Sunteți pe pagina 1din 61

1

CUPRINS

Pag. INTRODUCERE .............................................................................................................. 3

Capitolul I. POLITICI FISCALE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADAUGATA N TRILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE SI N ROMNIA 1.1. Evolutia taxei pe valoare adugat n trile europene...................................... 1.2. Cote ale taxei pe valoarea adugat utilizate n Europa.................................. 1.3. Evolutia taxei pe valoare adugat n Romnia n perioada 2002-2007......... Capitolul II. GENERALITATI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT 2.1. Caracteristicile principale ale taxei pe valoare adugat................................... 10 2.2. Sfera de aplicare. Operatiunile impozabile si locul lor...................................... 12 2.3. Pltitorii taxei si obligatiile acestora................................................................. 2.5. Operatiuni scutite.............................................................................................. 2.6. Faptul generator si exigibilitatea..................................................................... 2.7. Deductibilitatea taxei pe valoare adugat........................................................ Capitolul III. STUDIU DE CAZ LA S.C. AGATIA S.R.L. 3.1. Prezentarea general a societatii... 3.2. Organizarea activitatii privind taxa pe valoare adugat.. 3.4. Analiza comparativ a evolutiei taxei pe valoarea adaugat ............................ 3.5.1. Taxa pe valoare adugat n raport cu rezultatele ntreprinderii................ 25 26 47 50 14 20 21 23 2.4. Baza de impozitare si cotele de impunere......................................................... 18 4 6 7

3.3. Organizarea contabilittii privind taxa pe valoare adugat...... 41 3.5. Implicatiile taxei pe valoare adugat asupra rentabilittii ntreprinderii.......... 50

3.5.2. Impactul taxei pe valoare adugat asuprea situatiei financiar patrimoniala a fluxurilor de trezorerie....................................................... 54 3.5.3. Influenta cheltuielilor de exploatare angajate de taxa pe valoare adugat asupra rezultatelor ntreprinderii..... 3.5.4. Influenta TVA asupra lichidittii si solvabilittii ntreprinderii................ 55 59

CONCLUZII SI PROPUNERI.......................................................................................... 61 BIBLIOGRAFIE ................................................................................................................ 63 ANEXE ............................................................................................................................... 64

INTRODUCERE
Termenul de impozit provine din latinescul imponere (a stabili cu fora). n pre capitalism cu termenul de impozit erau denumite tot felul de obligaii ctre stat, biseric, nobilime, n natur, n munc i uneori sub form bneasc. n capitalism s-a pus n eviden faptul c impozitele sunt numai acele dri facute n bani pentru acoperirea anumitor nevoi ale statului. Modelul a fost introdus n Frana n aprilie 1954, prin instituirea taxei pe valoarea adaugat care nlocuia taxa asupra produciei i taxa asupra tranzaciilor, printele ei fiind Maurice Laure. Ideea de la care s-a plecat a fost aceea c fiecare participant la producerea i comercializarea unui produs i adaug valoare, iar pentru evitarea impozitri repetate fiecare trebuie s plteasc impozit asupra valori adugate. Taxa pe valoarea adaugat se nfieaz deci ca un impozit unic ncasat fracionat din fiecare stadiu al circuitului economic n raport cu valoarea adugat. Soluiile tehnice menite s asigure unicitatea impunerii, aa cum au fost ele constituite iniial, erau diferite mrfurile livrate la intern i pentru cele ce fac obiectul comerului exterior. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia la 1 iulie 1993, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor care s-a comportat de-a rndul ca un impozit universal asupra consumului. Introducerea ei avea s reprezinte una dintre msurile fundamentale taxa pe valoarea adaugat ntreprinse pe linia reformrii sistemului fiscal romnesc. n prezenta lucrare am incercat sa abordez principalele aspecte legate de Taxa pe Valoare Adugat. n primul capitol intitulat Evolutia ncasrilor din n Romnia si n trile membre ale U.E cuprinznd informatii referitoare la evolutia taxei pe valoare adugat att n Romnia ct si n trile europene dar si o comparatie intre cotele de impunere ale acesteia utilizate n Europa. Capitolul II l-am denumit Generalitti privind Taxa pe Valoare Adugat si include date legate de caracteristicile principale ale taxei, sfera de aplicare ale acesteia, persoanele impozabile si obligatiile acestora, baza de impozitare si cotele de impunere dar si faptul generator si exigibilitatea. Capitolul III reflect modul de aplicare al taxei pe valoarea adaugat prin prisma societtii comerciale Agatia S.R.L.. Am analizat, n perioada 2006-2008 influentele pe care taxa pe valoarea adaugata le-a avut asupra lichidittii nrteprinderii, dar si implicatiile taxei pe valoare adugat asupra rentabilittii la nivelul firmei.

Capitolul I POLITICI FISCALE PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADAUGATA N ROMNIA SI N TRILE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE
1.1. Evolutia taxei pe valoarea adaugat n trile europene Trile care au introdus taxa pe valoarea adugat au optat pentru principiul destinatiei dnd prioritate ideii de a impulsiona activitatea economic n primul rand , prin consum. Asieta taxei este reprezintat de livrarile de mrfuri ctre tertii si pentru consumul propriu, achizitiile de bunuri , prestatiile de servicii ,bunuri importate. Totodata, sunt impozabile si unele operatiuni care pot fii asimilate vnzrilor sau cumprrilor ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri si pe un plan mai general, orice tranzactie privind transferul proprietatii unui bun material. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit:
a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la

cumprator ;
b) fie asupra pretului de vnzare din stadiul respectiv, obtinndu-se astfel taxa asupra

pretului de vnzare din care se deduce taxa (calculat n acelasi fel ) aferent pretului de vnzare din stadiul anterior. Diferenta rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practica se utilizeaz cu precdere a doua varianta de calcul. La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate sta, n general, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinatiei acestora. Taxa pe valoarea adugat este varsat la bugetul statului de ctre fiecare ntreprindere (care apare n calitate de vanztor) si se suport de consumatori mrfurilor sau a serviciilor respective o data cu cumprarea lor. Numarul si nivelul cotelor taxei pe valoarea adugat difera de la o tar la alta iar n aceiasi tar pot diferi de la o perioad la alta.

Sursa impots Europe 2002, Editions

:Les en

Dalloz, 2002 Paris

Diferentiere a cotelor luarea nivelului se face cu n

considerare a unor aspecte, cum sunt: sfera de aplicare a taxei, natura mrfurilor si a serviciilor supuse impozitrii, asigurarea veniturilor pentru buget n colaborare cu politica dus n domeniul cheltuielilor publice, asigurarea protectiei sociale pentru cei cu venituri mici etc. Astfel , de exemplu, n trile n care se utilizeaz mai multe cote, la mrfurile alimentare se aplic, de regul, cota standard. Prin utilizarea taxei pe valoarea adugat, statul are posibilitatea de a ncasa o mare parte din impozit, mai repede dect n cazul impozitului pe cifra de afaceri brut, deoarece taxa se plateste la fiecare stadiu de prelucrare si realizare a mrfii, sau serviciului. Totodat organele fiscale au posibilitatea de a controla modul de calcul si de plat la buget al impozitului, deoarece pltitorii au obligatia de a tine o evident detaliat a trzactiilor de vnzare-cumprare si a sumei impozitului pltit. Prin neimpozitare cu taxa pe valoarea adugat a mrfii destinate exportului si prin impozitarea importurilor la fel ca si produsele indigene se asigur conditia de baza pentru buna functionare a unei piete concurentiale. n acest fel, taxa pe valoarea adugat iti demonstreaz caracterul ei neutru fat de comertul exterior si capacitatea de a nu distorsiona productia sau distributia intern. Rata standard a taxei pe valoare adugat n Romnia (19%) este mai mic decat rata standard aplicat n unele trii ale Uniunii Europene dar este mai mare decat nivelul minim stabilit prin regulile Uniunii Europene (15%). De asemenea, rata standard a taxei pe valoare adugat n Romnia este mai mic decat n Republica Ceha, Polonia, Ungaria sau Slovacia. Veniturile bugetare din taxa pe valoare adugat n Romnia sunt mai mici dect n trile est europene mentionate.

1.2. Cote ale taxei pe valoarea adugat utilizate n Europa Cotele de impozit n majoritatea trilor lumii sunt diferentiate; intalnim pentru cele de lux si daunatoare sanatatii (blnuri, obiecte de cristal, tutun, buturi alcoolice etc) si moderate , pentru restul bunurilor si serviciilor1 Prin Legea Codului fiscal nr.571 din 22 decembrie 2003 incepand cu anul 2004 pe lang cota standard de 19% care se aplica asupra bazei de impozitare s-a introdus cota redusa de 9% pentru livrari de bunuri si/sau prestarii servicii. Pe langa cota de 19% si cea de 9%, se aplica deasemenea si cota de 5% asupra bazei de impozitare pentru livrarealocuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. STATELE U.E. Suedia Finlanda Austria Irlanda Italia Franta Olanda Grecia M.Britanie Portugalia Germania Spania Luxemburg Danemarca Belgia Romnia Bulgaria Cipru Republuca Ceha Estonia Lituania Malta Polonia
1

COTELE STANDARD(%) 25 22 20 21,5 20 19,6 19 19 15 20 19 16 15 25 21 19 20 15 19 18 19 18 22

Finante publice ale Romaniei Gabriela Anghelache, Pavel Belean, Bucuresti ,2003

Slovenia Slovacia Ungaria Letonia

20 19 20 21

Cotele de TVA aplicate n statele U.E. la 01.05.2009

1.3.Evolutia taxei pe valoarea adaugata n Romnia n perioada 2002-2007 Evolutia sistemului taxei pe valoare adugat n Romnia nu poate fi izolat de evolutia general a sistemului fiscal. O modalitate de evaluare a soliditatii politicii fiscale const n stabilirea gradului n care finantarea deficitului bugetar influenteaz alti parametrii macroeconomici. Taxa pe valoare adugat a cunoscut modificri importante la nceputul anului 2004, noul sistem al taxei pe valoare adaugat a fost definit si astfel s-a diferentiat de sistemul precedent , prin patru elemente:
- rata standard de 19%

- eliminarea ratei reduse


- restrictionarea facilittilor legate de plata taxei pe valoare adugat - revizuirea categoriilor de produse pentru care se acord facilitti legate de plata TVA.

Activittile acoperite de sistemul TVA au fost clasificate astfel:


-

activitti pentru care se aplic obligatoriu rata standard; activitti pentru care se aplic rata zero; activitti scutite de TVA.

Restrictionarea facilittilor legate de plata taxei pe valoare adugat au fost concepute s actioneze pe dou directii. Prima directie a constat n aplicarea ratei standard pentru o serie de bunuri si servicii scutite anterior de taxa pe valoare adugat. A doua directie a constat n aplicarea ratei standard pentru o serie de bunuri si servicii supuse anterior ratei reduse de taxa pe valoare adugat. Dreptul de deducere a taxei pe vlaoarea adugat reprezinta obligatia statului de a restitui platitorilor taxa pe valoarea adugat cuprinsa n pretul facturilor prin care acestia s-au aprovizionat cu bunuri sau au beneficiat de servicii pentru a produce bunuri si servicii de natura operatiilor impozabile, inclusiv pentru realizarea de investitii n acest scop.

