Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Fiscalitatea, in mod special, elaborarea politicii fiscale a unui stat este un act de decizie
deosebit de complex care trebuie să aibă la bază criteriul eficienţei pentru că se urmăreşte
reducerea fluctuaţiilor, a instabilităţii economice, protejarea veniturilor consumatorilor şi
stimularea dezvoltării. Impozitele şi celelalte prelevări la bugetul de stat, modifică
distribuţia iniţială a veniturilor, influenţând activitatea economică, investiţiile şi
consumul, politica fiscală prin conţinutul ei, poate favoriza extinderea investiţiilor,
interesul pentru creşterea economică.
Un sistem fiscal trebuie apreciat în funcţie de toate consecinţele sale pe plan economic,
financiar şi social având în vedere aspecte cum sunt: obiectul impunerii, felul impunerii,
categoriile sociale sau socio-profesionale supuse impunerii, dimensiunea şi frecvenţa
unor fenomene de evaziune fiscală ori de repercutare a impozitelor şi taxelor şi
beneficiarii acestora.
Scopul acestei lucrări este de a analiza, în prima parte, din perspectivă teoretică evoluţia
fiscalităţii în România, gradul de impozitare şi implicaţiile sale în cadrul sistemului de
finanţe publice, iar în a doua parte, de a realiza o prezentare obiectivă circuitului fiscal
din România în perioada 1990-2005.
1
CAPITOLUL I
FISCALITATEA. CONCEPTE ŞI FORME
Fiscalitatea1 este un instrument eficient în serviciul unei politici care se traduce printr-o
anumită viziune asupra vieții în comun, organizată de către componente ale puterii
specializate în gestionarea serviciilor publice pentru a căror bună funcționare este
necesară colectarea unor resurse financiare.
Fiscalitatea și-a creat pe parcurs o imagine negativă, este percepută de către contribuabili
drept o formă de costrângere exercitată de către stat, care prin intermediul unor anumite
metode scoate din buzunarele cetățenilor anumite sume de bani câștigate cu greu și deci
bine meritate de aceștia2. A privi lucrurile numai dintr-o asemenea viziune este incorect
pentru că fiscaliatea este un domeniu foarte complex, este mai curând un „rău necesar”3.
Într-un anumit sens statul se poartă ca un adevărat tiran cu cei care l-au desemnat și
acceptat ca conducător și gestionar al societății și care îl susțin prin efortul lor finaciar:
cetățenii, statul totuși ia decizii impunându-și voința fără a le cere acordul, și chiar fără a
ține seama de părerile și interesele lor.
Idealul natural, dar naiv al contribuabililor, este evident de a nu suporta nici un impozit,
dar acesta este un ideal irealizabil. Singura problemă veritabilă este cea a alegerii între
diferite sisteme de fiscalitate4.
Sistemul fiscal este mijlocul prin care se acoperă de către stat cheltuielile publice cu care
acesta se confruntă, precum și obiectivul politicii fiscale la îndemâna Guvernului pentru
realizarea unei politici economice a statului respectiv.
Veniturile publice sunt veniturile realizate de administrațiile publice și servesc la
finanțarea cheltuielilor publice. Iar toate sumele vărsate de agenții economici
administrațiilor publice, fără o contraprestație imediată sau direct individualizată
constituie prelevări obligatorii.
Vărsămintele în cauză cuprind două mari categorii: impozite și contribuții sociale.
1
A se vedea Mircea Ștefan Minea, Cosmin Flavius Costaș “Fiscaliatea în Europa la inceputul mileniului
III”, Editura Rosetti, 2006. p. 18.
2
A se vedea Jacques Grosclaude, Philippe Marchessou, DROIT FISCAL GENERAL, ediția a II-a, Edit.
“Dallloz”, Paris, 1999, p1.
3
Expresia “rău necesar” rostită prima dată de poetul grec Menandru (342-292 î. Chr.), “Căsătoria este un
rău necesar”, dar nuanțarea vine și din zicala “e rău cu rău, dar e și mai rău fără rău”.
