CAPITOLUL II.

IMPACTUL FACILITILOR FISCALE ASUPRA ACTIVITII AGENILOR ECONOMICI

2.1. Facilitile fiscale n zonele economice libere Zonele economice libere (zonele antreprenoriatului liber), snt pri ale teritoriului vamal al Republicii Moldova, separate din punct de vedere economic, strict delimitate pe tot perimetrul lor, n care pentru investitorii autohtoni i strini snt permise, n regim preferenial, genuri ale activitii de ntreprinztor, n condiiile legii. Zonele libere se creeaz n scopul accelerrii dezvoltrii social-economice a anumitor teritorii i a rii n ansamblu. Zonelor libere, n scopul realizrii obiectivelor asumate, li se acord regimuri prefereniale de stimulare a activitii de ntreprinztor. Zonele economice libere demult i-au demonstrat utilitatea pentru economia a zeci de ri, care fie i construiesc, fie i perfecioneaz economia. Scopul nfiinrii a fost acela de a favoriza dezvoltarea economic prin atragerea de investiii de capital pentru realizarea crora sau creat condiii de natura facilitilor fiscale. Tabel 2.1.1
FACILITI FISCALE PRIVIND ZONELE ECONOMICE LIBERE

Coninutul
Exportul mrfurilor, serviciilor originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova Activitatea rezidenilor n zona economic liber Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin: 1 milion dolari S.U.A. 5 milioane dolari S.U.A. la exportul mrfurilor, serviciilor originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova Mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate n zona economic liber din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia Mrfurile supuse accizelor introduse n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, din alte zone economice libere, din restul teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum i mrfurile originare din aceast zon i scoase n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova

Tipul
50% din cota impozitului pe venit (15%) 75% din cota impozitului pe venit (15%) Scutirea de impozitul pe venit 100% 100%

Termenul
Nelimitat

Nelimitat

3 ani 5 ani

Cota zero a TVA i scutirea de taxa vamal

Nelimitat

Scutirea de accize

Nelimitat

Unul dintre obiectivele tranzitiei la economia de piata a devenit realizarea unei economii deschise, cu o insertie activa pe plan mondial, menita sa sprijine transformarile economice interne. In aceasta evolutie complexa si uneori contradictorie, de regionalizare si internationalizare a economiilor, zonele economice libere (ZEL) reprezinta o structura aparte pe linia favorizarii insertiei in economia mondiala. n prezent n republica Moldova exist exist apte zone economice libere: Zona Antreprenoriatului Liber "Expo-Business-Chiinu" Zona Antreprenoriatului Liber Tvardia Zona Antreprenoriatului Liber Parcul de producie Taraclia Zona Antreprenoriatului Liber Parcul de producie Valkane Zona Antreprenoriatului Liber Parcul de producie Otaci-Business Zona Economic Liber "Ungheni -Business" Zona economic liber "Bli" Conform situaiei din 1 ianuarie 2011, n 7 zone economice libere erau nregistrai 159 de rezideni. Numrul angajailor rezidenilor zonelor libere, conform datelor la sfritul anului 2010, a constituit 5 177 persoane, majorndu-se cu 1,7 ori n comparaie cu sfritul anului 2009. Volumul total al investiiilor n zonele libere, pe parcursul ntregii activiti, la 1 ianuarie 2011 a constituit 128,7 mil. dolari SUA, dintre care n 2010 au fost investite 12,3 mil. dolari SUA.
Diagrama 2.1.1 Ponderea volumului investiiilor atrase (pe zone), conform situaiei din 01.01.2011 5% 24% 2% 9% 12% 10% 38% ZAL "Expo-Business-Chiinu" ZAL "Tvardia" ZAL "Parcul de producie "Taraclia" ZAL "Parcul de producie "Valkane" ZAL"Parcul de producie "Otaci-Business" ZEL "Ungheni -Business" ZEL "Bli"

Sursa: Raportul privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, pag. 4

Din volumul total al investiiilor: 49 mil. dolari SUA revin ZAL "Expo-Business-Chiinu", 31,4 mil. dolari SUA - ZEL "Ungheni-Business"; 15,1 mil. dolari SUA - ZAL PP "Taraclia", 12,5 mil. dolari SUA - ZAL "Tvardia", 11 mil. dolari SUA ZAL PP "Valkane", 6,7 mil. dolari SUA - ZEL Bli i

