Sunteți pe pagina 1din 52

Cuprins

1.2. Reglementri i standarde n sfera fiscalitii fiscalitii. Referenialul teoretic ........2


1.2.1 Principiile fiscale din Romnia

1.2.2 Principiile fiscale n Marea Britanie 3


1.2.3 Principiile fiscale n Italia

1.3. Publicaii actuale i relevante .Referine tematice de studiu.........................................4


1.4. Tratamentullfiscal privinddprincipalele componente.fiscale nnstatele
supuseeanalizei comparative....................................................................................................6
1.4.1. Marea Britanie

Impozitul pe venit................................................................................................................6
Impozitul pe profit.............................................................................................................10
TVA sau Taxa pe valoare adugat....................................................................................11
Contribuii sociale..............................................................................................................12
1.4.2 Italia 12
Impozitul pe venit sau IRE ( imposta sul reddito ) 2014-15.............................................13
Impozitul pe profit n Italia................................................................................................14
Taxa pe valoareasadugat ( TVA )...................................................................................16
Contribuii sociale..............................................................................................................16
1.4.3 Romnia

16

Impozitul pe venit..............................................................................................................16
Impozitul pe profit...........................................................................................................18
Taxa pe valoare adugat TVA.......................................................................................20
Contribuii sociale..............................................................................................................21
1.5 Concluzii ,rezultate i propuneri n ceea ce privete fiscalitatea din
rile analizate 22
Capitolul...................................................................................................................................23
2. Proiect de aprofundare i perfecionare . Contribuii persoanale.................................23
2.1 Marea Britanie
2.2 Italia

25

2.3 Romnia

36

23

4.

Concluzii...........................................................................................................................41

5.Anexe.....................................................................................................................................43
Bibliografie.......................................................................................................................50

1.1. Motivaiaade cercetare iiimportana temei alese


Alegerea temei pentru efectuarea acestei lucrri const n importana pentru
dezvoltarea economic a oricrui stat pe care o are fiscalitatea i reformele acesteia din acest
domeniu .
Dup cum este cunoscut faptul cssistemele fiscaleesunt unffactorcheieepentru a
influena sistemul de alctuire al economiei .Sistemele fiscale genereaz msura n care
oamenii muncesc , investesc , economisesc , determinnd o cretere a produciei i ocuparea
forei de munc , acestea fiind elemente nsemnate ale strategiei economice , alctuind din
reforma fiscal o parte foarte esenial a reformei economice .
ara noastr strbate o perioad n care schimbarea sistemul fiscal este n plin
derulare , din aceast cauz a intervenit o problem pentru fiecare ntreprindere n ceea ce
privete gestionarea patrimoniului acestora , aceast problem necesit distonarea legislaiei
fiscale romneti cu cea care exist pe plan internaional , acest proces fiind ntr-o adaptare i
dezvoltare continua .
Pentru ca ara noastr sa se alinieze cu rile din Uniunea European , aceasta trebuie
s nlturea toate instabilitile i neizbutirea anterioarelor reforme , dar i concilierea
scopurilor randamentului , echitii i eficienei care definete un sistem fiscal optim .
Realizarea unei analize comparative a fiscalitii locale din statele Uniunii Europene
poate clarifica acesta instabiliti , prin redarea unei viziuni n esen iar concluziile obinute
pot fi luate n considerare pentru a se putea ndrepta sistemul fiscal din ara noastr .
Pentru a realiza aceast analiz comparativ am ales dou ri care au un cuvant greu
n ceea ce privete stabilirea drumului spre care se ndreapt fiscalitatea european i anume
Marea Britanie i Italia .
Am ales Marea Britanie deoarece dup ce am cules informaii despre mai multe ri
din Uniunea Europeana , am aflat c n Marea Britanie a fost adoptat pentru prima dat n
anul 1799 , impozitul pe venit , aceasta fiind adoptat sub domnia William Pitt .
Dup analizarea comparaiei dintre cele trei ri membre ale Uniunii Europene , vom
putea identifica modele de urmat sau de ce nu greeli pe care ar trebui s le evite ara noastr ,
pentru ca sistemul fiscal s se mbunteasc .

1.2. Reglementri i standarde n sfera fiscalitii fiscalitii. Referenialul teoretic .


Prin intermediul acestei lucrri , mi-am propus s prezint informaii i date cu ajutorul
crora se poate aprecia i examina n mod exact mrimea obligaiilor bugetare principale din
ara noastr , n anul 2015 , n comparaie cu obligaiile bugetare din alte ri membre ale
Uniunii Europene i anume Marea Britanie i Italia.
Pentru realizarea unor comparaii corecte i conforme cu realitatea n ceea ce privesc
principalele obligaii bugetare la care sunt supuse rile alese pentru efectuarea analizei pentru
lucrarea de fa , este nevoie de cunoaterea acestor obligaii dar i de mrimile obligaiilor
bugetare din aceste ri , mrimi prevzute prin convenii ncheiate ntre ri , pentru a se evita
o dubla impunere cu Romnia , ntruct n aceste convenii dar i n legislaia fiscal a rilor
respective , este menionat principiul de drept fiscal , fiind universal pentru toate rile
membre , acest principiu menioneaz c ,, Dac orice prevedere a codului fiscal al unei ri
contravine unei prevederi a unui tratat la care ara respectiv este parte , se aplic
prevederea acelui tratat .
n codul fiscal al rii noastre se prevede prin art. 1 , alin. (4) c : ,, Dac orice
prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este
parte , se aplic prevederea acelui tratat .1
Astfel am ales ca punct de pornire pentru aceast lucrare tocmai principiile fiscale ,
existente n fiecare ar aleas pentru analiz .
1.2.1 Principiile fiscale din Romnia
n Articolul 3 din Codul Fiscal din ara noastr ,exist menionate principiile pe care se
bazeaz legiferarea taxelor dar i al impozitelor aplicate n ara noastr .

Neutralitateaamsurilor fiscale n raportccu diferitele categoriiide investitori


iicapitaluri , cu forma deeproprietate , asigurnd condiiiiegale investitorilor ,
capitaluluirromn isstrin;
Certitudineaiimpunerii , prin conceperea de normeejuridice transparente , care s nu
conducla interpretriiarbitrare , iarrtermenele , modalitatea i sumeledde plat s fie
clar stabilite pentruufiecare pltitor , respectiv acetiabs poaturmri i ntelege
sarcina fiscal ce le revine , dar i s poat determinaiinfluenaddeciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale ;
Echitatea fiscal i nivelul persoanelor fizice , prin impunerea diferit a veniturilor , n
functie de mrimeaaacestora ;

1 Codul Fiscal 2015 , Cap.1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal, art.1 ,
alin. 4 .

Eficienaiimpunerii prin asigurareasstabilitii pettermen lung apprevederilor Codului


fiscal , astfelnct acestepprevederi s nucconduc la efecterretroactive
defavorabileepentru persoaneefizice i juridice , nrraport cu impozitareaan vigoare la
data adoptriiide ctre acesteaaa unor decizii investiionaleemajore 2.

1.2.2 Principiile fiscale n Marea Britanie


n ceea ce privete Marea Britanie , codul pentru stabilitatea fiscal a acestei ri ,
precizeaz c guvernul este cel care trebuie s i desfoare activitatea conform
urmtoarelor principii .

Transparena n stabilirea obiectivelor politicii fiscale , implementarea politicii


fiscale i n publicarea conturilor publice ;
Stabilitate n procesul de constituire a politicii fiscale i n mobilitatea de
impactare asupra economiei ;
Responsabilitate n managementul finanelor publice ;
Corectitudinea astfel nct se vor lua n considerare efectele financiare att asupra
generaiilor ct i asupra populaiei actuale ;
Eficien ce const n utilizarea corect a resurselor i n implementarea politicii
fiscale.3

1.2.3 Principiile fiscale n Italia


n Italia ,Constituia este baza sistemului fiscal , n aceasta este specificat c
prevederile fiscale pot fi impuse cetenilor nmai prin intermediul dispoziiilor legislative .

Principiul certitudinii ,specific faptul c orice contribuabil trebuie s tie ,


dinainte, termenele , cuantumul i modalitile obligaiilor sale fiscale , n acest
fel se acioneaz pe creterea ncasrilor bugetare .
Principiul progresivitii , este bazat pe trane de venit existente precum i pe
prevederea unor deduceri pentru veniturile mai reduse .
Principiul generalizrii ,galitii i uniformitii , acest principiu se refer la
toti contribuabilii care trebuie s plateasca in mod egal impozite , tinandu-se
cont ns de veniturile fiecruia , chiar dac sunt excepii cu caracter social sau
economic .
Principiul economicitii i comoditii , se refer la plata impozitelor .
Aceste pli trebuie s se fac cat mai simplu astfel nct contribuabilul s nu
fie nevoit s suporte costuri suplimentare .

2 Codul Fiscal 2015 , Cap.2 Interpretarea i modificarea Codului fiscal , art.3


Principiile fiscalitii .
3 Codul pentru stabilitate fiscal , seciunea (155)7 , Actul Finanelor din anul
1998

Principiul autonomiei , acest principiu implic direct statul .Acesta trebuie s


delege funciile sale entitilor locale , cu att mai mult cu ct se dorete
federalism fiscal .

1.3. Publicaii actuale i relevante .Referine tematice de studiu.


Avnd n vedere scopul realizrii unei piee comune i a uniunii monetare , acesta a
antrenat schimbri n ceea ce privete mbuntirea sistemului fiscal .
n viziunea modern , politica fiscal este considerat c ,, poate fi utilizat pentru a
influena comportamentele economice ale populaiei i ale ntreprinderilor , i pentru a
contribui la realizarea unor obiective sociale , n principal pentru reducerea disparitilor de
venituri i avere 4 dup cum este specificat de ctre Iulian Viorel Braoveanu n cartea sa .
Astfel apar diferenele eseniale de fiscalitate de la stat la stat , ntruct guvernele statelor
membre ale Uniunii Europene i aleg formula optim n funcie de situaia n care se afla
economia dar i n funcie de strategiile economice .
Dup cum am observat n literatura de specialitate , o parte dintre principiile fiscale
dup care fiecare ar au ales i ar trebui s se ghideze , criteriul echitii fiscale este
considerat de Adam Smith parintele economiei pricipiul definitoriu pentru un bun sistem
fiscal .5Dup prerea lui fiecare persoan ar trebui sa plteasc taxele proporional cu venitul
pe care l realizeaz.Acest lucru nu este considerat o tax ,, pe cap de locuitor dar nici un
impozit ascendent , ci o cot unic de impozitare , dup cum menioneaz analistul legislativ
Jack McHugh .
n mod teoretic , noiunea de echitate fiscal este o noiune uor de neles dar i de
explicat , aceast noiune presupune ndeplinirea cumulativ a anumitor condiii , dup cum
urmeaz :

