Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Impozitul pe venit................................................................................................................6
Impozitul pe profit.............................................................................................................10
TVA sau Taxa pe valoare adugat....................................................................................11
Contribuii sociale..............................................................................................................12
1.4.2 Italia 12
Impozitul pe venit sau IRE ( imposta sul reddito ) 2014-15.............................................13
Impozitul pe profit n Italia................................................................................................14
Taxa pe valoareasadugat ( TVA )...................................................................................16
Contribuii sociale..............................................................................................................16
1.4.3 Romnia
16
Impozitul pe venit..............................................................................................................16
Impozitul pe profit...........................................................................................................18
Taxa pe valoare adugat TVA.......................................................................................20
Contribuii sociale..............................................................................................................21
1.5 Concluzii ,rezultate i propuneri n ceea ce privete fiscalitatea din
rile analizate 22
Capitolul...................................................................................................................................23
2. Proiect de aprofundare i perfecionare . Contribuii persoanale.................................23
2.1 Marea Britanie
2.2 Italia
25
2.3 Romnia
36
23
4.
Concluzii...........................................................................................................................41
5.Anexe.....................................................................................................................................43
Bibliografie.......................................................................................................................50
1 Codul Fiscal 2015 , Cap.1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal, art.1 ,
alin. 4 .
Stabilirea unor reduceri sau chiar scutiri de impozite care permit satisfacerea
cerinelor decente de viat dar i stabilirea unui prag minim neimpozabil n
funcie de tipul venitului care cade sub incidena impozitului .
O aplicare a impozitelor , la modul general , n aa fel nct s afecteze toate
categoriile sociale care dein averi similare sau surse de venit identice .
Toate persoanele fizice chiar dac aparin unei anumite categorii sociale ,
precum i toate persoanele juridice indiferent de forma juridic n care
4 Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale UE ; Iulian Biorel
Braoveanu , Editura ASE , Bucureti 2009 , pagina 41 .
5 http://www2.hn.psu.edu/faculty/jmanis/adam-smith/Wealth-Nations.pdf
Acest aspect ne duce cu gndul la un alt principiu fiscal i anume la cel al lui Adam
Smith care precizeaz c un Cod Fiscal trebuie formulat ntr-un limbaj simplu i uor de
neles de cei care fac subiectul impunerii lui . Pentru a face posibil planificarea pe termen
lung a afacerii , Codul fiscal trebuie s fie clar , stabil n timp i s nu fie supus multiplelor
interpretri .
Compania PriceWaterhouseCoopers , a realizat un studiu care pune n eviden c o
metoda care poate fi folosit pentru ncurajarea respectrii regulilor fiscale este ca acestea s
fie ct mai transparente , clare pentru a putea fi nelese de toti contribuabilii , trebuie s fie
ct mai simple . Evaziunile fiscale ridicate sunt deseori asociate cu sistemele fiscale
complicate , greu de neles . O economie care are la baz un sistem fiscal pus la punct ,
simplu i bine definit ajut creterea ratei de angajare precum i a investiiilor .
Mediul de afaceri din Romnia vine ca suport pentru afirmaiile prezentate mai sus ,
acest mediu subliniaz nevoia ca autoritile s urmreasc pe termen lung i mediu o
strategie fiscal , precum i s-i ndrepte eforturile asupra reducerii modificrilor survenite
asupra legislaiei .
n studiul realizat de Deloitte circa 34% dintre respondeni au susinut premisa c
stabilitatea fiscal este un mediu fiscal favorabil dezvoltrii afacerilor .Astfel conform acestei
premise mediul de afaceri i poate alctui i poate avea sub control att un buget durabil dar
i o strategie .Afirmaiile de mai sus iau natere dintr-un alt principiu fiscal i anume ,
principiul stabilitii , care reflect adorismul fiscal conform cruia un impozit bun este un
impozit vechi .
n ceea ce privete stabilitatea legislaiei fiscale , se poate observa c orice reform
fiscal trebuie s creeze condiii optime facilitilor de tranzacii ,modificrile foarte dese ale
legislaiei reprezint o surs de lipsa de eficacitate .
n literatura de specialitate se pot observa foarte multe studii n ceea ce privesc
comparaiile dintre diferenele fiscale ale diferitelor ri membre ale Uniunii Europene , dar
nici un studiu realizat nu intra n profunzimea naturilor asemnrilor si diferenelor dintre
acestea i fiscalitatea ntlnit n ara noastr .
6 Studiul Deloitte Fiscalitatea romneasc . Radiografia unei reforme
incomplete , 2009
peste alocaia personal ) . Dac venitul impozabil este situat ntre limita de 31,866 i
150,000 , acest venit este supus unei cote de 40 % , dac venitul impozabil depete
valoarea de 150,000 , atunci se aplic o cot suplimentar de 45% .