3,1 mil. dolari SUA ZAL PP "Otaci-Business". n comparaie cu anul 2000 (18,8 mil. dolari SUA) volumul investiiilor atrase n zonele libere a crescut de 6,8 ori. Menionm la fel i faptul c n zonele libere crete ponderea activitii industriale, care a devenit genul prioritar de activitate. n anul 2010, volumul total al mrfurilor produse i serviciilor prestate n zonele libere a constituit mai mult de 1,7 mild. lei, din care ponderea produciei industriale a constituit 80,6%.
Diagrama 2.1.2

Volumul vnzrilor nete ale produciei industriale n zonele libere, mil. Lei
1600 1409.8 1400 1200 1021.1 1000 800 600 400 242.4 200 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 368.6 536.3 747 937.8 1162.9 1233.5 983.9

Sursa: Raportul privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, pag. 5

Volumul vnzrilor nete ale produciei industriale n total pe zonele libere n anul 2010 s-a majorat semnificativ cu 43,3% (n preuri curente) fa de anul precedent i a constituit 1409,8 mil. lei sau 5,2% din volumul produciei industriale fabricat n aceiai perioad de ctre ntreprinderile industriale ale Republicii Moldova de toate formele de proprietate (27056,5 mil. lei). Cea mai mare parte a produciei industrial fabricat n zonele libere n valoare de 1079,6 mil. lei sau 76,6% a fost exportat. n total volumul exportului mrfurilor i serviciilor din zonele economice libere n anul 2010 s-a majorat cu 2/3 i a constituit 1236,1 mil. lei sau 6,3% din volumul exportului Republicii Moldova n anul 2010 (n anul 2004 ponderea zonelor economice libere n exportul total al Republicii Moldova a constituit 4,3%). Stocurile produciei la depozite n anul 2010 au diminuat circa de 2 ori n comparaie cu anul 2009 i au constituit 41,8 mil. lei.

Tabel 2.1.2
RITMUL DE CRETERE ALE PRODUCIEI INDUSTRIALE N ZONELE LIBERE

2001 2002 2003 Sporul vnzrilor nete ale produciei industrial preuri curente): n % fa de anul de 2,7 de 1,5 precedent ori ori mil. lei Din volumul total al vnzrilor nete ale produciei
151,3 126,2 de 1,5 ori 167,7

2004

2005

2006

2007

2008 2009

2010

(n

de 1,4 ori 210,7

de 1,3 ori 250,5

-9%

de 1,2 ori

5,5%

-20,2 %

43,3 % 426

-83,3

225,0

63,7

-249,6

industriale: livrate la export, % livrate n Republica Moldova, % livrate altor rezideni ai zonelor libere, % 0,0 0,8 0,9 07,8 9,3 9,1 9,4 7,8 11,6 8,9 28,2 31,5 24,3 24,3 29,2 19,9 19,8 21,4 20,1 14,5 71,8 67,7 74,8 67,9 61,5 71,0 70,8 70,8 68,3 76,6

Sursa: Raportul privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, pag. 6

Necatnd la faptul, c Legea cu privire la zonele economice libere, modificat n iulie 2010, a anulat restricii privind livrarea mrfurilor (serviciilor) pe restul teritoriului vamal al Republicii Moldova i, n prezent, rezidenii zonelor pot livra toat producia fabricat n ara, din tabelul 2.1.2 se observ att creterea a volumului produciei industriale, ct i creterea livrrilor acesteia spre export. ns, n unele zone situaia este diferit. Dac, rezidenii ZEL Bli i ZAL PP "Valkane" livreaz toat producia industrial spre export, atunci rezidenii ZAL "Expo-Business-Chiinu", beneficiind de garaniile de stat, continu s livreze pe piaa intern circa 46% din volumul produciei fabricate. Existnd discrepanei foarte mari dintre cele apte zone economice libere din ar. Din acest punct de vedere, ZEL-urile autohtone fiind clasificate n trei grupe: zone care au beneficiat din start de avantaje competiionale i care ndreptesc scopurile pentru care au fost create, zone care nu au reuit s se impun la nivel naional i zone care nu au reuit s se evidenieze nici mcar la nivel local . Exist zone economice libere unde investiiile nsumeaz mai puin de un

