Sunteți pe pagina 1din 16

I.

Introducere

Impozitul indirect este o prghie aflat n minile statului, prin care acesta poate direciona consumul n funcie de perioadele de criz sau de boom prin care trece economia; de asemenea, statul poate influena o faz sau alta a procesului reproduciei sociale, n funcie de interesul pe care l are la un moment dat. Cu alte cuvinte, se poate spune c impozitele indirecte prezint o sensibilitate deosebit fa de conjunctura economic. Accizele reprezint o important resurs bugetar, prin intermediul acestora urmrindu-se o serie de obiective ale politicii bugetare. n principal este vorba de acoperirea ntr-o msur ct mai mare a cheltuielilor publice. Accizele, ca taxe de consumaie, afecteaz n primul rnd agentul economic importator, ntruct acesta poate imobiliza o important categorie de resurse financiare n momentul introducerii bunurilor n ar. Acest proiect urmrete prezentarea unor aspecte generale ale accizelor , a normelor de reglementare ale acestora i de asemenea, este prezentat evoluia principalelor accize armonizate n perioada 2006-2010 , n rile de referin Romnia, Slovenia i Austria. n acest sens au fost prezentate i interpretate ponderile accizelor n PIB, respectiv n veniturile fiscale ale rilor analizate.

II.

Aspecte generale privind accizele

Resursele financiare ale statului constituie totalitatea mijloacelor bneti necesare ndeplinirii obiectivelor economice i sociale dintr-un interval de timp bine determinat.n vederea procurrii acestora, statul instituie impozite directe i indirecte. Impozitul reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice, la dispoziia statului, n mod obligatoriu, cu titlu definitiv i fr o contraprestaie direct din partea statului1. Impozitele indirecte se percep la vnzarea unor bunuri i prestarea unor servicii, al importului sau exportului, astfel acestea viznd cheltuirea unor venituri. n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale este mai mic dect cel al impozitelor directe. n rile n curs de dezvoltare, situaia este schimbat, impozitele indirecte avnd o pondere mai mare n veniturile fiscale dect cele directe. Academicianul Iulian Vcrel explic preferina pentru impozitele indirecte prin faptul c acestea devin operaionale ntr-o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de instituire, cheltuielile de aezare, urmrire i percepere sunt modice i de asemenea, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor, nemulumirea cumprtorilor, totodat beneficiari ai impozitelor indirecte, se va ndrepta spre agenii economici care majoreaz preurile produselor i serviciilor i nu asupra statului, care ordoneaz sporirea impozitelor i astfel determin scumpirea produselor i serviciilor.2 Accizele sunt taxe speciale de consumaie aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, astfel impozitul avnd un randament fiscal ct mai ridicat n mod constant.Acestea, larg rspndite n cadrul economiilor de pia, sunt taxe incluse n preul de vnzare al produselor comercializate n interiorul unei ri. Accizele sunt de obicei axate pe produse destinate consumului de mas i pentru care cererea este mai degrab inelastic. De aceea, accizele trebuie s aib un grad ridicat de eficien fiscal i reprezint o surs important de venituri pentru bugetul de stat. Productorii sau cumprtorii trebuie sa plteasc bugetului accizele numai ntr-o singur faz a ciclului economic. Taxele sunt calculate fie ad-valorem, reprezentnd un procentaj aplicat preului de vnzare, fie specific, sub forma unei sume fixe pe unitatea de msur. Nivelul cotelor utilizate pentru determinarea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. Astfel, accizele pot fi privite sub dou aspecte: n primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului i n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor produse supuse accizelor (de regul produse duntoare sntii sau produse de lux). n Romnia, se practic accizele armonizate i nearmonizate. Accizele armonizate se aplic pentru produse provenite din producia intern sau import : - bere; - vinuri (linitite i spumoase); - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare (1,2% < concentraie alcoolic < 22%); - alcool etilic (produse care conin buturi spirtoase); - tutun prelucrat (igri i igri de foi, igarete, tutun de fumat); - produse energetice (benzin cu/fr plumb, motorin, kerosen, gaz natural, gaz petrolier lichefiat, crbune i cocs); - energie electric (furnizat ctre consumatorii finali).

