Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
C O O R D O N AT O R T I I N I F I C :
CONF.UNIV.DR.
M A R I A C O S T AC H E
MASTERAND:
M A X I M V AL E N T I N
CUPRINS
IMPOZITELE DIRECTEpag.3
1. Impozitelepag.3
1.1. Continutul si rolul impozitelor..pag.3
1.2. Elementele impozitului.......................pag.3
2. Caracterizarea generala a impozitelor directe.........................pag.4
3. Impozitele reale...pag.5
4. Impozitele personale........................pag.5
4.1. Impozitele pe venitpag.5
4.2. Impozitele pe avere........................pag.8
5. Dubla impunere juridica internationalapag.9
5.1. Continutul dublei
impuneri juridice internationale....pag.10
5.2. Metode pentru evitarea dublei impuneri
juridice internationale.pag.10
COTA UNIC DE IMPOZITARE.....................................................pag.11
IMPOZITELE DIRECTE
1. Impozitele
1.1. Continutul si rolul impozitelor
Impozitele reprezinta o forma de prelevare a unei parti din veniturile
si/sau averea persoanelor fizice si juridice la dispozitia statului in vederea
acoperirii cheltuielilor publice. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu,
cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie directa din partea statului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie inteles in sensul ca plata
acestora catre stat este o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice si/sau
juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit
gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit.
Sarcina achitarii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice
si/sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa prevazuta de
lege.
Rolul impozitelor de stat se manifesta pe plan financiar, economic si
social, cel mai important fiind rolul impozitelor care se manifesta pe plan financar, deoarece acesta constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe plan
so-cial, rolul impozitelor se concretizeaza in faptul ca prin intermediul lor,
stat-ul procedeaza la redistrubuirea unei parti importante din produsul
intern brut intre grupuri sociale si indivizi, intre persoanele fizice si cele
juridice.
1.2. Elementele impozitului
Pentru ca prin impozite sa se poata realiza obiectivele financiare,
economice si sociale urmarite de catre stat la introducerea lor, este
necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de
organele fiscale, cat si de contribuabili.
Printre elementele impozitului se numara: subiectul (platitorul),
suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere,
cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plata, etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizica sau
juridica obligata prin lege la plata acestuia.
3
Impozitul pe sporul de
avere
Impozitele directe pot fi grupate in impozite reale si impozite personale.
3. Impozitele reale
Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale
(pamantul, cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se adstractie de
situatia personala a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub
denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se asaza asupra
produsului brut al obiectivului impozabil, fara a se face nici o legatura cu
situatia subiectului impozitului.
4. Impozitele personale
Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si pe
avere, in stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului,
motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea de impozite subiective.
4.1. Impozitele pe venit
Impozitele pe venit sunt forma de baza a impozitelor personale si au
putut fi introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale.
Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice si cele juridice
(societatile de capital) care realizeaza venituri din diferite surse.
Impozitele pe profitul persoanelor juridice
La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care realizeaza venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii
prevazute de lege. De la plata impozitului pe venit se acorda unele scutiri,
astfel in mod frecvent sunt scutiti de plata impozitului pe venit suveranii si
familiile regale, diplomatii straini acreditati in tara respectiva (cu conditia
reciprocitatii), uneori militarii, institutiile publice si persoanele fizice care
realizeaza venituri sub nivelul minimului neimpozabil.
In practica fiscala se intalnesc doua sisteme de asezare a impozitelor
pe veniturile persoanelor fizice.
Sistemul impunerii separate poate fi intalnit fie sub forma unui
impozit unic pe venit, care permite o impunere diferentiata pentru fiecare
ca-tegorie de venit in functie de natura acestuia, fie prin instituirea mai
multor impozite, care vizeaza fiecare in parte venitul obtinut dintr-o anumita
sursa.
5
b)
cotele de impunere sunt diferentiate in functie de natura activitatilor
din care se obtine profitul;
c)
nivelul cotelor de impunere este stabilit in functie de cifra de afaceri a
societatilor comerciale;
d)
utilizarea unor cote de impozit diferite, dupa cum impozitul este un
venit al bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale;
e)
utilizarea unei singure cote de impunere.
Dupa cum rezulta din cele prezentate, impozitul pe profitul societatilor
de capital se calculeaza pe baza unor cote proportionale carora li se pot
aplica anumite corective.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de
regula, anual, pe baza declaratiei de impunere intocmite de acestea.
4.2. Impozitele pe avere
Institurea acestor impozite a fost facuta din cauza ca diferite
persoane fizice si juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri
mobile sau imobile.
In practica fiscala din diferite tari, impozitele pe avere se intalnesc
sub urmatoarele forme:
impozite asupra averii propriu-zise;
impozite pe circulatia averii;
impozite pe sporul de avere sau pe cresterea valorii averii.
Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi intalnite atat ca
impozite stabilite asupra averii, dar platite din venitul obtinut de pe urma
averii respective, cat si ca impozite instituite pe substanta averii. Impozitele
asupra averii propriu-zise care se intalnesc mai frecvent sunt:
impozitele pe proprietatile imobiliare;
impozitele asupra activului net.
Impozitele pe proprietatile imobiliare se intalnesc cel mai adesea
sub forma impozitelor asupra terenurilor si cladirilor. Aceste impozite au ca
baza de impunere fie valoarea de inlocuire sau valoarea declarata de
proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective. Cotele de
impunere sunt in general scazute si sunt diferentiate atat in functie de
categoria de folosinta a terenului, cat si de amplasamentul acestuia.
Impozitele asupra activului net au ca obiect intreaga avere mobila
si imobila pe care o detine un contribuabil. La plata acestui impozit in unele
tari sunt supuse atat persoanele fizice cat si cele juridice, iar in altele fie
numai persoanele fizice, fie numai societatile de capital.
evitarea
dublei
impuneri
juridice
multilaterale intre diferite state, iar solutia cea mai potrivita este incheierea
de conventii bi sau multilaterale intre state.
Conventia pentru evitarea dublei impuneri se aplica impozitelor pe
ve-nit si pe avere, iar sub incidenta ei intra atat persoanele fizice cat si cele
juridice.
Pentru evitarea propriu-zisa a dublei impuneri, in practica fiscala
internationala se aplica mai multe metode sau procedee tehnice:
scutirea totala;
scutirea progresiva;
creditarea ordinara a impozitului;
creditarea totala a impozitului.
Conform procedeului scutirii (exonerarii) totale, venitul realizat in
strainatate de rezidentul unui anumit stat si care a fost supus impunerii
acolo, nu se mai include in venitul impozabil in statul de rezidenta.
In cazul procedeului scutirii (exonerarii) progresive, venitul obtinut
de rezidentul unui stat in strainatate se adauga la veniturile realizate de
acesta in statul de rezidenta, urmand apoi ca la venitul total astfel obtinut
sa se stabileasca cota progresiva aferenta.
Procedeul creditarii (imputarii) ordinare consta in aceea ca
impozitul platit statului strain pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de
rezidentul altui stat, se deduce direct din impozitul datorat statului de
rezidenta, dar numai pana la limita impozitului intern ce revine la un venit
egal cu venitul obtinut in strainatate.
In cazul procedeului creditarii (imputarii) totale impozitul platit in
strainatate pentru venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele
datorate in statul de rezidenta. Deducerea integrala se face inclusiv in
situatiile in care impozitul platit in strainatate este mai mare decat impozitul
aferent aceluiasi venit in statul de rezidenta.
Aplelarea la unul sau altul din aceste procedee permite, dupa caz,
diminuarea impozitelor datorate statului de rezidenta sau recunoasterea
impozitelor platite in strainatate.
venituri din alte surse a caror impunere este finala, precum si pentru
persoanele fizice care indeplinesc conditiile de rezidenta timp de 3 ani
consecutivi.
Deducerile sint diferentiate pe transe de venit si numar de persoane
aflate in intretinere. Cota unica de impozitare aduce salariatilor deduceri
personale diferentiate nu doar in functie de numarul de persoane aflate in
intretinere, ci si de marimea salariului.Astfel, pentru un venit de pina la
10.000.000 lei, fara persoane in intretinere, deducerea este de 2,5
milioane de lei, iar pentru fiecare persoana in plus pina la trei se adauga
cite un milion. De la patru persoane in plus deducerea este de 6,5
milioane. Pentru un venit cuprins intre 10.000.001 si 30.000.000 lei
deducerea se stabileste degresiv prin ordin al ministrului Finantelor
Publice. Pentru venituri mai mari de 30 milioane de lei nu se acorda
deducere personala. Salariul impozabil lunar se obtine si dupa deducerea
contributiilor la schemele facultative de pensii ocupationale, care nu pot
depasi 200 de euro anual.
Deduceri personale lunare, in functie de salariu si numar de
persoane aflate in intretinere:
salariu
8 mil.
10,7 mil.
12,5 mil.
14,8 mil.
18 mil.
fara pers.
2,5 mil.
2,5 mil.
2,2 mil.
1,9 mil.
1,5 mil.
1 pers.
3,5 mil.
3,5 mil.
3,1 mil.
2,7 mil.
2,2 mil.
2 pers
4,5 mil.
4,5 mil.
4,0 mil.
3,5 mil.
2,8 mil.
3 pers.
5,5 mil.
5,5 mil.
4,9 mil.
4,2 mil.
3,4 mil.