milion de dolari, numrul rezidenilor este infim. ZEL Ungheni Business, ZEL Bli i ZEL Expo-Business-Chiinu concentreaz 68% din volumul total de investiii i 66-67% din volumul total al vnzrilor de mrfuri i servicii i vnzrilor nete pe producie industrial ale tuturor ZEL-urilor. Conform experilor, anume aceste zone au potenial i capacitate de impact asupra ntregii economii. Acest lucru se refer mai ales la ZEL Ungheni-Business i ZEL Bli, care dispun de suprafee i capaciti de producie nc neexplorate. Zonele din Tvardia i Vulcneti au reuit s se evidenieze doar la nivel local, n schimb cele din Taraclia i Otaci au un impact neglijabil chiar i la nivel local. Tabel 2.1.3
PONDEREA ZONELOR LIBERE N VOLUMUL TOTAL AL VNZRILOR NETE ALE PRODUCIEI INDUSTRIALE, %

2001 Ponderea vnzrilor nete ale produciei industrial pe zone libere:

ZAL ExpoBusiness-Chiinu

2002

2003

2004

2005 2006

2007

2008

2009

2010

77,8

70,4

53,9

46,2

41,3

26,9

27,1

30,1

29,0

22,8

ZAL Tvardia ZAL PP Taraclia

ZAL PP Valkane

14,6 1,1 6,5

9,7 1,4 16,9 1,6

6,7 7,3 31,9 -

7,5 6,0 25,8 -

12,4 3,2 15,0 -

5,8 2,9 11,9 -

11,1 4,4 5,3 0,4

12,3 3,0 9,1 0,5

15,5 0,1 12,1 1,2

17,8 0,0 14,8 0,2

ZAL PP OtaciBusiness ZEL Ungheni-

0,2

14,5

28,1

52,5

51,7

45,0

42,1

38,8

Business ZEL Bli x x x x x x x x x 5,6

Sursa: Raportul privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, pag. 7

Zonele economice libere sunt un instrument efectiv pentru atragerea investiiilor strine i locale. Este de menionat i faptul, c n ultimul timp, n zonele libere s-a lrgit considerabil sortimentul produciei industriale. Producia buturilor alcoolice, care ani la rnd a fost

dominant, a nceput s cedeze poziiile n favoarea unor altor activiti. A fost lansat producerea unor tipuri noi de produse cum ar fi module electronice, scndur i lemn taiat, produse adiacente vopselelor i lacurilor industriale, cusutul manoperei nclmintei, palete din lemn, combustibil alternativ etc. Cu toate c zonele economice libere beneficiaz de un ir de faciliti fiscal menionate, rezidenii acestor zone i aduc contribuia la formarea bugetului prin achitarea impozitelor i taxelor ce nu cat sub incidena aplicrii nlesnirilor fiscal.

Diagrama 2.1.3

Volumul impozitelor i taxelor calculate, mil. lei

144.8 121.9 64 77.1 123.6 123.1 111.6

130.1

52

54.4

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

Sursa: Raportul privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, pag. 9

n comparaie cu anul 2001, volumul impozitelor i taxelor colectate de la rezidenii ZEL au crescut de peste dou ori, se arat n studiu. Dac n 2001 volumul impozitelor i taxelor ctre bugetul de stat atingea cifra de 52 mil. lei, n 2010 aceasta depea cifra de 130 mil. lei. Cu toate acestea, unii analiti susin c stimulentele i privilegiile acordate rezidenilor ZEL reprezint venituri ratate la bugetul de stat. Principalele ctiguri sub form de venituri ncasate de stat de la ZEL-uri sunt taxele zonale, preurile pentru arenda spaiilor din zon, impozitele i taxele pentru comercializarea mrfurilor pe teritoriul vamal al rii. Tabel 2.1.4
VOLUMUL TOTAL DE IMPOZITE I TAXE CALCULATE PE ZONE LIBERE

2001 Volumul total de impozite i taxe calculate, mil. lei n % fa de anul precedent Sporul anual (micorarea), mil. lei
52,0