Stabilirea unor reduceri sau chiar scutiri de impozite care permit satisfacerea
cerinelor decente de viat dar i stabilirea unui prag minim neimpozabil n
funcie de tipul venitului care cade sub incidena impozitului .
O aplicare a impozitelor , la modul general , n aa fel nct s afecteze toate
categoriile sociale care dein averi similare sau surse de venit identice .
Toate persoanele fizice chiar dac aparin unei anumite categorii sociale ,
precum i toate persoanele juridice indiferent de forma juridic n care

4 Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale UE ; Iulian Biorel
Braoveanu , Editura ASE , Bucureti 2009 , pagina 41 .
5 http://www2.hn.psu.edu/faculty/jmanis/adam-smith/Wealth-Nations.pdf

funcioneaz i i desfoar activitatea trebuie s aib aceeai sarcina fiscal


precum i aceeai contribiie far sa existe diferenieri sau discriminri .
Compania Deloitte a realizat un studiu care sugereaz c apariia cotei unice de
impozit pe profit n anul 2005 a fost pentru Romnia un pas relativ bun , dar majoritatea
companiilor care au fost supuse acestui studiu ( aproximativ 60% ) relateaz c legislaia
fiscal aferent impozitului pe profit conine texte ambigue i legea este destul de complicat .
6

Acest aspect ne duce cu gndul la un alt principiu fiscal i anume la cel al lui Adam
Smith care precizeaz c un Cod Fiscal trebuie formulat ntr-un limbaj simplu i uor de
neles de cei care fac subiectul impunerii lui . Pentru a face posibil planificarea pe termen
lung a afacerii , Codul fiscal trebuie s fie clar , stabil n timp i s nu fie supus multiplelor
interpretri .
Compania PriceWaterhouseCoopers , a realizat un studiu care pune n eviden c o
metoda care poate fi folosit pentru ncurajarea respectrii regulilor fiscale este ca acestea s
fie ct mai transparente , clare pentru a putea fi nelese de toti contribuabilii , trebuie s fie
ct mai simple . Evaziunile fiscale ridicate sunt deseori asociate cu sistemele fiscale
complicate , greu de neles . O economie care are la baz un sistem fiscal pus la punct ,
simplu i bine definit ajut creterea ratei de angajare precum i a investiiilor .
Mediul de afaceri din Romnia vine ca suport pentru afirmaiile prezentate mai sus ,
acest mediu subliniaz nevoia ca autoritile s urmreasc pe termen lung i mediu o
strategie fiscal , precum i s-i ndrepte eforturile asupra reducerii modificrilor survenite
asupra legislaiei .
n studiul realizat de Deloitte circa 34% dintre respondeni au susinut premisa c
stabilitatea fiscal este un mediu fiscal favorabil dezvoltrii afacerilor .Astfel conform acestei
premise mediul de afaceri i poate alctui i poate avea sub control att un buget durabil dar
i o strategie .Afirmaiile de mai sus iau natere dintr-un alt principiu fiscal i anume ,
principiul stabilitii , care reflect adorismul fiscal conform cruia un impozit bun este un
impozit vechi .
n ceea ce privete stabilitatea legislaiei fiscale , se poate observa c orice reform
fiscal trebuie s creeze condiii optime facilitilor de tranzacii ,modificrile foarte dese ale
legislaiei reprezint o surs de lipsa de eficacitate .
n literatura de specialitate se pot observa foarte multe studii n ceea ce privesc
comparaiile dintre diferenele fiscale ale diferitelor ri membre ale Uniunii Europene , dar
nici un studiu realizat nu intra n profunzimea naturilor asemnrilor si diferenelor dintre
acestea i fiscalitatea ntlnit n ara noastr .
6 Studiul Deloitte Fiscalitatea romneasc . Radiografia unei reforme
incomplete , 2009

1.4. Tratamentullfiscal privinddprincipalele componente.fiscale nnstatele supuse


eanalizei comparative
1.4.1. Marea Britanie
Marea Britanie este singura ar care nu a renunat la propria moned i anume lira
sterlin , n favoarea monedei unice , aceast ar are o fiscalitate aparte dup cum voi relata
n cele ce urmeaz.
n Marea Britanie anul fiscal se desfoar n perioada 6 aprilie i 5 aprilie n anul
calendaristic urmtor .
Comparativ cu ara noastr , n Regatul Unit , exist independen n ceea ce privete
sistemul fiscal , acesta este independent de sistemul fiscal , astfel n Marea Britanie fiecare
companie i desfoar contabilitatea astfel nct aceasta nu este limitat de fiscalitate , de
regulile fiscale .
Impozitul pe venit
n ceea ce privete impozitul pe venit , n Marea Britanie se face diferena ntre
ctigurile de capital i venituri . Ctigurile de capital sunt mprite n dou clase dup cum
urmeaz : ctiguri de capital pe termen lung ( perioada de deinere a acestui capital este de
peste 12 luni ) i ctiguri de capital pe termen scurt ( perioada de deinere este de sub 12
luni).
n Regatul Unit ctigurile de capital pe termen scurt se trateaz ca fiind venituri
obinuite , n timp ce ctigurile de capital pe termen lung sunt impozitate n mod distinct prin
impozitul pe ctigurile de capital , deseori mai redus .Astfel muli dintre britanici au decis s
i transforme veniturile n capital pe termen lung pentru a putea beneficia de impozitri mai
uoare .
Impozitul pe venit este un impozit progresiv , ceea ce nseamn c dac venitul unei
persoane crete , va crete i cota de impozitare pentru acel venit .n felul acesta se contribuie
la o reducere a inegalitilor n avuii prin intermediul sistemului de impozitare .
Orice persoan aflat pe meleagurile Marii Britanii , beneficiaz de deducere
persoanala , acest deducere se reduce din baza impozabil ( conform Tabel 1 ) .
Stabilirea venitului impozabil se face prin adunarea tuturor veniturilor din toate sursele
, dup ce nainte au fost calculate deducerile legale pe fiecare surs. Din rezultarea acestui
venit total se scad deducerile persoanale i astfel ajungem la venitul impozabil .
Veniturile impozabile sunt supuse unor cote de impozitare diferite n funcie de tipul
unde se ncadreaz.Prima cot de impozitare este de 20 % aplicat la 31,865 ( venit realizat

peste alocaia personal ) . Dac venitul impozabil este situat ntre limita de 31,866 i
150,000 , acest venit este supus unei cote de 40 % , dac venitul impozabil depete
valoarea de 150,000 , atunci se aplic o cot suplimentar de 45% .

Tabel 1 : Alocaii personale 2014-2015


Tipul alocaiei

Alocaie ( pe an )*

Vrsta sub 67 de ani

10.000

Vrsta cuprins ntre 67 i 77


ani

10.500

Cu vrsta de 77 ani sau mai


mult

10.660

Sursa : http://taxaid.org.uk/wp-content/uploads/2010/02/Income-Tax-Rates-and-Allowances2014-15.pdf
Tabel 1.1. : Cotele de impozitare a veniturilor persoanelor fizice din Marea Britanie

Denumirea cotei de impozitare


2014-2015

Cota iniial doar pentru economii


0 - 2,880
Cota de baz
0 - 31,865
Cota ridicat
31,866 - 150,000
Cota adiional
Peste 150,000

Cota de impozitare
Dividende Economii Alte
Venituri
10%
10%
10%
10%

20%

20%

32,5%

40%

40%

37,5%

45%

45%

2013-2014

0 - 2,790
0 - 32,010
32,011 - 150,000
Peste 150,000

Sursa: http://taxaid.org.uk/wp-content/uploads/2010/02/Income-Tax-Rates-and-Allowances2014-15.pdf
n Marea Britanie sunt considerate venituri impozabile urmtoarele elemente :

Veniturile din salarii ( acestea cuprind salariile angajailor cu norm ntreaga , angajaii
temporar , dar i angajaii cu norm redus ) ;
Beneficiile primite din partea angajatorului ( aceste beneficii sunt : mprumuturi la rate
avantajoase , asigurri medicale , locuina de serviciu , main de lucru , alte beneficii)
Veniturile din dobnzi ;
Veniturile din pensii ale angajatorului , pensii de stat dar i pensii din scheme
personale ;
Veniturile realizate prin parteneriate sau pe cont propriu ;
Veniturile din dividende sau din aciuni deinute la companii ;
Interese de participare sau economii ( conturi de economii i investiii sau conturi la
bnci ) ;
Venituri de nsoitor ;
Veniturile din chirii , venituri ce depesc 4.250 sau veniturile care sunt obinute din
nchirierea unei proprieti secundare ;
Alocaia pentru incapacitate de munc , aceasta cuprinde concediul medical care se
ncadreaz n perioada de dup sptmna 29 ;
Indemnizaia de omaj ;

n ceea ce privesc veniturile neimpozabile , acestea cuprind :

Alocaiile sociale pentru persoane cu dizabiliti ;


Credite de pensii ;
Bonusuri de Crciun ;
Beneficii de securitate social ;
Taxa Tv gratuit pentru persoanele de peste 75 de ani ;
Indemnizaii pentru nclzire pentru persoanele de peste 60 de ani ;
Alocaii pentru copii ;
Alocaii pentru incapacitate de munca pentru perioada de pn n sptmna 28 ;
Indemnizaii pentru accidente de munc ;
Indemnizaii de maternitate ;
Indemnizaii pentru asisteni maternali ;
Interese sau economii ;
Partea de capital a unei anuiti de via . Anuitile de via reprezint pli periodice
pe care un asigurator le efectueaz ctre un beneficiar care nainte a cotizat la findul
din care se distribuie anuitile.Contribuiile prealabile constituie acea parte din capital
care n faza de distribire a fondului acumulat , acesta cuprind i dobnzile , nu vor fi
impozitate .
Certificate de economii ;
Credit fiscal pentru persoane cu venituri mici ;
Credit fiscal pentru prini ;
Chirii n aceasta categorie se ncadreaz primii 4.250/an ;
Ctiguri din obligaiuni premium ;
Beneficii oferite de angajator ;
Alocaia personal ;
Mese oferite angajailor ntr-o cantina a personalului ;

Telefon mobil ;
Ap i buturi calde la locul de munc ;
Petreceri de Crciun ;
Parcare la locul de munc sau lng locul de munc ;
Grdinie pentru copii angajailor .

