UNIVERSITATEA LUCIAN BLAGA DIN SIBIU FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

TEZ DE DOCTORAT
POLITICA FISCAL N ROMNIA I N RILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE
- Rezumatul tezei de doctorat -

COORDONATOR TIINTIFIC: PROF. UNIV. DR. ARISTOTEL MIHAI UNGUREANU

DOCTORAND: IOANA IONAC

SIBIU 2011
1

A. CUPRINSUL TEZEI DE DOCTORAT INTRODUCERE ............................................................... Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 1 .................................................................. Error! Bookmark not defined. CONSIDERAII TEORETICE PRIVIND POLITICA FISCALError! Bookmark not defined. 1.1. Conceptul de politic fiscal ................ Error! Bookmark not defined. 1.2. Funciile fiscalitii i principiile generale ale impuneriiError! Bookmark not defined. 1.3. Prghii fiscale ....................................... Error! Bookmark not defined. 1.4. Politica fiscal ca factor stimulativ al economieiError! Bookmark not defined. 1.5. Msurarea fiscalitii ............................ Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 2 .................................................................. Error! Bookmark not defined. ANALIZA COMPARATIV A SISTEMELOR I POLITICILOR FISCALE DIN UNIUNEA EUROPEAN. REALITI I PERSPECTIVE............. Error! Bookmark not defined. 2.1. Gradul de fiscalitate n rile membre ale Uniunii EuropeneError! Bookmark not defined. 2.2. Structura impozitelor la nivelul Uniunii Europene..... Error! Bookmark not defined. 2.2.1. Impozitarea direct .................................................. Error! Bookmark not defined. 2.2.2. Impozitarea indirect ............................................... Error! Bookmark not defined. 2.3. Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale n rile din Uniunea EuropeanError! Bookmark not defined. 2.3.1. Aportul impozitelor directe la formarea veniturilor.................................Error! Bookmark not defined. 2.3.2. Aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor..............................Error! Bookmark not defined. 2.4. Analiza fiscalitii n Uniunea European pe grupe de ri......................................Error! Bookmark not defined. 2.4.1. rile cu grad de fiscalitate sczut (sub 30%).................................... Error! Bookmark not defined. 2.4.2. rile cu grad de fiscalitate mediu (ntre 30-35%)..... Error! Bookmark not defined. 2.4.3. rile cu grad de fiscalitate ridicat (ntre 35-40%).....Error! Bookmark not defined. 2.4.4. rile cu grad de fiscalitate foarte ridicat (peste 40%).......... Error! Bookmark not defined. 2.5. Diversitatea politicilor fiscale n Uniunea European Error! Bookmark not defined. 2.6. Tendine n evoluia gradului de fiscalitate. Concuren sau armonizare fiscal n rile din Uniunea European?.......................................................... Error! Bookmark not defined. 2.7. Influena politicii fiscale asupra dezvoltrii economice n statele membre ale Uniunii Europene ............................................................................ Error! Bookmark not defined. 2.8. Concluzii..................................................................... Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 3 ...............................................................Error! Bookmark not defined. CARACTERISTICI ALE POLITICII FISCALE DIN ROMNIAError! Bookmark not defined. 3.1. Evoluia sistemului fiscal i a politicii fiscale din RomniaError! Bookmark not defined. 3.3. Impozitarea persoanelor juridice ................................ Error! Bookmark not defined. 3.3.1.Impozitul pe profit...........Error! Bookmark not defined.
2

3.3.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor............Error! Bookmark not defined. 3.4. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice .................. Error! Bookmark not defined. 3.5. Contribuiile sociale obligatorii .................................. Error! Bookmark not defined. 3.6. Taxa pe valoarea adugat.......................................... Error! Bookmark not defined. 3.7. Accizele ...................................................................... Error! Bookmark not defined. 3.8. Taxele vamale............................................................. Error! Bookmark not defined. 3.9. Aportul impozitelor la formarea veniturilor statului .. Error! Bookmark not defined. 3.9.1. Aportul impozitelor directe la formarea veniturilor statului n perioada 20062011...........Error! Bookmark not defined. 3.9.2. Aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor statului n perioada 20062011...........Error! Bookmark not defined. 3.10. Schimbarea politicii fiscale i a sistemului fiscal ca urmare a aderrii Romniei la Uniunea European .......................................................................... Error! Bookmark not defined. 3.11. Concluzii................................................................... Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 4 ...............................................................Error! Bookmark not defined. ANALIZA PoliticII fiscalE DIn Romnia i Ungaria ....Error! Bookmark not defined. 4.2. Caracterizarea de ansamblu a sistemelor fiscale din Romnia i UngariaError! Bookmark not defined. 4.3. Structura veniturilor fiscale n Romnia i Ungaria ... Error! Bookmark not defined. 4.4. Politica fiscal n domeniul impozitrii directe .......... Error! Bookmark not defined. 4.4.1. Impozitul pe profit Error! Bookmark not defined. 4.4.2. Impozitul pe venit Error! Bookmark not defined. 4.4.3. Contribuiile sociale Error! Bookmark not defined. 4.5. Politica fiscal n domeniul impozitrii indirecte....... Error! Bookmark not defined. 4.5.1. Taxa pe valoarea adugat Error! Bookmark not defined. 4.5.2. Accizele Error! Bookmark not defined. 4.6. Gestionarea veniturilor bugetare ................................ Error! Bookmark not defined. 4.7. Concluzii..................................................................... Error! Bookmark not defined. CAPITOLUL 5 ...............................................................Error! Bookmark not defined. COORDONAREA POLITICII FISCALE N UNIUNEA ECONOMIC I MONETAR EUROPEAN PRINCIPII, FORME, MODELEError! Bookmark not defined. 5.1. Coordonarea ntre politica fiscal i cea monetar la nivelul Uniunii Europene......Error! Bookmark not defined. 5.2. Consolidarea fiscal - msuri adoptate de statele membre ale UEError! Bookmark not defined. 5.3. Efectele incertitudinii privind respectarea Pactului de Stabilitate i Cretere de ctre rile Uniunii Europene............................................................... Error! Bookmark not defined. 5.4. Concluzii..................................................................... Error! Bookmark not defined. CONCLUZII I PROPUNERI.......................................Error! Bookmark not defined. BIBLIOGRAFIE ............................................................Error! Bookmark not defined. Anexe..............................................................................Error! Bookmark not defined.

B. CUVINTE CHEIE
Politic fiscal, sistem fiscal, grad de fiscalitate, impozite directe, impozite indirect, impozit pe profit, impozit pe venit, contribuiile sociale, taxa pe valoarea adugat, accize, politica monetar.

