Cuprins

Introducere
Cap. I. Delimitri i fundamentri teoretice privind taxa pe valoare adugat
1.1.

Fundamentarea teoretic a taxei pe valoare adugat

1.2.

Delimitri legislative privind Tva

1.2.1 Sfera de aplicare
1.2.2 Persoane impozabile i activitatea economic
1.2.3 Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoare adugat
1.2.4 Baza de impozitare
1.2.5 Cotele de tax
1.2.6 Operaiuni scutite i regimul deducerilor
1.2.7 Achiziii intracomunitare
1.2.8 Livrri intracomunitare
1.2.9 Determinarea pro-ratei
1.2.10 Persoane obligate la plata taxei i obligaiile acestora

1.3.

Prevederi generale referitoare la nregistrare

CAP.II. Documente contabile i fiscale privind TVA

2.1. Cum devenim persoane impozabile n scopuri de TVA
2.2. Documente ntocmite de persoanele impozabile
2.3. Declaraii fiscale ntocmite n calitate de pltitor de TVA
CAP. III. Contabilitatea si fiscalitatea societii X prin prisma TVA-ului
3.1. Scurt istoric al societii
3.2.Evidena contabila a TVA
3.3. Completarea documentelor
Concluzii
Anexe
Bibliografie

Cap. I. Delimitri i fundamentri teoretice privind taxa pe valoare adugat

1.1.

Fundamentarea teoretic a taxei pe valoare adugat

Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect , aprut relativ curnd n peisajul

sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie de rspndire destul de larga
la nivelul globului. Pe parcursul timpului, de la apariia acestuia n Frana n anul 1954,
tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui n sistemul fiscal propriu.
Concomitent cu Frana i alte state ale lumii au introdus taxa pe valoare adugat, iar n
Uniunea European organele de decizie au declarat acest impozit ca impozit general
pentru state, mergnd ulteriorpe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare. O cot
prelevat din taxa pe valoare adaugat colectat de statele Uniunii Europene constituie un
venit al bugetului Uniunii.
Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA, VAT n englez)1 este un impozit
indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un
impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al
realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup
exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la
ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.

Rate ale TVA pentru ri din UE februarie 2012

Valoare
Standard
Austria
20%
21%
Belgia
Bulgaria
20%
Cipru
15%
Cehia
20%
Danemarca 25%
Estonia
20%
Finlanda
23%
19.6%
Frana
Germania 19%

ar

Redus
12% sau 10%
12% sau 6%
7%
8% sau 5%
10%
9%
13% sau 9%
5.5% sau 2.1%
7%

Grecia [8]

Jos

23% (16% n insulele 13% (6.5% pentru hoteluri i farmacii) 8% i 4%

Egee)
Ungaria
25%
Irlanda
21%
Italia
20%
[8]
Letonia
22%
Lituania
21%
Luxemburg 15%
18%
Malta
rile de
19%

pentru insule Egee

18% sau 5%
13.5% sau 9.0% sau 4.8% sau 0%
10%, 6% sau 4%
12% sau 0%
9% sau 5%
12%, 9%, 6%, sau 3%
5%
6% sau 0%

23% 15% n Madeira

Portugalia

Polonia
Romnia
Slovacia
Slovenia
Spania
Suedia
Regatul
Unit

i Azores (Minim

13% sau 6% (8% sau 4% n Madeira i Azores

70% din cota

(Minim 70% din cota continental))

continental)
23%
24%
20%
20%
18%, 5% n Insulele

8%, 5% sau 0%
9% sau 5%
10% sau 6%
8.5%
8% sau 4%

Canare
25%

4% sau 2% n Insulele Canare

12% sau 6%

20%

5% sau 0%

Tabelul de mai sus reflect o comparaie a cotelor de TVA dintre rile europene i
Romnia.
Conform tabelului, Romnia are una dintre cele mai ridicate cote de TVA, precum
Ungaria i Suedia.
Elementele specifice taxei pe valoarea adugat sunt stipulate n legislaia n
vigoare pentru o mai bun nelegere i aplicare, i anume:
a) denumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz foarte clar i
asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme.

b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar activiti economice

oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint:
- preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete
de furnizor;
- preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se
stabilete de cumprtor;
- preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc
livrri sau prestri ctre sine;
- valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa
este stabilit de organele vamale;
- marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de
achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei.
d) sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supun taxrii, adic operaiuni
impozabile i se bazeaz pe 5 principii (p.teritorialitii, p.originii produselor,
p.destinaiei bunurilor, p.exigibilitii) n funcie de prevederile legilor fiscale privind
taxarea, operaiunile sunt:
- taxabile se supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor;
- scutite nu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor;
- nontransferurile operaiuni care din punct de vedere al tva nu reprezint transferuri de
bunuri.
n funcie de regimul taxrii, operainile sunt:
- interne care au loc ntre furnizori i clieni care i desfoar activitatea n aceeai ar,
fiind taxate conform normelor interne;
- intracomunitare i au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate n scop de tva n
rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxarea se face n ara de destinaie a
bunurilor;
- externe ce mbrac forma exportului (nu se taxeaz) i importului (se taxeaz).
Conform legii, operaiunile ce intr n sfera tva sunt:
-operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii,

-operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint exporturi sau
livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care tva este
deductibil;
-operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun taxrii i
pentru care tva nu este deductibil.
e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri i servicii: persoane fizice care
sunt consumatori finali, persoanele juridice i persoane fizice autorizate care nu sunt
pltitori de tva.
f) sursa impozitului o reprezint contravaloarea tva recuperat n urma vnzrii de
bunuri i servicii. La baza stabilirii tva de plat st principiul autocompensrii potrivit
cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze tva suportat n momentul cumprrii
bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor impozabile. Aceasta se acoper din taxa
colectat aferent vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor, prin autolichidare
deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci cnd se adopt metoda simplificrii;
sau prin restituire de la bugetul statului atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect
taxa de colectat.
g) unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea mrimii
operaiunilor impozabile.
h) cota de impozit este aferent unei uniti de impunere; n Romnia se aplic mai
multe cote, n funcie de operaiunea impozabil.
i) calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se calculeaz:
- n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cnd taxa se
stabilete de furnizor;
- n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se
stabilete de cumprtor;
- n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelor vamale;
j) pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se taxarea
direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina beneficiarului de bunuri i
servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca: importurile de bunuri, n cazul
rspunderii solitare a cumprtorului sau vnztorului de bunuri cu persoana obligat la
plata taxei sau n cazul achiziiilor intracomunitare,unde obligaia tva cade n sarcina

persoanei care a furnizat codul valabil n scop de tva. n cazul aplicrii taxrii inverse se
aplic procedeul autolichidrii (procedeu prin care pltitorul de tva trebuie concomitent
s colecteze taxa pentru o deduce) dac att cumprtorului ct i vnztorului sunt
pltitori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor i evaziunii fiscale i
uurarea procedurii de decontare cu bugetul statului.
k) termenul de plat se refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie achitat la
bugetul statului.
l) sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la
obinerea de rambursri ilegale; sanctiunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal sub form
de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura prejudiciului, neglijen sau
intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de autoritile abilitate de lege.
1.2.