TVA este deductibil n momentul n care devine exigibil la furnizori si/sau prestatorii. Cu alte cuvinte, dreptul de deducere a taxei pe valoare adugat se exercit n functie de data facturii fiscale sau a altui document fiscal care reflect achizitii de bunuri si/sau servicii, precum si, n unele cazuri, n situatia livrriilor de bunuri si/sau servicii scutite de TVA cum sunt cele destinate exportului sau altor operatiuni similare si pentru transportul interntional. Incepnd cu 01 ianuarie 2007, taxa pe valoarea adaugata a cunoscut modificri majore n ceea ce priveste reglementarea ei n Romnia, prin alinierea sa la normele europene si prin definirea si transpunearea n legislatie, respectiv n Legea nr. 571/2003 privin codul fiscal, a primelor notiuni si reguli privind taxa intracomunitara. Se incearc armonizarea legislatiei fiscale cu prevederile europene pe urmatoarele directii privind eliminarea unor operatiuni scutite de TVA care nu sunt n conformitate cu acquis-ul comunitar, imbunttirea colectrii veniturilor si a sistemului de rambursare a TVA. Legislatia avantajeaz firmele permitnd fie scutiri de la plata TVA, fie amnri de la plata TVA-pentru bunurile importate care constituie contributii n natur la capitalul firmei si pentru importul de echipamente si utilaje. Aceasta practic genereaz doua forme de bunuri de capital importate: cele pentru care se plteste tax pe valoare adugat si cele pentru care nu se plteste tax pe valoare adugat.Dac aceasta distinctie exist chiar si pentru bunuri de capital identice, autoritatea vamal nu poate stabili usor sub care lege opereaz importatorul. Inspectorii fiscali trebuie s se asigure ca nu s-au emis solicitrii frauduloase pentru un echipament exceptat de la plata TVA. n practica celor mai multe trii, toate bunurile importate sunt supuse TVA, inclusiv inputurile pentru productie si bunurile de capital. Cnd aceste inputuri se transforma n bunuri , iar bunurile sunt vandute, productorul si recupereaz TVAul. Astfel, autoritatea fiscal este intr-o pozitie mai bun deoarece taxa pe valoare adugat este colectat la frontier si rambursarea se face ulterior. Guvernele au incercat s compenseze unele firme favorizate pentru efectele negative generate de administrarea ineficient a sistemului taxei pe valoare adugat acordndu-le scutiri de plata taxei pe valoare adugat. Dac rambursrile de TVA s-ar face cu promptitudine, taxa pe valoare adugat nu ar constitui o problem important pentru nici o afacere. Guvernul Romaniei a solicitat o perioad de tranzitie de cinci ani , pn la 31 decembrie 2011, pentru aplicarea unei rate de tax pe valoare adugat reduse aplicabile preparrii hranei n restaurante, bistrouri si hoteluri. Aceasta solicitare rezult din intentia guvernului de a promova industria turismului. Intentia guvernului de a reintroduce rata redus pentru taxa pe valoare adugat nu este, n sine ,

incompatibil cu regulile si practiciile din U.E. Dintr-o perspectiv mai larg ins, o asemenea schimbare ridic o serie de probleme. Dac se va aplic o rata de taxa pe valoare adugat redus pentru serviciile turistice este foarte probabil ca mai multe afaceri s fie atrase n aceasta industrie, probabil ,mai multe resurse vor fi orientate spre turism, dar cu certitudine alte grupuri de interese si vor intensifica presiunile pentru a beneficia de stimulente fiscale similare. De la 01.01.2007 barierele vamale dintre Romnia si statele membre ale Uniunii Europene au disparut , bunurile circuland liber n Comunitate ceea ce face ca , din punct de vedere al TVA sa apar doua notiuni noi:
-

Livrarea intracomunitar (LIC) : fostul export n statele membre ale Uniunii Europene. - Achizitie intracomunitar (AIC): fostul import din statele membre ale Uniunii Europene. Dac se realizeaz operatiuni care au loc n alt stat membru dect n Romnia, ele vor fi

neimpozabile n Romnia, ns impozabile n celalalt stat membru, ceea ce inseamna ca cel ce realizeaz operatiuni trebuie s verifice ce obligatii are n acest alt stat membru.

Capitolul II. GENERALITTI PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT

2.1 Caracteristicile principale ale taxei pe valoare adugat

10

Taxa pe valoarea adugat este practic un impozit indirect nou pe plan mondial, experimentat si adoptat initial n Franta din initiativa lui M.Laure n anul 1954. Aceast taxa pe valoarea adugat a fost adoptata la 1 ianuarie 1970 de ctre toate trile Pietei Comune nlocuind impozitul pe circultia mrfurilor care conduce la impunerea n cascad. Taxa pe valoarea adugat este de fapt un impozit indirect asupra consumului cu caracter general, calculat si aplicat n fiecare stadiu al circuitului bunurilor si serviciilor de la productia primar pn la stadiul consumului final. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este principalul impozit indirect de la noi din tar din punctul de vedere al ncasrii la bugetul statului precum si din punctul de vedere al sferei de aplicare. 2 Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 571/2003. Caracteristicile principale ale T.V.A.-ului Caracteristicile principale3 ale acestui impozit sunt urmtoarele : are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea de fructificare a capitalurilor disponibile ; este un impozit neutru unic, dar cu plat fracionat; este eliminat discriminarea, deoarece cotele se aplic asupra tuturor activitilor din economie; faptul c plata este fracionat rezult din aceea c el se calculeaz pe fiecare verig care intervine n realizarea i valorificarea produsului ; asigur transparena, deoarece asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i obligaiei de plat ce-i revine ; asigur eficacitatea, ntruct, ca o tax cumulativ, ea este perceput la fiecare tranzacie privind produse i servicii ; asigur neutralitatea datorit faptului c, fiind o tax unic, mrimea sa rmne independent de numrul verigilor (tranzaciilor) i deci de lungimea circuitului economic parcurs de un produs sau serviciu. Legislatia privind taxa pe valoarea adugat a cunoscut mai multe modificrii privind n special operatiuniile impozabile si persoanele impozabile. Prin Legea Codului fiscal nr.571 din 22 decembrie 2003 cnd cota standard era de 19 %, se elimina rata redus si se restrictioneaz facilittiile acordate cu un an mai devreme la plata TVA.
2 3

Fiscalitate-L.Tatu/C.Serbanescu Nicolae Hoan, Economie i finane publice, Editura Polirom, Iai, 2000, p.201.

11

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat conform legii 571/2003 privind Codul Fiscal, se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile

economice ; Operatiunile impozabile pot fi: a) operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele procentuale. b) operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. c) operatiuni scutite de taxa far drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa si nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Scopul unei activitti economice poate fi comercial (market) sau necomercial (nonmarket), clasificare reglementata n premiera, prin Ordinul Institutului National de Statistica nr. 337 din 20 aprilie 2007 privind actualizarea Clasificarii activitatilor din economia nationala CAEN, aplicabil incepand cu data de 1 ianuarie 2008. Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii. Bunurile la care se aplic taxa pe valoare adugat sunt : bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de inventar, mijloacele fixe care pot fi detaate; bunurile imobile, cum sunt: locuinele, construciile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate pentru alte activiti, terenurile agricole, terenurile pentru construcii i cele adiacente construciilor, inclusiv cele aferente localitilor urbane sau rurale pe care sunt amplasate construcii sau alte amenajri;
bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena

deteriorarea imobilelor sau care devin bunuri imobiliare prin destinaie; energia electric i termic, gazele, agentul frigorific.

12

2.2. Sfera de aplicare. Operatiunile impozabile si locul lor Sunt impozabile operatiunile cu plata precum si cele asimilate acestora efectuate de o manier independent de ctre persoanele juridice si cele fizice. Prin livrare de bunuri se intelege transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor detinute de proprietar ctre beneficiar, direct sau prin persoanele care actioneaz n numele acestora . Livrarile de bunuri se refera la:
vnzarea de bunuri cu plata n rate;

trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite. preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Se excepteaz de la aceste prevederi bunurile acordate n mod gratuit, n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege. De asemenea taxa pe valoare adugat se aplic si prestrilor de servicii, care sunt considerate a fi : orice munc fizic sau intelectual; lucrri de construcii-montaj; transport de persoane i mrfuri; servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile; operaiuni de intermediere sau de comision; cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i de comer, titluri de participare i alte drepturi similare; servicii de publicitate; operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare; amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;

13

activitile hoteliere i de alimentaie public; asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora; prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;

operaiuni de leasing. n sfera taxei pe valoarea adugat intra bunurile introduse n tar direct sau prin intermediari autorizati de ctre orice persoana fizic sau juridic, n conditiile prevzute de Regulamentul Vamal. Locul operatiuniilor impozabile. Locul livrrii de bunuri se consider a fi n Romnia atunci cnd bunurile sunt situate pe teritoriul trii noastre si anume:
a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd incepe expedierea sau transportul; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul n cazul bunurilor care fac obiectul unei

instalrii sau montaj, indiferent dac punerea n functiune este efectuata de ctre furnizor sau de alt persoan n contul sau.
c) locul unde se gsesc bunurile n momentul n care are loc livrarea ; d) locul de plecare al transportului de pasagerii n cazul n care livrrile de bunuri sunt

efectuate la bordul unui vapor sau avion;


e) locul de plecare al transportului de pasageri n cazul n care livrrile de bunuri sunt

efectuate intr-un autocar sau tren. Prin derogare, locul livrrii bunurilor pentru importuri se consider a fi Romnia, n cazul n care locul de unde a pornit expeditia sau transportul se afl n afara Romaniei, ns destinatia finala este Romnia. 2.3. Platitorii taxei si obligatiile acestora Potrivit articolului nr. 150 din Codul Fiscal, platitorii taxei pe valoarea adugat datorat bugetului de stat , pentru operatiuni din interiorul trii sunt:
a) persoanele impozabile inregistrati ca pltitori de tax pe valoarea adugat pentru

operatiuni taxabile realizate;


b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile efectuate de persoane impozabile stabilite n

strintate, pentru care locul prestrii de servicii este sediul activitatii economice.

14

c) persoanele fizice, pentru bunurile introduse n tar potrivit regulamentului vamal

aplicabil acestora.
d) titularii operatiunilor de import de bunuri efectuate direct prin comisionari sau terte

persoane juridice care actioneaza n numele si din ordinul titularului operatiuni de import, indiferent dac sunt sau nu inregistrati ca pltitori de TVA la organele fiscale. Obligatii: Cu privire la nregistrarea la organele fiscale: Persoanele fizice i juridice ce realizeaz livrri de bunuri sau prestri servicii ce se ncadreaz n sfera de aplicare a T.V.A.-ului sunt obligate s depun la organul fiscal o declaraie de nregistrare ca pltitor de T.V.A. Declaraia de nregistrare se face prin completarea formularului anex la Hotrrea Guvernului nr. 349/1992 care se depune la organul fiscal pe raza cruia i desfoar activitatea

La inceperea activitatii precum si n alte cazuri stabilite prin legislatie persoanele impozabile sunt obligate s se inregistreze ca pltitori de TVA, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozit si taxe.

s solicite organului fiscal scoaterea din evident ca pltitori de TVA n caz de ncetare a activitatii n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaza situatia respectiv.

Cu privire la ntocmirea documentelor:


a) s consemneze livrrile de bunuri si/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte

documente legal aprobate si s completeze n mod obligatoriu urmatoarele date: denumirea, adresa si Codul fiscal al furnizorului/prestatorului si, dup caz ale beneficiarului, data emiteri, denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate, cantitatiile, dup caz, pret unitar, valoarea bunurilor/serviciilor far TVA, suma taxei pe valoarea adugat;
b) s solicite de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate si s

verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru operatiunile cu calitatea de platitor de TVA a furnizorului/prestatorului.

o valoare a

TVA>5000 ron sunt obligati s solicite si copia de pe documentul legal care atest
c) s ntocmeasc declaratia vamal de import, direct sau prin reprezentanti autorizati s

determine baza de impozitare pentru bunurile importate si s calculeze TVA datorat bugetului de stat.

15

Cu privire la evidenta operatiuniilor:


a) s tina evidenta contabil potrivit legii astfel nct s poata determina baza de impozitare

si TVA colectat pentru livrarile de bunuri si/sau servicii (prestarii) efectuate, precum si cea deductibil aferent intrrilor.
b) s asigure conditiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informatiilor si

conducerea evidentelor prevazute de lege privind TVA;


c) s furnizeze organelor fiscale toate justificriile necesare n vederea stabiliri

operatiuniilor realizate att la sediul principal ct si la subunitati;


d) s contabilizeze distinct veniturile si cheltuielile rezultate din operatiunile asocierii n

participatiuni. Cu privire la plata TVA:


a) s achite TVA datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii

urmatoare inclusiv;
b) s achite TVA aferent bunurilor plasate n regim de import la organul vamal cu

exceptia operatiuniilor de import scutite de TVA;


c) s achite TVA aferent operatiunilor de leasing corespunzatoare sumelor si termenelor

de plat prevazute n contractele ncheiate cu locatori/finantatorii din strintate.


d) s achite TVA aferent serviiciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau cu domiciliul

n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia.


e) s achite, n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe TVA aferent serviciilor

contractate cu prestatorii cu sediul sau cu domiciliul n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia.
f) s achite taxa datorat bugetului de stat, anterior datei depuneri cererii la organul fiscal

pentru scoaterea din evident ca platitor de TVA n caz de ncetare a activitatii.


g) n cazul persoanelor impozabile inregistrate ca pltitori de TVA dac din decontul

privind TVA din luna precedent rezult taxa de rambursat, acestea au dreptul s compenseze aceasta sum cu suma datorat potrivit prevederilor legale. Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate n scopuri de TVA va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu

16

a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri. Persoanele impozabile care nu sunt inregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze trebuie sa intocmeasc si s depun la organele fiscale competente un decont special de taxa. Decontul special de tax pe valoarea adugat trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor. Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Taxa de rambursat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de TVA conform metodologiei de mai sus se regularizeaz n ordinea urmatoare:
a) prin compensarea efectuat de persoana impozabil n limita taxei ramase de plat

rezultate din decontul luni anterioare sau din deconturile lunilor urmatoare, dup caz, fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoare adugat.
b) prin compensarea cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat de persoana

impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau, dup caz, la solicitarea expres a persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare;
c) prin rambursarea efectuata de organele fiscale, poate fi solicitat lunar.

