Sunteți pe pagina 1din 42

Universitatea Bucureti, Facultatea de Drept

coala Doctoral Domeniul Drept


Disciplina DREPT FINANCIAR I FISCAL

TEZ DE DOCTORAT

Conducerea tiinific
Prof. univ. dr. Dan Drosu AGUNA

Doctorand
Alice Cristina Maria ZDANOVSCHI

Bucureti 2011

Universitatea Bucureti, Facultatea de Drept


coala Doctoral Domeniul Drept
Disciplina DREPT FINANCIAR I FISCAL

FISCALITATEA INTERNAIONAL
- REZUMATUL TEZEI -

Conducerea tiinific
Prof. univ. dr. Dan Drosu AGUNA

Doctorand
Alice Cristina Maria ZDANOVSCHI

Bucureti 2011
2

REZUMATUL TEZEI
I. Actualitatea i importana temei studiate
Abordarea acestui demers tiinific prezint interes nu doar n plan teoretic, ci
i n plan practic, avnd n vedere c fiscalitatea unui stat are directe repercusiuni
asupra dezvoltrii sale economice, influennd indubitabil regulile unei economii
naionale, spre exemplu n privina investiiilor de capital care pot fi atrase. Totodat,
fiscalitatea unui stat are i o dimensiune internaional, fiind influenat de
intesificarea, n ultimii 50-60 de ani, a relaiilor economice internaionale. De
asemenea, aceste aspecte sunt relevate de contextul globalizrii i, mai nou, sunt
accentuate ndeosebi pe fondul actualei crize economico-financiare.
Astfel, nu se poate nega puternica dezvoltare din ultimele decenii a
relaiilor dintre state, plecnd de la dimensiunea economic reprezentnd o
adevrat coloan vertebral a mapamondului, i ajungnd la o dimensiune
politic puternic interdependent, care a dus la crearea de organisme
suprastatale.
O trstur esenial a epocii noastre o reprezint dezvoltarea i chiar
intensificarea, ntr-un ritm fr precedent, a circulaiei mrfurilor, serviciilor i
capitalurilor, precum i a cooperrii economice, tehnico-tiinifice, financiare i
culturale internaionale i, desigur, a libertii de circulaie a indivizilor.
Potrivit literaturii de specialitate, n zilele noastre devine tot mai evident
faptul c lumea se constituie treptat, ca rezultat al dezvoltrii legturilor de
interdependen, ntr-un singur sistem social care afecteaz pe fiecare dintre noi.
n aceeai opinie, sistemul global, care se prefigureaz ca un sistem complex
de sisteme (statele nsei), nu este doar un mediu n interiorul cruia se dezvolt i
evolueaz societi particulare ca sisteme distincte. El devine, prin legturile sociale,
economice i politice, prin formele instituionalizate comune, ca i prin sistemele de
comunicaii care traverseaz graniele dintre state, un sistem nou, care tinde s
armonizeze i s limiteze, ntr-un mod specific, aciunea sistemelor subsecvente,
condiionnd decisiv soarta celor care triesc n fiecare dintre ele. Astfel, viaa
oamenilor este influenat din ce n ce mai mult de evenimentele ce se petrec departe
de contextul social n care ei i desfoar activitile cotidiene.

Vasile Stnescu, tiina globalizrii, p. 19, Editura All Beck, Bucureti 2005.

Fiscalitatea, prin natura sa, este strns legat de ecomomie i de sistemul


economic. n egal msur, fiscalitatea este legat de drept, deoarece regulile n
materie de fiscalitate sunt stabilite prin norme juridice interne sau internaionale. n
consecin, cercetarea problematicii fiscalitii are n mod firesc un caracter
interdisciplinar.
Pentru a ajunge la acest rezultat am considerat necesar ca prezentul demers
tiinific s abordeze att conceptele privind politica fiscal, dubla impunere
internaional sau evaziunea fiscal internaional, ajungnd n final s constatm
existena unei fiscaliti internaionale, ct i efecte ale acestei fiscaliti, impactul
politicii fiscale asupra dezvoltrii relaiilor economice sau msuri de prevenire i
combatere a evaziunii fiscale.
Pe lng aceste delimitri de natur conceptual, considerm necesar
studierea att a fiscalitii naionale, la nivel teoretic, ct i printr-o prezentare a
unor elemente de tehnic fiscal specifice sistemelor fiscale, sub aspect
comparativ, precum i a implicaiilor acquis-ului comunitar n domeniul fiscal,
n cadrul celui mai complex caz de integrare Uniunea European, de
asemenea, ncercm s inserm n prezentul studiu i jurispruden.
Oportunitatea acestui demers tiinific reiese, dup opinia noastr, i din influena
fiscalitii asupra raporturilor comerciale, la nivel mondial, ntre state. Am putea
spune c n condiiile actuale ale globalizrii fiscalitatea nu are practic granie, ci doar
reguli specifice, aplicabile unui stat sau mai multor state.
Opinm c un asemenea demers tiinific va fi de un real folos nu numai din
punct de vedere teoretic, dar i practic. Nevoia practicienilor de a gsi o explicaie
sistematic a unor reguli fiscale noi i bulversante este acut, ceea ce va conferi
demersului nostru noutate, utilitate i un interes practic.
Din aceste considerente, tema propus i justific importana i utilitatea.
Aceasta, cu att mai mult cu ct n literatura romn de specialitate aceast tem
fiscalitatea internaional nu o gsim abordat precum o regsim n literatura
strin de specialitate, fie sub aspect teoretic ca i demers tiinific sub forma unei
monografii, fie recunoscut ca o ramur distinct de drept: dreptul internaional
fiscal.
Astfel, n literatura strin de specialitate se reine ca fiind obiectul dreptului
internaional fiscal acele norme de drept intern care reglementeaz regimul fiscal al
cazurilor, avnd caracter internaional, precum i izvoarele dreptului internaional

Guerrino Sozza, La fiscalit internazionale, ediia 2, Editura Fag, Milano 2010, p. 13.

referitoare la aspecte fiscale, cum ar fi dreptul comunitar/dreptul Uniunii Europene


i acordurile internaionale.
Totui, abordarea cea mai apropiat n literatura noastr de specialitate este
demersul tiinific care trateaz distinct aspectul fiscal al dreptului comunitar/
dreptului Uniunii Europene intitulat Drept financiar i fiscal european.
Astfel, teza de doctorat i propune s ofere o viziune asupra dimensiunii
interanionale a fiscalitii naionale care, n timp, creeaz o fiscalitate suprastatal
prin relaiile economice intenaionale existente, a normelor juridice intenaionale
existente i a legturilor politice interdependente, o fiscalitate internaional.
n plan personal, necesitatea i utilitatea demersului ntreprins se justific,
ndeosebi, din perspectiva activitii profesionale desfurate. Cunotinele dobndite
n urma cercetrii vor fi fructificate, n mod corespunztor, n activitatea de predare
i de cercetare n acest domeniu.

A se vedea, pe larg, Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, Editura C.H. Beck,
Bucureti 2010, pp. 5 i urm.

II. Scopul i obiectivele temei


Lucrarea, intitulat ,,Fiscalitatea internaional, are drept scop
contientizarea existenei unui ansamblu de norme juridice fiscale valabile la nivel
internaional, cu aplicabilitate general, a unei fiscaliti internaionale n contextul
globalizrii, chiar dac, actualmente, are mai mult o form embrionar, precum i
identificarea conceptului de fiscalitate internaional.
Prezenta lucrare mbrac forma unui studiu monografic i este consacrat
aspectelor teoretice, legislative, de practic judiciar i drept comparat cu privire la
fiscalitatea internaional i obiectul acesteia.
Pentru atingerea scopului propus au fost stabilite urmtoarele obiective:
identificarea contextului n care apare i se manifest fiscalitatea
internaional fenomenul globalizrii;
delimitri conceptuale i aspecte practice privind conceptele de
globalizare, suveranitate fiscal, fiscalitate, politic fiscal, dubl impunere
internaional, evaziune internaional;
stabilirea formelor de manifestare a fiscalitii internaionale, prin dubla
impunere internaional i evaziunea fiscal internaional
stabilirea cadrului juridic creat de msurile luate pentru evitarea dublei
impuneri internaionale, precum i de msurile luate pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale internaionale, i pentru respectarea aspectelor de concuren fiscal;
prezentarea i analizarea unor aspecte de jurispruden relevante n
domeniu;
analiza unor aspecte de drept comparat.
Pentru realizarea scopului propus, am structurat teza n 5 capitole, la care se
adaug o introducere i, n mod firesc, un capitol rezervat concluziilor, prin care
prezentm propriile opinii cu privire la obiectul acestui studiu, precum i un suport
bibliografic corespunztor.

III. Structura tezei


Pentru a ajunge la finalitatea noastr, am considerat necesar structurarea
acestei lucrri n cinci mari capitole, pentru a putea trasa o linie clar n ceea ce
privete tematica demersului tiinific abordat, pentru a prezenta aspectele importante
pe care tema aleas le presupune, i anume: (1) conceptul de suveranitate fiscal; (2)
conceptele de fiscalitate i politic fiscal; (3) fenomenul de dubl impunere
internaional; (4) elemente de drept comparat i (5) conceptul de evaziune fiscal
internaional. Dei denumirea capitolelor poate prea simplist i restrictiv n ceea
ce privete obiectul de studiu, totui prin cercetarea coninutului lor aceste capitole i
dezvluiesc complexitatea, fiind structurate pe subcapitole, seciuni i subseciuni.

1. n abordarea acestui demers tiinific am considerat c este necesar s


ncepem cu prezentarea contextului internaional, care genereaz premisele discuiei
privind conceptul de fiscalitate internaional i existena sa, definind conceptul de
globalizare. Astfel, primul capitol al tezei debuteaz cu un subcapitol dedicat
aspectelor privind conceptul de globalizare, abordnd att aspecte generale prin care
se evideniaz aspectele care in de diversificarea i interdependena relaiilor
economice, precum i trsturile fenomenului de globalizare; ct i aspecte privind
reconsiderarea statului n contextul globalizrii. Totodat, trebuie reinut c teza
debuteaz cu un capitol dedicat ndeosebi identificrii i analizrii conceptului de
suveranitate fiscal, avnd n vedere c pentru a crea un sistem juridic, un ansamblu
de norme juridice trebuie s existe dreptul statului de a reglementa, altfel spus,
suveranitatea juridic a statului ca form a suveranitii, mai ales n contextul
globalizrii cnd au loc restrngeri ale suveranitii statului, precum i cedri sau
transferuri de suveranitate la nivel interstatal. Acest prim capitol prezint i aspecte
privind competenele fiscale la nivelul Uniunii Europene.
n ceea ce privete structura primului capitol, denumit conceptul de
suveranitate fiscal, acesta este structurat n trei subcapitole: (1) consideraii
privind globalizarea, (2) aspecte privind contextul de identificare a conceptului de
suveranitate fiscal i (3) conceptul de suveranitate fiscal.
1.1. Primul subcapitol al capitolului nti, consideraii privind globalizarea,
este structurat n dou seciuni, aspecte generale privind conceptul de globalizare i
7

reconsiderarea statului n contextul globalizrii, i ncearc identificarea contextului


n care apare i se manifest fiscalitatea internaional fenomenul globalizrii.
Astfel, prima seciune identific conceptul de globalizare fiind structurat n
cinci subseciuni, respectiv, noiuni introductive, aspecte terminologice i delimitri
conceptuale, scurt istoric, trsturile globalizrii, dimensiunea economic a
globalizrii; trecnd de la aspectele introductive i terminologice la analiza
trsturilor globalizrii, ndeosebi dezvoltnd dimensiunea economic a globalizrii,
deoarece fenomenul globalizrii pe care l experimentm, n concepia sa actual,
contemporan, a avut i are la baz o puternic dimensiune economic prin
diversificarea i interdependena relaiilor economice ducnd la modificri de natur
fiscal i care n timp au dus la reconsiderarea statului mai ales n ceea ce privete
conceptul de suveranitate, ndeosebi cel de suveranitate fiscal. Astfel nct, precum
reine i literatura de specialitate1 trecerea de la naional la regional i, mai departe,
la global implic opiuni, renunri, ateptri i provocri care produc mutaii
semnificative structurale, de mecanism, n setul de valori i principii fundamentale, n
obiect i scop, corespunztor stadiului multinivel. n acelai timp, interdependena
pieelor, complexitatea acestora, obiectivele interne versus constrngerile externe
impun necesitatea unor politici i strategii comune, economice i de protecie social,
financiar-bancare i monetare, vamale etc., cu consecina restrngerii suveranitii
statelor, restrngere a crei amploare difer de la un stat la altul n funcie de o
multitudine de factori grad de dezvoltare, existena unor structuri politice i
economice puternice, democraie tradiional consolidat etc. Integrarea n
structurile regionale este un proces n derulare. De altfel, n prezent asistm chiar la
integrarea global a unor procese pariale, la armonizarea politicilor i strategiilor, a
legislaiei, n domenii care fac obiectul integrrii, cu reglementrile regionale,
respectiv internaionale.
Regionalizarea diferitelor spaii ale lumii, ca treapt premergtoare a
globalizrii, a devenit astfel o necesitate care nu poate fi evitat ntruct, naintea
procesului de globalizare, este nevoie de adaptare la climatul global, la cerinele,
provocrile i ateptrile acestuia. Armonizarea la acquis-ul global presupune
nelegerea, acceptarea i nsuirea valorilor, principiilor comunitare i scopului
globalizrii, dar i a spiritului acestui proces la scar planetar.2
De asemenea, observm, din analiza literaturii de specialitate, c cel de-al
doilea rzboi mondial reprezint momentul de referin care a pus bazele valenelor

1
2

A se vedea pe larg, V. Stnescu, op. cit., pp. 216-217.


