Tratamentul fiscal al datoriilor comerciale restante

Economia concureniala funcioneaz ca un mecanism prin intermediul cruia se

realizeaz un ansamblu coerent de schimburi de valori. Aceste valori bunuri materiale i
servicii necesare satisfacerii nevoilor de ordin economic i social sunt asigurate de activitile
economice, n cadrul crora locul principal revine produciei .
Activitatea de producie este influenat att de complexitatea intrinsec a procesului de
producie, ct i de ansamblul relaiilor cu tere persoane, i anume: ageni economici, bnci,
salariai, statul; suportul acestor relaii constnd n fluxuri de valori ce se produc . Astfel, una
dintre prile contractante ofer bunul sau serviciul spre vnzare (vnztor) flux real de bunuri
i servicii, iar cealalt parte remite contravaloarea sa (cumprtor) - flux financiar de valori de
schimb(bani). Totui, aceste fluxuri nu se realizeaz n acelai moment, adic, n unele cazuri
prile contractante ofer bunul sau serviciul urmnd ca plata s se fac ulterior, iar n unele
cazuri livrarea bunurilor i serviciilor poate fi precedat de acordarea unor avansuri .
Dac n cadrul relaiilor economice, fluxurile de valori se produc n momente diferite,
atunci se nasc obligaii (datorii) pentru beneficiar i drepturi (creane) pentru furnizor sau
prestator.
n marea lor diversitate, aceste relaii se ntreptrund, ntr-un circuit n care fiecare agent
economic se afl n dubl ipostaz, att pentru vnztor, ct i de cumprtor. Stingerea acestor
creane sau datorii se face, de regul, prin intermediul mijloacelor bneti, utiliznd:
Operaiuni bneti de decontare cu / fr numerar ;
Operaiuni bneti de decontare prin efecte comerciale ;
Toate relaiile agenilor economici cu terii se creeaz i se sting ntr-o nlnuire fr
sfrit, fiecare n parte avnd scadene ferme de decontare, aceste relaii fiind, n majoritatea
cazurilor, reciproce, de exemplu:
n relaiile comerciale cu furnizorii, unitatea patrimonial are obligaia plii contravalorii
bunurilor, lucrrilor sau serviciilor primite, dar i dreptul asupra acestuia pentru avansul sau
acontul acordat .
Datoriile reprezinta obligatii actuale ale intreprinderii ce decurg din evenimente trecute si prin
decontarea carora se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii
economice. Standarul International de Contabilitate clasifica o datorie ca datorie curenta atunci

cand:
1)

se asteapta sa fie achitata in cursul normal al ciclului de exploatare al intreprinderii, sau

2)

este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.

Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung. Provizioane, datorii si active
contigente defineste provizioanele ca fiind datorii incerte din punct de vedere al perioadei de
exigibilitate sau al valorii. Stingerea datoriilor recunoscute se poate realiza sub forma de plata in
numerar, transfer de alte active, prestarea de servicii, inlocuirea acelei obligatii cu alta, conversia
obligatiei in capital propriu etc. Evaluarea datoriilor este in corelatie si se bazeaza pe valoarea
istorica rezultata din contractul care atesta crearea datoriilor.
Datoriile sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 4 Conturi
de terti (datorii curente) si in clasa 1 conturi de capital (datorii pe termen lung), delimitate pe
grupe sau in cadrul unei grupe, ca de exemplu:
40 Furnizori si conturi asimilate
42 Personal si conturi asimilate
43 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate
44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate
16 imprumuturi si datorii asimilate.
Conturile de datorii furnizeaza informatii privind existenta si miscarea obligatiilor
intreprinderii fata de terti (datorii comerciale, datorii in cadrul grupului, datorii salariale, datorii
sociale, datorii fiscale si datorii diverse) pentru care intreprinderea trebuie sa acorde o prestatie
sau un echivalent valoric.
Pentru evidena in contabilitate a datoriilor comerciale pe carentreprinderea i le creeaz
n calitatea sa de beneficiar de bunuri materiale (materii prime, materiale consumabile,
mrfuri), lucrri i servicii, se folosesc,dup caz, conturile:
401 Furnizori
404 Furnizori de imobilizri
408 Furnizori-facturi nesosite.
Datoriile se nregistreaz n contabilitatea societilor comerciale pe baza
documentelor de livrare emise de furnizori, pe baza facturilor i avizelor de nsoire a
mrfii.Decontarea datoriilor fa de furnizori se poate face astfel:a)prin achitarea imediat a

facturilor n numerar i cu instrumente de plat corespunztoare formelor de decontare

