Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
Relatiile financiare din zilele noastre reprezinta rezultatul unui proces istoric complex,
influentat de evolutia vietii economico-sociale.
Instruirea fortei publice statale a facut necesara aparitia unor mecanisme de procurare
a mijloacelor materiale si banesti pentru intretinerea structurilor acesteia.
Relatiile financiare pot fi definite ca ansamblu al relatiilor sociale, de natura
economica, care apar din procesul de realizare si repartizare a resurselor banesti necesare
statului pentru indeplinirea sarcinilor publice.
Gradul de dezvoltare a relatiilor financiare este strins legat de nivelul si evolutia
statului, astfel ca, privite in perspectiva istorica, se constata o evolutie in acest sens de la
societatile primitive spre cele moderne. Statul, ca produs al puterii suverane al poporului,
asigura realizarea si promovarea intereselor publice, generale si in acelasi timp, comune unor
categorii largi de resortisanti ai sai. Statul asigura functionarea regulata si continua a
serviciilor publice.
Investigarea stiintifica a relatiilor financiare face obiect al mai multor stiinte, din
diverse perspective de abordare. Astfel, finantele publice, stiinta cunoscuta in alte versiuni si
ca economia sectorului public, studiaza conditiile care asigura functionarea sectorului public,
raporturile dintre cheltuielile publice , sistemul de impozite si alte resurse financiare.
De asemenea, normele juridice care reglemnteaza relatiile financiare sunt studiate de
stiinta dreptului financiar, ca ramura a stiintelor juridice.
Adeseori, in vorbirea curenta se confunda notiunea de bani cu aceea de finante ,
atribuindu-li-se acelasi continut. In realitate , insa , sfera relatiilor banesti include si pe cea a
relatiilor financiare.
In stiintele economice se apreciaza ca finantele sunt o parte a relatiilor banesti cu,
ajutorul carora statul isi constituie fondurile necesare asigurarii nevoilor publice si realizarii
intereselor generale.
Pentru o delimitare cit mai exacta intre notiunea de bani si cea de finante, se
aprecieaza ca sunt relatii financiare numai acele relatii banesti care constitue un transfer fara
echivalent direct si imediat, in folosul societatii.
Trasatura caracteristica a finantelor consta in aceea ca resursele banesti mobilizate la
fondurile publice nu presupun din partea statului acordarea unei contraprestatii directe,
imediat sau individualizate. Spre exemplu, sumele platite sub forma impozitelor, nu sunt
rambuesabile in mod direct, adica nu presupun un contraserviciu direct si imediat.
Relatiile banesti ce se stabilesc intre stat, pe de o parte, si contribuabili pe de alta
parte, in care se constitue si utilizeaza fondurile banesti necesare satisfacerii intereselor
generale ale societatii, reprezinta tocmai continutul economic al finantelor publice.
Subliniem faptul ca exista si alte relatii banesti care nu sunt relatii financiare, ca, de
exemplu: organizarea circulatiei banesti, platile pentru marfuri, prestari de servicii, salarii etc.
Etimologic, cuvintul finante provine de la latinescul finis, formindu-se mai tirziu
expresia financia pecuniaria, care inseamna a incheia o tranzactie patrimoniala prin plata unei
sume de bani.
Notiunea de finante s-a raspindit mai ales in Franta secolelor XVII-XVIII, cu intelesul
de „bani si venituri publice destinate cheltuielilor statului”.
In timp, conceptul finantelor publice, intemeiat pe necesitatea unor operatiuni
financiare, de repartizare intre cetateni a sarcinilor banesti pentru acoperirea cheltuielilor
publice sau a economiei financiare , ca activitate desfasurata de catre stat. Relatiile financiare
pot fi definite ca ansamblu al relatiilor sociale, de natura economica, care apar din procesul de
realizare si repartizare a resurselor banesti necesare statului pentru indeplinirea sarcinilor
publice.
L. Trotabas aprecieaza ca finantele publice „au ca obiect regulile fundamentale,
organele si procedurile care permit colectivitatii publice indeplinirea tuturor atributiunilor lor
cu ajutorul mijloacelor financiare, cu conditia esentiala ca aceste reguli si procedee sa se
aplice, intr-un regim de drept public.
In lucrarile de specialitate din S.U.A. s-a sustinut ca finantele publice au ca obiect
„faptele , principiile, tehnicile si efectele preocuparii si cheltuirii fondurilor banesti de catre
organele guvernamentale si ale administrarii datoriei publice”.
Printre functiile de baza ale finantelor publice , recunoscute de doctrina, remarcam :
- functia de mobilizare, repartizare si utilizare a resurselor banesti, numita si functia de
repartitie ;
- functia de control asupra crearii, repartitiei, circulatiei si utilizarii resurselor publce.
Asa cum rezulta din analiza istorica a evolutiei conceptului relatiilor financiare,
acestea s-au format in legatura cu aparitia, existenta si functionarea statului ca institutie
politica de organizare si conducere a societatii , indeplinind rolul de a mobiliza resurse banesti
la dispozitia acestuia in vederea asigurarii intereselor publice.
Societatile moderne au promovat principii noi de organizare a vietii sociale, dind
statului un rol diferit fata de cel recunoscut in mod traditional. Prin aplicarea descentralizarii
administrative, statul a recunoscut dreptul colectivitatilor locale de a se ocupa de satisfacerea
unor nevoi publice locale, de a asigura prestarea , in mod regulat si continuu, de servicii
publice in interesul comunitatii respective.
Acest drept derivat, recunoscut de stat colectivitatilor locale, a adus la aparitia unor
noi subiecte in raporturile de mobilizare a resurselor publice , la identificarea unei sfere a
relatiilor financiare denumita finantele publice locale. Acestea au o evolutie mai mult sau mai
putin autonoma fata de cea a finantelor statale, cu o structura de venituri si cheltuieli
coordonate prin bugetele locale ale colectivitatilor locale constituite in unitatile administrativ-
teritoriale.
In doctrina contemporana multi autori recunosc drept componente structurale ale
relatiilor financiare urmatoarele : bugetul public (se stat, asigurari sociale de stat si local),
veniturile publice , cheltuielile publice, imprumutul de stat si finantele locale ale colectivitatii
constituite in unitatile administrativ teritoriale, controlul financiar.
Avind in vedere continutul relatiilor financiare, asa cum l-am definit anterior,
consideram ca nu fac parte din structura relatiilor financiare : circulatia baneasca – monetara,
valutara, precum si relatiile banesti stabilite de agentii economici cu capital de stat in
derularea obiectului lor de activitate.
Capitolul II
Dreptul financiar – ramura a sistemului dreptului.
Raportul de drept financiar
Legea finanţelor publice defineşte bugetul ca fiind documentul prin care sunt
prevăzute şi aprobate în fiecare an veniturile şi cheltuielile sau, după caz, numai cheltuielile,
în funcţie de sistemul de finanţare a instituţiilor publice. Prin noţiunea de buget general
consolidat, acelaşi act normativ înţelege ansamblul bugetelor, componente ale sistemului
bugetar, agregate şi consolidate pentru a forma un întreg.
În cadrul legilor bugetare anuale se includ următoarele:
• legea bugetului de stat, legea de rectificare a bugetului de stat;
• legea bugetului asigurărilor sociale de stat, legea de rectificare a bugetului asigurărilor
sociale de stat.
Natura juridică a bugetului
Exprimăm ideea că bugetul statului fiind aprobat anual printr-o lege de adoptare
dobândeşte natura juridică de lege, al cărei conţinut este determinat de necesitatea stabilirii
veniturilor şi cheltuielilor anuale.
Cu toate că bugetul de stat este principalul plan financiar şi cuprinde indicatori
financiari privind modul de realizare a veniturilor şi de efectuare a cheltuielilor centralizate
ale statului, ceea ce legiuitorul supune spre aprobare nu este planul financiar propriu-zis, ci
legea de adoptare a bugetului de stat.
Principii şi reguli bugetare:
Principiul unităţii (unicităţii) reprezintă înscrierea într-un singur document a tuturor
veniturilor şi cheltuielilor bugetare anuale şi deci aprobarea în fiecare exerciţiu financiar a
unui singur buget. Privit din punct de vedere politic, principiul ajută la realizarea controlului
Parlamentului în materia finanţelor publice.
Principiul universalităţii reprezintă realizarea tuturor veniturilor ş i cheltuielilor
publice numai în cadrul bugetului şi nu în afara acestuia. Prin intermediul acestui principiu se
asigură cunoaşterea exactă a volumului total al veniturilor şi cheltuielilor publice şi
conexiunile dintre acestea. De asemenea, permite controlul Parlamentului asupra cuantumului
total al veniturilor şi cheltuielilor publice.
Principiul echilibrului bugetar reprezintă întocmirea unui buget public echilibrat astfel
încât veniturile publice s ă acopere integral cheltuielile publice. Atunci când cheltuielile sunt
mai mari decât veniturile există un deficit bugetar, legea interzicând acoperirea cheltuielilor
prin recurgerea la emisiunea monetară sau prin finanţarea directă de către bănci.
Principiul realităţii (specializării) bugetare reprezintă înscrierea veniturilor în buget,
pe surse de provenien ţă, iar cheltuielile publice, care urmează să se efectueze, se înscriu pe
categorii, destinaţii şi în funcţie de conţinutul lor economic.