Alocaie ( pe an )*
10.000
10.500
10.660
Sursa : http://taxaid.org.uk/wp-content/uploads/2010/02/Income-Tax-Rates-and-Allowances2014-15.pdf
Tabel 1.1. : Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice din Marea Britanie
Cota de impozitare
Dividende Economii Alte
Venituri
10%
10%
10%
10%
20%
20%
32,5%
40%
40%
37,5%
45%
45%
2013-2014
0 - 2,790
0 - 32,010
32,011 - 150,000
Peste 150,000
Sursa: http://taxaid.org.uk/wp-content/uploads/2010/02/Income-Tax-Rates-and-Allowances2014-15.pdf
n Marea Britanie sunt considerate venituri impozabile urmtoarele elemente :
Veniturile din salarii ( acestea cuprind salariile angajailor cu norm ntreaga , angajaii
temporar , dar i angajaii cu norm redus ) ;
Beneficiile primite din partea angajatorului ( aceste beneficii sunt : mprumuturi la rate
avantajoase , asigurri medicale , locuina de serviciu , main de lucru , alte beneficii)
Veniturile din dobnzi ;
Veniturile din pensii ale angajatorului , pensii de stat dar i pensii din scheme
personale ;
Veniturile realizate prin parteneriate sau pe cont propriu ;
Veniturile din dividende sau din aciuni deinute la companii ;
Interese de participare sau economii ( conturi de economii i investiii sau conturi la
bnci ) ;
Venituri de nsoitor ;
Veniturile din chirii , venituri ce depesc 4.250 sau veniturile care sunt obinute din
nchirierea unei proprieti secundare ;
Alocaia pentru incapacitate de munc , aceasta cuprinde concediul medical care se
ncadreaz n perioada de dup sptmna 29 ;
Indemnizaia de omaj ;
Telefon mobil ;
Ap i buturi calde la locul de munc ;
Petreceri de Crciun ;
Parcare la locul de munc sau lng locul de munc ;
Grdinie pentru copii angajailor .
n Marea Britanie de cele mai multe ori plata se face de ctre banc , corporaie sau
angajator , la surs , prin stopaj .Pltitorii de venituri folosesc n retinerile efectuate , de
obicei, cota de baz .Impozitul final se va stabili la sfritul anului , dup care se vor face
respectivele regularizri n raport cu ceea ce s-a pltit pe durata anului respectiv .
Ca o prim concluzie , impozitarea veniturilor n ceea ce privesc persoanele fizice , n
Marea Britanie acest sistem este caracterizat de o ridicat complexitate , aceast complexitate
fiind datorat att de condiii financiare i economice dar i de condiii sociale specifice Marii
Britanii , dar nu n ultimul rnd aceast complexitate este datorat i de trandiiile istorice .
Se poate vedea diferena net ntre ctigurile de capital , facilitile n legtur cu
variatele scheme de investiii de capital , distinctele cote de impozitare pentru economiile dar
i pentru veniturile din dividende i venituri . Aceste distincii face ca Marea Britanie s fie
n continuare denumit patria capitalului .
Fiscalitatea din Marea Britanie este nzestrat din punct de vedere structural cu
mecanisme ce sprijin acumularea de capital , dar fr a ntrelsa latura demografic sau
social ale dezvoltrii sustenabile i ponderate a societii .
Impozitul pe profit
n Marea Britanie , companiile britanice , asociaiile unicorporale dar i corporaiile,
utilizeaz impozitul pe profit utilizat pentru profitul global .n Marea Britanie , firmele
nerezidente platesc impozit pe profit doar pentru profitul obinut pe teritoriul rii MaRii
Britanii .Cota de impozitare se aplic asupra profitului din activitile comerciale , ctiguri de
capital i investiii , mai puin deducerile pe care vor fi relatate mai jos .
Pierderile obinute din activitile comerciale precedente se pot reporta de la un an la
altul pe o perioad nedeterminat sau se pot deduce din profitul realizat .
n Marea Britanie , impozitul pe profit se calculeaz dup cum urmeaz : se aplic
cotele progresive de impozitare stabilite de legislaia n vigoare din aceast ar , aceste cote
progresive de impozitare fiind stabilite n funcie de profitul realizat de ntreprindere .
Pentru profiturile obinute ntre 300.000 i 1.500.000 , este aplicat o rat
marginal de deducere , astfel nct creterea treptat a cotei de impozitare s fie
proporional cu profitul .
Tabel 2 : Cotele impozitului pe profit n anul 2014 15
Profit ( pe an )
0 300.000
300.001 1.500.000
Cota de impozitare
20
20 21
Peste 1.500.000
21
21
Sursa : http://www.gov.uk/governament/publication/rates-and-allowances-corporation-tax.