1 2

Vcrel I., Finane Publice, Ediia a-VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,R.A, Bucureti, 2006, cap.13,p.365 Vcrel I., Finane Publice, Ediia a-VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,R.A, Bucureti, 2006, cap.15,p.428

Pe scurt, accizele armonizate se practic asupra urmtoarelor categorii de produse 3: - alcool i buturi alcoolice; - tutun prelucrat; - produse energetice i electricitate. Produsele pentru care sunt stabilite accizele armonizate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Accizele armonizate devin exigibile n momentul eliberrii produselor respective pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Termenul de plat al accizelor armonizate la bugetul de stat este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil, cu unele excepii. Accizele nearmonizate se pot aplica pentru anumite produse, altele dect cele supuse accizelor armonizate, iar stabilirea nivelului acestora este de competena statului romn.4 n Romnia, acestea sunt practicate pentru diferite produse ntre care : - cafea verde, prjit sau solubil; - confecii din blnuri naturale (excepie : cele de iepure, oaie sau capr) - articole din cristal; - bijuterii din aur sau platin (excepie : verighete) - produse de parfumerie - produse de armament, altele dect cele pentru uz militar; - iahturi i alte nave de ambarcaiuni cu/fr motor pentru agrement; - motoare cu capacitatea peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave de ambarcaiuni pentru agrement. Pentru produsele de cafea, acciza este stabilit n sum fix, euro/ton i a evoluat n perioada 2007-2011 de la 612 euro/ton n 2007 la 0 euro/tona n 2011. Aceast descretere a nivelului accizei pentru cafea se datoreaz faptului c n rile Uniunii Europene cafeaua nu intr sub incidena accizei, iar Romnia reducnd treptat acest nivel a ajuns n anul 2011 la nivelul rilor europene. Pentru celelalte categorii de produse enumerate mai sus accizele sunt stabilite n cote procentuale, care se aplic bazei de impozitare. Accizele neamortizate devin exigibile pentru produsele din producia intern , la data efecturii livrrii, pentru produsele care provin din teritoriul comunitar, la momentul recepionrii acestora, iar pentru produsele importate din afara UE, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Plata acestor accize se face de asemenea n funcie de proveniena produselor accizabile i, anume, pentru produsele din produia intern, acestea se pltesc pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, iar pentru produsele provenite din teritoriul comunitar sau din import, plata se efectueaz n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele sau la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import, dup caz. Armonizarea accizelor n UE presupune stabilirea unor reguli i proceduri unice cu privire la baza de impozitare, nivelul cotelor de impozitare i circulaia produselor supuse accizelor ntre statele membre. Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot fi folosite ca prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii.

3 4

Codul Fiscal,2012, Cap 1.1, Seciunea 1, Art.206.1 privind sfera de aplicare Vcrel I., Finane Publice, Ediia a-VI-a, Editura Didactic i Pedagogic,R.A, Bucureti, 2006, cap.15,p.431

III.

Avantajele i dezavantajele accizelor

Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii accizelor l reprezint faptul c accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte, implicit al aplicrii accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relativ redus al perceperii. Ca dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor duce la majorarea preurilor de producie, n funcie de mrimea accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii, cererea la aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumul vnzrilor i respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea ulterioar a ntreprinderii. Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general, sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic la o scdere a randamentului accizelor (de altfel aceast problem este actual mai mult sau mai puin pentru toate categoriile de impozite). Faptul c se aplic asupra valorii n vam, la care se adaug taxele vamale, n cazul produselor importate, sau n sum fix asupra cantitilor de petrol sau gaze livrate, face ca aceste taxe s-i diminueze randamentul n condiii de inflaie puternic. Astfel este necesar o modificare a acestor taxe pentru a compensa efectele inflaiei.

IV.

Accizele analiza comparativ pe perioada 2006-2010

rile Europene au experien n ceea ce privete aezarea i perceperea accizelor.Ca i impozitele speciale asupra consumului, accizele reprezint una dintre formele cele mai vechi de impozitare. Accizele, aceste taxe speciale de consumaie sunt prezente n toate rile. Diferite sunt doar procentele sau cuantumul n care acestea se percep. n Romnia, nivelul accizelor pe categorii de produse s-a modificat n fiecare an. Aceste nivele au sczut sau au crescut de la an la an pentru a putea fi n concordan cu nivelul accizelor practicate de rile Uniunii Europene. Pentru realizarea analizei comparative a nivelului accizelor pe perioada 2006-2010, au fost folosite ca state de referin Romnia, Slovenia i Austria. Astfel a fost analizat nivelul accizelor (veniturile ncasate din accize) i evoluia acestuia n perioada 2006-2010. ns pentru a nelege aceast evoluie trebuiesc stabilite normele de reglementare ale accizelor n cele trei state. Asemnri i deosebiri ale reglementrilor accizelor n cele trei state : Un prim aspect este acela c n toate cele trei state, accizele sunt parte a veniturilor bugetului de stat. Accizele armonizate datorate bugetului de stat sunt accize specifice exprimate n echivalent EURO pe unitatea de msur , cu excepia igaretelor la care acciza este compus dintr-o acciz specific exprimat n euro/mia de igarete la care se adaug o acciz ad-valorem aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul5. Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum, aceast norm fiind valabil n cele trei state analizate. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are loc eliberarea pentru consum.
5

