Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
n U.E.
obinute prin contribuii la scheme de pensii n exteriorul rii de origine. Comunicatul adoptat
de ctre Comisia European la 19 aprilie 2001 urmrea eliminarea barierelor fiscale n calea
acordrii transfrontaliere de pensii. Se propunea atunci o strategie global de combatere a
obstacolelor de natur fiscal (n principal dubla impunere) ce ar descuraja persoanele ce
doresc s contribuie la scheme de pensii n exteriorul rii, dar i instituiile implicate n
acordarea acestor pensii transfrontaliere. Astfel, s-a urmrit ca reglementrile naionale n
domeniu s fie conforme cu tratatul CE, i n particular, cu regula nediscriminrii.
n ceea ce privete impozitarea dividendelor percepute de persoane fizice, aceasta nu
este armonizat la nivelul UE, Totui, dezideratul liberei circulaii a capitalurilor n UE,
impune ca dividendele provenind dintr-un alt stat membru, ncasate de acionari particulari, s
nu fac obiectul unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor naionale. La fel,
dividendele pltite persoanelor fizice n alt stat membru (nerezideni) nu pot face obiectul unei
impozitri superioare celei aplicate dividendelor pltite la nivel naional (rezideni).
Armonizarea vizeaz n principal impozitele indirecte, i mai puin cele directe. Este
i argumentul invocat de preedinia Romniei care sprijin cota unic de 16% aplicat n
cadrul taxrii directe, chiar dac nu este conform cu tratamentul fiscal existent n UE fiscalitatea direct este o chestiune de politic intern, de opiune liber a fiecrei ri".
Suveranitatea naional n domeniul impozitrii directe rmne principiul susinut de statele
membre ale UE, chiar dac diversitatea fiscal risc s distorsioneze relaiile concureniale
ntre ntreprinderi.
Adoptarea de msuri unitare n acest domeniu (al fiscalizrii ntreprinderilor) se
dovedete dificil atta timp ct Consiliul European nu poate adopta msuri legislative dect n
unanimitate. Exist doar dou articole care ar putea constitui fundamentul juridic pentru
adoptarea de texte legislative comunitare in domeniul fiscalitii directe: articolul 94 care face
Domeniul n care ncercrile de armonizare fiscal au fost cele mai nsemnate este
acela al fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la nceput, dat fiind faptul
c taxele de consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de ctre consumatorul final,
iar diferenele sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura nici neutralitatea fiscal
necesar unei competiii loiale pe piaa comunitar. Principala preocupare a fost ndreptat
spre cele mai nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii adugate i accizele. Aciunea
viza armonizarea sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a face compatibile prevederile
lor dar i pentru compatibilizarea acestora cu obiectivele Tratatului CE.
n momentul fondrii CEE de ctre cei ase, singura Frana renunase la modelul
impozitrii n cascad a cifrei de afaceri brute, celelalte cinci ri comunitare pstrndu-i nc
impozitul multifazic lipsit de neutralitate i de transparen.
Acest obstacol trebuia i el nlturat dar armonizarea taxelor indirecte nu se putea
realiza imediat fr a afecta considerabil i n mod cu totul diferit bugetele naionale.
Demersul armonizrii s-a dovedit dificil i anevoios, acceptndu-se din capul locului ideea c
armonizarea nu nseamn uniformizarea taxelor ci o sum de compromisuri treptate
negociate, menite s asigure i aici att meninerea suveranitii naionale ct i minimizarea
distorsiunilor geografice induse de diferenele pstrate n domeniul fiscal.
n vederea nlturrii barierelor fiscale din calea schimburilor comerciale
intracomunitare s-au practicat la nceput compensaiile forfetare care aveau drept scop
eliminarea taxelor de export i perceperea taxelor complementare la import. Procedura n-a dat
satisfacie deoarece, cu toat reducerea taxelor vamale, scderea de preuri ateptat nu a avut
loc n condiiile n care rile membre au mrit impozitele interne, n consecin, barierele
vamale erau nlocuite cu cele fiscale.
Nevoia eliminrii suspiciunilor mutuale dintre statele membre privind discriminrile
legate de importul de mrfuri i acordarea de subvenii deghizate la export a constituit mobilul
generalizrii taxei pe valoarea adugat n CEE i inta armonizrilor fiscale ce i-au urmat.
Introducerea i generalizarea T.V.A. n toate rile comunitii se dovedea a fi
singura soluie pentru respectarea principiului neutralitii fiscale totale, att pe plan intern ct
i la nivel comunitar.
pltitoare
de
TVA,
pentru
de servicii intracomunitare. n acest caz taxarea continu s se fac la destinaie, dar fiind
desfiinat controlul vamal la frontier taxarea nu se mai face la intrarea n ar a mrfurilor
cumprate ci la domiciliul cumprtorului care are obligaia taxrii la fel ca i pentru
operaiile interne dar are i drept de deducere i pentru mrfurile cumprate din alte ri
membre.
- un regim derogatoriu practicat pentru livrrile fcute ctre particulari, ctre
persoanele juridice neimpozabile, pentru persoanele impozabile supuse regimului forfetar al
micilor productori agricoli i pentru persoane impozabile care nu realizeaz dect operaiuni
ce nu dau drept de deducere, n toate aceste cazuri taxarea fcndu-se de regul n ara de
origine.