Delimitri legislative privind TVA

1.2.1. Sfera de aplicare

Valoarea adugat este definit n general ca fiind diferena dintre vnzrile i
cumprrile efectuate n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. Regula este c se
cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile care indeplinesc in
mod cumulativ urmatoarele condiii:
a) s constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie n Romnia;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie realizat de o persoan nregistrat ca
pltitoare de TVA;
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre urmtoarele
activiti:
activitile productorilor;
activitile comercianilor sau prestatorilor de servicii;
activitile extractive;
activitile agricole;
activitile profesiilor libere sau asimilate acestora;

 activitile economice de exploatare a bunurilor corporale sau necorporale, n scopul

obinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Daca cele patru condiii enumerate deja sunt ndeplinite atunci o operaiune intra n
sfera TVA. Pentru determinarea TVA-ului aplicabil trebuie determinat unde are loc
operaiunea. Astfel:
1. dac locul operaiunii este n Romnia i se ndeplinesc cele 3 condiii de mai sus,
atunci se aplic TVA conform legislaiei din Romnia
2. dac locul operaiunii este n alt Stat Membru al Uniunii Europene i se ndeplinesc
cele 3 condiii de mai sus, atunci se aplic TVA conform legislaiei din acel Stat Membru
Dac nu sunt ndeplinite cumulativ condiiile de mai sus, operaiunea nu este
cuprins n sfera de aplicare a TVA. Bunoar, dac operaiunea nu este svrit de o
persoan impozabil sau, chiar dac este efectuat de o persoan impozabil, nu rezult
din activitile economice enumerate de lege, nu intr n sfera de aplicare a taxei pe
valoare adugat. Exist ns i cazuri n care s-a considerat greit c TVA nu este
deductibil, contrar prevederilor legale.
1.2.2. Persoane impozabile i activitatea economic
Potrivit art.127 din Codul Fiscal este considerat persoan impozabil orice
persoan care desfoar activiti economice de o manier independent i indiferent de
loc, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Activitile economice cuprind activitile productorilor comercianilor sau
prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor
libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de
continuitate.
Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt
desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor
activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca
persoane neimpozabile.

Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele

activiti: telecomunicatii, furnizarea de apa, gaze, energie electrica, transport de bunuri si
servicii, persoane .
Prin excepie, orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de
mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de
livrare.
n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic
un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct
de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric,
financiar i economic . Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr
personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti
economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective.
1.2.3. Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoare adugat
Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale
necesare pentru exigibilitatea taxei.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit,
n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata
acestei taxe poate fi amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan
are obligaia de a plti taxa la bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la
care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei.
Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n
vigoare la data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii regimului de
impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n
vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii numai dac factura este emis
pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, i dac a fost
ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii
1.2.4. Baza de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din:

a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida
obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul
acestor operaiuni;
b) compensaia aferent;
c) preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena
unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care
bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform
procedurii stabilite prin norme;
d) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de
servicii;
e) n general, atunci cnd plata se face parial ori integral n natur sau atunci cnd
valoarea plii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a fost stabilit de
pri sau nu poate fi uor stabilit, baza de impozitare se consider ca fiind valoarea de
pia pentru respectiva livrare/prestare. Valoarea de pia nseamn suma total pe care,
pentru obinerea bunurilor sau serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat
n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii ar trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator
independent de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus
taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii
comparabil, valoarea de pia nseamn:
1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor
sau al unor bunuri similare sau, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit
la momentul livrrii;
2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei
impozabile pentru prestarea serviciului.
Baza de impozitare cuprinde urmtoarele:
a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea
adugat;

b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i

asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii
cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de
bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii.
Baza de impozitare nu cuprinde rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte
reduceri de pre , dobnzi sau penaliti pentru ntrziere, sumele reprezentnd dauneinterese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil,
1.2.5. Cotele de tax
Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru
operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor
reduse.
Dup cum putem observa n graficul de mai jos, doar Cipru i Luxemburg au aplicat
cota standard minim impus de Uniunea European de 15%3, deoarece aceste dou state
fac parte din zona paradisurilor fiscale i au o fiscalitate sczut.
Pe de alt parte, n Ungaria, Suedia i Danemarca se practic cota standard maxim
impus de Uniunea European de 25%, acestea fiind urmate de Romnia cu o cota de
24%, Finlanda, Polonia i Portugalia avnd cota standard de 23%.

Fig1. Graficul cotelor standard

AT Austria

IT Italia

ES - Spania

BE Belgia

LV Letonia

SE - Suedia

BG Bulgaria

LT Lituania

HU - Ungaria

CZ Cehia

LU Luxemburg

CY Cipru

MT Malta

DK Danemarca

UK Marea Britanie

EE Estonia

NL Olanda

FI Fiinlanda

PL Polonia

FR Frana

PT Portugalia

DE Germania

RO Romnia

EL Grecia

SK Slovacia

IE Irlanda

SI Slovenia

Cotele reduse
Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele
prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe
b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
sau n principal publicitii;
c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d) livrarea de produse ortopedice;
e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul
pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei

n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele n

vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servici Cota aplicabil pentru importul
de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun.
Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe
teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care
intervine exigibilitatea taxei.
Dup cum bine tim, potrivit directivelor europene fiecare stat poate aplica una sau
dou cote reduse care nu pot fi mai mici de 5% 4. Aceste cote se aplic numai asupra
anumitor produse i servicii care se regsesc n anexa III din directivele europene
privind TVA (anexa I), cu excepia serviciilor furnizate pe cale electronic.
Din cele 27 de state care fac parte din Uniunea Europeana, doar 7 state aplic cele
dou cote reduse, acestea fiind Belgia, Cipru, Lituania, Luxemburg, Portugalia, Finlanda
i Suedia.
Cele mai mici cote reduse se nregistreaz n Cipru cu 5%-8%, cauza fiind aceeai
ca i n cazul cotei standard, urmat de Lituania cu 5%-9%, iar cele mai mari fiind n
Portugalia cu 5%-12%, Luxemburg, Suedia, Belgia cu 6%-12% i Finlanda cu 9%-13%.
(Fig.2)
Statele care au ales o singura cot redus, se ncadreaz ntre minimul de 5% i
maximul de 13,5%.
Romnia, Slovacia i Ungaria pot opta pentru o cot redus, asupra anumitor
produse sau servicii, cuprins ntre limitele stabilite de ctre fiecare stat (Romnia 5%9%; Slovacia 6%-10%; Ungaria 5%-18%).
Singurul stat care nu a optat pentru o cot redus este Danemarca.

