CUPRINS

INTRODUCERE...................................................................................................................................2
1. ARMONIZAREA FISCAL I COOPERAREA FISCAL PILONI AI POLITICII FISCALE 4
2. ARMONIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE................................................................................7
2.1. ARMONIZAREA IMPOZITELOR PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE..............8
2.2 ARMONIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT...................................................................10
2.3. ARMONIZAREA IMPOZITULUI PE AVERE...................................................................12
3. ARMONIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE..........................................................................14
3.1. ARMONIZAREA TVA-ULUI..............................................................................................14
3.2. ARMONIZAREA ACCIZELOR..........................................................................................21
4.PLANUL DE ACIUNE PRIVIND TVA........................................................................................24
CONCLUZII.......................................................................................................................................27
BIBLIOGRAFIE.................................................................................................................................29

INTRODUCERE
Cu toate eforturile de armonizare a sistemelor economice i politice, globalizarea economic
i intensificarea mobilitilor capitalurilor a creat i condiiile manifestrii unei competiii fiscale
ntre statele membre ale Uniunii Europene. n prezent la nivelul Uniunii Europene, nu exist un
sistem fiscal european total integrat, ceea ce i pune amprenta pe modul n care se transmite aceeai
decizie de politic fiscal, la nivelul fiecrui stat membru.
n contextul politicii generale a Uniunii Europene, politica fiscal este considerat a fi
esenial, pentru toate statele Uniunii Europene. Cu toate acestea, independena lor fiscal este
constrns att de obligaia nedistorsionrii concurenei n interiorul Pieei Unice, ct i de
necesitatea ncadrrii n criteriile de convergen stabilite la Maastricht (1993), ncorporate i n
Pactul de Stabilitate i Cretere (2008) i mai recent n Pactul Fiscal (2013), urmrind
coordonarea politicilor fiscale naionale pentru asigurarea unui climat de stabilitatea i de prudena
bugetar.
Pentru a realiza obiectivele preconizate, prin proiectele de stabilitate i convergen, statele
membre i-au exprimat intenia de a accepta modificarea sistemelor lor fiscale, ca urmare a unui
proces de coordonare reglementativ, care s aib ca finalitate armonizarea fiscal n condiiile
respectrii celor dou principii ale integrrii europene: principiul acceptrii politicilor fiscale ale
tuturor rilor, cu anumite condiii, i principiul subsidiaritii, ca relaii verticale ntre instituiile
europene i guvernele naionale, iar ca obiectiv, garantarea libertilor comunitare, i protejarea
pieei unice. ntinderea i limitele procesului de armonizare fiscal, au fcut obiectul unor opinii i
dezbateri de cele mai multe ori divergente, astfel nct rezultatele acestui proces, n mare parte,
ntrzie s apar n special n zona fiscalitii indirecte.
n prezent la nivelul Uniunii Europene, nu exist un sistem fiscal european integrat, ci o
jonciune de sisteme fiscale naionale diferite. O atare diversitate a fcut ca sistemele fiscale
naionale s devin, uneori, generatoare de concuren fiscal. n contextul diferenelor ntre
regimurile de impozitare i nivelul cotelor de impunere, obiectivul principal al politicii fiscale n
cadrul Uniunii Europene, a fost acela de a evita distorsionarea concurenei pe piaa unic european.
Pe fondul proceselor de regionalizare i armonizare a sistemelor economice i politice, i a
manifestrii crizei financiare din ultimii ani la nivelul Statelor Membre, s-au resimit o serie de
dezechilibre financiare care au afectat n mod direct bazele de impunere n special n zona
impozitelor directe, cu efecte negative n realizarea veniturilor fiscale publice. Aceste mprejurri, au
readus n discuie lipsa unei politici fiscale comune i a unei coordonri fiscale eficiente la nivelul
Uniunii Europene.
Dezbaterile i opiniile cu privire la armonizarea i concurena fiscal la nivelul Uniunii
Europene, au fost vizibile i n literatura de specialitate, n special ncepnd cu anii 90, cnd
numeroi specialiti, politicieni i autori, s-au pronunat n mod diferit cu privire la arhitectura
uniformizrii fiscale, inclusiv a ratelor de impozitare (o armonizare total) sau a unei compatibilizri
a diversitii, ca rezultat al unei simple coordonri a sistemelor fiscale naionale.
Potrivit unor autori, Uniunea ar trebui s aib puterea de a institui i percepe impozite i nu
doar s formuleze recomandri Statelor Membre cu privire la msurile de politic fiscal.
2

ntr-o economie de pia, sistemul de impozitare reprezint unul dintre cele mai importante
instrumente de politic fiscal pe care statul le folosete n activitile sociale i economice.
Politica fiscal comunitar se impune ns cu dificultate n spaiul european, mai ales datorit
obstacolelor pe care le ntmpin, mai ales a celor provocate chiar de statele membre, reticente cu
privire la aplicarea unor reguli comune privind mai ales eliminarea diferitelor forme de discriminare
fiscal, dubl impunere sau evaziune fiscal.
Principalele instrumente pe care Uniunea European nelege s le foloseasc n vederea
apropierii fiscalitii rilor membre sunt armonizarea fiscal i cooperarea fiscal dintre statele
membre.

1. ARMONIZAREA FISCAL I COOPERAREA FISCAL PILONI

AI POLITICII FISCALE
Politica fiscal deine un rol deosebit de important, nc din timpul primilor pai, apoi pe
parcursul constituirii Comunitilor Europene i n final n conturarea Uniunii Europene.
Politica fiscal se impune ns cu dificultate in spaiul european, mai ales datorit
obstacolelor pe care le ntmpin, mai ales a celor provocate chiar de ctre statele membre, reticente
cu privire la aplicarea unor reguli comune privind mai ales eliminarea diferitelor forme de
discriminare fiscal, dubl impunere sau evaziunea fiscal.1
Principalele instrumente pe care Uniunea Europeana n elege sa le foloseasc n vederea
apropierii fiscalitii rilor membre sunt armonizarea fiscal si cooperarea fiscal dintre statele
membre2.
Armonizarea fiscal presupune un proces de compatibilizare ntre normele juridice naionale
ale statelor membre, precum i ntre normele juridice naionale i reglementrile comunitare, ceea ce
se traduce de fapt, prin obligaia sistemelor fiscale naionale de a respecta regulile comunitare,
obligaie fundamentat pe principiul prevalentei normelor comunitare n raport cu cele naionale.
Reformele fiscale n majoritatea statelor membre, se difereniaz ca ntindere i profunzime,
oscilnd ntre implementarea politicilor fiscale proprii prin majorarea sau reducerea sarcinilor fiscale
i procesul de implementare a unor elemente de politic fiscal european, n acord cu impunerile sau
recomandrile UE, cu implicaii multiple att la nivelul contribuabililor ct i al decidenilor publici.
Practica a demonstrat c procesele de integrare economic european, au determinat
externalizarea n interiorul uniunii, a unor probleme specific fiecrui stat, inclusiv a celor de natur
fiscal, al cror impact poate avea efecte i asupra altor ri membre, sau pot s aduc atingere celor
doi factori decisivi: garantarea libertilor comunitare i protejarea pieei unice.
Pentru atenuarea acestor efecte, odat cu lansarea proiectului Pie ei Unice Europene, s-a
pus n mod explicit accentual pe armonizarea fiscal care s se bazeze pe regula prevalentei normelor
comunitare n raport cu cele naionale, astfel nct reglementrile fiscale naionale s fie
restructurate i adaptate pe ct posibil n mod unitar, iar relaiile fiscal ntre rile membre ale
Uniunii s se bazeze pe neutralitatea fiscal.
n acest sens, la iniiativa Comisiei Europene, au fost ntreprinse n diferite etape, mai multe
msuri menite s promoveze o mai bun coordonare a sistemelor fiscal na ionale ale statelor
membre, pentru a le face compatibile cu dreptul comunitar i cu jurispruden a Cur ii de Justi ie a
Uniunii Europene, urmrind n principal eliminarea discriminrii i dublei impuneri, prevenirea
cazurilor involuntare de neimpozitare i a evaziunii i reducerea costurilor de conformitate pe care le
presupune ncadrarea nerezidenilor sub incidena dispoziiilor mai multor sisteme fiscale.
Dei armonizarea fiscal la nivel comunitar a fost prevzut de Tratatele UE i se dorea
iniial a fi un obiectiv imediat, att pentru impozitele indirecte ct i pentru cele directe, acest proces
1 Trovato, Massimiliano, The Threat of fiscal Harmonization, Liberal Institut Paper, 2007
2 D.D.aguna, M.Tofan, Drept financiar i fiscal european, Ed.C.H.Beck, Bucureti, 2010, pg.158
4

s-a impus cu dificultate, ntmpinnd o serie de obstacole determinate i de faptul c obiectivele