V. Stnescu, op. cit., p. 217.

primite de fenomenul de globalizare n concepia actual, inclusiv ridicarea la rang de


tiin a acestui fenomen.
Globalizarea este un fenomen socio-economic prezent n realitatea cotidian a
erei noastre i reprezint contextul n care apare i se manifest fiscalitatea
internaional.
1.2.
Cel de-al doilea subcapitol al capitolului nti, aspecte privind
contextul de identificare a conceptului de suveranitate fiscal, este structurat n trei
seciuni, (1) noiuni introductive privind conceptul de suveranitate, (2) trsturile
suveranitii i (3) suveranitatea n contextul globalizrii, plecnd de la delimitri
conceptuale la contextul actual care aduce noi valene conceptului clasic de
suveranitate.
Astfel, precum se reine n literatura de specialitate3, n prezent, conceptul de
suveranitate cunoate o serie de transformri, n special n rile din Europa
Occidental. Astfel, statele membre ale Uniunii Europene se afl ntr-un proces de
interdependen n domeniul strategiei politice, economice, vamale, financiare,
militare care le diminueaz suveranitatea.
1.3.
Cel de-al treilea subcapitol al capitolului nti, conceptul de
suveranitate fiscal, este structurat n trei seciuni, (1) noiunea de suveranitate
fiscal, (2) coninutul suveranitii fiscale i (3) impactul Uniunii Europene asupra
suveranitii fiscale a statelor membre.
Acest subcapitol are o mare importan, deoarece delimitarea conceptului de
suveranitate fiscal trebuie s in cont de contextul actual al globalizrii, context n
care se evideniaz teritorialitatea anumitor impozite i taxe care astzi depesc
limitele naionale, multe ri adernd la reguli comune privind aezarea i
perceperea anumitor impozite i taxe. Este cazul ndeosebi al impozitelor indirecte
(taxe vamale, TVA), care cunosc reguli comune de aplicare la nivelul unor uniuni
vamale sau uniuni economice (a se vedea, pe larg, cazul Uniunii Europene). Acest
lucru ridic probleme suplimentare n tehnica fiscal de aezare i percepere a unor
asemenea impozite, autoritile fiscale naionale fiind nevoite s in seama de
principiile i regulile stabilite la nivel regional. Mai mult, regimurile diferite de
impozitare practicate n state diferite pot determina contradicii extrateritoriale,
dintre care cea mai cunoscut este dubla impunere internaional. Pentru evitarea

A se vedea, pe larg, V. Stnescu, op. cit., p. 9 i urm.


A se vedea, pe larg, Cristian Ionescu, Tratat de drept constituional contemporan, ed. 2, Editura C.H. Beck,
Bucureti 2008, pp. 117-119.
3

acesteia, statele ncheie deseori acorduri bilaterale i multilaterale de eliminare sau


cel puin diminuare a dublei impuneri internaionale.4
Dei, actualmente, ca regul, n domeniul fiscal nu exist organizaii i
organisme internaionale avnd competena de a institui impozite pe plan mondial sau
s emit norme de natur fiscal, obligatorii pentru toate statele lumii5.
Totui, exist i excepii, astfel, exist anumite organizaii supranaionale,
care au competena de a percepe impozite pe teritoriul aflat sub jurisdicia lor. De
exemplu, Comunitile Europene (UE), n cadrul procesului de integrare economic
regional, au desfiinat barierele vamale dintre statele membre i au instituit un tarif
vamal comun, care se aplic n relaiile cu statele tere. Toate ncasrile din taxele
vamale, o cot din taxa pe valoarea adugat, precum i alte resurse fiscale, percepute
n Uniunea European, sunt venituri ale bugetului comunitar, reprezentnd resurse
proprii. Cu competena de a percepe anumite taxe pe teritoriile statelor membre, au
fost investite i Comunitile economice din Africa central i Africa de vest.6
Precum s-a reinut n literatura de specialitate7, dreptul de a institui i ncasa
impozite pe teritoriul aflat sub suveranitatea sa aparine fiecrui stat. Astfel, fiecare
stat are libertatea de a stabili sistemul fiscal pe care l instituie, de a defini impozitele
ce compun acel sistem, de a preciza subiecii impunerii, de a determina baza de
impozitare, de a dimensiona cotele de impunere, de a fixa termenele de plat, de a
acorda nlesniri fiscale, de a stabili sanciuni fiscale, de a institui ci de atac i
procedura de soluionare a litigiilor fiscale etc.8
Acest drept de a institui i ncasa impozite pe un anumit teritoriu a fost
denumit suveranitate fiscal sau, cu alte cuvinte, competena exclusiv a statului n
domeniul fiscal; drept pe care nu-l mparte cu nimeni, iar asupra modului n care i
exercit acest drept nu trebuie s rspund fa de nicio instan sau organism
internaional 9 . Actualmente, acest ultim aspect primete noi nuanri n contextul
fenomenului de globalizare.
Astfel, sistemele fiscale au evoluat de-a lungul timpului att sub impactul unor
factori obiectivi, ce in de realitile istorice, economice, sociale, geopolitice etc., ct
4

Sebastian Lazr, Sisteme fiscale comparate. Metode i practici internaionale, Editura Wolters Kluwer,
Bucureti 2010, pp. 19-20.
5
Ioan Condor, Doina Drniceanu, Consideraii privind suveranitatea fiscal, n Revista de Drept Comercial nr.
3/2000, Editura Lumina Lex, Bucureti 2000, p. 30.
6
I. Condor, D. Drniceanu, op. cit., p. 30-31.
7
A se vedea, Ioan Condor, Antonio Mutulescu; Introducere n dreptul de dubl impunere internaional (I)
Suveranitatea fiscal i sistemul fiscal, n Curierul Fiscal nr. 4/2006, Editura C.H. Beck, Bucureti 2006, p. 27; I.
Condor, Drept fiscal Evitarea dublei impuneri pe venit i pe avere, Editura Tribuna Economic, Bucureti
1999, p. 24; I. Condor, D. Drniceanu, op. cit., p. 31.
8
I. Condor, D. Drniceanu, op. cit., p. 31.
9
I. Condor, A. Mutulescu, op. cit., p. 27; I. Condor, op.cit., p. 24.

10

i ca urmare a influenei unor factori subiectivi ce in de mersul ideilor n plan fiscal,


de profilul cultural naional, precum i de doctrinele economice dominante la un
moment dat. Evoluiile recente n acest domeniu se afl sub provocrile determinate
de combaterea crizei financiare globale n contextul mai larg al reaezrii sistemului
financiar global de ansamblu.10
n aceast ordine de idei cea de-a treia seciune a acestui subcapitol, impactul
Uniunii Europene asupra suveranitii fiscale a statelor membre, prezint partajarea
de competene, de suveranitate, ntre Uniunea European i statele membre ale
Uniunii Europene.

2.
Cel de-al doilea capitol al tezei este consacrat delimitrilor conceptuale
n ceea ce privete conceptele de fiscalitate i de politic fiscal, precum i
consecinelor fiscalitii, raportului dintre politica fiscal i fiscalitate, principiilor
politicii fiscale, consideraiilor privind politica fiscal a Uniunii Europene.
Astfel, capitolul II intitulat conceptele de fiscalitate i de politic fiscal este
structurat n dou subcapitole, respectiv (1) conceptul de fiscalitate i (2) conceptul
de politic fiscal, care sunt structurate n mai multe seciuni i subseciuni.
2.1. Primul subcapitolul al celui de-al doilea capitol al tezei, conceptul de
fiscalitate, este structurat n ase seciuni, respectiv, (1) consideraii preliminarii, (2)
aspecte privind noiunea de fiscalitate, (3) nivelul fiscalitii, (4) structura fiscalitii,
(5) presiunea fiscal i (6) consecinele fiscalitii.
n acest prim subcapitol ne-am propus s definim conceptul de fiscalitate,
plecnd de la necesitarea existenei acestui concept n viaa social i identificnd
noiunea fiscalitii dintre numeroasele interpretri, nelegeri i definiii care sunt
exprimate n literatura de specialitate, precum i analiznd, att nivelul fiscalitii,
structura fiscalitii, presiunea fiscal, ct i consecinele fiscalitii. Deoarece, pentru
a-i realiza rolul i funciile, statul trebuie s-i constituie venituri i s fac cheltuieli
bneti. n acest scop, statul procedeaz la repartiia sarcinilor publice ntre
contribuabili ct mai echitabil posibil. Mijlocul financiar i juridic prin care se
realizeaz aceast repartiie l reprezint obligaia fiscal, adic impozitele, taxele,
contribuiile i celelalte sarcini fiscale specifice fiecrei ri i fiecrei etape istorice.

10

S. Lazr, op.cit., p. 20.

11

Fiscalitatea reprezint un domeniu complex, dar i foarte dens, concret, juridic


prin excelen, deoarece problematica fiscalitii se sprijin pe legislaia adoptat n
domeniu, i este deschis ctre alte ramuri de drept.11
Totui, de foarte mult vreme, fiscalitatea a avut i are o imagine negativ. Ea
este considerat de ctre contribuabili drept o form de constrngere exercitat de
statul spoliator care prin metode speciale scoate din buzunarele cetenilor
anumite sume de bani ctigate greu i deci bine meritate de acetia.12
Fiscalitatea este, deci, i o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict spirit
civic fiscal ar dovedi acesta. Totodat, ea devine, n plus, o povar i cauz de
nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este neconform
inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinate prin vot de ctre contribuabili.13
Trebuie reinut c fiscalitatea este obiectiv necesar n orice societate,
deoarece ea constituie din punct de vedere politico-economic, instrumentul prin care
statul de drept intervine n economie pentru corectarea unor deficiene ale pieei sau
pentru a redistribui veniturile i resursele14. Iar problema care se pune este aceea a
proiectrii unui sistem fiscal care s diminueze pierderea social i s realizeze
obiectivele de echitate acceptate social la un moment dat15.
De asemenea, fiscalitatea poate contribui la creterea nivelului de trai, la
progrese economice, sociale, precum i la ndeplinirea corespunztoare a sarcinilor ce
revin instituiilor i i serviciilor publice16.
Fiscalitatea este, deci, un fenomen complex pluridisciplinar, prin excelen
juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor i taxelor prevzute n legislaia
fiscal i are la baz - un ansamblu de msuri i aciuni, ntreprinse de stat printr-o
politic fiscal adecvat.
2.2.
Cel de-al doilea subcapitolul, conceptul de politic fiscal, este
structurat n opt seciuni, respectiv, (1) definirea noiunii de politic fiscal, (2)
11

A se vedea, Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor publice Drept fiscal, Editura
Wolters Kluwer Romnia, Bucureti, 2008, p. 19.
12
A se vedea i: Vincent Nouzille, La traque fiscale, Ed. Albin Michel, Paris, 2000; Mircea tefan Minea,
Elemente de drept financiar internaional, Ed. Accent, Cluj-Napoca, 2001, p. 153; Mircea tefan Minea, Cosmin
Flavius Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed. Rosetti, Bucureti, 2006, p. 18-23 apud M.
t. Minea, C. F. Costa, op. cit., pag. 19.
13
N. Hoan, Evaziunea fiscal n romnia, Tez de doctorat, Universitatea Babe-Bolyai, Cluj-Napoca, 1996, p. 6
apud Constantin Ioan Gliga, Evaziunea fiscal. Reglementare, doctrin, jurispruden, Editura C.H. Beck,
Bucureti 2007, p. 2,. A se vedea, i, Drago Ptroi, Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul
contravenional i caracterul infracional, ediia a 2-a, Editura Economic, Bucureti 2007, p. 80.
14
A se vedea Mihai Adrian Hotca, Maxim Dobrinoiu, Infraciuni prevzute n legi speciale. Comentarii i
explicaii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008, p. 231.
15
Dumitru Adreiu Petre Florescu, Paul Coman, Gabriel Blaa, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare, doctrin,
jurispruden, Editura All Beck, Bucureti 2005, p. 55.
16
M. A. Hotca, M. Dobrinoiu, op. cit., p. 231.

