Sunteți pe pagina 1din 20

Accize- metode de

calcul si procedur
fiscal

Capitolul 1. Accizele aspecte generale

Cap.1.Accize
1.1 Accizele scurt istoric
Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra produselor
ce intr n categoria impozitelor indirect.1 Ele se includ n preul de
vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care
percepe impozitul. Accizele sunt aezate asupra unor produse care se
consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu
altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib un randament fiscal ct
mai ridicat.2 Deci, accizele se instituie asupra unor produse cum sunt:
vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. (n Frana); tutunul, cafeaua,
zahrul, ceaiul, uleiurile minerale etc. (n Germania); berea, vinul,
spirtul, cidrul, tutunul, uleiurile minerale etc. (n Marea Britanie);
produsele din tutun, alcoolul, zahrul etc. (n Indonezia); produsele
petroliere, tutunul, uleiurile vegetale, produsele industriei chimice,
produsele textile i din iut etc. (n India); hidrocarburile (n Tunisia));
spirtul, produsele petroliere, buturile nealcoolice i cimentul (n
Thailanda) etc.
n Romnia accizele, la fel ca i impozitul pe cifra de
afaceri, fuseser desfiinate prin reforma fiscal din 1953, impozitele
indirecte fiind considerate incompatibile cu noua ornduire. n fapt, n
locul acestora s-a introdus impozitul pe circulaia mrfurilor, care a
funcionat, decenii la rnd, ca o tax de consumaie universal, pn la
nlocuirea lui, n 1993, cu taxa asupra valorii adugate.
Accizele au fost reintroduse n Romnia n decembrie 1991,
la nceput pentru 15 grupe de produse considerate de lux sau
duntoare sntii, cu cote ntre 25% i 60%, pentru c apoi pentru
alcool i tutun cotele s ajung la 200% i chiar la 300%. Noua lor
reglementare a avut loc prin Legea nr. 42/1993. Aceasta pstra nivelul
de aezare ad-valorem, calculul fcndu-se prin aplicarea, unor cote
procentuale asupra bazei de impozitare. Cotele stabilite prin noua
Lege nr. 22/1997 erau de numai 3% la alcool (exclusiv alcoolul etilic
de sintez) i 6% la motorin, urcnd la 200% la coniac i bere
ambalat n cutii metalice i la 300% la whisky, gin, rom, rachiu din
trestie de zahr, igarete i produse din tutun de calitate superioar.
Sistemul ad-valorem era favorabil evaziunii prin
subevaluarea bazei de impozitare i de aceea ncepnd cu 1 ianuarie
1

Bistriceanu, Ghe., Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic R.A.Bucureti, 2007, pg.21
2
Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti,
2002, pg. 19

Cap.1.Accize
1998 el a fost nlocuit, la principalele produse accizabile (alcool,
buturi alcoolice, igarete, produse petroliere i cafea) cu calculul
accizelor pe baza unor sume fixe stabilite pe unitate de msur i
exprimate, de data aceasta n E.C.U.
rile Europene au experien n ceea ce privete aezarea
i perceperea accizelor.Ca i impozitele speciale asupra consumului,
accizele reprezint una dintre formele cele mai vechi de impozitare.
Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare.
Stabilite timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de
produs, ele au fost uor de controlat mai ales n cazul unor produse,
precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic
concentrat sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n
cazul tutunului (n Frana) sau a alcoolului (n unele ri nordice).3
n 1987 cnd s-a pus problema armonizrii impozitelor
indirecte, inclusiv a accizelor, Comisia optase pentru unificarea total
a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior, deoarece existau situaii
extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i ponderii
accizelor i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare
aplicat, astfel c impactul unificrii ar fi fost extrem de diferit pentru
rile comunitare.
Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse
erau, de asemenea, foarte diferite de la o ar la alta. n cazul
carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit de Germania i
Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin,
avantajnd foarte puin motorina n raport cu aceasta i ri precum
Frana i Italia care practicau taxe foarte ridicate pentru benzin, dar
aplicau taxe foarte reduse la gazolin.
Aria de aplicare a accizelor poate fi extinsa sau restransa in
functie de politica economica adoptata de un anumit stat, de nevoile
de venituri publice intr-o perioada sau alta, precum si de contributia
efectiva a altor categorii de impozite si taxe in formarea veniturilor
bugetare, ca si de alti factori.pentru calcularea accizelor difera de la o
tara la alta si de la un produs la altul.
Conform reglementarilor actuale din tara noastra, accizele
se pot grupa pe doua categorii :
3

