Valea Daniela Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar
MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI
Str. N. Iorga nr. 1, Trgu Mure - 540088, ROMNIA
Universitatea Petru Maior din Trgu Mure 2012
Reproducerea coninutului acestei publicaii, integral sau parial, n forma original sau
modificat, precum i stocarea ntr-un sistem de regsire sau transmitere sub orice form i prin
orice mijloace sunt interzise fr autorizarea scris a autorului i a Universitii Petru Maior din
Trgu Mure.
Utilizarea coninutului acestei publicaii, cu titlu explicativ sau justificativ, n articole, studii, cri
este autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.
UNIVERSITATEA PETRU MAIOR din TRGU-MURE

CENTRUL IFR
DANIELA CRISTINA VALEA
DREPT FINANCIAR I FISCAL COMUNITAR
TRGU-MURE
CUPRINS
INTRODUCERE
TEMA NR. 1
CAPITOLUL I
NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND CONCEPTUL DE FISCALITATE
1.1. Fiscalitate. Politic fiscal
1.2. Armonizarea fiscal i cooperarea fiscal piloni ai politicii fiscale
comunitare
CAPITOLUL II
CONSIDERAII
STRUCTUR
GENERALE
PRIVIND
UNIUNEA
EUROPEAN.
TEMA NR. 2
CAPITOLIL III
BUGETUL GENERAL AL UNIUNII EUROPENE
3.1. Prezentare general. Principiile bugetare
3.2. Procedura bugetar
3.3. Coninutul bugetului general al uniunii europene
3.3.1. Veniturile Uniunii Europene
3.3.2. Cheltuielile Uniunii Europene
CAPITOLUL IV
FRAUDA FISCAL N SPAIUL UNIUNII EUROPENE
CAPITOLUL V
CURTEA DE CONTURI A UNIUNII EUROPENE
TEMA NR. 3
CAPITOLUL VI
TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR N EUROPA. UN
POSIBIL IMPOZIT EUROPEAN
CAPITOLUL VII
PRINCIPALELE IMPOZITE I TAXE N EUROPA prezentare general
BIBLIOGRAFIE
INTRODUCERE
Obiectivele cursului:
Cursul se adreseaz studenilor anului III de la Facultatea de tiine
Economice, Juridice i Administrative, specializarea DREPT i se pred n semestrul
6.
Cursul are ca obiect studierea i aprofundarea conceptelor i noiunilor
specifice unei ramuri de drept devenit una dintre cele mai importante i care
cunoaste o extindere din ce mai larg, Dreptul financiar i fiscal comunitar
(european).
Predarea studenilor din anul III a disciplinei intitulat Drept financiar i
fiscal comunitar, urmrete familiarizarea acestora cu instituiile, mecanismele i
regulile sistemului financiar-fiscal al Uniunii Europene.
Competene:
La sfritul acestui curs studenii vor fi capabili s foloseasc corect noiunile,
conceptele specifice materiei, instituiile i mecanismele specifice finanelor publice
unionale; s citeasc i s interpreteze corect un buget.
Modul n care este conceput:
Cursul este structurat pe 7 teme principale, n funcie de numrul de ore de
pregtire stabilite. Fiecare tem este mprit n seciuni raportat la tematic
abordat.
Test model:
1. Subiecte redacionale care presupun elaborarea unui rspuns.
2. Subiecte care presupun completarea informaiilor cerute.
3. Subiecte tip gril, cu variante multiple de rpuns.
Evaluarea continu i final:
Evaluarea continu presupune efectuarea unor evaluri periodice i a unui test
n timpul semestrului.
Evaluarea final const ntr-un examne scris conceput pe modelul testului de
evaluare
Studiul individual:
Studiul individual se bazeaz pe indicarea studenilor a temelor abordate i a
materialul bibliografic specific fiecrei teme.
TEMA NR. 1
CAPITOLUL I
NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND CONCEPTUL DE FISCALITATE1
CUPRINS:
1.1. Fiscalitate. Politic fiscal
1.2. Dreptul financiar i fiscal european ca (nou) ramur de drept
1.3. Armonizarea fiscal i cooperarea fiscal piloni ai politicii fiscale comunitare
Test de autoevaluare
Bibliografie
OBIECTIVE:
Capitolul are ca obiect studierea, nelegerea i aprofundarea conceptelor i
noiunilor specifice materiei Dreptul financiar i fiscal european de ctre studeni, i
astfel familiarizarea acestora cu aceste noiuni de baz.
COMPETENE:
La sfritul acestui curs studenii vor fi capabili s utilizeze corect noiunile de:
fiscalitate, politic fiscal, armonizare i cooperare fiscal. S identifice corect
izvoarele formale ale Dreptului financiar i fiscal comunitar.
1.1. FISCALITATE. POLITIC FISCAL
Procesul de globalizare nu ar fi fost posibil fr internaionalizarea relaiilor
economice i mai ales a relaiilor financiare i fiscale.
Printre factorii care au determinat dezvoltarea relaiilor internaionale se
numr:
- factori de ordin moral n general, activiti social-economice umanitare;
- factori impui de legile economice obiective, potrivit crora dezvoltarea
produciei de bunuri i servicii depinde de lrgimea pieei de desfacere;
- normele juridice prin care se stabilete cadrul general de desfurare a
activitiilor i relaiilor economice, de exemplu, al schimburilor economice
internaionale (se discut astzi despre Dreptul comerului internaional,
Dreptul comunitar al afacerilor etc.)
A se vedea Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura
Rosetti, Bucureti, 2006, pp. 16-25.
Pe fondul dezvoltrii sistemului de relaiilor internaionale i, n general al

internaionalizrii pieelor, s-a extins continuu i exponenial i studiul finanelor,
care astzi reprezint un domeniu deosebit de complex i de actualitate.
Conceptul de finanele internaionale poate fi definit pornind de la conceptul
de fiscalitate, concept care se bazeaz pe dou mari componente:
- politica fiscal (componenta social) constnd n ansamblul de decizii prin
care se definesc i se determin prelevrile obligatorii;
- dreptul fiscal (componenta juridic) reprezint ansamblul normelor juridice
adoptate n scopul reglementrii tuturor activitilor privind colectarea
contribuiilor obligatorii.
Fiscalitatea poate fi considerat un ru necesar.
DEFINIIE
Fiscalitatea este definit ca fiind acel sistem de constituire a veniturilor
statului prin redistribuirea venitului naional cu ajutorul impozitelor i a taxelor,
reglementate prin norme juridice.
Acest sistem este alctuit din totalitatea:
impozitelor,
taxelor,
contribuiilor
i a celorlalte categorii de venituri publice provenite de la persoane fizice i
juridice care alimenteaz bugetele publice.
Politica fiscal reprezint ansamblul ideilor i al strategiilor transpuse n
reglementrile legale consacrate asigurrilor modalitilor celor mai eficiente de
stabilire i percepere a veniturilor bugetare.
Politica fiscal trebuie abordat n strns legtur cu:
politica bugetar (pe baza creia se iau deciziile privind amploarea
cheltuielilor publice i se stabilesc proporiile n care acestea urmeaz s fie
acoperite din impozite)
i tehnica fiscal (care const n stabilirea i aplicarea modalitilor de aezare
a impozitelor).
Politica fiscal trebuie mbinat cu aciuni i activiti de natur economic,
social, educaional, militar.
Pe de alt parte, prin politica fiscal poate fi influenat dinamica (privind
creterea sau scderea vitezei sau a ritmului de dezvoltare) anumitor sectoare de
activitate.
Politica fiscal trebuie se identifice sursele de venituri prin a cror colectare se
pun la dispoziia statului sumele necesare acoperirii cheltuielilor publice.
n contextul unional, politicile economice i implicit cele fiscale ale statelor
membre a devenit o chestiune de interes comun.
Politica fiscal european are rolul de a se asigura c reglementrile fiscale

naionale respect obiectivele stabilite privind crearea de locuri de munc,
competitivitatea, piaa unic i libera circulaie a capitalurilor2.
Politica fiscal european are dou componente: impozitarea direct i
impozitarea indirect. Reglementarea impozitrii directe revine competenei
exclusive a statelor membre, dar acestea trebuie s acioneze n scopul prevenirii
evaziunii fiscale i a dublei impuneri. Reglementarea impozitrii indirecte este
mprit ntre Uniunea European i statele membre3.
Politica fiscal european are o serie de obiective4:

un obiectiv pe termen lung se refer la prevenirea diferenelor dintre cotele
impozitelor indirecte i ale sistemele de impozitare, ce pot produce distorsiuni
ale concurenei n interiorul pieei unice;
eliminarea ambiguitilor legislative n domeniul fiscal i evitarea dublei
impuneri;
prevenirea efectelor negative ale concurenei fiscale, n special a migrrii
bazelor de impozitare naionale, ca urmare a firmelor care i mut sediul n alt
stat n cutarea celui mai favorabil regim fiscal;
realizarea unei reduceri generale i durabile a sarcinii fiscale;
susinerea celorlalte politici ale Uniunii Europene (de exemplu, cea privind
ocuparea forei de munc, politica de mediu etc.);
oferirea unui rspuns preocuprilor contribuabililor i autoritilor fiscale5
cooperarea cu statele membre n vederea asigurrii unei fiscaliti solide i
sustenabile i a stabilitii zonei EURO.
1.2. DREPTUL FINANCIAR I FISCAL EUROPEAN CA (NOU)
RAMUR DE DREPT
Definiie:
Dreptul financiar i fiscal european = ansamblul coerent de norme juridice
elaborate i emise de instituiile Uniunii Europene cu scopul de a se asigura
controlul unional asupra fiscalitii naionale a statelor membre (i a celor n curs de
aderare, dac este cazul), de a se nfptui politica de armonizare fiscal la nivelul
tuturor statelor membre i de a se implementa mecanismele contencioase legate de
aceste aspecte.
1.
2.
3.
Izvoarele Dreptului financiar i fiscal european sunt:

Tratatele comunitare
Conveniile internaionale privind evitarea dublei impuneri.
Convenia european a drepturilor omului.
2
http://europa.eu/pol/tax/index_ro.htm.
http://europa.eu/scadplus/leg/en/s10000.htm.
4
Uniunea European, Centrul de Resurse Juridice, Impozitare, Bucureti, 2002, p. 11-12.
5
A se vedea Silvia Cristea, Directive comunitare n domeniul impozitelor directe i reflectarea lor n legislaia romn, n
Revista Romn de Drept Comunitar, nr. 6/2007, p. 59.
3
4. Jurisprudena Curii Europene de Justiie6.

1.3. ARMONIZAREA FISCAL I COOPERAREA FISCAL PILONI AI
POLITICII FISCALE COMUNITARE7
n procesul construciei europene un rol deosebit de important l-au avut i l au
msurile privind adaptarea administraiei publice centrale i locale ale fiecrui stat la
mecanismele de funcionare specifice instituiilor europene.
Fr a se reui conturarea unui model unic, au fost stabilite cteva coordonate
care se regsesc la ora actual, mai mult sau mai puin, la nivelul fiecrei
administraii publice naionale, coordonate pe seama crora se concept, adopt i
implementeaz politicile comunitare. ntre acestea, politica fiscal deine un rol
deosebit de important, nc din timpul primilor pai, apoi pe parcursul constituirii
Comunitilor Europene i n final n conturarea Uniunii Europene.
Politica fiscal comunitar se impune ns cu dificultate n spaiul european,
mai ales datorit obstacolelor pe care le ntmpin, mai ales a celor provocate chiar
de ctre statele membre, reticente cu privire la aplicarea unor reguli comune privind
mai ales eliminarea diferitelor forme de discriminare fiscal, dubla impunere sau
evaziunea fiscal.
Principalele instrumente pe care Uniunea European nelege s le foloseasc
n vederea apropierii fiscalitii rilor membre sunt armonizarea fiscal i
cooperarea fiscal dintre statele membre.
Armonizarea fiscal presupune un proces de compatibilizare ntre normelor
juridice naionale ale statelor membre, precum i ntre normele juridice naionale i
reglementrile comunitare, ceea ce se traduce de fapt, prin obligaia sistemelor fiscale
naionale de a respecta regulile comunitare, obligaie fundamentat pe principiul
prevalenei normelor comunitare n raport cu cele naionale.
Un rol important l au mecanismele juridice prin intermediul crora dreptul
comunitar impune o serie de constrngeri legislaiilor naionale.
Armonizarea fiscal presupune i pretinde mai nti o voin politic afirmat
clar i ferm de ctre autoritile comunitare, care trebuie nsuit apoi de statele
membre. Armonizarea fiscal se bazeaz pe o armonizare legislativ, care trebuie s
vizeze toate tipurile i formele de impozite practicate n statele comunitare.
De exemplu, Curtea European de Justiie a stabilit c, n absena armonizrii, reglementarea impozitrii directe a
veniturilor persoanelor fizice revine competenei exclusive a statelor membre, dar acestea trebuie s respecte principiile
fundamentale din tratele constitutive privind libera circulaie a lucrtorilor, a serviciilor i a capitalului, precum i libertatea de
stabilire a domiciliului/reedinei:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/personal_tax/gen_overview/index_en.htm.
De asemenea, Curtea European de Justiie a mai stabilit c prevenirea evaziunii fiscale i a abuzului constituie motiv ntemeiat, de
interes general, pentru instituirea unei restricii privind libertile fundamentale. Curtea European de Justiie a definit evaziunea
fiscal ca fiind aranjamente pur artificiale n scopul de a eluda legislaia fiscal
http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l31062.htm
7
A se vedea Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Cota, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura
Dificultile ntmpinate de efortul de armonizare legislativ, a determinat

Uniunea European s ncerce utilizarea unor mijloace mai eficiente i mai uor de
acceptat de ctre state, respectiv prin utilizarea altor mijloace de cooperare fiscal
ntre statele membre. Astfel c s-au avut n vedere:
- coordonarea politicilor fiscale ale statelor membre;
- schimbul de informaii i cooperarea ntre administraiile fiscale (Directiva
Consiliului din 19 decembrie 1977 privind asistena reciproc acordat de
autoritile competente sin statele membre n domeniul impozitrii directe i al
impozitrii primelor de asigurare8);
- cooperarea n cadrul Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic;
- cooperarea sub forma acordurilor politice.
Eforturile de armonizarea fiscal s-au concentrat asupra impozitelor indirecte,
iar primul pas a fost fcut prin adoptarea unor reglementri prin care s-au eliminat
unele frne ale cooperrii dintre ntreprinderile europene i constituirea grupurilor
economice. Astfel, n anul 1990 au fost adoptate trei texte importante:
- Directiva privitoare la societatea mam i filiale,
- Directiva privitoare la fuziuni i aporturi de active,
- Convenia n materie de arbitraj.
Urmtorul pas l-a constituit elaborarea unor reguli comune cu inciden n
procesul armonizrii fiscale:
- interdicia general privind acordurile ntre ntreprinderi care au drept obiectiv
mpiedicarea sau restrngerea concurenei n interiorul Comunitii (interdicia
oricrei practici abuzive n domeniul concurenei);
- interdicia ajutoarelor acordate ntre state care afecteaz concurena s-au
amenin s afecteze concurena, favoriznd anumite ntreprinderi sau anumii
productori.
Tratatul UE conine cteva dispoziii de natur fiscal cu scopul de a interzice
diferenele de tratament fiscal fa de unele produse naionale i produsele similare ce
provin din alte state membre:
- este interzis statelor membre s supun, direct sau indirect, produsele
provenind din alte state membre unor impozite interne de orice natur
superioare celor care vizeaz produsele naionale;
- sunt interzise restriciile privind libertatea de stabilire a cetenilor unui stat
membru pe teritoriul altui stat membru sau cele impuse nfiinrii de agenii,
sucursale sau filiale de ctre cetenii unui stat membru pe teritoriul altui stat
membru;
- Consiliul poate adopta n unanimitate decizii privind armonizarea dispoziiilor
legislative referitoare la taxele asupra cifrei de afaceri, la accize i la alte
impozite indirecte, n msura n care aceast armonizare este necesar pentru
realizarea i funcionarea pieei comune;
- o viitoare armonizare i n privina impozitelor directe, conferind Consiliului
posibilitatea de a promova directive pentru apropierea dispoziiilor legislative,
8
Publicat n Jurnalul oficial nr. L. 336 di 27 decembrie 1977, p. 15.
reglementare sau administrative din statele membre care au o inciden