Preul maxim de vnzare cu amanuntul e preul la care produsul e vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele si impozitele.

n Romnia, accizele se stabilesc conform Codului Fiscal i se calculeaz la cursul stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie a anului fiscal anterior. ara Sfera de aplicare Romnia6 Accizele vor fi pltite pentru produsele accizabile produse pe teritoriul Romniei sau introduse pe teritoriul Romniei din Statele Membre ale Uniunii Europene sau importate n ctre Uniunea European Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: -introducerii acestora, inclusive, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii -importului acestora pe teritoriul Comunitii Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu excepia cazurilor pentru care prezentul capitol prevede n mod expres alt termen de plat. Slovenia7 Accizele vor fi pltite pentru produsele accizabile produse pe teritoriul Sloveniei sau introduse pe teritoriul Sloveniei din Statele Membre ale Uniunii Europene sau importate n Uniunea European. Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul : - producerii acestora n Slovenia - importului n UE - introducerii acestora de pe teritoriul Statelor Membre UE n Slovenia Acciza calculat pentru o perioada fiscal este scadent n ultima zi a acelei perioade fiscale i trebuie pltit n maxim 30 de zile de la data scadent. Austria Accizele vor fi pltite pentru produsele accizabile produse pe teritoriul Austriei sau introduse pe teritoriul Austriei din Statele Membre ale Uniunii Europene sau importate n Uniunea European. Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul : - producerii acestora n Austria - importului n UE - introducerii acestora de pe teritoriul Statelor Membre UE n Austria Acciza calculat pentru o perioada fiscal este scadent n ultima zi a acelei perioade fiscale i trebuie pltit n maxim 30 de zile de la data scadent.

Fapt generator

Plata accizelor ctre bugetul de stat

Pentru realizarea analizei valorice a accizelor pe perioada 2006-2010 n cele trei state, s-a analizat evoluia veniturilor din accize i ponderea accizelor n PIB i n veniturile fiscale pe perioada analizat. De asemenea, au fost comparate cele trei state din punct de vedere al accizelor nregistrate pentru principalele categorii de produse accizabile : produse alcoolice, tutun i electricitate i combustibili n anul 2009.

6 7

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare Excise Duty Act of Slovenia

1. Evoluia valoric a accizelor n perioada 2006-2010 Tabel 1 : Evoluia accizelor n perioada 2006-2010 (mil RON) ara Slovenia

An

Romnia

Austria

10,588.10 3,232.73 23,361.18 2006 12,511.80 4,182.28 23,952.56 2007 13,646.00 7,835.06 30,520.12 2008 15,581.20 5,982.90 30,265.11 2009 17,378.90 5,025.11 31,375.13 2010 Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Bncii Mondiale8 Calculul veniturilor din accize aferente Sloveniei i Austriei pentru transformarea n RON a acestora, a fost realizat folosind cursul de schimb de la sfritul perioadei, aferent fiecrui an de analiz. Tabel 2 : Modificarea procentual a accizelor n perioada 2006-2010 (%) Perioada 2007/2006 2008/2007 2009/2008 Romnia 18.17 9.07 14.18 Slovenia 29.37 87.34 -23.64 Austria 2.53 27.42 -0.84 3.67

11.54 -16.01 2010/2009 Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Bncii Mondiale

n anul 2007 fa de anul 2006, se observ pentru Romnia o cretere n valoarea accizelor de 18.17%, pentru Slovenia o cretere de aprox 30%, iar pentru Austria o cretere aproape insignifiant de doar 2.53%. n anul 2008, datorit crizei economice, creterea procentual a accizelor din Romnia s-a njumtit, pe cnd n Slovenia i Austria, accizele au crescut accelerat, n Slovenia aproape dublndu-se valoarea acestora. n urmtorii doi ani, se observ c n Romnia, valoarea accizelor a crescut cu 14.18%, respectiv 11.54%, pe cnd n Slovenia acestea au sczut de la an la an, iar n Austria au cunoscut o scdere minor n 2009 i au crescut in 2010, de asemenea cu un procent minor, de doar 3.67%.