Tatu, L., erbnescu, C., Fiscalitate i control fiscal, Editura Aner, Bucureti, 2002,
pg.53

Cap.1.Accize

accize armonizate (li se spune asa deoarece se

refera la accize care sunt armonizate in interiorul UE) acele taxe


speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat pentru unele
produse provenind din productia interna sau din import, nominalizate
in Codul fiscal;

alte produse accizabile categorie care cuprinde

trei tipuri de produse de cafea.


Accizele armonizate sunt taxe speciale percepute direct sau
indirect asupra consumului urmtoarelor produse:
a) alcool i buturi alcoolice;
b) tutun prelucrat;
c) produse energetice i electricitate.
Faptul generator
Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul:
a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la
momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii;
b) importului acestora pe teritoriul Comunitii.

1.2. Analiza
acestora pe pia

accizelor

influena

Aplicarea accizelor are att dezavantaje ct i avantaje. Ca


avantaje putem s precizm faptul c, prin aplicarea lor, statul
descurajeaz consumul unor produse duntoare sntii ca de
exemplu igrile, aloolul etc.
Din punctul de vedere al statului, avantajul aplicrii
accizelor l repreazinta faptul c accizele constituie (n rile n care se
aplic) o surs de venit apreciabil, facil de obinut, la un cost puin
ridicat. Cotele cele mai mari de accize afecteaz, n general, buturile,
igrile, automobilele i carburanii i furnizeaz majoritatea
veniturilor procurate de aceste taxe speciale asupra consumului,
respectiv . Un alt avantaj al impunerii indirecte, implicit al aplicrii
accizelor l prezint rapiditatea, comoditatea i costul relative redus al
perceperii.

Cap.1.Accize
Ca i dezavantaj menionm faptul c aplicarea accizelor
duce la majorarea preurilor la producie, n funcie de mrimea
accizelor, iar acest fapt poate reduce, n anumite condiii, cererea la
aceste produse. Ca urmare, se va diminua volumului vnzrilor i,
respectiv, mrimea profitului. Astfel, va fi afectat i dezvoltarea
ulterioar a ntreprinderii.
Un alt dezavantaj l reprezint faptul c accizele, n general,
sunt sensibile la inflaie, ajungndu-se n perioade de inflaie puternic
la o scdere a randamentului accizelor.4
Fiind o tax de consum, acciza se regsete n preul final al
produselor. Astfel, orice cretere a valorii accizei va determina o
cretere automat a preurilor, iar modificarea nivelului accizei va
influena preul, n sensul creterii sau reducerii lui. Variaia preului,
la rndul lui influeneaz piaa prin creterea sau diminuarea cererii i
ofertei de bunuri afectate de accize.

Capitolul 2. Accize-notiuni teoretice


2.1. Sfera de aplicare a accizelor

Produsele i grupele de produse pentru care se datoreaz


accize sunt : alcoolul etilic alimentar, berea, uica i rachiurile
naturale, vinurile i orice alte produse destinate industriei alimentare i
consumului care conin alcoole etilic alimentar, cafeaua, produsele din
tutun, unele confecii din blnuri naturale cu excepia celor din iepure,
oaie i capr, articole de cristal, mobilierul sculptat, articolele de
parfumerie i toalet, crile de joc, bijuteriile din metale preioase
(exclusiv verighetele de aur), produsele petroliere, gazul metan sau
gazul de sond, benzina, motorina s.a.5
Accizele sunt un impozit indirect care se aplica asupra unor
categorii de bunuri provenite din tara sau din import, ele ocupand
locul al doilea, dupa taxa pe valoarea adaugata, in ceea ce priveste
cuantumul veniturilor prevazut a se colecta la bugetul de stat din
impozite indirecte. In timp ce taxa pe valoarea adaugata reprezinta o
taxa generala de consum, deoarece se regaseste la toate fazele
circuitului economic, accize le sunt o taxa de consum care se stabileste
4

