Analiza Impozitului Pe Venit in Romania

UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

PROGRAMUL DE STUDII: FINANE I BNCI
LUCRARE DE LICEN
Conductor tiinific:
Conf. univ. dr. Teodorescu Mihaela
Absolvent:
Trgovite 2013
1
UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDII: FINANE I BNCI
ANALIZA IMPOZITULUI PE VENIT N ROMNIA
Conductor tiinific:
Conf. univ. Dr. Teodorescu Mihaela
Absolvent:
Trgovite 2013
2
CUPRINS
INTRODUCERE ...............................................................................................................
CAPITOLUL I
Aspecte generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice
1.1. Definirea i clasificarea impozitelor..................................................
1.2. Impunerea veniturilor persoanelor fizice: principii i sisteme de
9
9
12
impunere........................................................................................
1.3. Reguli generale de impunere a veniturilor persoanelor fizice n Romnia
............................................................................................................
1.4.
s Msuri adoptate de Guvern pentru cursul anului 2012.......................
1.4.1. Bugetul de stat al Romniei estimat pe anul 2013.....................
1.5. Contribuia impozitului pe venit la formarea veniturilor bugetare ale Romniei..
1.7. Nivelul, dinamica i structura impozitului pe venit n perioada 2006-2011........
1.7.1. Cote defalcate din impozitul pe venit...................................................................
CAPITOLUL II
IMPUNEREA VENITURILOR DIN SALARII SI PENSII
2.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din
salarii..............................................................................................................
2.1.1. Deduceri personale..........................................................................................
2.1.2. Formula general a calculrii impozitului pe salarii .......................................
Exemplu de calcul al impozitului datorat pe veniturile din salarii...................36
2.2. Studiu privind impunerea veniturilor din salarii la S.C. MADAGASCAR S.R.L.
...................................................................................................
2.2.1. Determinarea i calcularea impozitului datorat n afara funciei de
17
17
18
20
24
31
33
33
33
34
37
39
baz.............................
Exemplu privind impozitarea veniturilor din salarii, altele n afara funciei de
baz
2.3. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din pensii
........................................................................................
2.3.1. Stabilirea i reinerea impozitului din veniturile din pensii.............................
41
41
2.4. Exemplu privind impunerea veniturilor din pensii.................
41
2.5. Precizri referitoare la CASS n cazul beneficiarilor de pensii.........................
42
2.5.1. Exemple privind modul de calcul al contribuiei la CAS privind veniturile din
43
pensii......................................................
CAPITOLUL III
IMPOZITUL PE VENITURILE DIN ACTIVITI AGRICOLE SI ACTIVITI
INDEPENDENTE...........................................
3
3.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din activiti
44
agricole............................
3.2. Stabilirea venitului net annual din activiti agricole pe baz de norme de
venit ..............
3.3. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti
44
agricole..................................................................................................
3.3.1 Impozitarea veniturilor din valorificarea produselor agricole...........................
3.4. Definirea veniturilor din activiti independente..................................................
3.5. Reguli generale de stabilire a impozitului pe veniturile din activiti independente
45
45
46
46
determinat pe baza contabilitii n partid

simpl................................................
3.6. Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit.......................................
3.7. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual.................
3.8. Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri
47
47
48
din activiti independente.......................................................................

Exemplu privind impozitarea veniturilor din activiti independente
48
CAPITOLUL IV
IMPOZITAREA VENITURILOR DIN ALTE OPERAIUNI EFECTUATE DE
PERSOANELE FIZICE
4.1. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor...................................
4.2. Stabilirea veniturlui net anual cu privire la impozitul pe veniturile din cedarea
49
49
folosinei bunurilor............
4.3. Reglementarile privind impunerea veniturilor din investiii..................
4.4. Metoda de impunere a veniturilor din investiii........................................
4.5. Calcularea i reinerea impozitului pe veniturile din investiii..................
50
50
50
Exemplu privind impozitarea veniturilor din investiii

4.6. Reglementrile privind impunerea veniturilor din premii i jocuri de noroc.........
Exemplu privind calcularea impozitului aferent veniturilor din premii i jocuri de
noroc
4.7. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din alte operaiuni
51
53
efectuate de persoanele fizice........................................................................

CONCLUZII .................................................................................................................
ANEXE......................................................................................................
54
56
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................
58
LISTA TABELELOR I A FIGURILOR

Anexe:
Anexa nr.1 Declaraia 205.......................................................................................................56
Anexa nr.2 Formularul 100......................................................................................................57
4
Figuri:
Figura nr. 1.1. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare n perioada 20072010...................................................................................................................... 26
Figura nr. 1.2. Ponderea impozitelor pe anul 2007.......................................................... 27
Figura nr. 1.3. Ponderea impozitelor pe anul 2008.......................................................... 27
Figura nr. 1.4. Ponderea impozitelor de anul 2009.......................................................... 28
Figura nr. 1.5. Ponderea impozitelor directe n perioada 2007-2010............................... 29
Tabeluri:
Tabelul nr. 1.1. privind bugetul de stat al Romniei estimat pe 2013........
19
Tabelul nr. 1.2. Veniturile bugetului general consolidat..............................
21
Tabelul nr. 1.3. Ponderea fiecrei categorii de venituri publice n perioada 20072010..............................................
24
Tabelul nr.1.4. Structura impozitelor directe n perioada 2007-2010...........

Tabelul nr. 1.5. Ponderea impozitelor directe n total venituri n perioada 2007-
26
29
2010............................................................................
Tabelul nr. 1.6. Indicatorii privind impozitele directe n perioada 2007-2010...
Tabelul nr. 1.7. Datele impozitului pe salariu din exemplul dat........................
Tabelul nr.2.1. privind sumele referitoare la salariu........................................
Tabelul nr.2.2. privind sumele refritoare la angajator.....................................
Tabelul nr.2.3. privind impozitul datorat i salariul net ncasat pe luna
30
30
38
39
40
septembrie 2012 la firma Macromex........................................................

Tabelul nr. 2.4. privind impozitul datorat i salariul net ncasat pe luna
41
septembrie 2012 la firma Imperial...........................................................
Introducere
Lucrarea de licen cu titlul Analiza impozitului pe venit n Romnia elaborat sub
coordonarea tiinific a prof.univ.dr. Mihaela Teodorescu (acest paragraf se elimin) este
realizat ntr-o aa manier nct s asigure o tratare sistematic a fiscalitii, pe baza unei
informaii teoretice i practice n contextul realitii dinamice social-economice din ara noastr
pe fondul multiplelor schimbri legislative din perioada 2005-2013.
n acest lucrare am analizat impozitele directe, n special impozitele pe venituri, i evoluia
i modul lor de impunere asupra persoanelor fizice din Romnia, rezidente sau care ii
desfoar activitatepe teritoriul rii noastre, n care am dezbtut ntr-o abordare complex
elementele impozitului pe venit, ct i prisma componentelor veniturilor la bugetul de stat.
Astfel, n cadrul lucrrii, n afara recunoaterii generale a unor aspecte ale finanelor publice
i fiscalitii, m-am ocupat n mod special de problematica larg oferit de noul Cod fiscal, aplicat
n Romnia, cu normele valable ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Pe fondul amplu al bibliografiei
din domeniul finanelor publice, al fiscalitii i al legislaiei n vigoare pe baza creia am
conturat principalele elemente teoretice, am reuit s ncorporez rezultatele noilor modificri
legislative, cu implicaii att n plan teoretic, ct mai ales n cel practic.
Obiectivul acestei lucrri este de a realiza un studiu de prezentare a regulilor de impunere a
veniturile persoanelor fizice din orice fel de activitate, a normelor metodologice i caracterizarea
6
modului de impunere i calculul asupra veniturilor din salarii, pensii, activiti independente, etc.
Importana colectrii impozitelor este una deosebit, inctruct acestea sunt menite s aduc
bani (se poate nlocui cu: s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat) la bugetul de
stat, pentru ca mai apoi, acesta s distribuie o parte impozabil din P.I.B. ntre clase i grupuri
sociale, ntre persoanele fizice i cele juridice. De asemenea, ele mai reprezint i un rol
primordial n stabilitatea economiei naionale.
Lucrarea este structurat pe patru capitole i cuprinde urmtoarele:
- primul capitol abordeaz aspectele generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice;
- al doilea capitol prezint i caracterizeaz impunerea impozitelor pe salarii i pensii;
- al treilea trateaz impozitarea veniturilor din activiti agricole i activiti independente
efectuate de persoanele fizice;
- iar ultimul capitol este dedicat impunerii impozitelor asupra altor operaiuni desfurate de
persoanele fizice.
n primul capitol am definit impozitele, am identificat contribuabilii, sfera de cuprindere a
impozitului i am prezentat categoriile de venituri supuse impozitrii. n continuare sunt enumerate
veniturile neimpozabile i deducerile personale, iar cea mai important trstur a impozitelor mi sa prut (se poate nlocui cu: consider c este) cea a echitii impunerii, prin care fiecare pltitor, prin
plata impozitelor i taxelor, particip la realizarea resurselor bugetare n funcie de veniturile sale.
M-am raportat la fiscalitatea din Romnia i am analizat cadrul legislativ. n acest sens am prezentat
toate regulile pentru categoria de venituri supuse impozitrii aa cum le gsim n Codul Fiscal. Nu
n ultimul rnd, am trecut n revista principalele legi care impun (se poate nlocui cu: am analizat
principalele reglementri cu privire la) impozitarea veniturilor persoanelor fizice din Romnia,
bugetul de stat estimat pe 2013 i cotele defalcate din impozitul pe venit.
n cadrul celui de-al doilea capitol am prezentat pe rnd impunerea veniturilor din salarii i
pe cea a veniturilor din pensii. Aici sunt definite n primul rnd veniturile din salarii i apoi din
pensii, iar n cele din urm este determinat impozitul datorat. n continuare se exemplific modul
de impozitare i formula general a calculrii impozitului pe salarii i apoi din pensii.
Capitolul se ncheie cu un studiu de caz cu privire la calculul impozitului din venitul din
pensii.
Cel de-al treilea capitol, denumit: Impozitul pe veniturile din activiti agricole i
independente, cuprinde caracterizarea general a impozitelor pe veniturile din activiti agricole
i activiti independente, n care este stabilit venitul anual din aceste tipuri de activiti i modul
n care se face declararea i plata impozitului. Acestea sunt urmate de regulile generale de
stabilire a venitului net anual din activiti independente, dupa care sunt prezentate cheltuielile
deductibile i cele nedeductibile. Un exemplu privind impozitarea veniturilor din activiti
7
independente incheie acest capitol.

n cel din urm capitol, sunt definite veniturile din investiii, veniturile din catigarea unor
premii de la concursuri sau de la jocurile de noroc, precum i veniturile din alte surse. Am
prezentat normele metodologice i calcularea i reinerea impozitului din fiecare categorie de
venituri.
Ultima seciune a lucrrii de licen este rezervat concluziilor finale, unde am efectuat o
sintetizare a concluziilor rezultate n urma analizei pe baza impozitului pe venit n Romnia i
bibliografiei.
Nu n ultimul rnd a dori s mulumesc, pentru ajutorul acordat, doamnei coordonator,
Conf. Univ. Dr. Teodorescu Mihaela, fr de care elaborarea acestei lucrri nu ar fi fost posibil.
Se poate scoate si aceasta fraz
Cap. I Aspecte generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice
1.1. Definirea i clasificarea impozitelor