2002
54,4

2003
64,0

2004
77,1

2005 2006 2007 2008 2009 2010

121,9 123,6 123,1 145,3 111,6 130,1

de 3,7 ori 38,0

104,7

117,5

119,7

de 1,6 ori 44,8

101,4

99,6

118,0

77,0

116,6

2,4

9,6

13,1

1,7

-0,5

22,2

-33,3

18,5

Sursa: Raportul privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, pag. 9

Volumul total al impozitelor i altor pli obligatorii calculate a nceput s se restabileasc i conform situaiei din 1 ianuarie 2010 a constituit 130,1 mil. lei sau cu 16,6% mai mult dect nivelul anului precedent. Cea mai mare parte a impozitelor i taxelor colectate 56,5%, revine n continuare ZAL "Expo-Business-Chiinu", condiionat de volumul impuntor al activitii n cadrul garaniilor de stat, orientat preponderent spre piaa intern a Republicii Moldova. Conform legislaiei n vigoare, la exportul mrfurilor (serviciilor) se aplic faciliti fiscale, pe cnd livrrile din zona liber pe piaa intern se impoziteaz pe principia generale. Totalitatea facilitilor acordate pentru rezidenii zonelor economice libere le fac foarte atractive pentru agenii economici. Deaceea, administraiile zonelor libere trebuie s monitorizeze mai minuios respectarea de ctre rezideni a obligaiilor de concurs, precum i cele stipulate n contractile ncheiate cu acestea. Pe parcursul anilor 2003-2007 administraiile zonelor libere au exclus 30 de rezideni pentru diverse nclcri sau din voin proprie a rezidentului, n anul 2008 5 rezideni, n anul 2009 8 rezideni i n anul 2010 - 14 rezideni. n afar de aceasta, n perioada 2003-2010 pentru neexecutarea condiiilor contractuale, neachitarea datoriilor la plile i taxele zonale, precum i pentru nclcarea cerinelor, stabilite de ctre Administraie n limitele competenei sale, au fost retrase autorizaiile pentru desfurarea activitii n zona liber la 39 de rezideni, iar la 10 rezideni suspendate. n anul 2010 de ctre administraiile zonelor libere au fost desfurate 21concursuri de selectare ai rezidenilor. n rezultatul desfurrii concursurilor au fost nregistrai 26 de rezideni (n anul 2009 5 rezideni)1. Deci, n ceea ce privete avantajele oferite de zonele economice libere, acestea sunt foarte variate. Este cert faptul c aceste avantaje se refer la ara pe teritoriul creia sunt amplasate zonele libere, ct i pentru investitorii strini. ns instabilitatea politic, imprevizibilitatea legislaiei i problemele la vam sunt principalele trei probleme care au fost evideniate de investitorii strini interesai de zonele economice libere din Republica Moldova n baza unui chestionar elaborat de Ministerul Economiei. Zonele economice libere din Republica Moldova au nregistrat anumite succese n reformarea climatului investiional, al potenialului de producie industrial i de export al rii, crend locuri noi de munc i contribuind la dezvoltarea economic la nivel local i regional. Numrul angajailor din cadrul ZEL, de 5 177 de persoane, era de 0,5% din numrul total al angajailor pe economie (1143,4 mii persoane) la sfritul anului curent. n ultimii doi ani de ctre ZEL-uri au fost create circa 1,6 mii de locuri noi de munc, aceasta reprezentnd o cretere de 44,4%, n timp ce la nivelul ntregii economii numrul populaiei ocupate s-a redus cu 8,6%. Cele mai multe locuri de munc au fost create de zonelel economice libere din Chiinu,
1

Raport privind activitatea zonelor economice libere ale Republicii Moldova n anul 2010, www.mec.gov.md