direct asupra realizrii i funcionrii pieei comune. Se are n vedere
realizarea unei cooperri prin stabilirea de ctre Uniunea European a unei
baze de impozitare consolidate comune care s se aplice ntregii activiti a
unei companii indiferent unde i desfoar activitatea n cadrul Uniunii
Europene, numai aa putndu-se elimina toate obstacolele financiare
ascunse9.
- statele membre pot recurge la negocieri, n caz de nevoie, pentru a asigura
resortisanilor lor eliminarea dublei impuneri n interiorul Comunitii
Europene.
Progresele cele mai mari n privina armonizrii fiscale s-au nregistrat cu
privire la TVA. Sistemul fiscal european a fost conceput i inaugurat n 1970 i
principalul scop a fost acela de a elimina efectul cumulativ (n cascad) pe care l
aveau diferite taxe pe producie i pe consum din statele membre. Treptat, prin
reglementri comunitare succesive s-a conturat un regim european (comun) aplicabil
acestui impozit indirect:
- TVA a fost definit ca un impozit general asupra consumaiei aplicabil
bunurilor i serviciilor, direct proporional cu preul produsul, indiferent de
numrul de tranzacii efectuate anterior stadiului n care se fcea impozitarea10
- sunt reglementate aspecte privind subiecii impozabili (orice persoan care
desfoar activiti economice impuse), operaiunile impozabile (livrare de
bunuri, prestarea de servicii, schimbul de bunuri sau servicii, importul de
bunuri), deductibilitatea11 i factorul generator de TVA (efectuarea operaiunii
impozabile).
- prin Directiva nr. 77/338 s-a reglementat asieta12 uniform pentru toate statele
membre (6 la vremea respectiv)
- pentru a elimina o serie de dificulti, regula care ar trebui s guverneze
aplicarea TVA n spaiul comunitar ar trebui s fie cea a impozitrii n statul de
origine i nu n statul de consumaie, ceea ce ar nsemna c fiecare comerciant
s plteasc TVA la cota obinuit n ara n care i desfoar activitatea i s
deduc TVA pltit oriunde n interiorul Uniuni Europene pe declaraia sa
obinuit de TVA.
http://europa.eu/scadplus/leg/en/lvb/l31058.htm.
Mecanismul: pe parcursul ntregului proces de fabricaie, fiecare agent economic achit TVA furnizorilor si (o dat cu
preul pe care l pltete pentru materiile prime, materiale, energie), ncaseaz apoi TVA de la cumprtorul bunurilor sale (care
pltete TVA o dat cu plata preului bunului), scade ntreaga TVA aferent materiilor prime i serviciilor ce i-au fost prestate, iar
soldul (diferena) l vars la buget. Consumator final suport TVA ca parte integrant a preului cu care achiziioneaz produsul sau
serviciul. TVA este un impozit care afecteaz consumul.
11
Pltitorii de TVA au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor sau serviciilor destinate realizrii de operaiuni
impozabile.
12
Modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul sau material impozabil metoda direct, metoda indirect,
metoda aezrii pe baze forfetare, metoda administrativ).
10
De reinut:
Conceptul de fiscalitate politic fiscal.
Conceptul de armonizare i cel de cooperare fiscal.
Obiectul principal de studiu al dreptului financiar i fiscal comunitar.
DEFINIIA dreptului financiar i fiscal comunitar.
Izvoarele dreptului financiar i fiscal comunitar.
TEST DE AUTOEVALUARE:
1. Ierarhizai izvoarele formale ale Dreptului financiar i fiscal comunitar.
(Folosii drept surs de rspuns corect cap. I subcap. 1.2.)
2. Stabilii ralaia dintre politica fiscal i pliticia bugetar.
(Folosii drept surs de rspuns corect cap. I subcap. 1.3.)
3. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat:
a. politica fiscal trebuie se identifice sursele de venituri prin a cror
colectare se pun la dispoziia statului sumele necesare acoperirii
cheltuielilor publice;
b. politica fiscal este identic cu fiscalitatea;
c. politica fiscal comunitar este suma tuturor politicilor fiscale naionale.
(Rspuns corect: varianta a.)
BIBLIOGRAFIE:
1. Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Fiscalitatea n Europa la
nceputul mileniului trei, Editura Rosetti, Bucureti, 2006.
2. Dan Drosu aguna, Drept financiar i fiscal european, Ed. C.H. Beck, 2010.
3. Cosmin Flavius Cota, Legislaia comunitar fiscal, Editura hamangiu, 2008.
10
CAPITOLUL II
CONSIDERAII GENERALE PRIVIND UNIUNEA EUROPEAN.
STRUCTUR
CUPRINS:
2.1. Consideraii generale
2.2. Cadrul instituional
Bibliografie
OBIECTIVE:
noiunilor legate de Uniunea European de ctre studeni, i astfel urmrete
familiarizarea acestora cu instituiile, mecanismele i regulile sistemului financiarfiscal al Uniunii Europene.
COMPETENE:
La sfritul acestui capitol studenii vor fi capabili s utilizeze corect informaiile
despre Uniunea European. Cunoaterea instituiilor. Aplicarea practic a atribuiilor
instituiilor europene.
2.1. CONSIDERAII GENERALE
Uniunea European i integrarea european reprezint un proces complex,
demarat la sfritul celui de-al doilea rzboi mondial, dar avnd premise, cel puin
teoretice i ideatice, mult mai vechi.
Uniunea European este rezultatul unui ndelung proces de cooperare si
integrare care a debutat n 1951, cnd ase state europene (Belgia, Germania, Frana,
Italia, Luxemburg i Olanda) au semnat Tratatul privind constituirea Comunitii
Europene a Crbunelui i Oelului.
De-a lungul unei perioade de cincizeci de ani i dup cinci valuri de aderare
(1973: Danemarca, Irlanda i Regatul Unit; 1981: Grecia; 1986: Spania i Portugalia;
1995: Austria, Finlanda i Suedia; 2004: Cipru, Estonia, Letonia, Lituania, Malta,
Polonia, Cehia, Slovacia, Slovenia i Ungaria; 2007: Bulgaria i Romnia), Uniunea
Europeana de astzi are 27 de state membre.
11
n prezent (februarie 2009), trei state fac demersurile pentru a obine statutul
de stat candidat: Croaia, fosta Republica Iugoslav a Macedoniei i Turcia.
Misiunea Uniunii Europene este de a organiza relaiile dintre statele membre
i ntre popoarele acestora, ntr-o manier coerent, avnd drept suport solidaritatea13.
Astfel, n procesul de realizarea a Uniunii Europene, un prim punct de plecare
l-a reprezentat constituirea Comunitilor Europene:
Comunitatea European a Crbunelui i Oelului (CECO),
Comunitatea European a Energiei Atomice (CEEA sau EURATOM),
Comunitatea Economic European (CEE).
Uniunea European se bazeaz pe 4 tratate constitutive, la care se adaug
cteva tratate modificatoare.
Tratatele constitutive ale Uniunii Europene sunt:
1. Tratatul instituind Comunitatea European a Crbunelui i Oelului adoptat
la Paris la 18 aprilie 1951,
2. Tratatul instituind Comunitatea European a Energiei Atomice i
3. Tratatul instituind Comunitatea Economic European ambele semnate la
Roma, la 25 martie 1957 i intrate n vigoare la 1 ianuarie 1958,
4. Tratatul asupra Uniunii Europene adoptat la Maastricht la 7 februarie 1992 i
care a intrat n vigoare la 1 noiembrie 1993. Prin acest tratat, denumirea de
Comunitatea Economic European a fost nlocuit cu Comunitatea
European.
Principalele tratate modificatoare ale tratatelor institutive sunt:
1. Tratatul de fuziune adoptat la Bruxelles la 8 aprilie 1965 i intrat n vigoare
la 1 iulie 1967,
2. Actul unic european semnat la Luxemburg i Haga n februarie 1986 i care
a intrat n vigoare la 1 iulie 1987,
3. Tratatul de la Amsterdam semnat la 2 octombrie 1997 i intrat n vigoare la 1
mai 1999,
4. Tratatul de la Nisa semnat la 26 februarie 2001 i a intrat n vigoare la 1
februarie 2003,
5. Tratatul de la Lisabona de modificare a Tratatului privind Uniunea European
i a Tratatului de instituire a Comunitii Europene (denumit Tratat de
reform)14, semnat la Lisabona, 13 decembrie 2007 (toate statele membre
trebuie s l ratifice15 pn la sfritul anului 2008, n aa fel nct, Tratatul s
ntre n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2009)16.
13
www.infoeuropa.ro.
A fost ratificat de Romnia prin Legea nr. 13 din 7 februarie 2008, publicat n M.Of. nr. 107 din 12 februarie 2008.
15
Prin votul parlamentelor naionale i nu prin referendum!
16
Tratatul instituind o Constituie pentru Europa adoptat de Consiliul European la 18 iunie 2004 i semnat la 29
octombrie 2004. Ar fi trebuit s intre n vigoare n cazul ratificrii de ctre toate statele membre al UE i s nlocuiasc tratatele
adoptate anterior. Cum procedura ratificrii nu a avut succes (prin intermediul referendum-urile organizate n 2005 a fost respins de
ctre francezi i olandezi), s-a renunat la el i la 13 decembrie 2007, a fost ncheiat Tratatul de la Lisabona, care va ngloba toat
legislaia comunitar, inclusiv prevederile Tratatului de la Maastricht i Tratatul CE (care va deveni Tratatul de funcionarea a CE)).
Cele mai importante modificri introduse de Tratatul de reform sunt: consacrarea personalitii juridice a Uniunii; conferirea de
14
12
6. Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniuni

Economice i Monetare semnat la data de 3 martie 2012 i urmnd s intre n
vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 n condiiile n care va fi ratificat
conform procedurilor naionale de cel putin 12 state membre.
Scopul Uniunii Europene const n:

promovarea valorilor Uniunii Europene
urmrirea obiectivelor Uniunii Europene
servirea intereselor Uniunii Europene, ale cetenilor Uniunii Europene i ale
statelor membre
asigurarea coerenei, eficacitii i continuitii politicilor i aciunilor sale.
2.2. CADRUL INSTITUIONAL
Pentru protejarea valorilor i atingerea obiectelor stabilite, Uniunea European

dispune de un cadru instituional unic format din17:
1. Instituii
- Parlamentul European este ales prin vot universal de ctre cetenii statelor
membre, pentru un mandat de cinci ani. Are rol de co-legislator (mpreun cu
Consiliul Uniunii Europene) i aprob bugetul Uniunii Europene.
- Consiliul Uniunii Europene (numit i Consiliu sau Consiliul de minitri)
este (alturi de Parlamentul European) organul legislativ al Uniunii Europene.
Este alctuit din minitrii afacerilor externe ai statelor membre (cnd formeaz
Consiliul general 27 de membri) sau din minitrii de resort ai statelor
membre (sub forma comisiilor specializate, sectoriale). Principalele atribuii
sunt: adoptarea legislaiei comunitare, coordoneaz marile orientri ale
politicilor economice ale statelor membre; ncheie acorduri internaionale ntre
Uniunea European i alte state sau organizaii internaionale; aprob bugetul
Uniunii Europene, mpreun cu Parlamentul European; definete politica
extern i de securitate comun; coordoneaz cooperarea ntre instanele
judiciare i forele de poliie naionale n materie penal.
- Consiliul European dei funciona anterior, organizarea, componena i rolul
i-au fost stabilite prin Tratatul de la Maastricht. Este format din efii de state i
de guverne ai statelor membre ale Uniunii Europene, asistai de ctre minitri
lor de externe, preedintele Comisiei Europene, asistat de un membru al
Comisiei i ali membri. Se reunete de cel puin patru ori pe an. Este
considerat un veritabil motor al construciei europene, fiind responsabil de
direcionarea politicii construciei europene i de luarea marilor decizii politice
valoare juridic obligatorie Cartei drepturilor fundamentale; stabilirea unei diviziuni clare a competenelor ntre Uniune i statele
membre; crearea postului stabil de Preedinte al Consiliului European i al celui de nalt Reprezentant al Uniunii pentru Afaceri
Externe i Politica de Securitate (www.guv.ro). Romnia a ratificat Tratatul de la Lisabona prin Legea nr. 13 din 7 februarie 2008,
publicat n M.Of. nr. 107 din 12 februarie 2008.
17
www.europe.eu
13
cu privire la construcia european (mai ales n domenii precum: reformele

tratatelor i a instituiilor, finanarea bugetului european, extinderea Uniunii
Europene, moneda unic etc.)18.
- Comisia European este organul executiv al Uniunii Europene. Reprezint
i apr interesele Uniunii Europene, n ansamblul su. Propune legislaia, politicile
i programele de aciune i pune n aplicare deciziile Parlamentului European i al
Consiliului Uniunii Europene. Este alctuit din 27 de comisari care apr interesele
Uniunii Europene, neputnd primi instruciuni de la guvernele naionale; sunt
desemnai pentru un mandat de cinci ani. Principalele atribuii ale Comisie Europene
sunt: dreptul de iniiativ legislativ i de iniiativ n privina politicilor i
programelor europene; aplicarea politicilor europene; aplicarea dreptului comunitar;
executarea bugetului Uniunii Europene19; reprezentarea Uniunii Europene n relaiile
cu alte state.
- Curtea de Justiie a Uniunii Europene - a fost instituit n temeiul primului
Tratat UE, Tratatul CECO din 1952, cu sediul la Luxemburg. Principala atribuie a
Curii de Justiie este s se asigure c legislaia Uniunii Europene este interpretat i
aplicat n mod uniform n toate statele comunitare, astfel nct legile s se aplice n
mod egal tuturor cetenilor, inclusiv de ctre statele membre i instituiile Uniunii
Europene. Curtea de Justiie este competent s soluioneze litigiile care apar ntre
state membre ale Uniunii Europene, instituiile Uniunii Europene, operatori
economici i persoane fizice20. Hotrrile Curii au for executorie21.
- Curtea de Conturi a Uniunii Europene a fost nfiinat n anul 1975, dar
fr a fi din punct de vedere strict juridic o instituie comunitar pn la intrarea n
vigoare a Tratatului de la Maastricht. Curtea de Conturi a Uniunii Europene are 27
membri aprobai pentru un mandat de ase ani, prin decizia unanim a statelor
membre, dup consultarea Parlamentului European. Principale sa atribuie este aceea
de a controla dac veniturile i cheltuielile din bugetul comunitar au fost legal
obinute i utilizate i dac managementul financiar al Uniunii Europene a corespuns
programului stabilit la nceputul anului pentru care se efectueaz controlul.
Rezultatul acestui control se concretizeaz ntr-un raport anual pe baza cruia
Parlamentul European acord Comisiei Europene descrcarea bugetar.
- Oficiul European de Lupt mpotriva Fraudei ( OLAF) acest organism
a fost creat n scopul de a consolida mijloacele de prevenire a fraudei, de ctre
Comisia European, n cadrul propriei structuri, prin Decizia CE, CECO 1999/352
18
A se vedea Stelian Scuna, Uniunea European. Construcie. Instituii. Drept, Editura All Beck, Bucureti, 2005, p. 89-
90.
19
Activitatea efectiv i cheltuielile sunt asigurate de ctre autoritile naionale i locale ale statelor membre, pe care
Comisia le supervizeaz. Comisia gestioneaz i fondurile structurale utilizate pentru eliminarea decalajelor economice ntre
diferitele zone ale Europei - a se vedea Stelian Scuna, Uniunea European. Construcie. Instituii. Drept, Editura All Beck,
Bucureti, 2005, p. 105.
20
http://europa.eu/institutions/inst/justice/index_ro.htm
21
A se vedea Gheorghe Iancu, Instituii de drept constituional al Uniunii Europene, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2007,
p. 73.
14
din 28 aprilie 1999. Oficiul a primit sarcina de a conduce anchetele n cazuri de

frauda i i s-a conferit un statut special de organism independent. Oficiul a preluat
operaiunile "Grupului de Aciune pentru Coordonarea Prevenirii Fraudei" (UCLAF),
creat n 1988 n cadrul Secretariatului General al Comisiei. Dei are un statut de
organism independent n desfurarea anchetelor, OLAF face parte i din structura
organizatoric a Comisiei Europene, fiind subordonat Comisarului responsabil cu
bugetul comunitar. OLAF ndeplinete sarcinile de investigare conferite Comisiei
prin legislaia comunitar i prin acordurile n vigoare ncheiate cu rile tere, n
vederea promovrii luptei anti-fraud, a corupiei i a oricror alte activiti ilegale
care aduc atingere intereselor financiare ale Uniunii Europene, inclusiv privind
neregulile din cadrul instituiilor europene. Astfel, OLAF desfoar activiti privind
prevenirea sau constatarea actelor frauduloase n domeniul vamal, nsuirea
necuvenit a subveniilor i evaziunea fiscal, faptele de corupie sau orice alte
activiti ilegale care aduc atingere bugetului i intereselor financiare comunitare.
Sediul legislativ este format din legislaia comunitar i acordurile cu statele tere. n
realizarea obiectivului, OLAF acord sprijin statelor membre 22 i coordoneaz lupta
anti-fraud a acestora. OLAF poate efectua anchete, inspecii i controale, att n
sediul instituiilor comunitare, ct i la nivelul statelor membre i al statelor tere, de
obicei, cu ajutorul i cooperarea serviciilor naionale de investigaie din domeniu. De
asemenea, OLAF deine i alte competene, de exemplu de a avea acces la informaii
i sediul instituiilor comunitare, de a cere informaii pe care le consider utile de la
orice persoan avizat23.
-
Ombudsman-ul European
Controlorul European pentru protecia datelor.
2. Organe financiare
- Banca Central European
- Banca European de Investiii
3. Organe consultative
4. Organisme inter-instituionale
5. organisme descentralizate ale Uniunii Europene (agenii)
De reinut:
Tratatele constitutive i cele modificatoare.
Structura instituional prin intermediul creia se realizeue politica fiscal
a Uniunii Europene.
22
De exemplu, OLAF a sprijinit autoritile italiene n ancheta desfurat n cadrul procesului privind neplata taxelor
asupra supraproduciei de lapte de ctre productorii de lapte italieni, spijin care a contribuit la confiscarea provizorie a unor bunuri
in valoare de 21 milioane de euro.
23
http://ec.europe.eu/anti_fraud/
15
1. Rolul de a controla politica monetar unic a Uniunii Europene i revine:
a. Parlamentului European;
b. Comisiei Europene;
c. Bncii Central Europene;
d. Bncii Europeane de Investiii.
(Rspuns corect: c.)
2. Curtea European de Conturi este:
a. instituie european ce se ocup cu verificarea i regularitatea veniturilor
i a cheltuielilor europene, n scopul asigurrii unei bune gestiuni
financiare;
b. instituie european ce se ocup cu verificarea i regularitatea
cheltuielilor europene, n scopul asigurrii unei bune gestiuni financiar;
c. organ de control financiar cu atribuii jurisdicionale.
(Rspuns corect: a.)
3. Oficiul European de Lupt mpotriva Fraudei:
a. desfoar activiti privind prevenirea sau constatarea actelor
frauduloase care aduc atingere bugetului i intereselor financiare
europene;
b. desfoar activiti privind constatarea i sancionarea actelor
frauduloase care aduc atingere bugetului i intereselor financiare
europene;
c. desfoar activiti privind sancionarea actelor frauduloase care aduc
atingere bugetului i intereselor financiare europene.
(Rspuns corect: a.)
BIBLIOGRAFIE:
16
TEMA NR. 2
CAPITOLUL III
BUGETUL GENERAL AL UNIUNII EUROPENE
CUPRINS:
3.1. Prezentare general. Principiile bugetare
3.2. Procedura bugetar
3.3. Coninutul bugetului general al uniunii europene
3.3.1. Veniturile Uniunii Europene
3.3.2. Cheltuielile Uniunii Europene
Bibliografie
OBIECTIVE:
noiunilor legate de bugetul genral al Uniunii Europeane de ctre studeni, i astfel
urmrete familiarizarea acestora cu instituiile, mecanismele i regulile de
funcionare a sistemului bugetar al Uniunii Europene.
COMPETENE:
despre bugetul genral al Uniunii Europeane. Cunoaterea strucuturii bugetului i a
categoriilor de venituri i cheltuieli
3.1. PREZENTARE GENERAL. PRINCIPIILE BUGETARE24
Bugetul general al Uniunii Europene este, de fapt, un document complex.
ntr-un sens general, prin bugetul general al Uniunii Europene se nelege
actul care prevede i autorizeaz n fiecare an veniturile i cheltuielile bugetare25.
Dreptul bugetar comunitar cuprinde ansamblul regulilor privind ntocmirea
proiectului de buget, aprobarea bugetului, executarea acestuia i controlul execuiei
bugetare.
24
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Editura Rosetti,
Bucureti, 2006, p. 293-299; Cristina One, Dreptul Finanelor Publice partea general, Editura Lumina Lex, Bucureti, 2005, p.
50-53; www.mie.ro ; www.bjc.ro,
25
A se vedea Didier Blanc, LUnion europenne. Aspects institutionnels et politiques, ditions Ellipses, Paris, 2006, p.
187.
17
La baza acestor reguli stau de fapt principii bugetare, unele considerare a fi

preluate din dreptul bugetar intern al statelor membre (de exemplu, principiul unitii,
anualitii, universalitii i specializrii bugetare), iar alte fiind considerate principii
bugetare specifice Uniunii Europene (principiul echilibrului bugetar, principiul bunei
gestiuni financiare i principiul transparenei)26.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Principiile bugetare sunt:

principiul unitii
principiul universalitii bugetare
principiul anualitii bugetare
principiul specializrii
principiul echilibrului bugetar
principiul bunei gestiuni financiare
principiul transparenei.
3.2. PROCEDURA BUGETAR
Procedura bugetar comunitar const ntr-un ansamblu de practici i etape

reglementate de o serie de norme juridice adoptate de instituiile comunitare.
Procedura bugetar se subordoneaz unor reguli clare ce decurg din principiul
disciplinei bugetare, conform cruia Comisia european mpreuna cu statele
membre trebuie s asigure o bun gestiune a resurselor financiare comunitare. n
acest context, Comisiei i este interzis c opereze unilateral modificri cu privire la
propunerile statelor membre sau s ia msuri, pe parcursul execuiei bugetare, care ar
putea fi susceptibile de a da natere unor depiri ale cadrului general conturat de
bugetul aprobat de Parlamentul European.
Competena de aprobare a bugetului anual al UE revine Parlamentului
European i Consiliului, dup o procedur special.
Procedura bugetar de adoptare a bugetului general al Uniunii Europene
presupune parcurgerea unor etape (art. 272-280 din Tratatul UE):
1. pn la 1 iulie, pe baza cifrelor bugetare furnizate de statele membre, fiecare
instituie european (cu excepia Bncii Centrale Europene) realizeaz o
previziune privind cheltuielile (o situaie estimativ a cheltuielilor sale pentru
exerciiul financiar urmtor), previziuni comunicate Comisiei Europene care
va realiza o prim variant a proiectului de buget (numit proiect preliminar de
buget - preliminary draft budget) i care va conine veniturile i cheltuielile
estimate.
2. Comisia ntocmete un raport pe care l nainteaz Comitetului Consultativ,
Comitetului Monetar i Consiliului Uniunii Europene. Consiliul, care are
exclusivitate n a face recomandri statelor membre, i comunic observaiile
26
A se vedea Didier Blanc, op.cit., p. 192.
18
cuprinse n propriul raport rilor interesate (de obicei recomandrile

