Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
calcul si procedur
fiscal
Cap.1.Accize
1.1 Accizele scurt istoric
Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra produselor
ce intr n categoria impozitelor indirect.1 Ele se includ n preul de
vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care
percepe impozitul. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu
altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct
mai ridicat.2 Deci, accizele se instituie asupra unor produse cum sunt:
vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua,
zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul,
spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie);
produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia); produsele
petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice,
produsele textile i din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia));
spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n
Thailanda) etc.
n Romnia accizele, la fel ca i impozitul pe cifra de
afaceri, fuseser desfiinate prin reforma fiscal din 1953, impozitele
indirecte fiind considerate incompatibile cu noua ornduire. n fapt, n
locul acestora s-a introdus impozitul pe circulaia mrfurilor, care a
funcionat, decenii la rnd, ca o tax de consumaie universal, pn la
nlocuirea lui, n 1993, cu taxa asupra valorii adugate.
Accizele au fost reintroduse n Romnia n decembrie 1991,
la nceput pentru 15 grupe de produse considerate de lux sau
duntoare sntii, cu cote ntre 25% i 60%, pentru c apoi pentru
alcool i tutun cotele s ajung la 200% i chiar la 300%. Noua lor
reglementare a avut loc prin Legea nr. 42/1993. Aceasta pstra nivelul
de aezare ad-valorem, calculul fcndu-se prin aplicarea, unor cote
procentuale asupra bazei de impozitare. Cotele stabilite prin noua
Lege nr. 22/1997 erau de numai 3% la alcool (exclusiv alcoolul etilic
de sintez) i 6% la motorin, urcnd la 200% la coniac i bere
ambalat n cutii metalice i la 300% la whisky, gin, rom, rachiu din
trestie de zahr, igarete i produse din tutun de calitate superioar.
Sistemul ad-valorem era favorabil evaziunii prin
subevaluarea bazei de impozitare i de aceea ncepnd cu 1 ianuarie
1
Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A.Bucureti, 2007, pg.21
2
Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti,
2002, pg. 19
Cap.1.Accize
1998 el a fost nlocuit, la principalele produse accizabile (alcool,
buturi alcoolice, igarete, produse petroliere i cafea) cu calculul
accizelor pe baza unor sume fixe stabilite pe unitate de msur i
exprimate, de data aceasta n E.C.U.
rile Europene au experien n ceea ce privete aezarea
i perceperea accizelor.Ca i impozitele speciale asupra consumului,
accizele reprezint una dintre formele cele mai vechi de impozitare.
Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare.
Stabilite timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de
produs, ele au fost uor de controlat mai ales n cazul unor produse,
precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic
concentrat sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n
cazul tutunului (n Frana) sau a alcoolului (n unele ri nordice).3
n 1987 cnd s-a pus problema armonizrii impozitelor
indirecte, inclusiv a accizelor, Comisia optase pentru unificarea total
a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior, deoarece existau situaii
extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i ponderii
accizelor i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare
aplicat, astfel c impactul unificrii ar fi fost extrem de diferit pentru
rile comunitare.
Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse
erau, de asemenea, foarte diferite de la o ar la alta. n cazul
carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit de Germania i
Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin,
avantajnd foarte puin motorina n raport cu aceasta i ri precum
Frana i Italia care practicau taxe foarte ridicate pentru benzin, dar
aplicau taxe foarte reduse la gazolin.
Aria de aplicare a accizelor poate fi extinsa sau restransa in
functie de politica economica adoptata de un anumit stat, de nevoile
de venituri publice intr-o perioada sau alta, precum si de contributia
efectiva a altor categorii de impozite si taxe in formarea veniturilor
bugetare, ca si de alti factori.pentru calcularea accizelor difera de la o
tara la alta si de la un produs la altul.
Conform reglementarilor actuale din tara noastra, accizele
se pot grupa pe doua categorii :
3
Tatu, L., erbnescu, C., Fiscalitate i control fiscal, Editura Aner, Bucureti, 2002,
pg.53
Cap.1.Accize
1.2. Analiza
acestora pe pia
accizelor
influena
Cap.1.Accize
Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor
duce la majorarea preurilor la producie, n funcie de mrimea
accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii, cererea la
aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i,
respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea
ulterioar a ntreprinderii.
Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general,
sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic
la o scdere a randamentului accizelor.4
Fiind o tax de consum, acciza se regsete n preul final al
produselor. Astfel, orice cretere a valorii accizei va determina o
cretere automat a preurilor, iar modificarea nivelului accizei va
influena preul, n sensul creterii sau reducerii lui. Variaia preului,
la rndul lui influeneaz piaa prin creterea sau diminuarea cererii i
ofertei de bunuri afectate de accize.