Privit n ansamblul su regimul tranzitoriu are, n viziunea unora, multiple avantaje
pentru toi cei implicai (particulari, ntreprinderi, state membre):
- garanteaz libertatea consumatorilor finali de a cumpra mrfuri din oricare ar
membr prin suprimarea frontierelor vamale;
- este favorabil ntreprinderilor care obin o serie de avantaje financiare: prin
dispariia formalitilor vamale economisesc banii angajai anterior n remunerarea
comisionarilor vamali; se elimin unele costuri de trezorerie privind plata TVA n vam la
intrarea mrfii n ar; se reduc costurile de transport aferente perioadei de staionare a
mijloacelor n vam;
- statele membre i menin controlul asupra propriilor venituri.
Pentru a evita numeroasele critici aduse regimului tranzitoriu i a rspunde
obiectivelor pieei comunitare, noul regim comun de TVA trebuie astfel s rspund mai
multor deziderate:
- s pun capt segmentrii pieei;
- s fie simplu i modern;
- s garanteze egalitatea de tratament pentru toate operaiile realizate n cadrul
comunitii;
piaa
ntreprinderilor
cu
datorii
facturarea electronic.
Aceast apropiere progresiv propus n 1996 s-a dovedit greu de realizat. Statele
membre s-au artat mai puin dornice n cadrul Consiliului s accepte propunerile unei
armonizri suplimentare a taxei.
Datorit acestor reticene din partea statelor membre Comisia, fr a abandona
obiectivul trecerii la regimul definitiv l amn sine die, adoptnd o abordare mai realist ce
viza ameliorarea funcionrii sistemului existent, creterea eficienei luptei mpotriva fraudei
fiscale i aplicarea mai uniform a regulilor convenite.
Impozitele speciale asupra consumului reprezint una dintre formele cele mai vechi
de impozitare. Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare. Stabilite
timp ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost uor de controlat
mai ales n cazul unor produse, precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic
concentrat sau a unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Frana)
sau a alcoolului (n unele ri nordice), n ciuda unei tendine puternice de concentrare asupra
a trei produse (alcool, tutun i hidrocarburi) s-au meninut n multe ri taxe specifice
considerate desuete. In Germania, de exemplu, s-au meninut accizele pentru cafea, ceai,
zahr, sare, becuri electrice i ngheat; n Danemarca pentru almanahuri i somon; n Italia
pentru banane, iar n Frana accize cu destinaie specific pentru Fonds Nationale du Livre i
pentru Centre Naionale des Lettres. Desigur c renunarea la astfel de taxe de ordin secundar
ar simplifica sistemul fiscal i aa destul de complicat. Se consider legitim suprataxarea
alcoolului i tutunului care consumate abuziv afecteaz nu numai sntatea consumatorului
direct ci i pe a celor din jur i implica cheltuieli nsemnate pentru buget, care trebuie s
finaneze cheltuielile cu combaterea efectelor acestui consum mai nsemnate chiar dect
ncasrile realizate prin accizarea acestor produse.
Problema armonizrii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, s-a pus n 1987,
cnd Comisia optase pentru unificarea total a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior,
deoarece existau situaii extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i
ponderii accizelor n P.I.B. i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare aplicat,
astfel c impactul unificrii ar fi fost extrem de diferit pentru rile comunitare. Accizele
reprezentau n Belgia doar 3,1% din P.I.B. i 6,9% din veniturile fiscale, pe cnd n Portugalia
ponderea lor era de trei ori mai mare, reprezentnd 9,2% din P.I.B. i 26,6% din veniturile
fiscale, n condiiile n care n principalele ri dezvoltate ele reprezentau ntre 3% i 5% din
P.I.B.
Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea,
foarte diferite de la o ar la alta n cazul carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit
de Germania i Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin, avantajnd
foarte puin motorina n raport cu aceasta i ri precum Frana i Italia care practicau taxe
foarte ridicate pentru benzin, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolin.
n privina buturilor alcoolice diferenele erau i mai importante. Existau practic trei
zone bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda i Regatul Unit) care aplicau taxe
foarte ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania i Frana) cu taxe moderate i Sudul
(Spania, Italia, Grecia i Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse, aproape nule. Astfel de
structuri pe produse avantajau evident produciile locale. Astfel, rile productoare de bere,
dar care nu produceau vin, favorizau net consumul berii. Situaia era invers n rile
productoare de vin, cu excepia Franei i Germaniei care produc ambele produse.
n privina tutunului taxarea era, n general, mai omogen, ponderea taxelor n preul
final al igrilor fiind cuprins ntre 70 i 75%. Diferena apare aici ntre rile productoare i
cele importatoare. Frana, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai sczut,
aplica un sistem de taxare proporional, favoriznd produsele proprii, n schimb, rile
importatoare percep taxe fixe care avantajeaz tutunurile blonde al cror pre este mai ridicat,
comparativ cu tutunul brun.
Bibliografie:
1. www.europa.eu.int
2. www.stiucum.com
3. www.fiscalitate.com