n Marea Britanie de cele mai multe ori plata se face de ctre banc , corporaie sau
angajator , la surs , prin stopaj .Pltitorii de venituri folosesc n retinerile efectuate , de
obicei, cota de baz .Impozitul final se va stabili la sfritul anului , dup care se vor face
respectivele regularizri n raport cu ceea ce s-a pltit pe durata anului respectiv .
Ca o prim concluzie , impozitarea veniturilor n ceea ce privesc persoanele fizice , n
Marea Britanie acest sistem este caracterizat de o ridicat complexitate , aceast complexitate
fiind datorat att de condiii financiare i economice dar i de condiii sociale specifice Marii
Britanii , dar nu n ultimul rnd aceast complexitate este datorat i de trandiiile istorice .
Se poate vedea diferena net ntre ctigurile de capital , facilitile n legtur cu
variatele scheme de investiii de capital , distinctele cote de impozitare pentru economiile dar
i pentru veniturile din dividende i venituri . Aceste distincii face ca Marea Britanie s fie
n continuare denumit patria capitalului .
Fiscalitatea din Marea Britanie este nzestrat din punct de vedere structural cu
mecanisme ce sprijin acumularea de capital , dar fr a ntrelsa latura demografic sau
social ale dezvoltrii sustenabile i ponderate a societii .
Impozitul pe profit
n Marea Britanie , companiile britanice , asociaiile unicorporale dar i corporaiile,
utilizeaz impozitul pe profit utilizat pentru profitul global .n Marea Britanie , firmele
nerezidente platesc impozit pe profit doar pentru profitul obinut pe teritoriul rii MaRii
Britanii .Cota de impozitare se aplic asupra profitului din activitile comerciale , ctiguri de
capital i investiii , mai puin deducerile pe care vor fi relatate mai jos .
Pierderile obinute din activitile comerciale precedente se pot reporta de la un an la
altul pe o perioad nedeterminat sau se pot deduce din profitul realizat .
n Marea Britanie , impozitul pe profit se calculeaz dup cum urmeaz : se aplic
cotele progresive de impozitare stabilite de legislaia n vigoare din aceast ar , aceste cote
progresive de impozitare fiind stabilite n funcie de profitul realizat de ntreprindere .
Pentru profiturile obinute ntre 300.000 i 1.500.000 , este aplicat o rat
marginal de deducere , astfel nct creterea treptat a cotei de impozitare s fie
proporional cu profitul .
Tabel 2 : Cotele impozitului pe profit n anul 2014 15
Profit ( pe an )
0 300.000
300.001 1.500.000

Rata marginal de deducere


20
21,25

Cota de impozitare
20
20 21

Peste 1.500.000

21

21

Sursa : http://www.gov.uk/governament/publication/rates-and-allowances-corporation-tax.
Cheltuielileccurente peccare le au companiilebcu cercetarea iddezvoltarea sunt
deductibile 100% din profituliimpozabil dup cumuurmeaz:
Companiile mijlocii dar i companiile mici dispun de oodeducere de 100% .
Societile care nregistreaz pierderi au varianta de renuna laadreptul de a-i recupera
aceste pierderiidin rezultateeviitoare (n echivalentul aa200% din cheltuielileecu
cercetarea i dezvoltarea), n schimbuluunei pli compensatoriiide 14% dinppierderi.
Corpotaiile mari pot dispune de credit fiscaln ceea ceeprivete cheltuielileccu
cercetarea i dezvoltareaaaplicnd o cot dee30%, oferind dreptullcompaniei de a
deduce dinpprofitul impozabil 130% dinncheltuielileeeligibile.
Pentru a puteaabeneficia de acesteideduceri, indiferent n ce categorie se afl , compania
trebuie sttotalizeze cheltuieliicu cercetarea i dezvoltareaade cel puin 10,000 ntr-o
perioadbcontabil dee12 luni.

Cheltuieli deductibile n Marea Britanie sunt urmtoarele :


-

Cheltuielile privind stocurile sau materialele vndute de ctre o entitate ;


Cheltuielile cu telecomunicaiile - acestea se refer la telefonia de orice tip ( fix i
mobil ) .
Cheltuielile pe care o societate le are cu carburantul , n limita a 45% ;
nchirierea autovehiculelor , dar aceste nchirieri s fie n scopul afacerilor ;
Taxele pltite de ctre societate n ceea ce privesc curieratul sau taxele potale ,
precum i taxele pentru tiprirea de pliante , brouri sau cri potale ;
Cheltuielile pe care societatile le au n vederea publicitii .
Consumabilele pe care firma le utilizeaz de tipul IT , de exemplu : cartuele pentru
imprimant , cd-uri , dvd-uri, USB-uri , carduri de memorii dar i bateriile .
Comisioanele bancare pe care le are o societate ;
Taxele profesionale , de exemplu taxe pentru contabilitate ;
Garaniile pe care o companie le are pentru aparaturbbirou ;
Abonamentella publicaii relevanteepentru afacere ;
Cheltuielile cuuutilitile ;
Cheltuielile pe care o firm le are cu asigurrile .

TVA sau Taxa pe valoare adugat


n Marea Britanie , sunt aplicabile urmtoarele rate n ceea ce privete TVA-ul :
Rata Standard de 20% , care a fost majorat la acest nivel ncepnd cu data de 4
Ianuarie 2011 , cnd rata era la valoarea de 17,5 %.
Rata redus de 5% , aceast rat fiind aplicat n cazul unor produse precum
scaunele pentru transportul copiilor n autovehicule , sau gazele naturale , precum i
electricitatea pentru uzul casnic .
Rata de 0% este aplicat n cazul produselor care urmeaz s fie vandute la
evenimentele caritabile , echipamentele pentru persoanele cu handicap , dar si unele produse

alimentare sau mbrcminte pentru copii , medicamentele procurate pe baz de reet , crti
i reviste dar i unele taxe pentru tuneluri , poduri sau drumuri care sunt n posesia
autoritilor publice.

Contribuii sociale
NICs National Insurance Contribution , este precum o tax care se aplica
ctigurilor,dar plata acestor ctiguri ofer persoanelor drepturi de a dispune de anumite
servicii de asigurare social .La modul practic relaia format ntre beneficii si contribuii s-a
slbit de-a lungul timpului .
Tabel 3: Cotele contribuiilor sociale 2014-15
Categorie de
ctiguri
sptamnale

Obligaii angajat

Obligaii angajator

Cota standard

Cota pensie
privat*

Cota standard

Cota pensie
privat

0102

102139/136

-1.6

-3.7

139/136817

12

10.4

13.8

10.1

Peste 817

13.8

13.8

*cota aplicat celor care au optat pentru o schem de pensie privat

1.4.2 Italia
Sistemul fiscal din Italia a luat natere in anul 1861 , acesta trecnd prin foarte multe
schimbri pn n zilele noastre .
Aceste schimbri au luat natere datorit minitrilor de finane care au condus de-a
lungul anilor si care au luptat mpotriva evaziunii fiscale , fiecare ministru punandu-i
amprenta personal pe sistemul fiscal n ncercarea de a conduce sistemul fiscal spre
federalism .
n dorina lor de a tinde spre federalismul fiscal . n anul 2009 , a intrat n vigoare
Legea nr . 42 , legea pe care parlamenutul italian au adoptat-o pentru a deschide calea ctre
federalizarea instituiilor din Italia dar si ctre descentralizarea accestora .
Astfel Legea nr 42 a dus spre creterea sistemului de impozitare dar i de administrare
a veniturilor bugetare , aceasta cretere fiind realizat pentru fiecare regiune din aceast tar ,
astfel parlamentarii dorind ca sistemul fiscal s se bazeze pe egalizare .
n Italia , anul fiscal este anul calendaristic .
n cele ce urmeaz voi prezenta impozitele principale percepute de ctre statul din Italia .

Impozitul pe venit sau IRE ( imposta sul reddito ) 2014-15


Venit impozabil(EUR)
Rata(%)
Pan la 15,000

23

15,001-28,000

27

28,001-55,000

38

55,001-75,000
41
Peste 75,000
43
Sursa:
http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Personal_Tax_Guide_201415/$FILE/Worldwide%20Personal%20Tax%20Guide%202014-15.pdf
Impozitul pe venit se calculeaz dup urmtoarea schem :
Venit
Brut

IRPEF
BRUT

Cheltuieli
deductibile

Deduceri

Venit
impozabil

x Cota
impozit

IRPEF=
Brut

IRPEF
NET

Dup cum se observ n schema de mai sus , cheltuielile deductibile se scad din
venitul brut , nainte s se aplice impozitarea , astfel se micoreaz baza impozabil , n
timp ce deducerile sunt sczute din impozitul brut calculat .
n Italia principalele cheltuieli deductibile sunt :
-

cheltuielileecubasistenaemedicalgcarefesteenecesardn cazurile grave de


invaliditate ;
scheltuielircutpensiafalimentarwpevcareeogpltetewunulfdin soi,rexclusivvpensia
alimentarpentruntreinerea copilului ;
contribuiileesocialeelaasistemullnaionalldeeasigurriiiipensii ;
donaiile ctreeBiserica CatolicItalian ;
donaiiictreeuniversitii,ffundaiii,iinstituiipublicee ;
cheltuielilebveterinare ;
cheltuieliscutnmormntarea ;
cheltuieliccutnvmntulgsecundarnieuniversitart ;
comisioanespltitellaeageniilezimobiliareqpentruxachiziiauprimeiwcase ;
abonamentesdedtransportmnucomunbnklimitasa 250 euro ;

cheltuielilpentruspersoanevcuehandicapz(scaunetcuorotile,bmbuntiritstructurale
sautascensoare)
taxaslabcre,tgrdiniwnulimitaaal652 euro/copils;

n ceea ce privesc deducerile date conform legislaiei fiscale din Italia , acestea sunt
imprite pe diferite categorii :
Deduceritlegatezdesrudenaflatelntntreinere
-

gdeduceretpentrulso/soievaflatepnuntreinereicaressedaplicwnwfuncie de 3
pragurildesvenitsbrut (subd15,000 euro, ntrer15,000 - 40,000oeuro, ntrep40,000 80,000ieuro)
deducereupentruzcopiihaflailnrntreinere ( 800 euroupentrupcopil cu vrstafmai
maredsau egallcu 3 ani, 950 deieuroppentruncopilncurvrstaqmaiamicsdes3bani)
deduceritpentrubaltedrudebaflatemnsntreinerearcontribuabilului( so/soiedseparat
legal, urmaisaiscopiilor,prini,socri,frai,surori,bunici) cuscondiiafcatacetiafsgnu
aibevenituritceddepescg2.841deuro.
Deducerile oferite de ctre statul italian n funcie de venitul contribuabilului

deduceretpentruuimpozitullpedveniturilehobinutejdinsmuncjsubordonatjcarease
aplicjnsfunciegdedpragurisdejvenituri (subd8,000 euro,ntre 8,000 - 15,000 euro,
ntreh15,000 55,000deuro, pestej55,000eeuro) .
deducerehpentrudpensionarihndfunciejdescategoriahdesvrsta( sub75 de ani, peste
75 de ani) isdegvenitulsobinut .
deducerea n ceea ce privesc cheltuielile cu chiria .

Peslnggacestuimpozitsprogresiv,ssehpercepeso taxsregional (variabilsntre 0,9% i


1,4%) isnhunelescazuri o taxsmunicipal (variabilsntre 0 i 0,8%).