Cap.1.Accize
numai asupra unor anumite categorii de bunuri de consum care au o
pondere mare si constanta in consumul populatiei.
Importul, n cazul Romniei, reprezint orice intrare de
produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia:6
produselor accizabile;
Popa, A., F., Popa, N., Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal - exemple
practice, studii de caz ,
Editura Contaplus, Bucureti, 2008, pg.103
Cap.1.Accize
ntotdeauna la momentul producerii produselor accizabile pe teritoriul
comunitar sau la momentul importului n acest teritoriu.
n cazul pierderilor nejustificate, acciza va fi stabilit pe
baza cotelor aplicabile n statele membre respective, n momentul n
care pierderile corect stabilite de ctre autoritile fiscale competente
s-au produs sau, dac este necesar, la momentul cnd lipsa a fost
nregistrat.
Aceste pierderi vor fi, n toate cazurile, indicate de
autoritile fiscale competente pe versoul exemplarului documentului
administrativ de nsoire care va fi returnat expeditorului cu precizarea
dac acord scutire parial sau nu acord scutire pentru pierderile sau
lipsurile stabilite i specificarea bazei de calcul a accizei.
Atunci cnd produsele supuse accizelor nu ajung la
destinaie i nu este posibil stabilirea locului n care s-a comis
abaterea sau neregul, aceasta se va considera a fi fost comis n statul
membru de livrare a produselor, care va colecta acciza cu cota n
vigoare la data la care produsele au fost livrate, n afar de situaia n
care, ntr-o perioad de 4 luni de la data livrrii produselor, se prezint
dovezi care s asigure autoritile fiscale competente de corectitudinea
tranzaciei ori s aduc lmuriri asupra locului unde s-a produs efectiv
abaterea sau neregul.
Conform legislaiei comunitare privind accizele, eliberarea
pentru consum este considerat a fi:7
orice
import,
inclusiv
ocazional,
de produse
Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004,
pg. 65
Cap.1.Accize
Cap.1.Accize
ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat
dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i
cele care au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n
volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de
persoana fizic i consumat de ctre aceast i membrii familiei
sale, cu condiia s nu fie vndut.
Buturi fermentate, altele dect berea i vinul. i
acestea ca i vinul pot fi linitite sau spumoase. Buturile
fermntate linitite sunt cele care au o concentraie alcoolic ce
depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum sau au
o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu
depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare. Buturile fermentate
spumoase sunt cele care au o au o concentraie alcoolic care
depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum sau au
o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu
depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare.9
Sunt exceptate de la plata accizelor buturile
fermentate, altele dect bere i vinuri,fabricate de persoana
fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, cu
condiia s nu fie vndute.
Produse intermediare. Se consider produse
intermediare i orice butur fermentat linitit care are o
concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat
spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n
volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.74
Alcool etilic reprezint toate produsele care au o
concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, produsele
care au o concentraie alcoolic ce depete 22% , uica i
rachiuri de fructe; orice alt produs, n soluie sau nu, care
conine buturi spirtoase potabile.
Sunt supuse accizelor reduse cu 50% uica i
rachiurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de
9
Codul fiscal
Cap.1.Accize
ctre aceast i membrii familiei sale, n limita unei cantiti de
50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu
concentraia alcoolic de 100% n volum.
Beneficiaz, de asemenea, de nivelul redus al
accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de
vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu
funcioneaz sub licen de produs a unei alte distilerii i
realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate, inclusiv
uic i rachiuri, de pn la 10 hi alcool pur pe an - exclusiv
cantitile realizate n sistem de prestri servicii pentru
gospodriile individuale i este autorizat ca antrepozit fiscal.
Tutun prelucrat. n aceast categorie intr: igaretele,
igri i igri de foi, tutun de fumat.
Produse energetice pentru care se datoreaz accize
sunt: benzin cu plumb , benzina fr plumb, motorina,
pcura,gazul petrolier lichefiat, gazul natural, petrolul lampant,
crbunele .
Produsele energetice, altele dect cele mai susmenionate, sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi
utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau
carburant. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la
nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau
carburantului echivalent.Pe lng produsele accizabile artate
mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus nvnzare sau
utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul
final al carburaniloreste impozitat drept carburant.75 Nivelul
accizei va fi cel prevzut pentru benzin cu plumb.