politici fiscale ale Comunitii Europene i cele ale statelor membre, au fost i sunt diferite.
Comunitatea are ca obiectiv realizarea uniunii economice i monetare, n timp ce statele membre au
ca obiectiv imediat asigurarea resurselor fiscale necesare ndeplinirii responsabilit ilor lor na ionale
i acoperirii cheltuielilor publice, animate de dorina de a utiliza n continuare fiscalitatea ca prghie
financiar, economic i social.
Primele eforturi de armonizare, s-au ndreptat n special spre domeniul impozitelor indirecte,
n scopul eliminrii obstacolelor n calea exercitrii libertilor de stabilire i de circula ie a
bunurilor, serviciilor i capitalurilor, dar i pentru a elimina controlul la frontiere i a limita
concurena fiscal neloial ntre state. n acest sens, strategia fiscal a Comunitii, a fost axat n
principal pe taxele vamale, taxa pe valoarea adugat i accize, fiind instituite i implementate n
timp un numr mare de directive ca baz juridic, pentru fiecare domeniu n parte, avnd loc o
cedare de competene n favoarea Comunitii, sau o limitare a competen ei statelor membre, astfel
nct asistm n prezent la:
O competen exclusiv n materie de taxe vamale, acolo unde statele membre nu au dreptul
de a taxa att comerul intra-comunitar, ct i comerul internaional, Comunitatea avnd
competena s adopte legislaie sau s ncheie tratate internaionale;
O competen partajat ntre Comunitate i statele membre, aa cum este n domeniul TVA,
unde legislaia comunitar nu permite statelor membre meninerea sau instituirea unei alte
taxe asupra cifrei de afaceri, ns las la alegerea fiecrui stat membru s stabileasc un
nivel al cotelor de impunere care trebuie s se ncadreze ntr-un interval situat ntre 15% i
25% i cel mult dou cote reduse pn la cel puin 5%, sau aa cum este n cazul accizelor
armonizate, a cror mrime trebuie stabilit cu respectarea unui nivel prevzut de
directivele comunitare n materie.
Dificultile ntmpinate de efortul de armonizare legislativ, a determinat Uniunea
European s ncerce utilizarea unor mijloace mai eficiente i mai uor de acceptat de ctre state,
respectiv prin utilizarea altor mijloace de cooperare fiscal ntre statele membre. Astfel ca s-au avut
in vedere:
coordonarea politicilor fiscale ale statelor membre;
schimbul de informaii i cooperarea ntre administraiile fiscale;
cooperarea n cadrul organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic;
cooperarea sub forma acordurilor politice.
Eforturile de armonizarea fiscal s-au concentrat asupra impozitelor indirecte, iar primul pas a
fost fcut prin adoptarea unor reglementri prin care s-au eliminat unele frne ale cooperrii dintre
ntreprinderile europene si constituirea grupurilor economice. Astfel, in anul 1990 au fost adoptate
trei texte importante:
Directiva privitoare la societatea mama si filiale,
Directiva privitoare la fuziuni si aporturi de active,
Convenia in materie de arbitraj.
Urmtorul pas l-a constituit elaborarea unor reguli comune cu incidenta in procesul
armonizrii fiscale:

interdicia general privind acordurile intre ntreprinderi care au drept obiectiv mpiedicarea sau
restrngerea concurenei n interiorul Comunitii (interdicia oricrei practici abuzive in
domeniul concurentei);
interdicia ajutoarelor acordate intre state care afecteaz concurenta s-au amenina sa afecteze
concurenta, favoriznd anumite ntreprinderi sau anumii productori.
Tratatul UE conine cteva dispoziii de natur fiscal cu scopul de a interzice diferen ele de
tratament fiscal fata de unele produse naionale si produsele similare ce provin din alte state
membre:
este interzis statelor membre sa supun, direct sau indirect, produsele provenind din alte state
membre unor impozite interne de orice natura superioare celor care vizeaz produsele naionale;
sunt interzise restriciile privind libertatea de stabilire a cetenilor unui stat membru pe teritoriul
altui stat membru sau cele impuse nfiinrii de agenii, sucursale sau filiale de ctre cet enii
unui stat membru pe teritoriul altui stat membru;
Consiliul poate adopta in unanimitate decizii privind armonizarea dispoziiilor legislative
referitoare la taxele asupra cifrei de afaceri, la accize si la alte impozite indirecte, in msura in
care aceasta armonizare este necesara pentru realizarea si funcionarea pieei comune;
o viitoare armonizare si in privina impozitelor directe, conferind Consiliului posibilitatea de a
promova directive pentru apropierea dispoziiilor legislative, reglementare sau administrative din
statele membre care au o incidenta directa asupra realizrii si funcionarii pieei comune. Se are
in vedere realizarea unei cooperri prin stabilirea de ctre Uniunea Europeana a unei baze de
impozitare consolidate comune care sa se aplice ntregii activiti a unei companii indiferent
unde i desfoar activitatea in cadrul Uniunii Europene, numai aa putndu-se elimina toate
obstacolele financiare ascunse3.
statele membre pot recurge la negocieri, in caz de nevoie, pentru a asigura resortisanilor lor
eliminarea dublei impuneri in interiorul Comunitii Europene.

3 Mecanismul: pe parcursul ntregului proces de fabricaie, fiecare agent economic achit TVA-ul
furnizorilor si (o dat cu preul pe care l pltete pentru materiile prime, materiale, energie), ncaseaz apoi
TVA de la cumprtorul bunurilor sale (care pltete TVA o dat cu plata preului bunului), scade ntreaga
TVA aferent materiilor prime i serviciilor ce i-au fost prestate, iar soldul (diferena) l vars la buget.
Consumator final suport TVA-ul ca parte integrant a preului cu care achiziioneaz produsul sau serviciul.
TVA-ul este un impozit care afecteaz consumul.
6

2. ARMONIZAREA IMPOZITELOR DIRECTE

n domeniul impozitelor directe, armonizarea fiscal a fost cu mult mai restrns, urmrinduse n principal neafectarea liberei concurene pe pia, minimizarea posibilitilor de evaziune i
evitarea dublei impuneri, la baza acordurilor bilaterale ntre statele membre i nu n ultimul rnd,
evitarea efectelor negative ale concurenei ntre statele membre, n special evitarea transferului bazei
fiscale prin fenomenul de migraie a afacerilor aflate n cutarea regimului fiscal mai favorabil.
Ultimul obiectiv ar putea fi considerat pe deplin justificat, dac avem n vedere c n ultimul timp, sa remarcat tot mai mult o tendin identificabil att pe plan mondial dar i n interiorul UE, migrnd
spre zone fiscale ct mai favorabile.
Realizarea obiectivelor propuse n sfera armonizrii impozitelor directe, a fost stnjenit de
dou obstacole care s-au amplificat reciproc: pe de o parte regula comunitii, care presupune ca
toate statele membre ale UE trebuie s fie de acord cu o decizie comunitar n materie de
impozitare, iar pe de alta parte datorit absenei unei convergen e de vederi asupra limitelor acestui
demers (structura bazei de impozitare sau limite maxime sau minime ale cotelor de impozitare).4
Un exemplu al evoluiei cu pai mruni a procesului de armonizare fiscal, n domeniul
impozitrii directe, l reprezint impozitarea companiilor, deoarece se consider c exist riscul ca
ratele de impozitare foarte sczute dintr-o ar, sau diversele reduceri fiscale s atrag, n mod
neloial, firme din ri concurente cu efecte n erodarea bazelor de impozitare din rile lor de origine.
n acest sens, sunt de menionat eforturile de realizarea a unei apropieri a dispozi iilor reglementare
sau administrative din statele membre pentru stabilirea unei baze de impozitare consolidat comun
care s se aplice ntregii activiti a unei companii indiferent unde i desf oar activitatea n cadrul
Uniunii Europene.
Dac n domeniul impozitrii companiilor preocuprile pentru armonizare au fost mai
intense, n domeniul impozitrii veniturilor realizate de persoane fizice astfel de preocupri s-au
limitat la cteva msuri referitoare la venituri realizate din circulaia capitalurilor (dobnzi,
redevene) pentru a se evita dubla impunere internaional.
O analiz comparativ a ratelor de impozitare a profiturilor realizate de companii dar i a
veniturilor realizate de persoanele fizice, scoate n eviden diferene mari la nivelul statelor membre
UE28.
Dei cotele de impozitare ca elemente de comparaie pot fi discutate prin prisma structurii
bazelor impozabile la care se aplic (n cazul companiilor) i a metodelor de impozitare (separat
4 http://www.fiscalitatea.ro/armonizarea-fiscalitatii-directe-344/

sau global n cazul impozitrii persoanelor fizice), constatm c exist diferene semnificative,
chiar i ntre statele n care metodele de stabilire a bazelor de impunere sunt asemntoare.
Asistm astfel la diferene de cote de la 10% cum este cazul n Bulgaria, pn la cote de 35%
n Malta sau 34% n Belgia i Frana. rile UE de pn la extinderile din anii 2000, nregistreaz
cote mari de impozitare: Germania (29,55%), Frana (33,33%), Belgia (34%), Italia (31,4%),
Luxemburg (29,22%). Diferene mari exist ntre rile devenite membre UE dup extinderile din
anii 2000: Bulgaria (10%), Cipru (12,5%) fa de Estonia (21%) i Slovacia (23%).
Aceleai diferene semnificative se nregistreaz i n domeniul impozitrii veniturilor
realizate de persoanele fizice, unde ntlnim cote marginale la un nivel de minim 10% n Bulgaria
pn la 56,6% n Suedia sau 55,56% n Danemarca, fr s mai luam n calcul c n cazul Bulgariei
ca i n cazul Romniei discutm de o cot unic de impozitare, spre deosebire de impozitarea
progresiv care este cu mult mai agresiv.
Trebuie precizat c n interiorul Uniunii Europene, exist diferene semnificative de filosofie fiscal
i n ceea ce privete structura impozitelor n total venituri fiscale. De altfel, este cunoscut c n timp
ce statele dezvoltate au sisteme fiscale axate pe impozitele directe, statele mai pu in dezvoltate,
aplic sisteme fiscale axate pe impozite indirecte, contribuii sociale mari.
n timp ce n rndul statelor din UE, ponderea impozitelor directe, indirecte i a contribuiilor
sunt relativ apropiate, n noile state membre impozitarea direct ocup nivelele cele mai mici
(Lituania-17,4%, Bulgaria-18,8%, Slovacia-19,1%, Romnia-22%).
Dificultile ntmpinate n procesul armonizrii ratelor de impozitare, a determinat UE s
recurg i la alte mijloace mai uor de acceptat i de implementat cum sunt cele care vizeaz
elaborarea unor reguli comune, coordonarea i cooperarea fiscal n cadrul uniunii ntre statele
membre. Statele membre continu s priveasc politica fiscal ca o component a suveranit ii
naionale, iar sistemele lor fiscale se deosebesc substanial datorit diferen elor ntre structurile
economice i sociale, dar i a diferenelor conceptuale privind rolul fiscalitii, n general, i al unui
impozit, n particular.
Rezultatele actuale ale procesului de armonizare fiscal la nivelul UE, relev faptul c de i
exist o strategie fiscal cu obiective comune realizarea acestora este diferit, statele membre
folosind n continuare prerogativele lor de suveranitate fiscal, n timp ce Comisia European pare c
a abandonat eforturile sale anterioare orientate spre armonizare, fr s existe o strategie de urmat n
acest sens.
Eventualele efecte negative sau pozitive atribuite concurenei fiscal la nivelul UE, sunt
susinute n rndul statelor n mod diferit, deoarece fiecare se afl oarecum pe pozi ii de interes
divergente. Pe de o parte statele cu economii dezvoltate i capacitate de a rezista ocurilor pieei sunt
mpotriva concurenei fiscal, n timp ce statele mai puin dezvoltate nu sunt pe deplin dispuse s
renune n totalitate la dreptul de a ncasa impozite i taxe n modul n care le dicteaz interesele
8

propriei politici fiscale, deoarece aceasta rmne printre puinele instrumente de aciune la dispoziia
guvernelor naionale, prin care s suplineasc neajunsurile create n economie de eventuale crize i a
ocurilor propagate n pia.
n faa unor astfel de provocri, pentru Statele Membre, politica fiscal regional se situeaz
pe un plan secund, n timp ce interesul pentru avantajele oferite de concurena fiscal devine o
opiune viabil. Pentru organismele UE, una dintre marile provocri a fost i rmne gsirea unor
soluii la problemele privind necesitatea compatibilitii diferitelor sisteme i rela ii ale statelor
membre, printre care sistemul fiscal ocup o poziie semnificativ.
2.1. ARMONIZAREA IMPOZITELOR PE VENITURILE PERSOANELOR FIZICE