C. SINTEZE ALE PRINCIPALELOR PARTI ALE TEZEI

Lucrarea Politica fiscal n Romnia i n rile membre ale Uniunii Europene reprezint o analiz a politicii fiscale i a sistemului fiscal european, cu exemplificri att la nivelul Romniei ct i din cadrul celorlalte state membre ale Uniunii Europene. Tema de cercetare abordeaz un spectru larg de probleme privind fiscalitatea i implicaiile politicii fiscale asupra dezvoltrii economice n legtur cu integrarea n Uniunea European, dar i o gam vast de subiecte actuale legate de politica fiscal din Uniunea European din perspectiva necesitii adaptrii acesteia la contextul actualei crize economice i financiare. Importana temei deriv din semnificaia pe care politica fiscal i reformele din acest domeniu o au pentru dezvoltarea economic a oricrui stat, mai ales c lucrarea se concentreaz asupra rilor membre ale Uniunii Europene, care nregistreaz niveluri diferite de fiscalitate i unde exist nc destul de multe abordri ale fiscalitii, n ciuda eforturilor susinute spre convergen. Privit n ansamblu, Uniunea European tinde ctre convergena sistemelor fiscale naionale, chiar dac o suprapunere perfect a acestora nu se ntrezrete nc. Actualitatea temei const n surprinderea unor probleme i subiecte actuale privind politicile i sistemele fiscale din Uniunea European, printre care amintim necesitatea coordonrii politicilor fiscale naionale cu politica monetar unic a Bncii Centrale Europene, creterea rolului politicii fiscale n cazul rilor din Uniunea Economic i Monetar European odat cu pierderea autonomiei de politica monetar, nevoia de consolidare fiscal la nivelul Uniunii Europene care are noi valene n contextul crizei globale. Aceast lucrare face i o serie de recomandri cu privire la direciile de evoluie a politicii fiscale din Uniunea European n perioada urmtoare. Pe de o parte, politica fiscal trebuie realizat astfel nct s sprijine convergena nominal i mai ales pe cea real n Uniunea European. n acelai timp, politica fiscal trebuie s fie suficient de flexibil pentru a atenua eventualele ocuri interne i externe generate de aderare. Teza este structurat n cinci capitole incluznd i alte elemente structurale, respectiv introducerea, concluziile i propunerile, bibliografia, anexele.

n primul capitol - Consideraii teoretice privind politica fiscal - am abordat, din punct de vedere teoretic, elemente specifice politicii fiscale respectiv: conceptul de politic fiscal; funciile fiscalitii i principiile generale ale impunerii; rolul impozitelor i taxelor ca prghii care acioneaz ca stabilizatori automai ai activitii economice n scopul atenurii ciclurilor economice; rolul politicii fiscale pe plan economic i social; msurarea fiscalitii prin indicatori specifici. Printr-un parcurs logic, am procedat la tratarea comparativ a conceptelor i folosirea instrumentelor caracteristice de cuantificare a rezultatelor politicilor fiscale pe plan economic. Capitolul al doilea - Analiza comparativ a sistemelor i politicilor fiscale din Uniunea European. Realiti i perspective - este dedicat analizei comparative ntre sistemele i politicile fiscale proprii statelor din Uniunea European, pe urmtoarele paliere: gradul de fiscalitate n rile membre ale Uniunii Europene, ilustrnd tendinele n evoluia acestuia; structura impozitelor i aportul acestora la formarea veniturilor fiscale n rile Uniunii Europene; fiscalitatea n Uniunea European pe grupe de ri, reflectnd diversitatea politicilor fiscale n Uniunea European; influena politicii fiscale asupra dezvoltrii economice n statele membre ale Uniunii Europene. Pentru o analiz mai detaliat asupra fiscalitii n interiorul Uniunii Europene am optat pentru gruparea statelor membre n funcie de gradul de fiscalitate n patru categorii distincte: ri cu un grad de fiscalitate sczut (sub 30%) - Bulgaria, Letonia, Lituania, Romnia, Slovacia, Irlanda; ri cu grad de fiscalitate mediu (ntre 30-35%) - Polonia, Grecia, Spania, Estonia, Malta, Cehia, Portugalia; ri cu grad de fiscalitate ridicat (ntre 35-40%) - Cipru, Luxemburg, Ungaria, Marea Britanie, Slovenia, Olanda, Germania; ri cu grad de fiscalitate foarte ridicat (peste 40%) - Finlanda, Italia, Austria, Frana, Belgia, Suedia, Danemarca. Povara fiscal n Uniunea European calculat ca nivelul tuturor taxelor (inclusiv contribuii sociale) n procente din PIB, este relativ ridicat comparativ cu standardele internaionale. Ca o tendin general, gradul de fiscalitate a nregistrat creteri pn n anul 2007 urmnd apoi s scad treptat ca urmare a efectelor crizei economice asupra economiilor naionale. Anul 2010 a adus ns o majorare a gradului de fiscalitate n majoritatea statelor membre, gradul de fiscalitate n Uniunea European ajungnd la 39,5%, cu mai bine de o treime mai mare dect cel nregistrat de SUA i Japonia. n interiorul Uniunii Europene, gradul general de fiscalitate are valori diferite, politicile fiscale fiind i ele eterogene. Diferenele dintre state apar n cazul poziionrii geografice dar i n funcie de momentul aderrii la UE, ns cauzele sunt mult mai diverse. n vederea armonizrii, sistemele fiscale ale statelor membre au suferit de-a lungul anilor mari schimbri, mai ales asupra structurii, ca urmare a modificrilor aduse bazei de impozitare dar i ca urmare a funcionrii n paralel a economiilor naionale. Reperele oferite de aceast analiz ampl a sistemelor i politicilor fiscale europene au fost valorificate cu scopul de a identifica alternative de politic fiscal. Analiza comparativ i stabilirea de corelaii ntre indicatorii dinamici permit prezentarea unor soluii realiste pentru rezolvarea distorsiunilor fiscale n cadrul Uniunii Europene. Cel de-al treilea capitol al lucrrii - Caracteristici ale politicii fiscale din Romnia reunete analize i cercetri orientate cu predilecie asupra sistemului fiscal i politicii fiscale din Romnia pentru identificarea trsturilor caracteristice ale sistemului fiscal romnesc n comparaie cu sistemele fiscale ale celorlalte state membre ale UE: adaptarea legislaiei fiscale din Romnia la standardele europene; evoluia politicii fiscale din Romnia n perioada 19902011 pe baza celor mai importante repere ale acesteia; efectul reformei fiscale asupra aspectelor socio-economice; aportul impozitelor directe i indirecte la formarea veniturilor statului n perioada 2006-2011.
6