Cheltuielileccurente peccare le au companiilebcu cercetarea iddezvoltarea sunt
deductibile 100% din profituliimpozabil dup cumuurmeaz:
Companiile mijlocii dar i companiile mici dispun de oodeducere de 100% .
Societile care nregistreaz pierderi au varianta de renuna laadreptul de a-i recupera
aceste pierderiidin rezultateeviitoare (n echivalentul aa200% din cheltuielileecu
cercetarea i dezvoltarea), n schimbuluunei pli compensatoriiide 14% dinppierderi.
Corpotaiile mari pot dispune de credit fiscaln ceea ceeprivete cheltuielileccu
cercetarea i dezvoltareaaaplicnd o cot dee30%, oferind dreptullcompaniei de a
deduce dinpprofitul impozabil 130% dinncheltuielileeeligibile.
Pentru a puteaabeneficia de acesteideduceri, indiferent n ce categorie se afl , compania
trebuie sttotalizeze cheltuieliicu cercetarea i dezvoltareaade cel puin 10,000 ntr-o
perioadbcontabil dee12 luni.
alimentare sau mbrcminte pentru copii , medicamentele procurate pe baz de reet , crti
i reviste dar i unele taxe pentru tuneluri , poduri sau drumuri care sunt n posesia
autoritilor publice.
Contribuii sociale
NICs National Insurance Contribution , este precum o tax care se aplica
ctigurilor,dar plata acestor ctiguri ofer persoanelor drepturi de a dispune de anumite
servicii de asigurare social .La modul practic relaia format ntre beneficii si contribuii s-a
slbit de-a lungul timpului .
Tabel 3: Cotele contribuiilor sociale 2014-15
Categorie de
ctiguri
sptamnale
Obligaii angajat
Obligaii angajator
Cota standard
Cota pensie
privat*
Cota standard
Cota pensie
privat
0102
102139/136
-1.6
-3.7
139/136817
12
10.4
13.8
10.1
Peste 817
13.8
13.8
1.4.2 Italia
Sistemul fiscal din Italia a luat natere in anul 1861 , acesta trecnd prin foarte multe
schimbri pn n zilele noastre .
Aceste schimbri au luat natere datorit minitrilor de finane care au condus de-a
lungul anilor si care au luptat mpotriva evaziunii fiscale , fiecare ministru punandu-i
amprenta personal pe sistemul fiscal n ncercarea de a conduce sistemul fiscal spre
federalism .
n dorina lor de a tinde spre federalismul fiscal . n anul 2009 , a intrat n vigoare
Legea nr . 42 , legea pe care parlamenutul italian au adoptat-o pentru a deschide calea ctre
federalizarea instituiilor din Italia dar si ctre descentralizarea accestora .
Astfel Legea nr 42 a dus spre creterea sistemului de impozitare dar i de administrare
a veniturilor bugetare , aceasta cretere fiind realizat pentru fiecare regiune din aceast tar ,
astfel parlamentarii dorind ca sistemul fiscal s se bazeze pe egalizare .
n Italia , anul fiscal este anul calendaristic .
n cele ce urmeaz voi prezenta impozitele principale percepute de ctre statul din Italia .
23
15,001-28,000
27
28,001-55,000
38
55,001-75,000
41
Peste 75,000
43
Sursa:
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Personal_Tax_Guide_201415/$FILE/Worldwide%20Personal%20Tax%20Guide%202014-15.pdf
Impozitul pe venit se calculeaz dup urmtoarea schem :
Venit
Brut
IRPEF
BRUT
Cheltuieli
deductibile
Deduceri
Venit
impozabil
x Cota
impozit
IRPEF=
Brut
IRPEF
NET
Dup cum se observ n schema de mai sus , cheltuielile deductibile se scad din
venitul brut , nainte s se aplice impozitarea , astfel se micoreaz baza impozabil , n
timp ce deducerile sunt sczute din impozitul brut calculat .
n Italia principalele cheltuieli deductibile sunt :
-
cheltuielilpentruspersoanevcuehandicapz(scaunetcuorotile,bmbuntiritstructurale
sautascensoare)
taxaslabcre,tgrdiniwnulimitaaal652 euro/copils;
n ceea ce privesc deducerile date conform legislaiei fiscale din Italia , acestea sunt
imprite pe diferite categorii :
Deduceritlegatezdesrudenaflatelntntreinere
-
gdeduceretpentrulso/soievaflatepnuntreinereicaressedaplicwnwfuncie de 3
pragurildesvenitsbrut (subd15,000 euro, ntrer15,000 - 40,000oeuro, ntrep40,000 80,000ieuro)
deducereupentruzcopiihaflailnrntreinere ( 800 euroupentrupcopil cu vrstafmai
maredsau egallcu 3 ani, 950 deieuroppentruncopilncurvrstaqmaiamicsdes3bani)
deduceritpentrubaltedrudebaflatemnsntreinerearcontribuabilului( so/soiedseparat
legal, urmaisaiscopiilor,prini,socri,frai,surori,bunici) cuscondiiafcatacetiafsgnu
aibevenituritceddepescg2.841deuro.