Alexandru, F., ,,Fiscalitate i preuri n economia de pia, Editura Economic, Bucureti,


2002, pg. 29
5
aguna, D., D., ,,Drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2003, pg 45

Cap.1.Accize
numai asupra unor anumite categorii de bunuri de consum care au o
pondere mare si constanta in consumul populatiei.
Importul, n cazul Romniei, reprezint orice intrare de
produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia:6

plasrii produselor accizabile sub regim vamal

suspensiv n Romnia (regimul vamal suspensiv este regimul fiscal


conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii,
transformrii, deinerii i deplasrii produselor;

distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a

produselor accizabile;

plasrii produselor accizabile n zone libere,

antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de


legislaia vamal n vigoare
De asemenea, se consider a fi import:

scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal

suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia;

utilizarea n scop personal n Romnia a unor

produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv;

apariia oricrui alt eveniment care genereaz

obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara


teritoriului comunitar.
Aa cum am artat, accizele sunt taxe speciale de consum
care se datoreaz bugetului de stat pentru producia i importul de
produse accizabile la anumite termene stabilite de fiecare stat membru
prin legislaia naional.
Dac termenele de plat difer de la stat la stat, fiind
stabilite diferit i n funcie de natura operatorului economic (ca
exemplu, pentru operatorul nregistrat, obligaia de plat este ziua
lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia
produselor accizabile, n timp ce pentru antrepozitarul autorizat,
obligaia de plat, ca regul general, este dat de 25 a lunii
urmtoare), generarea obligaiei de plat a accizei intervine
6

Popa, A., F., Popa, N., Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal - exemple
practice, studii de caz ,
Editura Contaplus, Bucureti, 2008, pg.103

Cap.1.Accize
ntotdeauna la momentul producerii produselor accizabile pe teritoriul
comunitar sau la momentul importului n acest teritoriu.
n cazul pierderilor nejustificate, acciza va fi stabilit pe
baza cotelor aplicabile n statele membre respective, n momentul n
care pierderile corect stabilite de ctre autoritile fiscale competente
s-au produs sau, dac este necesar, la momentul cnd lipsa a fost
nregistrat.
Aceste pierderi vor fi, n toate cazurile, indicate de
autoritile fiscale competente pe versoul exemplarului documentului
administrativ de nsoire care va fi returnat expeditorului cu precizarea
dac acord scutire parial sau nu acord scutire pentru pierderile sau
lipsurile stabilite i specificarea bazei de calcul a accizei.
Atunci cnd produsele supuse accizelor nu ajung la
destinaie i nu este posibil stabilirea locului n care s-a comis
abaterea sau neregul, aceasta se va considera a fi fost comis n statul
membru de livrare a produselor, care va colecta acciza cu cota n
vigoare la data la care produsele au fost livrate, n afar de situaia n
care, ntr-o perioad de 4 luni de la data livrrii produselor, se prezint
dovezi care s asigure autoritile fiscale competente de corectitudinea
tranzaciei ori s aduc lmuriri asupra locului unde s-a produs efectiv
abaterea sau neregul.
Conform legislaiei comunitare privind accizele, eliberarea
pentru consum este considerat a fi:7

orice ieire, inclusiv ocazional, a produselor

accizabile din regimul suspensiv;

orice producie, inclusiv ocazional, de produse

accizabile n afara regimului suspensiv;

orice

import,

inclusiv

ocazional,

de produse

accizabile cu excepia energiei electrice, gazului natural, crbunelui i


cocsului dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv;

utilizarea de produse accizabile n interiorul

antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim;

orice deinere n afara regimului suspensiv a

produselor accizabile pentru care nu s-a pltit acciza;


7

Vintil, G., ,,Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004,
pg. 65

Cap.1.Accize

recepia, de ctre un operator nregistrat sau

nenregistrat, de produse accizabile,deplasate de la un antrepozit fiscal


dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene;

deinerea n scopuri comerciale de ctre un

comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n


alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care
acciza nu a fost pltit n Romnia;

consumul de produse energetice n alte scopuri dect

cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor.