Termenele de plat a T.V.A. datorat bugetului de stat sunt difereniate n funcie de natura operaiilor impozabile realizate, astfel : a) Pn la 25 a lunii urmtoare se achit T.V.A. datorat pe luna precedent. b) Concomitent cu plata taxelor vamale pentru bunurile din import indiferent de calitatea importatorului.
c) O dat cu ndeplinirea formalitilor de vmuire pentru bunurile din import care sunt

exceptate sau scutite de taxe vamale dar care sunt supuse T.V.A.-ului. d) Concomitent cu plata furnizorilor sau prestatorilor externi pentru bunurile i serviciile din import. e) Concomitent cu cererea naintat organului fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de T.V.A. adugat n caz de ncetarea activitii. Plata se poate face :
-

n numerar, cnd ncasarea se face prin ageni fiscali sau vamali. direct la casieria trezoreriei sau organului vamal

17

prin cec cu limit de sum care se prezint organului fiscal la care s-a nregistrat ca pltitor prin dispoziie de plat depus la banca unde agentul economic are cont deschis. Organele fiscale sunt cele care controleaz modul cum se respect prevederile normelor

legale, de a calcula majorri de ntrziere pentru pli restante i de a aplica amenzi pentru abaterile constatate care constituie contravenie. Agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile au obligaia asigurrii condiiilor necesare pentru emitere documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul T.V.A.-ului iar cei care au ca obiect de activitate comerul cu amnuntul, activiti hoteliere, prestri servicii ctre populaie au obligaia instalrii aparatelor de marcat care s corespund cerinelor privind aplicarea taxei pe valoarea adugat. Agenii economici vor asigur pregtirea adecvat a personalului propriu i dotarea cu aparatur tehnic necesar realizrii n condiii optime a lucrrilor prevzute de normele legale n domeniul taxei pe valoarea adugat.

2.4. Baza de impozitare si cotele de impunere Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajut la calculul taxei pe valoarea adugat si este determinata de :
a) preturile negociate intre vanzator si cumprtor ; b) tarifele negociate pentru prestari de servicii; c) comisionul pentru operatiunile de intermediere ; d) preturile de piata sau n lipsa acestora costurile bunurilor ; e) valoarea n vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru

bunurile si serviciile din import. Se cuprind n baza de impozitare a TVA:


a) impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv TVA; b) cheltuieli accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuieli de ambalare, transport si

asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.

18

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este considerata :


a) pentru livrri de bunuri si prestari de servicii din tot ceea ce constituie contrapartida

obtinut sau care urmeaz a fi obtinut de furnizor/prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui tert.
b) preturile de achizitionare sau n lipsa acestora, pretul de cost, determinat la momentul

livrarii. Dac bunurile sunt mijloace fixe pretul de achizitie sau pretul de cost se ajusteaz;
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestarilor de

servicii.

Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei; b) sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasc definitiv si irevocabil, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partial a obligatiilor contractuale, dac sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobanzile, percepute dup data livrarii sau prestrii, pentru plati cu intarziere; d) valoarea ambalajelor care circul intre furnizorii de marf si clienti, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele si n contul clientului, si care apoi se deconteaz acestuia, precum si sumele ncasate n numele si n contul unei alte persoane. Baza de impozitare se ajusteaz n urmatoarele situatii:
a) dac au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este anulat total sau partial,

nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.


b) n cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea sau preturile bunurilor

livrate sau a serviciilor prestate .


c) n situatia n care reduceriile de pret sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea

serviciilor precum si n cazul majorarii pretului ulterior livrrii sau prestrii;


d) contrvaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa din cauza

falimentului beneficiarului; ajustarea este permisa incepand cu data de la care se deruleaza falimentul.

19

e) n cazul n care cumprtorul returneaz ambalajele n care s-a expediat mrfurile,

pentru ambalajele care circul prin facturare. n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat. Cota redusa a TVA este de 9% si se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestarii de servicii si/sau livrarii de bunuri :
a) dreptul de intrare la castele ,muzee,case memoriale, monumente istorice; b) livrarea de manuale scolare ,crti, reviste, ziare; c) livrri de produse ortopedice; d) medicamente de uz uman si veterinar; e) cazarea n cadrul sectorului hotelier inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru

camping. Cota redusa de 5% se aplica asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuintelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.

2.5.Operatiuni scutite Se exonereaz de la plata taxei pe valoarea adugat livrrile de bunuri ct si prestrile de servicii care sunt efectuate de organizatii si unitati de interes national, mentionate de lege:

activitatea de invtmnt desfasurat de unittile autorizate, inclusiv activitatea cminelor si a cantinelor organizate pe lng aceste unitati. spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activitti serviciile ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial n beneficiul persoanelor care practic sportul realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; operaiuni bancare i financiare: acordarea de credite, inclusiv acordarea de mprumuturi de asociaii/acionarii societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare

20

ale societii, precum i acordarea de mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridica; operaiunile specifice efectuate de Banca Naional a Romniei activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc, efectuate de Compania Naional "Loteria Romn" - S.A. i contribuabilii autorizai de Comisia de coordonare, avizare i atestare a jocurilor de noroc; lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989 valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate, precum i carburanii i alte bunuri, aprovizionate din strintate, destinate utilizrii pe nave i/sau aeronave; 2.6 Faptul generator si exigibilitatea Cele dou noiuni sunt asociate n condiiile n care ambele intervin n momentul livrrii mrfii sau la data prestrii serviciului. Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei. Codul fiscal leag faptul generator de ndeplinirea condiiilor ca taxa s devin exigibil. Taxa pe valoarea adugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal este ndreptit n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa de la pltitorii ei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat. Momentul este dat la care se livreaz marfa sau se presteaz serviciul. Livrrile de mrfuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive cum sunt: energia electric i termic; gazele naturale, apa; serviciile telefonice, etc.

Se consider c sunt fcute n momentul expirrii perioadelor la care se refer aceste decontri sau pli astfel c n cazul lor exigibilitatea taxei intervine la data ntocmiri documentelor prin care furnizorul sau prestatorul serviciului a stabilit cantitile livrate i

21

serviciile prestate, dar nu mai trziu de finele lunii urmtoare celei n care s-a realizat livrarea mrfii sau prestrii serviciului. Exist cazuri n care exigibilitatea taxei este anticipat faptului generator i anume: atunci cnd factura se emite naintea livrrii mrfii sau prestrii serviciului exigibilitatea intervine la data emiterii facturii; dac se ncaseaz avansuri naintea livrri de bunuri sau prestrii de servicii exigibilitatea intervine la data ncasrii serviciului. Pentru serviciile efectuate de ctre persoanele impozabile stabilite n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii TVA, exigibilitatea intervine la data primirii facturii prestatorului. Pentru operaiunile de leasing extern i intern, pentru livrrile de bunuri cu plata n rate, pentru nchirieri, concesionri sau arendri de bunuri exigibilitatea intervine la fiecare din datele specificate de contract pentru plata ratelor, a chiriei, rentei sau arendei. n cazul livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, realizate prin intermediul unor maini automate de vnzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data cnd se extrage numerar din automatul de vnzare sau de jocuri. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat aferent sumelor constituite drept garanie pentru acoperirea eventualelor reclamaii privind calitatea lucrrilor de construcii montaj ia natere la data ncheierii procesului verbal de recepie definitiv sau, dup caz, la data ncasrii sumelor, dac ncasarea este anterioar acestuia. n cazul unei achiziii intra-comunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n Statul Membru n care se face achiziia. n sfrit, n cazul importului de bunuri, taxa devine exigibil la data cnd se genereaz drepturile de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale. Merit subliniat c n privina faptului generator i a exigibilitii taxei legislaia romneasc este complet armonizat cu cea comunitar. Dac exigibilitatea intervine, n general, n momentul livrrii mrfurilor, n schimb obligaia vrsrii taxei pentru luna expirat este pn la data de 25 a lunii urmtoare, dar indiferent dac marfa livrat a fost sau nu ncasat de la client. Se aprecia c acest rgaz este suficient ca sumele cuvenite s ajung n contul furnizorului, iar intenia legiuitorului era aceea de a cointeresa furnizorii s-i gseasc clieni solvabili, astfel nct s ncaseze mrfurile livrate pn la data de 25 a lunii urmtoare, cnd impozitul datorat trebuie vrsat la bugetul statului. Astfel s se decapitalizeze, vrsnd sumele

22

datorate din propriile venituri i neavnd nici posibilitatea recuperrii prin deducere a TVA imobilizat la cumprri n luna expirat. n condiiile blocajului financiar prelungit din Romnia productorul este adesea pus n situaii delicate. Dac clienii si sunt ru platnici el ar putea s condiioneze livrarea mrfurilor de achitarea imediat a acestora. Dac ns sunt n cauz principalii si clieni, prin ntreruperea livrrilor productorul risc s produc pe stoc i la scurt timp s-i ntrerup activitatea. Dac livreaz totui mrfurile ctre acetia, n sperana c le va ncasa cndva, risc s se decapitalizeze. i atunci, alege rul cel mai mic. De regul, i asigur resursele indispensabile pentru plata salariilor, pentru a evita conflictele sociale, ntrzie plata propriilor furnizori i adesea acumuleaz datorii nsemnate ctre stat, inclusiv n privina TVA. De aceea exist vechea i insistenta solicitare ca vrsarea TVA s se fac doar n momentul ncasrii mrfurilor i nu pentru mrfurile expirate n luna expirat, indiferent dac acestea au fost sau nu ncasate. O astfel de soluie nu este agreat de stat deoarece ar afecta i mai mult ritmicitatea colectrii veniturilor la buget.4

2.7.Deductibilitatea TVA Agentii economici pltitori de TVA au dreptul sa deduca TVA pentru achizitii de materii prime si materiale, combustibil si energie, obiecte de inventar si de natura mijloacelor fixe, precum si alte bunuri sau servicii ce sunt reflectate n cheltuielile de productie, investitii sau circulante. Sfera de aplicare a dreptului de deducere Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei si poate fi exercitat de orice persoana impozabil dac achizitiile sunt destinate utilizarii pentru realizarea urmatoarelor operatiuni:

operatiuni taxabile; operatiuni rezultate din activitti economice pentru care locul livrarii sau prestarii se considera a fi n strintate;

Nu este deductibila:

Legislaie fiscal, vol. I Taxa pe valoarea adugat, Editura All Beck, Actualizat 15.06.2005, Bucureti, 2005, p.23-27. Constantin I. Tulai, Simona G. Serbu, Fiscalitate comparat i armonizri fiscale, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2005, p.253-254.