Analizele s-au realizat prin prisma celor doi piloni principali ai sistemului de impozite i taxe: impozitele directe, respectiv impozitele indirecte. S-au identificat astfel principalele caracteristici ale politicii fiscale din Romnia n context european. O problem important care se afl astzi n atenia multor economiti i factori de decizie este aceea a optimizrii sistemului fiscal. Introducerea sau modificarea unui impozit constituie o problem creia trebuie s i se acorde o importan major datorit consecinelor generate, de aceasta, pe multiple planuri: economic, social, financiar i, nu n ultimul rnd, politic. Propunerile studiului urmresc stabilirea unei politici fiscale coerente pentru Romnia n strns legtur cu valenele europene ale acesteia. Capitolul al patrulea - Analiza politicii fiscale din Romnia i Ungaria - se constituie ntr-un studiu de caz la nivelul a dou ri (Romnia i Ungaria), din punctul de vedere al evoluiei i caracteristicilor principalelor categorii de impozite i taxe, precum i al identificrii msurilor anticriz de natur fiscal-bugetar adoptate la nivelul acestor state. Sistemele fiscale naionale sunt rezultatul unor perioade ndelungate de adaptri la factori interni i externi rii respective. Mai mult, fiecare sistem are un puternic caracter naional iar situaia actual se datoreaz faptului c, la momentul adoptrii respectivelor hotrri, acestea au permis naiunii s depeasc anumite dificulti sau au facilitat dezvoltarea economic. n ceea ce privete evoluiile ultimilor ani nu trebuie uitat punctul de pornire al celor dou state anterior crizei economice precum i gradul n care criza a afectat fiecare naiune n parte. n Ungaria efectele negative i-au fcut simite prezena aproximativ n toamna lui 2008, ns aceast ar se confrunta nc din anul 2006 cu un deficit bugetar major. Ca urmare a intensificrii unor probleme n sistemul fiscal ungar, anul 2006 a nsemnat cel mai mare dezechilibru din Uniunea European n paralel cu o cretere accentuat a ndatorrii sectorului public. Gradul ridicat al fiscalitii pe care l ntlnim n prezent n Ungaria este n cea mai mare parte rezultatul msurilor adoptate la vremea respectiv n scopul reducerii deficitului bugetar. Situaia rii, deja dificil, a fost din nou ncercat ncepnd cu anul 2008 cnd planul de reducere a deficitului bugetar s-a confruntat cu nevoia statului de a limita efectele crizei economice care a atins Ungaria. n acelai timp, Romnia nregistra, la rndul ei, un deficit bugetar ns de natur diferit. Slaba gestionare a boom-ului economic anterior crizei a cauzat un grav dezechilibru bugetar prin cheltuirea acestor venituri suplimentare. La finele anului 2008, la fel ca i n cazul Ungariei, criza economic cu efectele ei ptrunde i n Romnia ns ara noastr continu o cretere economic nesustenabil fapt care alimenteaz n continuare deficitul de cont curent. Ultimii ani au reprezentat pentru ambele state modificri majore ale sistemelor fiscale n scopul reducerii deficitelor i depirii crizei economice pe fondul relansrii lente a economiei europene. Ultimul capitol al lucrrii - Coordonarea politicii fiscale n Uniunea Economic i Monetar European principii, forme, modele - a fost structurat pe dou componente, astfel: Prima parte a acestui capitol se concentreaz asupra problematicii coordonrii politicilor fiscale naionale cu politica monetar unic a Bncii Centrale Europene, att din punct de vedere teoretic ct i practic. Este cunoscut faptul c o uniune monetar implic renunarea la politica monetar ca instrument de stabilizare macroeconomic, ceea ce nseamn o cretere a rolului politicii fiscalbugetare. Nu trebuie uitat ns c politicile fiscale naionale pot afecta alte ri. Astfel c Uniunea Economic i Monetar European, prin caracteristicile ei, a schimbat modul de concepere a politicilor macroeconomice la nivelul Uniunii Europene. S-a trecut de la principiul unul pentru
7

unul la principiul unul pentru toi. n zona euro, toate statele participante i pot mpri att beneficiile, ct i costurile unei politici monetare comune, care trebuie ns combinat cu politicile fiscale naionale. Nevoia de consolidare fiscal la nivelul Uniunii Europene a cptat noi valene n contextul crizei financiare globale actuale. n timp ce criza a lovit bugetele publice n toate statele membre ale UE, starea real a finanelor publice variaz semnificativ de la ar la ar. Privit n ansamblu, Uniunea European tinde ctre convergena sistemelor fiscale naionale, chiar dac o suprapunere perfect a acestora nu este nc ntrezrit. A doua parte a ultimului capitol i propune dezvoltarea unui model matematic, avnd la baz incertitudinea referitoare la respectarea limitelor stabilite n Pactul de Stabilitate i Cretere la nivelul rilor Uniunii Europene, utiliznd n estimarea modelului Germania i Portugalia. La baza studiului st faptul c volatilitatea variabilelor economice este sporit de manifestarea incertitudinii. Cum cercetarea empiric arat c volatilitatea are un efect negativ asupra creterii produciei, acest rezultat nu trebuie subestimat. Pe modelul unei uniuni monetare precum Uniunea Monetar European, obiectivele autoritii monetare (Banca Central European) i ale autoritilor fiscale (guvernele statelor membre) necesit luarea de msuri pentru reducerea incertitudinii i consolidarea guvernrii economice n Uniunea European. Lucrarea Politica fiscal n Romnia i n rile membre ale Uniunii Europene reprezint o analiz a politicii fiscale i a sistemului fiscal european, evideniind un grad nc ridicat al diversitii din punct de vedere fiscal n cadrul Uniunii Europene. Analizele anterioare se concentrau asupra zonelor geografice (rile nordice/sudice) iar aceasta distinge dou grupri, vechii membri i noii membri ai UE. Dei tendinele principale s-au meninut (grad al fiscalitii mai ridicat n rile de nord, pondere mai ridicat a impozitelor indirecte n PIB n cazul noilor membri) se constat o tendin general de armonizare cu pai mici a sistemelor fiscale ctre un sistem unic european mai puternic, mai flexibil i mai rezistent la perioadele de criz. Ultimii ani au adus sistemului fiscal armonizat o uoar ncetinire. rile mai mult sau mai puin afectate de criz au adoptat msuri rapide i uneori extreme pentru evitarea sau cel puin minimizarea impactului negativ asupra economiilor naionale. Fiecare membru, vechi sau nou, i-a adaptat sistemul fiscal la nevoile proprii ncercnd totui s se menin pe linia adoptat odat cu aderarea la Uniunea European. La nivelul Uniunii Europene, dei vorbim de un sistem unic, trebuie avut n vedere specificul fiecrui sistem fiscal naional. Sistemele fiscale europene au fost dominate n ultima perioad de efectele crizei financiare globale i de msurile luate de fiecare guvern n scopul redresrii economiilor naionale, ceea ce a condus la modificri n ceea ce privete structura acestora. Aceast perioad a creat o nevoie important pentru consolidare fiscal n rile Uniunii Europene i n ntreaga lume. Ea a demonstrat, de asemenea, costul instabilitii financiare pentru economie precum i importana unei politici fiscale puternice. n ultimii ani schimbrile n structura sistemelor fiscale europene au fost modeste, fapt care poate sugera c exist nc un potenial rezervor de reforme n cadrul sistemelor actuale dar i o serie de constrngeri sau conflicte de interese care mpiedic adoptarea de reforme. La ora actual cea mai dificil misiune a guvernelor statelor membre o reprezint restabilirea ncrederii dup lungi perioade de datorii nesustenabile i creteri economice sczute.
8