2.1.1.Delimitari in sfera accizelor


Principalele produse sau categorii de produse care
intr sub incidena accizelor sunt:8
Berea- pentru berea produs de micii productori
independeni, care dein instalaii de fabricaie cu o capacitate
nominal anual care nu depete 200.000 hi, se aplic accize
specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea
importat de la micii productoriindependeni, cu o capacitate
nominal anual care nu depete 200.000 hl.Fiecare
antrepozitar autorizat ca productor de bere are obligaia de a
depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca
antrepozitar autorizat, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o
declaraie pe propria rspundere privind capacitile de
producie pe care le deine. Este exceptat de la plata accizelor
berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceast
i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut.73
Vinurile care pot fi vinuri linitite i vinuri spumoase.
n categoria vinurilor linitite intr acele vinuri ce au
o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu
depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare; sau au o concentraie
alcoolic mai mic n volum, dar care nu depete 18% n
volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
n categoria vinurilor spumoase intr acele vinuri care
sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperca, fixat cu
8

Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.I, Editura Economic,


Bucureti, 2001, pg. 53

Cap.1.Accize
ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat
dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i
cele care au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n
volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul
coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare.
Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de
persoana fizic i consumat de ctre aceast i membrii familiei
sale, cu condiia s nu fie vndut.
Buturi fermentate, altele dect berea i vinul. i
acestea ca i vinul pot fi linitite sau spumoase. Buturile
fermntate linitite sunt cele care au o concentraie alcoolic ce
depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum sau au
o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu
depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare. Buturile fermentate
spumoase sunt cele care au o au o concentraie alcoolic care
depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum sau au
o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu
depete 15% n volum i la care alcoolul coninut n produsul
finit rezult n ntregime din fermentare.9
Sunt exceptate de la plata accizelor buturile
fermentate, altele dect bere i vinuri,fabricate de persoana
fizic i consumate de ctre aceast i membrii familiei sale, cu
condiia s nu fie vndute.
Produse intermediare. Se consider produse
intermediare i orice butur fermentat linitit care are o
concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu
rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat
spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n
volum i care nu rezult n ntregime din fermentare.74
Alcool etilic reprezint toate produsele care au o
concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, produsele
care au o concentraie alcoolic ce depete 22% , uica i
rachiuri de fructe; orice alt produs, n soluie sau nu, care
conine buturi spirtoase potabile.
Sunt supuse accizelor reduse cu 50% uica i
rachiurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de
9

Codul fiscal

Cap.1.Accize
ctre aceast i membrii familiei sale, n limita unei cantiti de
50 litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu
concentraia alcoolic de 100% n volum.
Beneficiaz, de asemenea, de nivelul redus al
accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de
vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu
funcioneaz sub licen de produs a unei alte distilerii i
realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate, inclusiv
uic i rachiuri, de pn la 10 hi alcool pur pe an - exclusiv
cantitile realizate n sistem de prestri servicii pentru
gospodriile individuale i este autorizat ca antrepozit fiscal.
Tutun prelucrat. n aceast categorie intr: igaretele,
igri i igri de foi, tutun de fumat.
Produse energetice pentru care se datoreaz accize
sunt: benzin cu plumb , benzina fr plumb, motorina,
pcura,gazul petrolier lichefiat, gazul natural, petrolul lampant,
crbunele .
Produsele energetice, altele dect cele mai susmenionate, sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi
utilizate, puse n vnzare sau utilizate drept combustibil sau
carburant. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la
nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau
carburantului echivalent.Pe lng produsele accizabile artate
mai sus, orice produs destinat a fi utilizat, pus nvnzare sau
utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul
final al carburaniloreste impozitat drept carburant.75 Nivelul
accizei va fi cel prevzut pentru benzin cu plumb.
Orice alt produs accizabil, cu excepia turbei, destinat
a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire, este
accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent.
Consumul de produse energetice n incinta unui loc de
producie de produse energetice nu este considerat fapt generator
de accize atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie, cnd
acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie
i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider c un
fapt generator de accize.