12

raportul dintre politica fiscal, politica bugetar i politica financiar, (3) raportul
dintre politica fiscal i politica monetar, (4) raportul dintre politica fiscal i
politica economic, (5) funciile i obiectivele politicii fiscale, (6) instrumentele
politicii fiscale, (7) principiile politicii fiscale i consideraii privind politica fiscal a
Uniunii Europene.
Din cercetarea literaturii de specialitate reiese c multitudinea definiiilor care
dezvolt noiunea de politic fiscal relev interdependena politicii fiscale cu alte
politici, precum politica bugetar, monetar, economic, social, i necesitatea
ntlnirii politicului cu realitatea economico-social, la un moment dat, a societii.
Totui, pentru adoptarea unei politici fiscale adecvate i eficiente trebuie luate n
calcul att realitatea economico-social, ct i interdependena politicilor.
Politica fiscal reprezint ansamblul deciziilor de natur fiscal luate de
factorul decident politic, n scopul asigurrii resurselor financiare destinate finanrii
nevoilor publice i a realizrii unor finaliti de natur economico-social, n
condiiile n care asupra economiei acioneaz diferii factori. 17
Totui, indiferent de natura i amploarea deciziilor fiscale, politica fiscal se
exercit prin constrngere public, care este organizat i legitimat sub aspect social,
determinnd evoluia structural a sistemului fiscal. Acesta din urm constituie
expresia deciziilor de politic fiscal i, n acelai timp, instrumentul prin care aceste
decizii se transpun n practic.
Totodat, politica fiscal cuprinde ansamblul deciziilor prin care se realizeaz
modelarea structural a sistemului fiscal i se asigur funcionarea acestuia, n scopul
obinerii finalitii dorite. Iar eficiena unui sistem fiscal nu se msoar att prin
importana venitului fiscal, ct prin gradul de consimire al contribuabililor la
impozit. Pe cnd, ineficiena unui sistem fiscal se traduce n practic prin creterea
sarcinilor fiscale care la rndul su, expresie a unui reflex economic, determin
dispariia capitalurilor pe care le viza, astfel, un impozit excesiv pune pe fug materia
impozabil.
De asemenea, organizarea sistemului fiscal, conceperea i funcionarea sa,
conduc la mutaii n viaa social, economic i politic, astfel, sistemul fiscal trebuie
analizat att din perspectiv static, ct i dinamic. Iar prin utilizarea sa ca
instrument al deciziilor politice, sistemul fiscal este n acelai timp generator i rod
al politicii fiscale, i anume face s funcioneze diferite tehnici i mecanisme de
prelevare a impozitelor n scopuri politice, economice sau/i sociale.

17

C.I. Gliga, op. cit., p. 29.

13

3. n demersul tiinific de a defini conceptul de fiscalitate internaional de o


importan deosebit este i delimitarea conceptual a fenomenul de dubl impunere
internaional. Astfel, cel de-al treilea capitol al tezei trateaz o form de
manifestare a fiscalitii internaionale, i anume fenomenul de dubl impunere
internaional, fiind structurat n dou subcapitole: (1) consideraii privind
fenomenul de dubl impunere internaional i (2) consideraii privind fenomenul de
dubl impunere n cadrul Uniunii Europene.
3.1. Primul subcapitol trateaz consideraii privind fenomenul de dubl
impunere internaional, abordnd att aspecte conceptuale sensul dublei impuneri,
formele acestui fenomen i criteriile care l determin, ct i necesitatea evitrii
dublei impuneri internaionale prezentnd modalitile de evitare a dublei impuneri
internaionale, punnd accent pe Conveniile de evitare a dublei impuneri.
Acest prim subcapitol este structurat n seciuni i subseciuni, cele patru
seciuni sunt: (1) aspecte privind conceptul de dubl impunere, (2) formele dublei
impuneri, (3) veniturile care cad sub incidena dublei impuneri internaionale i (4)
modalitile de evitare a dublei impuneri internaionale.
3.2. Totodat, avnd n vedere statutul Romniei ca stat membru al UE, cel
de-al doilea subcapitol urmrete identificarea n concret a modalitii de gestionare
a fenomenului de dubl impunere la nivelul Uniunii Europene prin compararea
competenelor n domeniul impunerii, prezentnd att aspecte generale teoretice,
juridice i practice privind dubla impunere i impozitarea, competenele fiscale, la
nivelul Uniunii Europene, precum i raportul dintre dreptul comunitar i conveniile
fiscale internaionale, ct i, n lumina aspectului potrivit cruia fenomenul dublei
impuneri se ntlnete numai la impozitele directe, prezentarea regimului juridic n
domeniul impunerii directe prin care se ncearc gestionarea dublei impuneri la
nivelul Uniunii Europene, identificndu-se directivele prin care se reglementeaz
aceste aspecte la nivelul UE. Totui, pentru a ilustra procesul de integrare a Uniunii
Europene, acest subcapitol prezint i cteva aspecte ale regimului juridic privind
impunerea indirect.
Cel de-al doilea subcapitol este mprit n zece seciuni: (1) impozitarea la
nivelul Uniunii Europene i fenomenul de dubl impunere, (2) directiva 90/434/CEE
privind regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor
pariale, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite
state membre i transferul sediului social al unei SE sau SCE ntre statele membre,
14

(3) directiva 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care se aplic societilormam i filialelor acestora din diferite state membre, (4) convenia 90/346/CEE
privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu ajustarea profiturilor
nteprinderilor asociate, cunoscut i sub numele de Convenia de arbitraj, (5) codul
de conduit fiscal n domeniul afacerilor, (6) directiva 2003/48/CE privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, (7) directiva
2003/49/CE privind sistemul comun de impozitare, aplicabil plilor de dobnzi i de
redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite, (8) directiva
77/799/CEE privind asistena reciproc acordat de autoritile competente din
statele membre n domeniul impozitrii directe i al impozitrii primelor de
asigurare, (9) directiva 76/308/CEE privind asistena reciproc n materie de
recuperare a creanelor privind anumite cotizaii, drepturi, taxe i alte msuri i
(10) impozitarea indirect n Uniunea European

4. Cel de-al patrulea capitol al tezei, elemente de drept comparat, este


structurat n dou subcapitole, respectiv (1) aspecte generale de tehnic fiscal i (2)
aspecte generale de jurisdicie internaional incidena articolul 6 paragraf 1 din
Convenia European a Drepturilor Omului asupra litigiilor fiscale. Astfel, acest
capitol trateaz aspecte de tehnic fiscal internaional i de jurisdicie
internaional.
4.1. n consecin, primul subcapitol dezvolt, prin abordri comparative,
tehnicile de impozitare a veniturilor persoanelor fizice, a veniturilor/profiturilor
agenilor economici, a consumului abordnd taxa pe valoarea adugat ca tehnic
generalizat de impozitare a consumului, precum i accizele, aspecte privind
contribuiile sociale obligatorii i, n lumina statulului Romniei ca membru al UE,
aspecte privind oportunitatea unui impozit unic european, abordnd att consemnrile
fcute n doctrin, ct i msurile recente puse n practic de ctre Comisia
european, prin propunerea unei directive privind o baz fiscal consolidat comun
a societilor (CCCTB).
Acest subcapitol este structurat n multiple seciuni i subseciuni, astfel, este
mprit n ase seciuni, respectiv, (1) aspecte privind tehnicile de impozitare a
veniturilor persoanelor fizice abordri comparative, (2) aspecte privind tehnicile
de impozitare a veniturilor/ profiturilor agenilor economici abordri comparative,
(3) abordri comparative privind tehnicile de impozitare a consumului, (4) abordri
15

comparative privind accize, (5) aspecte privind contribuiile sociale obligatorii i


(6) oportunitatea unui impozit unic european.
4.2. Pe cnd, cel de-al doilea subcapitol rspunde la ntrebarea: litigiile
fiscale cad sub incidena articolul 6 paragraf 1 din Convenia European a Drepturilor
Omului?, analiznd sistemul noiunilor autonome ale Conveniei Europene a
Drepturilor Omului i aplicabilitatea art. 6 parag. 1 din Convenie, att sub aspect
civil, ct i sub aspect penal, n litigiile fiscale, precum i prezentnd aspecte privind
art. 6 din Convenie i art. 1 din Protocolul adiional nr. 1 la Convenie.
Acest subcapitol este structurat n urmtoarele ase seciuni: (1) consideraii
generale, (2) sistemul noiunilor autonome ale Conveniei Europene a Drepturilor
Omului, (3) aspecte privind art. 6 din Convenia European a Drepturilor Omului,
(4) aplicabilitatea art. 6 parag. 1 din Convenie sub aspect civil n litigiile fiscale,
(5) aplicabilitatea art. 6 parag. 1 din Convenie sub aspect penal n litigiile fiscale i
(6) aspecte privind art. 1 din Protocolul adiional nr. 1 la Convenie

5. Cel de-al cincilea capitol al tezei trateaz o alt form de manifestare a


fiscalitii internaionale, i anume fenomenul de evaziune fiscal internaional,
abordnd tematica sa, de regul, pe dou paliere, la nivel naional i la nivel
internaional, i este structurat n patru subcapitole, respectiv (1) definirea
conceptului de evaziune fiscal, (2) formele de manifestare ale evaziunii fiscale, (3)
aspecte privind cauzele i efectele evaziunii fiscale i (4) aspecte privind prevenirea
i combaterea evaziunii fiscale.
5.1. Primul subcapitol este structurat n trei seciuni: (1) aspecte generale,
(2) noiunea de evaziune fiscal i (3) reglementarea juridic. Acest subcapitol
trateaz aspectele terminologice i delimitrile conceptuale privind conceptul de
evaziune fiscal, analiznd ndeosebi aspectele la nivel naional, mai ales Legea nr.
241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale .
5.2. Cel de-al doilea subcapitol este structurat n trei seciuni: (1) aspecte
generale, (2) formele de manifestare ale evaziunii fiscale n plan naional i
(3) formele de manifestare ale evaziunii fiscale n plan internaional. Acest capitol
abordeaz pe lng aspectele teoretice i aspecte practice privind paradisurile fiscale.

16

5.3. Cel de-al treilea subcapitol este structurat n dou seciuni: (1) cauzele
evaziunii fiscale i (2) efectele evaziunii fiscale.
5.4.
Cel de-al patrulea subcapitol este structurat n trei seciuni:
(1) prevenirea i combaterea evaziunii fiscale la nivel naional, (2) prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale la nivel regional i (3) prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale la nivel internaional. Astfel, acest ultim subcapitol este adordat pe
trei paliere: la nivel naional, la nivel regional Uniunea European i la nivel
internaional, i pune accentul pe instituiile care joac un rol important n acest
domeniu.
Finalul tezei de doctorat este destinat concluziilor cu privire la tema studiat
de ctre acest demers tiinific.
n ceea ce privete sursele bibliografice, acestea cuprind att literatur de
specialitate n domeniul dreptului fiscal i n domeniul dreptului comunitar, ct i
elemente de legislaie i jurispruden.