23

1. taxa aferent sumelor achitate n numele si n contul clientului si care apoi se deconteaza

acestuia;
2. taxa aferent sumelor incasate n numele si n contul altei persoane, care nu sunt incluse

n baza de impozitare a livrarilor sau a prestarilor de servicii;


3. taxa datorata sau achitata pentru achizitiile de bauturi alcoolice si produse din tutun, cu

exceptia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revanzarii sau pentru a fi utilizate pentru prestari de servicii. Conditii de exercitare a dreptului de deducere Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: 1) sa detina o factura pentru taxa datorata sau achitata, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz sa ii fie prestate n beneficiul sau; 2) sa plateasca taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz sa ii fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz sa ii fie prestate n beneficiul sau prin inregistrarea ca taxa colectata n decontul aferent perioadei fiscale n care ia nastere exigibilitatea taxei; 3) sa detina declaratia vamala de import sau actul constatator emis de organele vamale pentru taxa achitata aferent importului de bunuri si documentul de plata a taxei de ctre importator sau de ctre alta persoana n contul sau; 4) taxa sa fie aferent unei achizitii intracomunitare de bunuri si sa inregistreze ca taxa colectata n decontul aferent perioadei fiscale n care ia nastere exigibilitatea; 5) sa detina o autofactura emisa n statul membru din care bunurile au fost trans-portate ori expediate pentru taxa aferent unei operatiuni asimilate cu o achizitie intracomunitara de bunuri si sa inregistreze aceasta taxa ca taxa colectata n decontul aferent perioadei fiscale n care ia nastere exigibilitatea taxei.

24

Capitolul III. STUDIU DE CAZ LA S.C. AGATIA S.R.L.

3.1. Prezentarea generala a societatii Societatea Comercial Agatia S.R.L. a fost fondat n anul 1993 fiind inregistrat la Camera Comertului cu nr J13/4310/93 Codul Unic de nregistrare fiind RO 4648324. Obiectul principal de activitate al societtii l constituie confectionarea ncltmintei cod CAEN 1520. Ea se dezvolt pentru a satisface noile cerine si ateptri ale clienilor, pentru a avansa n acelai ritm cu societatea n care trim i de asemenea caut permanent s ridice standardele n ceea ce privete eficiena i rentabilitatea n beneficiul clienilor i angajailor. Firma opereaza pe plan national avand un numr de 100 de firme colaboratoare, magazine de distributie raspandite pe intreg teritoriul trii dar si furnizori de materii prime, materiale si accesorii. n conditiile unei concurente acerbe pe plan local, firma a reusit sa-si mentin si chiar sa-si creasc productivitatea, reputatia, dar si numarul clientilor. A reusit sa-si contureze o imagine bazat pe stabilitate si credibilitate dar cel mai important aspect fiind cel de asigurare a calitatii. Productivitatea firmei este oferit att de un colectiv competent si cu experient de peste 40 de ani dar si de o linie tehnologica de inalt calitate si inovatie. Prin activitatea sa de peste 15 ani a devenit o companie recunoscut pe plan local pentru promptitudinea si amabilitatea personalului. Firma dispune de un centru de creatie propriu. Firma Agatia S.R.L. are o echipa de 50 de angajati cu vast experient n domeniul productiei de incltminte din piele avnd o experient indelungat pe piata din Romnia. Principala preocupare a companiei Agatia S.R.L. este de a sprijini clientii n gasirea celor mai optime solutii n achizitionarea produselor si serviciilor .

25

Echipa pe care se bazeaza, seriozitatea ofertei si relatiile excelente cu partenerii de afaceri reprezint garantia faptului ca ofer servicii de cea mai buna calitate. Firma plaseaz n centrul atentiei clientul, cu necesitatile si dorintele sale. Societatea are relaii comerciale de colaborare atat cu clienti ct si cu furnizori. n acest moment societatea acioneaz n peste 10 judee: Galai, Brila, Tulcea, Ialomita, Arges, Prahova, Brasov, Dmbovita, Clrasi i Constana . Livrarea produselor se realizeaza cu un autoturism Volswagen dar si prin agentiile de curierat rapid. Societatea Agatia S.R.L. a desfsurat o activitate profitabila de-a lungul anilor si cauta sa fie n permanent competitivitate n domeniul Productiei Incaltamintei printr-o preocupare permanenta de mentinere a partenerilor traditionali, de cstigare a noi segmente de piat, de crestere a calittii produselor si serviciilor sale prin actiuni de publicitate si marketing propriu.

3.2. Organizarea activitatii privind TVA Organizarea activitsii Societtii Agatia S.R.L. este ilustrata prin urmatoarea organigram.

Director General

Director Economic

Director Resurse Umane

Director Comercial

Contabilitate

Productie

Vnzri

Aprovizionare

La nivelul S.C. Agatia S.R.L. contabilitatea este organizat si se conduce in compartimentul financiar-contabil, raspunderea pentru aplicarea corespunzatoare a reglementarilor fiscale revenindu-i directorului economic. Acest compartiment este subordonat directorului general, dar totodata colaboreaza cu toate departamentele functionale ale firmei.

26

La nivelul ntreprinderii, jurnalele, registrele, evidentele si alte documente similare se intocmesc n cadrul compartimentului financiar-contabil, astfel nct sa cuprinda cel putin elementele prevazute pentru fiecare dintre acestea. Documentele nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Economiei si Finantelor. Fiecare persoana impozabil poate sa si stabileasca modelul documentelor pe baza carora determina taxa colectat si taxa deductibil, conform specificului propriu de activitate. In cadrul societtii Agatia S.R.L., documentele prevazute se intocmesc prin utilizarea sistemului informatic. Evidena TVA deductibil i colectat se conduce cu ajutorul Jurnalului pentru cumprri i a Jurnalului pentru vnzri. S-au verificat documentele justificative care au stat la baza nregistrrii TVA deductibil i colectat n perioada Ianuarie 2006 Decembrie 2008, documente care corespund poziiilor din aceste jurnale. Jurnalul pentru vnzari, serveste ca: registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor de bunuri si servicii; document de stabilire lunar a TVA colectat; document de control al unor operatii nregistrate n contabilitate.

Se completeaz ntr-un singur exemplar n care se nregistreaz zilnic pe baza documentelor tipizate cu regim special, elementele necesare determinrii corecte a TVA colectat. Jurnalul pentru cumprri serveste ca: document de stabilire lunar a TVA deductibila; registru fiscal auxiliar pentru nregistrarea cumpararilor de valori materiale sau a prestarilor de servicii; document de control a unor operatii nregistrate n contabilitate. n jurnal se nscriu toate documentele aferente intrarilor de bunuri si servicii pentru nevoile firmei, indiferent de destinatia lor, pentru realizarea de operatiuni impozabile. nregistrrile contabile pentru a determina, n final, taxa pe valoarea adugat de plat sau taxa pe valoarea adugat de recuperat prezint unele particulariti: dac ntreaga activitate economic a ntreprinderii i totalitatea vnzrilor sunt supuse plii taxei pe valoarea adugat; dac sunt activiti scutite de tax pe valoarea adugat; dac ntreprinderea are livrri la export pentru care este stabilit cota zero;

27

Intreaga activitate desfasurat de S.C. AGATIA S.R.L. este supus plii taxei pe valoarea adugat. Dup ce vnzrile i cumprrile au fost nregistrate n jurnale se face diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil. Sunt posibile urmtoarele situaii: dac TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat dac TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat de la buget

Bonurile fiscale de benzina sunt supuse deducerii dar nu si bonurile fiscale nensotite de factur fiscal. S.C. Agatia S.R.L. a achizitonat n perioada analizata pe parcursul prezentului studiu de caz bunuri cum ar fi produse de papetarie si detergenti pe baza de bonuri fiscale nensotite de facturi, iar acestea au fost corect nregistrate n Jurnalul de Cumparari, la rubrica neimpozabile. De asemenea, bunurile fiscale privind servicii de intretinere a autoturismelor au fost tratate n conformitate cu prevederile legale, fiind nregistrate n Registrul de Cumprri la rubrica de scutite/neimpozabile. Decontul de TVA Pe baza datelor centralizate lunar n aceste jurnale, agentii economici au obligatia completarii si depunerii la unitatea fiscal teritoriala a decontului de TVA, n care se evidentiaza TVA colectata si suma impozabila, TVA deductibila si suma impozabil, TVA de plata sau de recuperat, dup caz. Dup nregistrarea operaiilor contabile cronologice i sistematice, la finalul exerciiului se nregistreaz n contabilitate regularizarea de TVA. Aceast operaie se realizez n momentul n care s-a ntocmit jurnalul de cumprri, respectiv jurnalul de vnzri. Taxa pe valoarea adugat se regularizeaz prin diferena dintre TVA deductibil nregistrat n jurnalul de cumprri i TVA colectat nregistrat n jurnalul de vnzri. n urma acestor regularizri se ntocmete lunar pe baza jurnalelor de vnzri i a jurnalelor de cumprri, decontul de TVA (anexa nr.1), care se depune la Direcia General a Finanelor Publice pna la data de 25 a lunii urmtoare, potrivit prevederilor art. 156 din Codul Fiscal Decontul de taxa n cadrul S.C. Agatia S.R.L. cuprinde: Suma taxei deductibile pentru care ia nastere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare;

28

Suma taxei colectate a crei exigibilitate ia nastere n perioada fiscal de raportare si, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost inscrisa n decontul perioadei fiscale n care a luat nastere exigibilitatea taxei, precum si alte informatii prevazute n modelul stabilit de Ministerul Finantelor Publice.

Datele inscrise incorect intr-un decont de taxa se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare si se vor inscrie la randurile de regularizrii. Decontul de tax se depune la organele fiscale competente pentru fiecare perioada fiscal pn la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiva.

Operatiuni inregistrate n anul 2006 Martie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Participri trguri si expozitii Leasing masini Combustibil Curierat rapid Electrica Materii prime Consumabile Abonament Telefon Baza impozitare 2 869 5 000 750 500 500 16 327 1000 615 TVA deductibil 545,11 950 142,5 95 95 3 102,13 190 116,85 Total 3 414,11 5 950 892,5 595 595 19 429,13 1190 731,85

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti Baz impozitare TVA colectata Total S.C. Rodav S.R.L. 2475.2 470,288 2 945,488 S.C. Cris Com S.R.L. 4026.96 765,12 4 792,08 S.C. Romarta Lux S.R.L. 9978.15 1 895,84 11 873,99 S.C. Elima Com S.R.L. 2930.97 556,88 3 487,85 S.C. Comlux S.R.L. 3855.6 732,56 4 588,16 Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 27 561 ron, iar Totalul Jurnalului Vnzri a fost de 15821,71 ron deoarece aferent vnzrilor n valoare totala de 23 266,88 ron, au fost inregistrate si 3 retururi n valoare toatala de 7445.17 ron.

29

Pe baza sumelor din facturile fiscale si din jurnalele de vnzare si cumparare, au fost intocmite fisele analitice ale conturilor de TVA si s-a completat Decontul privind taxa pe valoarea adugat. Deoarece cifra de afaceri a anului anterior nu a depasit suma de 100.000 de euro, societatea va depune Decontul de taxa pe valoare adugat trimestrial. n perioada ianuarie-martie 2006 societatea a livrat bunuri n valoare totala de 74 205 ron cu TVA aferent de 14 099 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 60 839 ron cu TVA aferent de 11 559 ron. Astfel, Taxa de plat n perioada de raportare a fost de 2 540 ron. Iunie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Leasing masini Combustibil Curierat rapid Electrica Materii prime Consumabile Abonament Telefon Baza impozitare 4 500 1 500 1 600 418 27 798.47 1 500 500 TVA deductibil 855 285 304 79,42 5 281,7 285 95 Total 5 355 1 785 1 904 497,42 33 080,17 1 785 595

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Arc Vis Dento S.R.L. S.C. Cris Com S.R.L. S.C. Romarta Lux S.R.L. S.C. Elima Com S.R.L. S.C. Consum Coop S.R.L. S.C. Consens S.R.L. Baz impozitare 1 582.7 885.36 12 105 3 086.86 1 922 3 723.5 TVA colectata 300,7 168,2 2 299.9 586,5 365,18 707,4 Total 1 883,4 1 053,5 14 404,9 3 673,3 2 287,18 4 430,9

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 37 816 ron, iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 21 189.58 ron deoarece aferent vnzrilor n valoare totala de 23 305 ron, au fost inregistrate si 3 retururi n valoare toatala de 2 106.42 ron. n perioada aprilie-iunie 2006 societatea a livrat bunuri n valoare totala de 108 957 ron cu TVA aferent de 20 702 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 85 036 ron

30

cu TVA aferent de 15 966 ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 4 736 ron. Septembrie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Leasing masini Combustibil Curierat rapid Electrica Materii prime Consumabile Abonament Telefon Baza de impozitare 2400 1000 600 290 43 621.11 300 334 TVA deductibil 45,6 190 114 55,1 8 288 57 63,46 Total 2445,6 1190 714 345,1 51 909 357 397,46