10

Cap.1.Accize
De asemenea sunt supuse accizelor i produsele
considerate produse de lux cum ar fi autoturismele, barcile cu
motor, hainele din blana, bijuteriile, cafeaua, etc.
Pltitorii de accize, pentru produsele prevzute mai
sus, sunt: agenii economici persoane juridice, asociaii
familiale i persoane fizice autorizate care produc sau importa
astfel de produse.
Pentru alcoolul etilic alimentar, provenit din ara sau
din import, utilizat ca materie prim n obinerea buturilor
alcoolice spirtoase, acciza se pltete o singur dat de ctre
agentul economic productor sau importator de alcool etilic
alimentar. Pentru buturile alcoolice spirtoase, produse n ar
din alcool etilic alimentar, provenit din ara sau din import, nu se
mai datoreaz accize.
De asemenea, pltitori de accize sunt:10

agenii economici prestatori, pentru toate


cantitile de alcool etilic alimentar obinut n

sistem de prestri de servicii;

agenii economici care cumpr de la


productorii individuali persoane fizice
produse de natura celor supuse accizelor
pentru prelucrare i/sau comercializare;

persoanele fizice care introduc n ara alcool


i buturi alcoolice destinate consumului
individual n cantiti ce depesc limitele
admise n regim de scutire de taxe vamale;

agenii economici, pentru cantiti produse.


Supuse accizelor, acordate ca dividende sau
ca plata n natura a acionarilor, asociailor i
dup caz, persoanelor fizice.

Pentru alcoolul etilic alimentar, buturile alcoolice i


orice alte produse destinate industriei alimentare sau
consumului, accizele se datoreaz i se calculeaz o singur dat
de ctre agentul economic productor sau importator.
Pentru produsele din tutun, pltitorii de accize sunt
agenii economici persoane juridice,asociaii familiale i
10

aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 110

11

Cap.1.Accize
persoane fizice autorizate care produc sau importa astfel de
produse. De asemenea, pltitori de accize sunt persoanele fizice
care introduc n ara produse din tutun destinate consumului
individual, n cantiti ce depesc limitele admise n regim de
scutire de taxe vamale.

2.2.
Exigibilitatea
stabilirea nivelului acestora

accizelor

si

Exigibilitatea
Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru
consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum.
Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie
aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n
statul membru n care are loc eliberarea pentru consum.
Eliberarea pentru consum reprezint:
a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar,
dintr-un regim suspensiv de accize;
b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim
suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n
conformitate cu dispoziiile prezentului capitol;
c) producerea de produse accizabile,
neregulamentar, n afara unui regim suspensiv de accize;

inclusiv

d) importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar,


cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat
dupimport, n regim suspensiv de accize;
e) utilizarea de produse accizabile
antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim.

interiorul

In acceptiunea prevederilor Codului fiscal referitoare la


acize,importreprezint orice intrare de produse accizabile din afara
teritoriului comunitar,cu excepia:
a) plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal
suspensiv n Romnia;

12

Cap.1.Accize
b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a
produselor accizabile;
c) plasrii produselor accizabile nzone libere, antrepozite
libere sau porturi libere, ncondiiile prevzute de legislaia vamal n
vigoare.