Fig.2. Graficul cotelor reduse

1.2.6. Operaiuni scutite i regimul deducerilor
Aa cum exist operaiuni supuse de taxa pe valoarea adugat exist i operaiuni
scutite de aceast tax.
Aceste operaiuni sunt cele de interes general, pentru activitile financiar, bancare i
de asigurare, operaiuni intracomunitare, scutiri pentru import sau export, scutiri pentru
comerul internaional.
Din operaiunile de interes general fac parte serviciile de sntate, administraie
public, nvmnt, servicii de cercetare dezvoltare, organizaii politice i sindicale.
Operaiunile financiar, bancare i de asigurare sunt scutite de TVA n toate rile care
folosesc acest impozit. n aceste operaiuni se regsesc tranzaciile de asigurare i
reasigurare, acordare de credite, operaiuni cu valori mobiliare.
Importurile de bunuri care sunt efectuate de ctre o persoan care nu este pltitoare
de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii, importul de gaze, aur, produse piscicole,
pentru acestea nu se pltete TVA.
Statele membre nu pltesc TVA atunci cnd bunurile care sunt expediate n afara
Comunitii.
Scutirile legate de comerul internaional cuprind livrarea de bunuri sau prestrile de
servicii n cadrul relaiilor diplomatice i consulare, relaiilor organismelor internaionale
recunoscute de autoritile statului membru.
Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei.
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea
sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni:
a) operaiuni taxabile;
b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste
operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
c) operaiuni scutite de tax,

n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru

achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri
de TVA.
1.2.7. Achiziii intracomunitare
O achiziie intracomunitar reprezint dreptul de a dispune de bunuri mobile
corporale care sunt expediate sau transportate la o distan indicat de cumprtor,
furnizor sau o alt persoan n alt stat dect statul din care pleac transportul sau este
expediat bunul.
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri este locul unde se gsesc bunurile n
momentul n care acestea ajung la destinaie.
Persoanele romne care sunt nregistrate n scopuri de TVA aplic taxarea invers,
nregistrnd TVA-ul romnesc n factura primit de la furnizorul din alt stat membru, iar
acest TVA se va nscrie att ca tax colectat ct i ca tax deductibil dar n acelai
decont.
1.2.8. Livrri intracomunitare
O livrare intracomunitara de bunuri reprezint o livrare a unui bun care este
transportat dintr-un stat membru UE ctre alt stat membru de ctre orice persoan fizic
sau juridic care vinde/cumpr sau de alta persoana, n numele unuia dintre acetia adic
transportator.
Transferul ,livrarea intracomunitara asimilata, reprezint transportul, de ctre o
persoana pltitoare de TVA, de bunuri care aparin activitii sale economice din Romnia
ntr-un alt Stat Membru, iar acestea sunt utilizate n scopul desfurrii activitii
economice n acel Stat Membru. Acest transfer este asemnat n Romnia unei livrri
intracomunitare care a fost efectuat cu plat. Transferul este considerat ca i o livrare
intracomunitara, fiind o operaiune asemntoare i avnd aceleai reguli ca i livrrile
intracomunitare obinuite, dei nu are loc un transfer de drept de proprietate.
De exemplu o companie din Marea Britanie importa bunuri n Romnia, pe care le
da pentru prelucrare unei companii din Romnia, iar dup aceea produsele finite sunt
transportate napoi n Marea Britanie. Sau o companie din Romnia construiete un bun

imobil n Belgia,iar pentru realizarea imobilului se transport materiale de construcii din

Romnia n Belgia.
Livrrile intracomunitare sunt scutite de TVA dac bunurile sunt transportate dintrun stat UE n alt stat membru, dac furnizorul i cumprtorul sunt nregistrai n scopuri
de TVA i conin un cod valid de TVA care poate fi comunicat furnizorului pentru a-l
nscrie n factur.
Obligaiile de raportare ale furnizorului din Romnia pentru livrrile intracomunitare
scutite de TVA sunt urmtoarele:
-

s emit o factur n care trebuie meniona codul de nregistrare n scopuri de

TVA al cumprtorului i o meniune referitoare la prevederile aplicabile pentru

scutire;
- s completeze acea operaiune n rubrica aferent livrrilor intracomunitare de
bunuri scutite de TVA din decontul de TVA;
- s complecteze operaiunea n Declaraia recapitulativ privind livrrile i
achiziiile intracomunitare de bunuri. Aceasta declaraie se depune n fiecare
trimestru calendaristic i trebuie s cuprind toate livrrile intracomunitare scutite de
TVA care au fost efectuate n acel trimestru.
1.2.9. Determinarea pro-ratei
Achiziiile care pot fi utilizate pentru obinerea de operaiuni cu drept de deducere
sau operaiuni fr drept de deducere, ori pentru care nu se poate calcula proporia n care
sunt utilizate aceste operaiuni, atunci va trebuii s se evidenieze ntr-o coloan distinct
din jurnalul pentru cumprri taxa deductibil aferent achiziiilor care se vor deduce pe
baz de pro-rat.
Pro-rata se calculeaz ca raport ntre total venituri plus subvenii direct legate de pre
i venituri totale, subvenii direct legare de pre plus venituri fr drept de deducere.
Pro-rata se calculeaz numai n cazul n care o ntreprindere nregistreaz operaiuni
mixte. De exemplu : veniturile din chirii la o firm care pe lng activitatea de zi cu zi
nchiriaz i alte cteva spaii pentru care a optat pentru facturare fr TVA; Sau o firm
care pe lng activitatea de comer ofer i pregtire profesional.