Impozitele sunt cea mai important resurs financiar a statului i cea mai veche, n ordinea
apariiei veniturilor publice .
n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare la dispoziia statului a unei pri
din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor
publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie din partea statului.
Impozitele, n opinia academicianului Iulian Vcrel reprezint o form de prelevare a unei
pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele
locale n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Obligativitatea impozitelor se refer la faptul c plata acestora reprezint o sarcin impus,
prin lege, tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri indiferent din ce surs sau
care posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a
introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii
8
legislative (Parlamentul), iar uneori i prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n
legatur cu introducerea impozitelor de stat de importan naional (general), iar organele de
stat locale pot introduce unele impozite n favoarea unitilor administrativ- teritoriale.
1
n majoritatea cazurilor (citarea se face dup cuvnt, nu nainte), impozitul pe venit se
aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind deci o impunere individual. Atunci cnd
veniturile obinute n comun de mai multe persoane nu se pot individuliza, impunerea se face pe
ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora , adic pe o familie sau pe o
gospodrie. O astfel de situaie se intlnete la impozitul agricol, unde impunerea individual
este mai dificil de realizat i ar presupune un volum mare de munc din partea organelor fiscale.
n Romnia, Constituia prevede: Impozitele i taxele i orice alte venituri ale bugetului de
stat i ale bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc prin lege. Impozitele i taxele locale
se stabilesc de consiliile locale sau judeene, n limitele i condiiile legii2.
Rolul impozitelor se manifest pe trei planuri:
- pe plan financiar,
- pe plan economic,
- pe plan social.
Pe plan financiar, rolul impozitelor este s aduca bani la buget.
Pe plan economic, rolul impozitelor const n folosirea acestor impozite ca mijloc de
intervenie n economie.
Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul
redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale, ntre
persoanele fizice i cele juridice. n acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelor
dintre nivelurile veniturilor.
Elementele impozitului sunt:
A. subiectul impozabil (CONTRIBUABILUL) - este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata acestuia => (Impozit pe salariu pltete un muncitor, funcionar, profesor, la impozitul
pe profit pltete firma respectiv, etc.). Chiar dac impozitul este vrsat la stat de ctre o alt
persoan (cum ar fi patronul n cazul impozitului pe salariu) subiectul impozitului este tot salariatul
respectiv;
B. suportatorul impozitului este persoana care suport efectiv impozitul;
C. obiectul impozabil reprezint materia supus impunerii (ex. venitul, averea, profitul,
1
Vcrel Iulian, coordonator Finane Publice, ediia a VIa, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008, pag.
18-19
2
Conform datelor publicate la art. 138, din impozite si taxe, potrivit Titlului IV din Constituia Romniei pe
http://www.cdep.ro, emitent Guvernul Romniei
9
salariul). Pentru exprimarea dimensiunii acestuia se folosesc anumite uniti de msur (numite
uniti de impunere) - moneda pentru impozitul pe venit - metrul ptrat de suprafa util pentru
impozitul pe cldiri - hectarul la impozitul funciar - bucata - litru - kg la taxele de consumaie.
- sursa impozitului: din ce se pltete impozitul: venit (obiectul coincide cu sursa) sau avere
(impozitul se pltete din venitul realizat de pe seama averii respective);
- unitatea de impunere;
cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere (n suma fix sau
cote procentuale proporionale, progresive sau regresive);
termenul de plat este data pn la ct trebuie achitat impozitul;
asieta (modul de aezare a impozitului) este format din totalitatea msurilor permise de
lege luate de organele fiscale pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile, determinarea impozitului datorat statului.
Clasificarea impozitelor
Pentru clasificarea impozitelor se folosesc mai multe criterii deoarece unul i acelai impozit
poate avea diferite implicaii n viaa social-economic, n funcie de poziia de pe care a fost
apreciat. Asemenea criterii de clasificare sunt:
a. impactul asupra suportatorului;
b. neutralitatea fa de contribuabil;
c. obiectul impozabil;
d. scopul introducerii impozitului;
e. frecvena perceperii;
f. locul n care impozitul se face venit.
a) n funcie de impactul asupra suportatorului regsim:
impozite directe se stabilesc n sarcina pltitorului fie n funcie de venitul pe care l
obine, fie n funcie de averea sa. Ca regul general, la impozitele directe pltitorul i
suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan.
impozitele indirecte nu se stabilesc n mod direct pe pltitor, ci asupra vnzrii de
bunuri sau prestrilor de servicii i lucrri. Ele vizeaz cheltuirea veniturilor, motiv pentru care
mai sunt denumite impozite pe cheltuieli. La impozitele indirecte suportatorul este cu totul alt
persoan dect pltitorul, n cele din urm, suportatorul fiind consumatorul final.
b) n funcie de neutralitatea fa de contribuabil:
impozite reale: - se stabilesc n legatur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt
pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a
10
subiectului impozitului;
- au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului premonopolist,
dar ele se practic i in prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate de cldiri,
exploatrilor agricole;
n aceast categorie se includ:
o impozitul funciar;
o impozitul pe cldiri;
o impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere;
o impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
impozite personale sunt cele ce in cont de situaia contribuabilului i sunt reprezentate,
n special, de impozitele pe venit; se mai numesc i impozite subiective;

c) dupa obiectul impozabil impozitele pot fi:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe cheltuieli (pe consum).
d) dupa scopul introducerii impozitului:
impozite cu caracter fiscal adic urmresc s produc venituri pentru buget i se
vizeaz randamentul lor;
impozite cu caracter de ordine adic cu scopul de a asigura ordine ntr-un anumit sector
(spre exemplu, taxa pe divor).

e) n funcie de frecvena perceperii regsim:
impozite permante (marea majoritate);
impozite incidentale (spre exemplu, asupra mbogailor de rzboi).
f) n funcie de locul n care impozitul se face venit:
impozite federale;
impozite ale statelor;
impozite ale colectivittilor locale.

11
1.2. Impunerea veniturilor persoanelor fizice: principii i sisteme de impunere

Contribuabili:
Impozitul pe venit este reglementat n Romnia conform prevederilor Titlului III din Codul fiscal
cu normele valabile ncepnd cu 1 ianuarie 2013, la art. 39, unde sunt precizai contribuabilii. n
acesta categorie sunt incluse:
a) persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia (rezidente), pentru veniturile nete
obinute att n Romnia, ct i n strintate;
b) persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar o
activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia pentru venitul
atribuibil sediului permanent;
c) persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia (nerezidente) care desfoar o
activitate dependent n Romnia pentru venitul salarial net din aceast activitate
dependent, numai dac se ndeplinesc cel puin una din urmatoarele trei criterii:
1. persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de
timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de 12 luni consecutive,
ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat;
2.veniturile salariale reprezint cheltuial deductibil a unui sediu permanent n Romnia;
3.veniturile salariale sunt pltite de ctre stat sau n numerar unui angajator care este
rezident;
d) persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele corespunztoare din activiti
independente i activiti dependente, precum i cele pentru care se datoreaz impozitul pe
veniturile obinute din Romnia de nerezideni (venituri reprezentnd remuneraii primite de la
nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie
al unei persoane juridice n Romnia, venituri din premii acordate la concursuri organizate n
Romnia, venituri din servicii prestate n Romnia ).
Legiuitorul consider necesar s specifice accepiunea pe care o d termenului de Romnia:
teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra
teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona
contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit, n
conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor de drept international, drepturi
suverane i jurisdicia3.
Impunerea se realizeaz printr-un asamblu de operaii i msuri ce ncearc s asigure
eficiena impozitelor i s in cont de respectarea unor principii de baz.
3
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal modificat prin Ordonana Guvernului nr. 83 /2004, emitent Guvernul
Romniei, publicat n Monitorul Oficial
12
Principiile clasice ale impunerii (care au fost stabilite de ctre Adam Smith) cuprind:
- principiul justeii impunerii - conform acestui principiu supuii fiecrui
stat trebuie s contribuie pe ct posibil la susinerea statului n raport cu posibilitile sale,
adic n raport cu venitul de care, sub protecia statului, ei se pot bucura;
- principiul certitudinii impunerii - se refer la impozitul pe care fiecare
persoan este obligat s-l plteasc i care trebuie s fie bine precizat, i nu arbitrar;
- principiul comoditii perceperii impozitelor - potrivit acestui
principiu, orice impozit trebuie s fie perceput la timpul i modul care reiese a fi cel mai
convenabil pentru contribuabil ca s-l plteasc;
- principiul randamentului - este conceput pentru a scoate i a nstrina din buzunarele
populaiei pe ct de puin posibil, pe att ct se poate duce n tezaurul public al statului.
Randamentul impozitului se msoar prin raportarea sumei globale colectat ntr-un interval
dat i cheltuielile fcute de autoritatea public n vederea colectrii acesteia.
Randamentul impozitului presupune asigurarea urmtoarelor condiii:
universalitatea impozitului adic toi cei care au un venit trebuie s plteasc;
economia de cheltuieli adic constituirea unui sistem instituional ct mai ieftin;
ineluctabilitatea adic neputina sustragerii de la plata impozitelor i, astfel, micorarea
posibilitilor de evaziune fiscal;
anestezia fiscal presupune a asigura unui impozit, la introducerea lui, o anumit
capacitate de suportabilitate.4
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Conform prevederilor Titlului III din Codul fiscal cu normele valabile ncepnd cu 1
ianuarie 2013, la art. 41 sunt enumerate categoriile de venituri supuse impozitului pe venit.
Aici sunt incluse:
a) veniturile din activiti independente care, conform art.46, din Titlul III, al Codului Fiscal
cu normele valabile ncepnd cu 1 ianuarie 2013, cuprind veniturile realizate n mod
individual sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente, veniturile
comerciale (cele din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii sau a unei
meserii), veniturile din profesii liberale, precum cele obinute din exercitarea profesiilor de
notar, avocat, medic, expert contabil, arhitect etc., i veniturile din valorificarea sub orice
form a drepturilor de proprietate intelectual care provin din mrci de fabric i comer,
4
Date prelucrate conform cursului interactiv publicat pe http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma5,

Florin Duma
13
brevete de invenie, mostre, know-how, drepturi de autor i altele asemenea.