http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD?order=wbapi_data_value_2007%20wbapi_data_value%20 wbapi_data_value-first&sort=desc

Grafic 1 : Evoluia accizelor n perioada 2006-2010

Evoluia accizelor n perioada 2006-2010


35,000.00 30,000.00 25,000.00 20,000.00 15,000.00 10,000.00 5,000.00 0.00 2006 2007 2008 2009 2010 Valoare accize

Romnia Slovenia Austria Anul

Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Bncii Mondiale Din Graficul 1 : Evoluia accizelor n perioada 2006-2010, se observ c n perioada

2006-2008, cele trei state au nregistrat creteri ale veniturilor din accize n fiecare an, cele mai mari fluctuaii fiind nregistrate de Slovenia, care n anul 2008 a nregistrat venituri din accize aproximativ de 2 ori mai mari fa de anul precedent. Influena crizei economice din 2008 s-a resimit asupra Sloveniei, accizele urmnd un trend descresctor n 2009 i 2010. n cazul Austriei, s-au nregistrat de asemenea creteri ale veniturilor din accize n perioada 2006-2008 , ns n 2009 i 2010 , s-a meninut aproape constant nivelul acestora, nregistrndu-se mici scderi n 2009 (de 0.84%), ca efect resimit de criza economic, dar urmnd ca n 2010 veniturile din accize s cresc cu 3.67%. n Romnia, veniturile din accize au urmat un trend ascendent pe toat perioada analizat. 2. Evoluia accizelor ca pondere n PIB Tabel 3 : Evoluia veniturilor din accize ca pondere n PIB n perioada 2006-2010 (%) ara Slovenia 3.2 3.0 2.7 3.2 3.4 3.3 3.3 3.3 4.1 4.3

An 2006 2007 2008 2009 2010

Romnia

Austria 2.5 2.5 2.5 2.5 2.4

Sursa : Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Eurostat9

Din tabelul 3 se observ c n Romnia, nivelul ponderii accizelor n PIB scade din anul 2006 de la valoarea de 3,2% pn la 2.7% n anul 2008, ncepnd cu acest an s creasc pn la 3,4% n anul 2010.
9

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-EN.PDF

De asemenea, se observ c nivelul ponderii accizelor n PIB n Slovenia i Austria este constant n primii 3, respectiv 4 ani, fiind urmat de o cretere n Slovenia cu pana la 1 pp, iar in Austria cu o scadere de 0,1 pp. Valoarea scazut a ponderii n PIB din anul 2008 n Romnia se datoreaz n principal puternicii crize economice. Volumul produselor accizabile realizate pe teritoriul rii a sczut considerabil acest lucru fiind explicat ntr-o oarecare msur de falimentul multor ntreprinderi a cror activitate consta n comercializarea acestora. Pe de alt parte, n Austria, ponderile veniturilor din accize n PIB sunt aproape constante pe perioada analizat. n Austria, 35% din veniturile fiscale sunt reprezentate de impozitele indirecte ns mai mult de jumtate sunt realizate de TVA, accizele neavnd un aport important n cadrul acestora.
Grafic 2: Evoluia ponderii veniturilor din accize n PIB n perioada 2006-2010 Ponderea accizelor n PIB
5 4 3 2 1 0 2006 2007 2008 2009 2010 Anul Romania Slovenia Austria

Evoluia ponderii accizelor n PIB n perioada 2006-2010

Sursa: Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul Eurostat10

Graficul de mai sus reliefeaz trendul ponderii veniturilor din accize n PIB pentru cele trei state analizate, n perioada 2006-2010. Se observ c att n Slovenia ct i n Austria, ponderea veniturilor din accize n PIB a avut fluctuaii nesemnificative pn n anul 2008, n timp ce n Romnia aceasta scdea cu o pondere din ce n ce mai mare, ajungnd la o valoare de 3% n 2007 , fa de 3.2% n 2006 i la 2.7% n 2008.Cu toate acestea, dup anul 2008, Romnia i Slovenia au evoluat asemntor, ponderea veniturilor din accize n PIB crescnd n ambele state, n timp ce n Austria , aceast pondere s-a meninut constant pn n anul 2010, cnd a nregistrat o scdere de 0.1%. De asemenea, se observ c n Slovenia, accizele au un aport la PIB mai important dect n Romnia i Austria, avnd cele mai mari ponderi.n acelai sens, n Austria , veniturile nregistrate din accize contribuie la formarea PIB-ului cu un procent de doar 2.5%.