4
A se vedea Petre Brezeanu, Iulian Marinescu, FINANȚE PUBLICE ȘI FISCALITATE, Edit. Fundației
“România de mâine”, București, 1998, pag.47.
2
Impozitele: prelevări pecuniare impuse persoanelor fizice și juridice, pe cale de autoritate,
cu titlu definitiv și fără contrapartidă directă în vederea acoperirii cheltuielilor publice și
realizării intervenției economice și sociale a puterii publice5.
CAPITOLUL II
NOŢIUNEA DE GRAD DE FISCALITATE
Termenul de rata presiunii fiscale sau rata prelevărilor obligatorii este in strânsă
legătură cu prelevările obligatorii şi este egală cu raportul dintre ansamblul impozitelor și
contribuțiilor sociale efectiv încasate de administrația publică și PIB.
Acest indicator permite realizarea unor comparații între state, deoarece nu este indiferentă
ponderea respectivelor impozite și contribuțiilor sociale în finanțarea securității sociale
asigurată de către puterea publică.
Acest indicator are o accepțiune dublă:
• În sens larg, gradul de fiscalitate (sau rata presiunii fiscale) la nivel
macroeconomic poate fi exprimat ca raport între încasările la buget sub forma
impozitelor şi contribuţiilor sociale, pe de o parte, şi P.I.B., pe de altă parte.
• În sens restrâns, gradul de fiscalitate se reflectă prin raportul procentual dintre
încasările la buget sub forma impozitelor şi P.I.B.
5
A se vedea Petre Brezeanu, Iulian Marinescu, FINANȚE PUBLICE ȘI FISCALITATE, Edit. Fundației
“România de mâine”, București, 1998, p. 55
6
A se vedea Gheorghe Voinea, LEGISLAȚIE FISCALĂ, Edit. Elitec, Iași, 2006, pag. 5-6.
3
prelevărilor obligatorii (impozitul pe profit, contribuţia pentru asigurările sociale,
contribuţia pentru şomaj, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.).
Între nivelul presiunii fiscale şi activitatea economică există o strânsă legătură, şi anume:
o fiscalitate ridicată determină reducerea activităţii de producţie şi de investiţii a agenţilor
economici, reducerea cererii de mărfuri şi servicii, frânarea creşterii economice.
Dimpotrivă, o fiscalitate moderată impulsionează activitatea de producţie, investiţiile,
cererea de mărfuri şi servicii, stimulează creşterea economică.
CAPITOLUL III
PREZENTAREA GENERALĂ A FISCALITĂŢII ÎN ROMÂNIA
După anul 1990, fiscalitatea excesivă din România a descurajat simțitor investițiile și
consumul, a “aruncat în afara pieței un număr imens de firme care, pentru a supraviețui
nu au avut decât varianta de a se refugia în economia subterană. Soluția unilaterală a
constrângerilor monetare și fiscale pe care s-a bazat filozofia fondului Monetar
Internațional s-a dovedit greșită în practică, ducând, într-o antrenare păguboasă, la
scăderea atât a cererii, cât și a ofertei, la sărăcirea și la vlăguirea investițională”.7
O fiscalitate relaxată este esenţială pentru schimbarea mediului de afaceri, sporirea
atractivității pentru investitorii naționali și străini și pentru relaxarea consumului. În
același timp creșterea consumului fără o sporire a ofertei de bunuri și servicii va conduce,
așa cum s-a întamplat în primii ani după 1990, la creșterea inflației.
Pe de altă parte, o fiscalitate relaxată, în condițiile unei oferte interne limitate, nu conduce
numai la creșterea inflației, ci și la ieftinirea importurilor, dereglarea echilibrului prin
creșterea deficitului comercial.