Consiliului sunt secrete);
3. Ulterior, proiectul de buget preliminar este naintat de ctre Comisie
Parlamentului pn cel mai trziu la 1 septembrie. Comisia poate propune i
alte modificri pn cel mai trziu la pronunarea comitetului de conciliere;
4. pn la 1 octombrie, Consiliul se pronun, printr-o decizie, n unanimitate
asupra proiectului preliminar de buget i care astfel devine proiectul de buget
care va fi trimis Parlamentului European, nsoit de expunerea de motive;
5. n termen de 42 de zile, Parlamentul se va pronuna asupra proiectului
bugetului (printr-o lege bugetar) i pot fi avute n vedere patru situaii:
Parlamentul nu se pronun n termen, ceea ce echivaleaz cu o aprobare tacit;
Parlamentul european aprob n aceeai form bugetul aprobat anterior de ctre
Consiliu i astfel procedura este ncheiat i bugetul considerat adoptat;
Parlamentul european prezint propriile modificri, fiind competent s fac
propriile amendamente (adoptate cu mojaritatea membrilor si). Proiectul
astfel modificat, se transmite Consiliului i Comisiei. Consiliul poate aproba
toate amendamentele Parlamentului (n termen de 10 zile). n caz contrar,
Preedintele Parlamentului, n consens cu preedintele Consiliului convoac de
ndat Comitetul de conciliere (format din membrii Consiliului sau
reprezentani ai acestora i toi atia parlamentari europeni). Acest Comitet de
conciliere are rol de comisie de mediere, avnd rolul de a ajung la un acord
ntre punctele de vedere ale Parlamentului i cele ale Consiliului, n termen de
21 de zile de la data convocrii. n cadrul Comitetului de Conciliere, deciziile
se adopt cu votul majoritii calificate a membrilor Consiliului i a majoritii
membrilor reprezentnd Parlamentul. Comisia trebuie s participe la toate
edinele Comitetului de conciliere i s adopte toate iniiativele necesare
pentru ajungerea la un acord ntre poziiile Parlamentului i ale Consiliului.
Dac n intervalul de 21 de zile Comitetul de conciliere nu reuete
s adopte o variant comun a bugetului, Comisia European trebuie
s prezinte un nou proiect de buget.
Dac n termenul de 21 de zile este adoptat o variant comun,
Parlamentul i Consiliul au la dispoziie un termen de 14 zile pentru
adoptarea formei comune a proiectului de buget. n acest caz pot fi
avute n vedere mai multe situaii:
a. Dac Parlamentul European i Consiliul aprob fiecare proiectul comun sau
nu iau o hotrre n termenul stabilit ori n cazul n care una din cele dou
instituii aproba varianta comun iar cealalt nu ia nici o hotrre, bugetul
este considerat adoptat definitiv n conformitate cu varianta comun;
b. Dac Parlamentul European (cu votul majoritii absolute) i Consiliul
resping varianta comun sau una din instituii l respinge, iar cealalt nu ia
nici o hotrre n termenul stabilit, bugetul este considerat respins, iar
Comisia European trebuie s prezinte un nou proiect de buget;
19
c. Dac att Parlamentul European (cu votul majoritii absolute), respinge

proiectul comun de buget, iar Consiliul l aprob, Comisia European
trebuie s prezinte un nou proiect de buget;
d. Dac Parlamentul European (cu votul majoritii absolute) aprob proiectul
comun de buget, iar Consiliul l respinge, Parlamentul European, n termen
de 14 zile de la data respingerii, poate adopta (cu votul majoritii
membrilor si i a trei cincimi din totalul voturilor exprimate), toate sau
doar o parte din amendamentele fcute iniial. Pentru amendamentele care
nu sunt confirmate n aceast faz, se va menine varianta comun adoptat
de Comitetul de conciliere). La data votrii, bugetul este considerat adoptat
definitiv.
6. Preedintele Parlamentului European declar expres c bugetul a fost adoptat
n situaia n care bugetul general nu este aprobat pn la nceputul anului, o
sum reprezentnd a dousprezecea parte din creditele deschise n capitolul
corespunztor din bugetul din exerciiul precedent (fr a putea depi o
doisrezecime din creditele prevzute la acelai capitol din proiectul de buget), poate
fi cheltuit n fiecare lun, pe fiecare categorie de cheltuial bugetar, pn la
adoptarea bugetului general pentru anul respectiv27.
Conform art. 272 alin. 10 din Tratatul de la Lisabona, fiecare instituie cu
competene n aprobarea bugetului anual general al UE este obligat s i exercite
atribuiile prevzute cu respectarea tratatelor i a actelor adoptate n temeiul acestora,
n ceea ce privete resursele proprii ale UE i echilibrul veniturilor i cheltuielilor.
Execuia bugetului general al Uniunii Europene
Comisia European (i n anumite limite i celelalte instituii comunitare,
precum i statele membre) este responsabil de executarea bugetului, sub propria
responsabilitate i n limita creditelor bugetare, potrivit principului bunei gestiuni
financiare.
n privina veniturilor bugetare, fiecare stat membru are obligaia de a vrsa la
bugetul general toate sumele cere i revin, ncepnd cu 1 ianuarie a anului financiar
respectiv.
n privina cheltuielilor, n practic, efectuarea acestora revine ofierilor de
autorizare, ofierilor de contabilitate i controlorilor financiari. Ofierii de autorizare
(ordonatorii de credite) sunt singurii competeni s acorde autorizarea pentru
efectuarea unei cheltuieli. Au calitatea de ordonator de credite Comisia european, un
organ de executare mandatat sau administraia naional. Ofierii de contabilitate
efectueaz efectiv plata i asigur recuperarea, fiind singurii mputernicii s
mnuiasc banii i alte active, iar controlorii financiari realizeaz monitorizarea
execuiei i a auditului.
Efectuarea unei cheltuieli presupune parcurgerea a unor etape28:
27
28
A se vedea Octavian Manolache, Tratat de drept comunitar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006, p. 165.
www.juristnet.ro
20
1. angajarea cheltuielilor, care se face doar dup ce controlorul financiar

verific existena bazei legale i a prevederii bugetare;
2. avizarea cheltuielilor se face de ctre ofierul de autorizare care verific
existena obligaiei de plat, suma, exigibilitatea plii;
3. autorizarea, care const n operaiunea prin care ofierul de autorizare d
dispoziie ofierului de contabilitate s efectueze plata. Ordinul de plat este emis
doar pe baza vizei preventive emis de controlorul financiar;
4. plata efectiv, efectuat de ctre ofierul de contabilitate.
Comisia i asuma rspunderea pentru aplicarea direct a bugetului general al
Uniunii Europene prin intermediul i a departamentelor proprii, mai ales n domeniul
unor politici comunitare precum cercetare, nvmnt i formare continu sau
politic extern29.
n exercitarea anumitor atribuii de execuie bugetar, Comisia poate apela i la
externalizare avnd posibilitatea de a delega o parte din atribuii de administrare
direct unor persoane fizice sau unor agenii care s acioneze n numele i pe
rspunderea Comisiei (de exemplu, subcontractarea unor sarcini tehnice precum
efectuarea unor studii de specialitate)30.
Controlul execuiei bugetare i descrcarea de gestiune
Dup ncheierea anului bugetar, pn la 1 mai a anului urmtor, Comisia
European elaboreaz i prezint Parlamentului European i Consiliului un raport de
evaluare a finanelor Uniunii Europene bazat pe rezultatele obinute i contul
consolidat al execuiei veniturilor i cheltuielilor bugetului, bilanul activelor i al
pasivelor Uniunii Europene, precum i o analiz a managementului financiar.
Pe baza acestor documente, dar i a unei analize proprii, Curtea de Conturi
elaboreaz un raport cu privire la respectarea legalitii n cadrul execuiei bugetare i
al practicrii unui management financiar eficient. Raportul este prezentat
Parlamentului European pentru aprobare i descrcare de gestiune31.
Deficitul bugetar
Consolidarea sistemului financiar i bugetar al Uniunii Europene se bazeaz n
primul rnd pe meninerea la un nivel ct mai sczut a unui deficit bugetar, la nivel
statelor membre, i apoi pe rezolvarea problemei datoriei publice.
Problema dezechilibrului bugetar de la nivelul statelor membre nu mai
reprezint doar o problem intern a statelor membre, ci o problem care trebuie
reglementat la nivel instituional comunitar. Este tiut faptul c exist diferene cu
privire la soldul dintre fondurile pe care fiecare stat membru le primete de la bugetul
Uniunii Europene i sumele pe care le vars la acest buget. Unele state (precum
29
A se vedea Norel Neagu, op.cit., p. 52.

31
Au existat dou situaii, n istoria Uniunii Europene, cnd Parlamentul European a refuzat s acorde Comisie Europene
descrcarea de gestiune (n anul 1984, pentru anul financiar 1983 i n anul 1999, pentru anul financiar 1998). n ultima situaia, la
cererea parlamentului European, Comisia i-a prezentat demisia, dei, din punct de vedere juridic i al dreptului comunitar, refuzul
Parlamentului European de a acorda descrcarea de gestiune nu poate avea consecine juridice - a se vedea Jean-Luc Saurion, op.cit.,
p. 419.
30
21
Marea Britanie, Frana, Germania, Austria i Olanda) au solduri negative (sumele cu

care contribuie sunt mai mari dect sumele pe care le primesc), iar altele (precum
Irlanda, Grecia, Portugalia) au solduri pozitive (respectiv, sumele pe care le vars la
bugetul Uniunii Europene sunt mai mici dect sumele pe care le primesc).
Dei, nc de la nceputul construciei europene a fost contientizat i acceptat
faptul c statele puternice vor trebuie s suporte o parte mai mare din efortul necesar,
n ultima vreme se manifesta tot mai pregnant o atitudine diferit, multe state
membre criticnd creterea excesiv a soldurilor negative n raport cu gradul de
prosperitate al statului (dei o asemenea atitudine este descurajat de oficialii
comunitari, considerndu-se c soldul nu ofer o imagine de ansamblu asupra
avantajelor i a costurilor aferente calitii de stat membru de exemplu:
- chiar dac un fond destinat cercetrii este vrsat n contul unui stat membru, de
efectele cercetrii pot beneficia mai multe state membre;
- taxele vamale se ncaseaz pe teritoriul statului unde are loc trecerea frontierei
Uniunii Europene, dar acestea se datoreaz politice comune a Uniunii Europene i,
mai mult dect att, dei mrfurile trec frontiera Uniunii Europene pe teritoriul unui
stat, consumatorul sau destinatarul final al mrfurilor ar putea fi un alt stat membru;
- unele cheltuieli suportate de la bugetul Uniunii Europene au ca beneficiari
state tere (n cazul unor aciuni externe32).
Dac se constat la nivelul vreunui stat membru un deficit bugetar mult prea
mare, Consiliul Uniunii Europene poate acorda statului respectiv un termen de 9
luni, n care deficitul bugetul va trebui rectificat.
n cazul n care statele membre nu respect prevederile pentru meninerea
deficitului bugetar, pot fi aplicate sanciuni, prevzute de Tratatul UE.
Sunt patru categorii de sanciuni, aplicabile gradual:
1. obligarea statelor la publicarea informaiilor cerute de Consiliu Uniunii
Europene, nainte de a emite obligaiuni sau alte titluri de valoare;
2. solicitarea Bncii Europene de Investiii de a revedea dobnzile practicate n
relaiile cu statul care are un deficit bugetar nepermis;
3. obligarea statului la depunerea unei sume-garanii (n principiu rambursabil)
la Banca Central European;
4. condamnarea statului la plata unor amenzi (nerambursabile).
n vederea punerii n practic a Pactului de stabilitatea bugetar, Consiliul
Uniunii Europene a stabilit urmtoarele reguli:
1. dac recesiunea unui stat este foarte puternic (mai mare de 2% din PIB),
sanciunile sunt excluse, comunitatea urmnd s intervin prin intermediul
altor prghii pentru a ajuta statul n dificultate;
2. dac statul sufer o recesiune mai puternic, care reprezint pn la 2% din
PIB, Comisia va face un raport pe care l va supune Consiliului n vederea
lurii deciziei de a i se acorda circumstane excepionale;
32
www.juristnet.ro
22
3. dac un stat trece printr-o perioad de recesiune care nu i afecteaz mai mult
de 0,75% din PIB sanciunile se vor aplica automat.
3.3. CONINUTUL BUGETULUI GENERAL AL UNIUNII EUROPENE
Bugetul general al Uniunii Europene este alctuit din 2 pri:
veniturile bugetare i
cheltuielile bugetare.
Veniturile i cheltuielile bugetare se nscriu n buget conform formei stabilite
prin reglementrile financiare.
Bugetul general al Uniunii Europene, n forma final, este publicat n toate
limbile oficiale ale Uniunii Europene. Bugetul aprobat se public pn n luna
februarie, n dou volume33:
- volumul 1 cuprinde o prezentare general a tuturor veniturilor i cheltuielilor
bugetare de la nivelul comunitii, cu prezentarea distinct a cifrelor bugetare
pe seciuni:
1. Seciunea I Parlamentul European
2. Seciunea II Consiliul Europei
3. Seciunea III Comisia European
4. Seciunea IV Curtea European de Justiiei
5. Seciunea V Curtea de Conturi European
6. Seciunea VI - Comitetul Economic i Social
7. Seciunea VII - Comitetul regiunilor
8. Seciunea VIII Ombudsman-ul european
9. Seciunea IX - Controlorul European pentru protecia Datelor
- volumul II cuprinde veniturile i cheltuielile Comisie Europene, n legtur
cu politicile Uniunea European (este de fapt seciunea III).
Reglementrile actuale privind asigurarea disciplinei bugetare au la baz
Acordul inter-instituional privind disciplina bugetar i buna gestiune financiar
din 17 mai 2006, un cadrul financiar care trebuie s asigure o evoluie ordonat a
cheltuielilor comunitare, n limitele resurselor stabilite34.
n cadrul fiecrei seciuni, veniturile i cheltuielile sunt clasificate (dup natura
sau destinaia lor) pe titluri, capitole, articole i puncte.
n privina veniturilor Uniunii Europene, aceste se mpart n:
33
34
http://eur-lex.europa.eu.
A se vedea Jean-Luc Saurion, op.cit., p. 408.
23
venituri din surse proprii (n numr de 4) create special pentru a alimenta

bugetul n mod regulat
2.
alte venituri diverse unele curente, altele ocazionale.
1.
n privina cheltuielilor Uniunii Europene, acestea se mpart n:

1. cheltuieli reglementate de o serie reguli generale (mare parte a cheltuielilor
destinate funcionarii corespunztoare a Uniunii Europene);
2. cheltuieli supuse unor reguli speciale, reguli cu caracter complementar celor ce
stabilesc regimul general al cheltuielilor Uniunii Europene.
3.3.1. VENITURILE UNIUNII EUROPENE
Sunt definite ca fiind mijloace financiare necesare atingerii obiectivelor Uniunii
Europene i pentru ducerea la ndeplinire a politicilor sale.
Veniturile Uniunii Europene se mpart n:
1. resurse proprii reprezint aproximativ 99% din totalul veniturilor bugetare,
2. venituri diverse i alte mijloace financiare.
1. Resursele proprii ale bugetului general al Uniunii Europene sunt:
prelevri agricole la import i cotizaiile n materie de zahr i izoglucoz
(considerate resurse proprii tradiionale, alturi de prelevrile pe seama
taxelor vamale35)
produsul (rezultatul) tarifului vamal comun
prelevarea unei pri din TVA-ul naional
o cot parte din PNB (produsul naional brut).
Prelevrile agricole la import i cotizaiile n materie de zahr i izoglucoz au
reprezentat, pentru nceput (perioada 1962-1971) singura surs de finanare pentru
bugetul destinat, n principal, Fondului European de Orientare i Garantare agricol,
pentru ca apoi s dein o pondere de aproximativ 20-30% din totalul veniturilor
proprii. Ulterior, aceste surse au nregistrat o scdere, ajungnd n 2008 doar la
1,92% din totalul veniturilor proprii (i vor nregistra n continuare o scdere)36.
Pot fi incluse n aceast categorie:
sumele prelevate din realizrile cu obiect agricol de la nivelul statelor membre
prime
diverse taxe suplimentare, complementare sau compensatorii
prelevri din importurile comunitare de produse agricole (stabilite n scopul
alinierii preurilor mondiale adesea mai mici - la preurile practicate n
spaiul comunitar n vederea asigurrii unei piee concureniale oneste)37.
Prelevrile agricole se percep de ctre administraiile vamale naionale, ntr-un
cont special deschis la Trezoreria naional a statului membru, pe baza declaraie de
impunere38.
35
A se vedea Henri Oberdorff, LUnion Europenne, Presses Universitaires de Grenoble, Grenoble, 2007, p. 273.
37
38
36
24
Produsul (rezultatul) tarifului vamal comun reprezint cea de-a dou surs
proprie a bugetului general al Uniunii Europene (ca pondere cifric).
Tariful vamal comun a fost instituit ncepnd cu 1 ianuarie 1968, iar n baza unei
decizii a Consiliului Europei, Uniunea European a devenit proprietara acestor
drepturi, scopul esenial fiind acela al protejrii pieei interne39.
Resursele provin din aplicarea unui tarif vamal comun la valoarea n vam a
mrfurilor importante din rile din afara spaiului comunitar40.
Contribuia la bugetul general a acestor resurse a avut o evoluie interesant:
dac la nceput (anul 1971) reprezentau aproximativ 25% din venituri comunitare,
ulterior au crescut simitor (circa 50% n anul 1975), pentru ca apoi s scad
continuu, ajungnd n prezent s reprezinte aproximativ 14% din totalul veniturilor
comunitare.
Taxele vamale se percep de ctre administraiile vamale naionale, ntr-un cont
special deschis la Trezoreria naional a statului membru, pe baza declaraie de
impunere41.
Prelevarea unei pri din TVA-ul naional a reprezentat procedeul de
echilibrare a bugetului general al Uniunii Europene, introdus n 1970, cnd s-a decis
ca o parte din sumele colectate cu titlul de tax pe valoarea adugat s fie vrsate n
bugetul Uniunii Europene.
Cu ocazia ntrunirii Consiliului Economic i Financiar din 24 iulie 1991,
statele membre ale Uniunii Europene s-au angajat la armonizarea legislaiei privind
impozitele indirecte. Dar, nc diferenele de regim bugetar dintre statele membre se
menin, datorit n special, a invocrii de ctre state a costurilor bugetare ridicate.
Principalele reglementri normative cu privire la TVA42 le gsim n:
1. Directiva 77/288/CEE (Directiva a asea referitoare la TVA), abrogat i
nlocuit de Directiva 112/2006 CEE, privind sistemul comun de aplicare a
acestui impozit. Se aplic pe teritoriul statelor membre i conine reglementri
privind: persoanele impozabile; tranzaciile impozabile; excepiile i scutirile;
locul operaiunilor impozabile; cotele standard de impozitare; deducerile i
modul de calcul al acestora; persoanele responsabile de plata TVA.
2. Directiva 99/77/CEE privind aproximarea cotelor de TVA;
3. Directiva 99/49/CE privind aplicarea unei cote minime de TVA de 15%,
precum i a unor cote reduse pentru anumite mrfuri sau servicii (egale sau
39