Apartenena la piaa unic european implic, fr ndoial, i practici de armonizare n

mai multe domenii de interes general, printre care i cel fiscal. Chiar dac armonizarea n domeniul
fiscal vizeaz n principal impozitele indirecte, sunt cteva lucruri de spus i n domeniul
armonizrii impozitelor directe.
Armonizarea fiscal este indus de necesitatea ca sistemele fiscale s nu aduc atingere
celor patru liberti nscrise n tratatul Comunitii Europene (libera circulaie a mrfurilor, a
persoanelor, a serviciilor i a capitalurilor). Dac fiscalitatea indirect distorsioneaz libera circulaie
a mrfurilor i libera prestaie a serviciilor, necesitnd un grad nalt de armonizare, nu acelai lucru
se poate spune despre fiscalitatea direct, a crei aliniere nu este prevzut n mod expres n tratatul
de constituire a Comunitii Europene. n schimb, dispoziiile naionale n domeniul fiscalitii
directe trebuie s respecte cele patru liberti fundamentale. Prin urmare, regimurile diferite sub
aspectul fiscalitii directe nu au fost niciodat armonizate, singurele aspecte reglementate fiind
dubla impunere i activitile economice transfrontaliere.
Aquisul comunitar n domeniul fiscalitii directe vizeaz n principal impozitul pe profit
(pe societi) i impozitul asupra capitalului, mai puin impozitul asupra veniturilor persoanelor
fizice.
Consiliul european a adoptat, la l decembrie 1997, un pachet de msuri destinate
combaterii concurenei fiscale neloiale, urmrind insuflarea unui nou dinamism coordonrii fiscale
n UE, att pentru ntreprinderi ct i pentru particulari. Dintre acestea, interes prezint acum
msurile viznd fiscalizarea veniturilor din economisire. Desvrirea pieei unice a antrenat
liberalizarea total a micrilor de capital n Europa: rezidenii CE pot transfera fondurile lor n mod
liber, n conturi bancare din orice stat membru, aprnd riscul de delocalizare a capitalurilor ctre
rile (cum sunt Marea Britanic i Luxemburg) unde taxarea este redus i tranzaciile scap
controlului. Propunerea lansat prin pachetul fiscal n 1998 viza garantarea unei impuneri minime
efective a veniturilor din economisire n interiorul UE. Astfel, fiecare stat membru avea dou
opiuni: regimul informrii", angajndu-se s comunice celorlalte state membre informaiile asupra
veniturilor din economisire (respins de rile unde funcioneaz secretul bancar, cum sunt Germania,
Luxemburg, Belgia, Austria, Grecia, Portugalia) sau regimul reinerii la surs". Negocierile asupra
acestor aspecte s-au dovedit dificile, discuiile au fost reluate de mai multe ori, ajungndu-se la un
acord n mai 2003. Directiva adoptat la 3 iunie 2003 cuta s asigure o impunere efectiv minim a
acestor venituri (dobnzi aferente oricrui titlu de crean) n ntreaga Comunitate. Pentru aceasta,
9

era prevzut, ca ncepnd cu l ianuarie 2005, s se procedeze la un schimb automat de informaii cu

privire la plata dobnzilor ctre nerezideni n interiorul UE. Acest schimb de informaii a fost
consimit ns de unele state membre (Belgia, Luxemburg, Austria) doar cu condiia ca acorduri
similare s existe i cu state precum Elveia, Liechtenstein, Saint-Marin, Monaco, Andorre, SUA.
Belgiei, Austriei i Luxemburgului li se aplic un regim tranzitoriu pn la ncheierea negocierilor
cu celelalte state - reineri la surs asupra dobnzilor ncasate de nerezideni la o cot de 15% timp
de trei ani, 20% n urmtorii trei ani i 35% apoi, cu condiia ca 75% din ncasri s fie transferate
rii de reziden.
Vizate au fost i veniturile din pensii obinute prin contribuii la scheme de pensii n
exteriorul rii de origine. Comunicatul adoptat de ctre Comisia European la 19 aprilie 2001
urmrea eliminarea barierelor fiscale n calea acordrii transfrontaliere de pensii. Se propunea atunci
o strategie global de combatere a obstacolelor de natur fiscal (n principal dubla impunere) ce ar
descuraja persoanele ce doresc s contribuie la scheme de pensii n exteriorul rii, dar i instituiile
implicate n acordarea acestor pensii transfrontaliere. Astfel, s-a urmrit ca reglementrile naionale
n domeniu s fie conforme cu tratatul CE, i n particular, cu regula nediscriminrii.
n ceea ce privete impozitarea dividendelor percepute de persoane fizice, aceasta nu este
armonizat la nivelul UE, Totui, dezideratul liberei circulaii a capitalurilor n UE, impune ca
dividendele provenind dintr-un alt stat membru, ncasate de acionari particulari, s nu fac obiectul
unei impozitri superioare celei aplicate dividendelor naionale. La fel, dividendele pltite
persoanelor fizice n alt stat membru (nerezideni) nu pot face obiectul unei impozitri superioare
celei aplicate dividendelor pltite la nivel naional (rezideni).
2.2 ARMONIZAREA IMPOZITULUI PE PROFIT

Armonizarea vizeaz n principal impozitele indirecte, i mai puin cele directe. Este i
argumentul invocat de preedinia Romniei care sprijin cota unic de 16% aplicat n cadrul
taxrii directe, chiar dac nu este conform cu tratamentul fiscal existent n UE - fiscalitatea direct
este o chestiune de politic intern, de opiune liber a fiecrei ri". Suveranitatea naional n
domeniul impozitrii directe rmne principiul susinut de statele membre ale UE, chiar dac
diversitatea fiscal risc s distorsioneze relaiile concureniale ntre ntreprinderi.
Adoptarea de msuri unitare n acest domeniu (al fiscalizrii ntreprinderilor) se dovedete
dificil atta timp ct Consiliul European nu poate adopta msuri legislative dect n unanimitate.
Exist doar dou articole care ar putea constitui fundamentul juridic pentru adoptarea de texte
legislative comunitare in domeniul fiscalitii directe: articolul 94 care face referire la apropierea
dispoziiilor legislative, de reglementare i administrative ale Statelor membre, fr sa impun
armonizarea lor, i articolul 293 care vizeaz eliminarea dublei impuneri in interiorul CE. Dup ce n
1967, Comisia European a prezentat, fr succes, un program de armonizare a impozitelor directe,
ea a revenit n 1975 cu o propunere de directiv care urmrea armonizarea cotelor impozitului pe
societate ntre 45% i 55%, propunere care a primit ns avizul nefavorabil al Parlamentului
European. Abia n 1990 au fost luate primele msuri de armonizare. Astfel, dou directive i o

10

convenie au fost aprobate n cursul reuniunii Consiliului din 23 iulie 1990, precum i un pachet de
msuri la l decembrie 19975.
Prima directiv a vizat societile-mam i filialele, cutnd s elimine dubla impunere a
dividendelor distribuite de ctre filiale societilor-mam aflate ntr-un alt stat membru. Propus nc
din 1969, directiva are ca i scop favorizarea formrii grupurilor de societi la scar european, n
cadrul crora societile-mam s aib o participare de minim 25%, pstrat minim doi ani
nentrerupt.
A doua directiv a vizat fuziunile ntre societi aparinnd unor state membre diferite,
instaurnd un sistem comun de impunere conform cruia, plus-valoarea rezultat n urma fuziunilor,
scindrilor/divizrilor, aporturilor de active sau schimbului de aciuni, nu este impozitat la
momentul operaiunii n discuie, ci doar atunci cnd aceast plus-valoare este efectiv realizat.
Transpunerea directivei n dreptul intern al statelor membre nu s-a realizat totui de o manier
satisfctoare, acestea considernd prioritar definitivarea reglementrii regimului juridic comunitar
al fuziunilor. Cum aplicabilitatea practic a directivei este limitat, Comisia a propus modificarea
acesteia n 1993, fr s gseasc ns rspuns din partea Consiliului.
Convenia intrat n vigoare la l ianuarie 1995, pentru o perioad de cinci ani. stabilea
procedura pentru evitarea situaiilor de dubl impunere rezultate din divergenele de interpretare a
preurilor de transfer n statele membre ale UE.
Propuneri cu privire la armonizarea n domeniul impozitrii ntreprinderilor au mai fost
formulate de ctre un comitet de experi independeni (Comitetul Ruding) i de ctre Comisia
European, dar nici una din ele nu a trecut de Consiliul European. S-au propus: eliminarea
reinerilor la surs la plile transfrontaliere de dobnzi i redevene ntre societi, reportul
transfrontalier al pierderilor extinderea sferei de aplicare a celor dou directive amintite mai sus.
Datorit faptului ca progresul n domeniul impozitrii directe, a ntrziat sa apar, la 23
martie 1996, Comisia a redactat un document intitulat Fiscalitatea in Uniunea European" prin care
constata c odat cu accelerarea procesului de integrare economic, coordonarea politicilor fiscale
apare toi mai insuficienta concurena fiscal pentru a atrage activiti productive s-a dezvoltat i a
condus la o sum negativ": nu numai c nu a avut nici un efect global asupra pieei muncii si
creterii economice, antrennd simple transferuri de la un stat membru la altul, dar a antrenat o
evoluie a structurii prelevrilor obligatorii care s-a dovedit penalizatoare pentru munca
salariat i favorabil pentru capital.
Ca i rspuns la constatrile Comisiei, n 1996 s-a creat un nou cadru de examinare a
propunerilor acesteia, prin crearea grupului de politic fiscal, compus din minitrii de finane.
Acetia au adoptat n unanimitate, la l decembrie 1997, un pachet fiscal cuprinznd un cod de
conduit, elemente de taxare a veniturilor din economisire i un acord de principiu asupra necesitii
suprimrii reinerilor la surs n cazul plilor transfrontaliere de dobnzi i redevene ntre societi.
Obiectivele urmrite prin acest pachet fiscal vizau:
- s combat concurena fiscal neloial i s elimine distorsiunile ce afecteaz piaa unic;
- s contribuie la inversarea tendinei de cretere a presiunii fiscale asupra veniturilor din
munc, astfel nct s fac sistemele fiscale mai puin defavorabile salariailor;
5 Tout sur la legislation europeenne, Activites de l 'Union Europeenne -, www.europa.eu.int
11