b) venituri din salarii, care in conformitate cu art. 55, din Titlul III, al Codului Fiscal valabil
pe 213, cuprind toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce
desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de
forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de
munc.
c) venituri din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, (formulate n art. 61, al Titlului
III) n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile,
obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din
activiti independente i care provin din cedarea folosinei bunurilor i cele obinute de
ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o
capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, din nchirierea
n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine
proprietate personal i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se
realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din
activiti independente i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II din Titlul III al
Codului Fiscal.
d) venituri din investiii, (conform prevederilor art. 65 din Titlul III) cuprind dividendele,
veniturile impozabile din dobnzi, ctigurile din transferul titlurilor de valoare, veniturile
din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i
orice alte operaiuni similare i veniturile din lichidarea unei persoane juridice.
e) venituri din pensii, definite conform art.68, din Titlul III, reprezint sume primite ca
pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de
asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la
bugetul de stat.
f) La art. 71 sunt definite veniturile din activiti agricole, care cuprind:
- veniturile obinute, individual sau ntr-o form de asociere, din:
a) cultivarea produselor agricole vegetale;
b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele asemenea;
c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine
animal, n stare natural.
- veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i
valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor
lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole.
14
Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din
activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real.
g) venituri din premii cuprind veniturile din concursuri i veniturile din jocuri de noroc
cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc i jack-pot.
h) contribuabilii datoreaz impozit pentru veniturile din transferul proprietilor imobiliare
din patrimoniul personal, la transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor
acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente
acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, care se calculeaz astfel:
- pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile
de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv:
- 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv;
- pentru imobilele dobndite la o dat mai mare de 3 ani:
- 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei
inclusiv.
i) Art. 78, din Titlul III al Codului Fiscal ne prezint impozitarea veniturilor din alte surse.
Ele includ, dar nu sunt limitate, primele de asigurri suportate de o persoan independent
sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care
suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, ctigurile primite de la
societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia
tragerilor de amortizare, veniturile sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri,
servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit
clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale i veniturile primite de
persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial.
n funcie de metoda de impozitare veniturile impozabile se pot clasifica astfel5:
I.Veniturile la care impozitarea se face prin globalizare sunt veniturile din salarii si asimilate
salariilor; venituri din activiti independente si cele din cedarea folosintei bunurilor:
II. Veniturile care nu se globalizeaz, impozitarea facndu-se la surs sunt reprezentate de ctre
veniturile din dividende; veniturile din dobnzi; veniturile din jocuri de noroc; veniturile din
tranzacii mobiliare i veniturile din pensii, mpreuna cu alte venituri.
Perioada de impozitare i cotele de impozitare
5
Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004, pag. 28
15
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Excepia se
ntlnete atunci cnd intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada impozabil
devenind inferioar anului calendaristic. Venitul impozabil realizat pe o fractiune de an se
considera venit anual impozabil din care se vor scdea pierderile fiscale reportate i deducerile
personale.
Pentru anul 2004, impozitul anual se calcula prin aplicarea de 18% asupra venitului anual
global impozabil a baremului anual prevzut, corectat, prin ordin al ministrului finanelor
publice, cu rata inflaiei realizate pe anul 2004, diminuat cu 1/2 din rata inflaiei prognozate pe
acest an.
ns ncepnd cu 1 ianuarie 2005 i pn n prezent cota de impunere pentru determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, pensii,
activiti agricole, premii i alte surse este de 16%, cot unic, aplicat asupra venitului
impozabil corespunztor fiecarei surse din categoria respectiv, fcnd excepie de la aceast
impunere categoriile de venituri din investiii i din jocuri de noroc6.
1.3. Reguli generale de impunere a veniturilor persoanelor fizice n Romnia
Veniturile din Romnia, indiferent de categoria din care fac parte i de locul de realizare,
obinute de contribuabilii menionai mai sus, se impoziteaz separat pe fiecare categorie de
venit.
Pentru veniturile din activiti independente, veniturile din salarii i veniturile din cedarea
folosinei bunurilor, impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impozitare asupra venitului
net aferent fiecrui loc de realizare a fiecrei categorii de venituri, astfel:
- pentru veniturile din salarii impozitul se va calcula lunar, sumele reprezentnd pli anticipate
n contul impozitului anual pe venit;
- pentru calculul impozitului pe venituri obinute din cedarea folosinei bunurilor, din activiti
comerciale, din profesii libere, altele dect cele prevzute la art. 21 (cu regim de reinere la
surs) i la art. 51 alin. (2) din ordonan (artiti, interprei, venituri din drepturi de proprietate
intelectual), sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se
stabilesc de ctre organul fiscal n condiiile legii.
Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va recalcula impozitul anual pe baza baremului
anual stabilit potrivit legii, va emite o decizie de impunere pentru fiecare surs i categorie de
6
Ordonana Guvernului nr. 138 din 30 decembrie 2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003
privind Codul Fiscal cu normele valabile n 2013, emitent Guvernul Romniei, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei
16
venit i va elibera documentul care s ateste venitul realizat i impozitul pltit.

1.4. Msuri adoptate de Guvern n 2012
Msurile adoptate de Guvern i care au intrat n vigoare de la nceputul anului fiscal 2012
vizeaz n principal simplificarea i mbuntirea administrrii fiscale, reducerea poverii
administrative i acordarea unor faciliti mediului de afaceri.
Astefel, au fost introduse urmatoarele reguli fiscale pentru contribuabilii din sistemul
bancare care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar (S.I.R.F.):
se acord deducere pe parcursul anului 2012 a provizioanelor IFRS i a provizioanelor
suplimentare stabilite de BNR;
s-a stabilit neimpozitarea sumelor nete de natura veniturilor nregistrate la nceputul anului
2012 rezultate din aplicarea IFRS att timp ct acestea sunt meninute n rezerve pentru
asigurarea capitalizrii bncilor;
asigurarea neutralitii fiscale pentru diferenele rezultate din aplicarea tratamentului

contabilactual i tratamentul prevzut de IFRS pentru diferitele elemente de venituri i
cheltuieli specifice domeniului bancar.
Msuri adoptate n cursul anului 2012

Asigurarea unui tratament fiscal neutru pentru cesionarea de creane neperformante din
sectorul bancar;
Transpunerea unor modificri aduse prin Directiva 2011/96/UE/90 privind regimul fiscal
comun care se aplic societilor mam i filialelor acestora din diferite state membre;
Simplificarea declarrii i plii impozitului pe ctigul din transferul titlurilor de valoare,

altele dect prile
sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, prin:

o eliminarea obligaiilor declarative trimestriale att pentru contribuabili ct i pentru
intermediari;
o depunerea anual a unei singure declaraii de ctre contribuabil;
o eliminarea obligaiei contribuabilului de a efectua pli anticipate trimestriale n contul
impozitului anual datorat;
o depunerea anual a unei singure declaraii de ctre intermediari.
1.4.1. Bugetul de stat al Romniei pe 2013 a fost adoptat de Guvern pe 23 ianuarie 2013 i se
bazeaz pe o cretere economic de 1,6%, cheltuielile estimndu-se c vor fi de 128 miliarde
17
de lei, iar veniturile vor crete la 98 miliarde de lei. Deficitul rezultat este de 13,3 miliarde lei
(2,1% din PIB).
ncasrile din TVA sunt estimate la 52,95 miliarde lei, n cretere cu 2,26% fa de 2012,
suma din care se aloca 14,64 milioane lei pentru bugetele locale.
Pe de alt parte, cheltuielile de personal se ridic la 19,55 miliarde lei, mai mari cu 13,98%
fa de anul trecut, iar cele cu bunuri i servicii la 4,33 miliarde lei, cu 2,97% mai mici,
potrivit proiectului remis Ziare.com.
Cursul mediu anticipat de Guvern este de 4,5 lei, iar inflaia la 4,3%.
Tabel nr. 1.1. privind bugetul de stat al Romniei estimat pe 2013

u.m.
mil. lei
%
%
lei/euro
mil. lei
%
mil. lei
%
mil. lei
%
nr. total
Indicatori
PIB
Cretere economic
Inflaia medie anual
Curs mediu
Venituri BGC
Ponderea veniturilor totale n PIB
Cheltuieli BGC
Ponderea cheltuielilor totale n PIB
Deficit
Deficit
omeri
An 2013
623.314,0
1,6
4,3
4,5
209.285,0
33,6
222.769,0
35,7
-13.394,0
-2,1
465.000
pers.
nr. total
Angajai
4.485.000,0
pers.
nr. total
Angajai sector bugetar
1.187.000,0
pers.
nr. total
Pensionari
5.452.390
Ctig salarial net lunar
1.615,0
pers.
lei
Sursa: Date prelucrate din bugetul general de stat al Romniei estimat pentru 2013, publicat pe www.mfinante.ro
Guvernul i propune astfel s ajung la o rat de absorbie a fondurilor structurale i de

coeziune nerambursabile pn la sfritul anului 2015 n intervalul 50 - 80 %, bani europeni
18
utilizai i returnai de Comisia European.

Nivelul estimat al datoriei guvenamentale brute conform metodologiei UE pentru sfritul
lui 2012 este de 38,1% din PIB n timp ce datoria guvernamental net, reprezentnd datoria
guvernamental brut diminuat cu rezerva n valuta la dispoziia Trezoreriei statului este
estimat la 35,5% din PIB.
Pentru sfritul anului 2013, pe fondul unui deficit bugetar sub 3% din PIB, se estimeaz c
nivelul datoriei brute va fi de 38,7% din PIB, iar datoria guvernamental net de 36,2% din PIB.
1.5. Contribuia impozitului pe venit la formarea veniturilor bugetare ale Romniei
7
Veniturile bugetului general consolidat sunt estimate s urce de la 203,6 miliarde lei de pe
anul 2012 la 227,5 miliarde lei estimat n 2013 i 253 miliarde lei n 2014, n timp ce cheltuielile
bugetului consolidat ar urma sa creasc de la 243,5 miliarde lei prognozat pentru acest an la
266,4 miliarde lei estimat n 2014.
Evolutia veniturilor colectate la bugetul general consolidat n intervalul 2012-2014 este ns
calculat n strategie pe baza actualelor valori ale cotei unice de impozitare i TVA,
menionndu-se distinct c aceste taxe rmn nemodificate.
Astfel, n 2012-2014, ncasrile din impozitul pe venit se vor menine n jurul a 3,5% din
PIB(21,1 miliarde lei-25,7 miliarde lei), sumele colectate din impozitul pe profit se vor cifra la
2,1%-2,3% din PIB (13,6 miliarde lei-18,1 miliarde lei) fata de 2,3-1,9% n perioada 2009-2011,
iar ncasrile din TVA vor ajunge pe termen mediu la un nivel de 8,8-9,3% din PIB (53 miliarde
lei-67 miliarde lei).
Creterea veniturilor pentru perioada 2012-2014 este explicat prin estimrile de ncasri din
impozitul pe venit, urmare a majorrilor salariale din sectorul bugetar pentru recuperarea
diminurii din 2010, i a creterii salariului din sectorul privat, urmare a reducerii contribuiei de
asigurri sociale cu dou puncte procentuale i a "creterii conformrii voluntare", dar i a
extinderii sferei de aplicare a impozitului pe venit i contribuii.
Un alt aspect important vizat de reforma fiscal este reprezentat de transformarea
impozitelor i taxelor pe bunuri i servicii n principala surs de venituri ale bugetului de stat.
Realizarea acestui obiectiv este susinut de ponderea sporit pe care au dobndit-o aceste
impozite, ndeosebi taxa pe valoare adugat, n formarea veniturilor bugetelui de stat. Totodat,
impozitele pe bunuri i servicii au participat la formarea veniturilor bugetului de stat ntr-o
Proiectul strategiei fiscal-bugetare pentru 2012-2014, document obtinut de MEDIAFAX, publicat pe

www.business24.ro
19
proporie de 58,4% n 2006, fa de 62,5% n perioada corespunztoare anului 2012. Dintre

acestea cea mai important contribuie aparine taxei pe valoare adugat, de 32,5% (35,6% n
perioada ianuarie-decembrie 2012), urmat de accize (a crei pondere n totalul veniturilor
bugetului de stat a fost apropiat n 2012 de cea din 20011, i anume 24,4% fa de 24,8%).
Spre deosebire de autoritile romne care consider c implementarea cotei unice a adus
venituri la bugetul de stat, specialitii Fondului Monetar Internional8 consider c introducerea
acestei msuri a determinat o pierdere de venituri din impozitul pe venit i impozitul pe profit de
aproximativ 1% din PIB n 2012. Totui, susin ei, aceast pierdere a fost compensat de
colectarea unor venituri mai mari dect cele prevzute din impozite indirecte, datorit unei cereri
puternice de bunuri i servicii. Veniturile totale au fost deci, considerate ca procent din PIB.
Complementar, reducerea semnificativ a cheltuielilor de capital i necesarul redus de resurse
publice pentru cofinanare, ca urmare a gradului sczut de absorbie a fondurilor europene, au
condus la obinerea unui deficit bugetar moderat n 2012, de 0,9% din PIB. Iar n anul 2011
veniturile bugetului general consolidat au totalizat 181,9 mld. lei (31,4% din PIB), cu o cretere
nominal de 7,9% comparativ cu anul 2010, n timp ce, comparativ cu programul anual au
nregistrat o nerealizare de 0,4%. Pe termen mediu, majoritatea veniturilor bugetare i va
continua trendul ascendent n valoare absolut, ceea ce va nsemna un avans de circa 1,7 puncte
procentuale n PIB n anul 2015 fa de anul 2011.
Tabelul nr. 1.2. privind veniturile bugetului general consolidat
Veniturile bugetului general consolidat
- pe tipuri de venit -
- mil. lei
Tabele se pot aranja mai bine n pagin!