Impozitul pe profit n Italia


Imposta sui redditi delle Societ (IRES) este o tax aplicabil tuturor persoanelor
juridice care au sediu fiscal n Italia , chiar daca venitul aceste persoane juridice au obinut
aceste venituri n Italia sau n alte ri .
n cazul companiilor nerezidente , acest impozit este aplicabil numai pentru veniturile
obinute pe teritoriul rii italiene . Cota de impozitare pentru acesta este de 27,5% , aceast
cot fiind aplicat bazei impozabile .
Societile care au activitate productiv sunt supuse unui impozit local - Imposta
Regionale Attivit Produttive (IRAP) care are o cot de 3,9% , dar aceast cot poate fi
ajustat de ctre autoritile fiscale cu un punct procentual fie n minus sau n plus .
Dup cum se discut n parlamentul italian , se pare c n curnd acest impozit local va fi
eliminat .
n ceea ce privesc societaile care au cifra de afaceri sub pragul de 7,5 milioane de
euro , acestea sunt evaluate n coresponden cu Stufiul de Sectoare sau dup cum se spune n
Italia Studi di Settore , astfel se determin dac veniturile acestor companii sunt mai mari
dect veniturile care sunt declarate dar nu sunt suficiente pentru a realiza o baz impozabil
mai mare.
Conform Testo Unico Imposte sui Redditi ( TUIR ) valorile elementelor negative dar
i pozitive reflectate n bilan n foarte rare ocazii corespund celor de luat n considerare
pentru calculareatbazeisimpozabile IRES ( unelel cheltuielis nutsuntd deductibilediars

unelevvenituri nussuntfimpozabile),astfelgcg rezultatulsbrutvcontabilg nuscorespundeg


rezultatuluisfiscal (bazasimpozabilgIRES) .

Cheltuieli deductibile:

cheltuielifcussalariaii,sattfnsnaturgctsifnsnumerarscu unele excepii:


1) cheltuieliscu deplasareasrambursategangajatului: sunt deductibile doarsdac exist
documentesjustificative i prevdgun plafonhmaxim impus dedoraul n caredi
are sediulgsocietatea ;
2) autovehiculele date n folosin:
dac sunt lasdispoziia exclusivsa angajatuluifsocietatea deducesntregul cost care
reprezintsun beneficiufpentru angajat ;
dac suntbutilizate strictsn scopulgafacerii, sunt deductibilesn limita ag40% i n
limita des18.075,99 Euro.
cheltuielile pe care societile le are cu salariilefadministratorilor .
cheltuieli fiscale cuhexcepiajIRES .
amortizareadmijloacelor desproducie este deductibilsn bazascoeficienilor de
amortizaresstabilii prinsDecret Ministerial i sefdifereniaz dupasectorul de
activitate.

Bunurile care au valoarea mai mica de 516,46 Euro chiar dac folosirea acestor bunuri se
ntindegpe mai multe exerciii financiare , se poate deducescheltuiala nstotalitate n
exerciiulsn care a fostsobinut bunulsrespectiv.

Bunurile cu utilitatespromiscu (telefoane mobile, sautovehicule) cheltuialafse poate


deducefdoarsparial.
cheltuieli cu ratele de leasing sunt deductibile dac se refer la mijloace de producie
amortizabile. Durata contractului de leasing nu trebuie s fie mai mic de 2/3 din
perioada de amortizare.
cheltuielifde cercetaresi dezvoltaregsunt deductibilejn ntregimefn exerciiuljcurent
sau nkrate constantegpe o duratjmaxim ded4 ani.
cheltuielijcu publicitatea ifpromovarea sunt deductibileln ntregime ndexerciiul
curent sauln rate constantefpe oldurat maximdde 4 ani.
cheltuielifde reprezentanksunt deductibiledparial n limitajprocentual calculatfdin
rezultatullcontabil.

Modalitateadde calculga impozituluiheste urmtoarea:


Rezultat nainte dedimpozitare
(profitulknainte deeimpozitare)
+ variiihpozitive
(rezultate dinhcreterea veniturilorjimpozabile/rezultate dinfdiminuareajcheltuielilor
nedeductibile )
- variaiicnegative
(rezultatevdin diminuareadveniturilor impozabile/rezultatehdin cretereakcheltuielilor
nedeductibile)
- pierderiffiscaledprecendete
= Rezultatdfiscal/ Pierderegfiscal (bazasimpozabil IRES)

IRES = Rezultatdfiscal x 27,5%

Taxa pe valoareasadugat ( TVA )


Cotadde TVA nsItalia este n prezentgde 22% .Se aplic iscote redusehde TVA de 4%
pentruhalimentele dedbaz si o cothde 10% pentruhun gruphspecific dedproduse
alimentare .7
- 4% pentru bunurihalimentare de primdnecesitate , ziares,gcri
- 10% pentruscazare , bar , restauranthi altejservicii turistice , anumitedproduse
alimentare .
Contribuii sociale
Contribuiiledangajailorgmpreunagcu celesale angajatorilorgfinaneaz costurile
serviciilorhsociale. Douhtreimi dingcontribuii sunthpltite de angajator iar ohtreime
de angajat.
Contribuie angajat

Contribuie angajator

fSalariaid

710%

530%

Activitategpe contgpropriu

817%- u26,7%

1.4.3 Romnia
Dup cum bine tim codul fiscal din ara noastr sufer modificri numeroase de-a
lungul timpului . Guvernul Romniei influeneaz politica fiscal , iar prioritile au fost
diferite de-a lungul anilor , de la un Guvern la altul .
Astfel datorit acestor schimbri fregvente , sistemul fiscal din ara noastr a avut o
evoluie ncetinit .
n Romnia anul fiscal este ca i n cazul Italiei prezentat anterior , anul calendaristic .
Impozitul pe venit.
Veniturile realizate de persoanele fizice din romnia , se impoziteaz cu o cot unic ,
aceast cot nefiind influenat de valoarea venitului obinut de persoana n cauz .Cota de
impozitare unic este de 16% .
n ara noastr persoanele nerezidente nu sunt scutite impozitrii indiferent de locul
unde sunt dimiciliai , acetia sunt supui impozitrii numai pentru veniturile obinute n
Romnia .
Comparativ cu rile prezentate anterilor , n ara noastr exist mai puine
reglementri care permit personalizareatimpozitului pe venit, nshla momentul de fa
7 http://www.cdep.ro/proiecte/2015/200/80/1/em358.pdf

legislaia din ara noastr n materiezde fiscalitate tinde s evoluezegi s se armonizeze cu


legislaialaplicabil celorlalte riimembre ale Uniunii Europene.
Persoanele supuse plii impozitului pe venit sunt urmtoarele :
Persoanele fizice rezidente trebuie s plteasc impozit pe venit pentru acele
venituri care au fost realizate din oricare surs ,surs de pe teritoriul Romniei
dar i din afara rii .
Persoanele fizice nerezidente care prin intermediul unui sediu permanent n
Romnia realizeaz o activitate independent .
Persoane fizice nerezidente care realizeaz n Romnia activiti dependente,
pentru venitul salarial net din activitatea desfurat .8
n Romnia impozitul pe venit se aplic cateforiilor prezentate mai jos :

venituri din activiti independente;


venituri din salarii;
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii ;
venituri din pensii;
venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
venituri din premii i din jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietilor imobiliare;
venituri din alte surse.9

n ceea ce privesc veniturile neimpozabile conform Codului Fiscal acestea cuprind :


a) Sprijinul de orice fel cu destinaie special cum ar fi : indemnizaiile sau ajutoarele ;
nu sunt considerate venituri impoyabile , indemnizaiile pentru creterea copilului ,
materniatate , risc maternal dar i indemnizaiile pentru ngrijirea copilului bolnav ;
b) Orice sum obinut din asigurrile de orice natur care semnific sume asigurate ,
despgubiri sau despgubiri n ceea ce privesc daunele morale .
c) Sumele de bani primite drept despgubirea , semnificnd pagube ca urmare a
calamitilor naturale ( cutremure , inundaii ) ;
d) Pensiile date invalizilor de rzboi , vaduve/vduvii , orfanilor , sumele de bani fixe
date pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul 1 de invaliditate .
e) Sumele de bani sau bunurile primite sub form de mecenat sau sub form de
sponsorizare .
f) Bunurile si sumele primite de ctre o persoan sub form de motenire sau sub form
de donaie
g) Premiile primite de ctre sportivii medaliai la campionatele mondiale sau jocurile
olimpice precum i la campionatele europene ;
h) veniturile obinute de ctre cetenii strini pentru orice activitatea decconsultan
desfurat pe teritoriul rii noastre, conform acordurilor de finanareenerambursabil
ncheiate de Romnia cu alte state.

8 Codul Fiscal 2015 , Cap.1 Dispoziii generale , Art.39 Contribuabili


9 Codul Fiscal 2015 , Cap.1 Dispoziii generale , Art.41 Categorii de venituri
supuse impozitului pe venit

n Romnia persoanele fizice auudreptul la deducerea din venitullnet lunar din salarii a
unei sume subfform de deducere personal, acordat pentruffiecare lun aaperioadei
impozabile numaiipentru veniturile din salarii lallocul unde se afl funciadde baz.10
1. Deducerile personale se acord pentruupersoanele fizice care auuun venit lunarrbrut de
pnlla 1.000 leiiinclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii careenu au persoanenntreinere - 250 lei;
- pentruucontribuabilii care auuo persoannnntreinere - 350 lei;
- pentruucontribuabilii careeau dou persoaneen ntreinere - 450 lei;
- pentruucontribuabilii care auttrei persoane nntreinere - 550 lei;
- pentruucontribuabilii careaau patru sau maimmulte persoanenntreinere - 650 lei.
2. Pentruucontribuabilii care obin venituri brutellunare din salariiicuprinse ntre 1.000,01
lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerileepersonale sunttdegresive fa de celeede mai sus i se
stabilesccprin ordin al ministruluiifinanelorrpublice.
3. Pentru contribuabiliiicare realizeaz venituriibrute lunare dinssalarii de pestee3.000 lei
nu se acordddeducereaapersonal.
Persoana nntreinere poate fiisoia/soul, copii sauuali membri deffamilie, rudele
contribuabiluluiisau aleesoului/soiei acestuiappn la gradullal doileaiinclusiv aleecror
venituri, impozabileeiineimpozabile, nuddepesc 250lleiilunar.
Impozitul pe profit
Cotaastandard aiimpozitului pe profitullsocietilor esteede 16%. Contribuabiliiicare
desfoar activitiide natura barurilorrde noapte, cluburilorrde noapte, cazinourilorrsau
pariurilorrsportive, inclusiv persoanelejjuridice care realizeazaaceste venituriin baza unui
contracttde asociere, i nccazul croraiimpozitul peeprofit datorat pentruaactivitile
prevzuten acest articolleste mai micddect 5%ddin veniturilerrespective sunttobligai la
platauunui impozittde 5% aplicattacestor venituriinregistrate.11
n ara noastr urmtoarele venituri sunt neimpozabile n calculul impozitului pe profit :
a) Dividendele unei persoane juridic romn;
b) Diferenele de valoare favorabile ale titlurilor de participare , nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein
titluri de participare .
c) Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile
din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor
dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
10 Vasile Rileanu,Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind
impozitele i taxele , Edit.Economic,2009
11 Codul Fiscal 2015 , Titlul II. Impozit pe profit ,Cap.1. Dispoziii generale ,Art.17
respectiv Art.18

veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur


la capitalul altor persoane juridice;
d) Veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative;
e) Veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii
inclusiv contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din
capitalul social al persoanei juridice la care are titlurile de participare. Nu intr sub
incidena acestor prevederi veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn de o persoan juridic rezident ntr-un stat cu
care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri;
f) Veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar;
g) Veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor
biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de
ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar.
h) Veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau unei persoane juridice
strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a
dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare, potrivit legii,
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare.12
Pentruudeterminareaaprofituluiiimpozabil sunt considerateecheltuieli deductibileenumai
cheltuielile efectuaten scopullrealizrii de venituriiimpozabile, inclusivccele reglementate
prinnacte normativen vigoare.
a) cheltuielile cuuachiziionareaaambalajelor, pe duratadde viasstabilit deectre
contribuabil
b) cheltuielileeefectuate, potrivitllegii, pentruuprotecia munciiii cheltuielileeefectuate
pentru prevenireasaccidentelor de munci a bolilorrprofesionale
c) cheltuielileereprezentnd contribuiileepentru asigurareaade accidenteede munci
boliiprofesionale, potrivittlegii, i cheltuielileecu primeleede asigurareepentru
asigurarea deeriscuritprofesionale
d) cheltuielileede reclam iipublicitate efectuateen scopul popularizriiifirmei,
produselorrsausserviciilor, n baza unuiicontracttscris, precumi costurileeasociate
produceriiimaterialelor necesareepentru difuzareaamesajelorrpublicitare. Se includn
categoriaacheltuielilor derreclam i publicitateei bunurileecare se acordn cadrul
unor campaniiipublicitare ca mostre, pentruncercarea produselorsi demonstraiilla
punctele devvnzare, precum i alteebunuri i serviciiiacordate cu scopullstimulrii
vnzrilor;
12 Codul Fiscal 2015 , Titlul II. Impozit pe profit ,Cap.1. Dispoziii generale ,Art.20

e) cheltuielileede transportti de cazare n ari nsstrintate, efectuateepentru salariai


iaadministratori, precummi pentruualte persoaneffizice asimilateeacestora, stabilite
prinnnorme ;
f) cheltuielileepentru formareasi perfecionareaaprofesional aapersonaluluiiangajat
g) cheltuieliledde cercetare, precummi cheltuielileede dezvoltareecare nuundeplinesc
condiiileede a fiirecunoscute caiimobilizri necorporaleedin puncttde vedereecontabil
h) cheltuielileepentru protejareammediului iiconservarearresurselor
i) pierderilenregistrate laascoaterea din evidenaa creanelorrnencasate, n
urmtoareleccazuri:
1. procedura deffaliment aadebitorilor a fostnchis pe bazaahotrriiijudectoreti
2. debitorulla decedatti creanaanuupoate fiirecuperat dellaamotenitori;
3. debitorul esteedizolvat, n cazullsocietii cu rspunderellimitat cu asociattunic, sau
lichidat,ffrssuccesor
4. debitorullnregistreaz dificultiifinanciare majoreecare i afecteazntreaga avere .13
Profitul impozabil este calculattca diferen ntreeveniturile realizate dinnorice
sursi cheltuielileeefectuate n scopullrealizrii deevenituri, dintr-unaan fiscal, dinccare sunt
sczute veniturileeneimpozabile i laacare se adaugccheltuielileenedeductibile.
PROFIT
IMPOZAB
=
IL

IMPOZIT
PE
PROFIT

VENITURI
IMPOZABI
LE

PROFIT
IMPOZABI
L

CHELTUIELI
DEDUCTIBI
LE

16%

La calculullprofitului impozabil, pentruaactivitile deccercetare-dezvoltare seeacord


urmtoareleestimulenteefiscale:
a) deducereaasuplimentar la calculullprofitului impozabilln proporieede 50% a cheltuielilor
eligibileppentru acesteeactiviti; deducerea suplimentarsse calculeazatrimestrial/anual; n
cazulln care se realizeazpierdere fiscal, aceastasse recupereaz dinnprofiturileeviitoare.
b) aplicareammetodei de amortizaresaccelerat i nccazul aparaturiiii echipamentelor
destinateeactivitilor deecercetare-dezvoltare.

Taxa pe valoare adugat TVA


Cota standarddeste de 24% iise apliceasupra bazei deiimpozitare pentruuoperaiunile
impozabileecare nu sunttscutite de taxsau care nu sunttsupuse cotelorrreduse.
Tabel 5. Cotele reduse TVA
13 Codul Fiscal 2015 , Titlul II. Impozit pe profit ,Cap.1. Dispoziii generale ,Art.21

Cota de TVA

Serviciiila care seeaplic

9%

muzee, monumenteiistorice, monumente deearhitectur iiarheologice,


grdiniizoologice iibotanice, evenimenteeculturale, cinematografe,
cri, ziareei reviste, livrareaade proteze iiaccesorii aleeacestora
medicamente deeuz uman iiveterinar, cazarean cadrullsectorului
hotelier.

5%

livrareaccldiri i terenuriipentru cmine deebtrni, case deecopii,


centre deerecuperare, persoaneenecsatorite sauffamilii care nuuau
beneficiat nntrecut de nici ollocuin cu cotaade 5%

scutiteede TVA

spitalizarea,ngrijirileemedicale,activitateaade nvmnt , meditaiile


acordateen particularrde cadreedidactice, prestrileede servicii culturale
prestrileede serviciiistrns legate de practicareassportului sauua
educaieiifizice, operaiunileede asigurare,pariuri, loteriiii alte formeede
jocuriide noroc .

Contribuii sociale
Cotele sunt valabile din 01.01.2015 si aplicabile la fondul de salarii din luna calendaristic.
PENSII CAS:
- 26,8% pentru condiiile normale de munca, din care : contribuia datorat de ctre
angajator -15,8% i contribuia datorat de angajat este de 10,5%.
- 31,3% conditii deosebite de munca, din care contribuia datorat de ctre angajator este
de 20,8% i contribuia datorat de ctre angajat este de 10,5% .
- 36,3% conditii speciale de munca din care contribuia datorat de ctre angajator este de
25,8% i contribuia datorat de ctre angajat este de 10,5 %

SANATATE CASS:
- 5.2% (angajator)
- 5.5% (angajat)
- 0.85% (angajator) contributia aferenta concediilor si indemnizatiilor
ANOFM SOMAJ:
- 0.5% (angajator)
- 0.5% (angajat)
- 0.25% (angajator) fondul de garantare pentru plata creanelor salariale14

Tabel 6. Contributii Angajat-Angajator 2015


14 http://codfiscal.net/42537/cotele-de-contributii-sociale-obligatorii-2015

Angajat

Angajator

Pensii

10,5%

15,8 %, 20,8%, 25,8%

Sntate

5,5%

5.2%
0,85% concedii i indemn.

omaj

0,5%

0,5%
0,25% Fond de garantare pt
plata creanelor sal.

1.5 Concluzii ,rezultate i propuneri n ceea ce privete fiscalitatea din rile analizate
Dup cum se observ fiecare ar din cele analizate , are un impozit diferit .Fiecare
ar funcioneaz aplicnd anumite reguli interne de impozitare , aceste reguli nefiind similare
cu regulile altor ri .
Dup cele relatate mai sus , guvernele din fiecare ar analizat sunt cele care decid
asupra impozitelor pe care trebuie s le plteasc fiecare cetean n parte , Uniunea
European neavnd niciun cuvnt de spus n aceste situaii .Rolul pe care l are Uniunea
European n aceast ecuaie este acela de a se asigur c sunt respectate obiectivele generale
ale Uniunii Europene n ceea ce privesc crearea de locuri de munc i asigurarea c
reglementrile nu produc avantaje neloiale companiilor dintr-o ar fat de concurenii
acestora din alt ar .
Politica fiscalcomunitar susineeprincipiul pieei uniceaa libereiicirculaii
aacapitalurilor .
Guverneleepercep impoziteleepentru a-i finanaacheltuielile .Prioritilein materie
deccheltuieli variazdde la un stattmembru laaaltul .
Uniunea Europeannnu intervineecu condiia caaacestea s meninn limite ,
iarrcndddatoriile devin preaamari , cretereaaeconomic a celorlalte ri din Uniuneepoate
fiipus nppericol .
Totui , cuccondiia s manifesteepruden n ceea ceeprivete politicaeeconomic ,
statele membreedispun de multllibertate n a decideecum s cheltuiascbanii sau ce
impoziters aplice cu ajutorullcrora s s-i poateefinaneze cheltuielile .
Dupccum am vzuttGuvernele noastre sunttcele care stabilescccuantumul impozitului
pe profit companiilorri pe venit , profit siictiguri de capital .InterveniaaUE se limiteazlla
a tineesub observaieeaceste deciziiiale Guvernelor pentruaa evalua dac sunt corecteen

Capitolul 2
2. Proiect de aprofundare i perfecionare . Contribuii persoanale.
n cele ce urmeaz voi pune n practic cunotiinele teoretice prezentate anterior . Prin
intermediul unor studii de caz aplicate pe situaiile financiare ale unei societi .
2.1 Marea Britanie
Calculul impozitului pe profit
Studiu de caz 1- Pragul 300,000-1,500,000
Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 1):
2014

1. Profit/(Pierdere) din activiti curente


nainte de impozitare
2. Profit din activiti curente
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferent
( 21%-2011)
3. Profit operaional/
(Pierdere)

564.881
118.625

579.249

Avnd n vedere ca mrimea profitului se situeaz n cea de-a doua categorie (300,0001,500,000 de lire) societatea poate cere o deducere din impozitul pe profit ce se va calcula
dupa cum urmeaz:15
Pasul 1
Se extrag urmtoarele valori din situaiile financiare ale societii:

N- Profit operaional/(Pierdere)
A- Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare ce include venituri din
interese de participare la alte intreprinderi

Pasul 2
Se calculeaz Impozitul pe profit datorat aplicnd cota de impozitare aferent categoriei din
care face parte profitul societii.
564.881 21% = 118.625
Pasul 3
Se calculeaz profitul X asupra cruia se aplic deducerea utiliznd formula:
X = (U - A) N A
X = (1.500.000 564.881) 579.249 564.881= 958.904
Unde U este limita superioar a pragului (n acest caz 1,500,000 lire).
Pasul 4
Se calculeaz deducerea aplicabil profitului X , multiplicnd X cu fracia standard.( vezi
Anexa 7).
958,904 3/200 = 14,384
Pasul 5
Se va reduce valoarea impozitului datorat prin aplicarea deducerii calculate la pasul 4.
118.625 - 14,384 = 104.241
Prin urmare societatea cu profitul de 564,881 (3.234.678 ron calculai la cursul BNR
din 30.12.2014- 5.7263RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 104.241
(598.656 RON).
Studiu de caz 2- Pragul 1,500,000