Exist nc o serie de state, n special n zona euro, care se confrunt cu mari dezechilibre macroeconomice, a cror soluionare trebuie s devin prioritar. n acest sens, reformele fiscale ale statelor membre trebuie s urmreasc n primul rnd crearea de noi locuri de munc, mbuntirea sistemelor de pensii i relansarea creterii economice. n rile membre ale UE a existat n ultimii ani o tendin clar de cretere a ratelor impozitelor indirecte, respectiv TVA i accize. Dup modificrile fiscale ale anului 2009, n perioada 2010-2011 asistm la creteri suplimentare ale acestor rate ceea ce ne poate conduce la concluzia c ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale totale o s creasc n urmtorii ani pentru multe dintre statele membre. n ceea ce privete impozitele directe, majorrile au fost ceva mai sczute ns urmtorii ani vor dovedi eficiena msurilor fiscale din aceast zon. Astfel, veniturile din taxe au crescut n mare parte pe seama impozitelor pe consum, n timp ce reducerea taxelor i impozitelor a avut loc cea mai mare parte n zona impozitrii forei de munc. La nivelul Romniei, cheltuielile publice excesive n perioada premergtoare crizei financiare au condus la serioase deficite bugetare n cretere, de la 1% din PIB n 2005 la peste 5% n 2008, pe fondul supraestimrii veniturilor care a impus rectificri bugetare repetate. Criza financiar a adus astfel n lumin nevoia Romniei, precum i a altor state, de adoptare a unei legi a responsabilitii fiscale bazat pe reguli fiscale care s asigure un sold bugetar conform cu Strategia fiscal-bugetar, fr depirea plafoanelor stabilite pentru cheltuielile totale i de personal n situaia n care ara noastr se confrunt cu probleme precum dezechilibrul dintre populaia ocupat i cea de pensionari, infrastructura subdezvoltat i un grad sczut de colectare a veniturilor bugetare. Strategia fiscal-bugetar pentru perioada 2012-2014 estimeaz o cretere economic de 3,5%-4% din PIB pentru 2012 i un deficit bugetar de 3% din PIB pentru anul 2012, 2,5% din PIB pentru 2013 i 2,2% din PIB pentru 2014. Pentru atingerea acestor obiective convenite cu organismele internaionale, Guvernul Romniei s-a angajat n continuarea gradual a reducerii cheltuielilor de personal la 7,2% din PIB n 2012, 7,08% din PIB n 2013 i 6,79% din PIB n 2014. Obiectivele principale ale Strategiei fiscal-bugetare pentru perioada 2012-2014 se concentreaz n jurul reformei cheltuielilor publice nceput n 2010 dar vizeaz i ndeplinirea intei de deficit de 3% prevzut n Tratatul de la Maastricht, ncadrarea n intele majore stabilite n cadrul programului de asisten financiar ncheiat cu FMI, UE i Banca Mondial i stabilizarea economiei i reluarea creterii economice. Rspunsul Romniei la efectele crizei economice i recesiunii economiei s-a concretizat n adoptarea, n anul 2010, a unui buget consolidat, avnd ca principal coordonat limitarea creterii deficitului intern, dar i a celui extern. Totodat, Guvernul i-a concentrat eforturile pe identificarea unor soluii pe termen scurt, menite s diminueze dezechilibrele macroeconomice. n acest scop, msurile principale din domeniul politicii fiscal-bugetare au vizat reducerea deficitului ctre nivelul stabilit de Pactul de Stabilitate i Cretere i orientarea resurselor ctre investiii care susin creterea economic. Pentru Romnia considerm c urmtoarele propuneri ar putea avea un efect pozitiv pentru eficientizarea sistemului fiscal i pentru atingerea obiectivelor stabilite pentru perioada 2012-2014: - mbuntirea predictibilitii i performanelor politicii fiscale pe termen mediu, maximizarea i utilizarea eficient a fondurilor de la Uniunea European; - asigurarea sustenabilitii pe termen lung a finanelor publice;
9

eficientizarea aparatului birocratic care funcioneaz dup mecanisme greoaie nereuind s ofere o imagine concret asupra situaiei contribuabililor n timp real; reducerea contribuiilor la asigurrile sociale n paralel cu o majorare a salariului minim, cu un impact pozitiv asupra bugetului de stat ca urmare a creterii veniturilor din taxele asupra consumului, n special TVA, ca urmare a faptului c salariile mai mari ar avea un efect pozitiv asupra consumului. n acelai timp angajatorii nu ar fi afectai de o astfel de msur deoarece pierderile cu majorarea salariilor ar fi compensate de reducerea cheltuielilor cu asigurrile sociale; reformarea sistemului de pensii prin reducerea decalajului dintre vrsta de pensionare i sperana medie de via, oferirea de stimulente pentru prelungirea vieii active, eliminarea schemelor de pensionare anticipat i promovarea unor sisteme eficiente de pensii publice/private (pilonii II i III); meninerea cotei unice de impozitare deoarece aceasta reprezint o condiie necesar pentru asigurarea stabilitii fiscale n contextul turbulenelor din mediul economic.

Analiza comparativ a sistemelor i politicilor fiscale din Uniunea European ne conduce la formularea urmtoarelor concluzii. La nivelul Uniunii Europene exist diferene destul de mari ntre statele membre n ceea ce privete gradul de fiscalitate, de la valori de 48,9% n Danemarca, la valori de 27% n Bulgaria n anul 2010, evideniind astfel diferenele semnificative dintre statele Uniunii Europene n ceea ce privete politica fiscal. Deasupra mediei UE de 36,1% se situeaz n ordine descresctoare Danemarca, Suedia, Belgia, Frana, Austria, Italia, Finlanda, Germania, Olanda, Slovenia, Marea Britanie, Ungaria i Luxemburg. Sub media UE regsim, tot n ordine descresctoare, ri precum Cipru, Portugalia, Cehia, Malta, Estonia, Spania, Grecia, Polonia, Irlanda, Slovacia, Romnia, Letonia, Lituania i Bulgaria. Criza financiar a adus provocri majore pentru finanele publice n multe state membre ale Uniunii Europene, n special n zona veniturilor care au sczut semnificativ dup o perioad n care boom-ul economic a antrenat venituri fiscale importante. n ciuda reducerilor taxelor i impozitelor, Uniunea European rmne n continuare o zon de fiscalitate nalt iar, dei diversitatea fiscal este nc prezent n statele membre, ultimii ani au adus modificri vizibile n sensul armonizrii fiscale. Structura impozitelor directe n Uniunea European evideniaz o difereniere n cazul acestora ntre vechii membri i cei noi. Astfel, dac n cazul vechilor membri ponderile contribuiilor din impozite directe, indirecte i contribuii sociale n total sunt relativ egale, n cazul noilor membri, cu excepia Maltei, ponderea impozitelor directe n total este ceva mai sczut. Cea mai mic pondere a impozitelor directe n total la nivelul anului 2010 o ntlnim n Lituania cu 17,3%, Bulgaria cu 18,1%, Slovacia cu 19,3% i Romnia cu 22,1%, ri care fac parte din noii membri ai Uniunii. La polul opus, rile cu cele mai ridicate ponderi ale impozitelor directe sunt: Danemarca (61,4%), Marea Britanie (42%) i Suedia (41,7%). Cel mai ridicat nivel al impozitelor indirecte ca pondere n total impozite l ntlnim la nivelul anului 2010 n Bulgaria, unde aceast categorie de prelevri reprezint circa 55% din total cu peste 17 puncte procentuale mai mult dect media de 37,3%. La polul opus, ara cu cel mai mic nivel al impozitelor indirecte este Belgia cu doar 28,2% din total. Se observ astfel o situaie invers celei din cazul impozitelor directe. Aici rile cu cea mai mare pondere a impozitelor indirecte n total sunt noii membri ai Uniunii Europene iar cele mai reduse ponderi le dein vechii membri.
10