Tabelul nr. 1.2. Veniturile bugetului general consolidate (n mil. lei)
Total, din care:
2010
realizri
168.674
2011
realizri
181.920
2012
realizri
197.059
2013
estimri
212.068
2014
estimri
230.694
2015
estimri
244.659
Impozit pe profit
10.115
10.309
11.100
12.001
13.299
14.154
Impozit pe venit
17.975
19.092
21.510
23.426
24.968
26.563
Impozite i taxe pe
proprietate
Taxa pe valoare
adaugat
3.802
3.976
4.161
4.972
5.158
5.465
39.246
47.917
51.320
54.826
58.052
61.820
Fondul Monetar Internaional Raportul Fondului privind Consultrile din 2012 pe Art. IV, 30 martie 2012,
disponibil pe www.fmi.ro
20
Accize
17.312
19.105
20.390
22.094
23.434
24.962
3.570
3.242
4.155
3.682
4.097
4.368
574
674
750
800
893
1.010
400
372
391
417
457
512
45.704
50.638
51.385
56.348
58.815
61.983
19.821
18.563
17.369
18.124
21.165
22.740
685
769
1.017
1.087
1.245
1.098
Donaii
4.054
766
980
250
211
42
Sume de la UE in
contul plilor
efectuate
Sume incasate in
contul unic la
bugetul de stat sau in
curs de
redistribuire
5.440
6.112
12.532
14.042
18.901
19.944
-22
386
Alte impozite pe
bunuri si servicii
Impozit pe comerul
exterior
Alte impozite i taxe
fiscale
Contribuii de
asigurri sociale
Venituri nefiscale
Venituri din capital
Sursa: date prelucrate din publicaiile de pe M.F.P.
Cea mai mare pondere n veniturile bugetului general consolidat o deine Bugetul de stat,
urmat de Bugetele locale i Bugetul asigurrilor sociale de stat.
Creterea semnificativ, fa de anul 2010, a veniturilor Bugetului asigurrilor sociale de stat
i ale Bugetului asigurrilor pentru omaj se datoreaz, n principal, subveniilor pe care aceste
bugete le primesc de la Bugetul de stat. Cele mai mari subvenii de la Bugetul de stat le primete
Bugetul asigurrilor sociale de stat pentru corectarea dezechilibrului sistemului public de pensii.
Procesul de consolidare fiscal a continuat n anul 2012, deficitul bugetar diminundu-se cu
peste 40% fa de 2011, de la 4,3% din PIB la 2,5%. Au fost nregistrate influene negative
suplimentare asupra deficitului bugetar din cauza blocrii temporare a rambursrilor fondurilor
europene ca urmare a deficienelor constatate n anii anteriori (0,2% din PIB) i din cauza
revizuirii descresctoare a PIB-ului nominal (0,1% din PIB).
Conform datelor operative, 9execuia bugetului general consolidat pe anul 2012 s-a ncheiat
cu un deficit de 14,8 miliarde lei fa de 23,9 miliarde lei realizat n anul precedent.
Veniturile bugetului general consolidat, n sum de 193,1 miliarde lei, reprezentnd 33,0 %
din PIB, au fost cu 6,2% mai mari fa de anul precedent n termeni nominali i cu 0,3 pp ca
pondere n PIB. Veniturile fiscale au nregistrat n termeni nominali o cretere cu 8,9% fa de
anul precedent, evoluii favorabile nregistrndu-se la impozit pe venit (+9,9%), taxa pe valoarea
adugat (+5,4%), accize (+6,0%), impozit pe profit (+5,3%). Veniturile din alte impozite i taxe
9
OUG nr. 77/2011

21
pe bunuri i servicii au crescut, de asemenea, semnificativ datorit colectrii, ncepnd cu anul

2012, a contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli n domeniul sntii, conform OUG nr.
77/2011.
Comparativ cu anul anterior, veniturile nefiscale au crescut la bugetul de stat cu 6,7% i la
bugetele locale cu 10%, dar pe ansamblul bugetului general consolidat s-au diminuat cu 1,3%, ca
urmare a scderii cu 5,4% fa de anul precedent a ncasrilor instituiilor autofinanate.
La nivelul administraiilor locale s-au nregistrat, de asemenea, creteri fa de anul
precedent la veniturile din impozite i taxe pe proprietate cu 2,1 %.
Contribuiile de asigurri au fost n sum de 50,6 miliarde lei, n cretere cu 2,0% fa de anul
precedent.
Aceste analize sunt preluate din diverse publicaii si sunt recunoscute prin programul plagiat!
Trebuie fcute citeva analize proprii n care sa te referi la:
Ponderea impozitului pe venit in totalul veniturilor BGC, evolutia de la un an la altul
Ponderea impozitului pe venit in veniturile totale al bugetului de stat i n veniturile bugetului
centralizat al unitilor administrative-teritoriale
De asemenea, ti-am sugerat, dar nu ai realizat o analiza a structurii impozitului pe venit: se iau
datele din documentul pe care am sa ti-l anexez (proiect buget 2013) se calculeaz ponderile
in procente, se pot face si grafice si se comenteaz: ct % reprezint impozitul pe veniturile
din salarii, din activiti independente etc. Care a fost tendina acestora (au sczut, au crescut
etc)
Subcapitolul se ncepe si se termin cu cte o fraz, nu cu tabel.
Tebelele trebuie puse la un rand si ncadrate pe o pagin. In tabel, unitatea de msur se pune
dup explicaii.
1.6. Analiza nivelului, dinamicii i aportului impozitelor directe la formarea veniturilor

bugetului de stat, n perioada 2005-2010
Tabel 1.3. Analiza indicatorilor de nivel nominal si real al veniturilor din impozite directe n
Romnia
Indicatorii
2005
2006
Romnia
2007
2008
26246.2
32908.7
42376.9 45801.3
2009
2010
An/u.
38098.4
42423.5
lei
m.
Nivelul nominal al
veniturilor
22
Nivelul real al
29013.3
28968.9
35314.0 43870.9
42144.2
40364.8
lei
veniturilor
Ponderea in PIB a
32.8891
33.6658
33.9753 32.7701
32.4359
34.7901
veniturilor
Nivelul mediu al
1211.81
1522.83
1963.06 2127.46
1772.31
1976.6
veniturilor pe
locuitor EURO/loc
Sursa: Calcule efectuate pe baza datelor publicate pe Eurostat din anii 2005-2010
n termeni nominali, veniturile bugetare din impozite directe au crescut n perioada 20062008, dup cum rezult din tabelul nr. 1.3. n anul 2009, n condiiile crizei economice,
*impozitele directe au nregistrat o diminuare.
STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI
2007
2008
2009
2010
GENERAL DE STAT
VENITURI TOTAL, din care:
1. Venituri curente, din acestea:
a) Venituri fiscale, din care:
a1) impozit pe venit, profit si castiguri din
55.575,5
55.496,3
52.185,9
11.783.4
67.004,7
66.888,5
60.175,5
14.477,3
75.689,7
71.012,0
64.784,0
15.237,1
66.654,3
63.321,7
54.215,9
13.312,7
capital de la persoane juridice, din care:

- impozit pe profit
10.382,0
12.821,3
13.445,5
11.937,1
- alte impozite pe venit, profit si castiguri din
1.401,4
1.656,0
1.791,6
1.375,6
capital de la persoane juridice

a2) impozit pe venit, profit si castiguri din
2.186,7
4.177,3
4.696,3
4.377,9
capital de la persoane fizice, din care:

- impozit pe venit si salarii
- cote defalcate din impozitul pe venit (se scad)
a3) impozite si taxe pe bunuri si servicii, din
13.041,5
-10.854,8
36.415,8
17.543,2
-13.366,4
40.397,1
20.006,1
-15.309,8
43.514,5
19.043,1
-14.665,2
36.142,5
care:
- T.V.A.
- sume defalcate din T.V.A. (se scad)
- accize
- alte impozite si taxe generale pe bunuri si
35.487,0
-12.767,9
12.402,0
1.294.7
41.000,0
-15.063,8
13.201,2
91,4
44.416,4
-17.624,5
16.223,4
499,2
35.548,8
-16.453,6
16.886,3
161,0
servicii
a4) impozit pe comert exterior si tranzactii
1.596,2
1.123,8
1.021,1
3663,0
23
internationale
b) Contributii de asigurari
c) Venituri nefiscale
2. Venituri din capital
3. Incasari din rambursarea imprumuturilor
352,0
2.958,4
74,3
4,9
355,5
6.357,5
112,0
4,2
463
5.764,9
149,7
5,6
471,4
8.634,3
50,0
2,5
acordate
TABEL 1.4. PONDEREA FIECAREI CATEGORII DE VENITURI PUBLICE IN PERIOADA

2007 -2010
- mil. Lei.AN
IMPOZITE
IMPOZITE
DIRECTE (%)
2007
2008
2009
2010
ALTE VENITURI (%)
INDIRECTE
(%)
68,39
61,96
58,83
59,72
25,13
27,84
26,34
26,55
Sursa: Date prelucrate bugetul consolidat de stat publicat pe www.mfinane.ro
Fig.nr.1.1. Ponderea impozitelor n totalul veniturilor bugetare pe 2007
Impozite directe (%)

Impozite indirecte (%)
Alte venituri (%)
24
6,48
10,2
14,83
13,73
Din figura de mai sus, reiese c n anul 2007 ponderea impozitelor directe n totalul
veniturilor bugetare este de 25,13%, restul reprezentnd impozitele indirecte i alte surse de
venituri. Impozitele indirecte au nregistrat un procent de 68,39%, fiind cu 43,26% mai mari
dect impozitele directe.

Alte venituri (%)
Comparativ cu anul 2007, n anul 2008 ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor
bugetare a crescut, n 2007 nregistrndu-se o pondere de 25,13%, iar n 2008 o pondere de
27,84%, asta nsemnnd o diferen de 2,71%.
25

Alte venituri (%)
n anul 2009, comparativ cu anul 2008, ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor
bugetare sczut cu 1,5%, nregistrndu-se o pondere de 26,34%.
Comparativ cu anul 2007, n anul 2009 ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor
bugetare a crescut cu 1,21%.

Alte venituri (%)
n anul 2010, comparativ cu anul 2009, ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor
bugetare a crescut doar cu 0,21%, nregistrandu-se un procent de 26,55%
26
n concluzie, conform datelor din tabelul 3, putem afirma c impozitele directe nregistreaz
cea mai mare pondere n totalul veniturilor bugetului de stat n anul 2008 (27,84%), iar cea mai
mic n anul 2007 (25,13%), n timp ce impozitele indirecte ocup n anul 2007 cea mai mare
pondere (68,39%), iar cea mai mic nregistrndu-se n 2009 (58,83%).
TABEL nr. 1.5. STRUCTURA IMPOZITELOR DIRECTE N PERIOADA 2007 2010
Categorii de impozite directe
Impozite directe
An
(total)
Alte impozite
Impozit pe profit
Impozit pe venit
(milioane lei)
(milioane lei)
(milioane lei)
2007
13.970,1
10.382,0
2.186,7
1.401,4
2008
18.654,6
12.821,3
4.177,3
1.656,0
2009
19.933,4
13.445,5
4.696,3
1.791,6
2010
17.690,6
11.937,1
4.377,9
1.375,6
directe
(milioane lei)
Sursa: Date prelucrate privind structura impozitelor directe n perioada 2007-2010, publicate pe www.mfinane.ro
i aceste analize se pot extinde pn n 2012 plus buget 2013!