O economie nerestructurată și anacronică ca cea a României, în care este viciat mediul
concurenţial şi relaţiile de piaţă, perpetuează disfuncţionalităţile, necorelările dintre
nivelul micro şi macroeconomic, tolerează şi chiar amlifică indisciplina fiscală,
amputează investiţiile şi creează câmp de acţiune fenomenelor care inhibă dezvoltarea:
inflaţia, deficitul bugetar şi cel comercial, presiunile salariale, scăderea puterii de
cumpărare a monedei naţionale.8
7
N. Moroianu, INFLAȚIA CONTEMPORANĂ, Edit. Economică, București, 2003, p. 126-127.
8
Florescu/ Coman/ Balașa, FISCALITATEA ÎN ROMÂNIA – REGLEMENTARE, DOCTRINĂ,
JURISPRUDENȚĂ, Edit. AllBeck, 2005, pag. 21.
4
Gradul de fiscalitate este foarte important pentru dezvoltarea ulterioară a unei ţări. Astfel,
o rată micşorată de impozitare poate atrage la buget dupa sine venituri cel puţin egale cu
o rată mai ridicată.
Cercetările efectuate, cât și realitatea din țara noastră duc la concluzia că: „fiscalitatea nu
poate fi un instrument al dezvoltării decât dacă este însoțită de ajustări structurale ale
economiei”.
CAPITOLUL IV
PREZENTAREA GENERALĂ A PROIECTULUI
Capitala București
Aprecierea unui sistem fiscal în general, și în particular, a celui din Romania este un
proces complex care presupune evaluarea pe baza unor criterii care vizează atât
construcția și funcționarea lui internă, cât și relațiile acestuia cu sistemele fiscale
internaționale. Aprecierea valorii sistemului fiscal trebuie făcută și în funcție de
capacitatea acestuia de a genera prosperitate și de a o distribui pe criterii accceptabile
tuturor membrilor ori entităților economico-sociale9.
Astfel, fiscalitatea în România analizată pentru anii 1990‒2005 s‒a calculat cu luarea în
considerare a tuturor impozitelor, taxelor şi contribuţiilor încasate de autorităţile publice
centrale şi locale în această perioadă.
9
Florescu/ Coman/ Balașa, FISCALITATEA ÎN ROMÂNIA - REGLEMENTARE, DOCTRINĂ,
JURISPRUDENȚĂ, Edit. AllBeck, 2005, p.31
5
CAPITOLUL V
CONŢINUTUL PROIECTULUI
A. Evoluţia gradului de fiscalitate
La începutul perioadei de tranziție, România se situa în grupa țărilor cu o politică fiscală
ridicată și deci sistemul politic românesc era mai degrabă rezultatul unor acțiuni de
răspuns la unele presiuni bugetare. Rata de presiune fiscală este o cheltuială ce pune în
evidență aspectul de confiscare al prelevărilor obligatorii și se neglijează faptul că ele
sunt reînjectate în circuitul economic sub formă de cheltuieli publice.
În România rata de presiune fiscală a evoluat de la:
57 % în 1990
38,8 % în 1991
34,9 % în 1992
32,3 % în 1994
GRAD DE GRAD DE
VENITURI
ANUL PIB FISCALITATE FISCALITATE
FISCALE
GENERALĂ PARŢIALĂ
1990 85.70 30.50 57.00 27.60
1991 220.40 73.20 38.80 28.20
1992 602.30 201.90 34.90 22.10
1993 2003.60 626.90 33.70 20.60
1994 4977.30 1404.10 32.30 19.00
1995 7213.60 2080.30 28.80 20.70
1996 10891.90 2925.60 26.90 19.40
1997 25292.60 6700.00 26.50 19.60
1998 37379.80 10541.10 28.20 20.00
1999 54573.00 16402.60 30.10 19.50
2000 80377.30 23504.80 29.30 18.60
2001 116768.70 32669.90 28.00 17.50
2002 151475.10 41816.60 27.60 17.00
2003 190335.40 53248.20 28.00 18.20
2004 238791.40 66678.30 27.90 18.50
2005 287186.30 78281.40 27.30 18.00
6
la 35,5%, în anul 1990, la 27,3%, în anul 2005. Pe ansamblu, gradul de fiscalitate
generală s-a redus, în perioada considerată cu aproximativ 8 puncte procentuale.
