final=4.000-1.300=2.700 euro
Impozit total fr convenie = 4.000 + 1.300 = 5.300 euro
Impozit total cu convenie = 2.700 + 1.300 = 4.000 euro
Degrevare fiscal = 5.300 4.000 = 1.300 euro
Cazul al III.(1)-lea: Venituri obinute din activiti exercitate la bordul unei aeronave
Compania aerian X opereaz aeronave n traficul internaional i are sediul
managementului respectiv n Frana/Rusia. Pentru a opera aceste zboruri, compania din
7

Frana/Rusia apeleaz la o agenie din Romnia pentru a selecta piloi de aici n vederea
exercitrii acestor zboruri. Venitul obinut din prestarea muncii la bordul aeronavei este de
17.000 euro.
Cum i unde va fi impozitat venitul piloilor pentru activitatea exercitat la bordul unei
aeronave?
a) n cazul conveniei Frana - Romnia
Conform Codului fiscal, venitul obinut de piloii care sunt rezideni ai statului romn se
impoziteaz n Romnia, potrivit Art.39 (a) i Art. 40 (1) a).
Conform Conveniei pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale, venitul obinut de
piloi pentru munca prestat la bordul aeronavei va fi impozitat n Frana, potrivit Art. 15 (3).
In acest caz apare fenomenul de dubl impunere juridic internaional. Potrivit Art.24 (1) din
Convenie, Romnia acord credit fiscal n cuantumul impozitului romn datorat pentru aceste
venituri.
Impozit pltit n Romnia = 16% 17.000= 2.720 euro
Impozit pltit n Frana = 25% 17.000 = 4.250 euro
Impozit de plat n Frana = 4.250 2.720 = 1.530 euro
Credit fiscal n Romnia = 2.720 euro
a) n cazul conveniei Rusia - Romnia
Conform Codului fiscal, venitul obinut de piloii care sunt rezideni ai statului romn se
impoziteaz n Romnia, potrivit Art.39 (a) i Art. 40 (1) a).
Conform Conveniei pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale, venitul obinut de
piloi pentru munca prestat la bordul aeronavei va fi scutit n Rusia, potrivit Art. 15 (3) b)
In acest caz nu apare fenomenul de dubl impunere juridic internaional.
Impozit pltit n Romnia=0,16 17.000= 2.720 euro
Cazul al IV-lea: Veniturile unui sediu permanent
Principala utilizare a conceptului de reprezentan permanent este pentru a determina
dreptul unui Stat Contractant de a impozita profiturile unei ntreprinderi a celuilalt Stat
Contractant. Conform articolului 7, un Stat Contractant nu poate impozita profiturile unei
ntreprinderi din cellalt Stat Contractant n afara cazului n care aceasta i desfoar activitatea
prin intermediul unei reprezentane permanente situate n primul Stat menionat. n cele ce
urmeaz am prezentat un caz petru a evidenia particularitile pe care le are sediul permanent.
O societate de construcii rezident n Romnia nchiriaz utilaje n vederea construirii
unei cldiri de la o societate rezident n Frana/Rusia. Aceasta le nchiriaz pentru o perioad de
3 ani astfel: timp de 3 luni utilajele se afl n Romnia, dup care societatea rezident n
Frana/Rusia le ia napoi timp de 3 luni. Precizm faptul c pe perioada nchirierii acestor utilaje,
societatea din Frana/Rusia se ocup de montarea, supravegherea i ntreinerea acestora.
Societatea din Frana/Rusia formeaz sediu permanent n Romnia? Dac da, unde trebuie pltit
impozitul?
a) n cazul conveniei Frana - Romnia
Conform Codului fiscal, societatea din Frana are sediu permanent n Romnia, potrivit Art.8 (1),
(3) deoarece i desfoar parial activitatea i petrece mai mult de 6 luni pe teritoriul Romniei.
8