Trebuie facute mai multe comentarii pe baza cifrelor calculate, pentru a reduce ponderea
de similitudine!
Fig. nr. 1.5. Ponderea structurii impozitelor directe in anii 2007-2010
27
Conform tabelului 1.5., n anul 2007, impozitele directe nregistreaz cel mai sczut nivel,
avnd o valoare de 13.970 milioane de lei, urmnd ca n anul urmtor acestea s creasc cu
4.684,5 milioane lei. n anul 2009, impozitele directe nregistreaza cel mai mare nivel, avnd o
valoare de 19.933,4 , urmnd c n anul 2010 s aib din nou loc o scdere a acestora cu 2.242,8
milione lei (comparativ cu anul 2009).
TABEL 1.6.: PONDEREA IMPOZITELOR DIRECTE N TOTAL VENITURI N PERIOADA

2007 2010
VENITURILE
AN
PONDEREA
BUGETULUI
IMPOZITE
DE STAT 2007
2008
2009
2010
DIRECTE
TOTAL
55.575,5
67.004,7
75.689,7
66.654,3
13.970,1
18.654,6
19.933,4
17.690,6
IMPOZITELOR
DIRECTE IN
TOTAL VENITURI
25,13%
27,84%
26,34%
26,55%
n anul 2007, impozitele directe reprezint un sfert din total veniturilor, avnd o pondere de
25%.
n anul 2008 are loc cea mai mare cretere a ponderii impozitelor directe n total venituri din
28
perioada 2007 2010, deinnd 27,84% din total veniturilor.

Comparativ cu anul 2007, creterea este de 2,71%.
Ponderea impozitelor directe n totalul veniturilor scade cu 1,5% n anul 2009 comparativ cu
2008, deinnd un procent de 26,34% din totalul veniturilor bugetului de stat.
ncepnd cu anul 2010 asistm la o cretere semnificativ a ponderii impozitelor directe n
total venituri cu 0,21%.
TABEL 1.7. INDICATORI PRIVIND DINAMICA IMPOZITELOR DIRECTE N PERIOADA
2007 - 2010
INDICATORI PRIVIND
DINAMICA IMPOZITELOR
IMPOZITE
DIRECTE
DIRECTE
Modificarea impozitelor directe n

anul 2008 comparativ cu anul
2007

2008

2009
MODIFICAREA
MODIFICAREA
ABSOLUT
RELATIV A
IMPOZITELO
IMPOZITELO
R DIRECTE
Impozit pe
R DIRECTE
2.439,3 mil lei
23,49%
profit
Impozit pe
1.990,6 mil lei
91,03%
venit
Alte impozite
254,6 mil lei
18,16%
Impozit pe
624,2 mil lei
4,86%
profit
Impozit pe
519,0 mil lei
12,42%
venit
Alte impozite
135,6 mil lei
8,18%
directe
Impozit pe
-1.508,4 mil lei
11,21%
profit
Impozit pe
-318,4 mil lei
-6,77%
venit
Alte impozite
-416,0 mil lei
-23,21%
directe
directe
Sursa: Date prelucrate dintr-un raport privind dinamica impozitelor directe, publicat pe www.mfinane.ro
1.7. Cote defalcate din impozitul pe venit

Acest paragraf a fost luat ca atare! Se mai reformuleaz puin si se exemplific si cu cifre,
29
se calculeaz ponderi pe baza datelor din proiectul de buget pe 2013!

Potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 102/25.11.2011 pentru modificarea Legii nr.
273/2006 privind finanele publice locale publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 854/02.12.2011, din impozitul pe venit ncasat la bugetul de stat la nivelul fiecrei uniti
administrativ teritoriale, cu excepia impozitului pe veniturile din pensii, se aloc lunar n termen
de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a ncasat acest impozit, o cot de:
- 1041,75% la bugetele locale ale comunelor, oraelor i municipiilor pe al cror teritoriu i
desfoar activitatea
- 11,25% la bugetul local al judeului;
- 18,5% ntr-un cont distinct, deschis pe numele direciei generale a finanelor publice judeean
la trezoreria municipiului reedin de jude, pentru echilibrarea bugetelor locale ale
comunelor, ale oraelor i ale municipiilor, precum i a bugetului local al judeului.
Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat pentru echilibrarea bugetelor
locale, aprobate anual prin legea bugetului de stat i din cota de 18,5%, o cot de 27% se aloc
bugetului propriu al judeului, iar diferena se repartizeaz pentru bugetele locale ale comunelor,
oraelor i municipiilor, astfel:
- 80% din sum se repartizeaz n dou etape, prin decizie a directorului direciei generale a
finanelor publice n funcie de urmtoarele criterii: populaie, suprafaa din intravilanul
unitii administrativ-teritoriale i capacitatea financiar a unitii administrativ-teritoriale;
- 20% din sum se repartizeaz, prin hotrre a consiliului judeean pentru susinerea
programelor de dezvoltare local i pentru susinerea proiectelor de infrastructur care
necesit cofinanare local.
Pentru municipiul Bucureti, cota 71,5% din impozitul pe venit cu excepia impozitului pe
veniturile din pensii, se repartizeaz, n termen de 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care s-a
ncasat acest impozit astfel:
1 - 20% la bugetele locale ale sectoarelor municipiului Bucureti;
2 - 44,5% la bugetul local al municipiului Bucureti;
3 - 7% ntr-un cont distinct deschis pe numele DGFPM Bucureti, la Trezoreria Municipiului
Bucureti, pentru echilibrarea bugetelor locale ale sectoarelor, precum i a bugetului local a
10
Date prelucrate potrivit Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 102/25.11.2011 pentru modificarea Legii nr.
273/2006 privind finanele publice locale publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 854/02.12.2011
30
municipiului Bucureti.
De reinut este ns c aceste prevederi legale se aplic impozitului pe venit ncasat la
bugetul de stat ncepnd cu luna decembrie 2011 i pn n prezent.
Aceste cote defalcate din impozitul pe venit pot fi majorate, n situaii deosebite, prin legea
bugetului de stat.
Operaiunile de virare la bugetele locale a cotelor cuvenite din impozitul pe venit se
efectueaz de Ministerul Finanelor Publice, prin direciile generale ale finanelor publice
judeene, respectiv a Direciei Generale a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti, iar
ordonatorii de credite urmresc, pe parcursul execuiei bugetare, asigurarea n totalitate a
cheltuielilor curente ale instituiilor sau serviciilor publice locale.
Cap II. Impunerea veniturilor din salarii i pensii

2.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din salarii
Potrivit art. 55, alin.1 din cap. 3, al Titlului III din Codul Fiscal cu normele valabile n 2013
sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan
fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de
form sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i altor tipuri de venituri,
considerate asimilate salariilor, prevzute la art. 55 alin. (2) din Codul fiscal.
Dintre acestea exemplificm:
- indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite
potrivit legii;
- indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor
juridice fr scop patrimonial;
- remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii
societilor comerciale;
- remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza
contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea
asociaiilor de proprietari;
- sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit,
31
peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii
i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii
din instituiile publice;
- orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii.
2.1.2. Deducerea personal
Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal este
acordat persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia i cele tratate similar
acestora pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul
unde se afl funcia de baz.
De aceast deducere personal beneficiaz persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn
la 1.000 lei inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
- pentru contrib. care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01
lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc
prin Ordin al ministrului finanelor publice.
Potrivit acestui 11Ordin, emis de ministrul finanelor publice s-a stabilit urmtorul algoritm
de calcul al deducerilor personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz, la funcia de baz,
venit brut lunar din salarii cuprins ntre 1.000,01 RON i 3.000 RON:
- pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere: 250 K;
- pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere: 350K;
- pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere: 450K;
- pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere: 550K;
- pentru contrib. care au patru sau mai multe persoane n ntreinere: 650K; unde: K= 1 (VBLS-1.000/2.000)
Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10
lei se majoreaz la 10 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se
acord deducerea personal.
11
Ordinul 19/2005 potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Publicat in
Monitorul Oficial 39 din 12 ianuarie 2005
32
2.1.3. Determinarea i declararea impozitului pe venitul din salarii

i acest paragraf a fost considerat plagiat! Se rezum i se reformueleaz!
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se
reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Acesta este determinat pe baza informaiilor
cuprinse n fiele fiscale care se anexeaz declaraiei de venit global alturi de copiile celorlalte
declaraii fiscale, speciale, de venit. ns, ncepnd cu anul 2013, agenii economici nu vor mai
depune fiele fiscale care cuprindeau veniturile nete i impozitele pe salarii aferente, celebrele
FF1 i FF2.
Acest lucru era prevzut nc din 2011 prin Ordonana Guvernului nr.30, urmnd s se aplice
pentru veniturile din salarii obinute n anul 2012, iar declaraiile se depun n anul 2013. Astfel,
n Monitorul Oficial nr. 850 din 17.12.2012 a aprut Ordinul ANAF 1.913, care modific
formularul privind declaraia 205 (anexa 1) i adaug vechiului formular i informaiile
necesare reinerii impozitului pe veniturile din salarii. Aadar, declaraia 205 va nlocui fiele
fiscale FF1 i FF2. Termenul de depunere a declaraiei 205 este ultima zi a lunii februarie, iar
nedepunerea acesteia duce la aplicarea unor amenzi cuprinse ntre 12.000 i 14.000 de lei.
Organul competent la care se depune declaraia este organul fiscal la care pltitorii de
venituri sunt nregistrai n evidena fiscal. Prevederile Ordinului 1.913 precizeaz c n cazul
sediilor secundare nregistrate ca pltitori de impozit pe veniturile din salarii, declaraia
corespunztoare activitii sediilor secundare se depune de ctre contribuabilul care le-a nfiinat,
pe codul de nregistrare fiscal al acestuia, la organul fiscal n a crui eviden fiscal este
nregistrat contribuabilul. n instruciunile de completare a ordinului 1.913 se mai arat c n
situaia n care plata venitului salarial se face de unitatea la care salariaii au fost detaai,
angajatorul care i-a detaat comunic angajatorului la care acetia sunt detaai date referitoare la
deducerea personal la care este ndreptit fiecare salariat, precum i eventualele modificri ale
acesteia aprute n cursul anului. Pe baza acestor date, unitatea la care salariaii au fost detaati
ntocmete statele de salarii, calculeaz impozitul i transmite, lunar, unitii de la care au fost
detaai informaii privind venitul brut realizat, alte deduceri, venitul baza de calcul, precum i
impozitul reinut pentru angajat, n scopul completrii declaraiei. De asemenea, conform OG
nr. 30/2011, agenii economici au obligaii i fa de salariai, i anume au obligaia de a elibera,
la cererea angajailor, un document care nu este un formular tipizat, ce trebuie s cuprind
urmtoarele informaii: datele de identificare ale contribuabilului; venitul realizat n cursul
anului; deducerile personale acordate; impozitul calculat i reinut. Aadar, agenii economici vor
ntocmi dou formulare: unul care se va depune la organul competent i care este standardizat
prin Ordinul ANAF nr. 1.913/2012 i unul nestandardizat, care se elibereaz salariatului la
cererea acestuia. Declaraia 205 se poate depune n format electronic i format hrtie la organul
33
fiscal sau prin portalul e-guvernare.ro.

