- REFERAT-

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

CUPRINS

CAP.I. CARACTERISTICI ALE POLITICII FISCALE N UE................................4 CAP.II ARMONIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE.........................................6
2.1. Necesitatea armonizrii impozitelor indirecte............................................................................................6 2.2. Armonizarea TVA..........................................................................................................................................7 2.3. Armonizarea ACCIZELOR........................................................................................................................12

CAP.III. ARMONIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE........................................14

3.1. Necesitatea coordonrii impozitelor directe.............................................................................................14 3.2. Coordonarea impozitrii companiilor.......................................................................................................15 3.3. Coordonarea impozitrii veniturilor personale.......................................................................................17

CAP. IV. NECESITATEA ARMONIZRII N ZONA EURO................................19

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

CAP.I. Caracteristici ale politicii fiscale n UE

n cadrul Uniunii Europene nu putem vorbi de o politic fiscal comun pentru toate statele membre. Politica fiscal a rmas zona de autonomie naional n elaborarea politicii macroeconomice, respectiv, cel mai important instrument al statelor n asigurarea stabilitii economice. Gradul de libertatate al fiectui stat membru n elaborarea politicii sale fiscale se restrange, deoarece, unii parametri eseniali ai acestei politici sunt prestabilii, cum sunt; nivelul deficitului bugetar i cel al datoriei publice care au fost definii prin criteriile de convergen de la Maastricht. Aceasta nseamn mai mult disciplin financiar att n etapa elaborrii bugetului, ct i n cea a execuiei bugetare. Odata cu introducerea monedei unice, liniile generale directoare pentru politica economic a statelor memebre prevd c un buget cu un deficit bugetar ct mai aproape de zero sau un surplus este o condiie a stabilitii macroeconomice1. Toate statele membre ale Uniunii Europene devin responsabile pentru stabilitatea economic din UE privit ca o stabilitate pe termen lung. n acest sens, o importan major prezint identificarea de ctre fiecare stat membru a posibilelor cause de dezechilibre viitoare i prevenirea din timp a acestora. Din acest punct de vedere, UE este responsabil pentru ca fiecare stat membru s aplice o politic fiscal sntoas astfel nct stabilitatea economic a UE i, mai ales, stabilitatea monedei unice s nu fie preclititate. UE folosete n acest sens nu numai criteriile de convergen dar i coordonarea politicilor economice. n condiiile monedei unice, diferenele ntre regimurile fiscale ale statelor membre ies mult mai mult n eviden, deoarece instrumentele monetare absorbante ale unor ocuri nu mai pot fi folosite n cadrul politicilor economice naionale. Deciziile de politic fiscal capt o mai mare nsemntate n orientarea comportmentului companiilor i persoanelor.

Stolojan Teodor, Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomkt, Braov, 2002, pg.189

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro Impozitarea este un instrument important al suveranitii naionale, deoarece dac nu ar avea venituri, guvernele nu ar putea s-i pun n aplicare politicile n anumite domenii. Ca instrument de reglare economic, impozitarea poate fi folosit la influenarea consumului, la ncurajarea economisirii sau la ajustarea modului de organizare al societilor comerciale. Politica n domeniul impozitrii este esenial pentru toate cele 25 de statele mebre, iar aciunile unei ri pot avea impact nu numai n acea ar, dar i n rile nvecinate. Din acest motiv, n cadrul pieei unice a UE, statele membre trebuie s coopereze i nu s ntreprind aciuni n direcii diferite. Sursele de divergene ntre regimurile fiscale in n special de cotele de impozitare, de baza de impozitare i de greutatea fiscala resimit de ctre populaia statelor membre. Dac ntr-o pia unic, mobilitatea factorilor crete, productorii i rezidenii tind s se mute n regiunile n care fiscalitatea este mai sczut. Se creeaz astfel o distorsiune a concurenei favorizate fiind acestea din urm1. Pentru a impiedica astfel de tendine, statele membre, dar i UEM depun eforturi privind armonizarea sistemelor de impozitare practicate, astfel nct: s se asigure c politica impozitrii dintr-un stat membru nu are un impact nedorit asupra altui stat membru; s asigure o suveranitate real cetenilor UEM, dar i Uniunii Europene i reprezentanilor acestora, suveranitate manifestat prin aciuni comune ale statelor membre.

Bertrand Commelin Europa Economic. UEM, Piaa comun, Politici Comune, Ed. Institutul European, 1998

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

CAP.II Armonizarea impozitelor indirecte

Dou dintre impozitele indirecte care au cea mai mare contribuie la formarea veniturilor bugetelor statelor membre sunt: taxa pe valorea adugat (TVA) i accizele.