Deducerile oferite de ctre statul italian n funcie de venitul contribuabilului
deduceretpentruuimpozitullpedveniturilehobinutejdinsmuncjsubordonatjcarease
aplicjnsfunciegdedpragurisdejvenituri (subd8,000 euro,ntre 8,000 - 15,000 euro,
ntreh15,000 55,000deuro, pestej55,000eeuro) .
deducerehpentrudpensionarihndfunciejdescategoriahdesvrsta( sub75 de ani, peste
75 de ani) isdegvenitulsobinut .
deducerea n ceea ce privesc cheltuielile cu chiria .
Cheltuieli deductibile:
Bunurile care au valoarea mai mica de 516,46 Euro chiar dac folosirea acestor bunuri se
ntindegpe mai multe exerciii financiare , se poate deducescheltuiala nstotalitate n
exerciiulsn care a fostsobinut bunulsrespectiv.
Contribuie angajator
fSalariaid
710%
530%
Activitategpe contgpropriu
817%- u26,7%
1.4.3 Romnia
Dup cum bine tim codul fiscal din ara noastr sufer modificri numeroase de-a
lungul timpului . Guvernul Romniei influeneaz politica fiscal , iar prioritile au fost
diferite de-a lungul anilor , de la un Guvern la altul .
Astfel datorit acestor schimbri fregvente , sistemul fiscal din ara noastr a avut o
evoluie ncetinit .
n Romnia anul fiscal este ca i n cazul Italiei prezentat anterior , anul calendaristic .
Impozitul pe venit.
Veniturile realizate de persoanele fizice din romnia , se impoziteaz cu o cot unic ,
aceast cot nefiind influenat de valoarea venitului obinut de persoana n cauz .Cota de
impozitare unic este de 16% .
n ara noastr persoanele nerezidente nu sunt scutite impozitrii indiferent de locul
unde sunt dimiciliai , acetia sunt supui impozitrii numai pentru veniturile obinute n
Romnia .
Comparativ cu rile prezentate anterilor , n ara noastr exist mai puine
reglementri care permit personalizareatimpozitului pe venit, nshla momentul de fa
7 http://www.cdep.ro/proiecte/2015/200/80/1/em358.pdf
n Romnia persoanele fizice auudreptul la deducerea din venitullnet lunar din salarii a
unei sume subfform de deducere personal, acordat pentruffiecare lun aaperioadei
impozabile numaiipentru veniturile din salarii lallocul unde se afl funciadde baz.10
1. Deducerile personale se acord pentruupersoanele fizice care auuun venit lunarrbrut de
pnlla 1.000 leiiinclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii careenu au persoanenntreinere - 250 lei;
- pentruucontribuabilii care auuo persoannnntreinere - 350 lei;
- pentruucontribuabilii careeau dou persoaneen ntreinere - 450 lei;
- pentruucontribuabilii care auttrei persoane nntreinere - 550 lei;
- pentruucontribuabilii careaau patru sau maimmulte persoanenntreinere - 650 lei.
2. Pentruucontribuabilii care obin venituri brutellunare din salariiicuprinse ntre 1.000,01
lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerileepersonale sunttdegresive fa de celeede mai sus i se
stabilesccprin ordin al ministruluiifinanelorrpublice.
3. Pentru contribuabiliiicare realizeaz venituriibrute lunare dinssalarii de pestee3.000 lei
nu se acordddeducereaapersonal.
Persoana nntreinere poate fiisoia/soul, copii sauuali membri deffamilie, rudele
contribuabiluluiisau aleesoului/soiei acestuiappn la gradullal doileaiinclusiv aleecror
venituri, impozabileeiineimpozabile, nuddepesc 250lleiilunar.
Impozitul pe profit
Cotaastandard aiimpozitului pe profitullsocietilor esteede 16%. Contribuabiliiicare
desfoar activitiide natura barurilorrde noapte, cluburilorrde noapte, cazinourilorrsau
pariurilorrsportive, inclusiv persoanelejjuridice care realizeazaaceste venituriin baza unui
contracttde asociere, i nccazul croraiimpozitul peeprofit datorat pentruaactivitile
prevzuten acest articolleste mai micddect 5%ddin veniturilerrespective sunttobligai la
platauunui impozittde 5% aplicattacestor venituriinregistrate.11
n ara noastr urmtoarele venituri sunt neimpozabile n calculul impozitului pe profit :
a) Dividendele unei persoane juridic romn;
b) Diferenele de valoare favorabile ale titlurilor de participare , nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein
titluri de participare .
c) Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
10 Vasile Rileanu,Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind
impozitele i taxele , Edit.Economic,2009
11 Codul Fiscal 2015 , Titlul II. Impozit pe profit ,Cap.1. Dispoziii generale ,Art.17
respectiv Art.18
IMPOZIT
PE
PROFIT
VENITURI
IMPOZABI
LE
PROFIT
IMPOZABI
L
CHELTUIELI
DEDUCTIBI
LE
16%
Cota de TVA
9%
5%
scutiteede TVA
Contribuii sociale
Cotele sunt valabile din 01.01.2015 si aplicabile la fondul de salarii din luna calendaristic.
PENSII CAS:
- 26,8% pentru condiiile normale de munca, din care : contribuia datorat de ctre
angajator -15,8% i contribuia datorat de angajat este de 10,5%.
- 31,3% conditii deosebite de munca, din care contribuia datorat de ctre angajator este
de 20,8% i contribuia datorat de ctre angajat este de 10,5% .
- 36,3% conditii speciale de munca din care contribuia datorat de ctre angajator este de
25,8% i contribuia datorat de ctre angajat este de 10,5 %
SANATATE CASS:
- 5.2% (angajator)
- 5.5% (angajat)
- 0.85% (angajator) contributia aferenta concediilor si indemnizatiilor
ANOFM SOMAJ:
- 0.5% (angajator)
- 0.5% (angajat)
- 0.25% (angajator) fondul de garantare pentru plata creanelor salariale14
Angajat
Angajator
Pensii
10,5%
Sntate
5,5%
5.2%
0,85% concedii i indemn.
omaj
0,5%
0,5%
0,25% Fond de garantare pt
plata creanelor sal.
1.5 Concluzii ,rezultate i propuneri n ceea ce privete fiscalitatea din rile analizate
Dup cum se observ fiecare ar din cele analizate , are un impozit diferit .Fiecare
ar funcioneaz aplicnd anumite reguli interne de impozitare , aceste reguli nefiind similare
cu regulile altor ri .
Dup cele relatate mai sus , guvernele din fiecare ar analizat sunt cele care decid
asupra impozitelor pe care trebuie s le plteasc fiecare cetean n parte , Uniunea
European neavnd niciun cuvnt de spus n aceste situaii .Rolul pe care l are Uniunea
European n aceast ecuaie este acela de a se asigur c sunt respectate obiectivele generale
ale Uniunii Europene n ceea ce privesc crearea de locuri de munc i asigurarea c
reglementrile nu produc avantaje neloiale companiilor dintr-o ar fat de concurenii
acestora din alt ar .
Politica fiscalcomunitar susineeprincipiul pieei uniceaa libereiicirculaii
aacapitalurilor .
Guverneleepercep impoziteleepentru a-i finanaacheltuielile .Prioritilein materie
deccheltuieli variazdde la un stattmembru laaaltul .
Uniunea Europeannnu intervineecu condiia caaacestea s meninn limite ,
iarrcndddatoriile devin preaamari , cretereaaeconomic a celorlalte ri din Uniuneepoate
fiipus nppericol .
Totui , cuccondiia s manifesteepruden n ceea ceeprivete politicaeeconomic ,
statele membreedispun de multllibertate n a decideecum s cheltuiascbanii sau ce
impoziters aplice cu ajutorullcrora s s-i poateefinaneze cheltuielile .
Dupccum am vzuttGuvernele noastre sunttcele care stabilescccuantumul impozitului
pe profit companiilorri pe venit , profit siictiguri de capital .InterveniaaUE se limiteazlla
a tineesub observaieeaceste deciziiiale Guvernelor pentruaa evalua dac sunt corecteen
Capitolul 2
2. Proiect de aprofundare i perfecionare . Contribuii persoanale.
n cele ce urmeaz voi pune n practic cunotiinele teoretice prezentate anterior . Prin
intermediul unor studii de caz aplicate pe situaiile financiare ale unei societi .
2.1 Marea Britanie
Calculul impozitului pe profit
Studiu de caz 1- Pragul 300,000-1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 1):
2014
564.881
118.625
579.249
Avnd n vedere ca mrimea profitului se situeaz n cea de-a doua categorie (300,0001,500,000 de lire) societatea poate cere o deducere din impozitul pe profit ce se va calcula
dupa cum urmeaz:15
Pasul 1
Se extrag urmtoarele valori din situaiile financiare ale societii:
N- Profit operaional/(Pierdere)
A- Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare ce include venituri din
interese de participare la alte intreprinderi
Pasul 2
Se calculeaz Impozitul pe profit datorat aplicnd cota de impozitare aferent categoriei din
care face parte profitul societii.