Pro-rata definitiv se calculeaz doar la sfritul fiecrui an. Pro-rata aplicabil

provizoriu pentru un an este : pro-rata determinat definitiv pentru anul precedent sau o
pro-rata estimat de persoana pltitoare de TVA pe baza operaiunilor prevzute care s-au
realizat n acel an calendaristic. Pro-rata care se aplic provizoriu n cursul anului se
compar cu pro-rata definitiv, calculat la sritul anului pe baza operaiunilor care au
fost realizate. Diferena reprezint ajustarea taxei deduse, fie n favoarea statului, fie n
favoarea persoanei impozabile.
Livrri de bunuri i servicii prestate cu drept de deducere
PRORATA = ------------------------------------------------------------------------- 100
Total livrari realizate

1.2.10. Persoanele obligate la plata taxei si obligaiile acestora

Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, , este persoana impozabil
care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care
beneficiarul este obligat la plata taxei.
Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana
juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA care este beneficiar al serviciilor
care au locul prestrii n Romnia i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil
care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru
respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei
Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz
sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile i/sau
scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere trebuie s solicite nregistrarea
n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare
normal n scopuri de tax.
Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar
este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, este obligat s solicite nregistrarea n
scopuri de TVA n Romnia

1.3.

Prevederi generale referitoare la nregistrare

Codul de nregistrare n scopuri de TVA are prefixul RO, conform Standardului

internaional ISO 3166 .
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de rspunderea
care i revine pentru orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita
nregistrarea n condiiile prezentului titlu.
Prin norme se stabilesc cazurile n care persoanele nestabilite n Romnia care sunt
obligate la plata TVA n Romnia pot fi scutite de nregistrarea n scopuri de TVA n
Romnia.
Persoanele nregistrate:
a) vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor
furnizorilor/prestatorilor sau clienilor;
b) vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA:
1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei
2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre care presteaz servicii
pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru

CAPITOLUL II. Documente contabile i fiscale privind TVA

Agenii economici care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii,
operaiuni care sunt supuse impozitrii, sunt obligai s asigure condiii necesare pentru
emiterea documentelor contabile i fiscale.
Pentru ca un agent economic, care este supus impozitrii, s aib dreptul de
deducere, acesta este obligat s justifice prin documente legal ntocmite, suma total a
taxei.
2.1. Cum devenim persoane impozabile in scopuri de TVA
Inregistrarea i anularea nregistrrii n scopuri de TVA

Persoana impozabil care este stabilit n Romnia, trebuie s solicite nregistrarea

n scopuri de TVA la organul fiscal competent, dup cum urmeaz:
a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri:
1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete
plafonul de
2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de
scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax;
n Monitorul Oficial al Romniei, a fost publicat OUG nr. 24/2012 pentru
modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal i reglementarea unor
msuri financiar-fiscale. Potrivit actului normativ menionat mai sus, de la 1 iulie 2012,
plafonul de la care persoanele impozabile sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri
de TVA a fost majorat de la 35.000 la 65.000 de euro (respectiv de la 119.000 la 220.000
lei).
Persoanele impozabile nfiinate ncepnd cu 1 iulie 2012 au obligaia solicitrii
nregistrrii n scopuri de TVA, dac depesc plafonul de scutire de 220.000 lei, n
perioada 1 iulie 31 decembrie 2012.
Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil de la data comunicrii
deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au
obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost
depus solicitarea.
Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun
ultimul decont, indiferent de perioada fiscal aplicat, pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de
TVA i n care are obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii
tuturor ajustrilor de tax.
Persoanele impozabile care solicit n cursul anului 2012 scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA nu au obligaia s efectueze ajustrile de tax
pentru bunurile/serviciile achiziionate pn la 30 septembrie 2011 inclusiv.

2.2. Documente ntocmite de persoanele impozabile

Documentele obligatorii care trebuie ntocmite de persoanele impozabile sunt
urmtoarele:
-

Factura

Chitana

Avizul de nsoire a mrfii

Decontul de TVA

Registrul bunurilor de capital

Alte declaraii

Declaraia recapitulativ

Jurnalele de TVA

Factura
O persoan care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, care au drept de
deducere, este obligat s emit o factur ctre persoana care cumpr sau care
beneficiaz de un serviciu, iar factura trebuie s fie emis cel mai trziu n cea de a 15-a
zii a lunii urmtoare celei n care a luat natere faptul generator al taxei. De asemenea
persoana care este supus taxei trebuie s emit factur ctre beneficiar pentru orice sum
ncasat n avans n legtur cu vnzarea s-au prestarea de servicii, iar termenul de
emitere a facturii este cel mai trziu n ziua a 15-a a lunii urmtoare celei care s-a ncasat
acel avans.
Factura trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
Numrul de ordine prin care este identificat o factur, acest numr trebuie
sa fie unic;
Data emiterii facturii;
Denumirea, numele, adresa i codul de nregistrare al persoanei impozabile
care emite factura;
Denumirea, numele, adresa i codul de nregistrare al reprezentantului fiscal,
n cazul n care furnizorul sau prestatorul nu locuiete n Romnia i i-a

desemnat un reprezentant fiscal care de asemenea este o persoan obligat la

plata taxei;
Denumirea, numele, adresa i codul de nregistrare al cumprtorului de
bunuri sau servicii;
Denumirea, numele, adresa cumprtorului i codul de nregistrare n scopuri
de TVA, n cazul n care cumprtorul este nregistrat n scopuri de TVA,
precum i adresa exact n care au fost transferate bunurile, n cazul
achiziiilor intracomunitare;
Denumirea, numele, adresa i codul de nregistrare al reprezentantului fiscal,
n cazul n care cealalt parte contractant nu locuiete n Romnia i i-a
desemnat un reprezentant fiscal n Romnia care de asemenea este o
persoan obligat la plata taxei;
Codul de nregistrare n scopuri de TVA care a fost comunicat de client
prestatarului;
Codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care de identific cumprtorul n
cellalt stat membru;
Codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n
alt stat membru i sub care a efectuat achiziia intracomunitar n romnia,
precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA al cumprtorului;
Denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,
particulariti privind definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de
mijloace de transport noi;
Data la care au fost livrate bunurile sau n care au fost efectuate prestarea de
servicii sau data ncasrii unui avans;
Baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau
operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile,
remizele, risturnele i alte reduce de pre;
Indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei
colectate, exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:

n cazul n care nu datoreaz tax, o meniune referitoare la

prevederile aplicabile din art. 155 din Codul Fiscal sau din Directiva
a 6-a, sau meniunile scutite cu drept de deducere, scutite fr
drept de deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz,
neincluse n baza de impozitare;

n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar, o meniune la

prevederile art. 155 din Codul Fiscal sau ale Directivei a 6-a sau
meniunea taxare invers.

O referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se

emit mai multe facturi sau documente pentru aceeai operaiune;

Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.

Exist de asemenea i persoane care nu sunt obligate s emit facturi, dect n cazul
n acare beneficiarul solicit factura. Aceste persoane sunt urmtoarele:
Persoanele care presteaz servicii de taximetrie, sau care transport persoane
pe baz de bilete de cltorie sau abonamente;
Peroanele care vnd marf n magazinele de comer cu amnuntul, sau
prestri de servicii ctre populaie, fr a se nominaliza cumprtorul;
Factura poate fi ntocmit n orice limb oficial a statelor membre ale Uniunii
Europene, iar n cazul solicitrii de ctre organul de control trebuie s se asigure
traducerea n limba romn a datelor.
Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar dac operaiunea ne este scutit de
TVA, suma taxei trebuie nscris i n lei.
Pe facturile care sunt emise i achitate prin numerar nu mai este necesar
menionarea bunurilor livrate sau prestrilor de servicii, este suficient meniunea
conform bonului fiscal / data.
Chitana fiscal
Este formular cu regim special care se distribuie numai pltitorului de TVA. Aceasta
este un document justificativ pentru cumprarea unor bunuri sau prestarea unor servicii,
n condiiile n care nu se ntocmete factur. Este un document

justificativ de

nregistrare n contabilitate atunci cnd este nsoit de bonul eliberat de la casa de

marcat, bonul de vnzare sau chitan i de deducere a TVA.
Se ntocmete n dou exemplare de ctre vnztor sau de prestatorul de servicii.
Eliberarea chitanei se face dup ce bunurile i serviciile au fost achitate prin eliberarea
bonului de la casa de marcat. De menionat: chitana fiscal nu nlocuiete chitana cu
care s-au pltit bunurile i serviciile. Ele se ntocmesc concomitent. Chitana fiscal nu
poate fi utilizat pentru vnzarea bunurilor en-gros.
Pentru client, chitana fiscal servete pentru nregistrare n jurnalul pentru
cumprri (exemplarul 1), la furnizor n cazul n care este scutit de obligaia emiterii
facturii (exemplarul 2). Se arhiveaz a client, la compartimentul financiar contabil
mpreun cu bonul de la casa de marcat, bonul de vnzare sau chitana eliberat de
furnizor (exemplarul 1). Dup utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2) se
arhiveaz la furnizor.
Exemplarul 1.
Unitatea
Codul fiscal
Nr. de nmatriculare n Registrul
Comerului/anul
Sediul (localitatea, str., nr.)
Judeul

.
.
Seria ABCD Nr.

.
.
.

CHITANA Nr.

Data ___________
Am primit de la
Adresa
Suma de
reprezentnd

.
.
.
.
Casier,

Exemplarul 2.

Unitatea
Codul fiscal
Nr. de nmatriculare n Registrul
Comerului/anul
Sediul (localitatea, str., nr.)
Judeul

.
.

CHITANA FISCAL
Nr.
.

.
.
.

Seria ABCD Nr.

Data

S-a ncasat de la
Bonului/Chitanei nr.
SPECIFICAIA

U/M

CANTITATEA
3

PREUL UNITAR
DE VNZARE
4

Semntura

din data de
VALOAREA
TOTAL
5

conform
.
Din care T.V.A.
6

TOTAL

Avizul de nsoire a mrfii

Este formular cu regim special i se folosete n cazul urmtoarelor documente:
document de nsoire a mrfii pe timpul transportului
document care st la baza ntocmirii facturii
dispoziie de transfer a valorilor materiale de la o gestiune la alta, ale aceleiai
uniti
document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din
cadrul aceleiai uniti n cazul transferului.
Este ntocmit n trei exemplare de ctre unitile care nu au posibilitatea ntocmirii
facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor, sau alte valori materiale datorit unor
condiii obiective, cu meniunea urmeaz factura .
Pentru transferul de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale
dispersate teritorial, avizul de nsoire al mrfii poart meniunea Fr factur.
Compartimentul desfacere al unitii l emite i-l semneaz pentru ntocmire. n situaia n
care se transmit valori materiale pentru prelucrare la teri sau vnzare n regim de
consignaie pe avizul de nsoire a mrfii se face meniunea Pentru prelucrare la teri
sau Pentru vnzare n regim de consignaie, dup caz.
La furnizor, avizul de nsoire a mrfii circul la delegatul unitii care face
transportul sau la client pentru semnare de primire, la compartimentul desfacere pentru

nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea facturii; la

compartimentul financiar contabil ataat la factur.
La client avizul de nsoire a mrfii circul la magazin pentru ncrcarea n
gestiune a produselor, mrfurilor sau alte valori materiale, primite dup efectuarea
recepiei de ctre comisia de recepie i dup nregistrarea rezultatelor; la compartimentul
aprovizionare, pentru nregistrarea cantitilor aprovizionate n evidena sa (exemplarul
3); la compartimentul financiar contabil pentru nregistrarea sintetic i analitic, ataat la
factur (exemplarul 3).
Exemplarul 3.
Cumprtor
.
(denumire, forma juridic)
Nr. de nmatriculare la Registrul
Comerului/anul
.
Nr. de nregistrare fiscal _______
Sediul
.
Judeul
.
Contul
.
Banca
.

Furnizor
.
Nr. de nmatriculare la Registrul
Comerului/anul
.
Nr. de nregistrare fiscal _ ______
Sediul
.
Judeul
.
Contul
.
Banca
.

AVIZ DE NSOIRE A MRFII

Nr.
Data (ziua, luna, anul)

.
.
URMEAZ FACTURA

Nr.
crt.
0

Specificaia
(produse, ambalaje etc.)
1

Semntura i
tampila furnizorului

U.M.
2

Cantitatea
livrat
3

Date privind expediia

Numele delegatului
.
Buletinul/cartea de identitate
Seria
nr
eliberat
.
Mijlocul de transport
.
Nr.
.
Expedierea s-a fcut n prezena noastr
la data de
ora
.
Semnturile
.