15 http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm

Se consider urmtorii factori care influeneaz calcularea impozitului pe profit ( Anexa 2):
2014
1. Profit/(Pierdere) din activiti curente
nainte de impozitare
2. Profit din activiti curente
multiplicat cu cota impozitului pe
profit aferent
( 21%-2011)
3. Profit operaional/
(Pierdere)

1,505,480
301.096

1,501,000

n situaiile financiare ale ntreprinderii apar diferene temporare impozabile care au ca


rezultat valori impozabile n determinarea impozitului pe profit al perioadei.
Aceste diferene dau natere la o datorie privind impozitele amnate de 50,000 .
2014

1. Impozitul pe profit curent


301.096
2. Impozitul amnat
3. Impozitul pe profitul din activiti
curente

50,000
351.096

Impozitul pe profit = Profit/(Pierdere) din activiti curente nainte de impozitare 21%


Prin urmare societatea cu profitul 1,505,480 (8.620.830 RON calculai la cursul BNR din
30.12.2014- 5.7263RON/GBP) va plti n Marea Britanie un impozit pe profit de 351.096
(2.010.481 RON).
2.2 Italia
n ciuda faptului c n Italia se aplic cota unic a impozitului pe profit vom calcula impozitul
pentru trei situaii asemntoare cu cele prezentate n exemplul Marii Britanii.
Studiu de caz 3
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2014 situaia financiar din Anexa 4,
din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2014 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale:
-

Cldiri (achiziionate n 2004) - 650,000


Instalaii tehnice (achiziionate n 2010) 530,000

Maini (achiziionate n 2012) 375,000


Autovehicule (achiziionate n 2013) 62,000
Aparatur de birou (achiziionat n 2011) 42,000
n cursul anului 2014 societatea a efectuat:

cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 200,000


cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 8,708
cheltuieli cu IRAP 37,429
cheltuieli cu IRES 46,896

La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform


criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din
T.U.I.R) n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul
sau mai multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total
al bunurilor materiale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1.659.000 x 5%) = 82.950 cheltuial deductibil
(91.500 82.950) = 8.550 component pozitiv a rezultatului fiscal

Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se ntocmete


urmtorul tabel:
Bunuri de
Costul
Cota fiscal Amortizri
Fiscale
Contabile
Nedeductibil
amortizat
istoric al
maxim
e
bunurilor
aplicabil
Cheltuieli de
200,000
100%
200,000
100,000
cercetaredezvoltare
Cldiri
650,000
4%
26,000
29,250
3,250
Instalaii
530,000
12%
63,600
68,100
4,500
tehnice
Maini
375,000
15%+15%
112,500
112,500
Autovehicul
62,000
20%+20%
24,800
24,800
e
Aparatur
42,000
12%
5,040
7,560
2,520
de birou

10,720

Total(component pozitiv a rezultatului fiscal)

Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane


nerecuperabile pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul
pentru pierderi din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia
financiar a societii.
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea
produciei i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere).

Determinarea bazei impozabile IRAP


Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse
finite
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii
Cheltuieli cu personalul
Mentenan i reparaii
Alte cheltuieli cu serviciile
Amortizri
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii
prime
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
Diferena dintre valoarea
produciei i costurile de

4,076,464
14,250
8,000
4,098,714
2,322,950
599,300
91.500
377,430
342,210
14,007
4,900
9,210
3,761,507
337,207

producie
Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP

Baza contabil

Baza impozabil IRES


Baza impozabil IRAP
155,883
337,207

+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu
personalul( exclusiv
primele de asigurare
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
cheltuieli cu contracte de
colaborare
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
reparaiile ce depesc
5% din totalul de
bunuri amortizabile
Valoarea amortizrilor
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
Valoarea deprecierii
creditelor ce depete
0.5%din creditele
comerciale

590,592

14,007
21,351

8,550

8,550

10,720

10,720

9,338

184,491
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2014 este:
(982,427 x 3.9%)= 38,315
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2014

38,315

-Impozit vrsat anterior la buget

37,249

IRAP de plat

1,066

982,427

Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2014 este necesar
s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare
active i plile la impozit din cursul anului.
( 184,491 x 27,5%)= 50,735
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2014

50,735

Reinere la surs a impozitului


pe venituri din dobnzi bancare

380

+ Impozit deja pltit la buget

46,896
- 47,276

IRES de plat

3,459

Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozite n valoare de 89,050


(echivalentul a 399.247 RON la cursul BNR din 30.12.2014- 4.4834ron/eur) la un profit
nainte de impozitare de 155,883.

Studiu de caz 4
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2014 situaia financiar din
Anexa 5, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2014n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri corporale:
-

Cldiri (achiziionate n 2004) - 650,000


Instalaii tehnice (achiziionate n 2010) 530,000
Maini (achiziionate n 2012) 375,000
Autovehicule (achiziionate n 2013) 62,000
Aparatur de birou (achiziionat n 2011) 42,000
n cursul anului 2014 societatea a efectuat:

cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 250,000


cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 9,708
cheltuieli cu IRAP 37,429
cheltuieli cu IRES 46,896

La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform


criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din
T.U.I.R) n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul
sau mai multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total al
imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil
(91,500 82,950) = 8,550 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se ntocmete
urmtorul tabel:
Bunuri de
Costul
Cota fiscal Amortizri
Fiscale
Contabile
Nedeductibil
amortizat
istoric al
maxim
e
bunurilor
aplicabil
Cheltuieli de
200,000
100%
200,000
100,000
cercetaredezvoltare
Cldiri
650,000
4%
26,000
29,250
3,250
Instalaii
530,000
12%
63,600
68,100
4,500
tehnice
Maini
375,000
15%+15%
112,500
112,500
Autovehicul
62,000
20%+20%
24,800
24,800
e
Aparatur
42,000
12%
5,040
7,560
2,520
de birou
10,720
Total(component pozitiv a rezultatului fiscal)
Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane
nerecuperabile pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul
pentru pierderi din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(14,007 4,669) = 9,338 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia
financiar a societii.

Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
Alte venituri

4,591,896
114,250

Variaia stocurilor de produse


finite
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii

308,000
5,014,146
2.822.950

Cheltuieli cu personalul

599,300

Mentenan i reparaii

91,500

Alte cheltuieli cu serviciile


Amortizri

377,430
342,210

Provizioane pentru
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii
prime
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
Diferena dintre valoarea
produciei i costurile de
producie

14,007
95,100
9,210
4,351,707

662,439

Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP

Baza contabil
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu
personalul( exclusiv
primele de asigurare
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru

Baza impozabil IRES


Baza impozabil IRAP
674,047
662,439

589,592

14,007

deprecierea creditelor
cheltuieli cu contracte de
colaborare
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
reparaiile ce depesc
5% din totalul de
bunuri amortizabile
Valoarea amortizrilor
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
Valoarea deprecierii
creditelor ce depete
0.5%din creditele
comerciale

21,351

8,550

8,550

10,720

10,720

9,338

702,655
Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2014 este:

1,306,659

(1,306,659 x 3.9%)= 50,960


Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2011

50,960

-Impozit vrsat anterior la buget

37,249

IRAP de plat

13,711

Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2014 este necesar
s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare
active i plile la impozit din cursul anului.
( 702,655 x 27,5%)= 193,230
Prin urmare avem :
Impozit IRES aferent anului 2014

193,230

Reinere la surs a impozitului


pe venituri din dobnzi bancare

926

+ Impozit deja pltit la buget

46,896
- 47,276

IRES de plat

145,954

Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare de


244,190(echivalentul a 1.094.801 RON la cursul BNR din 30.12.2014- 4.4834ron /eur) la un
profit nainte de impozitare de 674,047.

Studiu de caz 5
O ntreprindere prezint la finalul exerciiului financiar 2014 situaia financiar din
Anexa 6, din care rezult Profitul brut nainte de impozitare.
La nceputul anului 2014 n patrimoniul societii figurau urmtoarele imobilizri
corporale:
-

Cldiri (achiziionate n 2004) - 650,000


Instalaii tehnice (achiziionate n 2010) 530,000
Maini (achiziionate n 2012) 375,000
Autovehicule (achiziionate n 2013) 62,000
Aparatur de birou (achiziionat n 2011) 42,000
n cursul anului 2014 societatea a efectuat:

cheltuieli de cercetare i dezvoltare n valoare de 250,000


cheltuieli cu contracte de colaborare 21,351
cheltuieli cu prime de asigurare mpotriva accidentelor profesionale 19,708
cheltuieli cu IRAP 37,429
cheltuieli cu IRES 46,896

La sfritul exerciiului financiar , amortizrile sunt calculate i preluate n bilan conform


criteriile stabilite de codul civil, innd cont de multiplele posibiliti de ntrebuinare a
bunurilor.
Soldul creditelor comerciale este de 933.800 iar cel al provizioanelor pentru deprecierea
creditelor de 6.342.
Cota impozitului pe profit( IRES) este de 27,5% iar cea a impozitului pentru activiti
productive( IRAP) este de 3,9%.
Cheltuielile cu cercetarea i dezvoltarea sunt integral deductibile ( potrivit art.74 din
T.U.I.R) n exerciiul n care au fost efectuate sau pot fi amortizate n cote constante ntr-unul
sau mai multe exerciii financiare (dar nu mai multe de 4).
Cheltuielile cu mentenana i reparaiile se pot deduce n limita de 5% din costul total al
imobilizrilor corporale amortizabile de la nceputul exerciiului.
Astfel vom avea:
(1,659,000 x 5%) = 82,950 cheltuial deductibil

(141,500 82,950) = 58,550 component pozitiv a rezultatului fiscal

Pentru a verifica deductibilitatea amortizrilor prezentate n situaia contabil, se


ntocmete urmtorul tabel:
Bunuri de
Costul
Cota fiscal Amortizri
Fiscale
Contabile
Nedeductibil
amortizat
istoric al
maxim
e
bunurilor
aplicabil
Cheltuieli de
200,000
100%
200,000
100,000
cercetaredezvoltare
Cldiri
650,000
4%
26,000
29,250
3,250
Instalaii
530,000
12%
63,600
68,100
4,500
tehnice
Maini
375,000
15%+15%
112,500
112,500
Autovehicul
62,000
20%+20%
24,800
24,800
e
Aparatur
42,000
12%
5,040
7,560
2,520
de birou
10,720
Total(component pozitiv a rezultatului fiscal)
Normele fiscale permit constituirea de provizioane pentru pierderile cu creane
nerecuperabile pn la un maxim de 0,5% din creanele comerciale, cu condiia ca provizionul
pentru pierderi din creane s fie mai mic de 5% din creane.
Valoarea deductibil este prin urmare:
(983,800 x 0.50%) = 4,669
(28,817 4,669) = 24,148 component pozitiv a rezultatului fiscal
Pentru calculul IRES baza impozabil este profitul nainte de impozitare din situaia
financiar a societii.
Pentru calculul IRAP baza impozabil se calculeaz ca diferen ntre valoarea produciei
i costurile de producie ( aa cum apar n Contul de profit i pierdere).
Determinarea bazei impozabile IRAP
Valoarea produciei
Venituri din vnzarea
produselor
Alte venituri
Variaia stocurilor de produse
finite
Cheltuieli cu producia
Materii prime c/v achiziii