Specializarea bugetară presupune utilizarea creanţelor bugetare în cadrul pentru care s-
au aprobat, neacceptându-se virarea acestora de la un ordonator la altul sau de la un capitol de
cheltuieli la altul potrivit clasificaţiei bugetare. Clasificaţia bugetară reprezintă gruparea
veniturilor şi cheltuielilor bugetare într-o ordine obligatorie şi după criterii unitare.
Clasificaţia bugetară tip, elaborată de Ministerul Finanţelor Publice, cuprinde ca subdiviziuni:
părţi, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe, articole şi alineate.
Principiul anualităţii presupune aprobarea bugetului public în fiecare an de către
Parlament. În temeiul acestui principiu durata de timp pentru care puterea legiuitoare
autorizează puterea executivă să încaseze veniturile publice şi să efectueze cheltuielile publice
este limitată la un an. La expirarea acestei perioade este necesară o nou ă autorizare din partea
legiuitorului pentru o altă durată de timp. Aprobarea anuală de către Parlament a veniturilor şi
cheltuielilor publice oferă garanţia examinării proiectului de buget public şi exercitarea, astfel,
a controlului asupra politicii financiare a executivului.
Potrivit legii finanţelor publice „veniturile şi cheltuielile bugetare sunt aprobate prin
lege pe o perioadă de un an, care corespunde exerciţiului bugetar şi toate operaţiunile de
încasări şi plăţi efectuate în cursul unui an bugetar în contul unui buget aparţin exerciţ iului
corespunzător de execuţie a bugetului respectiv“. Acelaşi act normativ mai arată că „anul
bugetar este anul financiar pentru care se aprobă bugetul; anul bugetar este anul calendaristic
care începe de la data de 01 ianuarie şi se încheie la data de 31 decembrie“.
Principiul publicităţii se realizează prin: dezbaterea publică a proiectelor de buget, cu
prilejul aprobării acestora; dezbaterea publică a conturilor generale anuale de execuţie a
bugetelor, cu prilejul aprobării acestora; publicarea în Monitorul Oficial al României, partea I,
a actelor normative de aprobare a bugetelor şi conturilor anuale de execuţie a acestora;
mijloacele de informare în masă, pentru difuzarea informaţiilor asupra conţinutului bugetelor,
exceptând informaţiile şi documentele nepublicabile.
În materie de bugete locale principiul publicităţii presupune: publicarea în presa locală
sau afişarea la sediul autorităţii administraţiei publice locale respective a proiectului de buget
local şi a contului anual de execuţie a acestuia; dezbaterea publică a proiectului de buget
local, cu prilejul aprobării acestuia; prezentarea contului anual de execuţie a bugetului local în
şedinţă publică.
Principiul neafectării veniturilor are la bază depersonalizarea veniturilor bugetare
astfel încât veniturile, în totalitatea lor, se utilizează pentru acoperirea tuturor cheltuielilor, făr
ă posibilitatea încasării unui venit public pentru finanţ area unei anumite cheltuieli publice.
Acest principiu se impune deoarece nu se poate realiza o concordanţă deplină între mărimea şi
dimensiunea cheltuielilor ce urmează a fi finanţate pe baza venitului special afectat.
De la acest principiu există excepţii în sensul că, pentru finanţarea unor servicii ale
statului, sunt scoase în afara bugetului ordinar venituri care provin din surse determinate,
venituri ce fac obiectul unor bugete extraordinare, anexe, autonome, sau conturi speciale de
trezorerie.
Competenţa de aprobare a bugetelor
Legea finanţelor publice decide în materia aprobării bugetelor astfel:
a. bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,
bugetele creditelor externe contractate sau garantate de stat şi bugetele fondurilor externe
nerambursabile se aprobă prin lege;
b. bugetele instituţiilor publice autonome se aprobă de către organele abilitate în acest
scop prin legi speciale;
c. bugetele instituţiilor publice finanţate parţial din bugetele prevăzute la lit. a) a se
aprobă prin lege ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite;
d. bugetele instituţiilor publice finanţate integral din bugetele prevăzute la lit. a) se
aprobă de către ordonatorul ierarhic superior al acestora;
e. bugetele instituţiilor publice care se finanţează integral din venituri proprii se aprobă
de către organul de conducere al instituţiei publice şi cu acordul ordonatorului de credite
ierarhic superior,
f. bugetul trezoreriei statului se aprobă prin hotărârea guvernului.
În procesul bugetar Parlamentul are competenţ a de a adopta legile bugetare anuale şi
legile de rectificare elaborate de guvern sub formă de proiecte. De asemenea Parlamentul
adoptă legile contului general anual de execuţie.
Realizarea politicii fiscal-bugetare este asigurată de către Guvern, care trebuie să ia în
considerare perspectivele economice şi priorităţile politice cuprinse în Programul de
guvernare acceptat de Parlament.
Procesul de adoptare a legilor bugetare anuale şi legilor de rectificare, elaborate de
către Guvern, se derulează în contextul strategiei macroeconomice asumate de acesta. În cazul
în care legile bugetare anuale, depuse în termen legal, nu au fost adoptate de către Parlament
până cel târziu la data de 15 decembrie a anului anterior celui la care se referă proiectul de
buget, Guvernul va solicita Parlamentului aplicarea procedurii de urgenţă. În timpul
dezbaterilor nu pot fi aprobate amendamente la legile bugetare anuale care determină
majorarea nivelului deficitului bugetar.
Guvernul depune la Parlament atât proiectul legii de aprobare a bugetului de stat, cât şi
raportul privind situaţia economico-financiară a ţării.
Noţiunea şi etapele procesului bugetar
Procesul bugetar desemnează ansamblul actelor şi operaţiunilor ce privesc întocmirea
proiectului de buget, aprobarea şi executarea acestuia, încheierea şi aprobarea contului
general de execuţie bugetară, precum şi controlul execuţiei bugetare.
Etapele procesului bugetar sunt:
a. întocmirea proiectului de buget, ce presupune identificarea veniturilor şi cheltuielilor
bugetare;
b. aprobarea bugetului ce constă în două categorii de acţiuni, respectiv dezbaterea şi
apoi votarea bugetului de către Parlament;
c. execuţia bugetară ce înseamnă realizarea veniturilor la termenele şi nivelurile
aprobate, precum şi în efectuarea cheltuielilor potrivit limitelor şi destinaţiilor stabilite.
Structura bugetelor şi clasificaţia bugetară
Legea finanţelor publice stabileşte că veniturile şi cheltuielile se grupează în buget pe
baza clasificaţiei bugetare aprobată de Ministerul Finanţelor Publice.
Veniturile sunt structurate pe capitole ş i subcapitole, iar cheltuielile pe pă rţi, capitole,
subcapitole, titluri, articole, precum şi alineate, după caz. Cheltuielile prevăzute în capitole şi
articole au destinaţie precisă şi limitată.
Numărul de salariaţi bugetari, permanenţi şi temporari, şi fondul salariilor de bază ale
acestora se aprobă distinct prin anexă la bugetul fiecărui ordonator principal de credite.
Numărul de salariaţi aprobat fiecărei instituţii publice nu poate fi depăşit.
Cheltuielile de capital se cuprind la fiecare capitol bugetar în conformitate cu creditele
de angajament şi duratele de realizare a investiţiilor.
Programele se aprobă ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite.
Fondurile externe nerambursabile se cuprind în anexe la bugetele ordonatorilor
principali de credite şi se aprobă odată cu acestea.
În bugetul de stat se includ Fondul de rezervă bugetară şi Fondul de intervenţie,
ambele la dispoziţia Guvernului.
Fondul de rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului se repartizează unor ordonatori
principali de credite ai bugetului de stat şi ai bugetelor locale, pe bază de hotărâri ale
Guvernului, pentru finanţ area unor cheltuieli urgente sau neprevăzute apărute în timpul
exerciţiului bugetar. Alocarea de sume din Fondul de rezerv ă bugetară la dispoziţia
Guvernului, pentru bugetele locale, se face prin majorarea sumelor defalcate din unele
venituri ale bugetului de stat, sau a transferurilor de la bugetul de stat către bugetele locale
pentru investiţii finanţate parţial din împrumuturi externe, după caz.
Fondul de intervenţie la dispoziţia Guvernului se repartizează unor ordonatori
principali de credite ai bugetelor de stat şi ai bugetelor locale, pe bază de hotărâri ale
Guvernului, pentru finanţarea unor acţiuni urgente în vederea înlăturării efectelor unor
calamităţi naturale şi sprijinirii persoanelor fizice sinistrate. În cursul exerciţiului bugetar
Fondul de intervenţie la dispoziţia Guvernului poate fi majorat de Guvern din Fondul de
rezervă bugetară la dispoziţia Guvernului, în funcţie de necesităţile privind asigurarea sumelor
pentru înlăturarea efectelor calamităţilor naturale.
Clasificaţia bugetară înseamnă gruparea veniturilor şi cheltuielilor bugetare într-o
ordine şi după criterii stabilite de lege.
Clasificaţia veniturilor bugetare cuprinde veniturile grupate în capitole şi subcapitole
de venituri curente şi venituri de capital, de venituri fiscale, nefiscale şi diverse, etc.