2.1. Necesitatea armonizrii impozitelor indirecte

Ambele impozite :TVA i accize, sunt impozite indirecte pe consum i au o serie de caracteristici comune ce impun armonizarea fiscal1. Att TVA ct i accizele sunt incluse n preurile de vnzare ale produselor i serviciilor i suportate de ctre consumatorii finali iar obligaia de plat ia natere odat cu efectuarea tranzaciilor cu produsele i serviciile incluse n baza de impozitare. Deci aceste impozite au un impact direct asupra circulaiei libere a produselor i serviciilor pe piaa unic. Ambele sunt aplicate asupra produselor i serviciilor n ara n care acestea sunt consumate i sunt vrsate ca venituri la bugetul rii respective. n cazul importurilor/exporturilor, formalitile de trecere a frontierei sunt eseniale pentru urmrirea i ncasarea impozitelor indirecte (sau exceptarea de la impozitare). Cnd controlul la frontiere este nlturat pentru comerul ntre statele membre, meninerea obligaiei de plat a impozitelor n ara unde se consum produsele i serviciile purttoare de impozite mrete oportunitile pentru frauda fiscal. Impozitele sunt aplicate de regul asupra preului produselor i serviciilor, dar n cazul aplicrii lor pe uniti fizice, este necesar protejarea mpotriva efectului inflaiei. Impozitele indirecte pot constitui bariere fiscale ce afecteaz direct circulaia liber a produselor i serviciilor n cadrul pieei unice, de aceea, armonizarea lor a progresat cel mai mult n UE. Pentru o bun funcionarea pieei unice, armonizarea impozitelor indirecte este o obligaie prevzuta n mod expres prin articolul 93 din Tratat.
1

Stolojan Teodor, Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomkt, Braov, 2002, pg.199

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

2.2. Armonizarea TVA

Principalele momente ale armonizrii TVA n Uniunea European sunt urmtoarele1: - introducerea TVA n toate statele membre; - uniformizarea bazei de impozitare pentru TVA i cotele de TVA - trecerea la un sistem tranzitoriu pentru TVA, odat cu realizarea pieei unice i desfiinarea frontierelor vamale; - simplificarea sistemului TVA i cooperarea statelor membre pentru reducerea fraudei fiscale. Introducerea TVA n toate statele membre Toate statele membre au fost obligate s nlocuiasc impozitele indirecte generale cu un sistem comun al TVA, pn la nceputul anului 1970 datorit: - avantajelor TVA fa de alte forme de impozite indirecte generale i mai ales fa de impozitul pe circulaia mrfurilor aplicat n cascad. - transparenei operaiunilor de impozitare a importurilor i de exceptarede la impozitare a exporturilor realizate n comerul dintre statele membre. TVA este un impozit general (aplicat de regul la toate tranzaciile comerciale), un un impozit pe consum (e suportat de ctre consumatorii finali), este calculat sub forma unei cote procentuale din preul bunurilor sau serviciilor tranzacionate i este neutru n raport cu numrul de tranzacii comerciale care intervin pe lanul de l aproductor la consumatorul final. (neutralitatea provine din sistemul de deduceri tva de plat/ tva deductibil) n toate statele membre se aplic principiul destinaiei n materie de TVA pentru tranzaciile ce au loc ntre acestea. Acest principiu presupune c: toate livrrile de produse i prestrile de servicii dintr-un stat membru n altul sunt exceptate de TVA n ara de origine i sunt supuse obligaiei de plat a TVA n ara de destinaie, adic n ara unde are loc consumul. Venitul provenit din TVA se vars la bugetul din ara de destinaie. Cnd exist controale fizice la frontier i documentaii corespunztoare, administrarea TVA n acest sistem este mai eficient.
1

Brezeanu Petre, Ilie imon, Sorin Celea Fiscalitatea european, Bucureti, Ed. Economic, 2005, pg.225

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

Uniformizarea bazei i a cotelor de impozitare pentru TVA Deoarece n statele membre s-a instituit obligativitatea de a contribui la bugetul uniunii cu o parte din TVA ncasat, s-a trecut la armonizarea bazei de impozitare pentru TVA, adic fiecare membru s aplice TVA n general la aceleai tranzacii. Dac despre baza de impozitare putem spune ca s-a creat o anumit omogenitate n cadrul statelor membre, despre cote nu putem spune acelai lucru, ntre state existnd diferene importante n nivelul cotelor procentuale de TVA. Cota minim acceptat n UE este de 15%, ajungnd pana la 25% n Danemarca i Suedia. n funcie i de obiectivele sociale, urmrite a se realiza cu sprijinul politicilor fiscale naionale, statele pot folosi mai multe cote de TVA: standar, redus, super-redus i chiar cota zero. Cotele reduse sunt folosite doar pentru anumite grupe de produse i servicii ca de exemplu: medicamente,salubriatte, manuale, ngrijiri medicale etc. Dei statele membre recunosc faptul c o singur cota de TVA ar fi mai eficient i ar reduce costurile de administrare a acesteia, din raiuni sociale, sunt folosite mai multe cote. Evident este faptul c nivelul diferit al cotelor de TVA afecteaz direct pe consumatorii de produse i servicii purttoare de TVA.