Conform normelor 2, 3, 6, 7, 8, 9, 10, 11 ale acestui articol, societatea are statutul de sediu
permanent deoarece spaiul utilizat este la dispoziia societii, activitatea se desfoar printr-un
sediu fix, iar perioadele n care aceste utilaje sunt n Romnia se cumuleaz.
Conform Conveniei pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale, societatea din Frana
formeaz sediu permanent n Romnia, potrivit Art.5 (2) g) (deine utilajele pentru o perioad de
18 luni). Conform comentariilor acestui articol (2,4,5,6,7,8,16), societatea din Fran a are sediu
permanent n Romnia, deoarece utilajele sunt nchiriate pentru o perioad de 18 luni, i
desfoar activitatea printr-un loc fix, perioadele n care sunt nchiriate se cumuleaz i se ocup
de ntreinerea acestora.
Conform Art. 29 (1), venitul obinut de sediul permanent este impus n Romnia.
Conform Art.7 (1), se pltete impozit doar n Romnia.
a) n cazul conveniei Rusia - Romnia
n acest caz, lucrurile stau la fel ca i n cazul Franei, cu precizarea c n Conven ia pentru
evitarea dublei impuneri juridice internaionale, perioada n care nerezidentul trebuie s i
desfoar activitatea este de 12 luni. (conform Art.5 (3))
Conform Art.118 (1), dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia are
ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale, cota de impozit
aplicat venitului impozabil nu poate depi cota de impozit prevzut n conven ie. n situaia n
care sunt cote diferite de impozitare, att n legislaia intern, ct i n convenii, se aplic cotele
mai favorabile de impozitare.
Conform Art.118 (2), pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
juridice internaionale, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul
realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din
statul su i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condi iei
de beneficiar, n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene. Dac certificatul de reziden
fiscal, respectiv declaraia nu sunt prezentate n acest termen, se aplic prevederile titlului V.
CONCLUZII
Dup cum se poate observa, dubla impunere juridic internaional apare ca rezultat al
varietii sistemelor fiscale din ntreaga lume. Aceste Convenii de evitare sunt prevzute cu
diferite modaliti prin care fiecare stat contractant acioneaz n vederea nlturrii dublei
impuneri. Prin aceste dispoziii pe care le conin, conveniile stabilesc un cadru juridic fiscal
adecvat.
n urma analizei efectuate n studiul de caz mai sus dezvoltat, referitor la conven iile
ncheiate ntre statele alese (Romnia-Frana i Romnia-Rusia), putem deduce faptul c n
privina cheltuielilor cu dobnzile, Frana i Rusia acord credit fiscal n cuantumul impozitului
perceput n Romnia, care nu poate depi nivelul impozitului care s-ar fi datorat n cele dou
state. n condiiile n care persoana reziden a statului Francez/Rus este beneficiarul direct
(efectiv) al acestui venit, se impoziteaz doar n Romnia la o cot maxim de 10% n cazul
Franei i 15% n cazul Rusiei.
n cazul dividendelor nu avem dubl impunere juridic internaional, deoarece Frana i
Rusia cedeaz dreptul de impunere Romniei. Impunerea se efectueaz la aceleai cote prevzute
pentru veniturile din dobnzi exemplificate mai sus.
9

n ceea ce privete veniturile din salarii, am ajuns la concluzia c Romnia acord credit
fiscal n ambele cazuri, n cuantumul impozitului romn pe care l-ar fi datorat pentru acest tip de
venit.
Referitor la veniturile obinute din activiti desfurate la bordul unei aeronave, exist
diferene n impunerea acestora, i anume: n cazul Franei avem dubl impunere juridic
internaional, n timp ce n cazul Rusiei venitul astfel obinut este scutit.
n legtur cu venitul realizat de un sediu permanent n Romnia, putem sublinia faptul c
lucrurile nu difer ntre cele dou ri analizate cu precizarea c perioada n care trebuie s i
desfoare activitatea un nerezident se modific, n cazul Conveniei ncheiate cu Fran a fiind de
18 luni, iar n cazul Conveniei ncheiate cu Rusia, de 12 luni.

BIBLIOGRAFIE:

COD FISCAL ROMANIA 2014

CONVENIA MODEL OECD

Comentarii CONVENIE MODEL OECD

http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2007-01/99_Popeanga%20Vasile
%20Nicolae.pdf

(cot impozit venit din dobnzi Frana)

http://moscova.mae.ro/node/794 (cot impozit venit din dobnzi i salarii Rusia)

http://www.proprofs.com/quiz-school/story.php?title=finantepublicebuget-si-trezorerie-publica-grile-propuse-spre-rezolvare
impozit pe venit Frana)

10

(cot