2.3. Regimul produselor accizabile


Prin intrarea n vigoare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, a fost implementat sistemul de antrepozitare fiscal a
produselor supuse accizelor, n strns concordan cu prevederile
Directivei Europene nr. 92/12 privind regimul general, deinerea,
circulaia i controlul produselor supuse accizelor.
Sistemul de antrepozitare fiscal este aplicabil numai celor
3 mari grupe de produse supuse obligatoriu accizelor i n statele
membre ale Uniunii Europene, respectiv: alcool i produse alcoolice,
produse din tutun i uleiuri minerale i presupune deplasarea n regim
suspensiv de la plata accizelor a acestor produse. Potrivit acestui
regim, orice micare de produse accizabile trebuie s fie nsoit de un
document special, denumit document administrativ de nsoire.n
cazul deplasrii produselor accizabile ntre antrepozitele fiscale n
regim suspensiv,acest document se ntocmete n 5 exemplare.
Principiile de baz ale sistemului de antrepozitare fiscal
sunt:11

producia i/sau depozitarea produselor accizabile


pot avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Astfel,
nici un produs supus regimului de antrepozitare
fiscal nu poate fi fabricat n Romnia dac agentul
economic nu este autorizat ca antrepozitar;

11

aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 123

13

Cap.1.Accize

circulaia produselor accizabile ntre antrepozitele


fiscale (pe teritoriul Romniei sau pe teritoriul
comunitar) se face n regim de suspendare de
accize, transportul produselor ntre dou antrepozite
fiscale fiind nsoit de exemplarele 2, 3 i 4 ale
documentului administrativ de nsoire;

produsele accizabile supuse marcrii nu pot fi


depozitate n antrepozite fiscale de

depozitare, cu excepia buturilor alcoolice supuse


sistemului de marcare;

acciza este pltit de ctre antrepozitarul sau


importatorul autorizat, la momentul eliberrii n
consum a produselor accizabile;

antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru


vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile;

deinerea

de

produse

accizabile

afara

antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face


dovada plii accizelor, atrage plata acestora.
n vederea autorizrii, agentul economic solicitant
al autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s
ndeplineasc o serie de condiii, dintre care cele
mai importante sunt:

depunerea unei garanii financiare care s acopere


riscul neplii accizelor pentru produsele fabricate,
depozitate sau expediate din antrepozitul fiscal;

existena unui sistem de securitate, administrare i


contabilitate care s permit evidenierea stocurilor
de materii prime, lucrrilor n desfurare, a
recepiilor de materii prime i a livrrilor de
produse accizabile;

raportarea ctre autoritatea fiscal a oricror


pierderi i lipsuri privind produsele accizabile;

14

Cap.1.Accize

ntiinarea autoritii emitente a autorizaiei cu


privire la orice modificare intervenit n structura
antrepozitului fiscal.

Regimul de antrepozitare fiscal reprezint un instrument de


ntrire a capacitii de control a administraiei fiscale asupra
produciei, importului i circulaiei produselor accizabile i, totodat,
un instrument de reducere a efortului administrativ pentru colectarea
accizelor, cu influene directe n reducerea fenomenului de evaziune
fiscal.12
Instituirea sistemului de antrepozitare fiscai simplific
foarte mult sistemul de liceniere i autorizare a agenilor economici
productori i importatori de produse supuse accizelor, eliminnd att
durata limitat a valabilitii autorizaiilor, ct i taxele datorate pentru
eliberarea acestora.
Antrepozitarul autorizat are obligaia s in evidene exacte
i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i
produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale
i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele
corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale; s in un sistem
corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv
un sistem de administrare, contabil i de securitate;s asigure accesul
autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n
orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice
moment n care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau
expedierea produselor; s prezinte produsele accizabile pentru a fi
inspectate de autoritile fiscale competente, la cererea acestora; s
asigure, n mod gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la
cererea autoritilor fiscale competente.
De asemenea antrepozitarul autorizat trebuie s cerceteze i
s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere, lips
sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; s ntiineze
autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau
modificare propus a structurii antrepozitului fiscal, precum i a
modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei
constituite; s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice
modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia
12

aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 125

15

Cap.1.Accize
de antrepozit fiscal, n termen de 30 zile de la data nregistrrii
modificrii.