Orice alt produs accizabil, cu excepia turbei, destinat
a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este
accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent.
Consumul de produse energetice n incinta unui loc de
producie de produse energetice nu este considerat fapt generator
de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie, cnd
acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie
i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider c un
fapt generator de accize.
10
Cap.1.Accize
De asemenea sunt supuse accizelor i produsele
considerate produse de lux cum ar fi autoturismele, barcile cu
motor, hainele din blana, bijuteriile, cafeaua, etc.
Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai
sus, sunt: agenii economici persoane juridice, asociaii
familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa
astfel de produse.
Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ara sau
din import, utilizat ca materie prim n obinerea buturilor
alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre
agentul economic productor sau importator de alcool etilic
alimentar. Pentru buturile alcoolice spirtoase, produse n ar
din alcool etilic alimentar, provenit din ara sau din import, nu se
mai datoreaz accize.
De asemenea, pltitori de accize sunt:10
aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 110
11
Cap.1.Accize
persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel de
produse. De asemenea, pltitori de accize sunt persoanele fizice
care introduc n ara produse din tutun destinate consumului
individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de
scutire de taxe vamale.
2.2.
Exigibilitatea
stabilirea nivelului acestora
accizelor
si
Exigibilitatea
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru
consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum.
Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie
aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n
statul membru n care are loc eliberarea pentru consum.
Eliberarea pentru consum reprezint:
a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar,
dintr-un regim suspensiv de accize;
b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim
suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n
conformitate cu dispoziiile prezentului capitol;
c) producerea de produse accizabile,
neregulamentar, n afara unui regim suspensiv de accize;
inclusiv
interiorul
12
Cap.1.Accize
b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a
produselor accizabile;
c) plasrii produselor accizabile nzone libere, antrepozite
libere sau porturi libere, ncondiiile prevzute de legislaia vamal n
vigoare.
11
aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 123
13
Cap.1.Accize
deinerea
de
produse
accizabile
afara
14
Cap.1.Accize
aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 125
15
Cap.1.Accize
de antrepozit fiscal, n termen de 30 zile de la data nregistrrii
modificrii.
2.4. Scutiri
Scutirile de la plata accizelor pot fi grupate n :13
Duca, E., ,,Codul fiscal comentat i adnotat, Editurav Rosetti, Bucureti, 2006, pg.164
aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 141
14
16
Cap.1.Accize
Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte
produse alcoolice atunci cnd sunt:
15
Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura
Contaplus, Bucureti, 2008,
pg. 145
17
Cap.1.Accize
i pentru navigaia pe cai navigabile interioare altele
dect navigaiile de agrement n scop privat.
Cap.1.Accize
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine
exigibila.n cazul importului unui produs accizabil, care nu este
plasat ntr-un regim suspensiv, momentul pltii accizelor este
momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.16
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune
la autoritatea fiscala competenta o declaraie de accize pentru
fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal ,
indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna
respectiv.
Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscala
competenta de ctre antrepozitrii autorizai pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Pentru produsele accizabile, altele dect cela marcate,
care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal
sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedita
folosindu-se un document stabilit prin norme. Documentul nu
poate fi mai vechi de 6 zile.
Aceasta prevedere nu este aplicabil pentru produsele
accizabile transformate sau deinute de ctre alte persoane dct
comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n
pachete destinate vnzrii cu amnuntul.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite
de un document, astfel:
micarea
produselor
de
documentul
accizabile
eliberate
16
19
Cap.1.Accize
Accizele se administreaz de autoritile fiscale
competene i de autoritile vamale, pe baza competentelor lor,
aa cum sunt precizate n legislaia n vigoare. Pentru calculul
nivelului accizelor ce trebuie pltite la bugetul de stat, produsele
care intr sub incidena accizelor specifice, metodologia de
determinare a sumelor ce reprezint accizele presupune
nmulirea dintre valoarea accizei specifice, exprimat n
echivalent euro/unitatea de msur i transformat n lei i
cantitatea de produs exportat/importat, exprimat n aceeai
unitate de msur. Transformarea n lei a sumelor exprimate n
echivalent euro se face pe baza cursului de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru prima zi
lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent celui n care
acciza devine exigibil. Acest curs se utilizeaz pentru calculul
accizelor pe toat durata anului urmtor.81
Cursul de schimb luat n calcul la determinarea
accizei n anul 2014 este 1 Euro = 4,5336 lei.
Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor
procentuale prevzute asupra bazei de impozitare care
reprezint:
bunurilor
livrate,
exclusiv
20