Exemplu. Un salariat care are venit lunar brut de 8 milioane lei si nu are
nici o persoana in intretinere va plati impozit 662.400 lei/luna. Deducerea
personala de 2,5 milioane lei se scade din venitul brut. Tot din venitul brut
se calculeaza si contributia la pensie (9,5%), sanatate (6,5%) si somaj
(1%). Noile reglementari elimina cheltuielile profesionale care anul trecut
au fost de 15%/ luna.
venit brut: 8.000.000
contributii (17%) - 1.360.000
deducere personala - 2.500.000
venit supus impozitarii: 8.000.000 - (1.360.000 + 2.500.000) = 4.140.000 lei
impozit 16% - 662.400 lei
Conform unor specialisti strini cota unic de impozitare a fost
introdus ntr-un moment nepotrivit care coincide cu schimbari importante
ale politicilor economice, astfel incit implementarea acestei decizii se va
dovedi mai dificila pentru Romania decit pentru alte state din fostul bloc
comunist.Temerile lor sint legate de posibilitatea ca micsorarea impozitelor
sa mareasca ritmul de crestere economica, de peste 8% in 2004, pina la un
16
nivel greu de tinut sub control. Totusi Fondul Monetar International (FMI)
sustine ca, in cazul Romaniei, care a reusit abia in 2004 sa coboare inflatia
sub plafonul de 10%, pentru prima data in aproape 15 ani, stabilitatea
economiei este un obiectiv mai important pentru investitorii straini decit
nivelul fiscalitatii.
Executivul a estimat ca pierderile inregistrate de
veniturile bugetare nu vor depasi 1% din PIB, avind in vedere ca in
Slovacia introducerea cotei unice de 19% a atras, inca din primul an,
fonduri mai mari la bugetul de stat. Economistii cred totusi ca Romania are
sanse de a obtine un succes similar doar daca guvernul va lua si masuri de
eliminare a unor legi ineficiente si a evaziunii fiscale.
Noua formula de impozitare adoptata de fostele state comuniste a atras
nemultumirea mai multor state din Europa, Germania de exemplu, s-a plins
ca somajul a crescut dramatic dupa ce multe companii atrase de impozitul
de zero la suta pe activitate practicat de Estonia si-au mutat afacerile in
aceasta tara. La fel de nemultumita este si Finlanda, tara vecina cu Estonia
si recunoscuta ca avind un nivel mare al taxelor. Atrasi de noile
perspective, oamenii de afaceri finlandezi si-au reorientat investitiile in
Estonia. Slovacia a fost si ea acuzata de concurenta neloiala si taxe de
dumping deoarece, dupa introducerea cotei unice, aceasta tara a devenit
mai atractiva pentru investitii. In ce priveste Romania cele mai importante
efecte ale acestei cresteri se vor vedea probabil in 2006-2007". Un impozit
mai mic poate determina companii straine sa vina sa investeasca in
Romania, insa acest criteriu este un argument in plus, nu este singurul care
determina o decizie a investitorului(cel mai bun exemplu este cel al unei
firme din Franta care si-a redus activitatea acolo concediind o parte din
salariati si sftuindu-i sa vina in Romnia s munceasca). Reducerea
impozitului pe salarii ar trebui sa incurajeze munca si scoaterea la
suprafata a unor avantaje salariale mascate pina acum dar este posibil ca
acest lucru sa nu se produca insa la nivelul estimat, atita timp cit
contributiile la asigurari sociale au ramas la acelasi nivel.Va exista insa si
un revers al medaliei, respectiv golul de resurse la bugetul de stat care se
va face simtit in prima jumatate a anului. De asemenea, o buna parte din
banii in plus cu care vor ramine salariatii, in urma micsorarii impozitului pe
salariu, se vor duce pe consum si cum productia nu creste peste noapte,
acesti bani vor determina o crestere a importurilor, dar si a preturilor, astfel
ca tinta de inflatie propusa de BNR ar putea fi atinsa mult mai greu.
Cresterea foarte mare a consumului st la baza deciziei de marire a
TVA. Relaxarea fiscala a lasat mai multi bani in buzunarele oamenilor, bani
care au fost folositi de regula pentru achizitionarea de produse din import,
ceea ce a dus la cresterea deficitului de cont curent. Or, un deficit extern
prea mare este periculos pentru economia Romaniei, intrucit exista riscul
sa apara probleme de finantare care pot conduce la deprecierea brusca a
leului, adica la inflatie. FMI a atras atentia ca bugetele anilor viitori vor avea
de suferit daca veniturile statului se vor baza doar pe cota unica de 16%.
17
BIBLIOGRAFIE:
Finante Publice - editia a II-a - 1999
Arhiva electronica a publicatiilor centrale:
- Ziua;
- Evenimentul Zilei;
- Cotidianul;
- Saptamana Financiara;
19