Clasificaţia cheltuielilor bugetare cuprinde atât o clasificaţie funcţională, în cadrul
căreia cheltuielile sunt grupate pe părţi, capitole şi subcapitole, cât şi o clasificaţie economică,
prin care se înţelege gruparea cheltuielilor după natura şi efectul lor economic.
Iniţiativa elaborării bugetului
Elaborarea proiectului de buget cuprinde activitatea de determinare a veniturilor şi
cheltuielilor bugetare. Proiectul de buget trebuie însoţit de o prognoză a indicatorilor macro-
economici pentru următorii 3 ani. Această activitate începe în anul anterior celui pentru care
se elaborează proiectul de buget şi se realizează în sistem piramidal, adică de la unităţile de
bază din teritoriu, pe linie ierarhică, spre organele centrale.
În temeiul Legii finanţ elor publice, proiectele legilor bugetare anuale şi ale bugetelor
se elaborează de către Guvern, prin Ministerul Finanţelor Publice, pe baza:
• prognozelor indicatorilor macroeconomici şi sociali pentru anul bugetar, pentru care se
elaborează proiectul de buget, precum şi pentru următorii trei ani;
• politicilor fiscale şi bugetare;
• prevederilor memorandumurilor de finanţare, ale memorandumurilor de înţelegere sau
ale altor acorduri internaţionale sau organisme şi instituţii financiare internaţionale,
semnate şi ratificate;
• politicilor şi strategiilor sectoriale, a priorităţilor stabilite în formularea propunerilor de
buget, prezentate de ordonatorii principali de credite;
• propunerile de cheltuieli detaliate de ale ordonatorilor principali de credite;
• programelor întocmite de către ordonatorii principali de credite în scopul finanţării
unor acţiuni sau ansambluri de acţiuni, cărora le sunt asociate obiective precise şi
indicatori de rezultat şi de eficienţă; programele sunt însoţite de estimarea anuală a
performanţelor fiecărui program, care trebuie să precizeze: acţiunile, costurile asociate,
obiectivele urmărite, rezultatele obţinute şi estimările pentru anii următori, măsurate
prin indicatori precişi, a căror alegere este justificată;
• propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat, precum şi de
transferuri consolidabile pentru autorităţile administraţiei publice locale;
• posibilităţilor de finanţare a deficitului bugetar.
Calendarul bugetar
Ministerul Finanţelor Publice va înainta Guvernului, pân ă la data de 1 mai, obiectivele
politicii fiscale şi bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaborează proiectul de buget şi
urmă torii trei ani, împreună cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de
credite, urmând ca acesta să le aprobe până la data de 15 mai şi să informeze comisiile pentru
buget, finanţe şi bănci ale Parlamentului asupra principalelor orientări politici sale
macroeconomice şi ale finanţelor publice.
Ministerul Finanţelor Publice va transmite ordonatorilor principali de credite, până la
data de 1 iunie a fiecărui an o scrisoare-cadru care va specifica contextul macroeconomic pe
baza căruia vor fi întocmite proiectele de buget, metodologiile de elaborare ale acestora,
precum şi limitele de cheltuieli aprobate de Guvern.
Dacă legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puţin trei zile înainte de expirarea
exerciţiului bugetar, Guvernul îndeplineşte sarcinile prevăzute în bugetul anului precedent.
Bugetul de stat trebuie să reflecte, pe de o parte, necesităţile de resurse financiare ale
statului ce decurg din realizarea programului guvernamental propus pentru perioada imediat
următoare iar, pe de altă parte, posibilităţile de acoperire a acestor resurse. Se pune, astfel,
problema dimensionării corecte a nivelului veniturilor şi cheltuielilor publice. Pentru
determinarea cuantumului veniturilor şi cheltuielilor în practica financiară se folosesc metode
clasice, cât şi metode moderne bazate pe analiza costuri-avantaje şi alte studii de eficienţă.
În cadrul metodelor clasice distingem:
• metoda autonomă, potrivit căreia se iau drept bază la întocmirea bugetului veniturile şi
cheltuielile ultimului buget al cărui exerciţiu a fost încheiat şi se efectuează evaluări
forfetare, influenţând cu modificările generate de schimbarea legislaţiei sau cu alte
corecţii.
• metoda majorării sau diminuării constă în aceea că se iau în considerare rezultatele
exerciţiilor bugetare pe un interval de cinci sau mai mulţi ani consecutivi din perioada
premergătoare anului pentru care se elaborează proiectul de buget, determinându-se
ritmul anual de creştere sau descreştere a veniturilor şi cheltuielilor bugetare.
• metoda evaluării directe presupune efectuarea de calcule pentru fiecare sursă de venit
şi fiecare
categorie de cheltuieli. Această metodă, deşi este considerată a fi mai aproape de
realitate, totuşi nu asigur ă o dimensionare riguroasă a indicatorilor bugetari,
impunându-se rectificări ale acestora în timpul execuţiei veniturilor şi cheltuielilor
publice.
Alături de metodele clasice se pot folosi şi metodele moderne de evaluare a
indicatorilor bugetari, metode care vizează în primul rând eficienţa acţiunilor care se vor
realiza cu mijloace bugetare, dar şi corelarea cheltuielilor la nivelul tuturor instituţiilor ce
concură la realizarea unui anumit obiectiv din resursele bugetului de stat.
Procedura de aprobare a bugetului de stat
Aprobarea bugetului de stat este de competenţa Parlamentului şi se face până la 31
decembrie. Dacă bugetul de stat nu primeşte aprobarea până la această dată, Guvernul este
abilitat să-şi continue mandatul în baza bugetului anului precedent, dar nu mai mult de trei
luni.
Etapele examinării şi aprobării legii bugetului de stat sunt:
• examinarea proiectului legii şi a raportului Guvernului privind situaţia economico-
financiară a ţării de către comisiile permanente ale Parlamentului;
• comisiile de buget-finanţe ale Parlamentului întocmesc un raport comun asupra
proiectului de lege, care cuprinde toate amendamentele celorlalte comisii şi formulează
propuneri cu privire la adoptarea sau respingerea proiectului de lege, care se transmit
plenului;
• dezbaterea generală a proiectului legii de aprobare a bugetului de stat în Parlament, pe
baza raportului comun şi în prezenţa iniţiatorului;
• dezbaterea pe articole a proiectului legii;
• adoptarea legii de aprobare a bugetului de stat pe baza votului de ansamblu.
Adoptarea proiectului legii bugetului de stat de către Parlament face ca acesta să
devină lege ce trebuie semnată de Preşedintele României. În situaţia când acesta are
obiecţiuni, le poate formula şi poate cere reexaminarea proiectului de buget de către
Parlament.
Întreaga procedură de aprobare a proiectului bugetului de stat de către Parlament are la
bază următoarele:
• estimările cu privire la evoluţia macroeconomică a ţării pentru următorii trei ani;
• asigurarea drepturilor prevăzute de lege pentru toţi cetăţenii României la învăţământ,
sănătate, cultură şi protecţie socială şi ordine publică;
• stimularea prin politici fiscale a agenţilor economici care manifestă spirit întreprinzător
şi renunţarea la subvenţionarea activităţilor economice ineficiente;
• necesitatea ca bugetul de stat să constituie un factor stabilizator în economie.
Politica fiscala
Plolitica fiscala este o componenta principala a politicii financiare, ce poate fi
promovata numai de catre stat sau autoritatii publice si care cuprinde deciziile
(reglementarile) privind stabilirea si perceperea impozitelor si taxelor, concretizind optiunile
in materie de impozite si taxe.
Continutul politicii finciare rezida in „metode si mijloace concrete privind procurarea
si dirijarea resurselor financiare, precum si instrumentele, institutiile si reglementarile,
financiare utilizate de stat pentru influentarea proceselor economice si a relatiilor sociale, intr-
o etapa determinanta„.
Politica fiscala se defineste prin :„totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,
instrumentelor si institutiile folosite de stat si celelalte autoritati publice pentru procurarea
resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influentarea vietii economice sociale„.
Politica fiscala isi poate pune amprenta, influentind asupra derularii proceselor
economico- financiare si implicit asupra evolutiei intregii societati. Dar, la rindul sau, ea este
conditionata de mediul economic printr-o serie de factori, dintre care se remarca : starea
economiei, raporturile dintre sectorul public si cel privat, nivelul veniturilor cetatenilor etc.
Stabilirea legislativa asigura reducerea costurilor adminitrarii impozitelor si taxelor
atit la nivelul contribuabililor, cit si la nivelul administratiei publice centrale sau locale, dupa
caz. De asemenea, trebuie avut in vedere faptul urmator : cresterea presiunii fiscale nu
determina in mod obligatiriu sporirea corespunzatoare a incasarilor fiscale, dar in schimb,
scadera presiunii fiscale creeaza conditii favorabile cresterii incasarilor fiscale (concluzii la
care au ajuns A.B. Laffer, V.A. Canto, D.H. Joines).
Plolitica fiscala se afla in raporturi de interdependenta cu politica bugetara , cu politica
monetara, cu politica valutara, cu politic preturilor, cu politica ocuparii fortei de munca si cu
politica financiara a interprinderii. Pe de alta parte, politica fiscala are obiective si instrumente
proprii de manifestare.