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti Baz impozitare TVA colectata Total S.C. Elima Com S.R.L. 8 500 1 615 10 115 S.C. I0-ge S.R.L. 2 564 487,16 3 051,16 S.C Gala Niro s.r.l 2 939.3 558,46 3 497,76 S.C. Romarta Lux S.R.L. 6 699.66 1 272,9 7 972,5 S.C. Asistel S.R.L. 1 260 239,4 1 499,4 S.C. Oferta Impex S.R.L. 7 700 1463 9163 Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 48 545.11 ron, iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 29 662.96 ron n perioada iulie-septembrie 2006 societatea a livrat bunuri n valoare totala de 84 242 ron cu TVA aferent de 16 006 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 2 817 ron. Decembrie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Trguri si expozitii Leasing masini Combustibil Curierat rapid Electrica Baza de impozitare 2 000 2 200 1 000 300 375 TVA deductibil 380 418 190 57 71,25 Total 2380 2618 1190 357 446,25 69 416 ron cu TVA aferent de 13 189 ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de

31

Materii prime Consumabile Abonament Telefon Chirie spatiu comercial

28 290.79 100 370 1 400

5 375,25 19 70,3 266

33 666 119 440,3 1 666

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Incepnd cu luna Noiembrie, societatea a ncheiat un contract de nchiriere a unui spatiu comercial de desfacere n vederea promovarii produselor. Deasemenea societatea a ncheiat un contract cu o firma de curierat rapid pentru a reduce costurile provenite din utilizarea mai multor firme de curierat. n luna Octombrie, contractul uneia din masini cumparata n leasing s-a terminat. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Romarta S.R.L S.C. Elima com S.R.L. S.C. Vertcon S.R.L. Baz impozitare 2 000 6000 18 706 TVA colectata 380 1 140 3 554,14 Total 2 380 7 140 22 260,14

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Totalul Jurnal Cumprri a fost de 36 135.79 ron.Totalul Jurnalului de Vnzri a fost de 26 706 ron. n perioada octombrie-decembrie 2006 societatea a livrat bunuri n valoare totala de 139 203 ron cu TVA aferent de 26 449 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 101 706 ron cu TVA aferent de 19 324 ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 7125 ron. Operatiuni inregistrate n anul 2007 Martie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Chirie spatiu comercial Leasing masini Combustibil Curierat rapid Electrica Materii prime Consumabile Abonament Telefon Baza de impozitare 1 800 3 300 1 000 350 300 28 914 150 300 TVA deductibil 342 627 190 66,5 57 5 493,66 28,5 57 Total 2 142 3 927 1 190 416,5 357 34 407,66 178,5 357

32

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. n aceasta luna societatea ncheie un contract de leasing pt un alt autoturism. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Romarta Lux S.R.L. S.C. Elima Com S.R.L. Baz impozitare 36 560 3 576 TVA colectata 6 946,4 679,44 Total 43 506,4 4 255,44

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 36 114 ron, iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 40 136 ron. Deoarece Cifra de Afaceri a anului trecut a depasit suma de 100.000 de euro, Decontul de TVA se va depune de ctre societate lunar. Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 40 136 ron cu TVA aferent de 7 626 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 36 114 ron cu TVA aferent de ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 764 ron. Iunie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Trguri si expozitii Chirie spatiu comercial Leasing masini Combustibil Curierat rapid Electrica Materii prime Consumabile Abonament Telefon Baza de impozitare 2 000 1 800 3 500 800 600 350 24 175 200 350 TVA deductibil 380 342 665 152 114 66,5 4 593,25 38 66,5 Total 2 380 2 142 4 165 952 714 416,5 28 768,25 238 416,5 6 862

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Asistel S.R.L. S.C. Consesn S.R.L. Baz impozitare 1 900 5 184 TVA colectata 361 984,96 Total 2 261 6 168,96

33

S.C. Metropol S.R.L. S.C. Cris Com S.R.L. S.C. Romarta Lux S.R.L. S.C. Consum Coop S.R.L. S.C. Elima Com S.R.L. S.C. Oferta Impex s.r.l

3 200 2 015 25 000 4300 1 400 3 700

608 382,85 4 750 817 266 703

3 808 2 397,85 29 750 5 117 1666 4 403

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 33 775 ron, iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 46 699 ron. Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 46 699 ron cu TVA aferent de 8 873 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 33 775 ron cu TVA aferent de ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 2 456 ron. Septembrie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Servicii Birou Notarial Chirie spatiu comercial Abonament Telefon Consumabile Materii prime Electrica Curierat rapid Combustibil Leasing masini Trguri si expozitii Baza de impozitare 2 000 1 900 900 500 44 111 680 1 520 1 400 3 600 2 100 TVA deductibil 380 361 171 95 8 381,09 129,2 288,8 266 684 399 Total 2 380 2 261 1 071 595 52 492,09 809,2 1 808,8 1 666 4 284 2 499 6 417

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Romarta Lux S.R.L. S.C. Asistel Com S.R.L. S.C. Cris com S.R.L. S.C. Io-ge S.R.L. S.C. Treib Consult S.R.L. S.C. Consen S.R.L. S.C. Gala Niro S.R.L. S.C. Trada com S.R.L. Baz impozitare 27 575 2 900 5 870 3 080 2 800 3 090 1 700 2 300 TVA colectata 5 239,25 551 1 115,3 585,2 532 587,1 323 437 Total 32 814,25 3 451 6 985,3 3 665,2 3 332 3 677,1 2 023 2 737

34

S.C. Compa Dani S.R.L. Botoc Nicoleta

3 480 50 400

661,2 9 576

4 141,2 59 976

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 58 711 ron iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 103 195 ron. Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 103 195 ron cu TVA aferent de 19 607 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 58 711 ron cu TVA aferent de 155 ron . Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 8 452 ron. Decembrie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Leasing masini Combustibil Curier rapid Trguri si expozitii Chirie spatiu comercial Consumabile Electrica Materii prime Baza de impozitare 3 400 800 500 2 300 1 200 200 100 9 276 TVA deductibil 646 152 95 437 228 38 19 1 762,44 Total 4 046 952 595 2 737 1 428 238 119 11 038,44 11

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti Baz impozitare TVA colectata Total S.C. Consum Coop S.R.L. 1 600 304 1 904 S.C. Rodav S.R.L. 1 800 342 2 142 S.C. Romarta lux S.R.L. 5 051 959,69 6 010,69 S.C. Asistel S.R.L. 1 400 266 1 666 S.C. Consens S.R.L. 3 300 627 3 927 S.C. Compa Dani S.R.L. 1 700 323 2 023 S.C. Oferta impex S.R.L. 5 400 1 026 6 426 S.C. Cmsn S.R.L. 870 165,3 1 035,3 Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 17 776 ron, iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 21 121 ron.

35

Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 21 121 ron cu TVA aferent de 4012 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 17 776 ron cu TVA aferent de 3 377 ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 635 ron.

Operatiuni inregistrate n anul 2008 Martie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Consumabile Trguri si expozitii Combustibil Leasing masini Electrica Curierat Materii prime Chirie spatiu comercial Abonament telefon Baza de impozitare 800 5 000 800 8 000 400 500 32 123 1 500 500 TVA deductibil 152 950 152 1 520 76 95 6 103,37 285 95 Total 952 5 950 952 9 520 476 595 38 226,37 1 785 595

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri.Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Rodav S.R.L. S.C. Elima com S.R.L. S.C. Comlux S.R.L. S.C. Gala Niro S.R.L. S.C. Treib Construct S.R.L. S.C. Consum Coop S.R.L. S.C. Romarta Lux S.R.L. S.C. Oferta impex S.R.L. S.C. Io ge S.R.L. S.C. Daria Mod S.R.L. S.C. Cris Com S.R.L. S.C. Foto Dumbrava S.R.L. S.C. Compa Dani S.R.L. Baz impozitare 3 046 3 500 5 900 1 400 3 900 3 100 20 166 1 300 7 300 5 200 1 500 1 300 2 000 TVA colectata 578,74 665 1 121 266 741 589 3 831,54 247 1 387 988 285 247 380 Total 3 624,74 4 165 7 021 1 666 4 641 3 689 23 997,54 1 547 8 687 6 188 1 785 1 547 2 380

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 49 623 ron , iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 59 612 ron .

36

Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 59 612 ron cu TVA aferent de 11 326 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 49 623 ron cu TVA aferent de ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 1 898 ron. Iunie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Consumabile Combustibil Leasing masini Electrica Curierat Chirie spatiu comercial Abonament telefon Trguri si expozitii Materii prime Baza de impozitare 600 1 200 3 700 440 800 1 300 1 100 7 800 30 000 TVA deductibil 114 228 703 83,6 152 247 209 1 482 5 700 Total 714 1 428 4 403 523,6 952 1 547 1 309 9 282 35 700 9 428

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri.Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Consum coop S.R.L. S.C. Cris com S.R.L. S.C. Compa Dani S.R.L. S.C. Elima com S.R.L. S.C. Oferta impex S.R.L. S.C. Asistel com S.R.L. S.C. Trada com S.R.L. S.C. Foto dumbrava S.R.L. S.C. Mini cora S.R.L. S.C. Romarta Lux S.R.L. Baz impozitare 3 300 8 300 2 700 9 120 9 800 2 400 3 750 4 800 7 600 16 954 TVA colectata 627 1 577 513 1 732,8 1 862 456 712,5 912 1 444 3 221,26 Total 3 927 9 877 3 213 10 852,8 11 662 2 856 4 462,5 5 712 9 044 20 175,26

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri.Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile.Toatal Jurnal Cumprri a fost de 58 100 ron, iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 68 724 ron . Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 68 724 ron cu TVA aferent de 13 058 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 58 100 ron cu TVA aferent de ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 2 019 ron. Septembrie 11 699

37

Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Consumabile Trguri si expozitii Combustibil Leasing masini Curierat Materii prime Chirie spatiu comercial Abonament telefon Electrica Baza de impozitare 800 7 300 1 600 5 700 920 48 755 1 900 950 600 TVA deductibil 152 1 387 304 1 083 174,8 9 263,45 361 180,5 114 Total 952 8 687 1 904 6 783 1 094,8 58 018,45 2 261 1 130,5 714

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri. Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Romarta lux S.R.L. S.C. Asistel S.R.L. S.C. Io-ge S.R.L. S.C. Elima com S.R.L. S.C. Oferta impex S.R.L. S.C. Consum coop S.R.L. S.C. Compa Dani S.R.L. S.C. Trada com S.R.L. S.C. Cris com S.R.L. Baz impozitare 12 710 10 700 11 000 2 700 11 500 1 000 2 600 7 000 8 700 TVA colectata 2 414,9 2 033 2 090 513 2 185 190 494 1 330 1 653 Total 15 124,9 12 733 13 090 3 213 13 685 1 190 3 094 8 330 10 353

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri.Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile.Toatal Jurnal Cumprri a fost de 68 525 ron ,iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 67 910 ron . Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 67 910 ron cu TVA aferent de 12 903 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 68 525 ron cu TVA aferent de ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost o suma negativa de -117 ron. Deoarece achizitiile au devansat livrarile ne confruntam cu o Taxa pe valoare adugat de recuperat.Societatea alege reportatrea acestei sume pentru luna urmatoare. Decembrie Societatea a efectuat cumprri de servicii si produse dup cum urmeaz: Furnizori Consumabile Trguri si expozitii Combustibile Leasing masini Baza de impozitare 900 2 300 600 4 000 TVA deductibil 171 437 114 760 Total 1 071 2 737 714 4 760 13 020

38

Electrica Curierat Materii prime Chirie spatiu comercial Abonament telefon

330 620 25 277 1 500 340

62,7 117,8 4 802,63 285 64,6

392,7 737,8 30 079,63 1 785 404,6

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnalul de Cumprri.Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Societatea a efectuat vnzri de produse dup cum urmeaz: Clienti S.C. Asistel com S.R.L. S.C. Oferta impex S.R.L. S.C. Romarta lux S.R.L. S.C. Consum Coop S.R.L. S.C. Mini Cora S.R.L. S.C. Elima Com S.R.L. S.C. Io-ge S.R.L. S.C. Geo-val S.R.L. S.C. Cris com S.R.L. Baz impozitare 3 000 3 700 10 650 4 900 2 800 4 300 3 600 2 700 2 900 TVA colectata 570 703 2 023,5 931 532 817 684 513 551 Total 3 570 4 403 12 673,5 5 831 3 332 5 117 4 284 3 213 3 451