Cotele de TVA la 1 septembrie 2006

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

Sursa: VAT Rates Applied in the Member States of the European Community http://ec.europa.eu/taxation_customs/taxation/vat/traders/vat_rates/index_en.htm

Trecerea la un sistem tranzitoriu de TVA odata cu formarea pieei unice

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro Trecerea la piaa unic ncepnd cu 1 ianuarie 1993 a nsemnat i desfiinarea controlului asupra circulaiei produselor i serviciilor ntre statele membre, fapt ce a impus cutarea de soluii pentru a se renuna i la frontierele fiscale n cazul TVA. A renuna la frontierele fiscale nseamn c un produs sau serviciu adus dintr-un stat membru n alt stat membru i pierde caracterul de exportat sau importat i are acelai regim fiscal ca i un produs naional. Acest obiectiv ar putea fi atins dac statele membre ar agrea dou condiii: 1. trecerea de la principiul destinaiei la principiul originii Acesta presupune c TVA se aplic n statul de origine(cel care face exportul) iar in statul de destinaie (cel care face importul) nu se mai pltete TVA pentru produsele i serviciile consumate. TVA va deveni astfel venit n bugetul statului de origine adic acolo unde are loc producia i nu n statul/statele unde are loc consumul. Acest principiu ar reduce oportunitile de frauda fiscal i ar simplifica administrarea TVA, dar se impune i armonizarea cotelor de TVA n cadrul UE. (aceleai cote n toate statele) pentru a nu distorsiona localizarea investiiilor productive favoriznd statele membre cu cele mai mici cote de TVA. 2. introducerea unui sistem de corecie pentru prevenirea realocrilor semnificative de TVA din bugetele statelor membre de destinaie n bugetele statelor de origine este necesar deoarece un stat n care se consum produse provenind din alt stat nu ar accepta s piard din TVA n condiiile de disciplin bugetar riguroas acceptat prin semnarea Pactului de stabilitate i cretere. Un astfel de sistem ar putea funciona de baza datelor nscrise n documentele de nregistrare a obligaiei fiscale sau pe baza calculelor la nivel macroeconomic folosind informaia din conturile naionale ajustat cu elementele necurinse n baza de impozitare pentru tva. Deoarece nu s-a ajuns la un consens privind sistemul originii, statele au fost de acord cu un sistem provizoriu n care: - s se menin principiul destinaiei, principiul originii rmnnd un obiectiv pe termen lung al armonizrii fiscale n UE; - s se renune la controlul fiscal la frontiere ntre statele membre, firmele avnd obligaia de a declara TVA n localitatea unde i desfoar activitatea i de a o vrsa la buget. Evident riscul de fraud fiscal crete iar pentru meninerea lui sub control e necesar un amplu schimb de informaii ntre autoritile fiscale din statele membre;

10

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro - s se continue cu eforturile privind armonizarea cotelor de TVA. n aceast direcie, Comisia a propus utilizarea a dou cote: una standard ntre 15-25% si una redus. Statelor li s-a cerut sa depun efortul de a nu depai cu mai mult de 10 procente cota minim de 15% i deocamdat aceasta nu a fost depit. Cota zero de TVA poate fi meninut n condiiile n care exist argumente sociale clar definite iar cotele super reduse pot fi meninute pn la introducerea sistemului definitiv de TVA. Simplificarea sistemului TVA i cooperarea statelor membre pentru reducerea fraudei fiscale n UE funcioneaz i astzi un sistem de TVA considerat tranzitoriu. S-au facut progrese n armonizarea TVA dar administrarea ei continua s fie complicat fiind necesare multe informaii ce solicit timp i costuri. Dat fiind faptul c n UE exista 25 de membre, administrarea TVA devine un proces complex ce poate fi realizat numai n condiiile folosirii unui sistem automat de prelucrare i comunicare a datelor, sistem cunoscut sub denumirea de VIES (VAT Information Exchange System) reprezentnd o reea comun de computere. ntrirea cooperrii administrative i a prevenirii fraudelor n domeniul TVA necesit: optimizarea funcionrii sistemului VIES, definirea mai buna a responsabilitilor privind efectuarea schimbului de informaii, alocarea de resurse pentru un control ct mai eficient i o mai bun coordonare a obiectivelor politicilor naionale de control al TVA. O alt strategie pentru mbuntirea operrii sistemului TVA este cea privind simplificarea, modernizarea i aplicarea mai uniform a reglemetrilor existente ce au in vedere: introducerea de proceduri de restituire a TVA pentru cheltuielile efectuate de ctre o firm n alte state membre printr-o singur declaraie n statul unde i are sediul; precizarea tratamentului TVA pentru comerul electronic; aplicarea TVA la serviciile potale publice s.a.