Ca obiective majore ale politicii fiscale se pot enumera :
-procurarea cu randament cit mai ridicat a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor
publice, prin creearea unui sistem de impozite adecvat politicii generale ;
-realizarea procesului de redistribuire a produsului national intre sfere, domenii de
activitate , categorii de persoane si indivizi ;
-influentarea(reglementarea) unor procese economico-sociale, corespunzator
obiectivelor politicii generale.
Optiunile si deciziile ce contureaza politica fiscala pot fi sintetizate pe urmatoarele
repere principale:
-creearea si ajustarea ulterioara a sistemului de impozite si taxe si contributii
obligatorii, respectiv stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscale la dispozitia
autoritatilor publice;
-alegera metodelor si instrumentelor tehnice utilizate in efectuarea operatiunilor de
stabilire a obligatiilor de prelevare a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice ;
-creearea si reglementarea functionarii institutiilor insarcinate cu asezarea si colectarea
si adminstrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal) ;
-organizarea si exercitarea controlului prin organele fiscale asupra indeplinirii
sarcinilor si obligatiilor de efectuare a prelevarilor, inclusiv combaterea evaziunii fiscale ;
-conceperea modalitatilor de influentare prin impozite si taxe asupra unoe fenomene
economice si sociale, inclusiv stabilirea conditiilor de acordare a facilitatilor fiscale etc.
-obtiunile privitoare la rata fiscalitatii si dimensionarea volumului resurselor fiscale in
ansamblul resurselor financiare publice, intr-o perioada sau alta , respectiv in diferite tari.
Realizarea obiectivelor de politica fiscala are la baza instrumente axate pe prelevarile
fiscale, respectiv categoriile financiare, cu tehnicile aferente tipurilor de impozite, taxe si
contributiilor obligatorii prelevate la fondurile publice.Plolitica fiscala se anexeaza , in primul
rind, pe impozitele , taxele si contributiile cu caracter obligatoriu.
Astefel, politica trebuie trebuie sa precizeze modalitatile concrete de aplicare a
facilitatilor, respectiv a deducerilor fiscale, cum ar fi: reducerea/scutirea de impozit pentru
partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote mai mici pentru anumite categorii de venituri
obtinute din anumite activitati pe care societatea este interesata sa le dezvolte etc.
Asemanator, prin ea se stabileste regimul deducerilor de cheltuieli din venitul brut sau
reducerea impozitului de plata pentru a cointeresa contribuabilii in realzarea anumitor
obiective economice sau sociale, intre care si finantarea cercetarii stiintifice, crearea de noi
locuri de munca etc.
Un rol important revine optiunilor privind administrarea impozitelor , taxelor si a
contributiilor de catre diferitele categorii de autoritati publice, respectiv delimitarea
impozitelor, taxelor si a contributiilor aflate in administrarea autoritatilor publice centrale fata
de cele administrate de autoritatile publice locale. Pentru acestea din urma, politica fiscala are
ca scop cointeresarea lor, in procurarea si administrarea eficienta (in baza autonomiei locale) a
resurselor financiare de care pot dispune.
In acelasi cadru, se inscrie ca element al politicii impozitelor alegerea modalitatilor de
impozitare a veniturilor in cote procentuale, optind intre cotele proportionale si cotele
progresive , cea de-a doua modalitate admitind fie o progresivitate mai mica , fie una mai
mare. Astfel,impunerea in cote proportionale apare ca fiind mai stimulativa , din punctul de
vedere al contribuabililor care realizeaza venituri mari, favorizind si investirea unei parti mai
mari din venitul obtinut.
In cazul impozitarii in cote procenruale progresive are loc o crestere a cotei
procentuale, din venitul total, care se cedeaza sub forma de impozit. In aceasta varianta de
impozitare , impozitul platit creste, atit sub impactul cresterii cotei procentuale, cit si sub cel
al maririi bazei de calcul, determinind diminuarea venitului disponibil posibil de utilizat, de
catre contribuabili, inclusiv pentru noi investitii. In acelasi timp, in planul formarii resurselor
financiare ale statului pe seama impozitelor, poate aparea un fenomen de diminuare a bazei de
calcul, sub influenta negativa exercitata de cresterea cotei procentuale de impozit. In
explicarea fenomenului sunt invocate doua cauze, si anume :
-restringerea activitatilor creatoare de venituri, care tind sa se reduca, in primul rind,
prin prisma scaderii volumului investitiilor, pentru care se diminueaza sursele de finantare
aferente ;
-reactia contribuabililor de a se sustrage de la obligatiile privind calcularea si plata
impozitului, antrenind producerea fenomenelor de evaziune fiscala, nivelul inalt al cotei de
impunerecontribuind la stimularea evaziunii fiscale.
Un loc central insa in politica fiscala revine fiecarui impozit, atat in formarea
resurselor financiare publice , cit si in influentarea vietii economice si sociale.Astfel, un
interes major pezinta conceperea sistemului de impozite indirecte, inclusiv stabilirea
modalitatilor tehnice prin care urmeaza a se realiza preluarea acestora la dispozitia
autoritatilor publice.
Prezinta, de asemenea, interes pentru politica fiscala optiunile vizind complexitatea
sistemuli de impozite si taxe promovate, care in principiu ar trebui sa fie mai mica, preferabil
fiind un sistem mai simplu.
Un sistem de impozite si taxe complicat sub raportul instrumentelor si tehnicilor
folosite greveaza inutil activitatea financiara, stinjenindu-i pe contribuabili, si influenteaza
negativ asupra randamentului impozitului.
Ca regula generala, se constata ca in intreaga lume se folosesc sisteme de impozitare
cu un numar mai mare sau mai mic de impozite, concepute si aplicate in conditii, uneori,
asemanatoare, iar alteori diferite, in vederea atingerii unor obiective social-economice.
Impozitele percepute după principiul avantajelor se pot aplica, mai mult, la nivelul
comunităţilor locale, în scopul realizării unor utilităţi de care beneficiază numai locuitorii
localităţii respective.
Astăzi, ţările dezvoltate se bazează, tot mai mult, pe impozitele progresive pe venituri,
având în vedere mărimea venitului realizat de contribuabilul impus, implicit capacitatea de
plată/contributivă.
Principiul capacităţii de plată
Conform acestui principiu, impozitele plătite de fiecare cetăţean trebuie să fie în
funcţie de veniturile realizate sau de averea acestuia.
Criteriul general şi nediscriminatoriu al impunerii
Caracterul universal al impunerii presupune ca un impozit să fie plătit de toate
persoanele fizice şi juridice care obţin venituri sau posedă avere. Faptul că impunerea se face
diferenţiat sau că anumite persoane beneficiază de un anumit minim neimpozabil rămâne în
contradicţie cu acest criteriu al echităţii fiscale.
Guvernele ţărilor dezvoltate au adoptat, în general, soluţii pragmatice, care iau în
considerare ceea ce este util şi avantajos din punct de vedere practic, care se bazează numai
parţial pe principiul avantajelor şi al capacităţii de plată, intrucât sunt foarte greu de stabilit
corelaţiile care stau la baza acestora.
Principii de politică financiară
Introducerea sau modificarea unui impozit este impusă din considerente de politică
financiar-fiscală, care se bazează pe respectarea unor principii cum ar fi: al eficienţei
impozitelor, al certitudinii impunerii şi al comodităţii perceperii impozitelor.
În plus, la stabilirea sistemului de impozitare, se au în vedere şi unele cerinţe, precum:
stabilitatea impozitului, elasticitatea impozitului, numărul şi felul (tipul) impozitelor utilizate.
Stabilitatea impozitelor
Noţiunea de stabilitate a impozitului poate avea mai multe sensuri, precum:
a) menţinerea unui raport constant între veniturile încasate şi cheltuielile efectuate, ca
urmare a aplicării impozitului respectiv;
b) obtinerea aceloraşi venituri bugetare, indiferent de evoluţia economiei: în suma fixă
sau în cota procentuală din veniturile bugetului statului şi din produsul intern brut (PIB).
Cu privire la sensul şi conţinutul noţiunii de ,,stabilitate a impozitului” există mai
multe puncte de vedere, astfel:
”Un impozit este considerat stabil, atunci când randamentul său rămane constant de-a
lungul întregului ciclu economic. Cu alte cuvinte, randamentul unui impozit nu trebuie
neapărat să sporească o dată cu creşterea volumului producţiei şi a veniturilor în perioadele
favorabile ale ciclului economic şi nici să scadă în perioadele de criză şi depresiune ale
ciclului economic” sau
”Un impozit este considerat stabil atunci când nu este influenţat de oscilaţiile
provocate de conjunctura socioeconomică. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu creşte
o dată cu sporirea producţei şi a veniturilor şi nu scade în perioadele de criză de
presiune, când se reduce materia impozabilă, ci îşi păstrează nivelul undeva la un prag de
mijloc. În realitate, de regulă, stabilitatea impozitului este puternic influenţată de acţiunea
stihinică a legilor, care face ca evoluţia sinuoasă a producţiei şi a desfacerii să imprime
aceeaşi dinamică atât venitului naţional, cât şi încasărilor din impozite”.
Despre ”stabilitatea impozitului” se poate vorbi numai în ţările cu economie stabilă, cu
un sistem fiscal clar, precis şi stabil în timp şi cu un grad ridicat de informatizare a societăţii.