Pe baza acestor facturi societatea a ntocmit Registrul Jurnal de Vnzri.Pe baza sumelor din facturi s-au fcut nregistrri contabile. Toatal Jurnal Cumprri a fost de 35 867 ron , iar Totalul jurnalului Vnzri a fost de 38 550 ron . Societatea a livrat bunuri n valoare totala de 38 550 ron cu TVA aferent de 7 324 ron si a achizitionat bunuri si servicii n valoare totala de 35 867 ron cu TVA aferent de ron. Astfel, Taxa de plata n perioada de raportare a fost de 509 ron. 3.3. Organizarea contabilittii privind TVA Compartimentul contabilitate al unittii este organizat conform prevederilor articolului 11 din Legea Contabilittii nr. 82/1991 cu modificarile si completrile ulterioare pe compartimente distincte conduse de contabilul sef. Compartimentele care functioneaza n cadrul unittii sunt: Compartimentul Aprovizionare desfacere Compartimentul contabilitate Compartimentul financiar n cadrul compartimentului Aprovizionare desfacere se ntocmesc comenzile ctre furnizori n vederea aprovizionrii unittii cu mrfurile necesare activitatii de comercializare pe care o desfasoara. 6 815

39

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n evidentele contabile ale ntreprinderii sunt prezentate n continuare, avndu-se n vedere compartimentele n cadrul crora aceastea sunt ntocmite : APROVIZIONAREA La sosirea mrfii aceasta este receptionat de ctre gestionar si comisia de receptie care confrunt cantittile din factur cu cele existente faptic. De asemenea se face si o verificare a calittii mrfurilor primite. Dac nu s-au constatat diferente se ntocmeste nota de intrare receptie (anexa nr.3) al crei numr este trecut pe spatele facturii; gestionarul semneaz de primirea mrfii. De aici factura merge la contabilitate unde este trecut n registrul de scadent. NOTA DE INTRARE RECEPtIE SI CONSTATARE DE DIFERENTE Serveste ca: -document pentru receptia valorilor materiale -document justificativ pentru ncrcarea n gestiune -act de prob n litigii cu carusii si furnizorii pentru diferentele constatate la receptie -document justificativ de nregistrare n evidenta marfurilor si n contabilitate Circul la: -magazie dup semnarea de ctre comisia de receptie, delegatii furnizorului si gestionar -la compartimentul de aprovizionare pentru nregistrarea cantitatilor aprovizionate si certificarea efectuarii pltilor ctre furnizor -la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea n contabilitatea sintetica si analitic Se arhiveaz la compartimentul financiar contabil. Nota de intrare receptie la sfirsitul lunii este contabilizat pe fiecare gestiune si apoi pe total gestiuni. n cadrul S.C:Agatia S.R.L. se achizitioneaz bunuri folosite pentru nevoile firmei - nu se achiziineaza bunuri n scopul revnzrii lor n form brut, ci doar bunuri de natura materiilor prime, utilizate la producerea de ncltminte. n acest sens, pe NIR nu este trecut un adaos comercial, acesta fiind stabilit asupra produsului finit. ntreprinderea practic un adaos comercial cuprons ntre 0-75%. n momentul nregistrrii adaosului comercial, TVA-ul aferent este nregistrat n contul 4428, TVA neexigibil, pn la data vanzrii, cnd se va trece n contul 4427 TVA colectat.

40

DESFACEREA LIVRAREA marfurilor din magazie ctre clienti se face pe baza de factur fiscal care se ntocmeste normal n trei exemplare de ctre compartimentul desfacere si se semneaz de ctre reprezentantii acestuia. Factura fiscal serveste ca: document de nsotire a mrfii pe timpul transportului document de ncrcare n gestiunea primitorului (clientului) document justificativ de nregistrare n contabilitate (furnizorului si cumprtorului) compartimentul financiar, pentru acordarea vizei de control preventiv la persoanele care dispun ncasri si plti din contul de la banca al unittii la compartimentul desfacere, n vederea nregistrrii n evidentele operative si pentru eventualele reclamatii ale clientilor (exemplarul 2 al facturii, la care se adauga dispozitia de livrare) la compartimentul financiar contabil, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 3) Se arhiveaza: la compartimentul desfacere (exemplarul 2) la compartimentul financiar contabil (exemplarul 3) La sfrsitul fiecrei zile se ntocmeste borderoul de livrare n dou exemplare pe fiecare gestiune n parte de ctre serviciul desfacere. Acestea ajung la serviciul contabilitate insotite de exemplarul 3 al facturii. Aici se face verificarea aritmetic a calculelor si n cazul n care se constat erori se corecteaz att factura ct si borderoul. Facturile fiscale de achizitie a bunurilor sunt nregistrate zilnic n registrul de vnzari, fiind luate n calcul la ntocmirea decontului de TVA. La sfarsitul lunii pe baza totalului din lun, defalcat se poate ntocmi nota contabila 2 livrri mrfuri din gestiune. Aceste dou note contabile 1 si 2 stau la baza ntocmirii decontului de Taxa pe valoare adugat.

Circul la:

Conturi utilizate la nregistrarea taxei pe valoarea adaugat n evidentele contabile ale S.C. Agatia S.R.L.:

41

Contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care este un cont sintetic de gradul I neoperaional, care prin conturile sintetice de gradul II nominalizate mai jos, asigur evidena i reflectarea n contabilitate a impozitului indirect general de consum pe transportul bunurilor i serviciilor:

Contul 4423 T.V.A. de plat este un cont operaional, avnd funcia contabil de pasiv, n a crui coninut economic se regsete obligaia de plat a ntreprinderii, rezultat din operaiunile de acest gen. Se crediteaz cu valoarea T.V.A.-ului de pltit bugetului de stat, dac T.V.A.-ul colectat are un rulaj creditor mai mare dect contul de T.V.A. deductibil. Se debiteaz cu sumele pltite la bugetul de stat, reprezentnd taxa pe valoarea adugat i cu taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu T.V.A. de plat, datorii prescrise anulate. Contul realizez principiul de baz, pe care se sprijin acest tip de impozit, i anume principiul deductibilitii. Soldul creditor reprezint taxa pe valoarea adugat constituit ca obligaie, exigibil la plat, dar nepltit.

Contul 4424 T.V.A. de recuperat este un cont cu funcia contabil de activ, n debitul cruia se nregistreaz la sfritul fiecrei luni, cnd din nchiderea contului privind taxa pe valoarea adugat a rezultat T.V.A. de recuperat de la bugetul statului, respectiv atunci cnd valoarea T.V.A.-ului deductibil este mai mare dect valoare T.V.A.-ului colectat, situaie n care rezult o crean fa de bugetul statului. Se crediteaz cu sumele recuperate de la buget sau ca urmare a operaiunilor de compensare, prin diminuarea n lunile urmtoare a T.V.A.ului de plat. Soldul contului exprim valoarea T.V.A.-ului de ncasat de la bugetul statului sau de recuperat n perioada urmtoare.

Contul 4426 T.V.A. deductibil este un cont cu funcia contabil de activ, n a crui coninut economic se regsete taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor de bunuri i servicii, deductibil din punct de vedere fiscal. Se debiteaz cu sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent cumprtorilor. Se crediteaz cu sumele deductibile din taxa pe valoarea adugat nregistrate deductibile scazute/compensate din T.V.A. colectat, cu sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil ce depesc valoarea taxei pe valoarea adugat colectat ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului/ diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre T.V.A. deductibil i T.V.A. colectat.

42

Contul 4427 T.V.A. colectat este un cont cu funcia contabil de pasiv, a crui coninut economic asigur reflectarea n contabilitate a taxei pe valoarea adugat aferent operaiunilor de vnzare din ntreprindere a bunurilor i serviciilor. Se crediteaz cu taxa pe valoarea adugat aferent mijloacelor fixe realizate n regie proprie, vnzrile de mrfuri i bunuri, taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd prestrile de servicii i executrile de lucrri/ serviciile prestate, taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor ncasate. Se debiteaz cu sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat pltibil bugetului de stat. La sfritul fiecrei luni se soldeaz n coresponden cu T.V.A. deductibil i T.V.A. de plat.

Contul 4428 T.V.A. neexigibil este un cont bifuncional, n care se nregistreaz valoarea taxei pe valoarea adugat neexigibil, provenit din operaiunile de vnzare i cumprare, pentru care nu s-au ntocmit acte legale. n creditul contului se nregistreaz taxa pe valoarea adugat, aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate conform prevederilor legale, mrfurilor din unitile comerciale cu amanuntul, livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi. n debitul contului se nregistreaz taxa pe valoarea adugat, aferent cumprrilor efectuate cu plata n rate conform prevederilor legale, vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul, vnzrilor de bunuri i servicii sau prestrilor de lucrri cu plata n rate, devenit exigibil n cursul exercitiului i taxa pe valoarea adugat amnat la plat. Soldul contului reprezint taxa pe valoarea adugat neexigibil. nregistrrile contabile pentru a determina, n final, taxa pe valoarea adugat de plat sau taxa pe valoarea adugat de recuperat prezint unele particulariti:
a)

dac ntreaga activitate economic a ntreprinderii i totalitatea vnzrilor sunt supuse plii taxei pe valoarea adugat; dac sunt activiti scutite de tax pe valoarea adugat; dac ntreprinderea are livrri la export pentru care este stabilit cota zero; particulariti privind contabilitatea taxei pe valoarea adugat de regularizat. Dup ce vnzrile i cumprrile au fost nregistrate n jurnale se face diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil. Sunt posibile urmtoarele situaii :

b) c) d)

dac TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat

nregistrarea TVA deductibil % = 401 Furnizori 1547

43

301 Materii prime 4426 TVA deductibil

1300 247

nregistrarea TVA colectat = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 TVA colectat 1805 11305 9500

4111 Clieni

nchiderea conturilor de tax pe valoarea adugat 4427 TVA colectat = % 4423 TVA de plat 1805 1558 4426 TVA deductibil 247

nregistrarea plii prin virament bancar = 5121 Conturi la bnci n lei 1558

4423 TVA de plat

dac TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat de la buget

nchiderea conturilor de tax pe valoarea adugat % 4427 TVA colectat 4424 TVA de recuperat = 4426 TVA deductibil 700 400 300

nregistrarea recuperrii de la buget prin contul bancar = 4424 TVA de recuperat 300

5121 Conturi la bnci n lei

3.4 Analiza comparativ a evolutiei taxei pe valoarea adaugat Compararea evolutiei TVA deductibil si a TVA colectat n cursul anului 2006

44

Perioada 2006 Ian-Martie Apr-Iunie Iulie-Sept Oct-Decem

TVA colectat 14099 20702 16006 26449

TVA deductibil 11559 15966 13189 19324

30000 28000 26000 24000 22000 20000 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

26449

20702 19324 15966 14099 11559 16006 13189

Ian-Mar

Apr-Iun
TVA Colectat

Iul-Sept

Oct-Dec

TVA Deductibil

Se observ asemnarea ntre curba de evolutie a TVA colectat si a curbei de evolutie a TVA deductibil, fapt ce indic o strns corelare a volumului vnzrilor cu cel al achizitiei de bunuri si servicii. Aceast curelare provine si din faptul ca S.C. Agatia S.R:L. a avut o buna politic de previzionare a vnzarilor pe perioade calendaristice. Compararea evolutiei TVA deductibil si a TVA colectat n cursul anului 2007

45

Per 2007 TVA colectata TVA deductib

Ian

Feb

Mart 7626 6862

Apr

Mai

Iun

Iul

Aug

Sept

Oct

Noi

Dec

8553 6602 9769 5148

5203 9819 8873 8139 3170 19607 9161 11289 4012 4769 3639 6417 4117 9772 11155 8515 10521 3377

20000 18000 16000 14000 12000

19607

11155 10000 8000 6000 4000 2000 0 Ian Feb Mar Apr Mai Iun Iul 9769 8553 7626 6602 6862 5148 5203 4769 3639 9819 8873 8139 6417 4117 3170 9772 9161 8515