41
42
Valoarea adugat reprezint diferena ntre valoarea unui bun sau serviciu obinut n urma vnzrii lui i valoarea
tuturor bunurilor sau serviciilor care au fost achiziionate i utilizate pentru a realiza acel bun sau serviciu. PIB reprezint valoarea
adugat a tuturor agenilor economici. TVA reprezint acel impozit indirect care se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic
(ciclului de fabricaie i distribuie) al unui produs finit, asupra valorii adugate realizate n fiecare etap de ctre toi cei care
contribuie la producerea i desfacerea acelui produs, pn cnd el ajunge la consumatorul final (fiecare agent economic achit TVA
furnizorilor si, o dat cu preul pe care l pltete pentru materii prime etc., necesare produciei de bunuri, ncaseaz apoi TVA de la
cumprtorul su, care pltete TVA o dat cu preul i scade ntreaga sum a TVA aferent materialelor aprovizionate, iar soldul l
vars la bugetul de stat). A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Costa, Dreptul finanelor publice, Editura
Accent, Cluj Napoca, 2005, p. 377-378.
40
25
mai mari de 5%) (unor state li s-a permis s-i pstreze i cote de TVA sub
5%.
4. Directiva 2008/8/CE privind modificarea Directivei 112/2006 CEE n ceea ce
privete locul de prestare a serviciului43 (care stabilete c, n principiu, locul
de taxare ar trebui s fie locul n care are loc consumul).
5. Directiva 2008/9/CE privind stabilirea normelor detaliate privind rambursarea
taxei pe valoarea adugat ctre persoanele stabilite n alt stat membru dect
statul membru de rambursare44.
Veniturile din TVA se realizeaz prin alocarea de ctre statele membre a unei
pri din sumele provenind din ncasarea TVA, prin aplicarea unei cote uniforme (1%
n 1970, 0,5% n 2000, 0,3% n 2007 i 0,5% n 2008) la baza de evaluare a TVAului din fiecare stat membru45 armonizat (impozitul fiind calculat pe o baz
(asiet46) unificat n toate rile membre47).
Asieta armonizat a TVA este calculat de fiecare stat membru dup metod
ncasrilor. Const n divizarea totalului ncasrilor nete anuale ale unui stat
membru prin rata medie ponderat a TVA (o estimare a ratei medii aplicabile
diferitelor categorii de produse impozabile, cu scopul de a obine asieta TVA
intermediar). Asieta TVA intermediar este apoi adaptat prin compensaiile
pozitive sau negative, cu scopul de a obine o asiet TVA armonizat48.
Teritoriul pe care trebuie aplicat TVA este teritoriul Comunitii Europene,
respectiv teritoriul celor 27 de state membre, plus teritoriile incluse (teritorii care nu
fac parte din Uniunea European, dar fac parte din teritoriul de aplicare a TVA, de
exemplu Principatul Monaco, Insula Man, Akrotiri i Dhekelia). Exist o serie de
teritorii care dei fac parte din Uniunea European, nu fac parte din teritoriul de
aplicare a TVA (teritorii excluse, de exemplu Insulele Canare, Muntele Athos,
teritoriile din strintate ale Franei)49.
TVA se pltete n i ctre statul membru unde se realizeaz operaiunea
supus impozitrii (locul livrrii bunului, locul prestrii serviciului).
n bugetul pe anul 2008 veniturile realizate pe seama prelevrilor din sumele
cu titlul de TVA au reprezentat 15,86% (15%50 n anul 2007) n condiiile n care n
anul 1996 aveau o pondere de 51%51 din totalul veniturilor comunitare.
Veniturile din TVA se vars de ctre statul membru, ntr-un cont special al
Uniunii Europene, n fiecare lun, constnd n a 12-a parte din suma prevzut, cu
acest titlul, n exerciiul bugetar curent al statului respectiv. Orice ntrziere a plii
atrage calcularea unor dobnzi de ntrziere52.
43
Publicat n Jurnalul Oficial nr. L 44 din 20 februarie 2008.

Publicat n Jurnalul Oficial nr. L 44 din 20 februarie 2008
45
46
Asieta reprezint modalitatea de aezare a venitului bugetar dup obiectul sau materia impozabil
47
A se vedea Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Costa, Dreptul finanelor publice, Editura Accent, Cluj
Napoca, 2005, p. 374-375.
48
A se vedea Petre Brezeanu, Finane europene, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 209.
49
A se vedea L. Tu, C. Serbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic,
Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p. 75.
50
51
A se vedea Henri Oberdorff, op.cit., p. 273
52
44
26
Prelevri din produsul naional brut (PNB) al statelor membre reprezint cea
mai nou surs de venituri al bugetului general al Uniunii Europene (introdus n
1988). Practic const ntr-o sum, cot din PNB al statelor membre, sum pe care
statele membre sunt obligate s contribuie la bugetul general comunitar. Pentru
stabilirea cotei de contribuie a fiecrui stat membru se procedeaz mai nti la
adunarea tuturor sumelor reprezentnd cheltuieli ale bugetului general al Uniunii
Europene, apoi din acestea se deduc sumele reprezentnd primele trei resurse proprii,
precum i sumele posibil de procurat din veniturile diverse. Soldul rezultat se
repartizeaz, ca sarcin fiscal, statelor membre, n funcie bineneles de PNB (mai
nou raportarea se face la VNB venitul naional brut, n condiiile n care multe state
membre nregistreaz o diferen ntre BNB i VNB, diferena datorat veniturilor
vrsate rezidenilor din statele necomunitare53).
Astfel, cota-parte din PNB pe care statele sunt obligate s o aloce bugetului
general european reprezint o surs permanent de venit pentru acest buget.
n ultimii ani, ponderea acestor venituri este de circa 45-48% din totalul
veniturilor comunitare, pentru ca n bugetul general pe anul 2007 s reprezinte 69%
(aproximativ 80 miliarde euro)54.
Veniturile din cota-parte din PNB se vars de ctre statul membru, ntr-un cont
special al Uniunii Europene, n fiecare lun, constnd n a 12-a parte din suma
prevzut, cu acest titlul, n exerciiul bugetar curent al statului respectiv. Orice
ntrziere a plii atrage calcularea unor dobnzi de ntrziere55.
2. Venituri diverse
Responsabilitatea lor este plasat n competena exclusiv a Comisiei
Europene.
Pot fi cuprinse n aceast categorie:
excedentele bugetare raportate;
contravaloarea (tariful) unor servicii prestate ori din preul unor produse
furnizate de ctre organisme sau ntreprinderi europene, inclusiv vnzarea
unor bunuri mobile i imobile;
amenzile ncasate ca urmare a sancionrii faptelor de nclcare a normelor
dreptului comunitar (de exemplu, pentru nclcarea regimului concurenei56);
impozitul comunitar pe venit ncasat de la funcionarii administraiei europene.
Ceea ce caracterizeaz aceast categorie de venituri este instabilitatea
sumelor colectate pe seama lor, care nregistreaz variaii mari de la un an la altul (de
exemplu, n bugetul pe anul 2007 au reprezentat doar 1%)57.
Alte mijloace financiare (mijloace complementare)
53

55
56
57
54
27
Aceast categorie a aprut ca rezultat a eforturilor conjugate pe care le

ntreprind nentrerupt instituiile europene i statele membre n vederea gsirii de
soluii adecvate pentru a preveni sau nltura neajunsurile cauzate de insuficiena
fondurilor bneti necesare acoperirii cheltuielilor Uniunii Europene.
Sunt incluse n aceast categorie:
bugetul cercetrii i al investiiei prin care se finaneaz n principal
programele privind obiectivele de cercetare i dezvoltare tehnologic,
instrumentele financiare de intervenii de exemplu:
- fonduri cu finalitate structural (Fondul Social European; Fondul
European de garantare i orientare Agricol);
- Fondul European de Dezvoltare Regional;
- Fondul Financiar de Coeziune;
- Institutul Financiar de orientare n domeniul pisciculturii;
- Banca European de Investiii.
3.3.2. CHELTUIELILE UNIUNII EUROPENE
Iniial, pentru cheltuielile Uniunii Europene s-au fcut previziuni pe trei ani,
ulterior (ncepnd cu anul 1984) s-a trecut la previziuni multianuale, dar pe cinci ani
i n final pe 7ani.
O clasificare dup un criteriu politic, mparte cheltuielile bugetare comunitare n
cheltuieli obligatorii i cheltuieli neobligatorii (sau facultative). Sunt considerate
cheltuieli obligatorii acele cheltuieli pe care autoritatea bugetar este obligat s le
prevad n buget pentru a permite Uniunii Europene respectarea obligaiilor asumate
prin tratate i acte adoptate n virtutea acestor tratate. Celelalte sunt cheltuieli
neobligatorii58.
n bugetul general al Uniunii Europene, principalele categorii de cheltuieli
bugetare operaionale sunt:
cheltuieli de garanie agricol
cheltuieli structurale
cheltuieli interne
cheltuieli administrative
cheltuieli destinate acoperirii aciunilor externe.
Acestea reprezint alocrile de fonduri necesare pentru punerea n practic a
politicilor comunitare.
I. Cheltuieli de garanie agricol
reprezint principala categorie de cheltuieli din bugetul general al
Uniunii Europene, considerat ca fiind nevoia primordial a statelor membre,
agricultura reprezentnd un domeniu deosebit de important pentru Uniunea
European, iar politica agricol comun (PAC) este cea mai mare consumatoare de
resurse financiare;
58
28
cheltuielile de garanie agricol au nregistrat o evoluie spectaculoas

de-a lungul construciei europene, chiar sinuoas;
ponderea cheltuielilor de garanie agricol: 8,5% n 1965, 87% n 1970,
aproximativ 60% n 1989, 50% n 1996, 43,7% n 1999, 44% n 2000 (41 miliarde
euro), 49% n 2006;
sunt destinate pentru completarea ajutoarelor acordate de state
productorilor agricoli din statele membre, crora Uniunea European s-a angajat s
le asigure (n sens de garantare) un anumit nivel al preurilor pentru produsele lor
care ajung pe pia;
ca o consecin a reformelor majore care au vizat politica comun
agricol n anii 1992-1993, structura cheltuielilor destinate garaniei agricole a fost
modificat, vechile criterii de acordare a ajutoarelor au fost nlocuite cu sistemul
subveniilor n agricultur, concretizate n prime acordate direct agricultorilor i
cresctorilor de animale (de exemplu, n Romnia aceast prim este pentru nceput
de 50 de auro anual pentru un ha de teren cultivat i care va crete progresiv n
urmtorii ani, i care este o sum care ajunge direct la proprietarul-cultivator).
reforme politicii comune agricole i-a stabilit ca obiective principale
meninerea unor preuri competitive, reducerea surplusurilor, ncetinirea procesului
de exod rural i protecia mediului. Pentru atingerea acestui scop, la nivelul Uniunii
Europene a fost elaborat un nou program, politica de dezvoltare rural, pentru care au
fost alocate resurse substaniale (aproximativ 10% din totalul cheltuielilor pentru
agricultur ntre anii 2000-2006).
II. Cheltuieli structurale
Ocup al doilea loc ca pondere n totalul cheltuielilor Uniunii Europene
(evoluie: 11% n 1961, 14% n 1965, 11% n 1978, 21,5% n 1984, 30% n 1992,
35% n 1999).
Aceste cheltuieli sunt destinate n principal:
- acordrii de ajutoare statelor rmase n urm din punct de vedere al
dezvoltrii;
- susinerii reconversiei profesionale n regiunile aflate n declin;
- adaptrii muncitorilor la mutaiile industriale;
- luptei mpotriva omajului;
- ajutorarea zonelor slab populate;
n baza Tratatului de la Maastricht a fost creat Fondul de Coeziune, destinat
acordrii de ajutoare statelor membre care nu reuesc s realizeze un produs intern
brut egal cu media PIB obinut n Uniunea European (cele mai mari sume au revenit
n ultimii ani, Greciei, irlandei, Spaniei, Portugaliei).
n cadrul acestor cheltuieli o pondere nsemnat o ocup fondurile europene
post-aderare (2007-2013) sau fondurile structurale i de coeziune.
Fondurile structurale sau de coeziune sunt fonduri europene publice,
nerambursabile. Fondurile structurale i de coeziune sunt fonduri publice
(instrumente financiare) acordate i utilizate de ctre Uniunea European n scopul
eliminrii sau diminurii discrepanelor economice i sociale dintre anumite domenii
29
de activitate sau dintre anumite regiuni ale statelor membre n vederea realizrii
coeziunii economice i sociale59.
n vederea accesrii fondurilor structurale, Romnia a elaborat Cadrul
Strategic Naional de Referin, documentul strategic naional prin care s-au stabilit
prioritile de intervenie, accesarea efectiv a fondurilor structurale putnd s se fac
doar prin intermediul Programelor Operaionale (documentele prin care se realizeaz
implementarea aciunilor prevzute n Cadrul Strategic de referin). Au fost
elaborate i aprobate de ctre Comisia European apte Programe Operaionale
sectoriale i regionale, la care se adaug opt programe de cooperare teritorial cu alte
state60.
Sediul legislativ al fondurilor structurale europene pentru Romnia include:
H.G. nr. 457/2008 privind Cadrul instituional de gestionare i coordonare a
instrumentelor structurale; Legea nr. 315/2004 privind Dezvoltarea regional n
Romnia; H.G. nr. 759/2007 privind Regulile de eligibilitate a cheltuielilor din cadrul
Programelor operaionale; Legea nr. 500/2002 privind finanele publice; Legea nr.
273/2006 privind finanele publice locale; O.G. nr. 29/2007 privind alocarea
instrumentelor structurale, de prefinanare i cofinanare de la bugetul de stat,
inclusiv din Fondul Naional de dezvoltare n bugetul instituiilor implicate n
gestionarea instrumentelor structurale i utilizarea lor pentru obiectivul
Convergen; O.G. nr. 79/2003 privind controlul i recuperare fondurilor
comunitare i a fondurilor de cofinanare utilizate ntr-un mod necorespunztor.
III. Cheltuieli interne
Sunt destinate n principal pentru finanarea unor:
- programe destinate tinerilor (de exemplu, schimbul de studeni, n
cadrul programelor Socrates, Leonardo da Vinci, Tineretul pentru Europa, Serviciul
de voluntariat european);
- asigurrii energiei la nivelul spaiului comunitar
- armonizrii pieelor interne
- cercetare i dezvoltare tehnologic urmrindu-se n principal
realizarea unor proiecte se susinere a unor centre de cercetare, companii sau
universiti din statele membre.
Ponderea acestor cheltuieli reprezint la ora actual aproximativ 10% din
totalul cheltuielilor bugetului general european i n ultimii ani au nregistrat o
scdere a nivelului, pe seama lor Uniunea European a ncercat s fac o serie de
economii.
IV. Cheltuielile administrative
- sunt cheltuielile destinate organizrii i funcionrii organismelor comunitare.
Cea mai mare parte a lor revin Comisiei Europene.
- vizeaz n general, cheltuieli cu salarii, pensii, cldiri, echipamente etc.
59
60
http://w.w.w.fonduri-structurale-europene.ro.
http://w.w.w.fonduri-ue.ro/programe-operaionale-190.
30
- ponderea lor n totalul cheltuielilor bugetare comunitare este de aproximativ