10

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-EN.PDF

3. Evoluia accizelor ca pondere n veniturile fiscale Tabel 4 : Evoluia accizelor ca pondere n veniturile fiscale n perioada 2006-2010 (%) ara An 2006 2007 2008 2009 2010 Romnia 11.1 10.5 9.6 11.8 12.3 Slovenia 8.6 8.7 9.0 11.0 11.3 Austria 6.1 6.0 5.8 5.8 5.8

Sursa: Date furnizate de Publicaia : Taxation trends in the European Union , Eurostat11

Tabelul de mai sus evideniaz ce procent din veniturile fiscale este reprezentat de accize.n cazul Romnei se nregistreaz cele mai mari ponderi n perioada 2006-2010, maximul atins fiind de 12.3% n anul 2010 i minimul , de 9.6% n 2008, cnd Romnia a resimit efectele crizei economice.Fluctuaiile acestor ponderi au fost sczute, varind de la an la an cu mai puin de 1 pp.Pe de alt parte, Slovenia a nregistrat fluctuaii de maxim 0.3 pp de la un an la altul, avnd o situaie mai stabil dect cea a Romniei, ns ponderile accizelor n veniturile fiscale au fost mai reduse, cu un minim de 8.6% n 2006 i un maxim de 11.3% n 2010.De asemenea, aceste ponderi au crescut de la un an la altul, spre deosebire de Austria, stat n care trendul ponderilor accizelor n veniturile fiscale a fost unul descresctor.Astfel, accizele au reprezentat 6.1 % din veniturile fiscale din Austria n 2006, iar apoi , au sczut de la an la an ,ajungnd n 2010 la un procent de 5.8% din venturile fiscale.Aadar, accizele aduc un aport de venituri fiscale mai mare n Romnia dect n celelalte dou state analizate. 4. Accizele aplicate igrilor n 2009 Impozitul pe vnzarea de igri poart numele de acciz i este o tax fix calculat pentru 1000 de igarete. Astfel, veniturile bugetare aduse statului din acciza pe igri sunt considerabile avnd n vedere numrul mare de persoane fumtoare. Pentru igarete acciza se calculeaza nsumand acciza specifica (exprimat n euro la 1000 de buci) cu acciza procentual, denumit i ad valorem. Tabelul 5: Nivelul accizelor aplicate igrilor n 2009 ar Nivelul standard de accize (euro/1000 igarete) n anul 2009 50.00 Romnia 64.00 Slovenia 104.09 Austria Sursa: http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html

Nr. crt 1. 2. 3.

11

http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001-EN.PDF

Pentru a efectua o comparaie ntre cele 3 state analizate s-a luat n considerare nivelul accizelor pe igri din anul 2009 i s-a observat c Romnia are cel mai sczut nivel al accizelor dintre rile comparate, respectiv 50.00 euro/1000 igarete. n Austria, nivelul accizei pe igri este aproximativ de dou ori mai mare dect n cazul Romniei sau Sloveniei,caz n care acciza atinge valori de 64.00 euro/1000 igarete. Grafic 3: Nivelul accizelor la igri n 2009
120 A 100 c 80 c 60 i z 40 a 20 0 Nivelul standard de accize (euro/1000 igarete)

Romnia Slovenia Austria

Sursa: Prelucrare proprie a datelor furnizate de site-ul http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html 5. Accizele aplicate buturilor alcoolice n 2009 Accizele aplicate la buturi alcoolice i alcool constituie o surs de venit pentru bugetul de stat.Principalele categorii de produse accizabile n aceast categorie sunt berea, vinul i alcoolul etilic.Accizele aplicate la bere vor fi fixate n funcie de numrul de hectolitri/grade de produs finit.Statele membre pot mpri berea n categorii care constau n cel mult 4 grade Plato i pot aplica aceeai acciz pe hectolitru la toate tipurile de bere care intr n fiecare categorie. Accizele aplicate la vin necarbonatat i vin spumos i la alte buturi fermentate i produse intermediare vor fi stabilite n funcie de numrul de hectolitri pe produs finit. Statele membre trebuie s aplice aceeai acciz la toate produsele alcoolice din fiecare categorie. Acciza aplicat la alcool i buturi alcoolice va fi stabilit la hectolitru de alcool pur la 20 C. Aceasta va fi calculat n funcie de numrul de hectolitri de alcool pur. Accize reduse pot fi aplicate la alcoolul etilic produs de distilerii mici. Cu toate acestea, accizele reduse nu pot fi stabilite la mai mult de 50 % sub acciza naional standard. Statele membre trebuie s aplice orice acciz redus i la alcoolul etilic livrat pe teritoriul lor de ctre alte distilerii mici situate n alte state membre. Tabel 6 : Nivelul accizelor la bere n anul 2009 Acciza Romnia Slovenia 0.748 Nivel standard accize (euro/hl/grad Ploto) Nivel minim=0,748 Euro/hl/grad Plato 0.43 6.86 Nivel de accize micii berari (euro/hl/grad Plato) Sursa: http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html
10