Dintre componentele impozitelor indirecte cea mai semnificativ parte este reprezentat de TVA. La nivelul Uniunii Europene se tinde ctre o uniformizare att a bazei de impozitare ct i a cotelor de TVA, minimele fiind de 15% iar maximele de 25%. Accizele reprezint o surs important de venituri la bugetul de stat, ele reprezentnd circa 3,2% din PIB n Romnia n 2009, la un nivel egal cu media Uniunii Europene dup ce n ultimii ani s-a situat sub aceast medie. Armonizarea accizelor n UE prevede att produsele pentru care se vor aplica acestea ct i nivelul minim de accizare, depozitarea, circulaia i controlul acestora. n ultimii ani a existat o difereniere a structurii veniturilor n funcie de momentul aderrii, respectiv dac vechii membrii ai UE tind s aib o pondere mai important a veniturilor din impozitele directe, noii membri tind s se bazeze n mod special pe impozitele indirecte. La nivelul ntregii Uniuni Europene, cea mai important pondere n PIB n anul 2010 o ocup veniturile din contribuii sociale (13,9%) urmate de veniturile din impozite directe (13,2%) i indirecte (13,2%). n Uniunea European se impun, ca o condiie esenial a creterii economice n urmtorii ani, instituirea unor cheltuieli publice sustenabile i o consolidare fiscal mai puternic. Statele membre, n special cele aflate n situaia de deficit excesiv, trebuie s menin creterea cheltuielilor publice sub rata de cretere a PIB pe termen mediu, n paralel cu prioritizarea unei creteri sustenabile a cheltuielilor publice n domenii precum cercetarea i inovarea, educaie i energie. Unele state membre au nevoie s majoreze impozitele. n ncercarea de a echilibra bugetul de stat fr a accentua efectele negative ale crizei, rile membre au adoptat reforme prin care se ncearc aducerea de noi venituri prin majorarea impozitelor, n special a celor adresate firmelor mari sau persoanelor cu venituri mari i taxelor asupra consumului de bunuri de lux, combustibili, igarete etc., n paralel cu reduceri pentru persoanele sau firmele cu venituri mici, alimente de baz, bio-combustibili etc. Principalele categorii de impozite care au suferit modificri au fost TVA i accizele, n sensul majorrii cotelor standard dar i aplicrii de cote reduse pentru anumite categorii de produse de baz cum ar fi alimentele, medicamentele, energia electric etc. La capitolul impozite directe, majoritatea rilor membre au adoptat decizii de majorare a taxelor n paralel cu reduceri aplicate firmelor mici, celor care creeaz noi locuri de munc sau scutiri pentru firmele care traverseaz perioade mai dificile. Dei n zona impozitelor indirecte s-au nregistrat majorri, tendina general este una de diminuare a fiscalitii n cadrul Uniunii Europene, fapt care are implicaii adnci n ceea ce privete competiia pe piaa european. Strategia de la Lisabona i propunea ca pn n anul 2010 Uniunea European s urce n fruntea statelor cu cea mai competitiv economie din lume iar odat cu adoptarea monedei unice de mai multe state se prevedea cutarea unei cooperri consolidate ntre ri. n realitate ns agenii economici n cutarea profitului au preferat evitarea impozitelor mari din rile de origine prin relocarea n ri unde, la acelai grad de risc politic i aceiai capacitate de absorbie a pieei, fiscalitatea este mai redus (cazul Nokia Romnia). Ca urmare, statele membre au fost ncurajate s adopte msuri fiscale pentru crearea unui mediu mai favorabil agenilor economici. Majoritatea rilor au rspuns rapid la criz, adoptnd msuri fiscale n scopul stimulrii economiei fr ns s schimbe radical sistemul fiscal. Exist n ultima perioad o serie de aspecte care ne-au atras o atenie deosebit: utilizarea unor instrumente fiscale inovative, nontradiionale, respectiv taxe speciale asupra sectorului financiar (asupra riscurilor, tranzaciilor, plilor bonus i suprataxe pe profit), taxe asupra emisiilor de carbon (licitarea cotelor de emisii), instrumente bazate pe datorii (Facilitatea Internaional de Finanare, instrumente bazate pe obligaiuni) i surse de finanare privat prin stimulente publice (parteneriatele public-privat,
11

schemele bazate pe pia de asigurare, reduceri fiscale); ideea unui impozit pe tranzacii pentru prevenirea speculaiilor, care ar reduce volatilitatea i ar aduce venituri fiscale suplimentare; dezvoltarea unor sisteme fiscale mai neutre n ceea ce privete sursa de finanare n comparaie cu vechile sisteme care fceau mai atractive datoriile fiscale. Caracteristicile politicii fiscale din Romnia sunt prezentate, sub form de concluzii, n cele ce urmeaz. Importana n cretere a impozitelor indirecte are implicaii directe pentru Uniunea European i implicit pentru Romnia. Aceasta deoarece cele mai multe impozite indirecte, ca urmare a impactului imediat asupra funcionrii pieei unice, sunt armonizate, spre deosebire de impozitele directe. Creterea ratelor de TVA face din lupta mpotriva fraudei o necesitate i mai presant i, de asemenea, accentueaz necesitatea pentru abordarea distorsiunilor din regimul de TVA. Revizuirea regimului TVA-ului a nceput n decembrie 2010, cu prezentarea Crii Verzi a Comisiei privind viitorul TVA-ului. De asemenea, toate categoriile de accize au suferit majorri n ultimii ani n ncercarea de a se alinia la normele europene. Mai mult, ncepnd cu anul 2010 Romnia a adoptat un nou proiect de lege pentru transpunerea n legislaia naional a Directivei 2008/118/CE privind regimul general al accizelor. Acest proiect prevedea ca produsele pentru care era aplicat o acciz procentual s fie scoase din zona accizelor nearmonizate. n acest caz produsele care ar mai rmne ca purttoare de accize nearmonizate ar fi cafeaua verde, prjit i solubil, eliminndu-se printre altele accizele pentru confecii din blnuri naturale, bijuterii din aur/ platin, parfumuri i iahturi. n timp nivelurile de venituri se vor schimba, deoarece unele baze de impozitare se vor recupera mai repede dect altele iar msurile adoptate n anii 2008-2010 ofer unele indicii clare cu privire la tipul de strategie fiscal pe care ara noastr, dar i restul statelor membre, o vor urma. La nivelul UE a existat o tendin clar spre creterea ratelor impozitelor indirecte, care implic att TVA ct i accizele. Numeroase creteri ale cotelor de impozitare au avut loc n 2010 sau 2011, astfel nct putem aprecia c ponderea impozitelor indirecte n veniturile totale va urma s creasc n urmtorii ani, pentru multe ri. Implicaiile modificrilor n zona impozitelor directe asupra politicilor UE sunt mai puin directe, din cauza faptului c acestea nu sunt nc armonizate. n ultimii ani tendina general n acest domeniu a fost de reducere a impozitelor asupra forei de munc, ceea ce a generat efecte pozitive ca urmare a faptului c, n general, ratele ridicate de impozitare a forei de munc au ca rezultat o cretere a ratei omajului. Dac privim evoluia impozitelor asupra persoanelor juridice observm c acestea au nregistrat, ncepnd cu anii 90, o tendin de reducere considerabil n toate statele membre ele UE. Ritmul de scdere a ncetinit uor ncepnd cu anul 2005, ns odat cu nceputul crizei economice ritmul reducerilor a ncetinit continuu i chiar s-a oprit. Mai mult, unele state au acionat n sensul lrgirii bazei de impozitare a companiilor n perioada 2008-2010 iar, cu toate c multe guverne au introdus faciliti fiscale pentru sprijinirea ntreprinderilor, au fost luate i o serie de msuri n sensul limitrii posibilitilor de deduceri fiscale. n Romnia, dup anul 2005 a intrat n vigoare cota de impozitare a veniturilor de 16%, la fel ca i n cazul profitului, nlocuind astfel cotele de 18% pn la 40% percepute anterior. Anul 2011 aduce noi modificri, printre care: posibilitatea optrii pentru impozitul anticipat de 10% sau un impozit final de 16%. Astfel, persoanele care obin venituri din anumite activiti independente, pentru care impozitul se calculeaz sub form de pli anticipate, aplicnd o cot
12