2.4. Scutiri
Scutirile de la plata accizelor pot fi grupate n :13

scutiri generale pentru produsele accizabile destinate


unor scopuri expres prevzute de lege;

scutiri pentru alcoolul etilic i alte produse alcoolice;

scutiri pentru uleiuri minerale;

Scutiri generale- produsele accizabile sunt scutite de la


plata accizelor atunci cnd sunt livrate de antrepozitul fiscal pe
urmtoarele destinaii:14

in cazul relaiilor consulare sau diplomatice;

organizatiilor internaionale recunoscute ca atare de


autoritile publice ale Romniei.

fortele armate aparinnd oricrui stat parte la


tratatul Atlanticului de Nord , cu excepia forelor
armate romane;

rezerve de stat i rezerve de mobilizare pe perioada


n care au acest regim.

Scutirea se acord pe baza unui certificat de scutire de la


plata accizelor emis beneficiarului de autoritatea fiscala teritoriala
indiferent de modalitatea de acordare a scutirii. Accizele nu se aplic
pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i a
altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strintate n
limitele i n conformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamala
n vigoare.
Scutiri pentru alcoolul etilic si alte produse alcoolice
13

Duca, E., ,,Codul fiscal comentat i adnotat, Editurav Rosetti, Bucureti, 2006, pg.164
aguna, D., D., ova, D., ,,Drept fiscal, ediia a II a, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008,
pg. 141
14

16

Cap.1.Accize
Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte
produse alcoolice atunci cnd sunt:

complet denaturate conform prescriiptilor legale ;

utilizate pentru producere de medicamente ;

utilizate n scop medical n spitale i farmacii;

utilizate pentru producerea de arome alimentare i


au o concentraie ce nu depete 1.2% n volum
destinate preparrii de alimente sau buturi
nealcoolice;

utilizate direct sau ca aliment al produselor


semifabricate pentru producerea de alimente cu sau
fr arom cu condiia ca n fiecare caz concentraia
de alcool pur la 100 kg de produs ce intra n
compoziia ciocolatei i 5 l alcool pur l a100 kg
produs ce intra n compoziia altor produse.

utilizat n industria cosmetic

utilizat n procedee de fabricaie cu condiia c


produsul finit s nu conin alcool;

eantioane pentru analiza sau teste de producie


necesare n scopuri tiinifice;

Scutirile pentru uleiuri minerale sunt urmtoarele:15

uleiuri minerale folosite n orice alt scop dect drept


combustibil sau carburant;

orice ulei mineral utilizat drept combustibil n scop


tehnologic sau pentru producerea de ageni termici
i apa cald;

uleiuri minerale livrate n vederea utilizrii drept


carburant pentru aeronave ,altele dect aviaia
turistica n scop privat.

uleiuri minerale livrate n vederea utilizrii drept


carburant pentru navigaia maritima internaional

15

Popa, A., F., Popa, N., ,,Impozitele i taxele reglementate de codul fiscal, Editura
Contaplus, Bucureti, 2008,
pg. 145

17

Cap.1.Accize
i pentru navigaia pe cai navigabile interioare altele
dect navigaiile de agrement n scop privat.

uleiuri minerale care intra n Romnia n rezervorul


standard al unui autovehicul cu motor destinat
utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul.

orice ulei mineral utilizat de ctre persoane fizice


drept combustibil pentru nclzirea locuinelor;