Austria
2.00 1,80

Din tabelul de mai sus se poate observa c nivelul standard accize (euro/hl/grad Ploto) pentru Romnia este minim (0,748), pe cnd n Austria este mult mai mare (2,00). Nivelul de accize la micii berari n Romnia este 0,43, ns n Austria este de 4 ori mai mare i anume 1,80 (euro/hl/grad Plato), iar n Slovenia este foarte mare si anume 1,80 (euro/hl grad Ploto). Berea este una dintre cele mai curate buturi din Romnia, aportul adus bugetului statului fiind semnificativ. Numai accizele la bere reprezint aproximativ 1% din veniturile fiscale colectate n Romnia. Dac n 2008 Romnia obinea n urma colectrilor accizei la bere 520 de milioane de euro, n 2009 ajungea la 552 de milioane de euro, asta n condiiile n care n Romnia este nregistrat cel mai sczut nivel al accizelor la bere la nivelul Uniunii Europene, de doar 0,74 euro pe hectolitru. Prin comparaie, ri cu tradiie n producerea berii au accize mai mari, cum ar fi Austria, care are 2 euro/hectolitru. Ca exemplu, n ri fr tradiie n producerea berii avem exemplul Sloveniei, care percepe 6,86 euro/hectolitru. n ceea ce privete ponderea pe care volumul accizei la bere o reprezint n totalul accizelor la buturile alcoolice, reprezentantul MFP a spus c aceast pondere, de asemenea, a crescut ncepnd cu 2009, de la 56% pn la 63,4%, iar n 2010 se estimeaz c va fi de 64%. n plus, volumul accizelor colectate la bere reprezint 3,2 - 3,3% din accizele totale colectate n Romnia i circa 1% din veniturile fiscale colectate de Romnia. Tabel 7 : Nivelul accizelor la alcoolul etilic n 2009
Stat

Nivelul standard de accize (euro/ hl alcool pur)

Nivel accize mici distilrii (euro/ hl alcool pur) 475,00 540,00 -

750,00 Romnia 1000,00 Austria 694,79 Slovenia Sursa: http://www.customs.ro/UserFiles/CustomFiles/7.1.pdf

Dup cum se observ n tabelul de mai sus, cel mai sczut nivel standard de accize se regsete n Slovenia cu 694,79 ( Euro/hl alcool pur), urmat de Romnia cu 750,00 (Euro/hl alcool pur). Majoriatatea rilor, ntre care i Slovenia, nu practic accize pentru micile distilrii, ns sunt cteva ri n care se aplic accize pentru acestea. n Romnia acestea au un nivel de 475,00 (euro/ hl alcool pur), iar n Austria acciza pentru micile distilrii este de 540,00 (euro/ hl alcool pur). 6. Accizele aplicate carburanilor i energiei electrice n 2009 Acciza la carburani reprezint o alt surs important de venit la bugetul de stat.12 Pe lng taxele pe care un posesor de autovehicul trebuie s le plteasc pentru a se bucura de propria main el mai trebuie s achite i accizele impuse de fiecare administraie n carburani, nivelul acestora influennd substanial preul la pomp i implicit, costurile de exploatare ale unui autovehicul.
12

Moteanu, T., coordonator, ,,Finane publice Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pg. 88