de impunere de 10% la venitul brut, vor putea opta pentru impunerea veniturilor cu o cot de 16% impozit final; reintroducerea impozitului de 3% pe veniturile microntreprinderilor i impozitarea cu 16% a veniturilor nedeclarate a cror natur nu este cunoscut la momentul controlului de ctre ANAF. Impozitarea veniturilor nedeclarate vizeaz persoanele fizice care au fcut cheltuieli sau care dein elemente de patrimoniu mai mari cu 10%, dar nu mai puin de 50.000 de lei, dect veniturile declarate i impozitate. Aceste venituri nedeclarate a cror natur nu este cunoscut vor fi impozitate cu 16%. Se menine astfel, n ciuda crizei economice, cota de impozitare de 16% iar pentru perioada 2012-2013 nu se ntrevd schimbri ale acesteia. Pentru perioada urmtoare, Strategia fiscal-bugetar a Romniei pentru 2012-2011, care include parametrii macroeconomici convenii cu Fondul Monetar Internaional, Comisia European i Banca Mondial, vizeaz reduceri suplimentare ale cheltuielilor publice i implicit ale deficitului bugetar. Msurile privind politica fiscal adoptate n ultimii ani ca rspuns la criza economicofinanciar cu care s-a confruntat Romnia au avut un impact semnificativ asupra presiunii fiscale care, mpreun cu oscilaiile de la nivelul PIB, au determinat o evoluie sinuoas a veniturilor bugetare. Considerm c n Romnia sunt necesare n continuare eforturi ctre o mai echitabil redistribuire a fiscalitii prin intermediul unei colectri mai eficiente a impozitelor i susinerea unei creteri economice sustenabile i se impune elaborarea unei politici fiscale care s continue lupta mpotriva evaziunii fiscale. Analiza politicii fiscale din Romnia i Ungaria fundamenteaz urmtoarele concluzii. Att n cazul Ungariei ct i n cazul Romniei se observ o situaie de dezechilibru anterior crizei financiare. Dac Ungaria a sesizat pericolul ncepnd cu anul 2006 i a adoptat nc de atunci o serie de msuri pentru depirea obstacolelor, Romnia a continuat o cretere economic nesustenabil care a contribuit la adncirea dezechilibrelor. n urma msurilor adoptate de Ungaria, previziunile pentru 2011 indicau un surplus bugetar de 2% din PIB urmat n 2012 de un deficit de 2,5% din PIB i 2,2% n 2013, n comparaie cu Romnia care prognozeaz deficite asemntoare pentru perioada 2013-2014. Situaia bugetelor publice a ambelor ri anterior anului 2008, la care s-au adugat efectele negative ale crizei economico-financiare globale au ngreunat adoptarea unor msuri fiscale care s favorizeze depirea acestei perioade extrem de dificile. Totui, n ambele cazuri strategia fiscal-bugetar pe termen mediu care a intrat n vigoare ncepnd cu anul 2011 aduce o serie de modificri fiscale n urma crora se prognozeaz o evoluie pozitiv a bugetelor de stat. Ca o regul general a ultimilor ani, Ungaria a cunoscut o cretere important a gradului de fiscalitate. Dei dup o cretere semnificativ de 2,7 puncte procentuale a gradului de fiscalitate n perioada 2006-2008 (de la 37,3% n 2006 la 40% n 2008), anii 2009 i 2010 au adus o uoar diminuare a valorii acestuia, totui Ungaria se numr printre rile cu un grad al fiscalitii ridicat, atingnd valori comparabile cu cele ale vechilor membri ai Uniunii Europene. Comparativ cu evoluia Ungariei, n Romnia singurele categorii de venituri care au nregistrat creteri ale ponderii n PIB n perioada 2006-2009 au fost veniturile din impozite directe care au crescut cu circa 0,6 puncte procentuale i veniturile din contribuii sociale care cresc n aceast perioad tot cu 0,6 puncte procentuale. Totui Romnia pierde ncepnd cu anul 2009 titlul de ara cu cea mai redus presiune fiscal din Uniunea European n faa Letoniei. n perioada 2006-2009 cele dou state au avut o evoluie extrem de diferit ns, n nici unul dintre cele dou cazuri, msurile luate anterior crizei economice nu au fost suficiente pentru
13

a le proteja de efectele negative ale perioadei urmtoare. Mai mult, ambele ri au nregistrat creteri ale deficitelor bugetare n anul 2009 iar msurile anticriz adoptate au nceput s produc beneficii ncepnd cu anul 2011. n anul 2010 ambele state nregistreaz o tendin de majorare a ponderii n PIB a veniturilor din impozite indirecte i de reducere a ponderii n PIB a veniturilor din impozite directe i din contribuii sociale. Dup scderi majore n zona impozitrii companiilor, Ungaria a decis creterea cotei de impozitare a profitului de la 16% n 2004 la 19% n 2010 ca rspuns la efectele negative ale crizei economice. Dei o cot redus de 10% se menine nc n vigoare, asemenea majorri ale impozitrii companiilor pot produce efecte nedorite mai ales n aceast perioad n care majoritatea rilor se lupt pentru a gsi msuri eficiente de stimulare a mediului economic. Taxa de 20% n 2010 asupra dobnzilor la depozite a fost redus la 16% ncepnd cu ianuarie 2011. La polul opus, Romnia a optat pentru meninerea neschimbat a cotei unice, chiar dac aceasta a nsemnat majorri n alte categorii de impozite cum ar fi cele asupra consumului TVA i accize i cele asupra veniturilor persoanelor introducerea impozitrii veniturilor din dobnzi (16%), a veniturilor din jocuri de noroc (25%) i a tichetelor de mas (16%). Aceste msuri au avut drept scop atenuarea impactului crizei asupra economiei romneti i ncercarea de meninere sau chiar cretere a locurilor de munc disponibile pe pia. La capitolul impozit pe venit, cele dou ri analizate au adoptat un sistem al impozitrii ct se poate de diferit. Dac Romnia a optat ncepnd cu anul 2005 pentru cota unic, renunnd la vechiul sistem bazat pe clase de impozitare, Ungaria i-a meninut pn n 2010 politica de impozitare diferit a veniturilor reduse, respectiv ridicate. Un avantaj al sistemului ungar este acela de a permite statului obinerea unui venit ridicat din impozitarea la cote nalte a veniturilor mari i, n acelai timp, protejarea persoanelor cu venituri mici prin aplicarea unor cote reduse. Situaia se schimb ns ncepnd cu anul 2011, cnd noul sistem fiscal ungar aduce modificri majore, apropiindu-se astfel de cel romnesc. Conform noilor prevederi, cota de impozit asupra veniturilor din salarii, dividende i dobnzi care intr n vigoare de la 1 ianuarie 2011 este aceeai ca i n ara noastr, respectiv 16%. n ultimii ani Ungaria ncearc o simplificare a sistemului de impozitare, motiv pentru care a decis eliminarea deducerilor personale din impozitului pe venit spre deosebire de ara noastr unde acestea rmn n vigoare. Pentru a echilibra efectul acestor eliminri exist, totui, n Ungaria, o serie de beneficii pentru anumite categorii de persoane precum i o serie de excepii de la impozitul pe venit. n scopul depirii perioadei de criz ambele state au adoptat o serie de msuri care vizeaz impozitarea veniturilor. Pentru Romnia, cele mai importante modificri au vizat impozitarea veniturilor din activiti agricole cu 2% din venitul brut ncepnd cu anul 2009; ncepnd cu anul 2010 impozitarea veniturilor din dobnzi, a tichetelor de mas i a veniturilor din jocurile de noroc i majorarea din 2011 a cotei contribuiilor la sistemul privat de pensii obligatorii de la 2,5% la 3% din veniturile brute ale salariailor. n acelai timp au fost adoptate i o serie de scutiri printre care: scutirea temporar de la impozitul pe ctigurile de capital din tranzacionare de valori mobiliare pe piaa bursier romneasc, creterea deductibilitii pentru pensiile facultative i contribuiile de sntate din veniturile corporative i personale i reducerea de la 16% la 10% a impozitului pentru dividendele pltite de o ntreprindere romn unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene. n cazul Ungariei cele mai importante modificri ale Codului fiscal n domeniul impozitrii veniturilor au fost: ncepnd cu anul 2010 cele mai multe dintre beneficiile
14