6,717,001
140,250
9000
6,866,251
3,322,950

Cheltuieli cu personalul

599,300

Mentenan i reparaii

141,500

Alte cheltuieli cu serviciile


Amortizri

477,430
342,210

Provizioane pentru
deprecierea creditelor
Variaia stocurilor de materii
prime
Cheltuieli cu ajustri pentru
deprecierea activelor
imobilizate
Diferena dintre valoarea
produciei i costurile de
producie

28,817
4,900
10,500
4,927,607

1,938,644

Determinarea bazei impozabile IRES i IRAP


Baza impozabil IRES
Baza impozabil IRAP
Baza contabil
1,796,420
1,938,644
+ Cheltuieli nedeductibile
Cheltuieli cu
personalul( exclusiv
primele de asigurare
mpotriva
acc.profesionale)
Provizioane pentru
deprecierea creditelor
cheltuieli cu contracte de
colaborare
+ Componente pozitive ale
rezultatului fiscal
Cheltuieli cu
mentenana i
reparaiile ce depesc
5% din totalul de
bunuri amortizabile
Valoarea amortizrilor
ce depesc limita
impus de normele
fiscale
Valoarea deprecierii
creditelor ce depete

579,592

28,817
21,351

58,550

58,550

10,720

10,720

24,148

0.5%din creditele
comerciale
1,889,838

2,637,674

Impozitul IRAP aferent exerciiului financiar 2014 este:


(2,637,674 x 3.9%)= 102,869
Impozitul IRAP datorat va fi prin urmare:
Impozit calculat pentru anul 2014

102,869

-Impozit vrsat anterior la buget

37,249

IRAP de plat

65,620

Pentru determinarea impozitului IRES aferent exerciiului financiar 2014 este necesar
s lum n considerare reinerea la surs a impozitului de 20% asupra intereselor bancare
active i plile la impozit din cursul anului.
( 1,889,838 x 27,5%)= 519,705

Prin urmare avem :


Impozit IRES aferent anului 2014

519,705

Reinere la surs a impozitului


pe venituri din dobnzi bancare

8,200

+ Impozit deja pltit la buget

46,896
- 55,096

IRES de plat

464,609

Recapitulnd societatea pltete la buget n total impozit n valoare de


622,574(echivalentul a 2.791.248RON la cursul BNR din 30.12.2014- 4.4834 ron/eur) la un
profit nainte de impozitare de 1,796,420.

2.3 Romnia
Studiu de caz 6
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2014.

Venituri din prestri servicii 262,316 lei

Venituri din lucrri executate 131,158 lei


Venituri din vnzarea mrfurilor 786,949 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 131,158 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 26,767 lei
Cheltuieli cu materiile prime 65,567 lei
Cheltuieli cu mrfurile 327,835 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 127,405 lei
Cheltuieli de protocol 19,617 lei
Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
Cheltuieli cu salariile 52,464 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 52,464 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei

Capitalul social al societii este de 100.000 lei Rezerva legal deja constituit este de
20,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei - 65,567 lei - 327,835 lei - 127,405 lei - 19,617 lei - 15,693 lei - 52,464 lei 52,464 lei - 3,935 lei + 19,617 lei + 3,935 lei)= 2% x 670,153 lei= 13,403 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 19,617 lei - 13,403 lei = 6,214 lei


Cheltuieli cu amenzile 52,464 lei
Cheltuieli de sponsorizare 15,693 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 3,935 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 78,306 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:

Total venituri = 262,316 lei + 131,158 lei + 786,949 lei + 131,158 lei + 786,949 lei +
131,158 lei + 26,767 lei = 1,338,348 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 65,567 lei + 327,835 lei+ 127,405
lei + 19,617 lei + 15,693 lei + 52,464 lei + 52,464 lei = 664,980 lei
Astfel:
Total venituri
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit)
= rezultat brut
-venituri neimpozabile (dividende)
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)
Protocol
Amenzi

1,338,348 lei
664,980 lei
673,368 lei
26,767 lei
87,774 lei
6,214 lei
52,464 lei

Sponsorizare
-Deduceri fiscale
-Pierderi de recuperat
0 lei
=Profit impozabil
Impozit pe profit 16%
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 673,368 lei ; 20% x 117,500 lei) = 2,020 lei
=Impozit pe profit datorat
Impozit pe profit pltit anterior
Impozit pe profit de plat

15,693 lei
0 lei

734,375 lei
117,500 lei

115,480 lei
3,935 lei
111,545 lei

Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 111,545 lei


pentru un rezultat brut de 673,368 lei.
Studiu de caz 7
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2014.

Venituri din prestri servicii 1,134,796 lei


Venituri din lucrri executate 567,398 lei
Venituri din vnzarea mrfurilor 3,405,547 lei
Venituri din vnzarea produselor finite 568,556 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 113,480 lei
Cheltuieli cu materiile prime 268,238 lei
Cheltuieli cu mrfurile 1,418,902 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 567,561 lei
Cheltuieli de protocol 84,904 lei
Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei
Cheltuieli cu salariile 226,794 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 226,794 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 16,981 lei
Capitalul social al societii este de 200.000 lei Rezerva legal deja constituit este de
50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.

Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:


Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (1,134,796 lei+567,398 lei+3,405,547
lei+568,556 lei - 268,238 lei - 1,418,902 lei - 567,561 lei- 84,904 lei - 67,923 lei - 226,794
lei - 226,794 lei - 16,981 lei + 84,904 lei +16,981 lei )= 2% x 2,928,660= 58,573lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 84,904 lei - 58,573lei= 26,331 lei


Cheltuieli cu amenzile 226,794 lei
Cheltuieli de sponsorizare 67,923 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 16,981 lei
Total cheltuieli nedeductibile 338,029 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:

Total venituri = 1.134.796 lei + 567.398 lei + 3.405.547 lei+ 568.556lei +


113.480lei=5.789.777 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 268,238 lei + 1,418,902 lei + 567,561
lei + 84,904 lei + 67,923lei + 226,794 lei + 226,794 lei = 2,861,117 lei
Astfel:
Total venituri
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit)
= rezultat brut

5.789.777 lei
2,861,117 lei
2,928,660 lei

-venituri neimpozabile (dividende)


113,480 lei
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)
321,048 lei
Protocol
26,331 lei
Amenzi
226,794 lei
Sponsorizare
67,923 lei
-Deduceri fiscale
0 lei
-Pierderi de recuperat
0 lei
=Profit impozabil
3,136,228 lei
Impozit pe profit 16%
501,796 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 2,928,660 lei ; 20% x 501,796 lei) = 8,786lei
=Impozit pe profit datorat
493,010 lei
Impozit pe profit pltit anterior
16,981 lei
Impozit pe profit de plat
476,029 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 493,010 lei
pentru un rezultat brut de 2,928,660 lei.
Studiu de caz 8
O societate prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2014.

Venituri din prestri servicii 3,024,377 lei


Venituri din lucrri executate 1,512,188 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor 9,076,217 lei


Venituri din vnzarea produselor finite 1,512,188 lei
Venituri din dividende de la o societate romn 302,437lei
Cheltuieli cu materiile prime 756,311 lei
Cheltuieli cu mrfurile 3,781,556,01 lei
Cheltuieli cu servicii prestate de teri 1,512,622 lei
Cheltuieli de protocol 226,279 lei
Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei
Cheltuieli cu salariile 604,435 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne 604,435 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei

Capitalul social al societii este de 200.000 lei Rezerva legal deja constituit este de
50,000 lei.Nu au existat pierderi de recuperat din perioadele precedente.
Determinarea sumei cheltuielilor nedeductibile:
Cheltuieli de protocol deductibile=2% x (venituri impozabile cheltuieli + cheltuieli de
protocol + cheltuieli cu impozitul pe profit)= 2% x (3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217
lei + 1.512.188 lei-756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622 lei - 226.279 lei - 181.023 lei
-604.435 lei - 604.435 lei - 45.255 lei+226.279 lei + 45.255lei)= 2% x 7,684,588 = 153,698
lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 226,279 lei - 153,698 lei =72,587 lei
Cheltuieli cu amenzile 604,435 lei
Cheltuieli de sponsorizare 181,023 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit 45,255 lei
Total cheltuieli nedeductibile 903,300 lei
Determinarea sumei impozitului pe profit:
Total venituri = 3.024.377 lei+1.512.188 lei + 9.076.217 lei + 1.512.188 lei + 302,437lei =
15,430,495 lei
Total cheltuieli(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)= 756.311 lei- 3.781.556lei - 1.512.622
lei - 226.279 lei - 181.023 lei -604.435 lei - 604.435 lei = 7,666,664 lei
Astfel:
Total venituri
-Total cheltuieli (fr ch.cu impozitul pe profit)
= rezultat brut
-venituri neimpozabile (dividende)
+cheltuieli nedeductibile
(fr cheltuieli cu impozitul pe profit)
Protocol
Amenzi
Sponsorizare
-Deduceri fiscale

15,430,495 lei
7,666,664 lei
7,763,831 lei
302,437 lei
858,045 lei
72,587 lei
604,435 lei
181,023 lei
0 lei

-Pierderi de recuperat
0 lei
=Profit impozabil
8,319,439 lei
Impozit pe profit 16%
1,331,110 lei
-credit fiscal pentru sponsorizare
MIN(3 x 7,763,831 lei ; 20% x 1,331,110 lei) = 23,291 lei
=Impozit pe profit datorat
1,307,819 lei
Impozit pe profit pltit anterior
45,255 lei
Impozit pe profit de plat
1,262,564 lei
Prin urmare societatea pltete un impozit pe profit n valoare de 1,307,819 lei
pentru un rezultat brut de 7,763,831 lei.

3.Concluzii
n urma analizei comparative efectuare n aceast lucrare , se evideniaz faptul c
sistemul de impozitare este n cretere procentual , permind depozitarea unor sume mai mari
la fiecare buget de stat comparativ cu cota unic .