6%.
- i evoluia numrului personalului comunitar a fost spectaculoas, de la
aproximativ 9000 la peste 30.000 n anul 2000.
V. Cheltuieli destinate aciunilor externe
- vizeaz finanarea unor activiti iniiate de Uniunea European n scopul
dezvoltrii i colaborrii cu spaiul extracomunitar (att european, ct i din Asia,
Africa sau America de Nord sau America Latin);
- reprezint aproximativ 5,1-5,3% din totalul bugetului general
- ajutorul acordat statelor europene din fostul bloc comunist, au avut o foarte
mare contribuie la pregtirea unor asemenea state pentru integrarea n structurile
comunitare;
- pot fi susinute pe seama acestor fonduri chiar aciuni de acordare a unor
ajutoare de urgen.
- pentru gestionarea acestor fonduri a fost creat, printre altele, Oficiul
Umanitar al Comunitii, care, n anul 2000 avea la dispoziie aproximativ 475
milioane euro
- pe seama acestei categorii de cheltuieli sunt finanate de asemenea i:
- o serie de activiti de susinere i promovare a drepturilor i libertilor
fundamentale ale omului
- aciuni de protecie a mediului nconjurtor (pduri tropicale etc.)
- activiti de asociere cu organismele internaionale
- cooperarea cu state ne-membre puternic industrializate (Japonia, SUA).
Trebuie inut seama i de o serie de resurse financiare folosite pentru
susinerea unor programe viznd lrgirea (extinderea) Uniunii Europene. Pentru anul
2000, ponderea acestor cheltuieli a fost de 40% din totalul cheltuielilor externe (3,2
miliarde euro). Au fost (continund) gestionate prin intermediul unor programe
speciale (instrumente structurale) precum SAPARD pentru agricultur, ISPA
(infrastructura de transport), PHARE (implementarea aqcuis-ului comunitar,
administraie, economie).
n afara bugetului general al Uniunii Europene, sunt constituite bugete ataate
unor fonduri speciale, cum ar fi:
- Fondul de Dezvoltare European (FDE) prin intermediul acestui buget se
finaneaz proiecte de dezvoltare economic n rile ACP (Africa, Caraibe i
Pacific); cheltuielile au atins n anul 2000, aproximativ 2 miliarde euro;
- Comunitatea European a Crbunelui i Oelului avea propriul buget
(aproximativ 180 milioane euro), care a fost inclus n bugetul general al
Uniunii Europene, n 2002, la expirarea Tratatului CECO.
31
De reinut:
Principiile procedurii bugetare.
n adoptarea bugetului general al Uniunii Europene, Parlamentul european
i Consiliul au rpol de co-decideni.
Categoriile de venituri i cheltuieli bugetare se prevd n buget
1. Bugetul general al Uniunii Europene este aprobat:
a. de ctre Parlamentele naionale ale statelor membre;
b. de ctre Parlamentul European i Consiliu;
c. de ctre Comisia European, cu acordul Parlamentului European.
(Rspuns corect: b.)
2. Amenzile ncasate ca urmare a sancionrii faptelor de nclcare a normelor
dreptului comunitar fac parte din categoria:
a. venituri bugetare europene diverse;
b. venituri bugetare europene proprii;
c. venituri bugetare europene de intervenie.
(Rspuns corect: a.)
3. Categoria veniturilor europene cu titlul de resurse proprii este format din:
a. prelevri agricole; produsul (rezultatul) tarifului vamal comun;
prelevarea unei pri din TVA-ul naional; o cot parte (1/3) din PNB;
b. prelevri agricole; produsul tarifului vamal comun; prelevarea unei pri
din TVA-ul naional;
c. prelevri agricole; produsul (rezultatul) tarifului vamal comun;
prelevarea unei pri din TVA-ul naional; o cot parte din PNB.
(Rspuns corect: c.)
4. Principalele categorii de cheltuieli prevzute n bugetul general al Uniunii
Europene sunt:
a. cheltuieli de garanie agricol; cheltuieli structurale; cheltuieli interne;
cheltuieli administrative; cheltuieli destinate acoperirii aciunilor
externe;
b. cheltuieli de garanie; cheltuieli structurale; cheltuieli interne; cheltuieli
administrative; cheltuieli destinate acoperirii aciunilor externe;
c. cheltuieli de garanie agricol; cheltuieli structurale; cheltuieli interne;
cheltuieli administrative de capital; cheltuieli destinate acoperirii
aciunilor externe.
(Rspuns corect: a.)
5. Cheltuielile administrative vizeaz:
32
a. cheltuieli privind organizarea i funcionarea organismelor europene;

b. cheltuieli structurale i interne privind organizarea i funcionare
organismelor europene;
c. cheltuielile privind pensiile funcionarilor comunitari.
(Rspuns corect: a.)
6. Principiul anualitii bugetare presupune c:
a. veniturile bugetare trebuie aprobate pentru perioada exerciiului bugetar,
care corespunde anului calendaristic, cu unele excepii reglementate
expres;
b. veniturile i cheltuielile bugetare trebuie aprobate pentru perioada
exerciiului bugetar, care corespunde anului calendaristic, cu unele
excepii reglementate expres;
c. cheltuielile bugetare trebuie aprobate pentru perioada exerciiului
bugetar, care corespunde anului calendaristic, cu unele excepii
reglementate expres.
(Rspuns corect: b)
7. Proiectul preliminar de buget se ntocmete de:
a. Comisia european;
b. Instituiile europene pentru situaia estimativ proprie;
c. Parlamentul European;
d. Consiliul.
(Rspuns corect: a.)
8. Comitetul de conciliere este convocat:
a. atunci cnd Parlamentul nu aprob n termen de 10 zile
aprobate anterior de ctre Consiliu;
b. atunci cnd Consiliul nu aprob n termen de 10 zile
aprobate anterior de ctre Comisia european;
c. atunci cnd Consiliul nu aprob n termen de 14 zile
aprobate anterior de ctre Parlamentului european;
d. atunci cnd Consiliul nu aprob n termen de 10 zile
aprobate anterior de ctre Parlamentului european.
(Rspuns corect: d.)
amendamentele
amendamentele
amendamentele
amendamentele
9. Proiectul bugetul general al Uniunii Europene este considerat respins dac:

a. Parlamentul i Consiliul resping varianta comun propus de Comitetul
de conciliere sau una din instituii l respinge, iar cealalt nu ia nici o
hotrre n termenul stabilit;
b. Parlamentul i Comisia resping varianta comun propus de Comitetul de
conciliere sau una din instituii l respinge, iar cealalt nu ia nici o
hotrre n termenul stabilit;
c. Parlamentul i Consiliul aprob varianta comun sau una din instituii l
aprob, iar cealalt nu ia nici o hotrre n termenul stabilit.
33
(Rspuns corect: a.)

10.Rspunderea pentru aplicarea direct a bugetului general al Uniunii Europene
revine:
b. Consiliului;
c. Comisiei europene.
(Rspunc corect: c.)
BIBLIOGRAFIE:
34
CAPITOLUL IV
FRAUDA FISCAL N SPAIUL UNIUNII EUROPENE
CUPRINS:
4.1. Aspecte terminologice- evaziune fiscal fraud fiscal
4.2. Fenomenul de fraud fiscal n spaiul Uniunii Europene
Bibliografie
OBIECTIVE:
noiunilor legate de frauda fiscal n general i n particular de fenomenul fraudrii
intereselor financiare ale Uniunii Europene de ctre studeni, i astfel urmrete
familiarizarea acestora cu instituiile, mecanismele i regulile coperrii i coordonrii
luptei mpotriva fraudei n spaiul Uniunii Europene.
COMPETENE:
despre evaziunea fiscal n spaiul comunitar. Cunoaterea instituiile, mecanismele i
regulile coperrii i coordonrii luptei mpotriva fraudei n spaiul Uniunii Europene.
4.1. ASPECTE TERMINOLOGICE- EVAZIUNE FISCAL FRAUD
FISCAL61
Definiie
Stricto sensu:
- frauda fiscal desemneaz o infraciune
- evaziunea fiscal desemneaz utilizarea unei posibiliti oferite de lege.
Evaziunea fiscal legal = aciunea contribuabilului de a ocoli legea,
recurgnd la o combinaie neprevzut a acesteia
= fenomen tolerat.
Cauza legea lacunar sau interpretabil
61
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, Editura C.H. Beck, 2010 , pp. 226-242.
35
- o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale este
sustras datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectivului
impozabil singurul vinovat legiuitorul
Cele mai frecvente metode:
- investirea unei pri din profit n maini i echipamente pentru care statul
acord reduceri ale impozitului pe profit;
- efectuarea de donaii;
- scderea din venitul impozabil a anumitor categorii de cheltuieli (cheltuieli de
protocol, reclam sau publicitate) indiferent dac au fost fcute sau nu;
- interpretarea favorabil a dispoziiilor legale care prevt faciliti fiscale;
- constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv ntr-un cuantum mai
mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic
Evaziunea fiscal ilicit = frauda fiscal
= aciunea contribuabilului de nccare flagrant a legii cu scopul de a se
sustrage de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor cuvenite statului.
Principalele mijloace: diminuarea obiectului impozabil, subevaluarea
cuantumului materiei impozabile, alte mijloace de sustragere de la plat.
Cele mai frecvente metode:
- nregistrrile fcute n scopul micorrii rezultatelor;
- nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive
- trecerea de cifre nereale n registrele contabile;
- amortismente nelegale i amortismente la supraevaluari;
- ntocmirea de declaraii false;
- ntocmirea de documente de pli fictive;
- crearea de rezerve latente;
- registe contabile nereale;
- nejustificarea cu documente reale a nregistrrilor;
- trecerea n conturi personale a unort pri din beneficiu;
- compensaini de conturi;
- reducerea cifrei de afaceri;
- nedeclararea materiei impozabile;
- crearea de conturi pasive pentru alocarea diferitelor rezerve;
- declararea de venituri fiscale inferioare celor reale;
- evidene-duble;
- contabilizarea de cheltuieli i facturi fictive;
- erori de adunare i raportare;
- vnzri fcute fr facturp;
- falsificarea bilanului.
Dimensiunile fraudei variaz foarte mult de la stat la stat
36
4.2. FENOMENUL DE FRAUD FISCAL N SPAIUL UNIUNII

EUROPENE62
S-a dovedit a fi imperios necesar conturarea unui sistem de protecie a
intereselor financiare ale UE, n condiiile n care protecia administrativ s-a dovedit
a fi insuficient. Protecia intereselor financiare comunitare este asigurat i prin
instrumentele juridice adoptate la nivel comunitar i naional i implementarea
acestora de ctre organisemele competente. Mai nou, s-a atras atenia asupra
necesitii unei protecii penale63.
Astfel, poate fi avut n vedere att o fraud la venituri, ct i o fraud la
cheltuieli, prezentnd aproximativ 2% din bugetul comunitar64. Respectiv, la bugetul
comunitar sunt vrsate mai puine sume dect cele cuvenite n mod normal. La
capitolul cheltuieli, fraudarea se manifest n principal prin deturnarea fondurulir
spre alte destinaii dect cele legale65.
Ca urmare a deciziei Curii de Justiie Europene n cauza grului iugoslav66,
a fost declanat o dezbatere privind protecia intereselor financiare comunitare,
dezbatre concretizat n final n adoptarea Regulamentului Consiliului nr. 2988 din
18 decembrie 1995 asupra protecie intereselor financiare al Uniunii Europene, prin
care s-a reglementat o rspundere administrativ. Acest regulament instituie o serie
de msuri de natur administrativ, constnd n exercitarea unui control i aplicarea
unor sanciuni administrative la nivelul statelor membre n mod unitar n ceea ce
privete nclcarea dispoziiilor comunitare sub acest aspect. Ulterior a fost adoptat i
Regulamentul Consiliului nr. 2185 din 11 noiembrie 1996 privind inspeciile i
verificrile la faa locului realizate de Comisie pentru protejarea interselor
financiare ale Comunitii Europene mpotriva fraudei sau a altor nereguli.
Frauda la venituri reprezint aproximativ 0,8% din bugetul general al
Uniunii Europene. Se nregistreaz mai ales la primele dou categorii de venituri
bugetare proprii (respectiv prelevrile agricole i produsul rezultatul tarifului vamal
comun).
Se utilizeaz frecvent ca tehnici frauduloase:
- nerespectarea acordurilor prefereniale ceea ce presupune introducerea n
mod clandestin sau ntr-o manier ocolit de mrfuri ntr-un stat partener din Europa
pentru a se evita plata drepturilor normale
- clasificarea intenionat eronat, greit a mrfurilor provenite din afara
spaiului comunitar ca fiind aflate n tranzit, ocolindu-se astfel plata taxelor vamale
- cumprarea fr taxe a unui produs dintr-o ar membr, pentru a-l revinde
ulterior n propria ar prin adugarea TVA
62
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, Editura C.H. Beck, 2010 , pp. 280-284.
Norel Neagu, Fraudarea bugetului comunitar, p. 56.
64
A se vedea Henri Oberdorff, LUnion Europenne, Presses Universitaires de Grenoble, Grenoble, 2007, p. 269.
65
66
Decizia nr. 68/1988 a CJE Cauza: autoritile greceti au vndut n spaiul comunitar gru declarat ca fiind de producie intern,
dar de fapt era important din Iugoslavia, beneficiind de importante subvenii comunitare.
63
37
- practici evazioniste67.
Frauda la cheltuieli reprezint aproximativ 0,6% din bugetul general al
Uniunii Europene i const n principal n primirea i acceptarea de ctre statele
membre a unor ajutoare la care de fapt nu erau ndreptite (frecvent n domeniul
agricol, unde acordarea unor ajutoare cu titlul de prime se face pe baza unei simple
declaraii68). Fenomenul este favozizat i de faptul c mai mult de jumtate din
cheltuielile Uniunii Europene sunt gestionate, pltite beneficiarilor prin intermediul
statelor membre (Regulamentul Consiliului privind protecia intereselor financiare
ale Comunitilor Europene nr. 2988 din 18 decembrie 199569).
Lupta mpotriva fraudei este consacrat expres prin tratatele comunitare,
prevederi care stabilesc care sunt obiectivele (descurajarea unor asemenea practici,
oferirea unei protecii) i msurile necesare atingerii acestora (obligaia de cooperare
a statelor membre cu Comisia European, viitoarea lege-cadrul european a
combaterii i prevenirii fraudei, obligaia Comisie Europene, de a prezenta n fiecare
an Parlamentului European i Consiliului un raport privind msurile i dispoziiile
adoptate pentru punerea n aplicare a prevederilor tratatelor comunitare).
n anul 1999 a fost nfiinat Oficiul European de Lupt mpotriva Fraudei
(OLAF). n anul 2002 a fost nfiinat, n cadrul Comisiei Europene, Serviciul de audit
intern.
Aprarea intereselor financiare ale UE prin intermediul instrumentelor
dreptului administrativ.
Regulamentul Consiliului privind protecia intereselor financiare ale
Comunitilor Europene nr. 2988 din 18 decembrie 1995 reprezint reglementareacadru stabilit n scopul potejrii interselor financiare ale Comunitii/Uniunii
Europene avnd n vedere controalele uniforme, msurile i sanciunile
administrative privind abaterile de la dreptul comunitar.
Constituie abatere orice nclcare a unei dispoziii de drept comunitar, ca
urmare a unei aciuni sau omisiuni a unui agent economic, care poate sau ar putea
prejudicia bugetul general comunitar, fie prin diminuarea sau pierderea veniturilor
acumulate din resurse proprii, colectate direct n numele Comunitii/Uniunii, fie prin
cheltuieli nejustificate (art. 1 alin. 2 din Regulamentul nr. 2988/1995).
67
nfiinarea de ctre productor a unei reele de companii fantom care doar simulau desfurarea unei activiti
comerciale (vnzare-cumprare) n scopul de a evita plata impozitelor. O asemenea schem a fost folosit de productorii de lapte
pentru a evita plata taxa asupra supraproduciei de lapte. Productorii de lapte italieni au nfiinat mai multe companii care, pe hrtie
cumprau diferite cantiti de lapte de productori i ulterior le vindeau unor comerciani, dar n realitate era doar o relaie
direct ntre productor i comerciant. Dar, prin existena acestor companii fantom (care cumprnd, trebuiau s plteasc taxa
asupra extraproductiei de lapte i pe care de fapt nu o plteau cernd compensarea datoriei), productorul i vindea ntreaga
producie de lapte fr a plti taxa asupra extraproduciei de lapte. Curtea Suprem de Justiie Italian a considerat c o asemenea
schem de evitare a plii impozitelor este un act de fraud la adresa intereselor financiare ale Uniunii Europene, conform art. 640
bis din Codul penal italian (Decizia Curii Supreme din Italia nr. 2808 din 2 octombrie 2008 - http://ec.europa.eu/anti_fraud/).
68
Autoritile competente italiene, beneficiind de sprijinul OLAF, au reuit s stopeze o practic evazionist ce viza
fondurile europene, respectiv cheltuielile agricole, prin utilizarea de documente false, pe baza crora se obineau subveniile
(http://ec.europa.eu/anti_fraud/).
69
n Cosmin Flavius Costa, Legislaie comunitar fiscal, Editura Hamangiu, Bucureti, 2008, pp. 116-123.
38
Procedurile de aplicare a controalelor, msurilor i sanciunilor administrative

sunt, de fapt, lsate la latitudinea statelor membre, a cror legislaie n domeniu
trebuie totui s respecte dreptul comunitar.
Sanciunile administrative prevzute de regualment sunt (art. 5 alin. 1 din
Regulamentul nr. 2988/1995):
- amenda administrativ;
- plata unei sume mai mari dect suma primit nejustificat sau sustras, la care se
adaug dobnda dac este cazul;
- retragerea total sau parial a unui avantj acordat prin norme comunitare;
- excluderea sau retragerea unui avantaj pentru o perioad ulterioar svririi
abaterii;
- retragerea temporar a aprobrii sau a recunoaterii necesare pentru a participa la
un sistem de ajutor comunitar;
- pierderea unei garanii sau a unui depozit constituit;
- alte saniuni pur economice (stabilte, de regul, prin norme sectoriale).
Sanciunile administrative pot fi aplicate celor care au comis abaterea
(persoane fizice sau persoane juridice ori alte entiti crora dreptul intern le ofer
capacitate juridic), precum i tuturor celor obligai s-i sume rspunderea pentru
abatere sau s vegheze ca aceasta s nu fie comis (ceea ce nseamn, inclusiv
statul??).
Regulemantul instituie n sarcina statelor membre obligaia de a lua msurile
necesare n vederea asigurrii legalitii i veridicitii operaiunilor care implic
interesele finaciare ale Comunitii/Uniunii Europene.
n paralel cu controalele efectuate prin struturile naionale i cele efectuate de
ctre instituiile comunitare, Comisia poate dispune, pe rspunderea sa, efectuarea
unr controale privind:
- conformitatea practicilor administrative cu normele comunitare;
- existena documentelor justificative necesare i concordana acestora cu veniturile
i cheltuielile;
- mprejurrile n care se desfoar i sunt verificate aceste operaiuni;
- controale i inspecii la faa locului, n condiiile prevzute de normele comunitare.
Aprarea intereselor financiare ale UE prin intermediul instrumentelor
dreptului penal.
Datorit extinderii fenomenului fraudulos, a fost scoas n eviden
insuficiena msurilor sancionatorii specifice dreptului administrativ i, totodat,
necesitatea instituirii unor sanciuni specifice dreptului penal70. n aceste condiii a
fost propus ca i soluie impunerea unei reglementri comunitar a unei rspunderi
penale pentru atingerile aduse intereselor financiare ale Uniunii Europene. Dar, o
asemenea propunere a ntmpinat i continu s ntmpine o puternic opoziie.
Argumentele aduse mpotriva instituirii unei reglementri la nivel comunitar a
rspunderii penale se refer la faptul c nici unul din tratatele constitutive sau
modificatoare nu confer o real competen autoritilor comunitare. Singura
70
39
compete este cea prevzut n art. 29 din Tratatul de la Amsterdan conform cruia
aciunea comun n domeniul cooperrii judiciare n materie penal vizeaz ntre
altele ... adoptarea progresiv de msuri instituind reguli minimale privitoare la
elementele constitutive ale infraciunilor i la sanciunile aplicabile. Dar influena
instrumentelor juridice pe care le are la dispoziie Uniunea European nu se compar
cu capacitatea i competena statelor membre n domeniul dreptului penal. Mai mult
statele membre nu pot fi obligate s incrimineze anumite fapte sau s reglementeze
anumite sanciuni71.
Mai nou, pe baza unor decizii ale Curii Europene de Justiie72 se poate susine
c prin legislaia comunitar se pot impune adoptarea unor msuri cu caracter penal
pentru atingerea scopurilor propuse, dac sunt ndeplinite dou condiii73:
- necesitatea - orice msur de acest tip trebuie justificat de nevoia de a
implementa efectiv o politic comunitar i trebuie s fie stabilit cu rrspectarea
principiilor subsidiaritii i a proporionalitii
- consistena presupune lips oricrei contradiii ntre dispoziii succesive n timp.
Pentru existena unui drept penal european este necesar intervenia direct a
organelor comunitare legislative.
n schimb, prin Tratatul de la Lisabona s-a creat cadrul necesar elaborrii unor
reglementri comunitare penale. Astfel, Tratatul prevede74:
- principiul recunoaterii reciproce a deciziilor judiciare i extrajudiciare n
materie penal
- extinderea regulilor minime comune care vor fi stabilite prin directive
(recunoaterea reciproc a probelor, definirea infraciunilor i a sanciunilor n
domeniul criminalitii dar deocamdat, sfera doemniului criminalitii nu
include i faptele de fraud fiscal).
Dintre instrumentele penale utilizate n protecia intereselor financiare trebuie
avute n vedere75:
- Conveia provind protecia intereselor financiare al Comunitii Europene din
1995 (Convenia PIF) care incrimineaz frauda afectnd interesele financiare
stabilind sanciunile aplicabile, instituind rspunderea penal a persoanelor cu
atrbuii de decizie i control n cadrul unui agenr economic
- protocolul 1 la Convenia privind protecia intereselor financiare al Comunitii
Europene din 1996 care incrimineaz infraciunile de corupie svrite de / ori
asupra funcionarilor comunitari sau naionali;
- protocolul 2 la Convenia privind protecia intereselor financiare al Comunitii
Europene din 1997 reglementeaz incriminarea infraciunii de splare a banilor,
rspunderea personei juridice, sanciunile aplicabile i dispoziii procedurale.
Acest lucru a fost posibil deoarec prin Tratatul de la Lisabona s-a renunat la
partajarea competenelor ntre Uniunea European i statele membre n cadrul
71
Norel Neagu, Fraudarea bugetului comunitar, p.60Decizia CJE C 176/03 din 13 septembrie 2005 dar se refer la politica de mediu i o alt decizie care se refer la msuri mpotriva
polurii maritime.
73
Norel Neagu, Fraudarea bugetului comunitar, p. 64-71.
74
75
72
40
conferit de cei 3 piloni, instituindu-se o clasificare bipartit a competenelor