Ungheni i Blti. Dei numrul angajailor rezidenilor ZEL-urilor nu este, deocamdat, foarte impresionant, ritmul de crete al acestora vorbete despre potenialul zonelor de a atinge unul dintre principalele obiective, acela de a crea noi locuri de munc. Totui, experiena pe plan mondial sugereaz c zonele nu sunt o surs major de locuri de munc pentru economia rii. Zonele economice libere sunt, n general, nite soluii eficiente pentru crearea locurilor noi de munc, atragerea investiiilor strine i autohtone, impulsionarea exporturilor, dezvoltare regional, reducerea barierelor birocratice pentru afaceri, etc. Cu toate acestea, intrrile de capital sub form de investiii, volumele de producie i export sunt nc destul de modeste, iar impactu l acestora la nivelul economiei este deocamdat destul de reduse. Privit in ansamblu, contribuia ZEL-lor din Moldova la sporirea investiiilor strine i locale este una destul de nesemnificativ pan acum, in ciuda inteniilor iniiale de a transforma aceste zone in principalele platforme de atragere a investiiilor strine i cretere economic. Tabel 2.1.4
EVOLUIA ZONELOR ECONOMICE LIBERE N COMPARAIE CU REZULTATELE PE ECONOMIE

Ca % din

Ca % din

Creterea, zone libere

Abs. %

Indicatorii

La 31.12.10

indicatorul respective pe economie

La 31.12.08

indicatorul respective pe economie

Creterea pe economie, %

Nr. de angajai Volumul investiiilor anuale, mln lei Vnzrile nete ale produciei industrial, mln lei Volumul total al exporturilor, mln lei Volumul total al investiiilor, mln $

5177

0,5

3586

0,3

1591

44,4

-8,6

12,3

1,2

17,6

1,0

-5,3

-30,1

-29,1

1409,8

5,2

1226,5

4,1

183,3

14,9

-9,8

1236,1

6,4

873,1

5,3

136,0

41,6

-0,6

128,8

4,5

116,8

4,5

12,0

10,3

8,8

Sursa: Ion Tonea Probleme i perspectivele zonelor economice libere n Republica moldova, Politici Publice Nr. 5, 2011

n general, n materie de investiii cifrele nu sunt prea impresionante. n ultimii 2 ani investiiile n ZEL-uri au avansat doar cu 12 mil. USD, sau cu ceva mai mult de 10%. Ritmul de

cretere este comparabil cu cel al creterii soldului investiiilor strine directe (ISD) la scara ntregii economii, care a avansat cu 8,8%. n raport cu soldul ISD, dup cum am menionat deja, investiiile n ZEL de la lansarea acestora au constituit doar 4,5%, ceea ce nu este un indicator prea impresionant, astfel c concluzia care se impune este c ZEL-urile nu au reuit pn n prezent s ndeplineasc un alt scop de baz care s-au urmrit prin crearea lor atragerea de investiii strine. i ca pondere n investiiile n capital fix, investiiile n ZEL au avansat doar cu 0,2 p. p. n ultimii 2 ani, de la 1,0% la 1,2%. La fel ca ntreaga economie, activitatea ZEL n ultimii 2 ani a fost afectat de criza economic. Investiiile n 2010 au fost mai mici cu 5,3 mil. USD sau 30,1% fa de investiiile din 2008. Ritmul de scdere al investiiilor n zonele libere (-30,1%) este comparabil cu cel al investiiilor pe economie 29,1%. Chiar dac zonele economice libere din Republica Moldova au inregistrat anumite succese in reformarea climatului investiional, al potenialului de producie industrial i de export a rii, in crearea locurilor noi de munc i dezvoltare economic la nivel local i regional, intrrile de capital sub form de investiii, volumele de producie i export sunt inc destul de modeste, iar impactul acestora la nivelul economiei destul de redus. Iar fr aceasta nu ne putem atepta la o cretere economic durabil i transformarea ZEL in nite la platforme de atragere a investiiilor strine i autohtone, implementare a tehnicii i tehnologiilor moderne, stimulare a exporturilor, creare a locurilor de munc i aplicare a experienei avansate din domeniul produciei i a managementului, aa cum au fost concepute i cum prevede legea cu privire la ZEL. 2.2. Analiza facilitilor fiscale prevzute de legislaie pentru ntreprinderile micului business Uneori se creaz impresia c economia european este dominat de ctre ntreprinderile mari, multinaionale. Lor le revin afaceri de multi-miliarde de euro, planurile de expansiune la nivel mondial sau-mai recent-riscurile de falimente. Ceea ce, de obicei, se pierde este c mai mult de 99% din toate ntreprinderile europene sunt, de fapt, IMM-uri. Ele ofer dou din cele trei locuri de munc din sectorul privat i s contribuie la mai mult de jumtate din valoarea total adugat creat de ctre ntreprinderile din UE. Mai mult dect att, IMM-urile sunt adevrate back-ofisuri a economiei europene, fiind, n principal responsabil de avere i creterea economic. Ce este si mai intrigant este faptul c nou din zece IMM-uri sunt de fapt microntreprinderi cu mai puin de 10 angajai. Prin urmare, pilonii economiei din Europa sunt firme micro. Aceasta este probabil una din UE cel mai bine pastrate secrete!