Elasticitatea impozitului în funcţie de venit
Pentru un stat, este foarte important să cunoască legătura de dependenţă ce există între
nivelul şi evoluţia PIB, şi nivelul şi evoluţia volumului încasărilor din impozite.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta să poată fi adaptat în permanenţă
necesităţilor de venituri ale statului.
Principiul eficienţei impozitelor
Atât înainte, cât şi după introducerea unui impozit, acesta trebuie foarte bine gândit şi
din punctul de vedere al eficienţei: ce venituri se vor obţine şi cu ce cheltuieli; care va fi
evoluţia veniturilor şi cheltuielilor generate de aplicarea sa. Conform ,,principiului eficienţei”,
impozitele trebuie percepute cu minimum de cheltuieli şi prin obţinerea unui volum cât mai
mare de venituri bugetare.
Eficienţa încasării impozitelor
Pentru stat, este foarte important ca încasarea fiecărui impozit să se facă, pe cât
posibil, integral şi la termenul legal de plată, dar tot atât de important este de a se cunoaşte şi
cheltuielile făcute cu încasarea acestuia. Eficienţa încasării unui impozit se poate exprima şi
prin ”cheltuielile efectuate cu încasarea a 1.000 lei/impozit”. Practic, o asemenea
comensurare nu se poate face cu exactitate, întrucât nu există structuri organizatorice şi organe
fiscale destinate pentru fiecare tip de impozit controlat.
De exemplu: impozitul pe venit aferent veniturilor de natură salarială constituie tipul de
impozit care generează cele mai mici costuri cu încasarea sa, comparativ cu celelalte impozite si
taxe.
Acest lucru se datorează faptului că legea prevede ca angajatorii (societăţile comer-
ciale, regiile autonome, instituţiile publice şi alte entităţi patrimoniale) sunt obligaţi să nu
achite salariile fără a calcula, reţine şi vira la bugetul de stat impozitul pe venit aferent
(stopaj la sursă al impozitului).
Constatarea unor nereguli cu privire la unii angajatori care nu calculează corect
impozitul pe venit, nu-l reţin şi nu-l virează la termenele legale se poate face cu usurinţă de
organele fiscale, aplicându-se sancţiunile şi calculăndu-se majorările de intârziere/dobânzile,
penalităţile de intârziere, respectiv penalităţile, conform prevederilor legale în materie.
Capitolul VI
Procedura fiscala
Declaraţii de impunere
Obligaţii declarative
Plătitorii, persoane juridice sau fizice, române şi străine, cărora le revin obligaţii
fiscale către bugetul de stat şi bugetele locale întocmesc şi depun declaraţii sau deconturi de
impunere, denumite declaraţii de impozite şi taxe.
Prin declaraţiile de impozite şi taxe se declară:
■ impozitele şi taxele datorate, în cazul în care, potrivit legii, obligaţia calculării
impozitelor şi taxelor revine plătitorului;
■ bunurile şi veniturile impozabile, în cazul în care, potrivit legii, stabilirea
impozitului şi a taxei se face de organul fiscal sau, dupd caz, de serviciile de specialitate ale
autorităţilor publice locale;
■ impozitele colectate prin stopaj la sursă, în cazul în care plătitorul are obligaţia de
a calcula, reţine şi vărsa impozite şi taxe.
Declaraţia de impozite şi taxe se depune de către plătitor la organul fiscal
competent, direct la registratura acestuia sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandată.
Declaraţia de impozite şi taxe trebuie să conţină:
a) datele necesare pentru stabilirea identităţii plătitorului:
- numele şi prenumele sau denumirea plătitorului;
- domiciliul sau sediul;
- codul numeric personal sau codul fiscal/codul unic de înregistrare, dupa caz;
b) baza de impunere;
c) cuantumul impozitelor sau al taxelor, dupa caz, daca obligaţia calculării impozitului
sau a taxei revine, potrivit legii, plătitorului;
d) semnăturile autorizate şi ştampila, daca este cazul.
Plata impozitului sau a taxei nu suspendă obligaţia plătitorului de a depune declaraţia
de impozite şi taxe. Plătitorul este obligat să depună declaraţia de impozite şi taxe, chiar dacă
este scutit de plata impozitului conform reglementărilor legale, precum şi în alte cazuri
stabilite de către Ministerul Finanţelor Publice. În cazuri deosebite, Ministerul Finanţelor
Publice poate stabili alte termene pentru depunerea declaraţiilor de impozite şi taxe.
Declaraţia de impozite şi taxe întocmită pentru fiecare fel de impozit sau taxă se
depune de plătitor la termenul stabilit prin legea specială care reglementează impozitul sau
taxa respective în cazul în care ultima zi de depunere este zi nelucratoare, declaraţia de
impozite şi taxe se consideră a fi depusă în termen, daca se face în ziua lucratoare imediat
următoare termenului de depunere.
Plătitorul este obligat să depună o declaraţie de impozite şi taxe şi dacă în cursul
anului fiscal se afla în una dintre următoarele situaţii:
a) dizolvare, lichidare sau transformare, conform prevederilor legale;
b) reorganizare prin divizare, fuziune prin absorbţie sau fuziune prin contopire,
conform legii; încetarea activităţii, precum şi la terminarea activităţii supuse impozitării
sau taxării;
c) încetarea obligaţiei de a calcula, reţine şi vira impozite şi taxe;
d) modificări intervenite în baza de impozitare, în cazul reprezentanţelor firmelor
străine cu activitate pe teritoriul României, sau pentru impozitele şi taxele datorate pentru
clădiri, terenuri şi mijloace de transport de către persoanele juridice.
Declaraţia de impozite şi taxe se depune în termen de 15 zile de la data apariţiei uneia
dintre situaţiile prevăzute la lit. a) sj b).
Declaraţia de impozite şi taxe se depune până la data de 25 a lunii următoare celei în
care plătitorul s-a aflat în una dintre situaţiile prevăzute la lit. c), d) şi e).
Plătitorii au obligaţia de a întocmi corect declarative de impozite şi taxe, în
conformitate cu reglementările legale în vigoare, înscriind clar, lizibil şi complet informaţiile
prevăzute de formulare.
Organul fiscal competent verifică modul de completare a declaraţiei de impozite şi
taxe, iar în cazul în care constată erori în completarea acesteia, solicită în scris plătitorului să
se prezinte la sediul său, pentru efectuarea corecturilor necesare.
Plătitorul este obligat să se prezinte în termenul stabilit de organul fiscal competent,
pentru efectuarea corecturilor.
Dacă plătitorul nu se prezintă în 15 zile de la termenul stabilit pentru efectuarea
corecturilor, organul fiscal competent stabileşte din oficiu obligaţia de plată.
În cazul nedepunerii declaraţiei de impozite şi taxe, organul fiscal transmite plătito-
rului o înştiinţare, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, prin care îi notifică
depăşirea termenului legal de depunere a declaraţiei.
Dacă, în termen de 15 zile de la data primirii înştiinţării, plătitorul nu depune
declaraţia de impozite şi taxe, organul fiscal competent stabileşte din oficiu obligaţia de plată.
Impozitele şi taxele stabilite din oficiu de organul fiscal competent se comunică
plătitorului printr-o înştiinţare de plată transmisă potrivit legii.
Impozitele şi taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corectează la
data depunerii efective, de către plătitor, a declaraţiei de impozite şi taxe sau la data efectuării
unui control fiscal.
Unitatea de evaluare
Unitatea de evaluare a venitului bugetar reprezinta elementul care exprima cuantumul
unitar al acestuia în raport cu bază de calcul. în functie de posibilitatile tehnice de evaluare,
determinate de obiectul şi natura venitului, se stabilesc cota fixa sau cota procentuala.
Cota de impunere reprezinta suma sau procentul care se aplica asupra obiectului
impozabil (bazei impozabile) şi cu ajutorul caruia se calculează venitul bugetar.
Cotele fixe se folosesc, în special, atunci cand obiectul venitului public (bază
impozabila) se exprima în unităţi naturale: suprafata de teren, capacitatea cilindrica, eliberarea
unui act etc., şi sunt stabilite în suma fixa (egala) şi rămân neschimbate independent de
marimea venitului impozabil, de averea sau situatia sociala a platitorului.
Cotele procentuale se folosesc în cazurile în care obiectul impozitarii il constituite
valoarea obiectului detinut sau venitul realizat de contribuabil şi se aplica numai la bazele
impozabile exprimate valoric, în bani.
Aceste cote sunt de trei feluri: proportionate, progresive (simple si compuse) şi
regresive. Cota procentuala proportionala se caracterizează prin aceea ca procentul ramane
neschimbat, indiferent de volumul materiei impozabile/marimea obiectului impozabil sau
modificarile intervenite în bază de calcul (impozitul pe profit, impozitul pe dividende etc.).
Cota progresiva se caracterizează prin aceea ca ea creste o data cu cresterea bazei de
calcul (într-un ritm constant sau variabil) şi se aplica, de obicei, asupra veniturilor realizate de
contribuabili.
Cotele progresive pot opera orizontal (cota de impozit este diferita în functie de
natura venitului şi categoriile de platitori, desi veniturile impozabile au aceeasi marime) sau
vertical (cota de impozit creste pe masura sporirii veniturilor, precum şi în functie de natura
venitului impozabil şi de categoriile de platitori). La un anumit nivel al venitului
progresivitatea se opreste, iar cotele devin degresive (proportionate). Aplicarea degresivitatii
se justifica pentru a se evita situatia egalitatii intre nivelul venitului impozabil şi cuantumul
impozitului sau depasirea de către impozit a venitului.