comunitare i naionale, n76:
- competen exclusiv - rezid n domeniile n care numai Uniunea European
poate aciona, stalele mebre putnd interveni numai cu acordul Uniunii Europene
- competen partajat ceea ce presupune c statele membre pot interveni
atta timp ct Uniunea European nu a acionat. Domeniul politicii de securitate i a
cooperrii judiciare, dreptul fiscal i dreptul penal (domenii care tradiional aprtineau
pilonul 3 nucleul dur al competenei exclusive a statelor mebre), devine astfel
accesibil interveniei direct a Uniunii Europene
S-a remarcat n literatura de specialitate c se manifest o schimbare de optic i
atitudine la nivelul statelor membre77:
- statele membre par s renune treptat a o parte din suveranitatea lor n privina
aplicrii dispoziiilor penale n domenii care intereseaz dreptul penal european i
care au efect transfrontalier;
- protecia intereselor financiare ale UE prin intermediul instrumentelor naionale a
crescut datorit, n primul rnd, armonizrii legislaiilor naionale privind
elementele constitutive ale infraciunilor specifice i a sanciunilor aplicate. n al
doilea rnd, ca efect al aplicrii principiului asimilrii prevzut de Tratatul de la
Lisabona, statele membre au reglementat faptele de fraud mpotriva intereselor
financiare ale UE n mod similar celor care afecteaz interesele naionale
(fondurilor europene le este asigurat un tratament de protecie identic cu acela al
fondurilor publice naionale78).
De reinut:
Fenomenul fraudrii este favorizat i de o fiscalitate excesiv.
Principalel mijloace frauduloase sunt folosite i pentru a aduce atingere
intereselor financiare ale Uniunii Europene.
Fenomenul fraudei vizeaz att veniturile, ct i cheltuielile bugetului
general al Uniunii Europene.
Protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene att prin mijloace
administrative, ct i penale.
1. Oficiul European de Lupt mpotriva Fraudei:
a. desfoar activiti privind prevenirea sau constatarea actelor frauduloase
care aduc atingere bugetului i intereselor financiare europene;
b. desfoar activiti privind constatarea i sancionarea actelor frauduloase
care aduc atingere bugetului i intereselor financiare europene;
76
Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 218-222.
78
Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, p. 222.
77
41
c. desfoar activiti privind sancionarea actelor frauduloase care aduc

atingere bugetului i intereselor financiare europene.
(Rspuns corect: a.)
2. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat:
a. dac recesiunea dintr-un stat este i mai mic (sub 0,7% din PIB),
sanciunile sunt excluse;
b. dac recesiunea dintr-un stat este mai putin puternic (mai mic de 2% din
PIB), sanciunile sunt excluse;
c. dac recesiunea dintr-un stat este foate puternic (mai mare de 2% din
PIB), sanciunile sunt excluse.
(Rspuns corect: c.)
3. n baza principiului asimilrii prevzut de Tratatul de la Lisabona, statele
membre trebuie s:
a. asigure intereselor financiare ale Uniunii Europene un tratament de
protecie identic cu cel al fondurilor publice naionale;
b. asigure intereselor financiare naionale un tratament de protecie identic cu
cel al fondurilor financiare ale Uniunii Europene;
c. sancioneze orice fapt de fraud fiscal;
d. asimileze infraciunile fiscale ndreptate mpotriva intereselor fiscale ale
Uniunii Europene cu cele ndreptate mpotriva intereselor financiare
naionale.
(Rspuns corect: a.)
BIBLIOGRAFIE:
42
CAPITOLUL V
CURTEA DE CONTURI A UNIUNII EUROPENE
5.1. Generaliti
5.2. Structur i organizare
5.3. Atribuiile Curii Europene de Conturi
Bibliografie
OBIECTIVE:
Capitolul are ca obiect studierea, nelegerea i aprofundarea aspectelor privind
organizarea, funcionarea i rolul Curii de Conturi a Uniunii Europene de ctre
studeni.
COMPETENE:
La sfritul acestui capitol studenii vor fi capabili s utilizeze corect
informaiile despre organizarea, funcionarea i rolul Curii de Conturi a Uniunii
Europene. S identifice tipurile de control exercitat de ctre Curtea European.
5.1. GENERALITI
Consolidarea sistemului Comunitilor Europene de finanare din resurse
proprii a atras dup sine i necesitatea organizrii unui control financiar extern util
i concret. Astfel, a fost nfiinat Curtea European de Conturi, instituie ce se ocup
cu verificarea legalitii i regularitii veniturilor i a cheltuielilor comunitare, n
scopul asigurrii unei bune gestiuni financiare.
Curtea European de Conturi a fost nfiinat prin Tratatul de la Bruxelles din
22 iulie 1975 (Tratatul de revizuire a dispoziiilor bugetare ale Uniunii Europene),
tratat care a intrat n vigoare la 1 iunie 1977.
La 25 octombrie 1977 a avut loc prima edin, de constituire a Curii
Europene de Conturi, la Luxemburg, unde se afl i sediul actual.
Anterior Curii Europene de Conturi, controlul financiar externe era dat n
competena Comisiei de Control a Comunitii Economice
Prin Tratatul de la Maastricht, Curtea European de Conturi a dobndit statutul
de instituie comunitar, ridicat la acelai rang cu Parlamentul European, Consiliul
43
de Minitri i Comisia European, dotat cu personalitate juridic i autonomie

financiar i n acelai timp independent chiar i fa de Parlamentul European.
Curtea European de Conturi este un organ de control financiar neavnd
atribuii jurisdicionale.
5.2. STRUCTUR I ORGANIZARE
Curtea European de Conturi este un organ colegial, compus din 27 de
membri, specialiti n domeniu. Membrii sunt alei dintre personalitile de vaz din
statele membre i trebuie s fac dovada unei calificare remarcabile pentru aceast
funcie. n plus, ei trebuie s prezinte garanii de independen.
Membrii sunt numii pe o perioad de 6 ani de ctre Consiliul de Minitri cu
consultarea Parlamentului European, existnd posibilitatea rennoirii mandatului.
Membrii Curii de Conturi i aleg un preedinte, pentru un mandat de 3 ani
care, de asemenea, poate fi rennoit.
Au obligaia s prezinte declaraii n faa Comisiei de specialitate a
Parlamentului i s rspund la ntrebrile care li se pun. Statutul membrilor Curii
de Conturi este asemntor cu statutul membrilor Curii Europene de Justiie. Dei nu
sunt magistrai, membrii Curii Europene de Conturi beneficiaz de garanii destinate
s le asigure independena. n acest context, membrii Curii Europene de Conturi au
obligaia de a nu solicita i de a nu primi instruciuni din partea vreunui guvern sau
organism, le este interzis exercitarea anumitor funcii sau a altor activiti
profesionale, le incumb datoria de probitate i discreie etc.
5.3. ATRIBUIILE CURII EUROPENE DE CONTURI
Curtea European de Conturi are puterea de a verifica ntrebuinarea fondurilor
comunitare pn la utilizatorul final.
Misiunea Curii Europene de Conturi este:
de a efectua un control independent cu privire la perceperea i utilizarea
fondurilor Uniunii Europene
de a aprecia modul n care instituiile europene i ndeplinesc sarcinile n
materie financiar
de a contribui la ameliorarea gestiunii financiare a Uniunii Europene la toate
nivelurile pentru a asigura cetenilor Uniunii Europene cea mai bun
utilizare posibil a banului public verific dac operaiunile financiare au
fost corect i legal nregistrate, executate i administrate n condiii de
economicitate, eficien i eficacitate.
Atribuiile Curii Europene de Conturi sunt:
- atribuii de control privind modul de realizare i de utilizare a fondurilor
comunitare de orice utilizator sau beneficiar a acestor fonduri (instituii i
organisme comunitare, administraii naionale, administraii locale etc.). Este
44
un control a posteriori, asupra operaiunilor deja efectuate79. Controlul n

statele membre se efectueaz cu ajutorul instituiilor de control financiar
naionale sau a structurilor naionale competente. Pe baza rapoartele de
control ale Curii Europene de Conturi are loc descrcarea de gestiune.
Controlul execuiei bugetare comport dou dimensiuni80:
1. verificarea veniturilor prin verificare sumelor datorate ctre bugetul
comuntar i a sumelor efectiv ncasate;
2. verificarea cheltuielilor se realizeaz pe baz de angajamente bugetare
asumate i pe baz de cheltuieli efectiv realizate.
Poate efectua 2 tipuri de control:
1. controlul documentelor justificative
2. controlul la faa locului.
Tratatul UE instituie obligaia oricrei instituii, organ sau organism verificat,
precum i pentru orice persoan fizic sau juridic de a comunica Curii, la
cererea acesteia, orice document sau informaie necesar ndeplinirii atribuiilor
sale81.
Curtea de Conturi European nu are atribuii jurisdicionale i ca urmare nu
poate aplica sanciuni. Ca urmare a operaiunilor de control efectuat, poate
constata existena unor nereguli n procdura de executare a bugetului, caz n care
va sesiza organismele competente (de exemplu, Oficiul de lupta mpotriva
fraudei)82.
- atribuii de informare are obligaia de a informa cetenii Uniunii Europene
despre activitatea desfurat i rezultatele obinute.
- atribuii de avizare Curtea European de Conturi emite un aviz privind
proiectele de reglementare comunitar cu caracter financiar.
- atribuii de raportare Curtea European de Conturi elaboreaz un raport anual
cu privire la executarea bugetului general al Uniunii Europene pe anul
precedent. Are obligaia de a publica i rapoarte anuale specifice referitoare la
organismele comunitare, rapoarte specifice pe teme de interes deosebit.
- atribuii consultative fiind consultat n procedura adoptrii bugetului general
al Uniunii Europene sau a altor reglementri comunitare cu coninut financiar
sau bugetar (de exemplu, cu privire la prevenirea fraudei mpotriva intereselor
financiare ale Uniunii Europene83).
Multe din documentele ntocmite de Curtea European de Conturi, n
exercitarea atribuiilor ce i revin, se public n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Activitatea intern a Curii de Conturi Europene este reglementat prin
Regulamentul Intern al Curii de Conturi a Comunitii Europene din 2005 i Decizia
Curii nr. 92/2004 privind modul de aplicare a Regulamentului. n exercitaea
activitilor de control Curtea i-a adoptat propriile Politici i Norme de Audit,
79

Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2010, p.251.
81
82
83
80
45
precum i reguli detaliate privind planificarea, executarea i publicarea aciunilor de

audit84.
De reinut:
Fenomenul fraudrii este favorizat i de o fiscalitate excesiv.
Principalel mijloace frauduloase sunt folosite i pentru a aduce atingere
intereselor financiare ale Uniunii Europene.
Fenomenul fraudei vizeaz att veniturile, ct i cheltuielile bugetului
general al Uniunii Europene.
Protejarea intereselor financiare ale Uniunii Europene att prin mijloace
administrative, ct i penale.
1. Curtea European de Conturi este:
a. instituie european ce se ocup cu verificarea i regularitatea veniturilor
i a cheltuielilor europene, n scopul asigurrii unei bune gestiuni
financiare;
b. instituie european ce se ocup cu verificarea i regularitatea
cheltuielilor europene, n scopul asigurrii unei bune gestiuni financiar;
c. organ de control financiar cu atribuii jurisdicionale.
(Rspuns corect: a)
2. Rolul de a controla politica monetar unic a Uniunii Europene i revine:
b. Curii de Conturi Europene;
c. Bncii Central Europene;
d. Bncii Europeane de Investiii.
(Rspuns corect: c.)
BIBLIOGRAFIE:
84
46
TEMA NR. 3
CAPITOLUL VI
TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR N EUROPA. UN
POSIBIL IMPOZIT EUROPEAN
CUPRINS:
6.1. Teoria general a impozitelor i taxelor n Europa
6.2. Un posibil impozit european
Bibliografie
OBIECTIVE:
Capitolul are ca obiectiv studierea, nelegerea i aprofundarea aspectelor
privind sistemul de impozite i taxe din Europa de ctre studeni. Se urmrete
identificarea unui posibil impozit european n adevratul sens al cuvntului.
COMPETENE:
La sfritul acestui capitol studenii vor fi capabili s utilizeze corect diferitele
categorii de impozite i taxe practicate n sistemele fiscale din spaiul european. S
identifice elementele componente ale unui posibil impozit european n adevratul
sens al cuvntului.
6.1. TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR I TAXELOR N EUROPA85
n ncercarea de armonizare i sistematizare a sistemelor fiscale naionale ale
statelor membre, pentru a avea un punct de plecare, prin intermediul Regulamentului
nr. 2223 din 1996 (cu modificrile ulterioare), Uniunea European a elaborat
Sistemul European de Conturi n scopul asigurrii funcionrii eficiente a Uniunii
Economice i Monetare. Sistemul European de Conturi urmrete o codificare
uniform a categoriilor de imporzite i taxe unamin recunoscute n sistemul
european86.
85
Rosetti, Bucureti, 2006.
86
A se vedea Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, editura C.H. Beck, Bucureti, 2010,
163.
47
I. Impozite i taxe asupra produciei i importurilor:

Sunt contribuii obligatorii fr contraprestaie, n bani sau n natur,
prelevate de ctre autoritile publice sau de ctre instituiile Uniunii Europene. Se
datoreaz pentru producia sau importul de bunuri sau servicii, pentru angajarea
forei de munc, pentru deinerea n proprietate sau folosirea unui teren, cldire sau
a unui alt activ utilizat n procesul de producie indiferent dac se realizeaz sau nu
profit.
Pot fi mprite n mai multe categorii:
a.
impozite i taxe asupra produselor, sunt impozite datorate per
unitate/cantitate de bun sau de serviciu/produs tranzacionat, platite fie sun forma
unei sume fixe de bani, fie sub forma unui procent87.
n cadrul acestora pot fi distinse:
1. taxe de tip TVA: taxe asupra bunurilor i serviciilor, colectate n etape
i suportate integral de ctre consumatorul final
2. impozite i taxe asupra importurilor, cu excepia TVA: sunt contribuii
obligatorii, colectate de autoritile administraiei publice sau de instituiile Uniunii
Europene, pentru bunurile importate sau pentru serviciile furnizate rezidenilor de
ctre nerezideni. Doar aa pot fi puse n circulaie pe teritoriul respectiv88.
Pot fi:
taxe vamale de import (numite i drepturi de import 89, percepute pe baza unui tarif
vamal, atunci cnd bunurile sunt incluse n spaiul economic comunitar)
alte impozite i taxe asupra importurilor, cu excepia TVA i a taxelor vamale de
import; de exemplu; prelevri pentru produsele agricole importate; accize; taxe
speciale pentru bunuri importate pe care productorii le datoreaz i pentru
produsele similare de origine animal; impozite i taxe asupra unor servicii
determinate furnizate ntreprinderilor rezidente de ctre uniti nerezidente;
impozite i taxe generale asupra vnzrilor de bunuri i servicii importate;
beneficiile ntreprinderilor publice care exercit un monopol asupra importului
anumitor bunuri sau servicii (beneficii care sunt transferate statului)
3. impozite i taxe asupra produselor, cu excepia TVA i a impozitelor i
taxelor asupra importurilor:
sunt impozite i taxe pentru bunurile i serviciile produse n ntreprinderi
rezidente, datorate pentru producia, exportul, vnzarea, transferul, nchirierea sau
livrarea acestora sau pentru utilizarea acestora n scopul consumului ori pentru
formarea capitalului propriu; de exemplu: accize i alte taxe de consumaie (fr
impozitele i taxele asupra importurilor);
taxe de timbru percepute pentru vnzarea unor, produse specifice (buturi
alcoolice, tutun etc.) i pentru emiterea de documente legale sau cecuri;
impozite asupra tranzaciilor mobiliare (datorate pentru cumprarea sau
vnzarea de active financiare sau non-financiare, inclusiv devize);
taxele percepute pentru nmatricularea autoturismelor;
87
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, 163.
89
88
48
impozite i taxe pentru spectacole i divertisment;

impozite pentru loterii, pariuri i jocuri de noroc (altele dect cele asupra
ctigurilor);
impozite asupra primelor de asigurare;
alte taxe pentru servicii determinate (cazare, restaurant, transport,
comunicaii, publicitate);
impozite generale asupra vnzrilor sau asupra cifrei de afaceri;
beneficiile monopolurilor fiscale care sunt transferate statului (cu excepia
celor asupra importurilor). Prin monopol fiscal se nelege o ntreprindere public
care dispune de un monopol legal sau natural asupra produciei sau distribuiei unui
tip specific de bun sau serviciu, n scopul de a colecta ncasrile publice i nu a
participa la o politic economic sau social determinat. Ca regul general,
monopolurile fiscale produc bunuri sau servicii care n alte state sunt supuse unor
impozite mai mari i astfel, pe cale de consecin se limiteaz la producia anumitor
bunuri de consum (buturi alcoolice, tutun) sau a carburanilor90.
2. alte impozite i taxe asupra produciei sunt toate impozitele i taxele pe
care o ntreprindere le suport ca urmare a angajrii sale ntr-o activitate de
producie, independent de cantitatea sau de valoarea bunurilor produse sau vndute.
Aceste impozite i taxe pot fi datorate pentru terenurile deinute, mijloacele fixe,
pentru mna de lucru angajat n procesul de producie ori pentru alte activiti sau
tranzacii; de exemplu:
impozite pentru deinerea n proprietate a unor terenuri, cldiri sau alte
construcii/structuri utilizate de ntreprinderi n procesul de producie;
impozite pentru utilizarea mijloacelor fixe (vehicule, maini, echipamente)
n scopul realizrii produciei91;
impozite i taxe datorate pentru masa total a salariilor pltite sau pentru
muncitorii angajai;
impozite sau taxe pentru tranzaciile internaionale ncheiate n cadrul
procesului de producie (cltorii n strintate, trimiteri de fonduri n strintate,
tranzacii similare cu nerezideni);
taxe pentru autorizarea de a exercita activiti comerciale sau profesionale;
taxe i impozite datorate pentru emisiile poluante rezultate din activitatea de
producie.
Categoria impozitelor pe producie i import reprezint o parte important se
surse de venituri bugetare europene. Anumite categorii de impozite pe producie i
importuri se vireaz direct n bugetul UE92:
- impozitele vrsate direct de unitile productive rezidente instituiilor din UE de
exemplu: prelevarea n baza Tratatului de la ntreprinderile miniere i siderurgice;
- impozite percepute de administraiile naionale n numele instituiilor UE de
exemplu:
90
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, p. 166.
92
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, pp. 166-167.
91
49
ncasrile provenite din politica agricol comun, i anume prelevrile de produse