11

n anul 2009, nivelul minim impus de UE pentru carburani era de 359 euro/1000 litri la benzin, respectiv 302 euro/1000 litri la motorin. Tabelul 7 ilustreaz nivelul accizei la carburani n anul 2009 n cele trei state analizate. Tabel 8 : Nivelul accizei la combustibil n anul 2009 (euro/ton) Acciza Diesel Benzin(fr plumb) 283 336 Romnia 383 403 Slovenia 347 442 Austria Sursa : European Commission DG Taxation and customs union. Excise Duty Tables. July 2009 Se observ c n anul 2009 , Austria i Slovenia se ncadrau n limitele impuse de UE pentru accizele la combustibili. Pe de alt parte, n anul 2009, Romnia a beneficiat de o exceptare de la nivelul minim impus de UE, urmnd ca n 2010 nivelul acestora s creasc. n acest sens, ncasrile la bugetul de stat din accizele percepute pe vnzarea de carburani au crescut n 2010 cu aproximativ 15%, n contextul n care majoritatea estimarilor juctorilor de profil prevedeau o scdere a consumului situat ntre 3 si 10%. Datele referitoarele la incasarile din accizele pe carburani din 2010 arat de fapt c volumele vndute au stagnat sau au fost n scdere foarte uoara faa de anul precedent, creterea de 15% venind exclusiv din majorarea valorii accizelor i a deprecierii leului n raport cu euro. Grafic 4: Nivelul accizelor la carburani n 2009 ara

euro/ton 500 400 300 200 100 0

Nivelul accizelor la carburani n 2009


403 383 336 283 442 347 359 302 Benzina Diesel

Romania

Slovenia

Austria

UE

Stat

Sursa: Prelucrare proprie a datelor furnizate de European Commission DG Taxation and customs union. Excise Duty Tables. July 2009

Graficul 4 evideniaz diferenele dintre valorile accizelor la carburani practicate n cele trei state analizate n anul 2009 i de asemenea, diferenele ntre valorile accizei la carburani n fiecare stat i minimul impus de Uniunea European.Astfel se observ c cel mai ridicat nivel al accizei pentru motorin este nregistrat n Slovenia (383 euro/ton), fiind cu 81 euro/ton mai mare dect minimul impus de UE, n timp ce pentru benzin , cel mai nalt nivel al accizei se regsete n Austria (442 euro/ton), cu 83 euro/ton mai mare dect nivelul minim impus.

12

Tabelul 9 prezint valoarea accizelor la electricitate n anul 2009, pentru cele trei state analizate. Tabel 9 : Nivelul accizelor la electricitate n 2009

Nivelul standard de accizeNivelul standard de accizescop comercial13 scop necomercial14 Nivelul min=0,50 euro/Mwh Nivelul min=1,00 euro/Mwh 0,42 0,84 Romnia 0,50 1,00 Slovenia 15.00 15.00 Austria Sursa:http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_an alysis/economic_studies/energy_tax_study.pdf n cadrul tabelului 8 se observ c n anul 2009, Slovenia ndeplinea la limit minimul impus de UE, iar n Romnia, pe de o parte, avea cele mai sczute valori ale accizei la electricitate, respectiv 0,42 Euro/Mwh fiind nivelul standard de accize pentru electricitatea utilizat n scop comercial i 0,84 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop necomercial. Pe de alt parte, la polul total opus, acciza la electricitate n 2009 n Austria era de 15 Euro/Mwh att pentru electricitatea utilizat n scop comercial ct i pentru cea utilizat n scop necomercial, Austria fiind o ar cu un nivel ridicat al accizei la energia electric.

ara

13 14

Electricitatea utilizat de agenii economici Electricitatea utilizat de consumatori casnici

13

V.