Cotele progresive verticale pot fi: simple (procentul de impunere aferent transei
superioare a venitului impozabil se aplica la întregul venit realizat de platitori) şi compuse sau
pe transe (cota de impozit se aplica fiecarei transe de venit; impozitul datorat se obtine prin
insumarea impozitului corespunzător fiecarei transe de venit impozabil).
Cotele progresive simple se utilizează mai rar, deoarece duc la salturi mari în
impunere, ca urmare a faptului ca nu se are în vedere trecerea de la o transa la alta (de
exemplu, cota taxei pentru instrainarea de bunuri imobile, taxa de timbru asupra
succesiunilor, al carei cuantum se stabileste în functie de valoarea succesiunii şi de gradul de
rudenie al succesorilor).
Cotele progresive compuse sunt elastice şi au o larga utilizare în Romania (de
exemplu, in cazul impozitului pe venitul global se aplica o progresivitate pe transe, cota
procentuala creste o data cu majorarea materiei impozabile, utilizandu-se o prgresivitate
compusa).
Cotele procentuale regresive se caracterizeaza prin aceea ca, pe masura ce baza de
calcul creste, ele scad (de exemplu, taxele de timbru pentru autentificarea actelor de
instrainare a imobilelor si taxele asupra succesiunilor).
Unitatea de impunere
Unitatea de impunere reprezinta unitatea în care se exprima obiectul sau materia
impozabila (leul, în cazul veniturilor impozabile; metru patrat sau ha, în cazul suprafetelor de
teren; cm3, în cazul determinarii taxei asupra mijloacelor de transport în functie de capacitatea
cilindrica etc.).
Asieta sau modul de asezare a venitului
Asieta reprezinta modalitatea de asezare a obiectului sau marfii bugetare,
identificarea subiectului şi materiei impozabile, evaluarea acesteia şi stabilirea sumei de plata
cu titlu de venit bugetar, adica determinarea concreta a obligatiei fiscale.
Activitatea de asezare incepe cu constatarea şi evaluarea obiectului sau materiei
impozabile, precum şi a platitorului de venit bugetar. Activitatea de impunere consta în
aplicarea şi respectarea intocmai a unor prevederi legale.
Asezarea unei obligatii bugetare presupune cunoaşterea şi aplicarea legislaţiei fiscale
în materie, referitoare la: debitorul impunerii, obiectul impunerii sau materia impozabila,
unitatea de evaluare, cotele de impunere, unitatea de impunere etc.
În activitatea de impunere se utilizează diferite metode şi tehnici, în functie de felul
impozitului sau al taxei, de statutul juridic al platitorului şi de instrumentele folosite.
În situatiile în care evaluarea obiectului impozabil se face în functie de veniturile
anuale realizate, impunerea poate fi provizorie, în timpul anului, şi definitiva, la sfarsitul
anului. Impozitul pe venit, de exemplu, aferent veniturilor estimate/realizate de persoanele
fizice din cedarea folosintei bunurilor, din desfăşurarea de activităţi independente, din
exercitarea de profesii libere, reprezentand plati anticipate, se stabileste trimestrial, iar la
sfarsitul anului în bază datelor declarate prin declaraţia de venit global, declaraţii speciale,
inclusiv a veniturilor din salarii, dupa caz, se determina venitul anual global impozabil şi
respectiv impozitul anual de plata sau de restituit.
În functie de cum se insumează elementele de calcul, impunerea poate fi separata sau
globala. Modalitatea de impunere separata se aplica în cazul veniturilor impozabile realizate
de persoanele fizice romane fără domiciliu în Romania şi persoanele fizice straine din
activităţi independente desfăşurate în Romania sau din cedarea folosintei bunurilor imobile
situate pe teritoriul Romaniei, iar modalitatea de impunere globala se aplica pentru veniturile
realizate din mai multe surse de persoanele fizice romane, în cazul impozitului pe venitul
global.
Unul dintre instrumentele/documentele specifice utilizate în impunerea veniturilor
realizate de contribuabili sau a bunurilor mobile şi imobile detinute în proprietate (sau în
concesiune) de acestia este declaraţia de impunere. Prin aceasta declaratie, platitorul
(contribuabilul) aduce la cunostinta organului fiscal competent ( in raza caruia se afla bunul
imobil sau în raza caruia isi are domiciliul contribuabilul, pentru bunurile mobile şi/sau
veniturile impozabile realizate), în termen de 15 zile, dobândirea unui bun imobil sau mobil,
respectiv realizarea de venituri impozabile ce urmează a fi supuse impunerii.
Declaraţia de impunere poate fi, de exemplu, în cazul impozitului pe venitul global,
declaraţia privind venitul estimat din cedarea folosintei bunurilor sau din activităţi
independente, declaraţia speciala, respectiv declaraţia anuala (la asociatiile fără personalitate
juridica), declaraţia de venit global şi declarative informative.
De asemenea, declaraţiile fiscale pot fi anterioare realizarii veniturilor (declaraţia de
înregistrare pentru luarea în evidenta ca platitori de impozite şi taxe), respectiv declaraţii
ulterioare (deconturi lunare, decontul anual privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea
adaugata sau acciza, respectiv declaraţia privind obligatiile la bugetul de stat, lunara şi
respectiv trimestriala).
Alte documente pe bază cărora se face impunerea sunt:
- procesul-verbal de control întocmit de organele de control fiscal, ca urmare a
verificarilor efectuate la sediul/domiciliul platitorilor persoane fizice sau juridice cu privire la
modul de constituire şi plata a obligatiilor fiscale. PrÎn acest document se pot stabili, de către
organele de control fiscal, diferenţe de impozite şi taxe, dobânzi, penalităţi de întârziere si
penalităţi aferente, dupa caz. Procesul-verbal de control constituie titlu executoriu, daca nu
este contestat în termenul legal;
- instiintare de plata, prin care platitorului i se aduc la cunostinta impozitul datorat,
dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile aferente, dupa caz, precum şi termenele de
plata (de exemplu, în cazul impozitului pe cladiri, impozitului pe teren, taxei asupra mijloa-
celor de transport etc.).
Impunerea poate imbraca mai multe forme:
- autoimpunerea (entitatile patrimoniale, agenjii economici persoane juridice §i
entitatile publice etc. identifies singure obiectul impozabil, evaluează bază de calcul si
determina sumele de plata reprezentand obligatii fiscale şi le declara organelor fiscale
competente, utilizand în acest sens declaraţiile fiscale <declaraţii privind impozitul şi taxele
datorate bugetului de stat şi/sau bugetelor locale>, de exemplu, în cazul impozitul ui pe profit,
impozitului pe veniturile de natura salariala, TVA, accize etc. - denumite deconturi);
- impunerea efectuatd de organele fiscale competente (ale MFP pentru bugetul de
stat şi ale administraţiei publice locale, pentru bugetele locale), aplicand cotele de impozitare
asupra venitunlor şi bunurilor impozabile (impozitul pe venit aferent veniturilor estimate
realizate de persoanele fizice pe bază cărora se stabilesc plajile anticipate, respectiv impozitul
anual aferent venitului anual global impozabil realizat de acestia; cladiri, terenuri, constructs,
mijloace de transport - valoarea, suprafata, capacitatea cilindrica, pe bază cărora stabilesc
impozitele şi taxele locale aferente).
Impunerea directa se efectuează prin evaluarea directa a obiectului sau materiei
impozabile, de către organul fiscal competent, respectiv serviciile de specialitate ale
autoritatilor publice locale.
Evaluarea directa se poate realiza print-unul dintre următoarele procedee:
a) pe bază declaratiei contribuabililor, adica a declaratiei de impunere. Aceasta
presupune ca subiectii impunerii au obligatia sa organizeze evidenta contabila în partida dubla
sau simpla, sa depuna declaraţii cu privire la veniturile realizate şi bunurile detinute, pe baza
cărora organele fiscale evaluează materia impozabila (aceasta metoda este utilizata la
impozitarea veniturilor persoanelor fizice, profitunlor realizate de persoanele juridice, precum
si în cazul unor impozite §i taxe locale).
b) pe bază declaratiei unei terte persoane - persoana fizica sau juridica care cunoaşte
marimea materiei impozabile este obligata sa declare organelor fiscale competente datele
necesare evaluarii acesteia (În cazul impozitului pe venit aferent veniturilor din salarii,
impozitului pe dividende, în general în situafiile în care platitorii de venituri au obligatia
calcularii, retinerii prÎn stopaj la sursa şi virarii la buget a obligatiilor fiscale datorate de
beneficiarii de astfel de venituri).