17

IV. Concluzii
Fiscalitatea este un fenomen socio-economic prezent n viaa tuturor, nc
din cele mai vechi timpuri, fcnd parte din nsui mecanismul funcionrii
societii i economiei, mbrcnd o hain juridic.
Actualmente, ncepnd cu ultimele decenii, viaa oamenilor este influenat
din ce n ce mai mult de evenimentele ce se petrec departe de contextul social n
care ei i desfoar activitile cotidiene. Iar aceast interdependen crescnd a
societii umane este caracterizat prin termenul de globalizarea.
Astfel, avnd n vedere faptul c, pe de o parte, fiscalitatea unui stat are
directe repercusiuni asupra dezvoltrii economice a acelui stat, influennd
indubitabil regulile unei economii naionale, fiind prin natura sa strns legat de
ecomomie i sistemul economic, dar i de drept, deoarece regulile n materie de
fiscalitate sunt stabilite prin norme juridice, iar, pe de alt parte, globalizarea este
un fenomen socio-economic de interdependen a statelor/sistemelor, atunci
putem constata c, n condiiile actuale ale globalizri, fiscalitatea nu are practic
granie, ci doar reguli specifice aplicabile unui stat sau mai multor state. Astfel, i
fiscalitatea trece peste granie prsind nivelul naional, avnd din ce n ce mai
mult o dimensiune internaional care duce la crearea unei fiscaliti
internaionale, chiar dac forma este actualmente mai mult embrionar.
Aadar, contextul n care apare i se manifest fiscalitatea internaional
este fenomenul globalizrii, iar formele sale de manifestare sunt dubla impunere
internaional i evaziunea fiscal internaional. Pe cnd dimensiunea
internaional a cadrului su juridic o reprezint, ndeosebi, att msurile luate
pentru evitarea dublei impuneri internaionale, msurile luate pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale internaionale i msurile luate pentru respectarea
aspectele de concuren fiscal, innd cont de faptul c paradisurile fiscale sunt
vzute ca fiind reversul medaliei pentru existena dreptului fiscal internaional (a
fiscalitii internaionale n.n.), ct i regulile uniforme stabilite prin procesul
regionalizrii, reguli care reprezint precedente pentru ntreaga societate
internaional. n consecin, cadrul juridic al fiscalitii internaionale l
reprezint un ansamblu de norme juridice fiscale valabile la nivel internaional, cu
aplicabilitate general, n contextul globalizrii.

Giuseppe Marino, Paradisi e paradossi fiscali. Il rovescio del diritto tributario internazionale, Editura Egea,
Milano, 2009, pp. 1 i urm.

Regionalizarea lumii este o treapt premergtoare a procesului de globalizare i o premis obiectiv a acestuia (V.
Stnescu, op. cit., p. 83).

18

Fiscalitii internaionale i se constat existena att prin tratarea acestui


subiect distinct, fie sub aspect teoretic ca demers tiinific sub forma unei
monografii, fie recunoscut ca o ramur distinct de drept dreptul internaional
fiscal, ct i prin relaiile care se uniformizeaz la nivel internaional, crendu-se
o fiscalitate suprastatal prin relaiile economice intenaionale existente, a
normelor juridice intenaionale existente i a legturilor politice interdependente.
Spre exemplu, n literatura strin de specialitate se reine ca fiind obiectul
dreptului internaional fiscal, acele norme de drept intern care reglementeaz regimul
fiscal al cazurilor avnd caracter internaional, precum i izvoarele dreptului
internaional referitoare la aspecte fiscale, cum ar fi dreptul comunitar/dreptul
Uniunii Europene i acordurile internaionale.
Legalitatea fiscalitii este consacrat la nivel constituional, astfel, nu de
puine ori, literatura de specialitate analizeaz la nivel naional adagiul nullum
impositum sine lege. Totui, dac trebuie s aprofundm cercetarea vom observa
consacrarea principiului legalitii cu privire la fiscalitate la nivel regional, i de
ce nu internaional, global, deoarece realizarea veniturilor publice, ca faz a
execuiei bugetare, ine de realitatea cotidian a tuturor formaiunilor statale.
Indiferent de puterea legiuitoare a formaiunilor statale, actualmente,
absolutismul dreptului puterii legiuitoare de a reglementa i institui spre ncasare
a unor sarcini fiscale pe un anumit teriroriu, pe fondul globalizrii, ca fenomen
socio-economic de interdependen a statelor/sistemelor, s-a relativizat, altfel
spus, suveranitatea fiscal ca i competena exclusiv a statului n domeniul fiscal,
cu alte cuvinte, un drept pe care nu-l mparte cu nimeni, iar asupra modului n
care i exercit acest drept nu este inut s rspund fa de nicio instan sau
organism internaional, primete noi nuanri n contextul fenomenului de

Spre exmplu, Guerrino Sozza, La fiscalit internazionale, 2^ edizione Edizioni Fag, Milano 2010, pp. 13 i
urm.

Msurile luate pentru evitarea dublei impuneri etc., precum i principiile dreptului internaional public.

Guerrino Sozza, La fiscalit internazionale, 2^ edizione Edizioni Fag, Milano 2010, p. 13.

A se vedea, spre exemplu, art. 31 alin. 3 din Constituia Spaniei, prevede:Se pot impozita prestaii personale
sau patrimoniale cu caracter public numai potrivit legii; art. 23 din Constituia Italiei, dispune: Niciun fel de
prestaie personal sau patrinomial nu poate fi impus dect n conformitate cu legea; sau art. 139 alin. 1 din
Constituia Romniei potrivit cruia Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului
asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege.

Astfel, spre exemplu, prin art. 1din Protocolul nr. 1 la Convenia European a Drepturilor Omului, articol
care prevede urmtoarele:Orice persoan fizic sau juridic are dreptul la respectarea bunurilor sale. Nimeni nu
poate fi lipsit de proprietatea sa dect pentru cauz de utilitate public i n condiiile prevzute de lege i de
principiile generale ale dreptului internaional.
Dispoziiile precedente nu aduc atingere dreptului statelor de a adopta legile pe care le consider necesare
pentru a reglementa folosina bunurilor conform interesului general sau pentru a asigura plata impozitelor ori a
altor contribuii, sau a amenzilor.

19

globalizare, deoarece au loc restrngeri ale suveranitii statului, precum i cedri


sau transferuri de suveranitate interstatal.
Totodat, n contextul dimensiunii economice a fenomenului globalizrii au
aprut preocupri de armonizare fiscal, astfel, chiar dac la nivelul impozitelor
directe statele nc au autonomie, la nivelul impozitelor indirecte se constat o
puternic armonizare pe plan internaional a regulilor fiscale, exemplul cel mai
cunoscut i funcional fiind armonizarea fiscal de la nivelul Uniunii Europene,
precum i o tendin pe care o practic statele n contextul relaiilor economice
internaionale pe care le au, n contextul interdependenei economiilor, culturilor,
societilor, politicilor, strategiilor comune ntreprinse.
Aadar, teritorialitatea anumitor impozite i taxe depete astzi limitele
naionale, multe ri adernd la reguli comune privind aezarea i perceperea
anumitor impozite i taxe. Este cazul ndeosebi al impozitelor indirecte (taxe vamale,
TVA), care cunosc reguli comune de aplicare la nivelul unor uniuni vamale sau
uniuni economice (a se vedea, pe larg, cazul Uniunii Europene). Acest lucru ridic
probleme suplimentare n tehnica fiscal de aezare i percepere a unor asemenea
impozite, autoritile fiscale naionale fiind nevoite s in seama de principiile i
regulile stabilite la nivel regional. Mai mult, regimurile diferite de impozitare
practicate n state diferite pot determina contradicii extrateritoriale, dintre care cea
mai cunoscut este dubla impunere internaional. Pentru evitarea acesteia, statele
ncheie deseori acorduri bilaterale i multilaterale de eliminare sau cel puin de
diminuare a dublei impuneri internaionale.18
n condiiile integrrii economice i ale mondializrii schimburilor economice
care au loc astzi, impozitul nu poate rmne insensibil la aceste fenomene. Din
contr, fiscalitatea unui stat acioneaz asupra altora i viceversa, iar msurile luate
de un stat sau altul de a modifica sau a pstra dreptul fiscal existent nu sunt neutre n
ceea ce privete economiile altor state. Se vorbete de necesitatea adoptrii unei
apropieri globale a politicilor fiscale care, cel mai adesea, se exprim prin necesitatea
armonizrii sistemelor fiscale n diferite ri. O astfel de evoluie risc s bulverseze
fiscalitile naionale, iar, pe termen lung, chiar autonomia i suveranitatea politic
a statelor.19
n ceea ce privete preocuprile de armonizare fiscal, mai ales n anumite
spaii economice comune (exemplu Uniunea European), acestea sunt mai pronunate
pe linia impozitelor indirecte, ntruct scopul este facilitarea liberei circulaii a
18

S. Lazr, op.cit., pp. 19-20.


Brezeanu Petre, Fiscalitate: concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale, ediia 2, Editura
Economic, Bucureti 2003, p. 176.
19

20

bunurilor i serviciilor, n acord cu obiectivele fundamentale ale unor astfel de


structuri. Armonizarea pe linia impozitelor directe este mai dificil de realizat,
deoarece ntmpin rezistena statelor membre dornice s pstreze la ndemn
anumite prghii fiscale. Impozitele directe ofer posibilitatea personalizrii impunerii
n acord cu anumite principii i finaliti ale sistemelor fiscale i, ca atare, ele sunt
mai rezistente la preocuprile de armonizare. n acelai timp, nu trebuie pierdut din
vedere fpatul c, la nivelul Uniunii Monetare Europene, politica fiscal a rmas n
competena statelor naionale, n timp ce prerogativele n materie de politic
monetar au fost cedate Bncii Centrale Europene.20
Astfel, n societatea internaional contemporan, suveranitatea poate fi
voluntar limitat prin aderarea la unele tratate internaionale. Ca un ,,trend al
societii internaionale actuale se afirm tot mai mult autoritatea dreptului
internaional, preeminena acestuian fa de dreptul intern n rezolvarea unor
probleme complexe, cum ar fi: pacea, salvarea mediului, protecia victimelor,
situaiile de criz, energia etc.21
Puterea de stat n contextul internaional actual nu poate face abstracie de
fenomenul globalizrii i al problemelor sale. Puterea de stat trebuie s dispun de
vocaia globalizrii n sensul adaptrii sale la noile realiti. Este de remarcat faptul
c n spaiul de exercitare a suveranitii, statele devin mai dependente prin reelele
create. Ordinea mondial internaional a dobndit o mare for. Existena acestei
configuraii globalizate la scar planetar produce numeroase consecine n planul
suveranitii statelor. Aranjamentul instituional, care presupune existena statului
naional, a culturii naionale i a economiei naionale, nu mai constituie un model
ideal pentru state. Politica statelor suverane se adapteaz la aciunile i reaciunile
manifestate la scar planetar.22
Implicarea statelor ntr-un sistem de reele este de natur s genereze
schimbri profunde n configuraia statelor naiune, n reducerea rolului acestora
din urm fa de organismele internaionale, suprastatale i fa de companiile
transnaionale, dar i n reaezarea poziiilor de putere n sistemul relaiilor
internaionale. Astfel, treptat, se va ajunge la o nou form de guvernare, comun,
global care, ntr-un cadru dat, va determina guvernrile interne (naionale),
aplicndu-se principiul subsidiaritii, n msur din ce n ce mai mare, n diverse

20

S. Lazr, op.cit., p. 19.


E. Popescu, op. cit., p. 61.
22
A se vedea, E. Popescu, op. cit., pp. 61- 62.
21

21

domenii de activitate, avnd o influen direct asupra reevalurii statului i


funciilor sale, a restrngerii suveranitii.23
n consecin, n procesul regionalizrii i globalizrii, statul pierde o parte
din suveranitate, din importana i semnificaia sa, iar literatura de specialitate 24
reine trei ci:
(1) fie prin trecerea anumitor atribute ale suveranitii, n mod voluntar, pe
seama unor organisme suprastatale, atribuii pe care acestea din urm le exercit
centralizat25;
(2) fie, involuntar, prin fora de ptrundere a mijloacelor i condiiilor
utilizate de companiile private multinaionale i societile transnaionale
(internaionale) 26;
(3) fie odat cu apariia pe scena internaional a unor organizaii
internaionale de regul ale ONU a cror putere de aciune oblig statelenaiune s li se subordoneze, este cazul FMI, BM i OMC.
Aadar, capacitatea de guvernare a statului a suferit att restrngeri
semnificative sub aspectul suverantii, ct i pierderea forei de conducere a
economiei naionale. Dar, n schimb, apar preocupri noi pentru puterea public,
23