Preul unitar
(fr T.V.A.)
5

Valoare
- lei 5

TOTAL :
Semntura de
Primire

(fa)

Exemplarul.4.
Nr.
crt.
0

Specificaia
(produse, ambalaje etc.)
1

U.M.
2

Cantitatea
livrat
3

Preul unitar
(fr T.V.A.)
5

Valoare
- lei 5

Semntura i
tampila furnizorului

Date privind expediia

Numele delegatului
.
Buletinul/cartea de identitate
seria
nr.
eliberat
.
Mijlocul de transport
.
Nr.
.
Expedierea s-a fcut n prezena noastr
la data de
ora
.
Semnturile
.

TOTAL :
Semntura de
Primire

(verso)

Registrul bunurilor de capital

Acest registru se utilizeaz n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor
de capital. n registru se evideniaz pentru fiecare bun urmtoarele date:
-

data achiziiei, fabricrii, construirii sau modernizrii;

valoarea (baza de impozitare) a bunurilor de capital;

taxa deductibil aferent bunului de capital;

taxa dedus;

Jurnalele de TVA
Jurnalul pentru vnzri servete ca document de stabilire lunar sau trimestrial a
taxei pe valoarea adugat colectate; Se complecteaz pe baza documentelor privind
vnzrile de valori materiale i prestrile de servicii.
Unitile scutite de obligaia emiterii unei facturi trebuie sa utilizeze documentul :
Borderoul de vnzare / ncasare. El servete ca document de centralizare zilnic a
vnzrilor i a ncasrilor realizate de unitate precum i la nregistrarea acestora n
jurnalul pentru vnzri i stabilirea taxei pe valoarea adugat colectat.
Jurnalul pentru cumprri este un document care se ntocmete lunar sau
trimestrial pentru stabilirea taxei pe valoare adugat deductibil; se complecteaz pe
baza documentelor privind cumprrile de valori materiale sau prestrile de servicii.

La sfritul lunii sau trimestrului se totalizeaz TVA deductibila din Jurnalul pentru
cumprri i TVA colectat din Jurnalul pentru vnzri, din compararea celor dou
totaluri pot rezulta dou situaii:
dac totalul TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, nseamn c
agentul economic a ncasat sau va ncasa mai mult TVA de la clieni dect a
pltit sau va pltii furnizorilor, diferena respectiv urmnd a fii virat
bugetului:
TVA colectat TVA deductibil = TVA de plat
dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, nseamn c
agentul economic a pltit sau va pltii furnizorilor mai mult TVA dect a
ncasat sau va ncasa de la clieni, diferena respectiv urmnd s fie
recuperat de la buget:
TVA deductibil TVA colectat = TVA de recuperat.
TVA de recuperat poate fi rambursat de la bugetul de stat numai dac suma
respectiv este mai mare de 5000 lei, trebuie s se compenseze cu TVA de plat din
perioada urmtoare, sau s fie compensat cu alte impozite datorate.
TVA se vireaz la bugetul de stat pn n data de 25 a luni urmtoare.

2.3. Declaratii pe care le intocmim in calitate de platitor de TVA

1. Declaraia 098: Cerere de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat
Cererea se depune de ctre societile comerciale care se nfiineaz n baza Legii
nr.31/1990 privind societile comerciale, care sunt supuse nmatriculrii la Registrul
comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA. Se depune la organul fiscal n
a crui raz teritorial se afl sediul social declarat n cererea de nmatriculare n
Registrul Comerului. Formularul se completeaz n dou exemplare.
Actul normativ stabileste criteriile pe baza carora se conditioneaza inregistrarea in
scopuri de TVA a societatilor comerciale care sunt supuse inmatricularii la Registrul
Comertului si care solicita inregistrarea in scopuri de TVA.

Conform prevederilor din Codul fiscal, persoana impozabila care are sediul in
Romania si realizeaza sau intentioneaza sa realizeze o activitate economica ce implica
operatiuni taxabile si/sau scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere
trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA la organul fiscal competent:
a) inainte de realizarea unor astfel de operatiuni, in urmatoarele cazuri:
- daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri care atinge sau depaseste
plafonul de scutire de 35.000 euro;
- daca declara ca urmeaza sa realizeze o cifra de afaceri inferioara plafonului de scutire
de 35.000 euro, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa;
c) daca cifra de afaceri realizata in cursul unui an calendaristic este inferioara plafonului
de scutire, dar opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa.Persoanele impozabile
care solicita inregistrarea in scopuri de TVA si care sunt supuse inmatricularii la Registrul
Comerului trebuie sa depuna la organele fiscale competente o cerere de inregistrare in
scopuri de TVA, precum si anexa la cererea de inregistrare, in aceeasi zi cu depunerea, la
oficiul registrului comertului, a cererii de inmatriculare in registrul comertului.
Persoanele impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA trebuie sa depuna la
organele fiscale competente declaratia de mentiuni, insotita de anexa la declaratie.
2. Decontul de TVA Declaraia 300
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale
competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax ( decontul cel mai des
folosit este decontul 300), pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie
perioada fiscal.
Decontul de TVA cuprinde suma taxei care este deductibil pentru care ia natere
dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care
nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei,
precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministrul Finanelor Publice.
Datele scrise eronat ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizare.

3. Declaratia 390 : Declaraie recapitulativ privind livrrile/ achiziiile/ prestrile

intracomunitare de bunuri
Se depune de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri,
achiziii sau prestri de servicii n rile membre ale Uniunii Europene, sau n cadrul unei
operaiuni triunghiularene i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii
mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia
depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului
www.e-guvernare.ro . Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului
calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001.
4. Declaratia 392 - Declaratie informativa privind livrarile de bunuri si prestarile
de servicii efectuate in anul . se completeaza de catre persoanele impozabile
inregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri, efectiv realizata la finele
anului calendaristic, este inferioara sumei de 35.000 de euro, calculata in
echivalent lei, potrivit legii, respectiv inferioara sumei de 119.000 lei.
Formularul Declaratie informativa privind livrarile de bunuri si prestarile de
servicii efectuate in anul. se depune la organul fiscal competent, pana la data de 25
februarie, inclusiv, a anului urmator celui de raportare.
Formularul se depune, in format electronic, astfel:
- la registratura organului fiscal competent;
- la posta, prin scrisoare recomandata.
Formatul electronic depus pe suport electronic va fi insotit de formularul editat de
persoana impozabila cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat, conform
legii.
Formularul se editeaza in doua exemplare:
- 1 exemplar se depune la unitatea fiscala, impreuna cu suportul electronic;
- 1 exemplar se pastreaza de catre persoana impozabila.
Formularul (392 B) Declaratie informativa privind livrarile de bunuri,
prestarile de servicii si achizitiile efectuate in anul. se completeaza de catre
persoanele impozabile neinregistrate in scopuri de TVA, a caror cifra de afaceri realizata

la finele anului calendaristic, excluzand veniturile obtinute din vanzarea de bilete de

transport international rutier de persoane, este inferioara sumei de 35.000 de euro,
calculata in echivalent lei, potrivit legii, respectiv inferioara sumei de 119.000 lei.
Se depune la organul fiscal competent, pana la data de 25 februarie, inclusiv, a
anului urmator celui de raportare.
Formularul se depune, in format electronic, astfel:
- la registratura organului fiscal competent;
- la posta, prin scrisoare recomandata.
Formatul electronic depus pe suport electronic va fi insotit de formularul editat de
persoana impozabila cu ajutorul programului de asistenta, semnat si stampilat, conform
legii.
5.