Avnd in vede c nc traversm o stare financiar global nu prea prielnic , Guvernele


statelor exprim nevoia neaprat necesar de spori nivelul veniturilor fiscale printr-o
realizabil dezvoltare a fiscalitii .
Este o situaie ct se poate de normal ca statul sa-i garanteze veniturile necesare
funcionrii n bune conduii a unei ri impozitnd profiturile , consumul , munca i n special
viciile .Dar totodat , statul fiecrei ri nu trebuie sa-i fac o int n a colecta bani cu orice
pre la bugetul de stat mrind fara justificare taxele i impozitele i omind tocmai contribuia
definitoare a impozitelor ,de care precizam la momentul iniial al lucrrii de fa,de a influena
cretereaaeficienei muncii i a creteriiicompetivitii naionale .
Foarte multi fiscaliti susin printr-o tez ca o cretere excesiv a impozitului existent
nu face nimic mai mult dect s diminueze gradul deesuportabilitate a sarcinilorffiscale .
Datorit acestui fenomen numit de ctre fiscaliti i impozitul ucide ipozitul , apare un
fenomen des ntlnit n multe ri Europene numit fugaade impozitare care se manifest prin
economie subteran , munca la negru , evaziuni fiscale .
Dup ce am analiat calculul impozitului pe profit din cele trei ri si anume : Mare
Britanie , Italia i Romnia , am constatat c Italia chiar daca are aplicabil doar o singur
cota de impozitare , ntreprinztorii italieni sunt mpovrai datorit presiunii fiscale
considerabile , deoarece este depit cu mult impozitul pe care acetia il pltesc cu impozitul
datorat spre exemplu de antreprenorii din Marea Britanie n condiiile n care exist egalitate
ntre profiturile obinute de ctre italieni i britanici .Aceast situaie a luat natere datorit
celor doua cote de impozitare ntalnite n Italia i anume IRES i IRAP .
Aceste cote de impozitare oarecum demonstreaz de ce gradul de evaziune fiscal este
att de ridicat n comparaie cu cel din Marea Britanie i de ce sunt attea probleme datorit
acestui aspect .
Tot datorit analizei comparative am constatat c exist o oarecare diferen n ceea ce
privesc sumele cu care firmele cotizeaz la bugetul de stat , astfel am constatat c n Marea
Britanie sumele sunt mult mai evideniate , n Marea Britanie existnd aa numit
cotaprogresiv .
Astfel ,n acest caz statul dorete ca averile contribuabililor s se alinieze aproximativ
la acela nivel, diminundu-se diferenele dintre acetia .
Modul de implicare a statului britnic este un punct forte n concepia mea , statul
britanic nu are un avantaj numai din punctul de vedere a cotei progresive ci i datorit
sistemului foarte bun n ceea ce privesc deducerile pentru persoanele fizice din Marea
Britanie, ceea ce n Romnia nici nu se poate pune problema de aa ceva .Datorit acestui fapt
am ajuns la concluzia c aplicarea cotei progresive n ceea ce privete venitul din Romnia ,
ar impune totodat i realizarea unui sistem de deduceri personale cu mult peste sistemul
existent la momentul de fa .
Dac am discutat i am considerat c la capitolul deduceri ara noastr se poate
perfeciona datoritp acestei cote, nu sunt de aceeai prere n ceea ce privete impozitul
progresiv , deoarece s-au descuraja investiiile i au contrazice lucrurile care stau la fundaia
spiritului antreprenorial ( n ceea ce privesc competitivitatea , creativitatea i bineneles
asumarea riscurilor ) , dar pe cealalt parte ar produce mai multe resurse finaniare la bugetul
de stat.

Datorit cotei unice de impozitare de 16 , ara noastr atrage muli investitori deoarece
Romnia este un mediu favorabil pentru ntreprinztori .ns chiar dac exist acest avantaj
fiscalitatea din ara noastr pierde din elan datorit schimbrilor mai mult dect dese ale
legislaiei , zonele ambigue , in contradicie sau redus reglementate i lipsa de eficien a
sistemului juridic dar i administrativ .
Ca o concluzie adaptabilitatea cotei progresive n ceea ce prievesc profiturile
companiilor din ara noastr ar fi benefic pentru veniturile bugetului de stat mai ales n
aceast perioad cnd ara noastr are nevoie de acestllucru.

4.Anexe

Anexa 1
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR 2014
Societatea 1

1. Cifra de afaceri
2. Costul de producie
aferent
afacerilor
3. Profit Brut/(Pierdere)
(1-2)
4. Costuri de distribuie
5. Cheltuieli generale cu
administraia(inclusiv
amortizrile i
provizioanele)
6. Alte venituri de
exploatare
7. (Profitul)/Pierderea din
cedarea activelor
imobilizate
8. Profit operaional/
(Pierdere)
9. Dobnzi de ncasat
10. Dobnzi de pltit
11. Profit/(Pierdere) din
activiti curente
nainte de impozitare
12. Impozit pe rezultatul
activitilor curente
13. Profitul/(Pierderea)
anului financiar dup
impozitare

2014

2013

1,558,000

950,700

500,000

577,211

1,058,000

373,489

250,000

210,641

264,200

233,593

21,955

26,346

(13,494)

(19,989)

579,249

(24,410)

6,286

12,365

20,654

9,200

564,881

(21,245)

132,485

(5,720)

432,396

(15,525)

Anexa 2
CONTUL DE PROFIT I PIERDERE
PENTRU EXERCIIUL FINANCIAR 2014
Societatea 2

1. Cifra de afaceri
2. Costul de producie
aferent
afacerilor
3. Profit Brut/(Pierdere)
(1-2)
4. Costuri de distribuie
5. Cheltuieli generale cu
administraia(inclusiv
amortizrile i
provizioanele)
6. Alte venituri de
exploatare
7. (Profitul)/Pierderea din
cedarea activelor
imobilizate
8. Profit operaional/
(Pierdere)
9. Dobnzi de ncasat
10. Dobnzi de pltit
11. Profit/(Pierdere) din
activiti curente
nainte de impozitare
12. Impozit pe rezultatul
activitilor curente
13. Profitul/(Pierderea)
anului financiar dup
impozitare

2014

2013

2,600,000

1,500,000

570,000

740,000

2,030,000

760,000

324,000

270,000

310,000

233,593

64,000

48,500

(41,000)

(19,989)

1,501,000

324,896

12,480

10,365

8,000

7,200

1,505,480

328,061

391,425

85,296

1,114,055

242,765

Anexa 3
Rata
Rata pentru
profiturile mici
Rata pentru
profituri mici poate
fi aplicat de
companiile ale cror
profituri nu
depesc
Limita inferioar a
deducerii marginale
Limita superioar a
deducerii marginale
Fracia standard
Cota impozitului pe
profit

2013
21%

2014
20%

2015
20%

300,000

300,000

300,000

300,000

300,000

300,000

1,500,000

1,500,000

1,500,000

7/400
28%

3/200
26%

1/100
24%

Anexa 4
Situaie contabil la finalul exerciiului 2014
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli

Euro
204,700 Venituri din
vnzarea de
produse
228,000 Alte venituri
2,322,950 Venituri din dobnzi
bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
91,500 Stoc final de
produse finite
377,430

Euro
4,076,464

14,250
1,900
199,800
236,000

100,000

29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
14,007

9,210

183,224
4,372,531
155,883
4,528,414 Total venituri

4,528,414

Anexa 5
Situaie contabil la finalul exerciiului 2014
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate
Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli

Euro
404,700 Venituri din
vnzarea de
produse
328,000 Alte venituri
2,822,950 Venituri din dobnzi
bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
91,500 Stoc final de
produse finite
377,430
100,000

29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
14,007

9,210

83,224
5,172,531

Euro
6,717,001

140,250
4,632
399,800
524,000

Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli

674,047
5,846,578 Total venituri

5,846,578

Anexa 6
Situaie contabil la finalul exerciiului 2014
Stoc iniial materii
prime
Stoc iniial produse
finite
Materii prime c/v
achiziii
Cheltuieli cu
personalul
Mentenan i
reparaii
Alte cheltuieli cu
serviciile
Amortizarea
cheltuielilor de
cercetare-dezvoltare
Amortizarea
cldirilor
Amortizarea
instalaiilor tehnice
Amortizare maini
Amortizare
autovehicule
Amortizare
aparatur de birou
Provizioane pentru
deprecierea
creditelor
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
activelor imobilizate

Euro
404,700 Venituri din
vnzarea de
produse
515,000 Alte venituri
3,322,950 Venituri din
dobnzi bancare
599,300 Stoc final de materii
prime
141,500 Stoc final de
produse finite
477,430
100,000

29,250
68,100
112,500
24,800
7,560
28,817

10,500

Euro
6,717,001

140,250
41,000
399,800
524,000

Cheltuieli cu
dobnzile bancare
Total cheltuieli
Profit nainte de
impozitare
Total cheltuieli

183,224

1,796,420
7,822,051 Total venituri

7,822,051

Anexa 8
Relaia profit-impozit n cele 3 ri: Marea Britanie, Italia i Romnia
3,000,000.00

2,500,000.00

2,000,000.00
Impozitul in UK
1,500,000.00

Impozitul in IT
Impozitul in Ro

1,000,000.00

500,000.00

0.00

Bibliografie
1. Guide to personal taxation
http://www.direct.gov.uk/en/moneytaxandbenefits/taxes/index.htm
2. UK Tax Rates - http://www.scopulus.co.uk/
3. Taxation web http://www.taxationweb.co.uk
4. taxofficeuk.com
5. Tax Help and Information www.bankingtaxfinance.com
6. http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Worldwide_Personal_Tax_Guide_201415/$FILE/Worldwide%20Personal%20Tax%20Guide%202014-15.pdf
7. http://www.imf.org
8. http://ec.europa.eu/taxation_customs/common/search/index_en.htm
9. http://www.consultingreview.ro/articole/fiscalitatea-in-lume.html
10. Codul pentru stabilitate fiscal , seciunea (155)7 , Actul Finanelor din anul 1998
11. Analize ale politicii fiscale n Romnia i n statele membre ale UE ; Iulian Biorel
Braoveanu , Editura ASE , Bucureti 2009
12. http://www.forbes.com/sites/robertwood/2014/10/20/flat-fair-and-progressive-taxes/
13. Codul fiscal 2015
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2015.htm
14. Studiu Deloitte Fiscalitatea romneasc. Radiografia unei reforme incomplete, 2009
15. Fiscalitatea in Romnia-ediie de buzunar 2015
https://www.pwc.ro/en/publications/assets/2014/tax_pocket_book_ro_2014.pdf
16. http://www.financiarul.ro/2015/04/10/fiscalitatea-coruptia-si-instabilitatea-politicaobstacole-pentru-mediul-de-afaceri-din-romania/
17. http://www.finanze.it/export/finanze/Per_conoscere_il_fisco/Fiscalita_locale/index.ht
m
18. http://www.hm-treasury.gov.uk/d/CodeForFiscalStability.pdf
19. Stuart Adam, James Browne- A survey of the UK tax system, Institutul pentru studii
fiscale, 2011
20. European Commission-Taxation papers.Monitoring tax revenues and tax reforms in
EU Member states 2010
21. http://www.hmrc.gov.uk/ct/forms-rates/claims/marginal-rate.htm
22. www.accaglobal.comDeferred tax , relevant to ACCA qualification papers F7 & P2
23. Vasile Rileanu, Adriana-Sofia Rileanu - Abordri contabile i fiscale privind
impozitele i taxele , Edit.Economic,2009

24. http://taxaid.org.uk/wp-content/uploads/2010/02/Income-Tax-Rates-and-Allowances2014-15.pdf
25. http://www.gov.uk/governament/publication/rates-and-allowances-corporation-tax.
26. http://www.cdep.ro/proiecte/2015/200/80/1/em358.pdf