Astfel utiliznd principiul "Gndii mai nti la scar mic" creterea economic este asigurat n primul rind prin ncurajarea i susinerea ntreprinderilor mici i mijlocii. Toate aciunile de sprijin a IMM-urilor i spiritul antreprenorial au un cadru unic i cuprinztor, care este Small Business Act pentru Europa (SBA), pe care statele membre UE s-au angajat s-l pun n aplicare alturi de Comisia European. Avnd n vedere importanta deosebita a sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii n asigurarea creterii economice durabile i n Republicii Moldova a fost implementat Legea privind susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, nr. 206-XVI din 07.07.2006, care asigur un regim preferenial de activitate pentru aceti ageni economici, avnd n vedere necesitatea sustinerii permenete a acestui sector de ctre stat.
Tabel 2.2.1 CLASIFICAREA NTREPRINDERILOR

Tipul ntreprinderii
ntreprindere micro ntreprindere mic ntreprindere mijlocie

Numrul de salariai
Pn la 9 persoane Pn la 49 persoane Pn la 249 persoane

Volumul vnzrilor
Pn la 3 mln. Lei Pn la 25 mln. Lei Pn la 50 mln. Lei

Sursa: Elaborat de autor n baza legii privind susinerea sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, nr. 206 -XVI din 07.07.2006

Sustinerea de stat a sectorului intreprinderilor mici si mijlocii se efectueaz difereniat, in dependenta de genul de activitate, de perioada de functionare si de dimensiunile agentilor economici subieci ai sectorului intreprinderilor mici si mijlocii, cu utilizarea diferitelor forme si metode de sustinere si surse de finantare. ns existnd i anumii ageni economici care dei fac parte din categoria IMM -urilor nu beneficiaz de regim preferenial, dintre acetea fac parte: agentii economici care detin o pozitie dominanta pe piata; agentii economici in al caror capital social cota membrului fondator (asociatului, participantului, actionarului) persoana juridica ce nu este subiect al sectorului intreprinderilor mici si mijlocii depaseste 35%, cu exceptia organizatiilor necomerciale; companiile fiduciare si companiile de asigurare; fondurile de investitii; agentii economici importatori de marfuri supuse accizului; bancile, organizatiile de microfinantare, asociatiile de economii si imprumut, alte institutii financiare; casele de schimb valutar si lombardurile; intreprinderile din domeniul jocurilor de noroc.

Conform clasificrii din tabelul 2.2.1. i a condiiilor de ncadrare pentru a beneficia de scutirea de impozitul pe venit, aceast facilitate fiscal este acordat agenilor economici care se ncadreaz n categoriile ntreprinderilor micro i mici. Astfel, ncepnd cu anul 2006 agenii micului business beneficiaz de scutirea de plata impozitului pe venit, aceast facilitate influennd asupra unor indicatori ai activitii economice ale ntreprinderilor micro i mici. Pentru a ilustra impactul facilitii menionate n evoluia activitii agenilor economici, vom analiza activitatea acestora pentru perioada 2005-2008, pentru a observa diferena dintre performanele obinute n 2005, naite de aplicarea facilitii menionate cu perioada 2006-2007, cnd intr n vigoare scutirea de la impozitul pe venit al agenilor micului business i anul 2008, cnd se introduce cota 0 a impozitului pe venit, astfel facilitatea dat practic se anihileaz, prin introducerea practic a acelorai condiii de impozitare a venitului pentru toi agenii economici.
Tabel 2.2.2 Veniturile din vnzri

2005 mln., lei ntreprinderile micului business ntreprinderile mari i mijlocii Total
71 774 97 668 73,49 100 25 894