Concluzii

Accizele constituie (n rile n care se aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile, igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului, respectiv trei sferturi. n urma analizei realizate pe perioada 2006-2010 s-au constatat urmtoarele : n perioada 2006-2008, veniturile din accize n fiecare dintre cele 3 state analizate au crescut, mai ales n Slovenia unde s-au dublat. Odat cu criza economic veniturile din accize au nceput s scad n Slovenia, pe cnd n Austria reducerea lor a fost aproape insignifiant. n ciuda impactului puternic al crizei economice asupra statului nostru, aceste venituri au continuat s creasc, dei ntr-un procent mic de pn la 15% de la an la an. Accizele pe igri reprezint o surs important de venit pentru stat datorit numrului mare de fumtori. Comparaia celor 3 state analizate din punct de vedere al nivelului accizelor pe igri n anul 2009 arat c Romnia are cel mai sczut nivel al accizelor dintre rile analizate, respectiv 50.00 euro/1000 igarete. n Austria, nivelul accizei pe igri este aproximativ de dou ori mai mare dect n cazul Romniei sau Sloveniei,caz n care acciza atinge valori de 64.00 euro/1000 igarete. n ceea ce privete accizele ca pondere n veniturile fiscale, att Romnia, ct i Slovenia au suferit fluctuaii semnificative pe parcursul anilor 2006-2010. Austria i-a meninut cotele, n mare parte, avnd n perioada 2008-2010 aceeai pondere de 5,8 %. n ceea ce privete accizele aplicate la butur alcoolice, acestea constituie o surs de venit destul de mic pentru bugetul de stat, i anume 552 milioane euro, avnd n vedere faptul c Romnia este nregistrat cel mai sczut nivel al accizelor la bere la nivelul Uniunii Europene, doar de 0,74 euro pe hectolitru. n ceea ce privete Austria, aceasta are o acciza la bere destul de mare de 2,00 euro/hl, iar n Slovenia nivel de accize micii berari este semnificativ, i anume 6, 86 euro/hl. n urma analizei ponderii accizelor n PIB n perioada 2006-2010 s-a constatat c n Romnia , ponderea accizelor n PIB scade pe perioada 2006-2008 de la 3.2% n 2006 pn la 2.7% n 2008, iar apoi , din 2008 crete ajungnd n 2010 la un procent de 3.4%. Dup anul 2008, Romnia i Slovenia au evoluat asemntor, ponderea veniturilor din accize n PIB n slovenia crescnd de la 3.3% n 2008 la 4.3% n 2010, n timp ce n Austria , ponderea s-a meninut constant din anul 2006 pn n anul 2010, cnd a nregistrat o valoare sczut cu 0.1pp, de 2.4%. De asemenea s-a observat c n Slovenia, accizele au avut un aport la PIB mai important dect n Romnia i Austria, avnd cele mai mari ponderi. Din analiza accizelor la carburani i energie electric n 2009 , s-a constatat c Slovenia i Austria se ncadrau n limitele minime ale accizelor la carburani impuse de UE, avnd valori de 383 euro/tona de motorin i 403 euro/ tona de benzin, respectiv 347 euro/tona de motorin i 442 euro /tona de benzin. Romnia a beneficiat de exceptare de la minimul impus de UE ,
14

nregistrnd valori de 283 euro/tona de motorin i 336 euro/tona de benzin. n ceea ce privete electricitatea, n anul 2009, Slovenia ndeplinea la limita minimul impus de UE, iar n Romnia se nregistrau cele mai sczute valori ale accizei la electricitate dintre cele trei state i anume de 0,42 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop comercial i 0,84 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop necomercial.Austria pe de alta parte a nregistrat o valoare de 15 Euro/Mwh att pentru electricitatea utilizat n scop comercial ct i pentru cea utilizat n scop necomercial.

15

VI.

Bibliografie
VCREL, Iulian, BISTRICEANU, Gheorghe D., BERCEA, Florian, ANGHELACHE, Gabriela, MOTEANU, Tatiana, BODNAR, Maria, GEORGESCU, Florin, Finane Publice ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2007 Moteanu, T., coord, ,,Finane publice Note de curs i aplicaii pentru seminar, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal cu normele metodologice de aplicare Excise Duty Act of Slovenia Codul Fiscal, 2012, Cap 1.1, Seciunea 1, Art.206.1 http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/gen_info/economic_a nalysis/economic_studies/energy_tax_study.pdf
http://epp.eurostat.ec.europa.eu/cache/ITY_OFFPUB/KS-DU-12-001/EN/KS-DU-12-001EN.PDF

http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD?order=wbapi_data_value_2007 %20wbapi_data_value%20wbapi_data_value-first&sort=desc http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/sisteme_imp_UE_directe_indir_contri butii.pdf http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/Persp_comparate_taxareain_UE.pdf http://www.mf.gov.si/fileadmin/mf.gov.si/pageuploads/Davki_in_carine/Sprejeti_predpis i/Zakon_o_tro%C5%A1arinah/Excise_duty_act-unofficial_translation.pdf http://anale.steconomiceuoradea.ro/volume/2010/n2/092.pdf http://www.customs.ro/UserFiles/CustomFiles/7.1_Nivelul%20accizelor.pdf http://europa.eu/legislation_summaries/taxation/l31023_ro.html http://www.focus-energetic.ro/berea-alimenteaza-bugetul-de-stat-8832.html http://data.worldbank.org/indicator/NY.GDP.MKTP.CD

16