De asemenea este scutit de la plata accizei motorina


utilizat n agricultur, ea fiind subvenionata de stat.
Nivelul accizei la motorina pentru anul 2009 s-a redus
la o cot de circa 21 de euro pe ton, ceea ce nseamn o
coborre de peste 90 % a nivelului accizei pentru motorina
folosit n acest an n agricultur. De aceasta reducere vor
beneficia productorii agricoli care exploateaz suprafee de
teren agricol individual sau n forme de asociere, precum i
pentru grupurile i organizaiile de productori recunoscute.
Pentru a fi eligibili la acordarea sprijinului financiar, beneficiarii
trebuie s fie nscrii n evidenele Ageniei de Pli i
Intervenie pentru Agricultur cu suprafeele de teren pe care le
exploateaz i pentru care solicita motorina cu acciza redus.
Sprijinul financiar se acord pe baza adeverinelor pentru
motorina eliberate de direciile pentru agricultur i dezvoltare
rurala judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Pentru
obinerea sprijinului financiar, productorii agricoli trebuie s
ntocmeasc cereri, nsoite de copia actului de identitate pentru
persoane fizice sau copia certificatului de nmatriculare i/sau
certificatul de nregistrare pentru persoane juridice i de
adeverina eliberat de Ageniei de Pli i Intervenie pentru
Agricultur care certifica suprafaa exploataiei.

2.5. Obligaiile pltitorilor de


accize
Obligaiile pltitorilor de accize sunt plata accizelor la
bugetul de stat i depunerea declaraiilor de accize.
18

Cap.1.Accize
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine
exigibila.n cazul importului unui produs accizabil, care nu este
plasat ntr-un regim suspensiv, momentul pltii accizelor este
momentul nregistrrii declaraiei vamale de import.16
Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune
la autoritatea fiscala competenta o declaraie de accize pentru
fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal ,
indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna
respectiv.
Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscala
competenta de ctre antrepozitrii autorizai pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.
Pentru produsele accizabile, altele dect cela marcate,
care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal
sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedita
folosindu-se un document stabilit prin norme. Documentul nu
poate fi mai vechi de 6 zile.
Aceasta prevedere nu este aplicabil pentru produsele
accizabile transformate sau deinute de ctre alte persoane dct
comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n
pachete destinate vnzrii cu amnuntul.
Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite
de un document, astfel:

micarea produselor accizabile n regim


suspensiv este nsoit
administrativ de nsoire;

micarea

produselor

de

documentul

accizabile

eliberate

pentru consum este nsoit de factur fiscala


ce va reflecta cuantumul accizei;

transportul de produse accizabile, cnd acciza


a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz
de nsoire.

16

Chiric, L., ,,Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.I, Editura Economic,


Bucureti, 2001, pg.109

19

Cap.1.Accize
Accizele se administreaz de autoritile fiscale
competene i de autoritile vamale, pe baza competentelor lor,
aa cum sunt precizate n legislaia n vigoare. Pentru calculul
nivelului accizelor ce trebuie pltite la bugetul de stat, produsele
care intr sub incidena accizelor specifice, metodologia de
determinare a sumelor ce reprezint accizele presupune
nmulirea dintre valoarea accizei specifice, exprimat n
echivalent euro/unitatea de msur i transformat n lei i
cantitatea de produs exportat/importat, exprimat n aceeai
unitate de msur. Transformarea n lei a sumelor exprimate n
echivalent euro se face pe baza cursului de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei pentru prima zi
lucrtoare a lunii octombrie a anului precedent celui n care
acciza devine exigibil. Acest curs se utilizeaz pentru calculul
accizelor pe toat durata anului urmtor.81
Cursul de schimb luat n calcul la determinarea
accizei n anul 2014 este 1 Euro = 4,5336 lei.
Accizele se calculeaz prin aplicarea cotelor
procentuale prevzute asupra bazei de impozitare care
reprezint:

pentru produsele din producia intern


contravaloarea
accizele;

bunurilor

livrate,

exclusiv

pentru produsele din import valoarea n


vam stabilit potrivit legii, la care se adauga
taxele vamale i alte taxe speciale stabilite,
potrivit legii, la importul unor categorii de
produse;

pentru bunurile introduse n ara de persoanele


fizice nenregistrate c ageni economici, dar
comercializate prin ageni economici
contravaloarea ce se cuvine deponentului
pentru bunurile vndute.

20