11

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

2.3. Armonizarea ACCIZELOR

Accizele alturi de TVA reprezint un venit important al bugetelor statelor membre ale UE precum i al bugetului UE. Caracteristici ale accizelor ce necesit armonizarea fiscal1: 1. sunt impozite pe consumul unui numar restrns de de produse i se practic n toate statele membre; este supus armonizrii fiscale deoarece este un impozit indirect legat de tranzaciile comerciale i de libera circulaie a produselor n cadrul pieei unice; 2. accizele se aplic unor produse ce prezint o serie de particulariti: producia/vnzarea lor sunt supravegheate de stat; consumul lor determin externaliti negative (cresc cheltuielile pentru sntate, pentru mediu) s.a. de aceea sunt folosite ca un mijloc de descurajare a consumului produselor respective; 3. din punctul de vedere al produselor, armonizarea vizeaz produsele care poart accize n toate statele membre, urmrindu-se o uniformizare a definirii produselor, a unitilor de msur precum i a excepiilor. 4. accizele se calculeaz pe baz de cote procentuale aplicate asupra preului sau ca sume fixe pe unitatea de produs. Diferenele dintre cotele utilizate n statele membre se datoreaz nu numai faptului c se urmrete descurajarea consumului acestor produse ci i faptului ca pentru anumite ri, produse precum vinul sau tutunul au o importan mare n agricultur i n consecin acestea practic accize mai mici; acest fapt determin o distorsionare a competiiei pe piaa unic iar frauda fiscal este stimulat. Armonizarea cotelor duce la o diminuare a acestor efecte deoarece cote relativ egale nu afecteaz competiia. 5. plata accizelor se face n statul membru n care se consum produsele, i se consider suspendat pn in momentul n care produsele sunt declarate ca fiind puse pe pia spre vnzare. Armonizarea impune reguli uniforme privind evidena strict a circulaiei i a depozitrii produselor purttoare de accize n UE. UE a reglementat accizele pentru 3 grupe de produse: - produse din tutun: igarete, igri, tutun pentru rsucit igarete, alte tutunuri pentru fumat,
1

Stolojan Teodor, Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomkt, Braov, 2002, pg.209

12

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro - produse alcoolice: bere, vin, buturi spirtoase, produse intermediare; - produse petroliere: benzin frplumb, benzin cu plumb, gaze petroliere (de sond), pcur, gaz lichefiat, methan, kerosen (benzin de avion). Armonizarea accizelor vizeaz: baza de impozitare, cotele de accize i micarea produselor purttoare de accize n cadrul UE. Dac pentru primele doua armonizarea este un fapt mplinit, din punctul de vedere al cotelor statele membre nu au ajuns la nici un consens privind aplicarea de cote unice de accize. La cotele de accize exist numai limite minime obligatorii. Diferenele ntre cotele de accize reprezint un stimulent pentru contrabanda cu produsele purttoare de accize. Armonizarea cotelor de accize rmne un obiectiv pe termen lung al UE.

13

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

CAP.III. Armonizarea impozitelor directe

3.1. Necesitatea coordonrii impozitelor directe
Dac impozitele indirecte necesit un grad mare de armonizare, dat fiind efectul pe care l au asupra liberei circulaii a mrfurilor i serviciilor, nu acelasi lucru se poate spune despre impozitele directe. Acesta este motivul pentru care Tratatul Comunitii Europene nu specific n mod expres alinierea acestor impozite i, n virtutea principiului subsidiaritii, las libertatea statelor membre de a face reglementrile necesare. Dar, acolo unde impozitarea direct are impact asupra liberei circulaii a mrfurilor, serviciilor, persoanelor i capitalurilor, ca i asupra dreptului de stabilire a indivizilor sau a societilor, statele membre trebuie s stabileasc un sistem de impozitare la nivel naional care s respecte aceste drepturi fundamentale. n cazul apariiei unor situaii speciale, cum ar fi dubla impozitare sau activitile economice transfrontaliere, s-a impus adoptarea unor msuri legislative comune tuturor statelor membre, msuri aplicabile n special companiilor. Adoptarea acestor msuri se face de ctre Consiliu, n unanimitate. Ele au fost iniiate n 1990 i sunt materializate prin dou directive i o convenie. Directiva 90/435/CEE se refer la abolirea dublei impuneri a profitului distribuit ntre societile mam aflate n unul din statele membre i filialele acestora aflate ntr-un alt stat membru. Directiva 90/434/CEE reduce povara fiscal ce poate mpiedica reorganizarea societilor, iar Convenia (90/436/CEE), bazat pe articolul 239 al Tratatului introduce o procedur arbitrar de evitare a dublei impuneri privind ajustarea profitului dintre ntreprinderi asociate aflate n state membre diferite. n anul 1997 a fost adoptat un pachet de msuri, denumit i pachetul de msuri privind impozitarea sau pachetul Monti, care are n vedere1: - combaterea concurenei n domeniul impozitrii; - eliminarea distorsiunilor de pe piaa unic; - reorientarea tendinei crescnde de impozitare a muncii printr-un sistem de impozitare orientat spre fora de munc.
1