564.881 21% = 118.625
Pasul 3
Se calculeaz profitul X asupra cruia se aplic deducerea utiliznd formula:
X = (U - A) N A
X = (1.500.000 564.881) 579.249 564.881= 958.904
Unde U este limita superioar a pragului (n acest caz 1,500,000 lire).
Pasul 4
Se calculeaz deducerea aplicabil profitului X , multiplicnd X cu fracia standard.( vezi
Anexa 7).
958,904 3/200 = 14,384
Pasul 5
Se va reduce valoarea impozitului datorat prin aplicarea deducerii calculate la pasul 4.
118.625 - 14,384 = 104.241
Prin urmare societatea cu profitul de 564,881 (3.234.678 ron calculai la cursul BNR
din 30.12.2014- 5.7263RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 104.241
(598.656 RON).
Studiu de caz 2- Pragul 1,500,000
15 http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 2):
2014
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente
nainte de impozitare
2. Profit din activiti curente
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferent
( 21%-2011)
3. Profit operaional/
(Pierdere)
1,505,480
301.096
1,501,000
50,000
351.096
10,720
4,076,464
14,250
8,000
4,098,714
2,322,950
599,300
91.500
377,430
342,210
14,007
4,900
9,210
3,761,507
337,207
producie
Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP
Baza contabil
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu
personalul( exclusiv
primele de asigurare
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
cheltuieli cu contracte de
colaborare
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
reparaiile ce depesc
5% din totalul de
bunuri amortizabile
Valoarea amortizrilor
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
Valoarea deprecierii
creditelor ce depete
0.5%din creditele
comerciale
590,592
14,007
21,351
8,550
8,550
10,720
10,720
9,338
184,491
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2014 este:
(982,427 x 3.9%)= 38,315
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2014
38,315
37,249
IRAP de plat
1,066
982,427
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2014 este necesar
s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare
active i plile la impozit din cursul anului.
( 184,491 x 27,5%)= 50,735
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2014
50,735
380
46,896
- 47,276
IRES de plat
3,459
Studiu de caz 4
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2014 situaia financiar din
Anexa 5, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2014n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale:
-
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
Alte venituri
4,591,896
114,250
308,000
5,014,146
2.822.950
Cheltuieli cu personalul
599,300
Mentenan i reparaii
91,500
377,430
342,210
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii
prime
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
Diferena dintre valoarea
produciei i costurile de
producie
14,007
95,100
9,210
4,351,707
662,439
Baza contabil
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu
personalul( exclusiv
primele de asigurare
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru
589,592
14,007
deprecierea creditelor
cheltuieli cu contracte de
colaborare
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
reparaiile ce depesc
5% din totalul de
bunuri amortizabile
Valoarea amortizrilor
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
Valoarea deprecierii
creditelor ce depete
0.5%din creditele
comerciale
21,351
8,550
8,550
10,720
10,720
9,338
702,655
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2014 este:
1,306,659
50,960
37,249
IRAP de plat
13,711
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2014 este necesar
s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare
active i plile la impozit din cursul anului.
( 702,655 x 27,5%)= 193,230
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2014
193,230
926
46,896
- 47,276
IRES de plat
145,954
Studiu de caz 5
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2014 situaia financiar din
Anexa 6, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2014 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri
corporale:
-
6,717,001
140,250
9000
6,866,251
3,322,950
Cheltuieli cu personalul
599,300
Mentenan i reparaii
141,500
477,430
342,210
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii
prime
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
Diferena dintre valoarea
produciei i costurile de
producie
28,817
4,900
10,500
4,927,607
1,938,644
579,592
28,817
21,351
58,550
58,550
10,720
10,720
24,148
0.5%din creditele
comerciale
1,889,838
2,637,674
102,869
37,249
IRAP de plat
65,620
Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2014 este necesar
s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare
active i plile la impozit din cursul anului.
( 1,889,838 x 27,5%)= 519,705
519,705
8,200
46,896
- 55,096
IRES de plat
464,609
2.3 Romnia
Studiu de caz 6
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2014.