V. Stnescu, op. cit., pp. 21 i urm.


n acest sens, V. Stnescu, op. cit., p. 68.
25
Cu privire la deplasrile de suveranitate, n cazul organismelor suprastatale, acestea au obiective i valori
proprii, chiar dac poart i asupra politicului i economicului. n primul rnd este vorba de acordul statelor, de
ndeplinirea unor criterii i condiii de aderare, de participare contient, deliberat i motivat. n acelai timp,
cedarea unui segment de suveranitate organismelor suprastatale are n vedere, printre altele, chiar protecia
statelor fa de aciunea n general brutal a companiilor transnaionale, fa de pericolul radicalizrii celor doi
poli, ai bogiei i srciei. De asemenea, doctrina exemplific, n legtur cu deplasrile de suveranitate la nivelul
organismelor suprastatale, procesul construciei europene pe o treapt superioar, care implic restrngerea
suveranitii statelor astfel, nct, n prezent, restrngerea suveranitii se refer la domenii largi de activitate,
determinat de noua arhitectur structural a UE, de obiectivele i valorile pe care le promoveaz. A se vedea, V.
Stnescu, op. cit., pp. 69-70.
Spre exemplu, competenele UE sunt clar definite i calificate n exclusive, partajate sau comune cu statele
membre, unele asupra crora exercit un control asupra politicilor n anumite domenii i altele care aparin n
exclusivitate statelor nsei. UE exercit o monitorizare i coordonare general asupra tot ce se ntmpl n spaiul
regional dat (vezi infra 1.3.3. pentru aspecte privind competenele UE).
Altfel spus, se manifest o nlocuire parial a legislativului intern cu un legislativ internaional, a unui gen
tradiional de tratate cu un gen nou, cuprinznd obligaii obiective, general valabile, cu garanii i constrngeri
colective, internaionale. Un alt gen l constituie tratatul internaional, care d posibilitatea crerii unor organisme
cu drept de reglementare n conformitate cu i n limitele obiectului tratatului. Se remarc tendina ca reciprocitii
s-i ia locul solidaritatea, dreptul intern dreptul internaional, suveranitii naionale un gen de suveranitate
consensual internaional, organismelor i instituiilor naionale organisme recunoscute internaional, cu puteri
limitate (legislative, executive, judectoreti). Se instituie astfel, un sistem politic, economic i juridic asumat i
prin constrngerile sale. Caracterul generalizat prioritar, prevalent al normelor internaionale/ comunitare, garantat
i obligatoriu, restrnge, de asemenea, suveranitatea, obiectiveaz coninutul acestor norme, armonizeaz gndirea
juridic, avnd n vedere c ele, normele juridice, exprim relaii sociale, mentaliti i valori noi, democratice. A se
vedea, V. Stnescu, op. cit., pp. 73-74.
26
Deplasrile de suveranitate, n cazul companiilor transnaionale, intervin involuntar, fr acordul statelor. Ele
sunt determinate de interese, de multe ori divergente, care pot conduce pn la afectarea substanei patrimoniale a
statului, la deplasri semnificative n raporturile interne stat pia, public privat, la consecine uneori dureroase
n planul raporturilor sociale, la dezechilibre i micri sociale. Companiile transnaionale pot influena astfel viaa
politic, prin preluarea organizrii pieei i a deciziei, att n sfera politicului ct i a economiei. A se vedea, V.
Stnescu, op. cit., p. 69.
24

22

mai ales cele care, vrnd-nevrnd, impun, n mod necesar, cooperarea. Este vorba de
acele preocupri cu caracter universal, care privesc ntreaga umanitate, cum ar fi:
protecia mediului, SIDA, lupta mpotriva terorismului, crimei organizate i a
srciei, preocupri a cror rezolvare este ngreunat, uneori chiar mpiedicat, de
insuficiena cooperrii public privat, dintre sistemul politic al statelor i sistemul
economic al pieelor i chiar, n unele cazuri, de natura cultelor religioase.27
Precum reine literatura de specialitate 28 , integrarea regional rmne
principala poart de intrare spre societatea global i prezint dou tipuri de
forme instituionalizate guvernamentale i neguvernamentale prin care s-au realizat
structuri care pot promova aciuni intra i interregionale de colaborare i parteneriat,
cu mecanisme, sisteme de valori, principii i norme proprii fiecrui spaiu
regionalizat, asigurndu-se, n acelai timp, un echilibru geopolitic. Astfel, sistemul
relaional ntre regiuni simplific i nlesnete mult mai uor parteneriatul i
cooperarea, schimburile i competiia, asigur mult mai repede alteritatea i
complementaritatea, faciliteaz nelegerea i necesitatea integrrii i a
instituionalizrii structurilor globale, potenarea activitilor i aciunilor comune a
politicilor i strategiilor politice, economice, de dezvoltare durabil, de protecie a
mediului i de securizare a planetei.
Regionalizarea implic, aadar, pentru nceput, procese pariale de integrare
constnd n nlturarea (deschiderea) barierelor naionale din calea fluxurilor
internaionale 29 . O categorie de fluxuri internaionale o constituie fluxurile care
ptrund independent de voina statelor. Astfel, nimic i nimeni nu se poate opune
fluxurilor internaionale i telecomunicaiilor (reele i tehnici) introduse de marile
companii multinaionale (transnaionale, internaionale). n acelai timp, nsei
statele, indiferent de capacitatea lor de susinere, sunt interesate n trecerea
obligatorie la aceast msur fr de care se autoelimin din circuit.
n consecin, pe harta lumii au avut loc foarte multe procese integrative
interstatale, sub aspect economic, politic, juridic, militar etc., care i-au depit mai
mult sau mai puin condiia devenind din ce n ce mai complexe i mai marcante
pentru societatea global.
Astfel, suveranitatea poate fi, prin transfer de autoritate i nu numai, voit
sau nu, mprit cu alii i, prin urmare, i nstrinat. n context,
indivizibilitatea, inalienabilitatea i imprescriptibilitatea ca principii se dovedesc
i ele afectate sub aspectul regionalizrii i globalizrii. Prin urmare, conceptul de
27

A se vedea, ibidem.
A se vedea, V. Stnescu, op. cit., p. 218.
29
Ibidem.
28

23

spaiu public se confrunt cu conotaii noi, o dat cu restrngerea spaiului public


naional i crearea i lrgirea celui regional i global. Se constat astfel deplasri de
la exclusiv la permisiv, de la naional la regional i global, de la suveranitate i
independen la suprastatalitate i restrngere. Graniele statale tind s capete
numai acoperire fizic.30
De asemenea, se tie c armonia ntre stat (putere) i ceteni, segmente
societale, societatea civil constituie un postulat care niciodat nu poate fi realizat.
Sunt poziii deosebite de la putere, care vrea s i-o conserve i s-o dezvolte, i
ceilali, care vor limitarea acesteia i exercitarea controlului asupra puterii. Totui,
n condiiile restrngerii suveranitii, societatea civil nu mai are ca partener (n
interiorul statului) nici statul (puterea), nici piaa, cel puin pentru segmentul de
suveranitate care a fost cedat, cu voie, organismelor suprastatale sau, fr voie,
companiilor transnaionale. n consecin, societatea civil sufer, fr voia ei, o
cdere de pe poziia de actor principal n raporturile interne, n cadrul statului
propriu. Se reduce cmpul su de aciune, motiv pentru care, potrivit literaturii de
specialitate31, se impune reconsiderarea statului propriu.
n prezent, globalizarea traverseaz o puternic asimetrie, o lips de
omogenitate n domenii care se cer a fi omogene ntr-o societate globalizat din
cauza discrepanelor existente cu privire la stadiul de dezvoltare, resurse, capaciti,
posibiliti, dar i la tradiii, aspiraii, culturi i valori.32
Globalizarea nu este un fenomen exclusiv economic, ci unul general, complex,
multifuncional. El cuprinde ntreaga gam de activiti social-umane: de la piaa
intern la piaa global, de la dimensiunea politic i economic la cea social,
religioas, spiritual, de la dreptul intern la dreptul i relaiile internaionale, de la
suveranitatea naional-statal la globalitate, la socitatea planetar; toate problemele
cptnd astfel conotaii planetare33.
Din punct de vedere economic, globalizarea reprezint eliminarea barierelor din
calea liberului schimb i integrarea economiilor naionale34. n esen, acest fenomen
const n integrarea mai puternic a rilor i a populaiilor acestora ca urmare a
reducerii semnificative a costurilor de transport i comunicare i a eliminrii
barierelor artificiale din calea circulaiei bunurilor, serviciilor, capitalului,
cunotinelor i a oamenilor ntre state35.
30

V. Stnescu, op. cit., p. 78.


A se vedea, ibidem.
32
Ibidem, p. 26.
33
V. Stnescu, op. cit., p. 22.
34
J. E. Stiglitz, op. cit., p. 10.
35
J. E. Stiglitz, op. cit., p. 37-38.
31

24

Astfel, globalizarea36 reprezint procesul prin care distana geografic devine


un factor tot mai puin important n stabilirea i dezvoltarea relaiilor
transfrontaliere de natur economic, politic i sociocultural. Reelele de relaii i
dependenele dobndesc un potenial tot mai mare de a deveni internaionale i
mondiale. Iar aceast posibilitate de extindere a relaiilor pe plan internaional
implic o serie de termeni, rezisten, aciuni i reaciuni.
n acelai timp, temerile i reaciile cauzate de dezvoltarea procesului sunt, de
asemenea, realiti simite de indivizi. n aceast definiie se poate observa reducerea
importanei distanei geografice, ns nu i dispariia acesteia. Distanele se reduc,
ns nu dispar. Prin urmare, relaiile la nivel internaional sunt mai uor de stabilit i
oamenii, mrfurile i simbolurile sunt eliberate de contextul geografic. ntr-un sistem
global acestea se mic liber la nivel planetar, devenind din ce n ce mai clar ideea
c indivizii i societile sunt tot mai puin protejai de granie.
Globalizarea nu a adus dup sine sfritul geografiei, ci mai curnd a creat
un spaiu suprateritorial ce coexist cu vechea geografie teritorial, aadar, harta
relaiilor mondiale contemporane a devenit mai complicat dect oricnd pn acum.
37

Astfel, ntre economiile naionale se creeaz raporturi de interdependen:


producia statelor importatoare de materii prime, combustibil i energie depinde de
cantitile i condiiile pe care statele productoare le accept i la care se oblig s
livreze, respectiv de corectitudinea cu care acestea i ndeplinesc obligaiile asumate
prin contractele de export; rile importatoare de mijloace de producie i alte produse
manufacturate, tehnologii moderne i alte cunotine tehnico-tiinifice depind de
disponibilitatea rilor care produc asemenea bunuri de a le vinde i de condiiile de
pre, livrare, achitare etc. pretinse de acestea; statele importatoare de capital sunt
dependente de rile care dispun de capitaluri excedentare n ceea ce privete
acceptarea cererii de mprumut, rata dobnzii, termenele de rambursare etc.38
Totodat, sistemele fiscale pot constitui mijloace favorizante sau defavorizante
ale cooperrii i colaborrii dintre state i firme sau persoanele fizice din cadrul
acestora, iar prin complexitatea i diversitatea lor pot constitui o frn, un obstacol n
calea dezvoltrii relaiilor economice i financiare internaionale, nu numai prin

36

n acest sens, a se vedea, pe larg, I. Bari, op.cit., p. 18.


C. Munteanu, A. Horobe, op. cit., p. 74.

O dovad a interdependenei relaiilor economice dintre state este i actuala criz economico-financiar pe plan
mondial.
38
I. Condor, op. cit., pp. 22-23, I. Condor, A. Mutulescu, op. cit., partea I, pp. 25 i urm.
37

25

nivelul ridicat al fiscalitii, ci, mai ales, din cauza impunerii repetate a veniturilor
sau averii contribuabililor n dou sau mai multe state.39
Trebuie reinut c fiscalitatea este obiectiv necesar n orice societate,
deoarece ea constituie din punct de vedere politico-economic, instrumentul prin care
statul de drept intervine n economie pentru corectarea unor deficiene ale pieei sau
pentru a redistribui veniturile i resursele. Iar problema care se pune este aceea a
proiectrii unui sistem fiscal care s diminueze pierderea social i s realizeze
obiectivele de echitate acceptate social la un moment dat.
De asemenea, fiscalitatea poate contribui la creterea nivelului de trai, la
progrese economice, sociale, precum i la ndeplinirea corespunztoare a sarcinilor ce
revin instituiilor i i serviciilor publice.
n doctrin se remarc aportul important al impozitelor la formarea resurselor
financiare necesare statului pentru efectuare cheltuielilor publice. Altfel spus, prin
intermediul impozitelor o parte important din produsul intern brut se concentreaz la
dispoziia statului, iar acest fenomen, att din punct de vedere politic, ct i pe plan
economic, financiar i social, prezint un interes major.
Aa se explic faptul c nu numai n mediul politic, ci i n general se acord o
mare atenie problemei privind nivelul fiscalitii sau gradul de fiscalitate ori rata
presiunii fiscale.
Potrivit opiniilor exprimate n literatura de specialitate, problema fiscalitii
trebuie privit nu numai prin prisma ponderii ncasrilor din impozite i taxe n
produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura impozitelor i taxelor, structura
fiscalitii, care este definit, n doctrin, ca fiind reprezentat de diversitatea
impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.
Analitii economici au cutat s identifice nivelul maxim de eficien al
fiscalitii, respectiv acel grad al fiscalitii care s asigure o conciliere ntre maximul
de resurse financiare publice i maximul de suportabilitate din partea
contribuabilului. De asemenea, nu puini sunt economitii care mprtesc teza
impozitul care ucide impozitul. Altfel spus, introducerea unui nou impozit sau
creterea cotei de impozitare a unui impozit deja existent nu face dect s diminueze
gradul de suportabilitate al sarcinilor fiscale, contribuabilii avnd ca principal
obiectiv evadarea de sub noua constrngere fiscal la care sunt supui, prin metode
mai mult sau mai puin ingenioase, legale sau morale.
Aadar, practicarea unei fiscaliti ridicate mrete veniturile totale, dar acelai
efect ar putea fi obinut prin reducerea impozitelor i taxelor, deoarece n msura n
39

I. Condor, A. Mutulescu, op. cit., p. 27; I. Condor, op.cit., p. 28.

26

care aceast reducere stimuleaz investiiile, duce la lrgirea bazei de impozitare.