Brezeanu Petre, Ilie imon, Sorin Celea Fiscalitatea european, Bucureti, Ed. Economic, 2005. pg.217

14

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro Pachetul de msuri const n: 1.Codul de conduit pentru impozitarea afacerilor - ce reprezint voina comun a statelor membre, chiar dac nu este un instrument legal. Potrivit acestuia, statele membre vor combate concurena n domeniul impozitrii i vor evita introducerea unor msuri care s aibe ca efect concurena n acest domeniu. A fost stabilit i un sistem de schimb de informare asupra msurilor fiscale i o evaluare a acestui sistem; 2. Msuri de nlturare a distorsiunilor rezultate din impozitarea veniturilor provenite din economii prin care se stabilete un nivel minim de impozitare a dobnzilor; 3. Impozitarea plii dobnzilor i a redevenelor ntre societile situate n diferite state membre; 4. Ajutoare fiscale din partea statului. Msura const n publicarea unui ghid privind regulile referitoare la acordarea de ajutoare fiscale;

3.2. Coordonarea impozitrii companiilor

Din perspectiva eficienei economice, sistemul de impozitare a companiilor ar trebui s fie neutru n termeni de opiuni economice. Decizia de a realiza o investiie n oricare din statele UE ar trebui s fie ct mai puin influenat de politica fiscal. Aceast decizie ar trebui s fie fundamentat exclusiv pe criterii de eficien economic. Altfel, investiia ar putea fi realizat intr-o zon unde costurile economice sunt mai mari dar unde exist anumite faciliti fiscale. Neutralitatea se poate obine dac marimea cotei efective de impozit asupra diferitelor forme de venituri generate de capital (profit, dividend, dobnda) fiscal. Tot n materie de impozitare a companiilor, politica fiscal poate influena tipul de finanare a investiiilor (din credite sau resurse proprii, de la o banc local sau de la compania-mam) precum i forma n care se desfoar o afacere: ca subsidiar sau ca simpl filial. Sistemul impozitrii companiilor afecteaz modul n care este alocat profitul ntre compania mam i subsidiarele acesteia, precum i forma n care venitul produs de capital este repatriat (ca didivend, dobnd ). 15 este aproximativ aceeai n toate statele membre, ceea ce impune un grad ridicat de armonizare

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro Diferenele mari dintre statele membre privind la impozitarea companiilor distorsioneaz deciziile cu privire la amplasarea investiiilor, dar regimul fiscal nu poate fi considerat unicul element luat n considerare privind fundamentarea acestora. Pentru a desfura activiti n alte ri din uniune, firmele se confrunt cu 25 de regimuri diferite de impozitare a companiilor privind : impozitul pe profit, impozitul pe ctigul de capital (creterea n valoare a activelor), tratamentul fiscal al fuziunilor i al achiziiilor, al transferului de dividende i al stabilirii preurilor la transferuri (tranzaciile efectuate ntre o firm dintr-un stat membru i o alt firm din alt stat membru, controlat ns de prima firma, direct sau indirect). Firmele ce desfoar activiti transfrontaliere se pot regsi n situaia de a le se aplica regului fiscale discriminatorii, de a fi dublu impozitate pentru aceleai venituri, de a suporta costuri administrative excesive datorit procedurilor administrative complicate i ntrzierilor n restituirea unor impozite din bugetele statelor membre. Deoarece doar prin coordonare fiscal pot fi puse pe deplin n valoare valenele pieei unice i ale uniunii economice i monetare, statele membre continu eforturile n vederea realizrii acestui obiectiv. Trebuie menionat momentul 1997, cnd statele membre UE au adoptat un Cod de conduit privind impozitarea afacerilor, n vederea eliminrii regimurilor de impozitare nocive pentru mediul de afaceri. Prin afacere se neleg n acest context activitile unui grup de companii. Msurile avute n vedere n cod includ att reglementrile legislative ct i reglementrile administrative necesare pentru aplicarea acestora. Codul de conduit cuprinde un numr de 5 criterii n funcie de care grupul pentru Codul de conduit evalueaz dac o msur este sau nu duntoare pentru restul statelor. Pentru a determina dac aceste msuri au sau nu efecte nocive trebuie luate considerare urmtoarele1: - dac avantajele sunt acordate numai nerezidenilor sau tranzaciilor cu nerezideni; - dac avantajele se acord numai pt sursele externe de venit, neafectnd baza impozabil naional; - dac avantajele sunt sunt oferite fr s existe o activitate economic real sau o prezen substanial n statul membru care ofer avantaje;

Moteanu Tatiana, Felicia Alexandru, Delia Cataram Concurena economic i integrarea european, ed. Tribuna Economic, Buc., 2006, pg.393