Capitalul social al societii este de 100.000 lei Rezerva legal deja constituit este de
20,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei - 65,567 lei - 327,835 lei - 127,405 lei - 19,617 lei - 15,693 lei - 52,464 lei 52,464 lei - 3,935 lei + 19,617 lei + 3,935 lei)= 2% x 670,153 lei= 13,403 lei
Total venituri = 262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei + 26,767 lei = 1,338,348 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 65,567 lei + 327,835 lei+ 127,405
lei + 19,617 lei + 15,693 lei + 52,464 lei + 52,464 lei = 664,980 lei
Astfel:
Total venituri
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit)
= rezultat brut
-venituri neimpozabile (dividende)
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)
Protocol
Amenzi
1,338,348 lei
664,980 lei
673,368 lei
26,767 lei
87,774 lei
6,214 lei
52,464 lei
Sponsorizare
-Deduceri fiscale
-Pierderi de recuperat
0 lei
=Profit impozabil
Impozit pe profit 16%
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 673,368 lei ; 20% x 117,500 lei) = 2,020 lei
=Impozit pe profit datorat
Impozit pe profit pltit anterior
Impozit pe profit de plat
15,693 lei
0 lei
734,375 lei
117,500 lei
115,480 lei
3,935 lei
111,545 lei
5.789.777 lei
2,861,117 lei
2,928,660 lei
Capitalul social al societii este de 200.000 lei Rezerva legal deja constituit este de
50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217
lei + 1.512.188 lei-756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622 lei - 226.279 lei - 181.023 lei
-604.435 lei - 604.435 lei - 45.255 lei+226.279 lei + 45.255lei)= 2% x 7,684,588 = 153,698
lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 226,279 lei - 153,698 lei =72,587 lei
Cheltuieli cu amenzile 604,435 lei
Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei
Total cheltuieli nedeductibile 903,300 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:
Total venituri = 3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei + 302,437lei =
15,430,495 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622
lei - 226.279 lei - 181.023 lei -604.435 lei - 604.435 lei = 7,666,664 lei
Astfel:
Total venituri
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit)
= rezultat brut
-venituri neimpozabile (dividende)
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)
Protocol
Amenzi
Sponsorizare
-Deduceri fiscale
15,430,495 lei
7,666,664 lei
7,763,831 lei
302,437 lei
858,045 lei
72,587 lei
604,435 lei
181,023 lei
0 lei
-Pierderi de recuperat
0 lei
=Profit impozabil
8,319,439 lei
Impozit pe profit 16%
1,331,110 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 7,763,831 lei ; 20% x 1,331,110 lei) = 23,291 lei
=Impozit pe profit datorat
1,307,819 lei
Impozit pe profit pltit anterior
45,255 lei
Impozit pe profit de plat
1,262,564 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 1,307,819 lei
pentru un rezultat brut de 7,763,831 lei.
3.Concluzii
n urma analizei comparative efectuare n aceast lucrare , se evideniaz faptul c
sistemul de impozitare este n cretere procentual , permind depozitarea unor sume mai mari
la fiecare buget de stat comparativ cu cota unic .
Datorit cotei unice de impozitare de 16 , ara noastr atrage muli investitori deoarece
Romnia este un mediu favorabil pentru ntreprinztori .ns chiar dac exist acest avantaj
fiscalitatea din ara noastr pierde din elan datorit schimbrilor mai mult dect dese ale
legislaiei , zonele ambigue , in contradicie sau redus reglementate i lipsa de eficien a
sistemului juridic dar i administrativ .
Ca o concluzie adaptabilitatea cotei progresive n ceea ce prievesc profiturile
companiilor din ara noastr ar fi benefic pentru veniturile bugetului de stat mai ales n
aceast perioad cnd ara noastr are nevoie de acestllucru.
4.Anexe
Anexa 1
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR 2014
Societatea 1
1. Cifra de afaceri
2. Costul de producie
aferent
afacerilor
3. Profit Brut/(Pierdere)
(1-2)
4. Costuri de distribuie
5. Cheltuieli generale cu
administraia(inclusiv
amortizrile i
provizioanele)
6. Alte venituri de
exploatare
7. (Profitul)/Pierderea din
cedarea activelor
imobilizate
8. Profit operaional/
(Pierdere)
9. Dobnzi de ncasat
10. Dobnzi de pltit
11. Profit/(Pierdere) din
activiti curente
nainte de impozitare
12. Impozit pe rezultatul
activitilor curente
13. Profitul/(Pierderea)
anului financiar dup
impozitare
2014
2013
1,558,000
950,700
500,000
577,211
1,058,000
373,489
250,000
210,641
264,200
233,593
21,955
26,346
(13,494)
(19,989)
579,249
(24,410)
6,286
12,365
20,654
9,200
564,881
(21,245)
132,485
(5,720)
432,396
(15,525)
Anexa 2
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR 2014
Societatea 2
1. Cifra de afaceri
2. Costul de producie
aferent
afacerilor
3. Profit Brut/(Pierdere)
(1-2)
4. Costuri de distribuie
5. Cheltuieli generale cu
administraia(inclusiv
amortizrile i
provizioanele)
6. Alte venituri de