Declaratia 394 lunar : Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i

achiziiile efectuate pe teritoriul naional

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare
toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate,
pe teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA
n Romnia. Declaraia 394 se depune la organul fiscal competent pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal
declarat pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
Formatul electronic al declaraiei se obine prin folosirea programului de asisten
elaborat de Ministerul Finanelor Publice i este pus la dispoziia contribuabililor, gratuit,
de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerul Finanelor
Publice.
Alte declaraii
Persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA i persoanele juridice
neimpozabile pot solicita s se nregistreze n cazul n care realizeaz achiziii
intracomunitare. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente un
decont special de tax pentru :
-

achiziii intracomunitare;

operaiuni prin care sunt obligate la plata taxei:

Decontul special de TVA trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit de Ministerul

Finanelor Publice i se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a luat
natere exigibilitatea operaiunilor.
n cazul persoanelor care au o cifr de afaceri ntr-un an calendaristic mai mic de
10.000 euro, acestea trebuie s depun la organele fiscale de care aparin urmtoarele
informaii:
o suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii precum i suma
taxei, ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA;
o suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii i suma taxei
aferente, ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA;
Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, i au o cifra de
afaceri anual cuprins ntre 10.000 i 35.000 euro, trebuie s comunice organelor fiscale
competente, urmtoarele informaii:
o suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane
nregistrate n scopuri de TVA;
o suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane
care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA;
o suma total i taxa aferent a achiziiilor de la persoane nregistrate n
scopuri de TVA;
o suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri
de TVA.
Persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA i presteaz servicii
de transport internaional trebuie s comunice organelor fiscale competente suma total a
veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de
persoane cu locul de plecare din Romnia.

Cap. III. Studiu de caz privind contabilitatea si fiscalitatea S.C. T SRL prin
prisma TVA-ului
3.1. Scurt istoric al societii
Societatea SC T SRL are ca obiect de activitate principal potrivit codului CAEN
4532

- Comert cu amnuntul de piese i accesorii pentru autovehicule .

Forma juridic de constituire a societii este de societate comercial cu

rspundere limitat, ale carei obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social al
societatii, asociatul unic fiind obligat numai la plata prilor sociale.
Capitalul social subscris este de 210 lei, vrsat n numerar n contul societii,
divizat n 21 de pri sociale cu o valoare de 10 lei / parte social.
Asociatul unic are drepturile i ndatoririle care revin, potrivit legii, adunrii
generale ca organ de conducere i decizie n politica economic i comercial a societii.
Acesta poate transmite dreptul de reprezentare a societii i altor persoane, poate decide
i numirea unui alt administrator pe lng sau n locul propriei persoane.
Asociatul unic exercit, personal sau prin persoana mputernicit n acest scop,
controlul asupra activitii economice a societii i a modului de gestionare a
patrimoniului ei , dispunand masurile care se impun. El poate numi cenzori retribuiti
pentru indeplinirea controlului.
Atat profiturile cat si pierderile se distribue proportional cu numarul de parti
sociale detinute de cel in cauza.

Din profitul societatii se va prelua in fiecare an o cota de cel putin 5% pentru

formarea unui fond de rezerva, pana ce acesta va atinge minim a acincea parte din
capitalul social.Asociatul unic poate hotara si formarea altor fonduri , daca constituirea si
scopul lor nu contravin legii.
Societatea a fost infiintata in anul 1991, specializata pe comercializarea si
service-ul de anvelope. Activitatea societatii se desfasoara la sediul social al firmei din
localitatea Corunca, Str.Principala nr.22,unde se afla un atelier dotat cu utilaje moderne si
de asemenea se afla si un birou de contabilitate . Activitatea este desfasurata de asociatul
unic in calitate de administrator, un angajat in calitate de gestionar-facturist, un angajat
in functia de economist si 2 angajati in functia de vulcanizatori.
Gama de autovehicule pentru care se comercializeaza anvelope
sunt:autoturisme,autocamioane,utilaje agricole,masini de teren,motociclete. Tipul
anvelopelor este de asemenea diversificat de la anvelope pentru iarna sau vara pana la
modele mixte sau offroad(4X4).
Atat pentru comercializare cat si pentru service o echipa profesionista si calificata
rezolva toate problemele in acest domeniu in cel mai scurt timp posibil.Pe langa vanzarile
de anvelope se mai asigura si urmatoarele servicii:vulcanizare,centrare roti,reglaj
directie,service roti,service placute frana pentru care se utilizeaza aparatura de ultima
generatie,atelierul fiind modernizat in anul 2010.
Activitatea societatii se desfasoara la sediul social al firmei din localitatea
Corunca, Str.Principala nr.22,unde se afla un atelier dotat cu utilaje moderne si de
asemenea se afla si un birou de contabilitate . Activitatea este desfasurata de asociatul
unic in calitate de administrator, un angajat in calitate de gestionar-facturist, un angajat
in functia de economist si 2 angajati in functia de vulcanizatori.
Marfa vanduta se factureaza si se acorda garantie , care este mentionata pe
factura .Am participat efectiv la intocmirea facturilor de vanzare, la intocmirea
receptiilor si la operarea in programul de gestiune sub indrumarea d-nei Turcu Lenuta.
Evidenta stocului de marfa se realizeaza prin metoda cantitativ valorica care
presupune inregistrarea cantitativa la magazin a tuturor intrarilor si iesirilor de anvelope
folosind un program de gestiune a stocurilor .