- s nu nspreasc fiscalitatea, cci ar fi nefast pentru competitivitatea internaional la

nivelul UE, dar nici s nu promoveze un proces de armonizare fiscal global, cci ar fi
incompatibil cu principiul subsidiaritii.
Codul de conduit stabilete n mod clar care sunt msurile nefaste ce ar putea fi adoptate
de rile membre, n primul rnd introducerea unui nivel de impozitare mai sczut dect cel general
valabil n statul n cauz, sau chiar nul. Este vorba de regimurile specifice de care beneficiaz
agenii economici nerezideni, regimurile regionale incitative, companiile offshore, serviciile n
cadrul grupului etc. De asemenea, inacceptabil este i un nivel de impunere net inferior standardelor
europene. In fapt, conform listei ntocmite de Consiliul Ecofin n noiembrie 1999, care conine 66
regimuri sau msuri nefaste, patru sunt principalele ri responsabile pentru competiia fiscal:
Olanda, Irlanda, Belgia i Luxemburg.
Prin adoptarea Codului de conduit, statele membre ale UE s-au angajat s nu introduc
noi msuri fiscale neloiale, s le reexamineze pe cele existente i la nevoie s le modifice din
aceleai considerente, s se informeze reciproc asupra msurilor fiscale ce intr n sfera de aplicare a
Codului i s promoveze adoptarea acestor principii n rile tere.
Ct privete taxarea veniturilor din economisire, prin pachetul fiscal s-a cutat asigurarea
unei impuneri efective minime a acestor venituri pe teritoriul UE, ceea ce se poate realiza doar dac
statele membre procedeaz la un schimb automat de informaii asupra plii dobnzilor ctre
nerezideni.
n ciuda existenei a numeroase convenii fiscale bilaterale pentru eliminarea dublei
impuneri a dobnzilor i redevenelor vrsate ntre societi aparinnd aceluiai grup european,
tratamentul fiscal nu era satisfctor datorit situaiilor de credit de impozit ne-imputabil,
dificultilor administrative i costurilor de trezorerie. Este motivul pentru care prin pachetul fiscal
s-a propus renunarea la reinerile la surs pentru dobnzile i redevenele vrsate ntre societi din
interiorul UE, avnd o participare de minim 25%. Directiva privind regimul fiscal comun aplicabil
plii dobnzilor i redevenelor efectuate ntre societile asociate aparinnd unor state membre
diferite, a fost adoptata abia la 3 iunie 2003, urmrind eliminarea obstacolelor create operatorilor
economici transfrontalieri de reinerile la surs.
n 2001, Comisia European a formulat o strategie de taxare a ntreprinderilor, pornind de
la ansamblul activitilor desfurate pe teritoriul UE, introducnd statutul de societate european.
Aceeai Comisie, la cererea Consiliului Europei, a evaluat efectul diferenelor n nivelul impozitrii
efective a ntreprinderilor asupra localizrii activitilor economice i investiiilor, identificnd
obstacolele de natur fiscal n calea activitilor economice transfrontaliere i propunnd remedii.
ncepnd cu 2003, preocuprile Comisiei vizeaz extinderea ariei de aplicare a directivelor
"societi-mam, filiale", "fuziuni" i "plata dobnzilor i a redevenelor" i la societile europene,
definitivarea modelului comun al UE pentru conveniile de evitare a dublei impuneri, dar i
stabilirea modului de deducere transfrontalier a pierderilor.
Alte preocupri ale Comisiei, cu un orizont mai ndeprtat, vizeaz instaurarea unei baze
unice de impunere Ia nivelul UE6, aa nct ntreprinderile ce desfoar activiti transfrontaliere s
6
http://www.strategiimanageriale.ro/images/images_site/articole/article_3a5744edeef19
2e0d12f8e9a8446293c.pdf
12

fie autorizate s calculeze venitul impozabil la nivelul grupului pe baza unui set unic de reguli i s
ntocmeasc conturi consolidate n scop fiscal7, n acest fel, costurile de punere de acord a regulilor
diferite existente n sistemele fiscale ale rilor membre n privina stabilirii baze; impozabile, s-ar
reduce considerabil. Pe de alt parte, Comisia sugereaz recurgerea la un proiect experimental de
punere n practic de ctre statele membre a principiului "impozitrii dup regulile statului de
rezident" n privina ntreprinderilor mici i mijlocii.
2.3. ARMONIZAREA IMPOZITULUI PE AVERE

Chiar dac armonizarea fiscal este acceptat n principiu, modalitile de punere n

practic sunt uneori contestate. Sunt state care consider c aceste practici nu ar trebui s vizeze
armonizarea legislaiilor naionale, ci s permit o concuren normativ ntre state, cci numai
astfel se poate obine o armonizare n jurul celor mai bune practici. La nceput, conceptul de
armonizare fiscal presupunea adoptarea de reguli similare la nivel comunitar pentru a favoriza
crearea pieei unice, cu un accent deosebit asupra fiscalitii indirecte. Imposibilitatea de a avansa pe
aceast linie, n special n domeniul impozitrii directe, a fcut necesar revizuirea ambiiilor n
materie de armonizare. Astfel, s-a preconizat limitarea practicilor de armonizare la minimul
justificat de eliminarea distorsiunilor asupra concurenei. Nu se mai pune problema adoptrii de noi
reguli comunitare, ci de suprimarea regulilor naionale discriminatorii. O nou abordare a procesului
armonizrii se impune n 1996, abordare fondat pe principiul coordonrii politicilor fiscale. Se
caut astfel s se rspund blocajelor asociate procesului decizional n materie fiscal conform
abordrii de tip soft law": statele membre cad de acord asupra liniilor directoare comune i i iau
angajamentul politic de a le pune n practic n legislaia lor (Codul de conduit, spre exemplu,
rspunde acestei logici), n acest fel, astzi, obiectivele de armonizare fiscal nu sunt foarte
ambiioase, variind de la un impozit la altul. Rmne ca i prioritate obiectivul armonizrii
fiscalitii indirecte, se urmrete apoi a se avansa pe linia alinierii regulilor de impunere a
beneficiilor ntreprinderilor, iar impozitarea veniturilor aparinnd persoanelor fizice se apreciaz c
poate rmne la decizia statelor membre.
Experiena statelor federale arat ca armonizarea n snul federaiei nu apare ntotdeauna
ca o necesitate imperioas. Nu puine sunt situaiile n care decizia cuantumului unui impozit
aparine statelor membre ale federaiei sau chiar autoritilor locale n spiritul autonomiei n
gestionarea resurselor bugetare. Este vorba spre exemplu de impozitarea beneficiilor societilor i a
activului net n Statele Unite.
De altfel, n multe situaii, decizia asupra impozitrii averii rmne autoritii locale, fr
ca aceast materie impozabil s fac obiectul unor dispute sub aspectul armonizrii.

7
13

3. ARMONIZAREA IMPOZITELOR INDIRECTE

Domeniul n care ncercrile de armonizare fiscal au fost cele mai nsemnate este acela al
fiscalitii indirecte. Problema s-a pus cu acuitate nc de la nceput, dat fiind faptul c taxele de
consumaie influeneaz sensibil preurile suportate de ctre consumatorul final, iar diferenele
sensibile n regimul lor de aplicare nu puteau asigura nici neutralitatea fiscal necesar unei
competiii loiale pe piaa comunitar. Principala preocupare a fost ndreptat spre cele mai
nsemnate impozite indirecte: taxa asupra valorii adugate i accizele. Aciunea viza armonizarea
sistemelor fiscale naionale ntre ele pentru a face compatibile prevederile lor dar i pentru
compatibilizarea acestora cu obiectivele Tratatului CE.
n momentul fondrii CEE de ctre cei ase, singura Frana renunase la modelul
impozitrii n cascad a cifrei de afaceri brute, celelalte cinci ri comunitare pstrndu-i nc
impozitul multifazic lipsit de neutralitate i de transparen.
Acest obstacol trebuia i el nlturat dar armonizarea taxelor indirecte nu se putea realiza
imediat fr a afecta considerabil i n mod cu totul diferit bugetele naionale. Demersul armonizrii
s-a dovedit dificil i anevoios, acceptndu-se din capul locului ideea c armonizarea nu nseamn
uniformizarea taxelor ci o sum de compromisuri treptate negociate, menite s asigure i aici att
meninerea suveranitii naionale ct i minimizarea distorsiunilor geografice induse de diferenele
pstrate n domeniul fiscal.
3.1. ARMONIZAREA TVA-ULUI

Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n anul 1970 n Comunitatea Economic