Evaluarea indirecta se poate efectua prÎn mai multe procedee, dupa cum urmeaza:
a) pe bază semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil (utilizat în tara
noastra în cazul impozitului pe cladiri, impozitului pe teren etc.)
b) pe bază evaluarii forfetare (organul fiscal competent stabileste împreună «de
comun acord» cu platitorul, marimea aproximativa a materiei impozabile - se aplica în cazul
verificarilor la fata locului etc.)
c) pe calea evaluarii administrative (evaluarea se efectuează de organul fiscal
competent pe bază datelor ce le define «informaţii din bază de date cu privire la debitor,
declaraţii fiscale, fisa platitorului etc.», denumita şi impunere din oficiu, respectiv pe baza
actelor de control fiscal efectuate de organele de specialitate). în acest caz, contribuabilii pot
contesta actele de control şi de impunere conform cailor de atac administrative §i
jurisdictionale în materie.
Termenul de Plata
Termenul de plata este un element specific venitului bugetar si reprezinta data la care
sau pana la care un anumit venit bugetar trebuie varsat la buget.
Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementează
venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu în aceasta materie 12
stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la termenele prevăzute în actele normative care
le reglementează (art. 9).
În stabilirea termenului de plata se au în vedere atat incasarea ritmica la buget a
veniturilor, cat şi posibilitatile de plata a contribuabililor (platitori de impozite, taxe şi alte
contribute bugetare). Termenul se fixează fie sub forma unui interval de timp: an, trimestru,
luna, chenzina, decada etc., în cadrul caruia sumele datorate trebuie virate la buget, data-
limita fiind ultima zi a perioadei respective, sau ca o zi fixa a platii, cand atat scadenta, cat şi
obligatia platitorului se naste, de regula, în momentul cand acesta a intrat în posesia obiectului
impozabil/a dobândit bunul, iar stingerea are loc la termenul de plata. De exemplu, taxa pe
valoarea adaugata se datorează din momentul încasarii/facturarii mărfurilor/ produselor sau a
tarifelor serviciilor prestate, ce cuprind şi obligatia fata de buget, dar termenul scadent de
plata este 25 ale lunii următoare lunii în care au avut loc operaţiunile impozabile, sau în cazul
impozitului pe profit, termenele de plata sunt trimestriale (pana la 25 ale lunii următoare
trimestrului la care se refera obligatia de plata), lunar, în cazul societatilor bancare şi anual, în
cazul agentilor economici care realizează venituri din agricultura, respectiv 5 zile de la data
depunerii bilantului contabil incheiat la sfarsitul exercitiului financiar, data cand se efectuează
regularizarea diferenţelor de impozit de plata sau de restituit.
Contributiile la bugetul asigurarilor sociale de stat, la bugetul asigurarilor pentru
somaj şi la fondul asigurarilor sociale de sanatate, dupa calcularea şi retinerea acestora
conform reglementărilor legale în materie, se virează pana la data de 20 a lunii următoare
celei pentru care se efectuează plata drepturilor salariale.
Impozitul pe dividende calculat şi retinut la data platii dividendelor se plateste pana la
data de 20 a lunii următoare celei în care s-a facut plata dividendelor. In cazul în care
dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului în care s-au aprobat situatiile
financiare anuale, impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului
respectiv.
Pentru celelalte impozite cu retinere la sursa, calculate şi retinute de platitori la data
platii veniturilor, termenul de plata este data de 20 a lunii următoare celei pentru care s-a platit
venitul.
Răspunderea disciplinara
Incalcarea cu vinovatie de către persoana incadrata în munca a obligatiilor sale,
inclusiv a normelor de comportare, constituie abatere disciplinara care atrage
răspunderea cu caracter disciplinar.
Răspunderea disciplinara se stabileste de către conducerea entitatilor patrimoniale în
cadrul relatiilor de munca existente intre entitate si salariati.
Abaterile disciplinare se sanctioneaza, dupa caz, cu:
- mustrare;
- avertisment;
- diminuarea temporara a salariului de incadrare;
- reducerea indemnizatiei de conducere;
- retrogradarea din functie;
- desfacerea disciplinara a contractului de munca etc.
Răspunderea penala sau materiala nu exclude răspunderea disciplinara pentru fapta
savarsita, daca prin aceasta s-au incalcat şi obligatiile de munca.
Sanctiunea disciplinara se aplica numai dupa cercetarea prealabila a faptei ce
constituie abatere şi se comunica în scris persoanei în cauza.
În cazul faptelor (abaterilor disciplinare) constatate de organele de control, acestea se
consemnează în actele de control, pe bază cărora organele competente aplica sancţiunile
disciplinare corespunzătoare. In acest mod, sancţiunile disciplinare constituie o modalitate de
finalizare a actiunii de control.
Răspunderea materiala
Răspunderea materiala poate interveni tot pentru angajati, pentru pagubele aduse
patrimoniului entitatii, din vina şi în legatura cu munca lor.
Răspunderea materiala prezinta unele trasaturi specifice, şi anume:
- este proprie persoanelor incadrate în munca;
- este, de regula, limitata, numai la paguba efectiva, neincluzand foloasele nerealizate
de entitatea patrimoniala;
- este, în principiu, individuala;
- reparatia are loc prin echivalent banesc şi nu în natura;
- presupune o procedura speciala;
- nu poate funcţiona în comun cu răspunderea entitatii patrimoniale.
Vinovatia trebuie dovedita de entitatea patrimoniala.
Formele răspunderii materiale sunt: individuala, comuna, solidara si subsidiara.
Răspunderea individuala revine persoanei vinovate, obligate de a repara singura şi în
intregime paguba cauzata entitatii patrimoniale, prin fapta sa personala şi din vinovatie
proprie.
Răspunderea comuna se stabileste atunci cand exista o singura paguba şi mai multi
autori, paguba fractionandu-se intre coautori în functie de contributia fiecăruia la producerea
ei.
Răspunderea solidara consta în obligatia mai multor persoane de a executa aceeasi
datorie şi se caracterizează prin aceea că:
- obligatia solidara se imparte între debitori;
- fiecare debitor poate fi constrans pentru totalitatea datoriei;
- urmarirea unui debitor solidar intrerupe prescriptia în contra tuturor debitorilor;
- plata efectuata de unul dintre debitori anulează obligatiile celorlalti debitori către
entitatea patrimoniala.
Răspunderea subsidiara se stabileste cand paguba este produsa de mai multe
persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar. Răspunderea subsidiara
este precedata şi condiţionata de răspunderea directa. Daca răspunderea directă este anulata,
dispare şi răspunderea subsidiara corelativa.
- omisiunea, în tot sau în parte, a evidentierii în acte contabile sau în alte documente
legate, a operaţiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori înregistrarea de
operaţiuni sau cheltuieli nereale, în scopul de a nu plati ori a diminua impozitul, taxa sau
contributia;
- organizarea şi conducerea de evidente contabile duble, alterarea sau distrugerea de
acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de marcat electronice fiscale sau alte
mijloace de stocare a datelor, în scopul diminuarii veniturilor sau surselor impozabile;
- emiterea, distribuirea, cumpararea, completarea ori acceptarea cu stiinta de
documente fiscale false;
- sustragerea de la plata obligatiilor fiscale prin cesionarea partilor sociale detinute
intr-o societate comerciala cu răspundere limitata, efectuata în acest scop;
- sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiva cu
privire la sediul unei societati comerciale, la sediile subunităţilor sau la sediile punctelor de
lucru, precum şi la schimbarea acestora fără indeplinirea condifiilor prevăzute de lege,
efectuata în acest scop.
Titlul de creanţă
Titlul de creanta este actul prin care se stabileste şi se individualizează obligatia de
plata privind creantele bugetare prezentate anterior, intocmit de organele de specialitate sau de
persoanele imputernicite potrivit legii, dupa cum urmeaza:
■ actul/documentul de impunere pentru obligatiile bugetare provenite din impozite si
taxe şi contributii care se emite de către organele de specialitate pe baza declaraţiilor depuse
de contribuabili sau alte documente privind materia impozabila {contribuabilii persoane fizice
plătitoare de impozit pe venitul global şi persoanele juridice şi alte entităti patrimoniale);
■ declaraţia sau documentul întocmit de platitori prin care declara impozitul, taxa,
contributia ori alte venituri bugetare, în cazul obligatiilor bugetare care se stabilesc de către
acestia, potrivit legii (În cazul impozitului pe venitul global - plătitorii de venituri pentru care
impozitul pe venit se calculează, reţine şi virează prin stopaj la sursa);
■ documentul care cuprinde rezultatele controlului financiar-fiscal efectuat de
organele abilitate de lege;
În acest scop, pentru diferenţele constatate intre obligatiile de plata determinate de
platitor şi cele legal datorate, inclusiv dobânzile şi penalităţile de întârziere, precum şi alte
penalităţi, stabilite conform legii, cu privire la impozite, taxe, contributii şi alte venituri
bugetare (de exemplu, valorificarea rezultatelor controlului fiscal, pentru plătitorii de
venituri pentru care impozitul pe venit se efectuează prin stopaj la sursă).
■ declaraţia vamală pentru obligatiile de plata în vama;
■ procesul-verbal de constatare a contraventiei, intocmit de organul prevăzut de
lege, pentru obligatiile privind plata amenzilor contraventionale;
■ procesul-verbal sau documentul prin care se stabileste şi se individualizează suma
de plata, pentru obligatii bugetare reprezentand dobânzi, penalităţi stabilite de organele
competente pe baza evidentelor proprii (În cazul impozitului pe venitul global datorat de
persoane fizice şi juridice, de către organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanţelor
Publice, în baza evidentei fiscale - fisa plătitorilor persoane juridice si fisa de cont personal
al persoanelor fizice);
■ decizia emisa de organul competent în cazul solutionarii unei cai administrative
de atac sau hotărâre judecătorească definitivă şi irevocabilă prin care se stabileste obligaţia
la plata a creantelor bugetare;
■ alte documente emise de organele competente prin care se constata şi se
individualizează creante bugetare.