neimpozabile devin impozabile, eliminarea din 2011 a claselor de impozitare a veniturilor i majorarea sumelor ce pot fi deduse de familii din baza de impozitare. Ultimii ani au determinat ambele state s-i reconsidere politica fiscal n domeniul contribuiilor sociale. n aceste condiii s-au adoptat msuri de cretere a cotelor de impozitare mai ales n ceea ce privete contribuiile angajailor pentru a nu spori presiunea fiscal asupra firmelor. Msurile adoptate de Romnia au vizat n principal creteri ale anumitor cote de impozitare fr modificri majore n normele de impozitare. Ungaria ns a adoptat msuri mai ample care vizau eliminarea unor impozite, majorarea i/sau diminuarea anumitor impozite sau praguri de impozitare precum i introducerea de noi forme de impozitare. n ceea ce privete veniturile bugetare din TVA se observ o tendin opus a celor dou state. Pe de o parte, n Ungaria n perioada anterioar crizei economice s-a urmrit reducerea cotelor de TVA, fapt care a avut drept consecin o reducere semnificativ a ponderii veniturilor din TVA n PIB i n total venituri fiscale. Pe de alt parte, Romnia a nregistrat creteri continue ale acestor categorii de venituri n perioada 2004-2008, fapt pentru care n anul 2008 ponderea TVA n PIB al Romniei depea cu mult valorile nregistrate de Ungaria. Declanarea i propagarea crizei economice au nsemnat pentru ambele state necesitatea adoptrii unor msuri importante n scopul atenurii efectelor negative. n aceste condiii, taxa pe valoarea adugat s-a dovedit a fi un mecanism eficient de aciune utilizat att de Ungaria i Romnia ct i de alte state ale Uniunii Europene. Cu o cot standard mai ridicat dect a Romniei anterior crizei economice, Ungaria a majorat cota cu 5 puncte procentuale, de la 20% la 25%, de la jumtatea anului 2009. Un an mai trziu, la jumtatea anului 2010, Romnia adopt aceeai msur majornd cota standard de TVA de la 19% la 24%. Modificrile n sfera impozitelor pe consum au fost adoptate pentru a evita creterea presiunii fiscale asupra firmelor prin majorri ale impozitelor pe profit i asupra persoanelor fizice prin majorri ale impozitelor pe venit. Dei modificri ale legislaiei au avut loc i n aceste zone, ele au fost de mic amploare comparativ cu cele care vizeaz impozitele pe consum. n sfera accizelor situaia ambelor state este asemntoare, se tinde ctre o legislaie armonizat cu prevederile Directivelor Uniunii Europene. Dac Ungaria a demarat aciunea de armonizare mai devreme i cu pai mai rapizi, Romnia a adoptat o cale ceva mai lent. n ceea ce privete nivelul cotelor practicate este uor vizibil faptul c Romnia a ncercat meninerea acestora la un nivel ct mai apropiat de minimul impus de Uniune i, n unele cazuri, chiar sub minimul Uniunii. Acest lucru a fost posibil mai ales n sfera accizelor la combustibili prin utilizarea de biocombustibili. Pe de alt parte, Ungaria practic, n toate categoriile, cote mult peste minimul impus, numrndu-se printre rile cu accize ridicate. n ceea ce privete evoluiile ultimilor ani nu trebuie uitat punctul de pornire al celor dou state anterior crizei economice precum i gradul n care criza a afectat fiecare naiune n parte. n Ungaria efectele negative i-au fcut simite prezena aproximativ n toamna lui 2008, ns aceast ar se confrunta nc din anul 2006 cu un deficit bugetar major. Ca urmare a intensificrii unor probleme n sistemul fiscal ungar, anul 2006 a nsemnat cel mai mare dezechilibru din Uniunea European n paralel cu o cretere accentuat a ndatorrii sectorului public. Gradul ridicat al fiscalitii pe care l ntlnim n prezent n Ungaria este n cea mai mare parte rezultatul msurilor adoptate la vremea respectiv n scopul reducerii deficitului bugetar. Situaia rii, deja dificil, a fost din nou ncercat ncepnd cu anul 2008 cnd planul de reducere a deficitului bugetar s-a confruntat cu nevoia statului de a limita efectele crizei economice care a atins Ungaria.
15