European i a nlocuit o serie de taxe existente atunci asupra produciei i consumului, care
ngreunau schimburile comerciale ntre state.
n anul 1977, prin Directiva a asea 8, se pun bazele armonizrii taxei pe valoarea adugat n
statele membre, legislaie care a fost modificat ulterior. Statele membre pot aplica urmtoarele
tipuri de cote de TVA: o tax normal i una sau dou taxe reduse. Taxa normal de TVA nu trebuie
s fie mai mic de 15%, iar taxele reduse s nu fie mai mici de 5%.
Principiul de taxare al TVA-ului este cel al consumului (destinaiei bunurilor), taxa urmnd
a fi perceput asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n statul n care se consum. Sunt
supuse TVA-ului i importurile.
n anul 2003, n urma unui bilan9 care s-a realizat n legtur cu rezultatele strategiei privind
ameliorarea funcionrii sistemului TVA s-a menionat:
8 Directiva 77/388/CEE din 17 mai 1977 n materie de armonizare a statelor membre n
ceea ce privete taxele asupra cifrei de afareri;
9 COM (2003) 614 Bilanul realizrilor strategiei n materie de TVA.
14

 anularea, dup 1 ianuarie 2003, a posibilitilor statelor membre de a impune operatorilor

intre-comunitari obligaia desemnrii unui reprezentant fiscal pentru operaiunile efectate n alte
state membre dect cele n care sunt stabilii;
dup 1 ianuarie 2003 toi contribuabilii (rezideni i nerezideni) au dreptul de a depune
declaraiile de TVA sub form electronic;
s-a stabilit cadrul legal pentru facturarea electronic i stocarea electronic a facturilor;
uniformizarea cotei reduse de TVA i a sferei sale de aciune.
Contribuabilii sunt persoanele care realizeaz n mod independent una din urmtoarele
activiti economice: producie, comer, prestare de servicii, activiti extractice i agricole, profesii
liberale. Contribuabili mai sunt considerai i cei care se ocup cu vnzarea unui imobil sau a unui
teren. Baza de impozitare este difereniat n funcie de tipul livrrii de bunuri sau prestrilor de
servicii.
Dreptul de deducere al taxei pe valoarea adugat, este acordat n statele membre ale
Uniunii Europene n egal msur pentru toi contribuabilii, atunci cnd bunurile i serviciile sunt
efectuate pentru operaiunile lor economice, efectuarea de schimburi, care dau natere la acest drept
de deducere. Se mai acord i operaiunilor scutite de tax pe valoarea adugat, dar care dau acest
drept de deducere.
n legislaia european sunt prevzute i o serie de regimuri speciale n ceea ce privete TVA
pentru: societile mici, agricultori, bunuri second-hand, opere de art, antichiti, aur, ageniile de
turism.
n rile membre ale Uniunii Europene - 1510 , cu excepia Austriei, Belgiei, Franei i
Germaniei, societile comerciale care au sediul social n acel stat primesc la nregistrarea lor ca
firm un numr de nregistrare TVA, care va fiutilizat n scopul deducerii TVA-ului.
S-a creat posibilitatea ca i societile comerciale care nu dispun de un sediu social ntr-un
anumit stat membru al Uniunii Europene, dar desfoar activiti acolo, s solicite un numr de
nregistrare TVA, pentru a-i putea depune declaraiile i de a plti TVA direct acelui stat unde i
desfoar activitatea, fr a mai apela la un reprezentant fiscal.
A mai fost introdus sistemul VIES=Vat Information Exchange System, adic Sistemul de
schimb al informaiilor n domeniul TVA, care permite verificarea numrului de identificare a TVAului de ctre cei implicai societi comerciale, autoriti fiscale.

10 Conform DGTAXUD/2001/DE/307;
15

Ultima propunere11 n domeniul armonizrii legislaiei a fost introducerea unui nou sistem
numit Ghieul unic o societate putnd s-i depun o singur declaraie pentru absolut toate
operaiunile supuse impozitrii TVA-ului, indiferent de statul n care acestea au fost realizate.
Chiar dac prin reglementri comunitare succesive s-a conturat un regim comunitar aplicabil
impozitelor indirecte, cu toate acestea, n cazul TVA, ca principal impozit indirect, la nivelul Statelor
Membre, exist diferenieri semnificative ale cotelor de impunere 12(Graficul 1), ceea ce ne face s
afirmm c situaia este departe de realizarea dezideratului unei armonizri fiscale pn la nivelul
apropierii, sau unificrii cotelor de impunere.

11 COM (2004) 728;

12http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_wo
rks/rates/vat_rates_en.pdf
16

Graficul 1. Cote TVA aplicate n Statele Membre din Uniunea European la 1 Ianuarie 2016
Membre states
Super Reduced Rate
Reduced Rate
Standard Rate
Parking Rate
Belgium
6 | 12
21
12
Bulgaria
9
20
Czech Republic
10 | 15
21
Denmark
25
Germany
7
19
Estonia
9
20
Greece
6 | 13
23
Spain
4
10
21
France
2,1
5,5 | 10
20
Croatia
5 | 13
25
Ireland
4,8
9 | 13,5
23
13,5
Italy
4
10
22
Cyprus
5|9
19
Latvia
12
21
Lithuania
5|9
21
Luxembourg
3
8
17
14
Hungary
5 | 18
27
Malta
5|7
18
Netherlands
6
21
Austria
10
20
12
Poland
5|8
23
Portugal
6 | 13
23
13
Romania
5|9
20
Slovenia
9,5
22
Slovakia
10
20
Finland
10 | 14
24
Sweden
6 | 12
25
United Kindom
5
20
Sursa: Date prelucrate de autor dup European Commission Taxation and Customs Union, VAT
Rates Applied in the Member States of the European Union- Taxud.c.1(2016) - EN
Prin Legea 227/2015 privind Codul fiscal (NCF), au fost aprobate modificri importante la
sistemul de cote de tax pe valoare adugat (TVA standard, TVA redus i TVA super-redus).
Legea Noului Cod Fiscal a intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
Cota standard de TVA este de 20%, ncepnd cu 1 ianuarie 2016, i va fi 19%, ncepnd cu 1
ianuarie 2017. TVA standard se aplic la toate operaiunile de livrare de bunuri i prestare de
servicii, cu excepia operaiunilor scutite i operaiunilor pentru care se aplic cota redus sau superredus.
Cota redus de TVA de 9% se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2016 urmtoarele:
1. livrri de bunuri:
livrarea de proteze i accesorii ale acestora, definite prin normele metodologice conform legislaiei
specifice, cu excepia protezelor dentare scutite de tax conform art. 292 alin. (1) lit. b);
17

 livrarea de produse ortopedice;

livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
livrarea urmtoarelor bunuri: alimente, inclusiv buturi, cu excepia buturilor alcoolice, destinate
consumului uman i animal, animale i psri vii din specii domestice, semine, plante i ingrediente
utilizate n prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau nlocui alimentele. Prin
normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunztoare acestor bunuri;
2. prestri de servicii:
cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea
terenurilor amenajate pentru camping;
serviciile de restaurant i de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele dect berea care se
ncadreaz la codul NC 22 03 00 10.
MODIFICRI: n comparaie cu Codul Fiscal 2015, au fost eliminate 2 categorii de operaiuni i
au fost introduse la cota super-redus.

TVA super-redus 5%
Cota super-redus de TVA de 5% se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2016 urmtoarele
1. livrri de bunuri:
manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal
publicitii;
livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite, definite
astfel:
1. cldiri utilizate drept cmine de btrni i de pensionari;
2. cldiri utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap;
3. locuine care au o suprafa util de maximum 120 m, exclusiv anexele gospodreti, a cror
valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 450.000 lei, exclusiv
TVA, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Orice persoan necstorit sau
familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: (i) n cazul persoanelor
necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu
cota de 5%; (ii) n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau
mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%;
4. cldiri achiziionate de primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor
persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau
nchirierea unei locuine n condiiile pieei.
2. prestri de servicii:
serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i
evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 292
alin. (1) lit. m);
18

MODIFICRI: n comparaie cu Codul Fiscal 2015:

au fost introduse 2 categorii de operaiuni la cota super-redus, pentru care cota s-a redus la 5% de
la 9%,
a fost majorat valoarea maxim, la 450.000 lei de la 380.000 lei, pentru a fi considerat locuin
ca parte a politicii sociale,
pentru serviciile constnd n permiterea accesului la evenimente sportive cota se va reduce la 5%
de la 24%.
n vederea nlturrii barierelor fiscale din calea schimburilor comerciale intracomunitare
s-au practicat la nceput compensaiile forfetare care aveau drept scop eliminarea taxelor de export i
perceperea taxelor complementare la import. Procedura n-a dat satisfacie deoarece, cu toat
reducerea taxelor vamale, scderea de preuri ateptat nu a avut loc n condiiile n care rile
membre au mrit impozitele interne, n consecin, barierele vamale erau nlocuite cu cele fiscale.
Nevoia eliminrii suspiciunilor mutuale dintre statele membre privind discriminrile legate
de importul de mrfuri i acordarea de subvenii deghizate la export a constituit mobilul
generalizrii taxei pe valoarea adugat n CEE i inta armonizrilor fiscale ce i-au urmat.
Introducerea i generalizarea T.V.A. n toate rile comunitii se dovedea a fi singura
soluie pentru respectarea principiului neutralitii fiscale totale, att pe plan intern ct i la nivel
comunitar.
Neutralitatea intern reclam ca suma taxei adugate la preul de vnzare al produselor s
fie aceeai, indiferent de lungimea parcursului mrfii n stadiile de prelucrare succesiv i de
distribuie pentru a nu fi privilegiate anumite circuite n raport cu modul de integrare a
participanilor la producerea i comercializarea mrfii.
Neutralitatea extern presupunea, la rndul ei, ca aceeai sum a taxei s fie adugat
produselor similare fabricate pe teritoriul naional ca i celor importate. Aceast constrngere se
dovedea extrem de important deoarece loialitatea fiscal a concurenei ntre parteneri este
indispensabil pentru supravieuirea uniunii. Or, pentru asigurarea neutralitii externe era suficienta
detaxarea exporturilor i taxarea produselor importate la fel ca i produsele autohtone similare.
Simplificarea i modernizarea fiscalitii indirecte la nivel comunitar a nceput cu
introducerea i generalizarea taxei pe valoarea adugat n perioada 1967-1973 n rile CEE.
Directiva nr. 67/227 din 11 aprilie 1967 zis "prima directiv TVA", urmare a raportului
Neumark, a impus statelor membre adoptarea TVA i a fixat ca obiectiv crearea unui sistem comun
de TVA n snul Comunitii. O a doua directiv nr. 67/228 din aceeai zi a precizat regimul general
al noului impozit, lsnd totui o larg autonomie statelor membre, n special n privina fixrii
cotelor i a modalitilor de aplicare, n perioada 1967-1973 TVA a fost deci generalizat n toate
statele membre.
n 1970 Consiliul European avea s hotrasc folosirea TVA ca baz a resurselor proprii ale
comunitii, n consecin el recomand armonizarea metodologic a TVA prin aplicarea taxei asupra
unui set uniform de tranzacii n toate statele membre, asigurndu-se astfel o baz unic de evaluare.
A urmat directiva nr. 77 (388 din 17 mai 1977 zis "Directiva a VI-a TVA" prezentat adesea ca un
"cod european al TVA") care a dat un nou impuls procesului de armonizare. Ea interzice n fapt toate
taxele pe cifra de afaceri, altele dect TVA. Ea a armonizat regulile de aezare a TVA i a definit
19