16

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro - dac regulile pt determinarea profiturilor unui grup multinaional de companii deriv din principiile acceptate pe plan internaional; - dac msurile fiscale sunt netransparente, inclusiv la nivel administrativ. Codul de conduit a creat bazele combaterii concurenei fiscale neloiale n cadrul UE. Au mai fost demarate o serie de proiecte privind coordonarea impozitrii directe n cadrul Uniunii, cel mai important fiind cel referitor la baze impozabile comune consolidate pentru impozitul pe profit. O baz de impozitare comun pentru companii nu pesupune i rate de impozitare comune, acestea rmnnd de competena statelor membre. Concurena fiscal determin guvernele s ofere calitate n schimbul preului, ns trebuie continuate eforturile de a elimina concurena fiscal nociv care submineaz concurena loial, care erodeaz veniturile provenite din impozite i descurajeaz statele membre s fac eforturi sa fac eforturi s elimine barierele fiscale.

3.3. Coordonarea impozitrii veniturilor personale

Din grupa impozitelor directe, impozitele directe pe veniturile persoanelor fizice au cea mai mare pondere n PIB la nivelul UE. Exist ns obstacole care afecteaz mobilitatea i flexibilitatea forei de munc n piaa unic i, n consecin, capacitatea acestui factor de a contribui la ajustarea economic la nivelul fiecrui stat membru, n condiiile n care politica cursului de schimb al euro i a dobnzilor este determinat la nivelul UE de ctre Banca European Central. Adncirea integrrii n cadrul UE i activitatea companiilor transnaionale au avut ca rezultat o mobilitate sporit a forei de munc. Tot mai multe persoane ce i au reedina ntr-un stat membru desfoar activiti generatoare de venit (salarii) n alte state membre sau, obin venituri a cror surs se afl n alte state, venituri precum dividende, dobnzi la economiile pstrate n bnci din strintate, venituri din economiile investite n diferite active financiare(obligaiuni), ctiguri de capital din vnzarea aciunilor sau a altor active, pensii, s.a. Deoarece impozitarea veniturilor personale este un aspect ce ine de politica fiscal a fiecrui stat membru, apare riscul unor obstacole fiscale n cadrul liberei circulaii a forei

17

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro de munc i a serviciilor, riscul unei evaziunii fiscale crescute, precum i a unei migraii a forei de munc nalt calificate ctre zonele cu un grad de fiscalitate mai redus. Riscurile menionate pot lua diverse forme, cum ar fi1: - dubla impozitare pe acelai venit o dat n ara unde se realizeaz venitul i o data n ara de reedin(ex: dobnzile la economii s fie impozitate o data n ara unde i are sediul banca, i o dat n ara de reedin prin impozitul pe venitul global) - evaziunea fiscal sporit mai ales pentru veniturile persoanelor fizice provenite din diferite forme de capital (dobnzi, dividende, rente). Autoritatea fiscal din statul de reedin poate impozita dobnda la economiile depozitate n banc n alt stat numai dac persoana care ncaseaz dobnda o declar autoritii fiscale respective. - discriminarea persoanelor strine din punctul de vedere al statutului fiscal persoanele care desfoar activiti n alt stat membru dect cel de reedin de regul nu beneficiaz de deducerile standard din baza de impozitare care se aplic naionalilor din statul respectiv; - migraia forei de munc nalt calificate, din considerente fiscale (fuga creierelor) persoanele talentate care de regul obin veniturile cele mai mari, cad de obicei sub incidena cotelor marginale maxime de impozit. Dac ntre state exist diferene importante ntre aceste cote, exist tendina de a migra ctre cele mai avantajoase din punct de vedere fiscal. Comisia European i statele membre vd n coordonarea fiscal a impozitelor pe veniturile personale un mijloc eficient pentru reducerea acestor riscuri. Efortul de coordonare fiscal n acest domeniu este concentrat pe cteva obiective majore: eliminarea obstacolelor fiscale din circulaia liber a forei de munc i a serviciilor pe care acestea le asigur (discriminare fiscal, dubla impozitare); evitarea evaziunii transfrontaliere; prevenirea competiiei duntoare. Pn n prezent, rezultatele sunt modeste, statele membre acionnd mai ales pe calea acordurilor fiscale bilaterale. Exist un acord politic privind coordonarea impozitrii veniturilor din economiile investite n diferite instrumente financiare n alte state membre dect statul de reedin. Acordul prevede schimbul de informaii ntre autoritile fiscale din statele membre astfel nct statul membru unde se afl persoanele rezidente care au
1

Stolojan Teodor, Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomkt, Braov, 2002, pg.233

18

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro ncasat venituri pentru economiile investite n alte state membre s dispun de informaiile necesare n vederea prevenirii evaziunii fiscale.