Conform art. 57, alin.2 privind determinarea impozitului pe venitul din salarii din Codul
Fiscal al Romniei, impozitul lunar se determin astfel:
a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul
determinate ca diferen ntre venitul net din salarii (calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni) i urmtoarele:
- deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
- cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
- contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc
echivalentul n lei a 12400 euro;
b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.
2.1.4. Exemplu de calcul al impozitului pe salarii:
D-nul Anghel Marin este angajat al Societii Comerciale AEROXOL SRL, cu un salariu de
ncadrare de 974 RON. Acesta are o persoan n ntreinere i nu primete nici un bon de mas.
Salariul lui net este de 739 RON.
Tabelul nr. 2.1. privind datele impozitrii pe salariu
Angajator
Indicator
Contributia unitatii la
AEROXOL-SRL
Valoare (lei)
De plat(lei)
202.59
203.00
asigurarile sociale (CAS) 20,8%

50.65
51.00
(CASS) 5,2%
4.87
5.00
fondul de somaj 0,5%

4.87
5.00
fondul de risc si accidente 0,5%

2.44
2.00
fondul de garantare a salariilor 0,25%

Contributia unitatii pentru
8.28
8.00
asigurarile sociale de sanatate
concedii de boala si indemnizatii 0,85%

12
Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru
verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca
Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru
fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege.
34
Deducere personala
Contributia personalului la fondul de somaj
350.00
5.00
350.00
5.00
0,5%
Contribuia personalului la asigurrile sociale
54.00
54.00
de sntate 5,5%
Contributia personalului la asigurarile sociale
102.00
102.00
(CAS) 10,5%
Impozitul pe venituldin salariu
74.00
74.00
Total cheltuieli angajator
1247.00
Sursa: Calcule efectuate pe baza datelor din evidenele Societii Comerciale AEROXOL-SRL.
2.2. Studiu privind impunerea veniturilor din salarii la Societii Comerciale
MADAGASCAR S.R.L.
Prezentarea general a Societii Comerciale MADAGASCAR S.R.L.
Societatea Comercial MADAGASCAR S.R.L. a luat fiin n data de 28.06.1993.
A fost nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J12/2682/1993. nc de la nceput a
fost declarat ca societate comercial pltitoare de TVA, avnd CODUL UNIC de nregistrare
RO4340820 din data de 28.06.1993.
n prezent i desfoar activitatea n oraul Alexandria, ndeplinind cu succes obiectivele
stabilite de patronat.
Actul constitutiv al Societetii Comerciale MADAGASCAR SRL cuprinde:
a)FORMA JURIDIC :
Subscris Societii Comerciale MADAGASCAR S.R.L., persoana juridic de naionaliatate
romn este reprezentat de asociatul unic n persoana D-nul Popa Mihai.
Forma juridic a societii este de Societate cu Rspundere Limitat.
b) DENUMIREA SOCIETII:
Numele dat este : MADAGASCARSRL.
c) SEDIUL SOCIAL:
Sediul social se afl n localitatea Alexandria, jud. Teleorman, acolo fiind i sediul central al
unitii.
DURATA SOCIETII :
Durata de funcionare a societii este nelimitat n timp, cu ncepere de la data nmatriculrii
acesteia la Registrul Comerului.
d) OBIECTUL SOCIETII :
Activitatea principal a socitii va fi :
4711-Comer cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de alimente,
35
bauturi i tutun.
e) CAPITALUL SOCIAL :
Capitalul subscris i varsat este de 2000 RON .
Capitalul social se mparte n 200 de pri sociale, n valoare nominal de 10 RON fiecare,
deinute n totalitate de asociatul unic.
f ) ADMINISTRAREA I PREZENTAREA :
Societatea este administrat i reprezentat, pe durat nelimitat, de o persoan fizic, cetean
romn.
g) BENEFICII I PIERDERI :
Asociatul unic ncaseaz n totalitate beneficiile i suport n totalitate eventualele pierderi.
h) FORA DE MUNC:
Societatea va putea angaja personal cu contract de munc, cu respectarea prevederilor Codului
Muncii i regimului de asigurri sociale. Are n prezent 4 de salariati cu contract de munca pe
perioad nedeterminat.
i) DIZOLVAREA I LICHIDAREA:
Societatea se va dizolva prin voina asociatului unic, imposibilitatea realizrii obiectului de
activitate, faliment sau micorarea capitalului sub limita legal.
Exemplu: D-nul Marinescu Cosmin este angajat pe baza contractului individual de munc la
firma Societatea Comercial Madagascar S.R.L. din Alexandria i a realizat n luna mai 2012
un salariu de baz (corespunzator zilelor lucrate) de 1.000 lei i sporuri de 40 lei. Salariatul
nu pltete cotizaie sindical i nu contribuie la niciun fond de pensii facultative. tiind ca
aceast persoan mai are n ntreinere 2 copii, unul n vrst de 9 ani i altul n vrst de 18
ani ncadrat n munc, potrivit Codul muncii, se calculeaz:
a) venitul net din salarii al contribuabilului Marinescu Cosmin pe luna mai 2012:
b) Impozitul pe venitul din salarii datorat de d-nul Marinescu Cosmin pe luna mai 2012 i
salariul net ncasat de acest contribuabil.
Tabelul nr. 2.2. privind sumele referitoare la angajat
Salariul brut
Bonuri de masa
Sporuri impozabile
Reineri angajat
CAS individual 10.5 %
omaj 0.5 %
Asigurri de sntate 5.5 %
Deducere personal 1 persoan
1400
0
400
147
7
77
280
funcie de baz
36
Impozit pe salariu
Sporuri NEimpozabile
Salariul net
142
0
1027
Sursa: Date prelucrate din evidenele Societii Comerciale Madagascar S.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului
de salariu disponibil pe www.calculatorsalariu.ro
Tabelul nr. 2.3. privind sumele referitoare la angajator

Reineri angajator
CASS 5.2 %
omaj 0.5 %
CAS 20.8 %
FNUASS 0.85 %
Fond de risc si accidente 0.4 %
Fond creane salariale 0.25 %
- lei 73
7
291
12
6
4
Sursa: Date prelucrate din evidenele Societii Comerciale Madagascar S.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului
Fondul de risc si accidente este retinut in functie de codul CAEN. In acest calculator este luata in calcul valoarea
minima de 4%.
Rezult n urma tabelelor 5 i 6 c din salariul brut de 1.400 lei/lun, angajatul pltete la
bugetele de stat 373 lei, el rmnnd n mn cu 1027 lei, iar angajatorul pltete pentru acest la
stat 393 lei, el cheltuind n total suma de 1793 lei/lun pentru acest angajat.
n final, statul colecteaz de la ambii contribuabili suma total de 766 lei.
2.2.1. Determinarea impozitului pe venitul din salarii (- n afara funciei de baz -)
Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri dect la locul unde se afl funcia de baz,
impozitul lunar se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru
perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de
baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit.
Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din
salarii, pentru fiecare contribuabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozit
pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii,
unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. Obligaia calculrii,
37
reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent.

Exemplu privind impozitarea venitului din salarii, n afara funciei de baz:
D-na Grigorescu Maria este angajat cu contract individual de munc pe durat
nedeterminat la Societatea Comercial Macromex S.R.L., la care a declarat funcia de baz, i
cu contract individual de munc pe durat determinat la Societatea Comercial Imperial S.R.L.
n luna septembrie 2012, salariata a realizat la Societatea Comercial Macromex S.R.L. un
venit brut din salarii de 920 lei, egal cu salariul de baz de 800 lei i sporuri n sum
de 120 lei, iar la Societatea Comercial Imperial S.R.L. un venit brut din salarii de 757 lei.
tiind c salariata are domiciliul n Romnia, nu are persoane n ntreinere, primete bonuri
de mas in valoare de 127 lei de la firma Macromex, nu pltete cotizaie sindical i nu
contribuie la niciun fond de pensii facultative, se determin impozitul datorat de salariat, n luna
septembrie 2012, pentru fiecare venit i salariul net ncasat de aceasta:
Tabelul nr. 2.4. privind impozitul datorat si salariul net incasat pe luna septembrie 2012 la firma
Macromex
- lei Salariul brut
Bonuri de masa
Sporuri impozabile
Reineri angajat
omaj 0.5 %
Deducere personal
1040
127
120
109
5
57
230
funcie de baz
Impozit pe salariu
Salariul net
122
0
747
Sursa: date prelucrate din evidenele Societii Comerciale Macromex S.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului
Tabelul nr. 2.5. privind impozitul datorat i salariul net ncasat pe luna septembrie 2012 la firma
Imperial
38
Salariul brut
Bonuri de mas
Sporuri impozabile
Reineri angajat
omaj 0.5 %
Deducere personal
Impozit pe salariu
Salariul net
757
0
0
79
4
42
0
101
0
531
Sursa: date prelucrate din evidenele Societii Comerciale ImperialS.R.L. i calculate cu ajutorul calculatorului de
salariu disponibil pe www.calculatorsalariu.ro
2.3. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din pensii

Veniturile din pensii sunt considerate a fi sumele primite ca pensii de la fondurile nfiinate
din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din
schemele facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat13.
2.3.1. Stabilirea i reinerea impozitului din veniturile din pensii
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei
sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate14, reinute i
suportate de persoana fizic.
2.4. Reinerea impozitului din venitul din pensii
Potrivit alin.(1), din art.70, cap.6 din Codul fiscal orice pltitor de venituri din pensii are
obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul
de stat, la unitatea fiscal pe raza creia i are sediul, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor.
Impozitul asupra venitului lunar din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei unice de
impunere de 16%.
13
Art. 68, cap. 6, Titlul III, din Codul fiscal cu normele aplicabile n 2013
Pensionarii ale cror venituri din pensii depesc 740 de lei datoreaz contribuia lunar pentru
asigurrile sociale de sntate. Contribuia datorat de pensionarii ale cror venituri din pensii
depesc 740 de lei este de 5,5% aplicat asupra acestor venituri i se vireaz odat cu plata drepturilor
bneti asupra crora se calculeaz de ctre cei care efectueaz plata acestor drepturi. Prin aplicarea
acestei cote nu poate rezulta o pensie net mai mic de 740 de lei.
14
39
Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar
impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma.
Exemplu: D-nul Tudorache Manole are domiciliul n Romnia i beneficiaz de pensie pentru
limit de vrst, conform Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice. El a
avut dreptul n luna aprilie 2012 la un venit din pensie n sum de 1.450 lei. Se determin
venitul impozabil lunar din pensie i impozitul pe venitul din pensie:
Venit lunar din pensie = 1.450 lei
Suma neimpozabil lunar = 1.000 lei
Contribuie de asigurri sociale de sntate = 5,5%1.050 = 80 lei
Venitul impozabil lunar din pensii = 0
Impozit pe venitul din pensie = 0
Pensie ncasat de pensionar (total drepturi) = 1370 lei
2.5. Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de persoanele care nregistreaz
venituri din pensii i precizrile referitoare la CASS n cazul acestor beneficiari:
- Conform modificrilor aduse articolului 296^9, n data de 23 august 201215, baza lunar de
calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate pentru persoanele cu venituri din pensii care depesc suma de 740
lei o reprezint numai partea de venit care depete nivelul de 740 de lei.
Exemplu privind modul de calcul al contribuiei la CAS privind veniturile din pensii:
D-na Srbu Nicoleta beneficiaz de o pensie n cuantum de 743 lei.
Contribuia de asigurri de sntate se calculeaz astfel:
743*5,5% = 40,86 lei, rotunjit la 41 lei.
Deoarece, n urma aplicrii cotei de contribuii de asigurri de sntate, nu poate rezulta o
pensie net mai mic de 740 lei, contribuia de asigurri de sntate reprezint 3 lei (743 lei
740 lei).
15
ORDONAN Nr. 15 din 23 august 2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, emitent: GUVERNUL ROMNIEI, publicat n MONITORUL OFICIAL NR. 621 din 29 august 2012
40
Cap. III Impozitul pe veniturile din activiti agricole i independente