Titlul de creanta fiscala (întocmit în forma scrisa) constituie titlu executoriu prin care se
individualizează obligatia, respectiv creanta fiscala şi poate fi atacat pe cale administrativa şi
pe cale juridica, în condiţiile legii. Formele titlurilor de creanta fiscala sunt: titlul de
creanta explicit şi titlul de creanta implicit.
Titlul de creanta explicit se întocmeşte în scopul de a constata şi individualiza un
impozit, o taxa sau alt venit bugetar în sarcina unui contribuabil - subiect al impunerii.
Documentele (titlurile de creanta fiscala) care se intocmesc de organele fiscale ale
Ministerului Finanţelor Publice, ale unităţilor administrativ-teritoriale şi alte organe cu
atribuţii în administrarea şi gestionarea veniturilor publice, şi respectiv de contribuabili sunt:
procese-verbale de impunere, decizii de impunere privind plăti anticipate în contul
impozitului anual, decizii de impunere anuală (În cazul impozitului pe venitul global),
procese-verbale de control, note de constatare, declaraţii vamale, declaraţii de impozite şi
taxe (deconturi de TVA, privind accizele şi impozitele indirecte etc.), declaraţii privind
obligatiile la bugetul de stat, declaraţii de impunere privind impozitele şi taxele locale etc.
Titlul de creanta implicit se întocmeşte de platitori sau organele fiscale competente (de
exemplu, state de salarii, utilizate pentru calculul impozitului pe venit datorat bugetului
statului şi a contributiilor obligatorii, potrivit legii: contributia individuală la asigurarile
sociale, contribuţiile pentru constituirea fondului de somaj, contributia pentru asigurarile de
sanatate, contributii datorate de angajati şi contribuabili persoane fizice, respectiv de
angajatori).
În cazul în care obligatia bugetara nu a fost achitata de debitor, sunt obligati la plata
sumei datorate, dupa caz, în condiţiile legii, următorii:
■ mostenitorul care a acceptat succesiunea debitorului decedat;
■ cel care preia, în tot sau în parte, drepturile şi obligatiile debitorului supus
diviziunii, fuziunii ori reorganizarii judiciare, dupa caz;
■ persoana care isi asuma obligatia de plata a debitorului printr-un angajament de
plata sau printr-un alt act incheiat în forma autentica, cu asigurarea unei garantii reale la
nivelul obligatiei de plata;
■ asociatii sau actionarii la societatea comerciala debitoare;
■ alte persoane, în condiţiile legii.
Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementează
venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu în aceasta materie,
OG nr.61/2002 privind colectarea creantelor bugetare (aprobata cu modificari şi completari
prin Legea nr.79/2003), republicata în 2003, stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la
termenele prevăzute în actele normative care le reglementează (art.9). Ministerul Finanţelor
Publice este abilitat sa stabileasca scadenta obligatiilor bugetare pentru care termenele nu au
fost prevăzute în actele normative speciale.
Pentru obligatiile bugetare restante esalonate sau amanate la plata, conform legii,
precum şi pentru dobânzile datorate pe perioada esalonarii, respectiv amanarii, termenele de
plata se stabilesc în documentul prin care se acorda inlesnirile la plata. În cazul în care
termenul de plata al obligatiei bugetare expira intr-o zi nelucratoare, acesta se prelungeste
pana în ziua lucratoare imediat următoare.
Pentru diferenţele de obligatii bugetare stabilite prin actele de control sau obligatiile
bugetare stabilite prin procesul-verbal de calcul al dobânzilor şi penalităţilor de întârziere pe
baza evidentei pe platitori, termenul de plata se stabileşte astfel:
■ daca data comunicarii este cuprinsa în intervalul de 1 - 15 din luna, termenul de
plata este pana la data de 5 a lunii următoare;
■ daca data comunicarii este cuprinsa în intervalul 16-31 din luna, termenul de plata
este pana la data de 20 a lunii următoare.
Actele de control prin care s-au stabilit diferenţe de obligatii bugetare constituie şi
înştiintare de plata de la data semnarii de către debitori ori de la data comunicarii, dupa caz,
conform legii. Exercitarea de către platitori a cailor de atac la organele competente cu privire
la stabilirea obligatiilor bugetare nu suspendă obligatia de plata a acestora.
Pentru neachitarea la termenul scadent a obligatiilor bugetare debitorii datorează
dobânzi şi penalităţi de întârziere, respectiv penalităţi, dupa caz.
Dobânzile se calculează pentru fiecare zi de întârziere incepand cu ziua imediat
următoare scadentei obligatiei bugetare şi pana la data stingerii sumei datorate inclusiv.
Plata cu întârziere a impozitelor, taxelor, contributiilor şi a altor obligatii bugetare, cu
exceptia dobânzilor, penalităţilor de orice fel şi a amenzilor, se sanctionează cu o penalitate de
întarziere de 0,5% pentru fiecare luna şi/sau fiecare fractiune de luna de întârziere, incepand
cu data de intai a lunii următoare celei în care acestea aveau termene de plata. Penalităţile de
întarziere nu inlatura obligatia de plata a dobânzilor şi/sau a penalităţilor.
Penalitatea de întârziere se datorează pana la data inceperii procedurii de executare
silită. Cota penalităţilor de întârziere se poate modifica anual prin Legea bugetului de stat.
Nivelul dobânzii se stabileste prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanţelor Publice, corelat cu nivelul de referinta al BNR, o data pe an, în luna decembrie
pentru anul următor sau în cursul anului, daca aceasta se modifica cu peste 5 puncte
procentuale.
Nevirarea, în termen de 30 de zile de la data scadentei, a sumelor datorate cu titlu de
obligatii bugetare calculate şi retinute la sursa atrage sanctionarea cu o penalitate de 10% din
aceste sume a celui obligat sa faca, potrivit legii, retinerea şi virarea sumelor. Sancţiunea se
aplica de către organele competente, o singura data pentru aceeaşi suma retinuta şi nevirata,
respectiv neretinuta, iar aceasta nu inlatura obligatia de plata a dobânzilor şi a penalităţilor de
întârziere, conform legii.
Pentru obligatiile bugetare neplatite la scadenta de persoanele fizice reprezentand
impozitul pe venitul global, se datorează dobânzi dupa cum urmeaza:
■ pentru anul fiscal de impunere, dobânzile pentru plăţile anticipate neefectuate in
termen se calculează pana la data platii debitului, în cazul în care acesta este platit în cursul
anului de impunere, §i respectiv pana la data de 31 decembrie, pentru plăţile anticipate
neachitate pana la finele anului de impunere;
- dobânzile pentru sumele neachitate, inscrise în deciziile de plaţi anticipate cu titlu
de impozit pentru anul precedent, se calculează incepand cu data de 1 ianuarie a anului
următor pana la data stingerii acestora prin orice modalitate, inclusiv;
- În cazul în care impozitul pe venit din deciziile de impunere anuala este inferior
sumei datorate cu titlu de plati anticipate, dobânzile se recalculează incepand cu data de 1
ianuarie a anului următor celui de impunere, asupra soldului neachitat din plati anticipate la
data de 31 decembrie a anului de impunere, diminuat cu impozitul de regularizare (de scazut),
rezultat din deciziile de impunere anuala.
Plata obligatiilor bugetare se efectuează de debitori distinct pe fiecare impozit, taxa,
contributie sau alte venituri bugetare, inclusiv dobânzi şi penalităţi de orice fel, în următoarea
ordine:
■ obligatii bugetare cu termene de plata în anul curent;
■ obligatii bugetare reprezentand impozite, taxe, contributii şi alte venituri bugetare
datorate şi neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, în ordinea vechimii, pana la
stingerea integrală a acestora.
■ dobânzi, penalităţi de întârziere şi alte penalităţi aferente obligatiilor bugetare;
■ obligatii bugetare cu termene de plata viitoare.
Compensarea obligatiilor bugetare datorate de debitor cu creantele acestuia se face de
autoritatea competenta (Ministerul Finanţelor Publice, prin unităţile fiscale teritoriale) pentru
obligatii către bugetul de stat, la cererea debitorului, în termen de 30 de zile, sau din oficiu.
În cazul obligatiilor bugetare stinse prin compensare, data stingerii este, pentru
compensarile la cerere, data depunerii la organul competent a cererii de compensare, iar
pentru compensari efectuate din oficiu, data depunerii cererii de rambursare sau restituire.
Compensarea se efectuează cu:
■ obligatii bugetare cu termene de plata în anul curent;
■ cu obligatii reprezentand impozite şi taxe, contributii şi alte venituri bugetare,
datorate şi neachitate la 31 decembrie a anului precedent, în ordinea vechimii, pana la
stingerea integrală a acestora;
■ cu dobânzi, penalităţi de întârziere şi alte penalităţi aferente obligatiilor bugetare
neachitate la finele anului precedent;
■ cu obligatii bugetare cu termene de plata viitoare, numai la cererea platitorului.