Gradul de fiscalitate determinat, exclusiv, pe baza veniturilor încasate din impozite şi
taxe a avut o evoluţie ceva mai sinuoasă.
În condiţiile în care, după anul 1999, produsul intern brut a început să crească, de la un an
la altul, în termeni reali, tendinţa descrescătoare a gradului de fiscalitate poate fi apreciată
ca efect al tendinţei generale de relaxare fiscală manifestată în ultimii cinci ani. Cu titlu
de exemplu se pot menţiona, în acest sens, reducerea, de la 1 ianuarie 2000, a cotei
impozitului pe profit, de la 38% la 25%, şi apoi la 16%, începând cu 1 ianuarie 2005,
reducerea, tot de la 1 ianuarie 2000, a cotei generale de T.V.A., de la 22% la 19% precum
şi reducerea presiunii fiscale exercitate de contribuţiile de asigurări sociale, de la 55%, în
anul 2001, la 49%, în anul 2005.
În condiţiile în care gradul de fiscalitate se determină pe baza veniturilor fiscale încasate
efectiv, nivelul redus al acestuia s-ar putea explica printr-o slabă colectare a impozitelor
şi taxelor şi printr-un nivel înalt al sustragerii de la impunere la care se pot adăuga
numeroasele facilităţi fiscale acordate de-a lungul timpului.
La o rată a fiscalităţii situată, pe ansamblu, sub 30% din produsul intern brut, în România,
nu se poate vorbi de o fiscalitate excesivă. Mai mult decât atât tendinţa care se manifestă
în prezent, la nivel naţional, este aceea de reducere a nivelului fiscalităţii. Trebuie, însă,
menţionat că acest nivel al gradului de fiscalitate s-a determinat pe baza veniturilor
fiscale colectate efectiv şi nu a celor datorate, respectiv veniturile fiscale sustrase
bugetului general consolidat nu sunt luate în considerare, acestea fiind practic imposibil
de comensurat la adevaratul lor nivel.
7
Dacă, în perioada 1997-2000, indicele de fiscalitate din România a crescut cu
aproximativ 16 puncte procentuale, între 2001-2004 s-a consemnat o ordonare a
legislaţiei fiscale, materializată în Codul Fiscal şi Codul de Procedură Fiscală, respectiv
scăderi uşoare ale cotelor de impozitare, în special, cele legate de forţa de muncă.
8
fizice şi juridice ca şi instabilitatea legislativă care a caracterizat sistemul fiscal
românesc.
Contribuţi
IMPOZIT Impozit
Impozit i de IMPOZITE Taxe
ANUL E pe T.V.A Accize
pe profit asigurări INDIRECTE vamale
DIRECTE venituri
sociale
În cadrul veniturilor fiscale, impozitele directe, deşi în scădere, deţin încă o pondere mai
ridicată decât cele indirecte (54,4% faţă de 45,6%, în anul 2005). Dacă în 1992,
impozitele directe procurau 68,1% din totalul veniturilor bugetului general consolidat, în
anul 2005, aportul lor s-a redus la 51,1%, înregistrând o scădere de 17 puncte
procentuale; în acelaşi interval de timp, ponderea impozitelor indirecte în totalul
veniturilor bugetului general consolidat a crescut de la 23% la 42,7%, adică un avans de
19,7 puncte procentuale.