2006 % mln., lei

34 976

2007 % mln., lei

41 905

2008 % mln., lei

41 678

26,51

29,80

28,22

23,81

82 397 117 372

70,20 100

106 607 148 513

71,78 100

133 381 175 058

76,19 100

Sursa: Elaborat n baza datelor Biroului Naional de Statistic Conform analizei efectuate, observm dinamica pozitiv a venitului din vnzri pe ntreaga economie, astfel dac n 2005 acest indicator era la nivelul de 97 668 mln. lei, atunci n 2006 acest indicator crete cu 20,17% sau 19704 mln. lei, analiznd acest indicator pe componente menionm faptul c veniturile ntreprinderilor mari i mijlocii, care achit impozitul pe venit a crescut cu 14,8 % , n timp ce veniturile ntreprinderilor mici i mijlocii care beneficiaz de facilitate fiscal sub forma scutirii de la achitarea acestui impozit a crescut cu 35%, ceea ce n cifre absolute reprezint 9082 mln. lei. n urmtoarea perioad 2007, veniturile din vnzri pe economie cresc cu 26,53% sau 31141 mln. lei n comparaie cu anul precedent, veniturile agenilor micului business contribuind la aceast cretere cu 19,81%, n valoare absolut nregistrnd o cretere de 6929 mln. lei. n timp ce ntreprinderile mari i mijlocii au nregistrat o cretere de 24 210 mln. lei sau 29,38 %. n 2008, oservm c veniturile pe vnzri cresc cu 26545 mln. lei ceea ce reprezint 17,87%. n aceast perioad observm c acest indicator crete mai mult datorit creterii

veniturilor din vnzri ale ntreprinderilor mari i mijlocii ce au nregistrat o cretere de 26774 mln.lei ce reprezint o cretere de 25,11% fa de anul precedent, n timp ce micul business a nregistrat o scdere a venitului din vnzri cu 227 mln. lei. Privind n asamblu evoluia venitului din vnzri pentru perioada analizat n raport cu scutirea de impozitul pe venit a agenilor micului business aplicat din 2006 menionm faptul c indicatorul menionat pentru ntreprinderile mici i micro a nregistrat cea mai considerabil cretere n 2006, ca mai apoi ritmul sau de cretere s diminueze, iar n 2008 chiar s scad. Deci, din perspective acestui indicator putem meniona c efectele facilitii fiscale menionate sau accentual mai mult n primul an de aplicare, mai apoi diminundu-se. Pentru o viziune mai ampl vom analiza ponderea veniturilor din vnzri a micului business n evoluie.

Evoluia veniturilor din vnzri

ntrepriderile micului business ntreprinderile mari i mijlocii

71,78% 73,49% 26,51% 2005 70,20% 29,80% 2006 28,22% 2007

76,19%

23,81% 2008

Conform datelor prezentate n figur observm c cea mai mare pondere a veniturilor din vnzari ale ntreprinderilor micului business au fost nregistrate n anii 2006 i 2007 de 29,80% i respective 28,22%, aceasta fiind perioada de aplicare efectiv a facilitii fiscal e, astfel observm c efectele ei au fost ntructva resinite n vederea ncurajrii agenilor micului business pentru dimensionarea afecerilor. Un alt indicator important este rezultatul financiar pn la impozitare, n baza cruia se calculeaz mrimea scutirii acordate agenilor micului business. Acest indicator are o importan deosebit precum, pentru ntreprindere pentru c ilustreaz mrimea profitului care rmne la dispoziia sa i poate fi utilizat pentru creterea afacerii n perspectiv, la fel i pentru autoritile publice, deoarece creterea profitului pn la impozitare semnific de fapt mrirea bazei impozabile i n rezultatul anulrii facilitii statul va putea beneficia de venituri mai mari n

urma ncasrii impozitelor pe venit. Deaceea vom analiza evoluia acestui indicator pentru ntreprinderile micului business pentru perioada de aplicare a facilitii fiscale.

