Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Fenomenul de dubla impunere Metode sau modaliti de evitare a dublei impuneri internaionale Necesitatea evitrii dublei impuneri internaionale
=1= Urmare a mobilitii cooperrii transfrontaliere internaionale i a dezvoltrii relaiilor economice internaionale, a mobilitii persoanelor i capitalurilor a aprut fenomenul de dubla impunere internaional. Dubla impunere internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii impozabile pentru aceeai perioad de timp de ctre 2 autoriti fiscale din ri diferite. Dubla impunere internaional se poate manifesta sub 2 forme: 1. dubla impunere economic care reprezint impunerea n cadrul unui stat a aceleiai dubla impunere juridic care reprezint impunerea aceleei materii impozabile de 2 ori Dubla impunere poate aprea numai n cazul impozitelor directe, adic impozitul pe venit i/sau impozitul pe avere. Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii urmtoarelor criterii (aplicabile n practica fiscal internaional): 1. 2. 3. criteriul rezidenei (domiciliuui fiscal) criteriul naionalitii criteriul originii veniturilor (teritorialitii) Conform criteriului rezidenei impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea fiscal din ara cruia i aparine rezidentul, indiferent dac venitul sau averea care fac obiectul impunerii sunt obinute sau se afl pe teitoriul acelui stat sau n afara acestuia. Potrivit criteriului naionalitii un stat impune rezidenilor si care realizeaz venituri sau posed avere din statul respectiv, indiferent dac acetea locuiesc sau nu n ara lor. n cazul criteriului de origine a veniturilor impunerea se efectueaz de ctre organele fiscale din ara pe al crui teritoriu sau realizat veniturile sau averea, fcndu-se abstracie de rezidena sau naionalitatea beneficiarului de venit. Criteriul rezidenei i originii veniturilor este aplicabil, de regul, n rile dezvoltate. Efectele negative induse de dubla impunere internaional asupra dezvoltrii relaiilor economice i financiare din diferite ri, au fcut posibil identificarea unr soluii pentru nlturarea acesteia. Dubla impunere poate fi evitat, fie pe baza unor msuri legislative unilaterale, fie prin
n state diferite.
ncheerea unor acorduri bilaterale sau multilaterale ntre state. RM are ncheeate 45 acorduri privind evitarea dublei impuneri. (Tratate bilaterale ncheiate de RM cu alte state 1344).
=2= Pentru evitarea propriu zis a dublei impuneri intenaionale n practica fiscal internaional se utilizeaz mai multe metode i procedee tehnice cum ar fi: 1. 2. 3. 4. metoda scutirii totale metoda scutirii progresive metoda creditrii obinuite metoda creditrii integrale (totale) Conform metodei scutirii totale organul fiscal din ara de reedin nu ia n calculul venitului impozabil, venitul realizat peste hotare, dac s-a ptit impozitul n ara de origine a venitului. Potrivit metodei scutirii progresive organul fiscal din ara de reedin cumuleaz veniturile obinute n ar i strintate, stabilete cota de impunere aferent acestui venit cumulat i cumueaz impozitele aplicnd cota astfel stabilit numai la venitul realizat n ara de reedin. Metoda creditrii obinuite se aplic astfel: se cumuleaz veniturile obinute n ar i strintate, se calculeaz impozitul aferent acestui venit total din care se scade impozitul pltit n strintate, dar nu integral, ci numai pn la limita impozitului ce revine n ara de reedin la un venit egal cu cel obinut n strintate. n cazul metodei creditrii integrale impozitul pltit n strintate pentru veniturile realizate acolo se deduce integral din impozitele datorate n ara de reedin, inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n strintate este mai mare dect impozitul intern aferent aceluiai venit.
=3= Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a mrfurilor, deoarece sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi supuse numai legislaiei fiscale dintr-un singur stat. n aceste condiii, dubla impunere devine un obstacol n calea dezvoltrii comerului exterior i a cooperrii economice i tehnico-tiinifice, dac nu se creeaz instrumente juridice prin care statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau micorarea efectelor duntoare ale acestui fenomen. Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a asigura dezvoltarea nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este necesar clarificarea i garantarea situaiei fiscale a contribuabililor (persoane fizice i juridice) care sunt principalii actori" ai activitii economice, financiare etc.
Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional au devenit probleme importante i pentru Republica Moldova. n acest scop sunt utilizate att instrumente juridice interne (unilaterale) ct i instrumente juridice externe (internaionale), constnd n convenii pentru evitarea dublei impuneri cuprinznd prevederi de natur fiscal. Tema 4: Planificarea fiscal internaional n literatura de specilitate paradisurile fiscale pot mbrca diverse definiii. Conform economistului Hoan paradisurile fiscale sunt centre financiare care ofer condiii de impozitare mai favorabile. n viziunea economistei Corduneanu paradisurile fiscale reprezint orice ar care este considerat ca atare i care dorete s fie astfel, sau orice teritoriu n care persoanele fizice sau societile au impresia de a fi impuse mai puin dect alt undeva. Principalele caracteristici ale paradisurilor fiscale: 1. i juridice; 2. Protecia prin lege a operaiunilor financiare sau/i comerciale i refuzul de a coopera cu Dispun de acorduri fiscale n vederea evitrii dublei impuneri a veniturilor cu rile Aceste entiti, pentru a asigura un regim fiscal privelegiat, i adapteaz n permanen Dezvoltarea unui sistem bancar lipsit de reglementare restrictive care asigur rapiditatea organe fiscale strine; 3. Impozitele sczute sau chiar neexistente asupra veniturilor, att pentru persoane fizice, ct
industrializate; 4. legislaia fiscal n concordan cu evoluia acesteia n plan internaional; 5. operaiunilor n interiorul i n afara hotarelor. Clasificarea paradisurilor fiscale: 1. n funcie de sistemul de impunere: ri n care veniturile realizate n strintate sunt scutite total de impozitul pe profit ri n care baza de impozitare nu este profitul, ci valoarea capitalului social; ri n care impozitarea are loc n sistem liniar indiferent de valoarea profitului realizat Dup specificul propriu avem: ri specializate n industria maritim (Malta); ri specializate pe industria financiar bancar (Luxemburg); ri specializate pe sistemul valorilor mobiliare, imobiliare i financiare (Monaco). Pe zone geografice: ri ce fac publicitate pe piaa SUA, Canadei;
4.
ri ce fac publicitate pe piaa Marei Britaniei. n funcie de importan: Paradisuri fiscale principale; Paradisuri fiscale secundare. Printre paradisurile fiscale principale avem urmtoarele categorii de ri: ri care nu aplic nici un fel de impunere asupra veniturilor i creterii de capital pt ri n care impozitul pe venit este stabilit pe o baz teritorial (Konkong, Insulele ri n care cotele de impunere sunt ft sczute (datorate acordurilor privind evitarea ri care ofer avantaje specifice societilor de tip holding (ex: reduceri pariale a
a)
persoanele fizice (Principatul Monaco, Insulele Bermude); b) Filipine), c) dublei impuneri cu rile n care fiscalitatea este ridicat) (Cipru, Elveia, Irlanda); d)
impozitului pe venit)(Luxemburg, Olanda, Nigherlanda); Printre paradisurile fiscale secundare distingem: a) ri mici care sunt caracterizate printr-o suprafa mic i o populaie redus numeric. ri industrializate (SUA, Frana, Germania, Austria). Fctorii ce determin alegerea unui paradis fiscal pot fi: 1. 2. 3. Generali; Particulari; Specifici. Factorii generali sunt: a) b) c) d) e) f) g) Statutul juridic; Consensul politic; Situaia geografic; Stabilitatea politic i economic; Strucura social; Moneda i controul schimburilor; Regimul fiscal. Factorii particulari sunt: a) b) c) d) e) Domiciliul sau rezidena persoanelor fizice; Sediul societii i transferul acestora; Transferul capitalurilor; Accesibilitatea paradisului; Asigurarea secretului operaiunilor Acestea nu ,mbin toate carcteristicile paradisurilor fiscale (Vatican); b)
f)
Existena acordurilor fiscale. Factorii specifici in de particularitile diverse ale regimurilor juridice, ale sistemelor
=3= Off shore explicat n termeni economici, reprezint activitatea desfurat n exterior, efectuat n afara legilor rii din care provine investitorul, alt fel spus, o zon off shore reprezint spaiul restrns pe teritoriul unui stat, de obicei, n cadrul unui port sau aeroport .a., unde taxele vamale asupra mrfurilor intrate i destinate reexporturilor sunt suspendate i se autorizeaz realizarea unor operaiuni comerciale, industriale, bancre, financiare i de asigurare. Scopul pentru care se decide nfiinarea unei comapnii off shore este n principal minimizarea taxrii i reducerea poverii fiscale. Companiile off shore, pe lng regimul de impozitare lejer, mai beneficiaz i de mult dorita confidenialitate n faa unui control valutar avnd protecie mpotriva interveniei guvernamentale i a schimbrilor politice exterioare. Schemele off shore constau n stabilirea i domicilierea unei entiti juridice prin intermediul creia se deruleaz afaceri cu alte entiti domiciliate n afara statului respectiv. Aceste entiti i sunt denumite off shore, careofer scutire la plata impozitelor pe profit, pe cretere de capital, pe dividende, pe dobnzi .a. Exist urmtoarele tipuri de companii off shore: 1. 2. 3. Societi holding; Societi de baz; Societi fictive.