agricole importante, sume compensatorii la exporturi i importuri, prelevri pe
producia de zahr i taxa pe izoglucoz, taxe de responsabilitate comun pe lapte
i cereale;
ncasrile provenite din comerul cu tere ri ex: drepturile de vam prelevate
pe baza tarifului integrat al UE (TARIC)
ncasrile provenite din TVA, pentru fiecare stat membru.
II. Impozite i taxe curente pe venit i pe avere sunt contribuii obligatorii,
fr contraprestaie, n bani sau n natur, prelevate periodic de ctre autoritile
administraiei publice i de alte entiti, pentru veniturile sau averea (patrimoniul)
subiecilor impozabili (persoane fizice i juridice), precum i anumite impozite i
taxe periodice, care nu se aeaz asupra venitului sau averii.
a. impozit pe venit se datoreaz pentru venituri, profit (beneficii) sau ctiguri
din capital; se stabilesc n raport de veniturile concrete sau prezumate ale
persoanelor fizice, familiilor, societilor sau instituiilor fr scop lucrativ: de
exemplu:
1. impozitul pe veniturile persoanelor fizice sau pe veniturile unei familii
(gospodrii)
2. impozitul pe veniturile societilor
3. ctigurile din deinerea de active financiare sau non-financiare
4. impozite pe ctigurile din cedarea folosinei (nchiriere)93
5. impozitele pentru ctigurile obinute la loterii i pariuri
b. alte impozite i taxe curente de exemplu:
1. impozite curente asupra capitalului impozite datorate n mod periodic pe
proprietate sau pe utilizarea terenurilor sau a cldirilor proprietarilor, ct i
impozite curente pe patrimoniu net i pe alte active (ex: bijuterii, alte semne
exterioare bogiei)94
2. taxe pentru exercitarea dreptului de vot
3. impozite i taxe asupra cheltuielilor efectuate bazate pe totalul
cheltuielilor persoanei fizice sau ale gospodriilor populaiei95
4. taxe achitate la nivelul unei familii/gospodrii pentru autorizarea de a
deine sau folosi vehicule, brci sau avioane, ori pentru obinerea de
permise de port-arm, permis de vntoare sau de pescuit, altele dect cele
utilizate pentru producie96
5. taxe asupra operaiunile internaionale, cu excepia celor pltite de
productori i a drepturilor de import pltite de gospodriile populaiei97.
Sunt excluse din categoria impozitelor i a taxelor curente pe venit i pe avere
urmtoatele:
93
Dan Drosu aguna, Mihaela Tofan, Drept financiar i fiscal european, pp. 168-169.
95
96
97
94
50
- taxele de succesiune i drepturile asupra donaiilor deoarece sunt tratate ca

prelevri asupra capitalurilor i astfel incluse n categoria impozitelor pe capital;
- prelevrile excepionale pe capital sau pe patrimoniu care sunt contabilizate ca
impozite pe capital;
- impozitele pe terenuri, cldiri i alte active deinute sau nchiriate de ntreprinderi
care le utilizeaz n producie, fiind incluse n categoria impozitelor pe producie;
- taxele pltite de gospodrii pentru obinerea de licene sau de autorizaii, altele
dect cele care se refer la folosirea autovehiculelor, navelor i aeronavelor i
altele dect permisele de tir, de vntoare i de pescuit.
III. Impozite i taxe pe capital sunt acele impozite i taxe care se percep n
mod neregulat i relativ rar98, n raport cu valoarea activelor/averii (sau de valoarea
net a acestora) deinute de subiecii impozabili sau n raport cu valoarea activelor
transferate ntre subiecii impozabili, ca rezultat al unei succesiuni, donaii sau a altui
transfer.
a. impozite i taxe asupra transferului de capital: impozitele i taxele pe
succesiuni i pe donaii inter vivos, care sunt prelevate asupra capitalului
beneficiarului, cu excepia impozitelor pe vnzarea activelor care nu
constituie transferuri99;
b. prelevri de capital sunt prelevri excepionale asupra valorii activelor
deinute de subiecii impozabili, persoane juridice.
IV. Contribuii sociale
Constituie prelevri fcute cu scopul de a reduce sarcina financiar i
reprezint o protecie contra unor riscuri sau n caz de evenimente neprevzute100.
Lista riscurilor sau a nevoilor care pot genera contribuii sociale se stabilete
prin lege la nivelul fiecrui stat membru sau prin convenie i, n general, sunt avute
n vedere: boala; invaliditate i infirmitate; accident de munc sau boal profesional;
btrnee; supravieuire; maternitate; familie; promovarea forei de munc; omaj;
locuin; educaie; srcie etc101.
a. contribuii sociale efective:
1. contribuii sociale efective n sarcina angajatorilor includ sumele
vrsate de angajatori organismelor de securitate social, societilor de
asigurare sau fondurilor de pensii care gestioneaz sistemele de asigurri
sociale, n scopul de a asigura efectuarea unor prestaii sociale n beneficiul
angajailor;
2. contribuii sociale efective n sarcina angajailor: contribuii sociale
obligatorii i contribuii sociale voluntare
3. contribuii sociale efective n sarcina lucrtorilor independeni i a
omerilor: contribuii sociale obligatorii i contribuii sociale voluntare.
98
100
101
99
51
b. contribuii sociale imputate reprezint contrapartida prestaiilor sociale

furnizate direct de angajator angajailor, fotilor salariai sau avnzilor-drept ai
acestora.
6.2. UN POSIBIL IMPOZIT EUROPEAN102
n literatura de specialitate se susine c pentru a putea reglementa i institui un
veritabil impozit european ar trebui s fie avute n vedere o serie de criterii:
criterii bugetare:
suficiena veniturilor (impozitul european s fie capabil s susin cheltuielile
Uniunii Europene) i
stabilitatea veniturilor (veniturile prelevate pe seama acestui impozit s fie
stabile)
criterii de referin:
vizibilitatea veniturilor (ct de uor de acceptat va fi un asemenea impozit de
ctre cetenii Uniunii Europene i ct de uor poate fi identificat destinaia final a
sumelor colectate),
costuri de operare reduse (costuri reduse de colectare i administrare)
repartizarea eficient a resurselor colectate (n interiorul Uniunii Europene)
criterii de echitate:
echitate orizontal (impact similar asupra categoriilor echivalente de
contribuabili din Uniunii Europene);
echitate vertical (n ce msur instituirea impozitului european va antrena
redistribuirea veniturilor);
principiul contribuiilor rezonabile (dac veniturile colectate din statele membre
cu titlu de impozit european se va raporta la stadiul de dezvoltare economic a
statului respectiv)
Posibile impozite care s-ar putea integra criteriilor prezentate:
TVA colectat pe o baz de impunere armonizat i cu o cot de impunere
comunitar (propunere 2%)
impozitul pe profit european (fiind avut n vedere profitul realizat de societi
comerciale cu sediul n Uniunea European103). A fost elaborat un proiect
european care prevede calcularea impozitului pe profit, aplicat companiilor
care desfoar activiti impozabile n cel puin dou state ale Uniunii
Europene n baza unei formule unice, valabil la nivelul ntregii comuniti
europene, care s nlocuiasc cele 27 de metode diferite utilizate n prezent104.
102
103
A se vedea Norel Neagu, Fraudarea bugetului comunitar, Editura Wolters Kluwer, Bucureti, 2008, p. 38.
104
http://www.standard.ro/articol_13829/kpmg__firmele_romanesti_sustin_sistemul_de_impozitare_european.html.
52
taxa pe energie aplicabil tuturor surselor de energie sau doar anumitor

categorii
accize pe tutun i alcool
contribuii din veniturile bncilor centrale
taxe pe comunicaii i transport
impozitul pe venit european
impozit de tip green card pltit de imigraii profesioniti105
taxa pe tranzacii financiare
taxa ecologic asupra transportului aerian.
Existena de facto a unor impozite comunitare (europene) ar fi posibil doar
n condiiile acceptrii de ctre statele membre a principiului consimmntului la
impozit.
De reinut:
Sistematizarea impozitelor i taxelor.
Identificarea unor posibile uniformizri.
Construcia unui viitor impozit european n adevratul sens al cuvntului.
1. Enumerai posibile impozite care s-ar putea integra criteriilor prezentate
pentru a deveni un posibil impozit european.
(Folosii drept surs pentru un rspuns corect: cap. 6 subcap. 6.2.)
BIBLIOGRAFIE:
105
http://www.migratie.md/news/826/
53
CAPITOLUL VII
PRINCIPALELE IMPOZITE I TAXE N EUROPA- PREZENTARE
GENERAL
OBIECTIVE:
Capitolul are ca obiectiv studierea, nelegerea i aprofundarea de ctre
studeni a aspectelor privind sistemul de impozite i taxe din Europa.
COMPETENE:
La sfritul acestui capitol studenii vor fi capabili s identifice categorile de
impozite i taxe din Europa.
n cadrul statelor din Uniunea European exist dou mai categorii de sarcini
fiscale:
A. sarcini fiscale care privesc beneficiile realizate
B. sarcini fiscale independente de rezultatele economice realizate.
A. Sarcinile fiscale care privesc beneficiile realizate (n genere, ne referim la
impozitul pe profit) sunt reglementate n toate statele membre ale Uniunii Europene
i impunerea lor presupune parcurgerea unei proceduri format din trei etape:
- determinarea societilor a cror profit este impozabil conform legii i
localizarea beneficiilor impozabile,
- evaluarea bazei de impunere (sau a profitului impozabil),
- determinarea impozitului pe profit datorat i stingerea obligaiilor
contribuabilului respectiv.
B. Sarcinile fiscale independente de rezultatele economice realizate n cadrul
acestei categorii trebuie fcut distincie ntre:
- sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare (devenite obligatorii i
pentru Romnie i Bulgaria ncepnd cu 1 ianuarie 2007) i
- sarcini fiscale specifice numai anumitor state din Uniunea European.
Principalele sarcinile fiscale comune tuturor statelor comunitare sunt:
3. TVA (considerat singurul impozit european veritabil)
4. drepturile de nregistrare (drepturile percepute de stat privind aporturile
aduse la capitalul unei societi)
54
5. reinerile la surs asupra plilor efectuate n contul unor beneficiari

nerezideni
6. sarcinile aferente salariilor pltite
7. accizele.
Principalele sarcini fiscale specifice anumitor state membre Uniunii
Europene sunt:
1. impozitele sau taxele pe activitate (de exemplu, taxa profesional n Frana,
impozitul comercial din Germania sau Luxemburg)
2. impozitul asupra patrimoniului global (reprezint un impozit pe avere datorat
de societi - Luxemburg)
3. impozitul pe salariu
4. alte impozite (de exemplu, impozitul particular asupra veniturilor realizate din
extracia de petrol sau gaz, din Marea Britanie, Danemarca etc.)
Unul din obiectivele principale ale politicii fiscale ale Uniunii Europene l
constituie realizarea unei armonizri fiscale ntre sistemele statelor membre, fcnduse eforturi n vederea conturrii unor regimuri fiscale comune.
Dei n cazul impozitrii directe armonizarea fiscal nu este neaprat necesar,
au fost totui elaborate o serie de msuri i fcute o serie de recomandri care s
asigure o protecie a celor patru liberti fundamentale care ar putea fi afectate de
concurena fiscal pgubitoare. Pachetul de msuri fiscale privind impozitarea direct
vizeaz:
1. Impozitarea companiilor, prin conturarea unui:
- sistem comun de impozitare a dividendelor distribuite de societatea mam
filialelor
- sistem comun de impozitare privind fuziunile, diviziunile i aporturile de
active
- sistem comun de impozitare a profitului i a drepturilor de autor/proprietate
industrial distribuite de societate mam filialelor
2. Impozitarea persoanelor fiind avute n vedere n special:
- impozitarea veniturilor din economii
- impozitarea dividendelor pltite persoanelor fizice
- armonizarea reglementrilor privind drepturile de pensionare n condiii de
migraie profesional
Armonizarea fiscal este vizeaz n primul rnd sistemul impozitrii indirecte,
fiind elaborate reglementri privind mai ales106:
- impozitele de aport (asupra majorrii capitalului) Directiva 2008/7/CE a
Consiliului Uniunii Europene 12 februarie 2008 privind impozitarea indirect a
majorrii de capital care reglementeaz impozitarea indirect a: (a) aporturilor la
capitalul societilor de capital; (b) operaiunilor de restructurare a societilor de
106
http://europa.eu/scadplus/leg/en/s10000.htm
55
capital; (c) emiterii anumitor valori mobiliare i titluri de valoare. Impozitul pe

capital se aplic ca o cot unic. Cota impozitului pe capital nu poate depi 1 %.
- taxe vamale asupra bunurilor importate de persoane fizice (cltori)
- taxe asupra mijloacelor de transport greu de marf care utilizeaz
infrastructura Directiva 1999/62/EC a Parlamentului European i a Consiliului din
17 iunie 1999 (Directiva Eurovignette).
- taxe asupra mijloacelor de transport persoane fiind avute n vedere
reglementri comunitare privind taxe de nregistrarea autovehiculelor, taxe de prim
nmatriculare, restituirea taxelor de nmatriculare, tax asupra emisie de bioxid de
carbon
- TVA-ul Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adugat107.
- regimul comun aplicabil accizelor Directiva 92/12/CEE a Consiliului
Comunitilor Europene privind regimul comun al bunurilor supuse accizrii i
privind deinerea, circulaia i monitorizarea acestor produse (tutun, alcool, produse
energetice)108.
- faciliti fiscale: scutiri de la plata TVA i accize pentru bunurile importate
de ctre persoanele care cltoresc n state tere (Directiva 2007/74/CE a Consiliului
Uniunii Europene din 20 decembrie 2007109); scutiri de la plata impozitului la
importul de loturi mici de bunuri cu caracter necomercial din state tere (Directiva
2006/79/CE a Consiliului Uniunii Europene din 5 octombrie 2006110); scutiri de la
plata impozitului pentru importuri permanente de bunuri proprietate personal ale
persoanelor fizice dintr-un stat membru (Directiva 1983/183/CEE a Consiliului
Comunitii Europene din 28 martie 1983111); scutiri de la plata taxei asupra
mijloacelor de transport (Directiva 83/182/CEE a Consiliului Comunitii Europene
din 28 martie 1983 privind n scutiri de tax n interiorul Comunitii pentru anumite
mijloace de transport importate temporar dintr-un stat membru n altul112).
IMPOZITUL PE PROFIT
n general, entitile pltitoare ale impozitului pe profit n statele europene
sunt:
societile comerciale
societile civile, societile cooperative, fonduri de asigurri mutuale
persoanele juridice de drept public sau alte persoane de drept privat care
desfoar activiti industriale sau comerciale (indiferent dac au sau nu
scop lucrativ).
107
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:2006:347:0001:01:RO:HTML
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:1992:076:0001:008:RO:HTML.
109
http://eurlex.europa.eu/smartapi/cgi/sga_doc?smartapi!celexplus!prod!DocNumber&type_doc=Directive&an_doc=2007
&nu_doc=74&lg=ro
110
&nu_doc=79&lg=ro
111
&nu_doc=183&lg=ro
112
http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=OJ:L:1983:105:0059:008:RO:HTML
108
56
Sunt scutite de la plata impozitului pe profit persoanele juridice de drept public

(statul, unitile administrativ-teritoriale, autoriti publice), cu excepia situaie n
care desfoar activiti industriale sau comerciale.
Din punct de vedere teritorial, pentru societile rezidente, impozitului pe
profit se calculeaz lundu-se n considerare profitul sau beneficiile realizate la nivel
mondiale, att de sediul central, ct i de sucursale sau filiale aflate n strintate. La
nivelul Uniunii Europene s-a optat, n principal, pentru dou metode:
metoda imputrii din impozitul datorat se scade impozitul pltit n strintate
(de exemplu, n Marea Britanie, Italia)
metoda deducerii cu reintegrare ulterioar permite o deducere a pierderilor,
sub rezerva lurii n considerare, ulterior, a unor beneficii impozabile (de
exemplu, n Germania, Belgia, Olanda).
Noiunea de reziden, n sensul de reedin sau domiciliu fiscal este
reglementat diferit de legislaiile statelor membre:
o societate i are reedina fiscal acolo unse se afl sediul social sau unde se
exercit conducerea efectiv a societii (de exemplu, Germania, Spania,
Regatul Unit)
reedina fiscal a unei societi este situat acolo unde se exercit principala
activitate a societii (de exemplu, Italia)
reedina fiscal este situat acolo unde societatea a fost nfiinat (de exemplu,
Olanda, Danemarca, Romnia).
Situaiile conflictuale, respectiv cnd dou sau mai multe state revendic
dreptul de a percepe impozitul pe profit, se soluioneaz prin intermediul unei
convenii fiscale (de exemplu, convenii privind evitarea dublei impuneri). Conform
Conveniei-model pentru evitarea dublei impuneri elaborat de Organizaie pentru
Cooperare i dezvoltare Economic, o societate este considerat rezident n statul
unde se afl sediul sau efectiv de conducere.
n toate statele europene, societile nerezidente nu sunt impozitate, dect
pentru beneficiile care au surs local, fiecare stat stabilindu-i categoriile de venituri
pentru care se face impozitarea (de exemplu, este considerat impozit cu surs local,
impozitul datorat pentru veniturile din proprieti imobiliare). Pentru ca impozitul pe
profit aferent desfurrii unor activiti industriale sau comerciale s poat fi
perceput este necesar ca entitatea s aib sediul permanent pe teritoriul statului.
IMPOZITUL PE VENIT
n privina impunerii veniturilor fizice, la nivelul Uniunii Europene nu exist o
armonizare fiscal, ca n cazul impozitelor indirecte.
Impozitul pe venit, inventat n Anglia (1799 income tax), a nceput s fie
perceput nc nainte de primul rzboi mondial i n SUA, Japonia i Germania,
extinzndu-se apoi n ntreaga Europ.
- destinaia impozitului pe venit (cine are dreptul de a stabili i colecta)
variaz. n unele state membre acest drept revine colectivitilor regionale sau locale,
n alte state veniturile publice din aceast surs sunt colectate la nivel central i apoi
distribuite (n cote mai mari {Danemarca} sau mai mici {Italia, Grecia})
colectivitilor locale.
57
- pentru stabilirea categoriilor de subieci care datoreaz impozit pe venit se

practic dou metode:
impozitarea nelimitat asupra beneficiului mondial, lundu-se n calcul toate
veniturile realizat din ar i din strintate sunt vizate persoanele rezidente
impozitarea limitat numai asupra beneficiilor realizate de o persoan fizic
dintr-un anumit stat sunt vizate persoanele nerezidente.
- baza de impunere cuprinde mai multe categorii de venituri:
salarii i alte venituri similare (indemnizaiile demnitarilor sau funcionarilor
public, soldele militarilor)
venituri din activiti independente
venituri din exercitarea unor profesii liberale
venituri comerciale
venituri din exercitarea unor profesii care nu au caracter comercial (beneficii
necomerciale)
venituri funciare
venituri din activiti agricole sau forestiere
venituri din valori mobiliare
venituri din capital (dividende, dobndi, redevene)
ctiguri din cesiunea cu titlu oneros a unor bunuri sau drepturi de orice natur
venituri din drepturi de proprietate intelectual etc.
- se practic scutirea (total sau parial) a anumitor categorii de venituri sau
deducerea din veniturile realizate a unor cheltuieli.
- cotele de impune, variaz, ca i n cazul impozitului pe profit i se practic
mai multe metode:
scutirea de impozitare a unui minim de venit realizat de contribuabil
sistemul progresiv de impozitare a veniturilor
cota unic de impozitare
sistemul impozitrii globale a veniturilor.
- n unele state europene se practic impozitarea la nivelul cuplului (opional
sau chiar obligatoriu) a veniturilor obinute de cei doi soi sau chiar de persoanele
care coabiteaz n mod legal
- plata se poate face fie prin reinere la surs, fie prin mai multe pli
anticipate efectuate la anumite intervale de timp n cursul anului fiscal.
IMPOZITUL PE AVERE
Impozitul pe averea persoanelor juridice este practicat la ora actual doar n
Grecia i Luxemburg i presupune un impozit asupra bunurilor imobile situate pe
teritoriul statelor respective i asupra drepturilor legate de aceste bunuri, impozit
datorat att de societile rezidente, ct i de cele nerezidente. Cota de impunere este
de 0,5% (Luxemburg), respectiv 0,7% (Grecia), iar ntre impozitul pe avere i
impozitul pe profit exist o relaie de deductibilitate, respectiv n unii ani, impozitul
pe profit datorat n acelai an fiscal este deductibil din impozitul pe avere, iar n ali
ani se procedeaz invers.
58
Impozitul pe averea persoanelor fizice este reglementat n cinci state din