Momentan firma activeaza pe piata interna dar in urmatoarea perioda se va

implica in distribuirea anvelopelor de autoturisme si pe piata europeana, respectiv in
Germania , extinzand astfel activitatea pe piata intracomunitara .Pentru a putea livra in
UE societatea s-a inscris in REGISTRUL OPERATORILOR INTRACOMUNITARI.
Problematica stilului managerial a ocupat ntotdeauna un loc important
n literatura de specialitate. Se poate considera ca fiecare individ detine un stil
propriu n domeniu; observarea activitatii unor manageri performanti releva
faptul ca se pot obtine rezultate remarcabile pe baza unor abordari diferite.
Evolutia profitului brut

Conform situaiei financiare anuale ncheiate la 31.12.2012 de ctre societatea Terecom

SRL aceasta a avut o activitate favorabila, situaia ncheindu-se cu profit.
Pe parcursul anului calendaristic, societatea a realizat att activiti de prestare de
servicii, ct i activiti de vnzare, cumprarea produse , achiziii intracomunitare.
Pentru a evidenia modul de nregistrare a TVA-ului i modul de completare a
declaraiilor fiscale, am ales ca reprezentare luna iulie 2011, deoarece societatea a
nregistrat i achiziii intracomunitare.

Din jurnalul de cumprri si vnzri aferent lunii iulie 2011 am preluat cteva
nregistrri pentru a evidenia nregistrarea contabil i fiscal a acestora.
1. n data de 01.07.2011 se primete factura de la Romtelecom, nr.8666688,
reprezentnd contravaloarea servicilor prestate de ctre aceasta, n valoare de
93,10 lei , TVA inclus 24 %. Se achit factura n numerar la casierie.
%

401
Furnizori

93,10

4426
TVA deductibil

17,91

626
Cheltuieli potale i

74,63

taxe de
telecomunicaii
2. Se emite factura nr.4803899/ 01.07.2011 ctre SC Fitoserv SRL n valoare de
1822,58 , TVA 437,42 , reprezentnd contravaloarea unor servicii prestate de ctre
SC Terecom Srl.
4111
Clieni

2260,00

4427
TVA colectat

437,42

704
Venituri din servicii

1822,58

prestate
3. n data de 05.07.2011, se primete de la SC Radburg Soft Serv factura nr.0027215
n valoare de 5243,08 lei , TVA inclus 24% , reprezentnd o achiziie de piese de
schimb necesare reparrii unor autovehicule.
%

401
Furnizori

5243,08

3024
Piese de schimb

4428,29

4426
TVA deductibil

1014,79

4. Se emite factura nr. 4803969 / 12.07.2011 ctre SC PANGUS SERVICE SRL n

valoare de 5780,00 lei , TVA inclus, reprezentnd vnzarea unor anvelope.
Contravaloarea facturii va fi achitat de ctre societate prin banc.
4111
Clieni

5780,00

707
Venituri din

4661,29

vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

1118,19

5. La data de 13.07.2011, conform facturii nr. 2774534 primite de la SC FRANCK

SRL Timi se achiziionez anvelope n valoare de 1975,80 , Tva 24 % . Factura
se achit ulterior prin banc.
%

401
Furnizori

2449,99

371
Mrfuri

1975,80

4426
TVA deductibil

474,19

6. La data de 20.07.2011 societatea achiziioneaz de la Sc Kimera Invest SRL se

achiziionez accesorii auto n valoare de 4633,05 , TVA 24 % :1111,95 , conform
facturii nr.129 / 20.07.2011.
%
371

401
Furnizori

5745,00
4633,05

Mrfuri
4426
TVA deductibil

1111,95

7. Se vnd societii Swing Trade SRL la data de 21.07.2011 , piese pentru

autovehicule n valoare de 4215,23 cu TVA inclus , conform facturii nr.4803993.
4111
Clieni

4215,23

707
Venituri din

3399,38

vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

815,85

8. Se emite o factur ctre un client persoan fizic, n valoare de 380,37 lei , cu

TVA 24% , reprezentnd contravaloarea unor servicii. Factura cu nr.4803995 /
21.07.2011 se achit de ctre acesta n numerar la casierie.
4111
Clieni

471,66

704
Venituri din

380,37

prestarea de servicii
4427
TVA colectat

91,29

9. SC. Binar Impex SRL emite factura nr.9345463 /25.07.2011, n valoare de

14561,20 lei, TVA inclus, reprezentnd achiziionarea unor perne de aer.
%
371
Mrfuri

401
Furnizori

14561,20
11742,90

4426
TVA deductibil

2818,30

10. n data de 26.07.2011 se realizeaz o achiziie intracomunitar de la Schlosser

Gumiszervi din Ungaria n valoare de 22422,16 lei, Tva inclus 4339,77 ,
reprezentnd achiziia unor piese auto.
371
Mrfuri

401
Furnizori

18082,39

371
Mrfuri

378
2959,55
Diferene de pre la
mrfuri

371
Mrfuri

4428
TVA neexigibil

5050,06

4426
TVA deductibil

4427
TVA colectat

4339,77

11. La data de 28 iulie se cumpr de la SC Zoom SRL , piese auto n valoare de

104,20 lei, Tva inclus 20,17 lei , conform facturii nr.2098/28.07.2011, factura se
achita ulterior.
%

401
Furnizori

104,20

371
Mrfuri

84,03

4426
TVA deductibil

20,17

12. Se emite factura nr.04804014 /28.07.2011 ctre SC Brig Vanss SRL n valoare de
2263,32, Tva inclus 438,06 lei, reprezentnd vnzarea unor piese i accesorii auto.
4111
Clieni

2263,32

707
Venituri din

1825,26

vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

438,06

13. Se primete factura de la Eon Gaz Romania nr. 5079214334 /29.07.2011 n

valoare de 39,93 lei , Tva 9,58 lei.
%

401
Furnizori

49,51

605
Cheltuieli cu

39,93

energia i apa
4426
TVA deductibil

9,58

14. Se vnd societii Agy Top SRL piese n valoare de 192,98 lei ,Tva inclus 37,36
lei conform facturii nr.04804024/30.07.2011.
4111
Clieni

192,98

707
Venituri din

155,62

vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat

37,36

Pentru mrfurile vndute se face descrcarea de gestiune:

607

Cheltuieli
privind
mrfurile
Regularizarea de TVA
Sold Creditor 4427 = 4870,12

371

10041,19

Mrfuri

(4461,29+3399,38+
1825,26+155,62)

Sold Debitor 4426 =9806,66

Sold Creditor 4428 =5050,06
TVA deductibil > TVA colectat => TVA de recuperat
TVA de recuperat = TVA deductibil TVA colectat =9806,66-4870,12 = 4936,54