exploatare
7. (Profitul)/Pierderea din
cedarea activelor
imobilizate
8. Profit operaional/
(Pierdere)
9. Dobnzi de ncasat
10. Dobnzi de pltit
11. Profit/(Pierdere) din
activiti curente
nainte de impozitare
12. Impozit pe rezultatul
activitilor curente
13. Profitul/(Pierderea)
anului financiar dup
impozitare
2014
2013
2,600,000
1,500,000
570,000
740,000
2,030,000
760,000
324,000
270,000
310,000
233,593
64,000
48,500
(41,000)
(19,989)
1,501,000
324,896
12,480
10,365
8,000
7,200
1,505,480
328,061
391,425
85,296
1,114,055
242,765
Anexa 3
Rata
Rata pentru
profiturile mici
Rata pentru
profituri mici poate
fi aplicat de
companiile ale cror
profituri nu
depesc
Limita inferioar a
deducerii marginale
Limita superioar a
deducerii marginale
Fracia standard
Cota impozitului pe
profit
2013
21%
2014
20%
2015
20%
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
300,000
1,500,000
1,500,000
1,500,000
7/400
28%
3/200
26%
1/100
24%
Anexa 4
Situaie contabil la finalul exerciiului 2014
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli
Euro
204,700 Venituri din
vnzarea de
produse
228,000 Alte venituri
2,322,950 Venituri din dobnzi
bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
91,500 Stoc final de
produse finite
377,430
Euro
4,076,464
14,250
1,900
199,800
236,000
100,000
29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
14,007
9,210
183,224
4,372,531
155,883
4,528,414 Total venituri
4,528,414
Anexa 5
Situaie contabil la finalul exerciiului 2014
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Euro
404,700 Venituri din
vnzarea de
produse
328,000 Alte venituri
2,822,950 Venituri din dobnzi
bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
91,500 Stoc final de
produse finite
377,430
100,000
29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
14,007
9,210
83,224
5,172,531
Euro
6,717,001
140,250
4,632
399,800
524,000
Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli
674,047
5,846,578 Total venituri
5,846,578
Anexa 6
Situaie contabil la finalul exerciiului 2014
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate
Euro
404,700 Venituri din
vnzarea de
produse
515,000 Alte venituri
3,322,950 Venituri din
dobnzi bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
141,500 Stoc final de
produse finite
477,430
100,000
29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
28,817
10,500
Euro
6,717,001
140,250
41,000
399,800
524,000
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli
183,224
1,796,420
7,822,051 Total venituri
7,822,051
Anexa 8
Relaia profit-impozit n cele 3 ri: Marea Britanie, Italia i Romnia
3,000,000.00
2,500,000.00
2,000,000.00
Impozitul in UK
1,500,000.00
Impozitul in IT
Impozitul in Ro
1,000,000.00
500,000.00
0.00
Bibliografie
1. Guide to personal taxation
http://www.direct.gov.uk/en/moneytaxandbenefits/taxes/index.htm
2. UK Tax Rates - http://www.scopulus.co.uk/
3. Taxation web http://www.taxationweb.co.uk
4. taxofficeuk.com
5. Tax Help and Information www.bankingtaxfinance.com
6. http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Personal_Tax_Guide_201415/$FILE/Worldwide%20Personal%20Tax%20Guide%202014-15.pdf
7. http://www.imf.org
8. http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/search/index_en.htm
9. http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html
10. Codul pentru stabilitate fiscal , seciunea (155)7 , Actul Finanelor din anul 1998
11. Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale UE ; Iulian Biorel
Braoveanu , Editura ASE , Bucureti 2009
12. http://www.forbes.com/sites/robertwood/2014/10/20/flat-fair-and-progressive-taxes/
13. Codul fiscal 2015
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm
14. Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei reforme incomplete, 2009
15. Fiscalitatea in Romnia-ediie de buzunar 2015
https://www.pwc.ro/en/publications/assets/2014/tax_pocket_book_ro_2014.pdf
16. http://www.financiarul.ro/2015/04/10/fiscalitatea-coruptia-si-instabilitatea-politicaobstacole-pentru-mediul-de-afaceri-din-romania/
17. http://www.finanze.it/export/finanze/Per_conoscere_il_fisco/Fiscalita_locale/index.ht
m
18. http://www.hm-treasury.gov.uk/d/CodeForFiscalStability.pdf
19. Stuart Adam, James Browne- A survey of the UK tax system, Institutul pentru studii
fiscale, 2011
20. European Commission-Taxation papers.Monitoring tax revenues and tax reforms in
EU Member states 2010
21. http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
22. www.accaglobal.comDeferred tax , relevant to ACCA qualification papers F7 & P2
23. Vasile Rileanu, Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind
impozitele i taxele , Edit.Economic,2009
24. http://taxaid.org.uk/wp-content/uploads/2010/02/Income-Tax-Rates-and-Allowances2014-15.pdf
25. http://www.gov.uk/governament/publication/rates-and-allowances-corporation-tax.
26. http://www.cdep.ro/proiecte/2015/200/80/1/em358.pdf