Uniunea European (Spania, Frana, Grecia, Luxemburg, Suedia). Baza de
impozitare este format din patrimoniul mondial al persoanei fizice rezidente sau
patrimoniul situat n statul respectiv al persoanei nerezidente, dar sunt reglementate
multe scutiri (de exemplu, bunuri de patrimoniu, opere de art pn la o anumit
valoare care variaz de la stat de stat, drepturile de pensii private, rente viagere,
drepturi de proprietate intelectual, bijuterii i obiecte din metale preioase pn la o
anumit valoare). Cota de impunere variaz ntre 0,2% i 2.5%.
TAXE ECOLOGICE
Taxele ecologice sunt definite ca totalitatea contribuiilor obligatorii
percepute n considerarea unei materii impozabile susceptibile de a aduce atingere
mediului, indiferent dac acestea sunt colectate la bugetul de stat, la bugetele locale
sau ntr-un fond special destinat proteciei mediului.
1. taxele ecologice sunt folosite fie direct pentru protecia mediului nconjurtor,
fie sunt destinate s reduc povara fiscal exercitat de alte impozite (de
regul, impozite pe venit);
2. materia impozabil o reprezint de regul: combustibilii pentru transport,
automobilele deinute n proprietate, emisiile poluante n aer i ap,
ngroparea deeurilor, pesticidelor etc.;
3. nu sunt considerate taxe ecologice:
- taxele pltite diverselor instituii pentru serviciile de canalizare sau colectare
a deeurilor menajere,
- taxa pe valoarea adugat care ar avea o baz de impunere similar,
- redevenele percepute pentru extracia de iei sau gaze naturale etc.
Taxele europene sunt percepute de Uniunea European, n cadrul programelor
sale de aciune n domeniul proteciei mediului, ca mijloace complementare de
aciune, alturate reglementrilor n domeniu.
Taxele ecologice reprezint 7,5% din totalul impozitelor i a taxelor colectate de
statele Uniunii Europene;
Sunt mprite n trei mari categorii:
o taxe asupra energiei sunt percepute asupra combustibililor folosii n
transporturi (n special benzin i motorin) ori asupra altor combustibili
(crbune, gaze naturale) sau asupra electricitii, inclusiv taxele percepute
pentru emisii de dioxid de carbon. Au o pondere de 71% din totalul taxelor
ecologice.
o taxe asupra transporturilor sunt percepute pentru deinerea sau folosirea
unui autovehicul (inclusiv avioane) sau pentru anumite servicii de transport
(taxa de aeroport pentru zboruri regulate sau charter). Reprezint
aproximativ 26% din totalul taxelor ecologice.
o taxe asupra polurii i resurselor se percep pentru emisiile nocive
msurate sau estimate n aer sau ap, gestionarea reziduurilor solide i
poluare fonic. Reprezint aproximativ 3% din totalul taxelor ecologice.
Ponderea n PIB a veniturilor colectate din taxele ecologice variaz de la stat la
stat:
59
Danemarca 4,7%
Cipru 3,8%
Olanda 3,7%
Malta i Slovenia 3,4%
Spania - 2,2
Estonia 2%
Frana 1,9%
IMPOZITE I TAXE PE ACTIVITATEA ECONOMIC A

NTREPRINDERILOR
Aceste categorii de venituri bugetare sunt destul de rare, fiind percepute doar n
cteva din statele membre Uniunii Europene. De exemplu:
- taxa profesional (Frana) este datorat de persoanele fizice sau juridice
care desfoar o activitate industrial, comercial sau profesional nesalariat. Este
perceput de obicei ca venit la bugetele locale. Cota de impunere variaz ntre 15 i
30%, iar baza de impunere o reprezint valoarea locativ a construciilor i a
celorlalte imobilizri corporale.
- impozitul comercial (Germania) este datorat de toate ntreprinderile
comerciale i industriale care i desfoar activitatea n aceast ar. Cea mai mare
cota din prelevri constituie venit la bugetele locale (80%), restul revenit bugetelor
landurilor (15%) sau bugetului federal (5%). Cota de impunere variaz ntre 12 i
20%.
- impozitul comercial general (Luxemburg) reglementata asemntor celui
din Germania, cota de impunere variind ntre 6 i 10%.
- impozitul regional asupra activitilor locale (Italia) este perceput de la
persoanele fizice sau juridice care desfoar o activitate profesional, asupra valorii
adugate produce. Constituie venit la bugetul regiunilor, iar cota de impunere este de
4,25%.
IMPOZITE I TAXE ASUPRA SUCCESIUNILOR I A DONAIILOR
Aceast categorie este una din cele mai frecvente impozitri practicate n statele
din Uniunea European, cu foarte puine excepii (de exemplu, Italia, Cipru)
Se practic mai multe sisteme:
1. impozitarea averii mondiale a defunctului rezident;
2. impozitarea averii format doar din bunuri imobile a defunctului;
3. impozitarea doar a activelor aflate pe teritoriul statului n cazul defunctului
nerezident;
4. perceperea doar a unei taxe de timbru asupra bunurilor transmise mortis causa
situate n ar.
De obicei se aplic un barem progresiv, n funcie de gradul de rudenie al
succesorilor sau de categoria succesoral (persoan fizic, persoan juridic, statul,
instituii caritabile sau religioase).
Cotele de impunere variaz de la stat la stat i n funcie de baremul progresiv
stabilit de la 2 la 80%. Se practic, mai rar i o cot unic, de 20% (Irlanda).
Sunt reglementate foarte multe scutiri i faciliti n aceast materie:
60
succesiunile sau donaiile fcute copiilor, nepoilor sau cele n favoarea

soului supravieuitor, pn la o anumit valoare, nu se impoziteaz;
legatele n favoarea instituiilor de caritate; drepturile de pensii; obiecte de

art sau de colecie etc.
IMPOZITE PENTRU DEINEREA SAU TRANSMITEREA DE
IMOBILE
Mai toate statele comunitare (cu excepia Maltei) impoziteaz deinerea sau
transferul de bunuri imobiliare, fie sub forma perceperii unei cote din valoarea
bunului imobil deinut sau transferat, fie sub forma impozitului funciar, fie a unei
taxe perceput la valoarea declarat a unei tranzacii,
De regul, impozitul este datorat de cumprtor
Se ia n considerarea fie valoarea de pia a imobilului, fie valoarea cadastral,
Cote de impunere variaz foarte mult de la stat la stat: de la 0,025% (Cipru) la
43,7% (Regatul Unit); Romnia 0,2% pentru cldiri din mediul urban, 0,1% pentru
cldiri din mediul rural.
Operaiunile de transfer al proprietii imobiliare pot fi sau nu scutite de plata
TVA-ului, de la stat la stat.
ACCIZELE
Reprezint o categorie de impozite indirecte deosebit de important, datorit,
printre altele impactului economic pe care l pot avea.
Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat
pentru producia, importul sau desfacerea anumitor categorii de produse.
Reprezint, de regul, venit la bugetul statului (la fel i n Romnia). Principiul
care st la baza aplicrii accizelor este acela c se aplic n ara n care are loc
consumul113.
Exist accize reglementate la nivel comunitar:
accize la buturi alcoolice: accize la bere (ntre 0,748 i 1,87 euro/hl/grad
alcool) stabilite prin Directiva nr. 92/83/EEC; accize la vinuri, stabilite prin
Directiva nr. 92/84/EEC; accize la buturi fermentate altele dect vin sau
bere; accize la produse intermediare; accize la alcool etilic;
accize pentru produse energetice i electricitate reglementate prin Directiva
nr. 2003/96/EC: accize la benzin (421 euro/1000 l benzin cu plumb, 359
euro/1000 l benzin fr plumb); accize la gaze naturale pentru nclzitul
locuinelor (0,3 euro/gigajouli); accize la electricitate (0,5 euro/MWh n cazul
electricitii folosite n scop comercial, 1 euro/MWh n cazul electricitii
folosite de consumatorii casnici).
accize pentru tutunul manufacturat nivelul acestor accize a fost negociat
separat de fiecare stat (n special la igarete), i nivel minim stabilit variaz, n
funcie de tip (igaret, igri de foi, alte produse din tutun etc.) de la 14 la 60
euro/kg sau buci.
113
U.E., Centrul de Resurse Juridice, Impozitare, Bucureti, 2002, p. 15.
61
Unele state membre pot institui accize naionale pentru produse din aceeai
categorie:
accize (taxe parafiscale) pentru produse energetice i electricitate Belgia,
Germania, Olanda, Finlanda, Suedia
tax adiional pentru buturile mixte (buturi alcoolizate amestecate cu
buturi nealcoolizate) Frana
tax adiional pentru produs alcoolic comercializat ntr-un ambalaj care nu
poate fi refolosit Belgia.
accize speciale reglementate de legislaia romn: pentru uleiuri minerale,
cafea, confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur,
produse de parfumerie.
CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII
- se au n vedere, n principal, contribuiile datorate de angajai i angajatori
pentru:
asigurri sociale,
pensii,
asigurri de sntate,
asigurri de omaj,
asigurri de accidente de munc.
Cuantumul acestor prelevri variaz foarte mult de la stat la stat.
De regul, angajatorul este cel care pltete o cot mai mare dect angajatul,
De exemplu, n Austria, totalul contribuiilor sociale pltite de angajat este de
17,65% din salariul brut, iar cel pltit de angajator este de 40,4%. n Malta, valoarea
este egal, de 10%.
Dar n alte state angajatul suport o povar mai mare dect angajatorul (de
exemplu, n Irlanda cota contribuiilor angajatului atinge 12,75%, iar a angajatorului
4%, n Slovenia angajatul 37,6%, iar angajatorul 24,95%);
Statul membru al Uniunii Europene care colecteaz cele mai multe venituri din
contribuiile sociale obligatorii este Frana (totalul contribuiilor pltite att de
angajat, ct i de angajator este situat ntre 64,75 i 86,95% din salarul brut), la polul
opus se afl Irlanda cu 16, 75% din salariul brut;
De obicei, lucrtorii independeni, datoreaz o cot fix, care variaz de la 5%
(Irlanda) la 29,8% (Spania).
De reinut:
o mare diversitate de impozite i taxe.
Pron cooperare i convenii bilaterale ncheiate ntre state se urmrete
evitarea dublei impuneri.
1. Principalele sarcini fiscale comune tuturor statelor europene sunt:
a. numai TVA - considerat singurul impozit european veritabil;
62
b. TVA, accize;
c. TVA; accize; impozitul asupra patrimoniului global; impozitul pe salariu.
(Rspuns corect: b.)
2. Beneficiile monopolurilor fiscale intr n categoria:
a. impozite i taxe asupra produselor;
b. impozitelor i taxelor asupra importurilor;
c. impozite i taxe curente pe venit i pe avere.
(Rspuns corect: a.)
BIBLIOGRAFIE:
63
BIBLIOGRAFIE RECOMANDAT
Tratate, cri, monografii
Didier Blanc, LUnion europenne. Aspects institutionnels et politiques, ditions
Ellipses, Paris, 2006.
Petre Brezeanu, Finane europene, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007.
Cosmin Flavius Costa, Legislaie comunitar fiscal, Editura Hamangiu, Bucureti,
2008.
Ioana Maria Costea, Combaterea evaziunii fiscale i frauda comunitar, Editura C.H.
Beck, 2010.
Gheorghe Iancu, Instituii de drept constituional al Uniunii Europene, Editura
Lumina Lex, Bucureti, 2007.
Daniela Ivan, Hotrri recente i consacrate ale Curii de Justiie a Comunitilor
Europene, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2007.
Octavian Manolache, Tratat de drept comunitar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2006.
Mircea tefan Minea, Cosmin Flavius Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul
mileniului III, Editura Rosetti, Bucureti, 2006.
Mircea tefan Minea, Lucian Chiriac, Cosmin Flavius Costa, Dreptul finanelor
publice, Editura Accent, Cluj Napoca, 2005.
Norel Neagu, Fraudarea bugetului comunitar, , Editura Wolters Kluwer, 2008.
Henri Oberdorff, LUnion Europenne, Presses Universitaires de Grenoble,
Grenoble, 2007.
Cristina One, Dreptul Finanelor Publice partea general, Editura Lumina Lex,
Bucureti, 2005.
Jean-Luc Saurion, Cours dInstitutions europenne, diteur Gualino, Paris, 2008.
Stelian Scuna, Uniunea European. Construcie. Instituii. Drept, Editura All
Beck, Bucureti, 2005.
L. Tu, C. Serbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, Fiscalitate.
De la lege la practic, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007
Uniunea European, Centrul de Resurse Juridice, Impozitare, Bucureti, 2002.
Studii i articole publicate n reviste de specialitate
S. Bogdan, Cteva consideraii privind mijloacele juridice de combatere a fraudei
n Uniunea European, Revista Studia Universitatis Babe-Bolyai, Cluj Napoca nr.
1/2001.
Silvia Cristea, Directive comunitare n domeniul impozitelor directe i reflectarea lor
n legislaia romn, n Revista Romn de Drept Comunitar, nr. 6/2007.
Ioana Maria Costea, Europenizarea dreptului penal sau protecia intereselor
financiare ale Uniunii Europene, n RRDC, nr. 5/2008.
Cosmin Flavius Costa, Reflecii privind suveranitatea fiscal a statelor membre ale
Uniunii Europene, articol n Studia Universitatis UBB, seria Jurisprudentia, nr.
2/2006.
64
Internet
www.infoeuropa.ro
http://eur-lex.europa.eu
www.guv.ro
www.europe.eu
www.mie.ro
www.bjc.ro
www.juristnet.ro
http://europa.eu/institutions/inst/justice/index_ro.htm
http://ec.europe.eu/anti_fraud/
http://www.ombudsman.europa.eu
http://europa.eu/pol/tax/index_ro.htm
http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/personal_tax/gen_overview/inde
x_en.htm
http://w.w.w.fonduri-structurale-europene.ro
http://w.w.w.fonduri-ue.ro/programe-operaionale-190
http://www.standard.ro/
http://www.migratie.md.
65

Valea Daniela Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Valea Daniela Drept Financiar Si Fiscal Comunitar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Drept financiar i fiscal comunitar

MINISTERUL EDUCAIEI, CERCETRII, TINERETULUI I SPORTULUI

Str. N. Iorga nr. 1, Trgu Mure - 540088, ROMNIA

Universitatea Petru Maior din Trgu Mure 2012

Drept financiar i fiscal comunitar

UNIVERSITATEA PETRU MAIOR din TRGU-MURE

DANIELA CRISTINA VALEA

DREPT FINANCIAR I FISCAL COMUNITAR

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

Pe fondul dezvoltrii sistemului de relaiilor internaionale i, n general al

Drept financiar i fiscal comunitar

Politica fiscal european are rolul de a se asigura c reglementrile fiscale

Politica fiscal european are o serie de obiective4:

Izvoarele Dreptului financiar i fiscal european sunt:

Drept financiar i fiscal comunitar

4. Jurisprudena Curii Europene de Justiie6.

Drept financiar i fiscal comunitar

Dificultile ntmpinate de efortul de armonizare legislativ, a determinat

Publicat n Jurnalul oficial nr. L. 336 di 27 decembrie 1977, p. 15.

Drept financiar i fiscal comunitar

reglementare sau administrative din statele membre care au o inciden

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

6. Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n cadrul Uniuni

Scopul Uniunii Europene const n:

Pentru protejarea valorilor i atingerea obiectelor stabilite, Uniunea European

Drept financiar i fiscal comunitar

cu privire la construcia european (mai ales n domenii precum: reformele

Drept financiar i fiscal comunitar

din 28 aprilie 1999. Oficiul a primit sarcina de a conduce anchetele n cazuri de

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

La baza acestor reguli stau de fapt principii bugetare, unele considerare a fi

Principiile bugetare sunt:

Procedura bugetar comunitar const ntr-un ansamblu de practici i etape

A se vedea Didier Blanc, op.cit., p. 192.

Drept financiar i fiscal comunitar

cuprinse n propriul raport rilor interesate (de obicei recomandrile

Drept financiar i fiscal comunitar

c. Dac att Parlamentul European (cu votul majoritii absolute), respinge

Drept financiar i fiscal comunitar

1. angajarea cheltuielilor, care se face doar dup ce controlorul financiar

A se vedea Norel Neagu, op.cit., p. 52.

Drept financiar i fiscal comunitar

Marea Britanie, Frana, Germania, Austria i Olanda) au solduri negative (sumele cu

Drept financiar i fiscal comunitar

Drept financiar i fiscal comunitar

venituri din surse proprii (n numr de 4) create special pentru a alimenta

n privina cheltuielilor Uniunii Europene, acestea se mpart n:

Drept financiar i fiscal comunitar

A se vedea Norel Neagu, op.cit., p. 39.

Drept financiar i fiscal comunitar

Publicat n Jurnalul Oficial nr. L 44 din 20 februarie 2008.

Drept financiar i fiscal comunitar

A se vedea Norel Neagu, op.cit., p. 41.

Drept financiar i fiscal comunitar

Aceast categorie a aprut ca rezultat a eforturilor conjugate pe care le

A se vedea Norel Neagu, op.cit., p. 43.