n acelai timp, Romnia nregistra, la rndul ei, un deficit bugetar ns de natur diferit. Slaba gestionare a boom-ului economic anterior crizei a cauzat un grav dezechilibru bugetar prin cheltuirea acestor venituri suplimentare. La finele anului 2008, la fel ca i n cazul Ungariei, criza economic cu efectele ei ptrunde i n Romnia, ns ara noastr continu o cretere economic nesustenabil, fapt care alimenteaz n continuare deficitul de cont curent. Ultimii ani au reprezentat pentru ambele state modificri majore ale sistemelor fiscale n scopul reducerii deficitelor i depirii crizei economice pe fondul relansrii lente a economiei europene. n ceea ce privete coordonarea politicii fiscale n Uniunea Economic i Monetar European se pot face urmtoarele aprecieri. n cazul unei uniuni monetare caracterizate de independen bugetar, necesitatea unui cadru comun pentru politicile fiscale este justificat n msura n care lipsa de pruden ar da natere unui comportament neglijent. Aceast problem apare n cazul n care o ar participant acioneaz tiind c nu va rspunde deplin pentru consecinele faptelor sale. n UEM, aceast situaie ar putea aprea n cazul n care un stat membru i asum deficite bugetare ridicate i acumuleaz datorii n sperana c nu va rspunde integral pentru costurile unor asemenea aciuni, avnd n vedere c ceilali membri UEM ar urma s suporte o parte a costurilor. Datorit acestei incertitudini i a concluziilor existente n sensul tendinei de acumulare a datoriilor, statele membre au optat pentru un cadru bugetar bazat pe reglementri. n contextul economic actual caracterizat prin instabilitate i incertitudine, fiscalitatea joac un rol deosebit mai ales n statele unde se ncearc o accelarare a eforturilor de consolidare fiscal. O atenie deosebit revine acum eforturilor de majorare a ncasrilor bugetare, evitnd n acelai timp afectarea creterii economice n economiile deja fragile. Mai mult, modificrile aduse politicilor fiscale naionale au rolul att de a ncerca soluionarea problemelor cu care acestea se confrunt dar, n acelai timp, s conduc la atingerea obiectivelor de politic naional. n contextul crizei financiare globale, unele state membre ale UE au anunat msuri suplimentare privind politicile fiscale, pentru a asigura ndeplinirea obiectivelor de consolidare fiscal i pentru a ntri temeiul juridic al normelor fiscale naionale. Consolidarea fiscal i reformele structurale trebuie corelate pentru a stimula ncrederea, perspectivele creterii economice i crearea de locuri de munc. Prin urmare, Consiliul guvernatorilor BCE recomand tuturor autoritilor guvernamentale din zona euro s implementeze, cu fermitate i promptitudine, reforme structurale substaniale i cuprinztoare, care vor contribui la consolidarea competitivitii economiilor respective i la sporirea flexibilitii i a potenialului acestora de cretere pe termen lung. Politicii fiscale i revine responsabilitatea primar de a pune la dispoziie flexibilitatea solicitat n vederea realizrii politicii economice naionale n statele membre ale Uniunii Monetare Europene, avnd n vedere c: n prezent, nu exist o cooperare deplin ntre politicile fiscale i monetare n UME, astfel c dezvoltarea modelelor economice, fiscale, monetare i politicilor de coordonare nu progreseaz. Politicile de coordonare fiscal i monetar n UME rmn unele dintre cele mai mari provocri din ntreg sistemul UME; mbinarea politicilor europene este necesar pentru c, politica fiscal fiind un puternic instrument economic, afecteaz cererea naional i are efecte directe i indirecte n statele membre. Exist dou principale politici economice interconectate ce au rolul de a nltura
16

aceste efecte: prin a elimina efectele secundare fiscale dintr-un stat membru n alte state membre i prin a stabiliza presiunile inflaioniste; n prezent, politica monetar comun este cea care are principala responsabilitate pentru stabilizarea impactului politicilor fiscale expansive. Au fost definite modele concrete de coordonare pentru a elimina problemele macroeconomice, cum ar fi: beggar-thyneighbour situation (trateaz efectele secundare negative fiscale rezultate n urma politicii fiscale expansioniste care se desfoar ntr-un stat membru, n comparaie cu alte state membre participante la UEM), free-rider possibility (cnd un stat membru utilizeaz sistematic efectele secundare pozitive fiscale care decurg din alte state membre ale UEM), bail-out (cnd statele membre au stimulente pozitive de implementare a politicilor expansive fiscale cu datorii majore i a stocurilor de deficit, deoarece ele cred c exist ntotdeauna sprijinul final financiar al BCE n UEM dac este necesar, n caz de criz financiar); relaia dintre datoriile i normele de deficit este de maxim importan pentru politicile fiscale naionale, precum i pentru obiectivele de autoritate monetar comun, inflaie sczut i stabil i rate ale dobnzilor mici; mprumuturile excesive ntr-o ar vor conduce la nivelul ratelor dobnzii monetare n ntreaga uniune; dac statele membre continu s emit datorii publice din ce n ce mai multe n UEM, situaia va conduce la o criz politico-economic, cu o problem de parazitism i ineficien economic major, n ntreaga zon euro. Ca soluie ar fi impunerea unor constrngeri fiscale n statele membre sau consolidarea angajamentului BCE cu privire la obiectivele sale principale. Astfel, principala provocare este de a gsi o soluie politic optim n msura n care statele membre s rspund i s fac ajustri naionale pentru creterea coordonrii politicii fiscale n contextul UEM. Tratatul privind stabilitatea, coordonarea i guvernana n Uniunea European adoptat la sfritul lunii ianuarie 2012 era necesar pentru a preveni o sporire a vulnerabilitii zonei euro, cu consecine grave asupra pilonului economic al UE. n ceea ce privete Romnia, se impunea semnarea acestui tratat i numai din considerente precum impactul economic produs la nivel mondial de un eventual oc al destrmrii zonei euro sau rezolvarea unor probleme structurale ale economiei naionale. Uniunea European influeneaz politicile fiscale ale statelor membre pentru ca aceasta s contribuie la realizarea obiectivelor sale principale, prin coordonarea fiscal. O astfel de coordonare ntre diferitele ri se poate dovedi a fi extrem de dificil, evideniind interese naionale diferite. n aceste condiii era necesar un acord de implementare ntre statele membre care s asigure respectarea de ctre fiecare stat a acestui obiectiv. Guvernana economic la nivel european se definete prin cteva aspecte eseniale: Pactul de stabilitate i cretere, care este n curs de consolidare, prin introducerea unor modificri menite s: - permit componentei corective a Pactului s ia mai bine n considerare interaciunea dintre datorie public i deficit bugetar, mai ales n rile puternic ndatorate, unde datoria public depete 60% din PIB; - accelereze procedura n caz de deficit excesiv i s fac impunerea sanciunilor semiautomat - n acest sens, n cadrul Consiliului va fi nevoie de o majoritate calificat nu att pentru a aproba, ct mai ales pentru a respinge o propunere de sancionare naintat de Comisie;
17

amelioreze cadrele bugetare naionale, abordnd aspectele contabile i statistice, precum i practicile n materie de previziuni. Semestrul european, care include primele ase luni ale fiecrui an i reprezint perioada pe durata creia are loc coordonarea politicilor bugetare, macroeconomice i structurale ale statelor membre, pentru ca acestea s poat s in cont de recomandrile UE n luarea deciziilor cu privire la bugetul naional i la alte aspecte de interes economic. Pactul euro plus, la care au aderat n martie 2011 statele membre ale zonei euro i alte ase ri care nu fac parte din zona euro (Bulgaria, Danemarca, Letonia, Lituania, Polonia i Romnia). Pactul vizeaz domenii precum competitivitate, ocuparea forei de munc, viabilitatea finanelor publice i consolidarea stabilitii financiare. n general, politica fiscal este privit ca o component a suveranitii naionale. Particularitile politicii fiscale la nivelul Uniunii Europene deriv din faptul c sistemele fiscale ale statelor membre se deosebesc substanial, n primul rnd datorit diferenelor de natur economic, social, istoric, cultural i politic, dar i din punctul de vedere al modului n care sunt definite i concepute sistemele naionale de impozitare.

18