conceptele fundamentale de pltitor i de activitate taxabil, altfel spus a precizat subiectul i

obiectul taxei.
Introducerea i generalizarea TVA ca model comun de impozitare a cifrei de afaceri a fost
doar primul pas pe linia armonizrii fiscalitii indirecte. Cel de-al doilea avea s fie legat de dorina
nlturrii tuturor barierelor din calea funcionrii normale a pieei unice comunitare.
n iunie 1985 Comisia European nainta Consiliului o "Carte Alb" invocnd suprimarea
tuturor barierelor economice din calea schimburilor intracomunitare i n special eliminarea pn n
1992 a barierelor fiscale existente. Procesul de armonizare primea un nou impuls odat cu adoptarea
acestui program. Pentru suprimarea barierelor fiscale atenia Comisiei a fost ndreptat n dou
direcii, n 1987 ea propunea taxarea schimburilor intracomunitare n ara de origine a mrfurilor i
armonizarea treptat a cotelor ntre care existau diferene nsemnate.
Se propunea deci, mai nti, introducerea imediat a principiului taxrii la origine.
Acest sistem presupune ca valoarea adugat sa fie taxat n ara n care este creat, dar
taxa va trebui transferat n ara n care mrfurile se consum, ea fiind suportat de ctre
consumator. Furnizorii comunitari taxeaz astfel att mrfurile vndute cumprtorilor autohtoni ct
i pe cele livrate clienilor din alte ri comunitare, iar cumprtorii au drept de deducere att pentru
mrfurile achiziionate de la furnizorii autohtoni, ct i pentru cele cumprate dintr-o alt ar
comunitar. Taxarea la origine trebuia ns nsoit de un mecanism de compensaii prin decontarea
soldurilor schimburilor intracomunitare. O astfel de compensare a devenit ns subiectul unor
aprinse controverse i motivul principal al respingerii principiului taxrii la origine de ctre rile
membre.
S-a sugerat mai nti ca aceast compensare s se fac printr-un sistem de clearing pe baza
informaiilor primite de la ntreprinderile furnizoare care aveau s declare livrrile efectuate ntre
fiecare dintre statele membre.
De la nceput s-a manifestat nencredere i scepticism cu privire la eficacitatea controlului
asupra acestui sistem de clearing, intuindu-se apariia unor dezechilibre masive la nivelul casei de
compensaie ca urmare a erorilor i omisiunilor involuntare sau deliberate, dezavantajul evident
fiind riscul mare de fraudare.
n 1988 se propunea taxarea n ara de origine, dar la cota de TVA din ara de destinaie,
nsoit i ea de un mecanism de compensare similar cu cel propus anterior. Nici aceast propunere
nu a fost agreat. Aceeai soart a avut-o i noua propunere a Comisiei din 1989 privind
compensarea printr-un cont central de clearing pe baza statisticilor de comer intracomunitar.
n faa refuzului rilor membre de a accepta noul sistem de taxare la origine Consiliul
European a adoptat prin Directiva 91 (680) CEE din 16 decembrie 1991 regimul tranzitoriu de
taxare a schimburilor intracomunitare, intrat n vigoare la l ianuarie 1993 i prevzut a se aplica pn
la 31 decembrie 1996 dar perenizat sine die.
n noua concepie intervin mai nti schimbri de vocabular. Pentru schimburile dintre
rile membre noiunea de import a fost nlocuit cu aceea de cumprare intracomunitar, iar aceea
de export cu vnzare intracomunitar.
Pentru operaiunile economice desfurate ntre rile pieei unice europene au fost stabilite
dou tipuri de tratamente fiscale n cadrul sistemului tranzitoriu:

20

- un regim de baz aplicat schimburilor intracomunitare de mrfuri ntre persoane

impozabile pltitoare de TVA, pentru operaiunile triunghiulare i pentru prestrile de
servicii intracomunitare. n acest caz taxarea continu s se fac la destinaie, dar fiind desfiinat
controlul vamal la frontier taxarea nu se mai face la intrarea n ar a mrfurilor cumprate ci la
domiciliul cumprtorului care are obligaia taxrii la fel ca i pentru operaiile interne dar are i
drept de deducere i pentru mrfurile cumprate din alte ri membre.
- un regim derogatoriu practicat pentru livrrile fcute ctre particulari, ctre persoanele
juridice neimpozabile, pentru persoanele impozabile supuse regimului forfetar al micilor productori
agricoli i pentru persoane impozabile care nu realizeaz dect operaiuni ce nu dau drept de
deducere, n toate aceste cazuri taxarea fcndu-se de regul n ara de origine.
Privit n ansamblul su regimul tranzitoriu are, n viziunea unora, multiple avantaje pentru
toi cei implicai (particulari, ntreprinderi, state membre):
- garanteaz libertatea consumatorilor finali de a cumpra mrfuri din oricare ar membr
prin suprimarea frontierelor vamale;
- este favorabil ntreprinderilor care obin o serie de avantaje financiare: prin dispariia
formalitilor vamale economisesc banii angajai anterior n remunerarea comisionarilor vamali; se
elimin unele costuri de trezorerie privind plata TVA n vam la intrarea mrfii n ar; se reduc
costurile de transport aferente perioadei de staionare a mijloacelor n vam;
- statele membre i menin controlul asupra propriilor venituri.
Cu toate acestea, meninerea unor reguli diferite de taxare (la origine i la destinaie),
aplicarea neuniform a legislaiei comunitare i insuficienta convergen a cotelor practicate sunt
considerate principalele slbiciuni ale sistemului comun de TVA, care se dovedea extrem de
complex pentru operatori.
Ca urmare a acestor constatri Comisia a prezentat n iulie 1996 un program de aciune
pentru accelerarea trecerii de la regimul tranzitoriu de TVA Ia un regim comun definitiv. Acest
program se articuleaz n cinci etape care urmau s se deruleze ncepnd cu finele anului 1996 i
pn la mijlocul anului 1999.
El vizeaz n acelai timp principiile generale ale TVA (cmpul de aplicare, baza de
impozitare, definirea pltitorului, exonerrile, apropierea cotelor) ca i locul de impozitare reiterndu-se principiul taxrii Ia origine (teritorialitatea, locul de impozitare i control al
pltitorului) ca i msurile trecerii spre regimul definitiv i modul de repartizare a ncasrilor ntre
statele membre.
Pentru a evita numeroasele critici aduse regimului tranzitoriu i a rspunde obiectivelor
pieei comunitare, noul regim comun de TVA trebuie astfel s rspund mai multor deziderate:
s pun capt segmentrii pieei;
s fie simplu i modern;
s garanteze egalitatea de tratament pentru toate operaiile realizate n cadrul
comunitii;
s garanteze securitatea i controlul taxrii n vederea asigurrii meninerii nivelului
veniturilor provenite din TVA.
n acest scop programul prevedea ca aciunea comunitar s se axeze pe trei direcii:
asigurarea aplicrii uniforme a taxei;
21

 modernizarea taxei;
schimbarea sistemului de impozitare (taxarea la origine).
Realizarea acestor obiective implica reconsiderarea tuturor opiunilor i derogrilor
(tranzitorii i definitive) pe care statele membre erau autorizate s le foloseasc. Se dorea aplicarea
uniform i coerent a taxei pentru asigurarea unei impozitri mai bune i a unei ncasri mai eficace
inclusiv prin ntrirea cooperrii administrative ntre autoritile fiscale din statele membre.
n acest cadru Comisia a propus ameliorri de procedur pronunndu-se n favoarea
urmtoarelor msuri de simplificare:
- ntrirea asistenei mutuale a perceperii TVA ntre statele membre;
- schimbarea procedurii de rambursare a TVA prin crearea posibilitii ca operatorii s
deduc direct n propria lor ar ntregul impozit pltit la cumprrile de pe piaa comunitar,
indiferent de ara unde i-a achiziionat marfa;
- eliminarea obligaiei desemnrii unui reprezentant fiscal al operatorului pentru efectuarea
operaiilor impozabile n ara n care el nu este stabilit;
- crearea "punctelor unice de contact" n fiecare stat membru pentru facilitarea
nregistrrii ntreprinderilor cu datorii i studierea modalitilor de taxare pentru facturarea
electronic.
Aceast apropiere progresiv propus n 1996 s-a dovedit greu de realizat. Statele membre
s-au artat mai puin dornice n cadrul Consiliului s accepte propunerile unei armonizri
suplimentare a taxei.
Datorit acestor reticene din partea statelor membre Comisia, fr a abandona obiectivul
trecerii la regimul definitiv l amn sine die, adoptnd o abordare mai realist ce viza ameliorarea
funcionrii sistemului existent, creterea eficienei luptei mpotriva fraudei fiscale i aplicarea mai
uniform a regulilor convenite.
Strategia pe termen lung menine deci regimul actual axndu-se pe patru obiective
principale: simplificare, modernizare, aplicarea mai uniform a regulilor existente i ntrirea
cooperrii administrative.
n 2003 Comisia a ntocmit un prim bilan actualiznd prioritile strategiei TVA [Com
(2003) 614] . Constat c a fost atins obiectivul primordial, acela de a da un nou impuls preocuprii
Consiliului n materie de TVA. Comisia precizeaz c activitile viitoare vor fi axate pe dou linii
directoare: afirmarea principiului taxrii Ia locul de consum i simplificarea obligaiilor operatorilor,
n acest scop ea propune introducerea mecanismului "ghieului unic" care aduce faciliti
considerabile n cazul n care un operator efectueaz operaii impozabile pentru care el este obligat
la tax n statele membre n care el nu este stabilit, n plus Comisia consider c o colaborare din ce
n ce mai bun ntre statele membre, asistat de ctre ea nsi, va permite meninerea fraudei fiscale
n cazul TVA n limite acceptabile.
3.2. ARMONIZAREA ACCIZELOR