GRAD DE
VENITURI IMPOZITE IMPOZITE
ANUL PIB FISCALITATE
FISCALE DIRECTE INDIRECTE
GENERALĂ
9
1995 7.213,6 2.080,3 28,8
1996 10.891,9 2.925,6 26,9
1997 25.292,6 6.700,0 26,5
1998 37.379,8 10.541,1 3,027 5,046 28,2
1999 54.573,0 16.402,6 3,561 8,104 30,1
2000 80.377,3 23.504,8 5,328 13,149 29,3
2001 116.768,7 32.699,9 7,110 13,280 28,0
2002 151.475,1 41.816,6 8,584 17,717 27,6
2003 190.335,4 53.248,2 11,228 24,704 28,0
2004 238.791,4 66.678,3 15,524 29,133 27,9
2005 287.186,3 78.281,4 15,328 37,241 27,3
10
Figura 5: Bugetul României in perioada 1989-2003
11
Figura 6: Dinamica veniturilor fiscale 1990-2000
12
Din datele prezentate în tabelul de mai sus, se constată că ponderea impozitelor indirecte
a crescut de la 36,84 în 1992, la 47,44 în 1995, ajungând la 56,4% în 1998, a depăşit 60%
în 1999, ajungând în 2000 să reprezinte 70% din totalul veniturilor la bugetul statului, şi
72% în 2002, descriind o curbă ascendentă. În 2003 nivelul acestora a depăşit
73%.Impozitele directe au urmat o tendinţă de descreştere de la 57,88% în 1992, la
49,2% în 1995, 33,6% în 1998, 28% în 1999, ajungând la numai 27,2% în 2002. O
analiză mai detaliată a ponderii impozitelor directe şi indirecte în structura veniturilor
fiscale, în perioada 1990-2002, conduce la următoarele concluzii:
• în perioada 1990-1995 impozitele directe aveau un aport mai mare la formarea
veniturilor bugetului general consolidat, comparativ cu impozitele indirecte,
comparativ cu perioada 1996-2002 în care raportul aportului impozitelor se
inversează, accentul fiind pus pe creşterea încasărilor la bugetul de stat din
impozitele indirecte;
• faţă de ponderea cea mai ridicată în totalul veniturilor bugetare înregistrată în
1992, impozitele directe îşi diminuează contribuţia la constituirea fondului
bugetar, în 2002, cu 25,6 puncte procentuale; această reducere vizează atât
diminuarea ponderii impozitului pe profit, cât şi a celui pe salarii, ceea ce a impus
găsirea unor surse alternative de venituri bugetare. În consecinţă, s-a apelat într-o
măsură mai mare la impozitele indirecte, în structura cărora aportul cel mai ridicat
îl au taxa pe valoarea adaugată şi accizele; dacă în 1991 impozitele indirecte
reprezentau 32,1% în totalul veniturilor fiscale, în 2002 ele reprezintă peste 72%,
creşterea aportului acestora fiind de aproximativ 40 puncte procentuale;
• prelevările din impozitul pe profit, aportul acestuia la veniturile bugetului de stat,
ponderea sa la formarea veniturilor, au inregistrat o tendinţă descendentă, care
cred că se datorează insuficientei stimulări a agenţilor economici în realizarea de
investiţii şi mărirea profitului.
În produsul intern brut, impozitul pe profit se păstrează în prezent la aproximativ 2%.
Evoluţia încasărilor din impozitul pe profit este strâns legată de modificarea
reglementărilor în domeniu şi de evoluţia, în ansamblu, a economiei. Evoluţia încasărilor
din impozitul pe profit poate fi pusă pe seama reducerii începând cu anul 2000 a cotei de
impozitare de la 38%, la 25% şi ulterior la 16%.
13
Şi contribuţia impozitului pe salarii şi venit, la formarea veniturilor publice ale statului, s-
a redus la mai puţin de jumătate, în perioada analizată, astfel, dacă în 1991 impozitul pe
salarii şi venit reprezenta 22,8% din veniturile fiscale, în anul 2005, acesta a ajuns să
reprezinte numai 8,6%. Ca pondere în produsul intern brut acesta se păstra în perioada
2000-2005 între 2-4%. Nivelul redus al încasărilor din impozitul pe salarii este legată, în
mare masură, de nivelul ridicat al contribuţilor pentru asigurările sociale, nivel care a
făcut ca o bună parte din veniturile obţinute din munca salarială sa fie sustrase impozitării
prin practicarea muncii „la negru”. La aceasta se adaugă disponibilizările din perioada
1995-2001, când numărul angajaţilor din economie s-a redus de la 6.047.000 la
4.613.000, ceea ce înseamnă o reducere cu aproximativ 24% a numărului persoanelor
care au suportat acest impozit. După anul 2000, odată cu introducerea impozitului pe
venitul global, reducerea cotei minime de impozitare, de la 21% la 18% şi acordarea unor
importante deduceri din baza de impozitare, ponderea impozitului pe venit s-a stabilizat,
oarecum, la aproximativ 3% din produsul intern brut. Pentru anul 2005, măsura
introducerii cotei unice de 16% a determinat încasarea unui impozit pe venit de 2,3% din
produsul intern brut, respectiv 8,3% din veniturile bugetului general consolidat, cele mai
scăzute ponderi înregistrate în intervalul 1990-2005.