CAP. IV. Necesitatea armonizrii n zona euro

Pe msur ce Uniunea European se ndreapt spre o integrare ct mai complet, problema fiscalitii n cadrul Uniunii ridic o serie de probleme ce nu au nc rspuns. Dup introducerea monedei unice, care a general europenizarea politicii monetare, politica fiscal a rmas unul din puinele instrumente pe care rile UE le mai au la dispoziie pentru a interveni asupra propriilor lor economii. Politica fiscal rmne un simbol al suveranitii naionale i o parte a ntregii politici economice. Uniunea Economic i Monetar, spre deosebire de Uniunea European, nu ar trebui s joace doar un rol subsidiar n ce privete impozitele i contribuiile sociale. Scopul ei este acel de a standardiza sistemele naionale de impozite i contribuii obligatorii, nu numai s asigure compatibilitatea ntre ele ci i cu obiectivele stabilite prin Tratatul Comunitii Europene(CE). Este important ca msurile luate n domeniul fiscal s nu mpiedice libera circulaie a bunurilor, serviciilor, a capitalurilor i a persoanelor sau s distorsioneze competiia n piaa unic. n zona euro i n general n Europa, nu putem vorbi de o politic fiscal comun, deoarece fiecare stat membru deine autoritatea pentru politica sa fiscal, aceasta rmnnd un instrument de exercitare e suveranitii naionale a fiecrui stat membru. Introducerea monedei unice presupune o mai puternic monitorizare i coordonare a politicilor economice ale statelor membre care formeaz zona euro, inclusiv a politicilor fiscale. ntrebarea care se pune i care este dezbtut cel mai frecvent este dac armonizarea taxelor i impozitelor este necesar sau dezirabil. Dei rile membre ale UEM au libertatea de a alege sistemele fiscale pe care le consider cele mai apropiate de

19

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro preferinele lor, respectnd regulile impuse de Comunitate, este nevoie de o armonizare a sitemelor fiscale ale acestora Progresul n armonizarea i coordonarea fiscalitii se face ns foarte ncet; aceasta se datoreaz complexitii surselor cuprinse, dar i faptului c articolele relevante ale Tratatului CE cer unanimitate pentru orice schimbare. Pentru ca activitile UEM s fie eficiente, n concordan cu obiectivele sale, statele membre trebuie nu doar s se supun disciplinei bugetare impuse, dar i s ntreasc coordonarea politicii economice, i n special n domeniul fiscalitii. Ghidurile anuale ale Consiliului privind politica economic conin recomandri referitoare la volumul i structura impozitelor i contribuiilor sociale naionale i necesitatea cresctoare de coordonare a acestora ntre statele member. Sistemele fiscale trebuie s fie astfel structurate, nct s promoveze creterea economic, competitivitatea i ocuparea forei de munc, n acelai timp aducnd suficiente fonduri pentru finanarea cheltuielilor pentru bunstarea social. Nivelul cheltuielilor publice ine de preferinele naionale, atta timp ct este corespunztor mrimii veniturilor bugetare, astfel nct balana s fie n echilibru sau surplus. De subliniat este faptul c armonizarea n multe domenii ale impozitrii este necesar, nu dorit, innd cont de caracteristicile n cea mai mare parte diferite a sistemelor de impozitare ale rilor membre i de preferinele naionale diferite. Totui, alegerile i deciziile statelor membre nu au loc izolat i trebuie luate n considerare i aspectele internaionale. Un grad nalt de armonizare este esenial n domeniul impozitelor indirecte pentru c taxele indirecte pot crea un obstacol imediat pentru libera circulaie a bunurilor i serviciilor n cadrul pieei interne, ceea ce duce la distorsionarea competiiei. n acest direcie au fost deja adoptate o serie de directive i reguli, rile trebuind s respecte principiile fundamentale ale Tratatului CE. privind nediscriminarea i libera circulaie a muncitorilor n interiorul uniunii. Mai mult, chiar i n acest domeniu sar putea s fie necesar coordonarea sistemelor naionale de impozitare n ideea de a preveni discriminarea legat de circulaia persoanelor peste hotare sau de a elimina barierele din calea exrcitrii celor patru liberti.