22

Reglementrile fiscale13 la nivelul accizelor au impus un regim definitiv i general asupra

deinerii, circulaiei i controlului produselor supuse accizelor. Produsele supuse accizelor printr-un
regim comun (accize armonizate) sunt: uleiurile minerale, alcoolul i produselor din alcool, tutunul
i produsele din tutun. De la 1 ianuarie 2004, reglementrile comunitare referitoare la categoria
uleiurilor minerale au fost abrogate, iar produsele accizabile din aceast categorie au fost incluse
ntr-o categorie mai larg, nou nfiinat, aceea a produselor energetice i a electricitii.14
Produsele supuse accizelor sunt impozitate n statul n care acestea sunt consumate.
Circulaia produselor supuse accizrii se face n regim suspensiv prin intermediul unor antrepozite
fiscale i trebuie s fie nsoit de documente fiscale.
Legislaia privind accizele, prevede i existena unei accize minime asupra fiecrei categorii
de produse. Acciza minim a fost stabilit n anul 1992 pentru alcool i buturi alcolice, igarete i
tutun, pentru celelalte produse supuse accizelor urmnd s intre n vigoare mai trziu.
Fiecare stat membru al Uniunii Europene va stabili cadrul legislativ n materie de producere,
transformare sau deinere de produse supuse accizelor armonizate, dar cu respectarea dispoziiilor
comunitare.
n anul 1998, Parlamentul European a adoptat un program comunitar multianual care
vizeaz aciunea impozitelor n Uniunea European, i anume programul Fiscalis. Primul program
Fiscalis a fost pentru perioada 1998-2002, ulterior a fost extins i pentru perioada 2003-2007.
Programul Fiscalis 1998-2002 a avut ca obiective impozitarea indirect i anume asigurarea
pentru funcionarii publici a unui nivel ridicat de cunoatere i nelegere a dreptului comunitar i n
particular a dreptului fiscal n domeniul impozitrii indirecte prin simplificarea i modernizarea
legislaiei, aplicarea uniform a legislaiei, modernizarea cooperrii administrative i lupta contra
fraudei fiscale. Programul Fiscalis 2003-2007 continu obiectivele celui anterior, dar este mai lrgit,
cuprinznd pe lng obiectivele politicii fiscale privind impozitarea indirect i fiscalitatea direct.
Impozitele speciale asupra consumului reprezint una dintre formele cele mai vechi de
impozitare. Preferina spre folosirea lor a fost legat de facilitile de colectare. Stabilite timp
ndelungat sub forma unor sume fixe pe unitate de produs, ele au fost uor de controlat mai ales n
cazul unor produse, precum petrolul, la care producia i distribuia este puternic concentrat sau a
unor produse ce fac obiectul unui monopol, ca n cazul tutunului (n Frana) sau a alcoolului (n
unele ri nordice), n ciuda unei tendine puternice de concentrare asupra a trei produse (alcool,
tutun i hidrocarburi) s-au meninut n multe ri taxe specifice considerate desuete. In Germania, de
exemplu, s-au meninut accizele pentru cafea, ceai, zahr, sare, becuri electrice i ngheat; n
13 Directiva 92/12/CEE privind regimul general al deinerii, circulaiei i controlului
produselor supuse accizelor, cu modificrile i completrile ulterioare.
14 M..Minea,C.F.Costa, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului III, Ed.Rosetti, Bucureti, 2006, pg.328

23

Danemarca pentru almanahuri i somon; n Italia pentru banane, iar n Frana accize cu destinaie
specific pentru Fonds Nationale du Livre i pentru Centre Naionale des Lettres. Desigur c
renunarea la astfel de taxe de ordin secundar ar simplifica sistemul fiscal i aa destul de complicat.
Se consider legitim suprataxarea alcoolului i tutunului care consumate abuziv afecteaz nu numai
sntatea consumatorului direct ci i pe a celor din jur i implica cheltuieli nsemnate pentru buget,
care trebuie s finaneze cheltuielile cu combaterea efectelor acestui consum mai nsemnate chiar
dect ncasrile realizate prin accizarea acestor produse.
Problema armonizrii impozitelor indirecte, inclusiv a accizelor, s-a pus n 1987, cnd
Comisia optase pentru unificarea total a acestora. Soluia a fost abandonat ulterior, deoarece
existau situaii extrem de diferite de la o ar la alta n privina importanei i ponderii accizelor n
P.I.B. i n veniturile fiscale, dar i n privina nivelului de taxare aplicat, astfel c impactul unificrii
ar fi fost extrem de diferit pentru rile comunitare. Accizele reprezentau n Belgia doar 3,1% din
P.I.B. i 6,9% din veniturile fiscale, pe cnd n Portugalia ponderea lor era de trei ori mai mare,
reprezentnd 9,2% din P.I.B. i 26,6% din veniturile fiscale, n condiiile n care n principalele ri
dezvoltate ele reprezentau ntre 3% i 5% din P.I.B.
Structura accizelor i nivelul de taxare a diferitelor produse erau, de asemenea, foarte
diferite de la o ar la alta n cazul carburanilor, de exemplu, situaia era total diferit de Germania
i Regatul Unit care percepeau taxe relativ moderate pentru benzin, avantajnd foarte puin
motorina n raport cu aceasta i ri precum Frana i Italia care practicau taxe foarte ridicate pentru
benzin, dar aplicau taxe foarte reduse la gazolin.
n privina buturilor alcoolice diferenele erau i mai importante. Existau practic trei zone
bine delimitate: Nordul Europei (Danemarca, Irlanda i Regatul Unit) care aplicau taxe foarte
ridicate; Centrul (Belgia, Olanda, Germania i Frana) cu taxe moderate i Sudul (Spania, Italia,
Grecia i Portugalia) care aplicau taxe foarte reduse, aproape nule. Astfel de structuri pe produse
avantajau evident produciile locale. Astfel, rile productoare de bere, dar care nu produceau vin,
favorizau net consumul berii. Situaia era invers n rile productoare de vin, cu excepia Franei i
Germaniei care produc ambele produse.
n privina tutunului taxarea era, n general, mai omogen, ponderea taxelor n preul final
al igrilor fiind cuprins ntre 70 i 75%. Diferena apare aici ntre rile productoare i cele
importatoare. Frana, de exemplu, care producea tutun brun, de o valoare mai sczut, aplica un
sistem de taxare proporional, favoriznd produsele proprii, n schimb, rile importatoare percep
taxe fixe care avantajeaz tutunurile blonde al cror pre este mai ridicat, comparativ cu tutunul
brun.

24

4.PLANUL DE ACIUNE PRIVIND TVA

Planul de aciune15 prezentat de Comisia European, n data de 7 aprilie 2016, constituie
primul pas ctre crearea n UE a unui spaiu unic pentru TVA, capabil s combat frauda, s sprijine
ntreprinderile i s contribuie la buna funcionare a economiei digitale i a comerului electronic.
Comisia European a prezentat un plan de aciune care stabilete modaliti de relansare a
actualului sistem de TVA din UE pentru a-l face mai simplu, mai puin vulnerabil la fraud i
favorabil ntreprinderilor.
Este necesar o actualizare urgent a actualelor norme n materie de TVA, pentru ca acestea
s sprijine mai eficient piaa unic, s faciliteze comerul transfrontalier i s in pasul cu economia
digital i mobil actual.
Deficitul de ncasare a TVA-ului, adic diferena dintre veniturile din TVA preconizate i
TVA-ul ncasat efectiv n statele membre, a fost de aproximativ 170 de miliarde EUR n 2013.
Potrivit estimrilor, numai fraudele transfrontaliere, luate individual, cauzeaz pierderi de venituri
din TVA n valoare de aproximativ 50 de miliarde EUR pe an n Uniunea European. Totodat,
actualul sistem de TVA rmne fragmentat i genereaz sarcini administrative considerabile, n
special pentru IMM-uri i pentru societile online.
Planul de aciune stabilete calea de urmat pentru modernizarea actualelor norme n materie
de TVA, inclusiv:
o principii-cheie pentru un viitor sistem european unic de TVA;
o msuri pe termen scurt viznd combaterea fraudei n domeniul TVA;
o actualizarea cadrului privind cotele de TVA i definirea de opiuni care s permit
acordarea unui grad mai mare de flexibilitate statelor membre n stabilirea acestor cote;
o planuri de simplificare a normelor n materie de TVA pentru comerul electronic n
contextul Strategiei privind piaa unic digital i pentru un pachet cuprinztor de msuri
privind TVA destinat s faciliteze activitatea IMM-urilor.
Elementele principale a planului de aciune
Un viitor sistem de TVA n UE pentru comerul transfrontalier, viznd reducerea
posibilitilor de fraud
Actualul sistem de TVA trebuie modernizat pentru a se adapta la provocrile economiei
globalizate, digitale i mobile de astzi. Sistemul actual de TVA pentru comer ul transfrontalier, care
a intrat n vigoare n 1993, a fost conceput ca un sistem de tranziie i este vulnerabil la fraud. Prin
urmare, Comisia intenioneaz s prezinte, n 2017, o propunere de instituire a unor norme definitive
privind un spaiu unic european pentru TVA. n temeiul noilor norme, tranzaciile transfrontaliere ar
continua s fie impozitate, ca n prezent, la cotele stabilite de statul membru de destina ie
15 http://europa.eu/rapid/press-release_IP-16-1022_ro.htm