14
Figura 9: Evolutia ponderii contributiilor de asigurari sociale în produsul intern brut al
României, în perioada 1990-2005
15
Figura 10: Evoluţia ponderii taxei pe valoarea adaugată în produsul intern brut al
României, în perioada 1990-2005
Figura 11: Evoluţia ponderii accizelor în produsul intern brut al României, în perioada
1990-2005
16
Participarea taxelor vamale la formarea veniturilor fiscale ale statului a scăzut după 2000
pe fondul reducerii treptate, până la eliminare, în relaţiile cu Uniunea Europeană, până la
2,6%, în anul 2005. În produsul intern brut taxele vamale au deţinut întotdeauna o
pondere redusă, sub 2%.
Figura 12: Evoluţia ponderii taxelor vamale în produsul intern brut al României, în
perioada 1990-2005
17
arată o scadere, în timp, a ponderii impozitelor directe în totalul veniturilor fiscale, şi o
creştere a celor indirecte, preferate datorită randamentului lor mai ridicat, inclusiv în
perioadele mai puţin prospere din punct de vedere economic, dar profund inechitabile
pentru contribuabilii-persoane fizice.
Conform datelor furnizate de Banca Națională a României, în Rapoartele anuale10 pe
care aceasta le întocmește, nivelul sarcinii sau presiunii fiscale în România se menține
scăzut, sub pragul de 30% din PIB în ultimii ani:
28,0 % în 2001
27,6 % în 2002
28,0 % în 2003
27,9 % în 2004
Sub acest aspect România se situează departe de media UE 25 de 41,5 % (2003). Dintre
statele care au aderat în 2004 doar Lituania și Letonia au o sarcină fiscală comparabilă cu
cea din România.
Pornind de la contradicția între nivelul moderat al fiscalității și perceperea sa în note
acute de către contribuabili trebuiesc făcute câteva precizări:
• Nivelul fiscalității în România se situează la limite rezonabile comparativ cu
țările dezvoltate, însă abordarea în termeni relativi ai fiscalității nu are
relevanță fără corelarea cu termeni materiali. Ce înseamnă o rată a fiscalității
de ~30% în România comparativ cu aceeași rată existentă în Marea-Britanie,
de exemplu, dacă baza de raportare este practic radical diferită între PIB/
locuitor în România și cel din Marea Britanie. Diferența este de 1 la 8. Se
poate concluziona ca atât forța de susținere a fiscalității, cât și efectele în
termeni reali ai promovării unei anumite rate a fiscalității sunt de cel puțin de
8 mai mari în Marea Britanie decât în România.
• România încă nu a realizat un „mecanism-scop” bine definit al fiscalității. În
orice mecanism fiscal trebuie sa se știe exact de unde și cât se poate lua pentru
a nu constrânge relațiile de piață. În România între 1990-1994 a existat
situația în care impozitul pe salarii a procurat bugetului venituri mai mari
10
www.bnr.ro, secțiunea “Publicații”
18
decât impozitul pe profit sau TVA, abia începând cu 1995 lucrurile s-au
echilibrat.
Concluzia este că, în România, în perioada 2001-2005, sarcina fiscală a apasat cu
precădere pe umerii persoanelor fizice, atât prin nivelul ridicat al impozitării muncii cât şi
prin impozitarea indirectă, aceasta determinând o scădere importantă a gradului de
conformare fiscală a acestei categorii de contribuabili.
19
CONCLUZII
20