Rezultatul financiar pn la impozitare, mln. lei

3636.2

2291.49

1161 611.39

2005

2006

2007

2008

Datele statistice oglindesc dinamica pozitiv a rezultaztului financiar pn la impozitare, astfel dac n anul 2005 acest indicator a inregistrat valoarea de 611,39 mln. lei, atunci n 2006 el crete cu 549,61 mln. lei ceea ce reprezint 89,9% fa de anul precedent, n 2007 creterea a reprezentat 97% sau 1130,49 mln. lei, iar n 2008 1344,71 mln. lei sau 58,68%. Cunoscnd c pentru anul 2005 cota unic[ a impoyitului pe venit al persoanelor juridice a repreyentat 18%, iar n perioada 2006-2007 a fost de 15%, vom ilustra mrimea facilitii fiscale pentru aceti ani, suma scutirii fiind egal cu mrimea impozitului ce urma s fie achitat la stat: n anul 2005 agenii micului busuness au achitat impozitul pe venit n conformitate cu legislaia, reprezentnd: Impozitul: 611,39 mln 18 % = 110 mln ncepnd cu 2006 ns agenii micului business beneficiaz n baza legii de scutire de impozitul pe venit: Suma facilitilor pentru anul 2006: Suma facilitilor pentru anul 2007: Suma facilitilor pentru anul 2008: 1161 mln 15% = 174,15 mln 2291,49 mln 15% = 343,72 mln 3636,2 mln 0% = 0 mln

Din calculele efectuate observm c rezultatul financiar pn la impozitare este n cretere, deaceea i mrimea facilitii fiscale are tendina de majorare n perioada 2006 -2007, de la 174,15 mln. lei n 2006 la 343,72 mln. lei n 2007.ns n 2008 odat cu introducere cotei 0 a impozitului pe venit aceast facilitate teoretic se neutralizeaz.

Referindune la facilitile pentru asigurrile medicale obligatorii, menionm dreptul patronului i al salariatului de a nu calcula i achita asigurarea medical pentru unele tipuri de venituri: - Ajutorul material acordat n caz de calamitate natural i n alte circumstane excepionale, ajutorul material unic acordat prin hotrre de Guvern sau prin decizia autoritii administraiei publice locale, prin decizie a consiliului fondului republican sau a consiliului fondului local de susinere social a populaiei; - Ajutorul material, n expresie bneasc sau natural, acordat de ctre angajator angajailor sau fotilor angajai la principalul loc de munc; - Sumele compensatorii, n limitele stabilite de legislaie (diurnele de deplasare i sumele pltite n locul diurnelor, compensarea prejudiciului cauzat angajailor prin mutilare sau prin alt vtmare a sntii n procesul muncii), cu excepia compensaiei pentru concediul nefolosit n caz de concediere.

- Sumele de compensare a salariului neachitat n termen - Sumele primite de persoanele asigurate pentru asigurarea obligatorie sau benevol, indiferent de faptul din ce cont au fost pltite contribuiile de asigurri. - Indemnizaiile pltite n caz de concediere, n conformitate cu legislaia. - Sumele ce se constituie din valoarea cadourilor (premiilor n obiecte) primite de angajai sau de fotii angajai la principalul loc de munc, precum i sumele ce se constituie din valoarea premiilor n obiecte i a recompenselor bneti primite la concursuri i competiii. - Sumele pltite pentru compensarea cheltuielilor de cltorie, de transport al bunurilor i de nchiriere a locuinei n caz de transfer sau de trecere cu lucrul, n interes de serviciu, n alt localitate. - Retribuirea muncii efectuate n afara orelor de program, virat la bugetul respectiv sau la fondurile de binefacere. - Indemnizaia pltit tinerilor specialiti din contul pltitorului de contribuii pentru concediul acordat dup absolvirea instituiei de nvmnt superior, mediu de specialitate sau secundar profesional. - Indemnizaia acordat pentru incapacitate temporar de munc. - Indemnizaiile de asigurri sociale. - Toate tipurile de pensii stabilite conform legislaiei cu privire la pensii. - Veniturile din gestionarea proprietii (dividende, procente, drepturi la cotele de participare).

- Ctigurile din obligaiunile mprumuturilor de stat i sumele primite la stingerea obligaiunilor. - Sumele primite de persoane fizice asigurate sub form de granturi (ajutor cu titlu gratuit), acordate de instituii internaionale i naionale, de organizaii (fundaii) internaionale de binefacere, precum i de ageni economici, n mrimea stabilit de legislaie. - Indemnizaia achitat angajailor de ctre angajatori n perioada omajului tehnic.