11289 10521

4012 3377

Aug Sep Oct Noi Dec

TVA Colectat

TVA Deductibil

n cursul anului 2007 se observ faptul c n cadrul ntreprinderii exist traiectorii inegale ale curbelor de tax ape valoarea adaugata supuse compararii. Astfel n perioada iulie august, societatea a prevzut o crestere a nivelului vnzrilor n perioada imediat urmatoare si a crescut stocul materiilor prime, rezultnd astfel TVA de recuperate. Ulterior, adaosul commercial, nivelul ridicat al vanzarilor si productivitatea muncii au condus la realizarea unei cifre de afaceri semnificative n perioada august-octombrie. Taxa ape valoarea adaugat de plat

46

obtinut n aceast perioad nu a avut o influent semnificativ asupra trezoreriei firmei, avnd n vedere faptul c majoritatea vanzrilor s-a realizat cu numerar. Compararea evolutiei TVA deductibil si a TVA colectat n cursul anului 2008

Per 2008 TVA colectata TVA deductib

Ian

Feb

Mar

Apr

Mai

Iun

Iul

Aug

Sept

Oct

Noi

Dec

2822 13080 11326 8526 6266 13058 3980 7918 12903 12681 9314 7324 9272 6054 9428 6173 4465 11699 3451 6602 13020 12268 9272 6815

47

14000 13000 12000 11000 10000 9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 2000 1000 0 Ian Feb Mar Apr Mai Iun Iul Aug Sep Oct Noi Dec 2822 6054 6173 6266 4465 9272 9428 8526 7918 6602 7324 6815 9314 9272 11326 13080 13058 11699 13020 12903 12681 12268

3980 3451

TVA Colectat

TVA Deductibil

n primul trimestru al anului 2008, se observ faptul c nivelul stocurilor realizate n perioada precedent a fost suficient pentru necesarul de productie previzionat. Drept rezultat, societatea a avut TVA de plat. n perioada urmatore, respective ncepnd cu luna aprilie, nivelul vnzrilor previzionate a fost strns corelat cu nivelul stocurilor, fapt ce a condus la o tax ape valoarea adaugata de plata relativ constant.

3.5. Implicatiile taxei pe valoare adugat asupra rentabilittii ntreprinderii 3.5.1 Taxa pe valoare adugat n raport cu rezultatele ntreprinderii n cazul TVA se pune problema evalurii patrimoniului determinat de msurarea activelor si pasivelor cheltuielilor si veniturilor. Fiscalitatea si-a nsusit unul dintre principiile contabilittii, si anume metodele de evaluare ale patrimoniului trebuie s fie aceleasi n tot cursul exercitiului financiar si de la un exercitiu la altul. Dac n cazuri justificate se schimb metodele, trebuie calculate influentele asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra nivelului contului de rezultate. TVA genereaz costuri pentru ntreprindere n calitatea sa de colector fiscal. Aceste costuri pot fi determinate de urmatoarele categorii: costuri directe, costuri de gestiune si costuri de trezorerie.

48

Costurile directe intervin n cazul n care TVA nu este deductibil n totalitate, partea nedeductibila fiind cuprins n costul de achizitie al bunului respectiv si n situatia n care ntreprinderea este ea nssi asimilat consumatorului final. Pentru a-si lua n calcul dimensiunea fiscal a afacerilor, agentul economic trebuie s-si analizeze foarte bine obiectul de activitate. Dac consumurile intermediare, ca participante la valoarea adugat, sunt mari, atunci poate s aprecieze luarea n considerare a capacittii fiscale si este decizia sa normal de optiune ca pltitor de TVA. Pentru un agent economic, al crui obiect de activitate l constituie prestrile de servicii, prin analize, consultatii, evaluare, proiectare si n general exploatarea inteligentei, consumurile intermediare vor fi mai mici. n asemenea situatii, ntreprinderea nu va opta pentru o gestiune eficient, pentru plata TVA, deoarece aceasta va fi suportat de client, iar n concurent cu alte ntreprinderi nepltitoare de TVA, va renunta la serviciile sale, chiar dac calitatea lucrrilor prestate este de nivel nalt. Respectnd principiul costului istoric privind evaluarea bunurilor intrate n patrimoniu cu titlu oneros, TVA, ca parte nedeductibila, trebuie s fie cuprins n costul bunului achizitionat si nu n contul 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate, asa cum spre exemplu se nregistreaz operatiunile de export import. Cresterea costului de achizitie prin includerea taxei fiscale nedeductibile conduce implicit la cresterea cheltuielilor de exploatare si micsorarea rezultatului contabil. Costurile de gestiune sunt generate de rolul ntreprinderii de colector fiscal privind TVA. n acest scop, trebuie ntocmite documentele justificative si registrele privind TVA. De asemenea, trebuie organizat o evident contabil riguroas, detaliat, complex pentru a dispune de timp si de informatiile necesare ntocmirii decontului de TVA, necesitnd o fort de munc deloc neglijabil. Colectarea TVA se deruleaz, nu n putine cazuri, pe fondul riscului de insolvabilitate al clientilor si al litigiilor ce pot interveni n relatiile cu furnizorii. Costurile de gestiune implic fort de munc suplimentar si deci, cresterea cheltuielilor cu munc vie. Costurile de trezorerie sunt determinate de intervalul de timp ntre creantele asupra bugetului de stat privind TVA deductibil la intrare si datoriile fat de bugetul de stat privind TVA colectat la iesire. TVA genereaz creditul clienti si creditul furnizori. Aceste diferente sunt regularizate pn la data de 25 a lunii urmtoare. TVA de plat se achit pe baza decontului TVA depus. n schimb, TVA de recuperat se ramburseaz selectiv pentru anumiti agenti economici, n termen de maximum 30 de zile de la depunerea decontului, a cererii de rambursare si a documentatiei justificative.

49

Pentru alti agenti economici, TVA de recuperat se compenseaz cu TVA de plat n lunile urmtoare. n situatia n care, pe o durat de trei luni, TVA de recuperat nu este compensat integral de TVA de plat, diferenta se ramburseaz de organul fiscal n termen de 30 de zile de la depunerea decontului aferent lunii a treia si a cererii de rambursare. TVA angajeaz un cost legat de gestiunea trezoreriei pentru avansurile ncasate la clientii creditori. Din punct de vedere fiscal, avansurile sunt purttoare de TVA si se factureaz. Dac n luna respectiv, agentul economic nu are consumuri intermediare, deci TVA deductibila sau mrimea sa este nesemnificativ, furnizorul de bunuri are obligatia de a vira un buget integral TVA aferent avansurilor ncasate. Prin suma virat la buget se creeaz la unitatea furnizoare o reducere de disponibilitti bnesti, sum ce nu se poate recupera dect n lunile urmtoare. Aceast situatie poate conduce ntreprinderea furnizoare n ntrzieri la plat unor obligatii scadente. Exist si posibilitatea ca derularea operatiunii pentru care s-a ncasat avansul s nu se mai realizeze, avansul urmnd a fi restituit integral clientului. ntruct virarea la buget a TVA calculat pentru avansurile ncasate a avut loc, recuperarea urmeaz a se realiza n lunile urmatoare de la alte operatiuni sau prin rambursarea de la buget. Este de preferat renuntarea nregistrarii TVA asupra avansurilor ncasate /platite. O situatie deosebit ntre relatiile comerciale ale agentului economic o reprezint pierderea, deprecierea sau distrugerea bunurilor pe timpul transportului ctre client. Stabilirea taxei datorate se face n strns corelatie cu prevederile contractuale. Dac bunurile s-au pierdut pe timpul transportului ctre client si contractul l face responsabil pentru orice pierdere nregistrat dup predarea bunului, furnizorul datoreaz taxa aferent bunurilor respective, clientul avnd drept de deducere a taxei cuprinse n factura furnizorului n masura n care bunurile erau destinate realizarii de operatii impozabile. Pentru bunurile destinate unor operatii, scutite de taxe sau cheltuieli care nu au legatur direct cu activitatea firmei, TVA aferent bunurilor pierdute pe timpul transportului nu poate fi dedus. Dac contractul l face responsabil pe furnizor pentru pierderile intervenite nainte de predarea la client, exist dou posibilitti de solutionare: a. n situatia n care furnizorul nu a emis factura, atunci nu datoreaz TVA, deoarece se consider c nu s-a efectuat livrarea lor. n situatia invers se datoreaz taxa inclus n factur. b. Dac clientul refuz plata facturii deoarece nu a primit marfa, problema se reglementeaza prin emiterea unei noi facturi, n rosu, pentru taxa de scazut. Legea nr. 345/2002 privind TVA nu permite deductibilitatea TVA pentru bunuri lipsa, pierdute pe timpul transportului, depreciate calitativ, constatate pe baza de inventariere peste normele legale neimputabile.

50

Exist situatii n care beneficiarii bunurilor sau serviciilor sunt declarati insolvabili prin hotarri judecatoresti definitive, iar furnizorii si prestatorii de servicii beneficiaz de dreptul de deducere prin restituire de la bugetul statului a TVA corespunzatoare sumelor ce nu pot fi ncasate.

CA 2006 2007 2008 390017 494450 574372

TVA DE PLATA 17218 16479 8380

51

560000 520000 480000 440000 400000 360000 320000 280000 240000 200000 160000 120000 80000 40000

574372

494450

390017

17218
0

16479 2007 CA

8380 2008 TVA de plata

2006

In perioada 2006 - 2007 societatea Agatia S.R.L. a avut o cifra de afaceri crescatoare. Printr-o corelare foarte buna a nivelului vnzrilor cu nivelul achizitiilor de materii prime si servicii, taxa pe valoare adaugata de plata a avut o evolutie relativ constanta, fara modificari majore. Aceast corelare provine si din faptul ca S.C. Agatia S.R:L. a avut o buna politic de previzionare a vnzarilor pe perioade calendaristice.

3.5.2 Impactul T.V.A. asupra situatiei financiar-patrimoniale si a fluxurilor de trezorerie

52

Analiza impactului TVA asupra situatiei financiar-patrimoniale si asupra fluxurilor de trezorerie se refer la influenta acesteia asupra pozitiei financiare si a indicatorilor echilibrului financiar. n situatia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA, aceast sum trebuie achitat n data de 25 a lunii urmtoare, rezult c agentul respectiv beneficiaz de un surplus de trezorerie pentru 25 de zile, cu conditia ca suma pentru vnzrile efectuate s fie ncasat de la terti pn la data de nti a lunii urmtoare. n caz contrar se reduce proportional cu numrul de zile aferente nencasrii contravalorii facturilor emise. Societatea a achizitionat servicii si produsein luna ianuarie 2006 n valoare de 39 243 lei, din care: - cost achizitie 32 977lei - TVA deductibil 6 266 lei n cursul aceleiasi luni, a vndut mrfuri n valoare de 27 954 lei din care: - pret de vnzare 23 489 lei - TVA colectat 4465 lei Rezult c are de plat la bugetul de stat suma de 1 801 lei. n situatia n care vnzrile sunt constante, pentru cele 25 de zile se genereaz fluxuri de trezorerie nete de 1 801 lei, care contribuie la mentinerea echilibrului trezoreriei, dup cum reiese din urmtorul tabel.

TVA de plata Zile 1 2 ..... 10 ... 25 Incasata 1 801 Neincasata 1 801 1 801 ... 1 801 ... 1 801

% aferent perioadei de incasare 25/25= 1 24/25 23/25 ... 15/25 ... -

Fluxuri de trezorerie Pozitive 1 728,96 1 656,92 1 080,6 Negative 72,04 144,08 720,4 1 801

Dac clientii achit factura dup 10 zile de la data scadentei, fluxurile de trezorerie nete se reduc cu 720,4 lei. n situatia n care clientii nu au achitat factura, agentul economic este pus n situatia de a apela la un imprumut de 1 801 lei, fie a sista platile scadente ctre terti pentru a achita TVA datorat bugetului de stat.

53

n situatia n care vnzarile ramn constante si termenul de scadent nu se modific, societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant n valoare de 1 801 lei pe luna, caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar determinat de rata dobnzii practicat de bncile comerciale, pentru creditul bancar neangajat.