25

(principiul locului de destinaie), dar modul de ncasare a impozitelor ar evolua progresiv ctre un
sistem mai puin vulnerabil la fraud. n acelai timp, ar urma s fie implementat un portal web la
nivelul UE, menit s asigure, pentru ntreprinderi, un sistem simplu de ncasare a TVA-ului, iar
pentru statele membre, un sistem mai solid de colectare a veniturilor.
Msuri imediate de combatere a fraudei n domeniul TVA n temeiul normelor actuale
Frauda transfrontalier n domeniul TVA priveaz statele membre de venituri considerabile.
Estimrile arat c viitorul sistem de TVA ar putea reduce frauda transfrontalier cu aproximativ 40
de miliarde EUR (adic cu 80 %) pe an. n cursul acestui an, Comisia va propune msuri de
consolidare a instrumentelor utilizate n prezent de statele membre pentru a face schimb de
informaii privind frauda n domeniul TVA, mecanismele de fraud i bunele practici n domeniu.
Vom continua s monitorizm ndeaproape performana administraiilor fiscale n ceea ce prive te
ncasarea i controlarea TVA-ului.
Mai mult autonomie acordat statelor membre pentru a-i alege propria politic n
materie de cote
n temeiul normelor actuale, statele membre trebuie s respecte o list prestabilit de bunuri
i servicii atunci cnd vor s aplice cote de TVA reduse sau egale cu zero. Comisia inten ioneaz s
modernizeze cadrul privind cotele i s acorde statelor membre mai mult flexibilitate n viitor.
Comisia propune dou opiuni:prima ar fi meninerea cotei standard minime de 15 % i revizuirea
periodic a listei de bunuri i servicii care pot beneficia de cote reduse, pe baza informa iilor
transmise de statele membre. A doua opiune ar fi desfiinarea listei de bunuri i servicii care pot
beneficia de cote reduse. n acest caz, ar fi necesare ns garanii pentru prevenirea fraudei i pentru
evitarea concurenei fiscale neloiale n cadrul pieei unice, iar costurile de asigurare a conformit ii
suportate de ntreprinderi ar putea s creasc. n cazul ambelor opiuni, ar fi men inute cotele reduse
sau egale cu zero aplicabile n prezent.
Sprijin pentru comerul electronic i pentru IMM-uri
Actualul sistem de TVA pentru comerul electronic transfrontalier este complex i costisitor
att pentru statele membre, ct i pentru ntreprinderi. ntreprinderile din UE au un dezavantaj
concurenial, deoarece anumii comerciani din afara UE pot importa n UE bunuri scutite de TVA.
De asemenea, din cauza complexitii sistemului, este dificil pentru statele membre s asigure
conformitatea. Comisia va prezenta, pn la sfritul anului 2016, o propunere legislativ privind
modernizarea i simplificarea TVA-ului pentru comerul electronic transfrontalier, ca partea a
Strategiei privind piaa unic digital. Propunerea va urmri, printre altele, s asigure faptul c
publicaiile electronice pot beneficia de aceleai cote reduse ca i cele pe suport de hrtie. O a doua
etap va fi prezentarea, n 2017, a unui pachet de msuri privind simplificarea TVA, destinat s
sprijine creterea IMM-urilor i s le faciliteze tranzaciile transfrontaliere.

26

Sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat (TVA) joac un rol important n cadrul
pieei unice europene. Iniial, acest sistem a fost creat pentru a desfiina impozitele pe cifra de
afaceri, care denaturau concurena i mpiedicau libera circulaie a mrfurilor, precum i pentru a
elimina controalele i formalitile fiscale la frontierele interne. El reprezint pentru UE o surs de
venit esenial, care devine tot mai important i care a mobilizat, n 2014, aproximativ o mie de
miliarde EUR, adic 7 % din PIB-ul UE. Una dintre resursele proprii ale UE se bazeaz, de
asemenea, pe TVA. Este vorba despre impozitul pe consum, una dintre formele de impozitare cele
mai favorabile creterii.
ns sistemul de TVA nu a reuit s in pasul cu provocrile economiei globalizate, digitale
i mobile de astzi. Actualul sistem de TVA, conceput ca sistem de tranzi ie, este fragmentat,
complex pentru ntreprinderile tot mai numeroase care i desfoar activitatea la nivel
transfrontalier i permite comiterea de fraude: tranzaciile interne i transfrontaliere sunt tratate
diferit, iar bunurile i serviciile pot fi achiziionate fr TVA n cadrul pieei unice.
Comisia a insistat n mod sistematic pentru reformarea sistemului de TVA. Am luat n
considerare opiniile formulate de Parlamentul European i de Consiliu, ambele institu ii fiind de
acord c orice viitor sistem de TVA ar trebui s se bazeze pe principiul locului de destina ie, adic al
locului n care sunt consumate bunurile sau serviciile.

27

CONCLUZII
Dei armonizarea politicilor fiscale reprezint un obiectiv important care privete sistemul
finanelor publice europene acceptat de Statele Membre prin Tratatele de aderare, cu toate eforturile
ntreprinse, prioritatea acordat acestui proces, a cunoscut n timp etape de ezitare si de interes
oscilante ca intensitate, astfel nct gradul de armonizare realizat pn n prezent s fie contrar
ateptrilor, fr a se putea vorbi nc despre o politic fiscal unitar.
Rezultatele actuale ale procesului de armonizare fiscal la nivelul UE, relev faptul c dei
exist o strategie fiscal cu obiective comune, realizarea acestora este diferit, statele membre
uzitnd n continuare de prerogativele lor de suveranitate fiscal, n timp ce Comisia European pare
c a abandonat eforturile sale anterioare orientate spre armonizare, fr s existe o strategie de urmat
in acest sens. De asemenea, faptul c msurile de armonizare ale Comisiei Europene trebuie s fie
introduse respectnd regula unanimitii, se ntmpl foarte des ca unele iniiative reglementare sa
fie blocate de unul sau dou state membre, mpiedicnd astfel aplicarea lor. Reinerile Statelor
Membre fa de iniiativele de armonizare a impozitelor directe, n raport cu cele indirecte, nu sunt
doar rezultatul gradului diferit de exigen cu care cele dou tipuri de armonizri sunt prevzute n
Tratatele UE, ci i al faptului c, prin armonizarea impozitelor indirecte, marja de manevr a
autoritilor naionale n materia impozitrii s-a restrns considerabil.
Chiar i n cazurile n care s-a reuit adoptarea de acte legislative n acest domeniu, s-au
folosit de regul ca mijloace de armonizare Directivele i mai puin Regulamentele. Este cunoscut,
c Directivele conin doar obligaii de rezultat, trebuie transpuse n legislaia naional i nu aplicate
direct cum este cazul Regulamentelor, ceea ce las o mai mare marj de alegere din partea
autoritilor naionale, care au tendina de conservare a suveranitii lor fiscale, confirmnd
suplimentar reticena statelor membre de a se supune n aceast materie unor reglementri
supranaionale.
Pe fondul ntrzierii rezultatelor ateptate iniial ca urmare a procesului armonizrii fiscale,
Statele Membre cu o economie dezvoltat i o fiscalitate accentuat, continu s fie ngrijorate de
posibilitatea reducerii surselor lor de venituri bugetare prin migrarea investitorilor poteniali sau
relocarea celor existeni ctre jurisdicii fiscale care utilizeaz cote de impozitare reduse ca
principale argumente de atragere a investiiilor strine, motiv pentru care promoveaz i susin o
armonizare total, inclusiv n cazul impozitului pe venitul persoanelor fizice, condamnnd
concurena fiscal pe care o doresc redus sau eliminat.
Eventualele efecte negative sau pozitive atribuite concurenei fiscale la nivelul UE, sunt
susinute n rndul statelor n mod diferit, deoarece fiecare se afl oarecum pe poziii de interes
divergente. Pe de o parte statele cu economii dezvoltate i capacitate de a rezista ocurilor pieei sunt
mpotriva concurenei fiscale, n timp ce statele mai puin dezvoltate nu sunt pe deplin dispuse s
renune n totalitate la dreptul de a ncasa impozite i taxe n modul n care le dicteaz interesele
propriei politici fiscale, deoarece aceasta rmne printre puinele instrumente de aciune la dispoziia
guvernelor naionale, prin care s suplineasc neajunsurile create n economie de eventuale crize i a
ocurilor propagate n pia.
28

n faa unor astfel de provocri, pentru Statele Membre, politica fiscal regional se situeaz
pe un plan secund, n timp ce interesul pentru avantajele oferite de concurena fiscal devine o
opiune viabil. Pentru organismele UE, una dintre marile provocri a fost i rmne gsirea unor
soluii la problemele privind necesitatea compatibilitii diferitelor sisteme i relaii ale statelor
membre, printre care sistemul fiscal ocup o poziie semnificativ.

29

BIBLIOGRAFIE
Autori
1. Drosu aguna Dan, Tofan Mihaela, Drept financiar i fiscal european, Ed.C.H.Beck,
Bucureti, 2010
2. Minea Mircea tefan, Costa Cosmin Flavius, Fiscalitatea n Europa la nceputul mileniului
III, Ed.Rosetti, Bucureti, 2006
3. Trovato, Massimiliano, The Threat of fiscal Harmonization, Liberal Institut Paper, 2007

Legislaie
1. Directiva 77/388/CEE din 17 mai 1977 n materie de armonizare a statelor membre n ceea
ce privete taxele asupra cifrei de afaceri;
2. Directiva 92/12/CEE privind regimul general al deinerii, circulaiei i controlului produselor
supuse accizelor, cu modificrile i completrile ulterioare.

Site-uri
1. http://ec.europa.eu/taxation_customs/resources/documents/taxation/vat/how_vat_works/rates
/vat_rates_en.pdf
2. http://europa.eu/rapid/press-release_IP-16-1022_ro.htm
3. http://www.fiscalitatea.ro/armonizarea-fiscalitatii-directe-344/
4. http://www.strategiimanageriale.ro/images/images_site/articole/article_3a5744edeef192e0d1
2f8e9a8446293c.pdf
5. www.europa.eu.int

30