Totodat, prin aplicarea unor cote de impunere difereniate pe categorii de
contribuabili (de exemplu, n ceea ce privete, impozitul pe profit) s-ar ncuraja
dezvoltarea unor activiti economice, nfiinarea de nterprinderi mici i mijlocii,
extinderea ntreprinderilor private i mixte, ncurajarea ptrunderii capitalului strin
n economia rii noastre. n acelai timp este necesar cunoaterea i respectarea
reglementrilor fiscale att de organele fiscale, ct i de pltitori, n caz contrar
periclitndu-se realizarea obiectivelor urmrite de stat la introducerea lor.
Astfel, progresivitatea impozitelor i taxelor constituie un instrument de
redistribuire i justiie fiscal, un element cheie al susinerii cererii, fcnd s
beneficieze de venituri suplimentare categoriile de contribuabili mai mici. Indiferent
de politica fiscal a statului, o concluzie se impune totui: nivelul fiscalitii nu poate
fi mrit orict de mult cu efecte pozitive; se consider c exist un prag de presiune
fiscal, peste care orice impunere aduce prejudicii economiei, nerealizndu-se
sporuri de ncasri bugetare.
n momentul lurii unei decizii politice de nsprire a fiscalitii trebuie
comensurate cu obiectivitate efectele pe termen scurt, mediu i lung f de obiectivul
propus maximizarea resurselor financiare publice , deoarece o cretere
necontrolat a fiscalitii decurajeaz formarea de economii i realizarea de investiii,
ngusteaz bazele de impunere i anuleaz eventualele efecte benefice privind nivelul
veniturilor bugetare aduse de creterea ratei de impunere. Iar, o rat a fiscalitii
reduse conduce la o modificare (n sens pozitiv) a nclinaiei spre consum i spre
investiii.
Potrivit literaturii de specialitate, printre consecinele fiscalitii, ndeosebi cele
negative, se pot enumera, de exemplu, frauda i evaziunea fiscal, riscul de inflaie
prin fiscalitate, deteriorarea competitivitii internaionale, riscurile de diminuare ale
eforturilor productive.
Totui, n literatura de specialitate, se constat c o cretere a presiunii fiscale
poate deveni prin efectele sale un factor ridicat de risc la adresa securitii naionale
prin dezechilibre micro i macroeconomice, precum i instabilitatea social pe care o
genereaz; sau c poate mbrca formele unei rezistene politice la prelevrile
obligatorii, care se manifest ndeosebi prin revendicri categoriale n favoarea
micorrii anumitor impozite sau contribuii sociale, ca i prin luarea de poziie i
votarea.
Totui, fiscalitatea are, de foarte mult vreme, o imagine negativ. Ea este
considerat de ctre contribuabili drept o form de constrngere exercitat de statul
27

spoliator care prin metode speciale scoate din buzunarele cetenilor anumite
sume de bani ctigate greu i deci bine meritate de acetia.
Fiscalitatea este deci i o inoportunitate pentru orice contribuabil, orict spirit
civic fiscal ar dovedi acesta. Totodat, ea devine, n plus, o povar i cauz de
nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este neconform
inteniei declarate a puterilor publice i ncuviinate prin vot de ctre contribuabili.
Astfel, putem concluziona c fiscalitatea este un fenomen complex
pluridisciplinar, prin excelen juridic, care se constituie din totalitatea impozitelor
i taxelor prevzute n legislaia fiscal i are la baz un ansamblu de msuri i
aciuni, ntreprinse de stat printr-o politic fiscal adecvat.
i deoarece o trstur esenial a epocii noastre o reprezint dezvoltarea i,
chiar intensificarea ntr-un ritm fr precedent a circulaiei mrfurilor, serviciilor
i capitalurilor, precum i a cooperrii economice, tehnico-tiinifice, financiare i
culturale internaionale, desigur i a libertii de circulaie a indivizilor; atunci,
fiscalitatea internaional reprezint o transformare natural/logic a fiscalitii
de la nivel naional pe fondul fenomenului de globalizare.
Sistemele fiscale au evoluat de-a lungul timpului att sub impactul unor factori
obiectivi ce in de realitile istorice, economice, sociale, geopolitice etc., ct i ca
urmare a influenei unor factori subiectivi ce in de mersul ideilor n plan fiscal, de
profilul cultural naional, precum i de doctrinele economice dominante la un
moment dat. Iar evoluiile recente n acest domeniu se afl sub provocrile
determinate de combaterea crizei financiare globale n contextul mai larg al reaezrii
sistemului financiar global de ansamblu.40
Astfel, criza economico-financiar global a generat noi provocri pentru
sistemele fiscale, dintre care cea mai important este preocuparea pentru asigurarea
securitii financiare att a contribuabililor, ct i a statelor. Preocuparea pentru
asigurarea resurselor fiscale necesare combaterii crizei a determinat revizuirea
acordurilor cu rile considerate paradisuri fiscale, precum i acordarea de amnistii
fiscale (totale sau pariale) celor care i repatriaz veniturile scoase n afara
jurisdiciilor fiscale naionale.41
40

S. Lazr, op.cit., p. 20.


Subvenionarea masiv a anumitor sectoare sau instituii, precum i acordarea de faciliti fiscale generoase nu
pot fi dect soluii provizorii, menite s ndeplineasc rolul unui demaror n asigurarea funcionrii fr sincope
a angrenajului economic. Implicarea financiar a trezoreriei statului cunoate noi dimensiuni, nemaintlnite pn
n prezent, aceast instituie conjugndu-i eforturile cu banca central n scopul realizrii unor aciuni concertate.
Impozitarea mai puternic a unor venituri realizate pe piaa financiar poate limita exacerbarea unor aciuni
considerate a avea un risc sistemic (impozitarea ctigurilor din tranzacii cu titluri financiare derivate, impozitarea
remuneraiilor excesive a directorilor de bnci, mai ales a celor beneficiare de subvenii publice etc.). De asemenea,
impozitarea la nivel de corporaie poate lua n considerare dimensiunea i natura activitilor financiare generatoare
de profit, n funcie de care s se aplice cote difereniate (S. Lazr, op. cit., p. 19).
41

28

BIBLIOGRAFIE
I. TRATATE, MOMOGRAFII, CURSURI
Albu, Constantin; Drept financiar, Editura Fundaiei Chemarea, Iai 1995;
Auvers, Denis; Economia mondial, Editura Humanitas, Bucureti 1991;
Badea, Marin; Istoria economiei mondiale manual universitar, Editura
Pro Universitaria, Bucureti 2006;
Bari, Ioan; Globalizare i probleme globale, Editura Economic, Bucureti
2001;
Bari, Ioan T.; Tratat de economie politic global, Editura Economic,
Bucureti 2010;
Bauman, Zygmunt; Globalizarea i efectele ei sociale, Editura Antet,
Filipetii de Trg f.a.;
Blan, Adrian Ovidiu; Fiscalitatea statului romn Tez de doctorat;
Universitatea din Bucureti, Facultatea de Drept; Bucureti 2006;
Blan, Emil; Drept financiar, ediia 4, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
Brsan, Corneliu; ,,Convenia european a drepturilor omului. Comentariu pe
articole vol. I. Drepturi i liberti, Editura All Beck, Bucureti 2005;
Brsan, Corneliu; ,,Convenia european a drepturilor omului. Comentariu pe
articole vol. II. Procedura n faa Curii. Executarea hotrrilor, Editura All
Beck, Bucureti 2006;
Bogdan, Drago; Selegean, Mihai; ,,Jurisprudena CEDO studii i
comentarii, Institutul Naional al Magistraturii, Bucureti 2005;
Bogdan, Drago; Selegean, Mihai; ,,Drepturile i libertile fundamentale n
jurisprudena Curii Europene a Drepturilor Omului, Editura All Beck, Bucureti
2005;
Brezeanu, Petre; Fiscalitate. Concepte, modele, teorii, mecanisme, politici i
practici fiscale, Editura Economic, Bucureti 1999;
Brezeanu, Petre; Fiscalitate: concepte,modele,teorii,mecanisme,politici i
practici fiscale, Editura Economica, 2003;
Brezeanu, Petre; Fiscalitate. Concepte, teorii, politici i abordri practice,
Editura Wolters Kluwer, Bucureti 2009;
Brezeanu, Petre; imon, Ilie; Celea, Sorin; Fiscalitate european, Editura
Economic, Bucureti 2005;
Brezeanu, Petre; Finane europene, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
29

Buergenthal, Thomas; ,,Dreptul internaional al drepturilor omului,


traducere Daniela Ghiescu, Editura All, Bucureti 1996;
Bufan, Radu; Minea, tefan Mircea; Codul fiscal comentat, Editura
Wolters Kluwer, Bucureti 2008;
Cassese, Sabino; Il Diritto Globale. Giustizia e democrazia oltre lo stato,
Editura Einaudi, Torino 2009;
Chiri, Radu; ,,Curtea European a Drepturilor Omului. Culegere de
hotrri 1950-2001, Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Chiri, Radu; ,,Convenia european a drepturilor omului. Comentarii i
explicaii, vol. I, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
Chiri, Radu; ,,Convenia european a drepturilor omului. Comentarii i
explicaii, vol. II, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
Chiri, Radu; ,,Curtea European a Drepturilor Omului. Culegere de
hotrri 2003, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
Chiri, Radu; ,,Curtea European a Drepturilor Omului. Culegere de
hotrri 2006, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
Condor, Ioan; Stancu, Radu; Drept financiar i fiscal romn, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti 2002;
Condor, Ioan; Condor, Silvia Cristea; Drept vamal i fiscal, Editura
Lumina Lex, Bucureti 2002;
Condor, Ioan; Drept fiscal Evitarea dublei impuneri pe venit i pe avere,
Editura Tribuna Economic, Bucureti 1999;
Condor, Ioan; Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti 1996;
Dnior, Dan Claudiu; Dogaru, Ion; Dnior, Gheorghe; Teoria general
a dreptului, Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Djuvara, Mircea; Teoria general a dreptului. Drept raional, izvoare i
drept pozitiv, Editura All Beck, Bucureti 1999;
Doernberg, Richard L.; International Taxation, ediia 8, Editura Thomson
West, SUA 2009;
Dragomir, Claudia Elena; Suveranitatea statelor membre n Uniunea
European, Editura Refacos G.A., Moreni 2005;
Fanu-Moca, Adrian; ,,Contenciosul fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti
2006;
Florescu, Dumitru Andreiu Petre; Coman, Paul; Blaa, Gabriel;
Fiscalitatea n Romnia. Reglementare, doctrin, jurispruden, Editura All Beck,
Bucureti 2005;
30

Friedman, Thomas L.; Lexus i mslinul, Editura Polirom, Iai 2008;