20

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro n ceea ce privete impozitarea direct, n Tratat nu sunt prevzute expres reguli sau indicaii de armonizare a impozitrii directe, deoarece s-a considerat c nu se impune o astfel de coordonare. Oamenii ns au posibilitatea de a alege s triasc i s lucreze ntr-o anumit ar doar ca s plteasc taxe mai mici, iar societile comerciale pentru a-i reduce sarcina fiscal. Toate aceste aspecte duc de fapt la o competiie fiscal ntre statele membre. Fiscalitatea direct are impact asupra celor patru liberti prevzute de Tratatul CE: libera circulaie a bunurilor, persoanelor, serviciilor i capitalului precum i asupra dreptului de stabilire a persoanelor fizice i juridice. Legislaia naional privind fiscalitatea trebuie s respecte astfel aceste patru liberti fundamentale. n Tratatul CE se interzice orice discriminare fiscal care, direct sau indirect, avantajeaz producia intern fa de cea din alte state membre i se prevede armonizarea impozitelor pe cifra de afaceri, a accizelor i a altor forme a impozitelor indirecte. Comisia depune eforturi n privina nlturrii obstacolelor ce in de impozitarea direct n cadrul pieei unice, mai ales n domeniul impozitrii societilor, respectnd n acelai timp suveranitatea rilor membre privind politica fiscal. Coordonarea sistemelor naionale de impozitare, mai ales cele legate de societilor comerciale, va duce n timp la eliminarea situaiilor de dubl impunere sau de netaxare neintenionat. Este nevoie de mai multe analize, innd cont, pe de o parte de distorsiunile care ar putea amenina nsi funcionarea pieei interne, iar pe de alt parte efectele competiiei n domeniul impozitrii. n ceea ce privete contribuiile sociale, deocamdat nu exist nici un plan de a armoniza legislaia n acest domeniu. Dei acestea sunt taxe obligatorii sub incidena legislaiei naionale, nu fac parte din sistemul fiscal propriu-zis. De aceea, n vederea evitrii dublei impuneri, Comunitatea European a depus eforturi n ceea ce privete coordonarea sistemelor naionale, pentru a se asigura c angajaii care circul n interiorul UEM nu pltesc contribuiile sociale de dou ori, o dat n ara de reedin i o dat n ara n care desfoara activitatea. Modul n care sunt structurate impozitele i contribuiile sociale pot influena poziia economic a statelor din zona euro de aceea este necesar s se continue eforturile de armonizare a politicilor fiscale n acest domeniu.

21

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro Trebuie menionat i faptul c se observ un oarecare nivel de armonizare n ce privete taxele ce in de mediu i ecologie. Unul dintre domeniile n care se acord o importan deosebit coordonrii fiscale este cel referitor la impozitarea ntreprinderilor mici i mijlocii. Obstacolele determinate de sistemul diferit de taxe din statele membre afecteaz participarea acestora pe piaa unic (dificulti n momentul n care se vrea extinderea activitii i in alte state). Acest aspect are efecte asupra potenialului economic i social a ntregii Uniunii nu doar asupra zonei euro. De menionat e faptul c exist n jur de 23 milioane de SME-uri (companii cu un numr mai mic de 250 angajai) n UE-25 care furnizeaz 66% din locurile de munc existente n cadrul UE1. Deciziile referitoare la localizarea investiiilor, dezvoltarea de afaceri, deciziile referitoare la locurile de munc i la ctiguri sunt sensibile la diferenele dintre regimurile fiscale naionale i sistemele sociale. O dat cu creterea mobilitii i a diferenelor dintre bazele de impozitare, societile din mediul de afaceri pot identifica bazele de impozitare i s-i stabileasc sediul n ara unde sunt cele mai mici impozite. Competiia fiscal ntre statele membre poate determina o scdere a presiunii fiscale, care poate fi pgubitoare dac nu este reglat, deoarece submineaz corectitudinea, competiia i eficiena sistemelor fiscale. Creterea sarcinii fiscale asupra factorului munc este resimit cel mai mult de salariaii mai slab calificai i mai puin mobili. Societile comerciale mici i mijlocii i persoanele liber profesioniste sunt penalizate, n timp ce ntreprinderile mari au acces mai uor la oportunitile aduse de competiia fiscal ntre ri. ntruct cei calificai i cei mai bine pltii salariai sunt i cei mai mobili, ei cunosc mult mai bine diferenele ce in de impozitare ntre ri. Nivelul nalt al sarcinii fiscale asupra muncii are efect negativ asupra forei de munc i a creterii economiilor rilor din zona euro. S-a constat c cea mai mare parte a ratei curente de omaj se datoreaz tocmai acestui efect. Armonizarea politicii fiscale n zona euro e un proces lent i indiferent dac se va ajunge la o unificare n acest domeniu, important este ca obiectivul s ramn acelai, i anume asigurarea c politicile fiscale ale rilor UEM nu au impact nedorit, negativ asupra celorlalte.
1

www.ec.europa.eu

22

Politica fiscal n UE. Necesitatea armonizrii n zona euro

BIBLIOGRAFIE: 1. Bertrand Commelin Europa Economic. UEM, Piaa comun, Politici Comune, Ed. Institutul European, 1998 2. Brezeanu Petre, Ilie imon, Sorin Celea Fiscalitatea european, Bucureti, Ed. Economic, 2005 3. Moteanu Tatiana, Felicia Alexandru, Delia Cataram Concurena economic i integrarea european, ed. Tribuna Economic, Buc., 2006 4. Stolojan Teodor, Raluca Tatarcan Integrarea i politica fiscal european, ed. Infomkt, Braov, 2002 5. www.europa.eu.int 6. http://ec.europa.eu 7.http://europa.eu 8.www.euobserver.com

23