3.5.3 Influenta cheltuielilor de exploatare angajate de TVA asupra rezultatelor ntreprinderii Avnd n vedere ca TVA conduce la cresterea costului de achizitie prin includerea taxei fiscale nedeductibile, n situatia n care TVA nu este deductibil n totalitate si n situatia n care ntreprinderea este ea nssi asimilat consumatorului final, implicit cresc cheltuielile de exploatare si se micsoreaz rezultatul contabil. Cresterea cheltuielilor de exploatare implic modificarea soldurilor intermediare de gestiune. Societatea Agatia S.R.L.are prin efectul legii prorata de 100% astfel, situatia general nu este afectat si nici rentabilitatea ntreprinderii. Pentru agentii economici supusi pltii TVA, care livreaz bunuri si servicii impozabile si nu au prorata 100%, situatia generala este afectata influentnd rentabilitatea ntreprinderii. TVA conduce la cresterea costurilor. Pentru cei care livreaza bunuri si servicii care prin efectul legii sunt scutite de plata TVA, se majoreaz cheltuielile de exploatare. Astfel, marja comerciala se va diminua n cazul unui raport integrat al TVA asupra rentabilittii ntreprinderii, cu TVA nedeductibil aferent livrarilor de bunuri scutite. Aceasta va conduce la diminuarea valorii adaugate, excedentul brut din exploatare, rezultatului exploatarii, rezultatului curent si rezultatului exercitiului cu valoarea corespunzatoare TVA nedeductibil.
Perioada 2006 Ian-Martie Apr-Iunie Iulie-Sept Oct-Decem Total livrari bunuri 74205 108957 84242 139203 TVA colectata 14099 20702 16006 26449 TVA deductibila 11559 15966 13189 19324

Total achizitii 60839 84036 69416 101706

TVA de plata 2540 4736 2817 7125

54

140000 135000 130000 125000 120000 115000 110000 105000 100000 95000 90000 85000 80000 75000 70000 65000 60000 55000 50000 45000 40000 35000 30000 25000 20000 15000 10000 5000 0

139203

108957

84242 74205

2540
Ian-Martie

4736
Apr-Iunie Livrari

7125 2817
Iulie -Sept TVA de plata Oct-Dec

In anul 2006 se observaa modificri ale valorii cifrei de afaceri, modificri ce au influentat direct si in aceleasi sensuri calorile taxei pe valoare adugat de plat.

55 Perioada 2007 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie Total livrari bun 45018 34750 40136 27384 49898 46699 42838 16683 103195 48215 59402 21121 TVA colectata 8553 6602 7626 5203 9819 8873 8139 3170 19607 9161 11289 4012 Total achizitii 51982 28666 36114 25154 19153 33775 21667 51433 58711 44816 55375 17776 TVA deductib 9769 5148 6862 4769 3639 6417 4117 9772 11155 8515 10521 3377 TVA de plata -1216 1454 764 434 6180 2456 4022 -6602 8452 646 765 635

108000 103000 98000 93000 88000 83000 78000 73000 68000 63000 58000 53000 48000 43000 38000 33000 28000 23000 18000 13000 8000 3000 -2000 -7000

103195

59402 49898 45018 40136 34750 27384 21121 16683 6180 -1216 1454 764 434 8452 2456 4022 -6602
b fe m r ap n ia m iu l iu g au pt se m to oc ie no c de ar ai e ni

46699

48215 42838

646

765

635

ie

LIVRARI

TVA DE PLATA

In anul 2007 evolutia taxei pe valoare adugat de plata a fost strans legat de evolutia nivelului vnzrilor. Aceasta situatie rezulta din o buna si eficient aplicare a politicilor de previzionare a vnzarilor pe perioade calendaristice.

56

Perioada 2008 Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
73000 68000 63000 58000 53000 48000 43000 38000 33000 28000 23000 18000 13000 8000 3000 -2000 -7000

Total livrari bunuri 14854 68843 59612 44873 32977 68724 20947 41674 67910 66739 49022 38550

TVA colectata 2822 13080 11326 8526 6266 13058 3980 7918 12903 12681 9314 7324

Total achizitii 48799 31866 49623 32491 23498 58100 18165 34745 68525 64567 49205 35867

TVA deductibila 9272 6054 9428 6173 4465 11699 3451 6602 13020 12268 9272 6815

TVA de plata -6450 7026 1898 2353 1801 2019 529 1316 -117 413 42 509

68843 59612

68724

67910 66739

49022 44873 41674 32977 38550

20947 14854 7026 1898 -6450


iu pt se t oc c de n ia b fe m tie ar r ap m iu g au no l n ai i

2353

1801

2019

529

1316

-117

413

42

509

livrari

TVA de plata

Desi in anul 2008 Societatea Agatia a nregistrat fluctuatii semnificative ale nivelului vnzrilor, a reusit sa obtin o taxa pe valoare adugat de plat relativ constant. Datorita

57

nivelului ridicat de materii prime achizitionat la inceputul anului si a unui nivel mic de vnzri raportat la aceiasi perioad, marimea taxei pe valoare adugat deductibila a fost mai mare decat cea a taxei pe valoare adugat colectat, astfel, societatea a inregistrat o taxa pe valoare adugat de recuperat. Insa in luna februarie stocurile de materii prime au fost suficiente pentru nivelul vnzrilor iar achizitiile au fost mult inferioare vnzrilor ceea ce a generat o taxa pe valoare adugat de plata relativ mare, in comparatie cu perioada urmatoare in care societatea a reusit sa coreleze foarte bine achizitiile cu vnzrile. 3.5.4. Influenta TVA asupra lichidittii si solvabilittii ntreprinderii Raportul integral al taxei pe valoarea adugat nu genereaz miscarea valorii ratelor de solvabilitate si de lichiditate. Influenta TVA asupra ratelor de lichiditate si solvabilliate n sensul cresterii acestora apare n situatia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat TVA, beneficiind de un surplus de trezorerie. n situatia n care vnzarile ramn constante si termenul de scadent nu se modific, societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant, caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar, determinat de raza dobnzii, practicat de bancile comerciale, prin folosirea de disponibilitti. Dac societatea are de recuperat TVA, atunci se va confrunta cu necesitatea de disponibilitti, aflndu-se n situatia de a contracta un mprumut bancar, s si diminueze stocurile prin accelerarea vitezei de rotatie a acestora, sau s diminueze volumul creditului acordat clientilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creantelor de la partenerii de afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lichiditate si solvabilitate.

PerioadA 2008 TVA de plata Casa si Conturi

Ian -6450
30 625

Feb 7026
41 638

Mar 1898
70 495

Apr 2353
75 045

Mai 1801
57 775

Iun 2019
53 768

Iul 529
70 765

Aug 1316
75 050

Sep -117
79 118

Oct 413
71 100

Noi 42
86 276

Dec 509
100 291

58

10029,1 7026 3062,5 4163,8 1898 2353 1801 7049,5 7504,5 5777,5 5376,8 7076,5 7505 7911,8 8627,6 7110

2019 529

1316 -117

413

42

509

-6450

-7000 Ian Feb Mar Apr Mai Iun Iul Aug Sep Oct Noi Dec

TVA de plat

Casa si conturi in bnci

Taxa pe valoare adugat a avut o influea important asupra lichiditatilor si solvabilitii firmei doar la inceputul perioadei analizate, repsectiv la inceputul anului 2008, dupa care, nivelul ridicat al incasarilor impreuna cu politica firmei privind stocurile au contribuit la diminuarea semnificativ a impactului taxei pe valoare adugat de plata asupra lichiditatilor intreprinderii.

59

CONCLUZII SI PROPUNERI

ntr-o economie normal, unde aprovizionarea, producia i comercializarea produselor finite se desfoar ritmic, TVA incit la o activitate performant n toate aceste stadii. Cumprtorul are interesul s-i optimizeze stocurile, apropiind ct mai mult momentul aprovizionrii de acela al lansrii lor n fabricaie; productorul este interesat s produc rapid, cu costuri ct mai mici i la o calitate corespunztoare pentru a fi competitiv pe pia, iar furnizorul interesat s-i vnd ct mai grabnic mrfurile produse i s le ncaseze rapid, dat fiind faptul c el datoreaz TVA la livrarea mrfurilor i nu la ncasarea acestora. n felul acesta, prin eforturi conjugate, se reduce perioada de imobilizare a sumelor pltite ca TVA n momentul cumprrii mrfurilor, vnznd ct mai grabnic propriile produse i recupernd din TVA colectat pe cel deductibil. Pe lng avantajele evidente, TVA are i unele neajunsuri propri impozitelor indirecte. Este vorba mai nti de regresivitatea sa n raport cu mrimea veniturilor consumatorului, fiind mai greu de suportat dectre cei cu venituri mici i familii numeroase. Prin scutirea sau impozitarea cu cote reduse a produselor vitale i prin suprataxarea veniturilor nemetrica a consumului de lux cu incovenient a fost n parte corectat. Pe de alt parte TVA poate exercita o presiune inflaionist dac salariile se indexeaz n raport cu evoluia preurilor. n ciuda complexitii metodelor de impozitare, avantajele impozitului unic ncasat fracionat sunt evidente ; datorit acestora modelul francez de impozitare a valorii adugate s-a generalizat n rile U.E. iar n prezent se aplic n peste 70 de ri. Presedintele Traian Basescu a dat in repetate randuri declaratii referitoare la situatia taxei pe valoare adugata in Romania, de actualitate fiind cea prin care acesta propune o cota a taxei pe valoare adugat nemodificata in conditiile actuale de criz. Deasemenea liderul PNL Crin Antonescu a declarat, luni 1 iunie 2009, la o dezbatere privind relansarea economiei romneti, c actuala criz poate fi trecut cu bine dac Romnia urmeaz trei direcii: statul minimal, taxe n favoarea prosperitii, respectiv cot unic de 10% i TVA de 15 % .

60

In cadrul lucrarii am abordat problematica taxei pe valoare adugata din perspectiva societtii AGATIA S.R.L. evidenind influena TVA-ului asupra rentabilittii si rezultatelor ntreprinderii, asupra situatiei financiar-patrimoniale si a fluxurilor de trezorerie, lichidittii si solvabilittii ntreprinderii dar si influenta cheltuielilor de exploatare angajate de taxa pe valoare adugat asupra rezultatelor ntreprinderii. SC AGATIA SRL n calitatea de pltitoare de TVA, susine i nelege importana cotei pe valoarea adugat pentru bugetul statului, TVA-ul avnd o pondere considerabil n formarea acestuia. Dei activitatea pe care o desfoar nu este una foarte bogat, societatea propune revizuirea TVA-ului, considernd c este necesar s se gseasc o soluie pentru nlocuirea TVA-ului, cu condiia ca noua tax s nu determine o cretere a sarcinii fiscale a ntreprinderilor sau cetenilor i c orice modificare adus reglementrilor n vigoare referitoare la TVA trebuie s reduc substanial riscul de fraud, s exclud noi riscuri i, mai presus de orice, s nu genereze o birocraie excesiv pentru societi i pentru autoriti.

61

BIBLIOGRAFIE

1. Negrea Alexandru 2. Negrea Alexandru Dobre Elena 3. Dobre Elena Oana Dobrescu Irena Munteanu 4. Dr.N. Lacrita

Fiscalitate, Editura Ex Ponto, Constanta, 2002 Finante publice, teorie, pactic, reglementri Editura Ex Ponto, Constata 2002 Finante Publice.Nosiuni de baz, studii de caz si teste gril, Editura Muntenia, Constanta, 2005 Taxa pe valoarea adaugata, Editura Tribuna Economica, Bucuresti, 2006 Fiscalitate.De la lege la practica Editura C.H.Beck , Bucuresti 2007

5. L.Tatu Cosmin Serbanescu Delia Catarama Emilian Miricescu Adrian Nica 6. Gh. D. Bistriceanu Minica Boaja 7. Pavel Belean Gabriel Anghelache 8. Dumitru A.P.Florescu Paul Coman Gabriel Balasa 9. Sever Gabriel Bombos Mihaela Galantou

Sistemul fiscal al Romaniei, Editura Universul Juridic,Bucuresti, 2006. Finante Publice ale Romanieieditia a-II-a reviz. si adaugita, Editura Economica,Bucuresti,2005 Fiscalitatea in Romania, Editura All Beck, Bucuresti,2005.

Taxa pe valoarea adaugata Legislatie.Doctrina. Jurisprudenta,Editura C.H.Beck,Bucuresti,2006.

10.***- Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal (TITLUL VI, Cap. I-XV de la art. 125 la art. 1611), publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003 11. *** Legea contabilittii nr.82 din 24 decembrie 1991 12. WWW.MFINANTE.RO