Fuerea, Augustin; Manualul Uniunii Europene, ediia a III-a, Editura
Universul Juridic, Bucureti 2006;
Gin, Alexandru-Mihnea; Drept fiscal i procedur fiscal, Editura
Universul Juridic, Bucureti 2009;
Gliga, Constantin Ioan; Evaziunea fiscal. Reglementare, doctrin,
jurispruden, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
Gomien, Donna; ,,Introducere n Convenia european a Drepturilor
Omului, traducere Cristiana Irinel Stoica, Editura All, Bucureti 1996;
Gornig, Gilbert; Rusu, Ioana Eleonora; Dreptul Uniunii Europene, ediia
a 2-a, Editura C.H. Beck, Bucureti 2007;
van Hennie, Greuning; IFRS Standarde internaionale de raportare
financiar, ed. a 5-a, Editura IRECSON, Bucureti 2009;
Hirst, Paul; Thompson, Grahame; Globalizarea sub semnul ntrebrii,
Editura Trei, Bucureti 2002;
Hoan, Nicolaie; Evaziunea fiscal, Editura C.H. Beck, Bucureti 2010;
Hotca, Mihai Adrian; Dobrinoiu, Maxim; Infraciuni prevzute n legi
speciale. Comentarii i explicaii, Editura C.H.Beck, Bucureti 2008;
Iancu, Gheorghe; Drept constituional i instituii politice, volumul I,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2009;
Iancu, Vasile; Neagu, Aurel; Drept financiar public, Editura Natura Press,
Bucureti 2000;
Ionescu, Cristian; Tratat de drept constituional contemporan, ed. 2,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Labarde, Philippe; Maris, Bernard; Doamne, ce frumos e rzboiul
economic!, Editura Antet, Filipetii de Trg f.a.;
Lazr, Sebastian; Sisteme fiscale comparate. Metode i practici
internaionale, Editura Wolters Kluwer, Bucureti 2010;
de Luca, Gianni; Diritto tributario, ediia 24, Editura Simone, Napoli
2010;
Manolache, Octavian; Tratat de drept comunitar, ediia a 5-a, Editura C.H.
Beck, Bucureti 2006;
Marin, Dinu; Economie contemporan. Ce este globalizarea?, Editura
Economic, Bucureti 2000;
Marino, Giuseppe; Paradisi e paradossi fiscali. Il rovescio del diritto
tributario internazionale, Editura Egea, Milano 2009;
31

Minea, tefan Mircea; Costa, Cosmin Flavius; Dreptul finanelor publice


Drept fiscal, Editura Wolters Kluwer Romnia, Bucureti, 2008;
Minea, Mircea tefan; Costa, Cosmin Flavius; Ionescu, Diana Maria;
Legea evaziunii fiscale. Comentarii i explicaii, Editura C.H. Beck, Bucureti
2006;
Miga-Beteliu, Raluca; Drept internaional public, vol. I, ed. 2, Editura
C.H. Beck, Bucureti 2010;
Miga-Beteliu, Raluca; Drept internaional public, vol. II, Editura C.H.
Beck, Bucureti 2010;
Moteanu, Narcisa-Roxana; Fiscalitate. Impozite i taxe. Studii de caz,
Editura Universitar, Bucureti 2008;
Moteanu, Narcisa Roxana; Dubla impunere internaional, Editura
Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti, 2003;
Munteanu, Costea; Horobe, Alexandra; Finane transnaionale. Decizia
financiar n corporaia modern, Editura All Beck, Bucureti 2003;
Muraru, Ioan (coord.); Tnsescu, Elena Simina (coord.); ,,Constituia
Romniei. Comentariu pe articole, Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Nstase, Adrian; Aurescu, Bogdan; Drept internaional public, ed. 6,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2011;
Niculeasa, Mdlin Irinel; Politica fiscal. Aspecte teoretice i practice,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2009;
Nemoianu, Daniela Camelia; Evitarea dublei impuneri n contextul
armonizrii legislaiei romneti cu standardele Uniunii Europene Tez de
doctorat; Universitatea din Bucureti, Facultatea de Drept; Bucureti 2005;
Olteanu, Ionel; ,,Drept European al Drepturilor Omului Drept material
european al drepturilor omului, vol. I, Editura Fundaniei Romnia de Mine,
Bucureti 2007;
Ptroi, Drago; Evaziunea fiscal ntre latura permisiv, aspectul
contravenional i caracterul infracional, ediia a 2-a, Editura Economic,
Bucureti 2007;
Ptroi, Drago; Cuciureanu, Florin; TVA intracomunitar: frauda carusel,
rambursarea TVA, Editura C.H.Beck, Bucureti 2009;
Ptroi, Drago; Cuciureanu, Florin; Preurile de transfer. ntre optimizare
fiscal i evaziune transfrontalier, Editura C.H. Beck, Bucureti 2010;
Petroel, Florin Norocel; Evitarea dublei impuneri n relaiile
internaionale Tez de doctorat; Universitatea din Bucureti, Facultatea de Drept;
Bucureti 2007;
32

Popescu, Corneliu-Liviu; ,,Jurisprudena Curii Europene a Drepturilor


Omului (1999-2002), Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Popescu, Corneliu-Liviu; ,,Contenciosul european al drepturilor omului,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2006;
Popescu, Corneliu-Liviu; ,,Jurisprudena Curii Europene a Drepturilor
Omului (1999-2002), Editura All Beck, Bucureti 2003;
Popescu, Corneliu-Liviu; ,,Protecia internaional a drepturilor omului
surse, instituii, proceduri, Editura All Beck, Bucureti 2000;
Popescu, Eugen; Teorii ale integrrii europene, Editura C.H. Beck,
Bucureti 2009;
Postolache, Rada; Drept financiar, Editura C. H. Beck, Bucureti 2009;
Preda-Mtsaru, Aurel; Tratat de drept internaional public, ed. 2, Editura
Hamangiu, Bucureti 2010;
Razin, Assaf; Slemrod, Joel; Taxation in the global economy, Editura The
University of Chicago Press, Chicago i Londra 1992;
Ro, Viorel; Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti 2005;
Scuna, Stelian; Uniunea Europen, Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Soros, George; Despre globalizare, Editura Polirom, Iai 2002;
Sozza, Guerrino; La fiscalit internazionale, ediia 2, Editura Fag, Milano
2010;
Stnescu, Vasile; tiina globalizrii, Editura All Beck, Bucureti 2005;
Stiglitz, Joseph E.; ,,Globalizarea sperane i deziluzii, Editura
Economic, Bucureti 2005;
Strange, Susan; Retragerea statului. Difuziunea puterii n economia
mondial, Editura Trei, Bucureti 2001;
Sudre, Frdric; ,,Drept european i internaional al drepturilor omului,
traducere Raluca Borcea (coord.), Editura Polirom, Iai 2006;
aguna, Dan Drosu; Tratat de drept financiar i fiscal, Editura Eminescu,
Bucureti 2000;
aguna, Dan Drosu; Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti
2003;
aguna, Dan Drosu; Rotaru, Ptru; Drept financiar i bugetar, Editura
All Beck, Bucureti 2003;
aguna, Dan Drosu; Tofan, Mihaela; Drept financiar i fiscal european,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2010;
aguna, Dan Drosu, Tutungiu, Mihalela Eugenia; Evaziunea fiscal pe
nelesul tuturor, Editura Oscar Print, Bucureti 1995;
33

aguna, Dan Drosu; ova, Dan, ,,Drept fiscal, ediia 1, 2 i 3, Editura C.H.
Beck Bucureti 2006, 2008, 2009;
tefan, Tudorel, Andrean-Grigoriu, Beatrice; Drept comunitar, Editura
C.H. Beck, Bucureti 2007;
Tnsescu, Simina Elena; Principiul egalitii n dreptul romnesc,
Editura All Beck, Bucureti 1999;
Topciu, Constantin; Vintil, Georgeta; Fiscalitate, Editura SECOREX,
Bucureti 1998;
u, Lucian; erbnescu, Cosmin; Cataram, Delia; tefan, Dan; Nica,
Adrian; Miricescu, Emilian; Fiscallitate. De la lege la practic, ediia a V-a,
Editura C.H. Beck, Bucureti 2008;
Vcrel, Iulian; Bistriceanu, Gheorghe D.; Bercea, Florian; Anghelache,
Gabriela; Moteanu, Tatiana; Bodnar, Maria; Georgescu, Florin; Finane
publice, ediia a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic, R.A., Bucureti 2003;
Voicu, Marian; ,,Curtea european a drepturilor omului. Organizare
Funcionare Procedur Jurispruden Modele de formulare pentru sesizarea
Curii, Editura Juridic 2001;
Voicu, Marin; Uniunea European nainte i dup Tratatul de la Lisabona,
Editura Universul Juridic, Bucureti 2009;
Vlcek, William; Offshore finance and small states. Sovereignty, size and
money, Editura Palgrave Macmillan, New York 2008;
Zainea, Eugen; Globalizarea ans sau blestem?, vol. 1, Editura Valand
Print, Bucureti 2000.

II. ARTICOLE, STUDII


Banu, Mihai; not la cauza C-376/03, D. c. Inspecteur van de Belastingdienst/
Particulieren/ Ondernemingen buitenland te Heerlen, hotrrea din 5 iulie 2005,
nepublicat, n Revista Romn de Drept Comunitar nr. 3/2006, Editura Wolters
Kluwer Romnia, Bucureti 2006;
Bufan, Radu; Fiscalitatea operaiunilor cu elemente de extraneitate (I), n
Revista de Drept Comercial nr. 1/2005, Editura Lumina Lex, Bucureti 2005;
Bufan, Radu; Fiscalitatea operaiunilor cu elemente de extraneitate (II), n
Revista de Drept Comercial nr. 2/2005, Editura Lumina Lex, Bucureti 2005;

34

Bufan, Radu; Safta, Alexandra; Fiscalitatea operaiunilor cu elemente de


extraneitate (III), n Revista de Drept Comercial nr. 7-8/2005, Editura Lumina Lex,
Bucureti 2005;
Condor, Ioan; Drniceanu, Doina; Consideraii privind suveranitatea
fiscal, n Revista de Drept Comercial nr. 3/2000, Editura Lumina Lex, Bucureti
2000;
Condor, Ioan; Mutulescu, Antonio; Introducere n dreptul de dubl
impunere internaional (I) Suveranitatea fiscal i sistemul fiscal, n Curierul
Fiscal nr. 4/2006, Editura C.H. Beck, Bucureti 2006;
Condor, Ioan; Mutulescu, Antonio, Introducere n dreptul de dubl
impunere internaional (II) Fenomenul i conceptul de dubl impunere
internaional, n Curierul Fiscal nr. 6/2006, Editura C.H. Beck, Bucureti 2006;
Costa, Cosmin Flavius; Dreptul fiscal comunitar i dreptul fiscal romn,
n Minea, tefan Mircea; Bufan, Radu; ,,Codul fiscal comentat, Editura Wolters
Kluwer, Bucureti 2008;
Costa, Cosmin Flavius; Reflecii privind suveranitatea fiscal a statelor
membre
ale
Uniunii
Europene,
Revista
Studia
Nr.
2/2006,
http://studia.law.ubbcluj.ro/articol.php?articolId=209;
Diaconu, Nicoleta; Reglementarea impozitrii n Uniunea European, n
Revista de Drept Comercial Nr. 2/2009, Editura Lumina Lex, Bucureti 2009;
Dragomir, Ioana; Dragomir, George Augustin; Jurisprudena Curii
Europene privind dreptul la un proces echitabil, prevzut de art. 6 din Convenia
European a Drepturilor Omului , Revista de Drept Public nr. 1/2006;
Gentimir, Alina; ,,Consideraii privind interpretarea evolutiv i
interpretarea consensual a Conveniei Europene a Drepturilor Omului, Revista de
Drept Public nr. 1/2006;
Lyons, Timothy; Direct taxation and the Court of Justice: the Virtues of
Consistency, Conferina Community Taxation: Recent Developments and Future
Perspectives 30-31 octombrie 2003 (disponibil la: Baza de date a Bibliotecii
Centrale Universitare - www.bcub.ro);
Moise, Raluca; Libertatea de stabilire i fiscalitatea direct n dreptul
comunitar, n Revista Romn de Drept Comunitar Nr. 3/2005, Editura Rosetti,
Bucureti 2005;
Nemoianu, Daniela; Evitarea dublei impuneri consideraii privind
reglementri naionale i de drept comparat, partea I, n Revista de Drept Comercial
nr. 5/2005, Editura Lumina Lex, Bucureti 2005;
35

Nemoianu, Daniela, Evitarea dublei impuneri consideraii privind


reglementri naionale i de drept comparat, partea a II-a, n Revista de Drept
Comercial nr. 6/2005, Editura Lumina Lex, Bucureti 2005;
Popa, Constantin D.; Noiunea, natura juridic i importana contenciosului
fiscal, Revista de Drept Comercial nr. 7-8/2001, Editura Lumina Lex, Bucureti
2001;
Popescu, Corneliu-Liviu; ,,Calificarea european i naional a procurorului
roman drept magistrat, n Noua Revist de Drepturile Omului nr. 1/2005, Editura
All Beck, Bucureti;
Rusu, Ioana Eleonora; ,,Relaia dintre Curtea de Justiie a Comunitilor
Europene i Curtea European a Drepturilor Omului. Interpretarea Conveniei
europene a drepturilor omului de ctre cele dou instane, n Noua Revist de
Drepturile Omului nr. 2/2006, Editura All Beck, Bucureti;
tefan, Elena Emilia; Societatea European (I) (Societas Europaea), n
Revista de Drept Comercial Nr.1/2007, Editura Lumina Lex, Bucureti 2007;
tefan, Elena Emilia; Societatea European (II) (Societas Europaea), n
Revista de Drept Comercial Nr.2/2007, Editura Lumina Lex, Bucureti 2007;
Truichici, Adrian-Milutin; Consideraii generale privind societatea
comercial european (Societas Europaea), n Revista de Drept Comercial
Nr.11/2008, Editura Lumina Lex, Bucureti 2008.