3.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din activiti agricole
Veniturile din activiti agricole sunt impozitate pentru desfurarea urmtoarelor activiti:
a) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile
agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare,
41
uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare;
b) cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special
destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat;
c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea;
d) cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor.
Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint, potrivit art.71, cap.7, Titlul III, din
Codul fiscal,veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului
forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din
exploatarea amenajrilor piscicole. Acestea se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II
Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza
datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de
impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se
determin n sistem real.
3.2. Stabilirea venitului net anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
Venitul net anual din activiti agricole se stabilete pe baza normelor de venit stabilite
pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la
sfritul anului fiscal potrivit normelor de venit corespunztoare veniturilor definite la art. 71,
alin. (1), cap.7 din Codul Fiscal publicat pe www.anaf.ro. Aceste norme de venit se stabilesc pe
unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine.
ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de
specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, se aprob i se public de ctre
direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel
trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit.
Dac un contribuabil nregistreaz o pierdere datort calamitilor naturale, n activitatea sa
agricol, norma de venit aferent activitii se reduce reflectnd pierderea produs.
Contribuabilii care desfoar activitate agricol pentru care venitul net se determin pe baza
de norme de venit, are obligaia de a depune anual o declaraie de venit la organul fiscal
competent, pn la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs.
n cazul n care contribuabilul ncepe s desfoare o astfel de activitate dup data de 30
iunie, declaraia de venit se depune n termen de 15 zile inclusiv de la data la care contribuabilul
ncepe s desfoare activitatea respectiv.
Contribuabilii depun16cte o Declaratie privind veniturile din activiti
16
Ordin al ministrului finanelor publice nr. 927/2004 privind procedura de declarare i stabilire a impozitului pe
veniturile din activiti agricole, publicat n Monitorul Oficial al Romniei
42
independente(anexa 2 - formularul 100) pentru fiecare loc de realizare a venitului, respectiv

pentru fiecare localitate n a crei raz teritorial se afl terenul, la organul fiscal n a crui raz
teritorial se afl terenul respectiv.
n cazul n care pe raza aceleiai localiti se afl mai multe terenuri, contribuabilul depune o
singura declaraie.
3.3. Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
- De la 1 ianuarie 2012, au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de
ncasri i pli referitoare la ncasri i ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care
nregistreaz un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei a 100.000 euro, au obligaia
determinrii venitului net anual n sistem real.
- Un contribuabil care desfoar o activitate agricol poate opta pentru
determinarea venitului net din acea activitate pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl.
- Contribuabilii datoreaz pli anticipate ctre bugetul de stat pentru impozitul aferent
acestui venit, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 septembrie inclusiv i
50% din impozit pn la data de 25 noiembrie inclusiv. Plile anticipate pentru veniturile din
activiti agricole, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final. Acesta se vireaz
la bugetul de stat i nu se distribuie din el cote defalcate ctre bugetele locale.
- Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea
unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, ct i n
sistem real, impozitul fiind final.
- n cazul contribuabililor care realizeaz venituri bneti din agricultur prin valorificarea
produselor vndute ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau
ctre alte uniti pentru utilizare ca atare, impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin
aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final.
3.4. Definirea veniturilor din activiti independente
Veniturile din activiti independente (potrivit art. 4617 din Codul fiscal) se mpart n:
- venituri comerciale: acestea includ venituri din fapte de comer ale contribuabililor; venituri din
prestri de servicii, altele dect profesiile libere; venituri din practicarea unei meserii;
17
Art.46, cap.2, Titlul III, al Legii 571/2003 coroborat cu HG 44/2004, publicat n Codul fiscal cu normele
aplicabile ncepnd cu 23 ianuarie 2013
43
- venituri din profesii libere: - sunt reprezentate de veniturile obinute din exercitarea profesiilor
medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil
autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii
reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii;
- venituri din drepturi de proprietate intelectual. Acestea sunt veniturile din valorificarea sub
orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i
modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de
autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea;
- venituri din activiti adiacente.
3.5. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente,
determinat pe baza contabilitii n partid simpl i opiunea pentru determinarea
venitului net anual n sistem real
Principala regula de stabilire a venitului net din orice fel de activitate independent const n
diferena dintre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile,
pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia:
- situaiilor n care venitul net se stabilete pe baza normelor de venit;
- situaiilor n care venitul net din drepturi de proprietate intelectual se stabilete pe baza cotelor
forfetare de cheltuieli.
Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri
comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de
venit corespunztoare fiecrei activiti.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impuse pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s
opteze pentru determinarea venitului net n sistem real. Aceasta opiune se exercit prin
completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind determinarea
venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la
data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul
precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care
ncep activitatea n cursul anului fiscal.
3.6. Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
Venitul net anual se determin n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale
44
pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii.

Autoritatea competent care elaboreaz nomenclatorul activitilor este Ministerul
Finanelor Publice pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit,
care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu activitile din
Clasificarea activitilor din economia naional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului
nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare.
Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care
genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat
n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12.
n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate pentru care venitul net se poate stabili
pe baza normei de venit i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza
contabilitii n partid simpl.
3.7. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul
brut a urmtoarelor cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite18.
Spre deosebire de aceste norme, n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de
art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor
cheltuieli:
a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut;
b) contribuiile sociale obligatorii pltite.
3.8. Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din
activiti independente
Pltitorii (persoanele juridice sau alte entiti) au obligaia calculrii, reinerii la surs i
virrii impozitului reprezentnd plata anticipat din veniturile plite pentru urmatoarele
categorii de venituri:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectual;
b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie veniturile din activiti
18
Conform alin.1, art.50, cap. 2 din Codul fiscal cu normele aplicabile n 2013, pulicat pe www.anaf.ro
45
desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de

contribuabilii care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii
libere i sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie;
c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care
nu genereaz o persoan juridic19.
Plata anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabil este considerat a fi
impozitul reinut la surs de ctre pltitorii pentru veniturile obinute din valorificarea
bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, calculat prin aplicarea cotei
de 16% asupra venitului brut, venituri din activiti independente determinate n sistem real
pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul la
definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent.
Exemplu privind modul de impozitare a veniturilor din activiti independente:
Presupunem c iriac Mihai, cu domiciliul n Romnia, n Municipiul Trgu Mure, deine
autorizaia pentru Servicii executate de mozaicari, faianari, parchetari, zidari, zugravi (cod
CAEN 4333) n conformitate cu prevederile OUG nr. 44/2008, nu a optat pentru determinarea
venitului net n sistem real i pltete impozit pe venit n funcie de venitul net stabilit pe baza
normei de venit (contribuabilul este impus pe baz de norm de venit).
Presupunnd c norma de venit este de 13.587 lei, impozitul datorat de contribuabil este de
16%13.587 lei= 2.174 lei, sum care va fi pltit n patru trane trimestriale egale (543.5 lei).
Plile anticipate stabilite pentru veniturile din activiti independente, impuse pe baza
normelor de venit, reprezint impozit final.
Cap.IV Impozitarea veniturilor din alte operaiuni efectuate de persoanele

fizice
4.1. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor
Considerm venituri din cedarea folosinei bunurilor acele venituri, n bani i/sau n natur,
care provin din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile i sunt obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. n acest
19
Conform alin.1, art.52, cap 2 din Codul fiscal, publicat pe www.anaf.ro

46
categorie intr si veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n
locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i
5 camere inclusiv. Tot aici intr si veniturile din cedarea folosinei bunurilor i nchirierea n scop
turistic a unui numr mai mare de 5 camere, situate n locuine proprietate personal, ns de la
data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat,
i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit
regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente.
4.2. Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
Conform prevederilor legale de la alin.1, art.62, cap.4, Titlul III din Codul fiscal cu normele
aplicabile n 2013, venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele
dect veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau
echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru
fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu valoarea
cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a
altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant.
Atunci cnd veniturile sunt obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din
patrimoniul personal, venitul brut este stabilit pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat
ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei.
Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% (cot forfetar de cheltuieli) asupra
venitului brut. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu
este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative.
n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal,
venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint
totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite.
Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a
cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Impozitul pe
veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul
plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final, i se
vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.
4.3. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din investiii
47
n veniturile din investiii sunt cuprinse dividendele, veniturile impozabile din dobnzi,
ctiguri din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaiuni de vnzare - cumprare de
valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare i venituri din
lichidarea unei persoane juridice.
Veniturile din dobnzi repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul
social deinut sunt neimpozabile mpreun cu veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea
titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ - teritoriale i
veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul "Proprietatea" de ctre
persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea
nr. 247/2005, precum i alte venituri realizate conform prevederilor acestei legi.
4.4. Stabilirea venitului din investiii
Venitul din invstiii este reprezentat de ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare,
altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale si este
reprezentat de diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe
tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. n cazul
tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de
privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea
nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul
sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul
de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei.
4.5. Reinerea impozitului din veniturile din investiii
a) Impunerea veniturilor sub form de dividende: se impune o cot de 16% din suma total sub
form de dividede, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la
fondurile nchise de investiii. Odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai,
persoanele juridice au obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de
dividende. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite
acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului
urmtor.
b) Impunerea veniturilor din dobnzi
48
Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele
la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem
colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16%
din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul
nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face
lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont.
Exemplu: Pe luna august 2012, Lungu Ioana - persoan fizic - figureaz n evidenele Bncii
Comerciale Romne cu un depozit la termen de 30.000 lei, pentru care i se pltete o dobnd
de 10% pe an, cu capitalizare lunar la aceeai rat a dobnzii. Rezult:
- dobnda calculat pe luna august 2012 = 254,79 lei;
- impozitul pe venitul din dobnd datorat de contribuabil pe luna august
2012: 254,79 lei*16% = 40,77 lei; impozitul se calculeaz i se vireaz de ctre
banc pn la data de 25septembrie 2012;
- dobnda capitalizat la 31 august 2012 = 254,79 lei 40,77 lei = 214,02 lei.
n luna septembrie 2012, dobnda i impozitul aferent acesteia sunt:
- dobnda calculat pe lunaaugust 2012 (pentru depozitul de 30.214,02 lei) =
248,33 lei;
- impozitul pe venitul din dobnd: 248,33 lei *16% = 39,73 lei;
- dobnda capitalizat la 30 septembrie 2012 = 248,33 lei 39,73 lei = 208,60 lei.
4.6. Reglementrile privind impunerea veniturilor din premii i din jocuri de noroc
n aceast categorie sunt incluse veniturile n bani i/sau n natur, dup cum urmeaz:
- venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale,
simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau
profesii;
- venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la
competiii sportive interne i internaionale.
- venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea
produselor/serviciilor prin publicitate, potrivit legii.
- venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii.
Venitul net din premii i din jocuri de noroc este stabilit de ctre diferena dintre venitul din
49
premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil.

Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat
asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin
reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la
nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor.
Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri.
Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n
natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil:
a) pentru fiecare premiu;
b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final.
Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut20.
Exemplu privind calcularea impozitului datorat din premii i jocuri de noroc:
D-nul Constantin Vasile, sub forma de persoan fizic, obine n cursul lunii martie 2011 un
premiu de 1.000 lei, prin catigarea unui concurs naional de informatic, iar la sfritul lunii
septembrie 2011 mai obine un premiu la un alt concurs internaional de informatic n valoare
de 3.000 lei. n anul 2012, mai precis n luna februarie aceeai persoan fizic obine venituri
dintr-un pariu sportiv n valoare de 1.100 lei, iar n luna iunie a aceluiai an ctiga un bilet
norocos la Loto 6/49 suma de 45.700 lei.
ntruct toate sumele ctigate de d-nul Constantin Vasile depesc suma neimpozabil
stabilit de 600 lei, acestuia i se aplic urmatoarele cote de impozitare asupra premiilor ctigate:
- 16% asupra fiecarui venit sub form de premiu calculat astfel: 16%*(venit impozabil-plafon
impozabil) obinute in anul 2011 => 16%*((1000-800)+(3000-800))=16%*2400=384 lei
Rezult c d-nul Constantin Vasile trebuie sa plteasc statului un impozit pe veniturile din
premii n valoare 384 lei.
- 25% asupra veniturilor din jocuri de noroc: 25%*(45.700-1.100)=25%*44.600=11.150 lei
n urma ctigului la jocurile de noroc i a biletului norocos la loto 6/49, contribuabilul
nostru are de plat un impozit n valoare de 11.150 lei.
4.7. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din alte operaiuni efectuate de
persoanele fizice
20
Date conform art.77, cap 8, Titlul III, din Codul fiscal publicat pe www.anaf.ro
50
Venituri din alte opreiuni efectuate de persoanele fizice sunt ctiguri primite de la
societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia
tragerilor de amortizare; prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de
orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care
suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; venituri obinute din valorificarea
prin centrele de colectarea deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea. Nu sunt
impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n
vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau
din alte fonduri publice.
Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre
pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. Acesta reprezint
impozitul final i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care a fost reinut.
Concluzii
Pentru a concluziona aceast lucrare se impune a fi ineles punctul de plecare a
prezentei teze, aadar, n primul rand se impune sa artam faptul c impozitele reprezint o
form de prelevare a unei pri din veniturile persoanelor fizice sau juridice, cu caracter
obligatoriu i cu titlu nerambursabil, la dispoziia statului i care nu presupune o
contraprestaie din partea acestuia.
51
Potrivit art. 138 alin. 1 din Constituia Romniei, impozitele datorate bugetului de stat
se stabilesc numai prin lege.
Caracterul obligatoriu presupune c plata impozitelor ctre stat este o sarcin impus
tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venituri din: salarii, profit, veniturile
realizate de liber profesioniti, etc.
Aadar, dup abordarea unei teme att de complexe, pot afirma c impozitele
reprezint un rol primordial n stabilitatea economiei naionale.
n primul rnd ele sunt menite s aduc bani la bugetul de stat, pentru ca mai apoi,
acesta s distribuie o parte impozabil din P.I.B. ntre clase i grupuri sociale, ntre
persoanele fizice i cele juridice.
Lucrarea de fa este mparit n 4 capitole, fiecare avnd mai multe subcapitole.
n structurarea i elaborarea lucrrii am facut referire, n cel de-al doilea capitol, la
impunerea veniturilor din salarii i pensii, prin urmare sunt considerate venituri din salarii
toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate
n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege,
indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de form sub care ele se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Nu este mai puin important nici faptul c beneficiarii de venituri din salarii datoreaz
un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri,
calculat cu ajutorul cotei unice de impozitare de 16%. Acesta este determinat pe
baza informaiilor cuprinse n fiele fiscale care se anexeaz declaraiei de venit global alturi
de copiile celorlalte declaraii fiscale, speciale, de venit. ns, ncepnd cu anul 2013, agenii
economici nu vor mai depune fiele fiscale care cuprindeau veniturile nete i impozitele pe
salarii aferente, celebrele FF1 i FF2. Acest lucru era prevzut nc din 2011 prin Ordonana
Guvernului nr.30, urmnd s se aplice pentru veniturile din salarii obinute n anul 2012, iar
declaraiile se depun n anul 2013. Astfel, n Monitorul Oficial nr. 850 din 17.12.2012 a
aprut Ordinul ANAF 1.913, care modific formularul privind declaraia 205 i adaug
vechiului formular i informaiile necesare reinerii impozitului pe veniturile din salarii.
Aadar, declaraia 205 va nlocui fiele fiscale FF1 i FF2. Termenul de depunere a
declaraiei 205 este ultima zi a lunii februarie, iar nedepunerea acesteia duce la aplicarea unor
amenzi cuprinse ntre 12.000 i 14.000 de lei. Organul competent la care se depune declaraia
este organul fiscal la care pltitorii de venituri sunt nregistrai n evidena fiscal.
n jumtatea a 2a a lucrrii sunt analizate reglementrile privind impozitarea
veniturilor din activiti agricole, precum si calculul i plata acestora, definirea veniturilor
din activiti independente i este stabilit venitul net anual din drepturile de proprietate
52
intelectual.
Venitul net anual din activiti agricole se stabilete pe baza normelor de venit
stabilite pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i
pn la sfritul anului fiscal, dar ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se stabilesc
de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale,
se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale
Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se
aplic aceste norme de venit.
Aici, cel mai mult mi-a plcut partea n care dac un contribuabil nregistreaz o
pierdere datorat calamitilor naturale, n activitatea sa agricol, norma de venit aferent
activitii se reduce reflectnd pierderea produs.
Ultimul capitol este consacrat prezentrii, calculrii i analizrii veniturilor din
cedarea folosinei bunurilor personale, n care mai sunt stabilite i veniturile impozabile
calculate din ctigarea unor premii de la concursuri i/sau jocuri de noroc.
Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din alte operaiuni efectuate de
persoanele fizice este partea care ncheie studiul realizat. Aceste venituri reprezint ctiguri
primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu
ocazia tragerilor de amortizare; prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent
sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care
suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii i venituri obinute din
valorificarea prin centrele de colectarea deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea. Se
calculeaz cu aplicarea cotei unice de 16% asupra venitului brut prin reinere la surs la
momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri.
Contribuiile originale din cadrul acestei lucrri sunt evideniate n principal prin modul de
aranjare a coninutului lucrrii, prin modul n care s-a realizat culegerea noiunilor teoretice
avnd legtur direct cu tema n discuie, a informaiilor privitoare la exemplele date i de
asemenea realizarea analizelor efectuate .
Anexe
53
Anexa nr.1
54
Anexa nr.2
55
Bibliografie
A. Cri:
1. Moisic Preda Larisa Elena - Finane publice, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2009, pag. 3759
2. Moteanu Narcisa Roxana, Fiscalitate, Impozite i taxe, Studii de caz, Editura Universitar,
2008, pag. 43-49
3. u L. i colab. - Fiscalitate, De la lege la practic, Ediia a VII a, Editura C.H.Beck,
Bucureti, 2010, pag. 147-197
4. Vcrel Iulian coordonator, Finane publice, ediia a VI a, Editura Didactic i Pedagogic,
Bucureti, 2008, pag. 18-19
5. Vintil Georgeta, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale. Editura Economic, Bucureti, 2006,
pag. 28-32
C. Legislatie
1.
Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul Fiscal, publicat n Monitorul
oficial al Romniei, partea I, nr. 927 din 22 dec. 2003, cu modificrile i completrile
ulterioare - Titlul III
2.
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 83 /
2004
3.
Ordin al ministrului finantelor publice nr. 927/2004 privind procedura de declarare si

stabilire a impozitului pe veniturile din activitati agricole
4.
Ordonana nr. 15 din 23 august 2012 pentru modificarea i completarea Legii nr.571,
privind Codul fiscal, emitent Guvernul Romniei, publicat n Monitorul Oficial nr.621, din
29 august 2012
5.
Ordonanta Guvernului nr.73 / 2003 privind Codul de procedura fiscala
6.
Ordonanta Guvernului nr. 138 din 30 decmbrie 2004 pentru modificarea si completarea
Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
7.
Ordonanta de Urgenta nr 150/31.10.2002 privind organizarea si functionarea sistemului

de asigurari sociale de sanatate
B. Webografie
1.
www.mfinante.ro
2.
www.insse.ro
3.
www.bnro.ro
56
4.
http://www.asistenta-contribuabili.ro/impozitarea-veniturilor-din-valorificarea-produseloragricole/
5.
http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_26063/Fisele-fiscale-devin-istorie-din2012.html#ixzz1z7P2vE7s
6.
http://www.cdep.ro
7.
http://www.mimmc.ro/info_util/formulare_2587
8.
http://ro.scribd.com/doc/25497570/Impozitul-Pe-Veniturile-Din-Activitati-Independente
9.
http://www.9am.ro/stiri-revista presei/Business/Finante/155689/De-cate-ori-a-fostmodificat-Codul-fiscal.html
10. http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma5
57

Analiza Impozitului Pe Venit in Romania

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Analiza Impozitului Pe Venit in Romania

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TRGOVITE

ANALIZA IMPOZITULUI PE VENIT N ROMNIA

2.4. Exemplu privind impunerea veniturilor din pensii.................

2.5. Precizri referitoare la CASS n cazul beneficiarilor de pensii.........................

3.1. Analiza reglementrilor privind impunerea veniturilor din activiti

determinat pe baza contabilitii n partid

din activiti independente.......................................................................

Exemplu privind impozitarea veniturilor din investiii

efectuate de persoanele fizice........................................................................

LISTA TABELELOR I A FIGURILOR

Tabelul nr. 1.2. Veniturile bugetului general consolidat..............................

Tabelul nr.1.4. Structura impozitelor directe n perioada 2007-2010...........

septembrie 2012 la firma Macromex........................................................

septembrie 2012 la firma Imperial...........................................................

independente incheie acest capitol.

Cap. I Aspecte generale privind impunerea veniturilor persoanelor fizice

1.1. Definirea i clasificarea impozitelor

n majoritatea cazurilor (citarea se face dup cuvnt, nu nainte), impozitul pe venit se

termenul de plat este data pn la ct trebuie achitat impozitul;

pmntul, cldirile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a

impozite personale sunt cele ce in cont de situaia contribuabilului i sunt reprezentate,

n special, de impozitele pe venit; se mai numesc i impozite subiective;

impozite pe cheltuieli (pe consum).

d) dupa scopul introducerii impozitului:

impozite cu caracter fiscal adic urmresc s produc venituri pentru buget i se

vizeaz randamentul lor;

(spre exemplu, taxa pe divor).

impozite permante (marea majoritate);

impozite incidentale (spre exemplu, asupra mbogailor de rzboi).

f) n funcie de locul n care impozitul se face venit:

impozite ale statelor;

impozite ale colectivittilor locale.

1.2. Impunerea veniturilor persoanelor fizice: principii i sisteme de impunere

universalitatea impozitului adic toi cei care au un venit trebuie s plteasc;

economia de cheltuieli adic constituirea unui sistem instituional ct mai ieftin;

ineluctabilitatea adic neputina sustragerii de la plata impozitelor i, astfel, micorarea

posibilitilor de evaziune fiscal;

anestezia fiscal presupune a asigura unui impozit, la introducerea lui, o anumit

Date prelucrate conform cursului interactiv publicat pe http://idd.euro.ubbcluj.ro/interactiv/cursuri/FlorinDuma5,

brevete de invenie, mostre, know-how, drepturi de autor i altele asemenea.

venit i va elibera documentul care s ateste venitul realizat i impozitul pltit.

asigurarea neutralitii fiscale pentru diferenele rezultate din aplicarea tratamentului

Msuri adoptate n cursul anului 2012

Simplificarea declarrii i plii impozitului pe ctigul din transferul titlurilor de valoare,

sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, prin:

Tabel nr. 1.1. privind bugetul de stat al Romniei estimat pe 2013

Angajai sector bugetar

Ctig salarial net lunar

Guvernul i propune astfel s ajung la o rat de absorbie a fondurilor structurale i de

utilizai i returnai de Comisia European.

Proiectul strategiei fiscal-bugetare pentru 2012-2014, document obtinut de MEDIAFAX, publicat pe

proporie de 58,4% n 2006, fa de 62,5% n perioada corespunztoare anului 2012. Dintre

Tabele se pot aranja mai bine n pagin!

Total, din care:

Sursa: date prelucrate din publicaiile de pe M.F.P.

OUG nr. 77/2011

pe bunuri i servicii au crescut, de asemenea, semnificativ datorit colectrii, ncepnd cu anul

1.6. Analiza nivelului, dinamicii i aportului impozitelor directe la formarea veniturilor

STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI

capital de la persoane juridice, din care:

- alte impozite pe venit, profit si castiguri din

capital de la persoane juridice