III. DICIONARE, ENCICLOPEDII


Academia Romn, Institulul de lingvistic Iorgu Iordan, DEX
Dicionarul Explicativ al Limbii Romne, ediia a II-a, Editura Universul
Enciclopedic, Bucureti 1998;
Concise Oxford English Dictionary, 11th edition, Oxford University Press,
New York 2004;
Le garzantine, Enciclopedia del Diritto, Editura Garzanti, Milano 2009;
Macmillan English Dictionary for advanced learners, 2nd edition, International
student edition, A&C Black Publishers Ltd. 2007, Macmillan Publishers Ltd. 2007;
Rduleu, Sebastian; Suleanu, Lucian, ,,Dicionar de expresii juridice
latine, Editura tiinific, Bucureti 1999;
Zingarelli, Nicola; Vocabolario della lingua italiana, Editura Zanichelli,
Bologna 2010.
36

IV. JURISPRUDEN
IV A. Jurisprudena Curii Europene a Drepturilor Omului
Cauza Buffalo SRL n lichidare c. Italia, hotrrea din 3 iulie 2003;
Cauza Eko-Elda Avee c. Grecia, hotrrea din 9 martie 2006;
Cauza Ferrazzini c. Italia, hotrrea din 12 iulie 2001 (Marea Camer);
Cauza Gantzner c. Frana, decizia 5 octombrie 1999;
Cauza Morel c. Frana, decizia din 3 iunie 2003;
Cauza Stretch c. Marea Britanie, hotrrea din 24 iunie 2003;
Cauza Vidacar S.A. i Opergrup S.L. c. Spania, decizia din 20 aprilie 1999;
Cauza Azinas c. Cipru, hotrrea din 20 iunie 2002;
Cauza Dangeville S.A. c. Frana, hotrrea din 16 aprilie 2002;
Cauzele Janosevic c. Suedia i Vstberga Taxi Aktiebolag i Vulic c. Suedia,
hotrrile din 23 iulie 2002;
Cauza Ouzounis i alii c. Grecia, hotrrea din 18 aprilie 2002;
Cauza Stere i alii c. Romnia, hotrrea din 23 februarie 2006;
IV B. Jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene
Cauza C-298/05 Columbus Container Services BVBA & Co. mpotriva
Finanzamt Bielefeld-Innenstadt, hotrrea din 6 decembrie 2007;
Cauza C-194/06 Staatssecretaris van Financin mpotriva Orange European
Smallcap Fund NV, hotrrea din 20 mai 2008;
Cauza C-101/05 Skatteverket mpotriva A, hotrrea din 18 decembrie 2007;
IV C. Decizia nr. 6/1993 cu privire la constitutionalitatea Legii de modificare
a Legii nr. 58/1992 cu privire la corelarea salariilor prevazute in Legea nr. 53/1991.

V. LEGISLAIE
Actul Unic European prin care se modific Tratatele originare de la Paris
i Roma, semnat n 1986;
Actul de aderare a Bulgariei i a Romniei la Uniunea European;
Codul de procedur fiscal al Romniei, adoptat prin Ordonana de Guvern
nr. 92/2003;
Codul fiscal al Romniei, adoptat prin Legea nr. 571/2003;
37

Constituia Romniei, republicat, Editura Hamangiu, Bucureti 2007;


Constituia Republicii Italiene, trad. Alexandrina Popescu, Editura C.H.
Beck, Colecia Constituiile statelor lumii, Bucureti 2006;
Constituia Spaniei, trad. Mihaela Priscaru, Editura C.H. Beck, Colecia
Constituiile statelor lumii, Bucureti 2006;
Convenia 90/346/CEE privind eliminarea dublei impuneri n legtur cu
ajustarea profiturilor nteprinderilor asociate (Convenia de arbitraj);
Declaraii anexate la actul final al Conferinei interguvernamentale care a
adoptat Tratatul de la Lisabona, semnat la 13 decembrie 2007, A. Declaraiile cu
privire la dispoziiile Tratatelor, JO C 83/335, 30.3.2010, http://eurlex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:C:2010:083:FULL:RO:PDF.
Decizia Primului-ministru nr. 205/2007 privind organizarea i funcionarea
Departamentului pentru Lupta Antifraud DLAF
Directiva 90/434/CEE privind regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor,
divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre
societile din diferite state membre i transferul sediului social al unei SE sau SCE
ntre statele membre;
Directiva 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care se aplic
societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre;
Directiva 2003/48/CE privind impozitarea veniturilor din economii sub forma
plilor de dobnzi;
Directiva 2003/49/CE privind sistemul comun de impozitare, aplicabil plilor
de dobnzi i de redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite;
Directiva 77/799/CEE privind asistena reciproc acordat de autoritile
competente din statele membre n domeniul impozitrii directe i al impozitrii
primelor de asigurare;
Directiva 77/388/CEE privind armonizarea legislaiilor statelor membre
referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat: baza unitar de evaluare;
Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat;
Directiva 2009/47/CE de modificare a Directivei 2006/112/CE n ceea ce
privete cotele reduse ale taxei pe valoarea adugat;
Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul
general al produselor supuse accizelor i privind deinerea, circulaia i monitorizarea
acestor produse;
Directiva 2008/118/CE privind regimul general al accizelor i de abrogare a
Directivei 92/12/CEE;
38

Directiva 2010/12/UE a Consiliului din 16 februarie 2010 de modificare a


Directivelor 92/79/CEE, 92/80/CEE i 95/59/CE privind structura i nivelurile

accizelor aplicate tutunului prelucrat i a Directivei 2008/118/CE;


Propunerea de Directiv a Consiliului privind o baz fiscal consolidat
comun a societilor (CCCTB), 16.3.2011, COM(2011) 121 final, 2011/0058
(CNS);
Legea nr. 500/2002 privind finanele publice;
Legea nr. 241/2005 privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscal;
O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat;
Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 de instituire a Codului Vamal Comunitar;
Regulamentul (CE) nr. 290/2009 privind regimul aplicabil importurilor;
Regulamentul nr 597/2009 privind protecia mpotriva importurilor care fac
obiectul unor subvenii din partea rilor care nu sunt membre ale Comunitii
Europene (Uniunii Europene n.n.);
Regulamentul (CE) nr. 1061/2009 privind instituirea unui regim comun
aplicabil exporturilor;
Regulamentul (CE) NR. 1225/2009 al Consiliului din 30 noiembrie 2009
privind protecia mpotriva importurilor care fac obiectul unui dumping din partea
rilor care nu sunt membre ale Comunitii Europene (Uniunii Europene n.n.);
Tratatul de la Paris din 1951 instituind Comunitatea European a
Crbunelui i Oelui;
Tratatele de la Roma din 1957 instituind Comunitatea Economic
European i Comunitatea European a Energiei Atomice (Euroatom);
Tratatul privind Uniunea European (TUE), adoptat la Maastricht i
semnat n 1992;
Tratatul Comunitii Europene (TCE), care reprezint ansamblul celor
trei tratate originale (CECO, CEE, CEEA), semnat n 1992 la Maastricht;
Tratatul de la Amsterdam ce modific Tratatul de Uniune European,
Tratatul prin care s-a instituit Comunitatea European i unele acte conexe,
semnat n 1997;
Tratatul de la Nisa privind Reforma Instituional, senmat n 2000;
Tratatul de instituire a Comunitii Europene;
Tratatul de la Lisabona de modificare a Tratatului privind Uniunea
European i a Tratatului de instituire a Comunitii Europene, semnat la
Lisabona, 13 decembrie 2007;
Tratatul privind funcionarea Uniunii Europene (TFUE).
39

VI. INTERNET
Documentul de informare al Grefierului Curii Europene a Drepturilor Omului,
http://www.echr.coe.int/NR/rdonlyres/0D8FA549-42DB-4610-B2CB13F942FA142/0/ROU_Infodoc.pdf;
www.scj.ro;
www.eurlex.eu;
www.bcub.ro - Baza de date a Bibliotecii Centrale Universitare;
www.oecd.org ;
http://europa.eu/lisbon_treaty/glance/index_ro.htm;
http://eur-lex.europa.eu;
http://www.ifc.org/;
http://www.worldbank.org/;
http://www.worldbank.org/ida/;
http://www.unesco.org/new/en/unesco/;
http://www.cnr-unesco.ro/ro/index.php;
http://www.who.int/en/;
http://www.icao.int/;
http://www.imo.org/About/Pages/Default.aspx;
,
http://www.imo.org/Pages/home.aspx;
http://www.wipo.int/portal/index.html.en;
http://www.unido.org/;
http://mpviena.mae.ro/index.php?lang=ro&id=79339;
http://www.upu.int/;
http://www.itu.int/en/Pages/default.aspx;
http://www.iaea.org/ ;
http://www.imf.org/external/index.htm;
http://www.fmi.ro/index.php?mid&pid=19&lg=ro
http://www.efta.int/;
http://old.mae.ro/index.php?unde=doc&id=34649&idlnk=1&cat=3;
http://www.mae.ro/taxonomy/term/2075;
http://europa.eu/index_ro.htm;
http://www.asean.org/;
http://www.apec.org/;
http://www.naftanow.org/;
40

http://www.ustr.gov/trade-agreements/free-trade-agreements/north-americanfree-trade-agreement-nafta;
http://www.cis.minsk.by/;
http://www.arab.de/arabinfo/league.htm;
http://www.au.int/en/;
http://www.oas.org/en/default.asp;
http://www.aladi.org/;
http://www.fao.org/;
http://www.ifad.org/;
http://www.un.org/en/;
http://www.onuinfo.ro/;
http://www.un.org/Docs/sc/;
http://www.un.org/en/ga/;
http://www.un.org/en/ecosoc/; http://www.un.org/en/mainbodies/trusteeship/;
http://www.icj-cij.org/homepage/index.php;
http://www.mmuncii.ro/ro/292-view.html;
http://www.iom.int/jahia/jsp/index.jsp;
http://ec.europa.eu/romania/news/finante_publice_2009_ro.htm;
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Cod_fiscal_norme_2011.htm;
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Codul_de_ProceduraFiscala
2011.htm;
http://www.kpmg.com/RO/en/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/Pressreleases/Documents/Individual_Income_Tax_2010.pdf;
http://www.kpmg.com/RO/ro/articole-publicatii/publicatiirecente/presa/Pagini/impozit-venit-personal-crestere.aspx;
http://www.worldwide-tax.com/italy/italy_tax.asp;
http://www.worldwide-tax.com/brazil/brazil_taxes.asp;
http://www.nta.go.jp/tetsuzuki/shinkoku/shotoku/tebiki2010/pdf/43.pdf
http://www.nta.go.jp/foreign_language/income08.pdf;
http://www.nordisketax.net/?l=eng;
http://www.skatteverket.se/download/18.616b78ca12d1247a4b2800025728/10
411.pdf;
http://www.oecd.org/dataoecd/12/13/34674429.xls;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/gen_info/info_docs/tax_inventor
y/index_en.htm;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/how_vat_works/rates/index_
en.htm;
41

http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxinv/getcontents.do?mode=normal&kw
1=checked&kw2=-&kw3=-&year=2010&coll=PT+-+VAT;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxinv/getcontents.do?mode=normal&kw
1=checked&kw2=-&kw3=-&year=2010&coll=ES+-+VAT+Canary+Islands;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxinv/getcontents.do?mode=normal&kw
1=checked&kw2=-&kw3=-&year=2010&coll=UK+-+VAT;
http://ec.europa.eu/budget/budget_glance/where_from_en.htm;
http://europa.eu/abc/european_countries/languages/romanian/index_en.htm?_r
o;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/excise_duties/gen_overview/ind
ex_en.htm;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/excise_duti
es/alcoholic_beverages/rates/excise_duties-part_i_alcohol_en.pdf;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/excise_duti
es/energy_products/rates/excise_duties-part_ii_energy_products_en.pdf;
http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/excise_duti
es/tobacco_products/rates/excise_duties-part_iii_tobacco_en.pdf;
http://www.intrastatconsultanta.ro/a13_vies-si-seed.html;
http://ec.europa.eu/budget/budget_glance/where_from_en.htm;
http://eurlex.europa.eu/ro/treaties/dat/12006/pdf/ce00020090212ro00010331.pdf

42