(achitare)aplicate;
b) pe baza creditului comercial acordat de furnizor, n care scopbeneficiarul emite
furnizorului un bilet la ordin sau acesta accept cambia emis de furnizor.Aceste
nscrisuri, numite efecte comerciale, sunt titluri negociabile carereprezint creane la vedere sau
pe termen scurt, n beneficiul persoanelor carele posed.
Operaiunile privind cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii
efectuate pe baza efectelor de comer se nregistreaz ncontabilitate n conturile:
403 Efecte de pltit405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
Efectele comerciale de plat reprezint titluri de valoare care atest obligaia
de plat a ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
Avansurile acordate furnizorilor i creanele din ambalaje i altebunuri de primit de la
acetia se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului ;
409 Furnizori debitori.
Regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii precizeaz referitor la contabilitatea
furnizorilor urmtoarele:Efectele comerciale scontate neajuns la scaden se nregistreazntr-un
cont n afara bilanului i se menioneaz n anexa la bilan.Efectele de comer trebuie s
ndeplineasc condiii de form ifond prevzute de reglementrile n vigoare, fr de care
validitatea lor poate fianulat sau contestat.
Datoriile unitii patrimoniale se nregistreaz n contabilitate lavaloarea lor nominal.
Datoriile n devize se nregistreaz n contabilitate n lei,la cursul de schimb n vigoare la data
efecturii operaiilor.Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrrii datoriilor ndevize i
data plii lor, se nregistreaz ca o cheltuial sau un venit financiar, dup
caz.Contabilitatea furnizorilor se ine pe categorii, precum i pe
fiecare persoan fizic sau juridic. In acest sens, n contabilitatea analitic, furnizoriise grupeaz
n interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de plat:
termen lung peste 5 ani;
termen mediu de la 1 la 5 ani;
termen scurt sub 1 an.

In cadrul conturilor de furnizori se grupeaz distinct datoriile dintranzaciile cu clauz de rezerv

de proprietate. De asemenea, n contabilitate aanalitic se grupeaz distinct furnizorii
i clienii la care unitatea patrimonialdeine titluri de participare.
Datoriile pe termen scurt provin din tranzaciile cu persoane fizice sau juridice
(cumprarea de bunuri, lucrri sau servicii, utilizarea forei de munc, plata impozitelor i taxelor
etc.), n care ntreprinderea trebuie s efectueze o plat sau o contraprestaie ntr-o perioad de
timp de pn la un an. Standardul Internaional de Contabilitate IAS 1 Prezentarea Situaiilor
Financiare clasific o datorie ca datorie curent atunci cnd:
(1) se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; sau
(2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
Datoriile comerciale trebuie clasificate ca fiind curente, indiferent de scadena lor.
Datoriile pe termen scurt pot fi mprite n urmtoarele categorii:
datorii comerciale;
datorii salariale;
datorii sociale;
datorii fiscale;
datorii diverse.
Datoriile comerciale sunt printre posturile recomandate de IAS 1 n structura minimal a
bilanului. Criteriile de recunoatere a datoriilor i creanelor n bilan sunt prezentate n IAS 39.
Acestea trebuie recunoscute doar atunci cnd ntreprinderea devine parte a unui contract i, ca
urmare, are dreptul legal de a primi numerar sau, respectiv, are obligaia legal de a pltI
Conform IAS 1 , O datorie trebuie clasificat drept datorie curent atunci cnd satisface
oricare dintre urmtoarele criterii:
(a) se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
(b) este deinut n primul rnd n scopul de a fi tranzacionat;
(c) este exigibil n termen de dousprezece luni dup data bilanului; sau
(d) entitatea nu are un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel
puin dousprezece luni dup data bilanului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate drept datorii pe termen lung.
Anumite datorii curente, cum ar fi datoriile comerciale i unele datorii privind angajaii
i alte costuri de exploatare, fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de

exploatare al entitii. Astfel de elemente de exploatare sunt clasificate drept datorii curente,
indiferent dac sunt exigibile dup mai mult de dousprezece luni de la data bilanului. Acelai
ciclu normal de exploatare se aplic la clasificarea activelor i datoriilor unei entiti. Atunci
cnd ciclul normal de exploatare al unei entiti nu este clar identificabil, se consider c durata
lui este de dousprezece luni.
Alte datorii curente nu sunt decontate ca parte a ciclului normal de exploatare, dar sunt
exigibile n termen de dousprezece luni dup data bilanului sau sunt deinute n primul rnd n
scopul de a fi tranzacionate. Se poate oferi drept exemplu datoriile financiare care sunt
clasificate drept deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cu IAS 39, descoperirile de
cont i partea curent din datoriile financiare pe termen lung, dividendele de pltit, impozitul pe
profit i alte datorii necomerciale. Datoriile financiare care ofer finanare pe termen lung (adic
nu fac parte din capitalul circulant utilizat n ciclul normal de exploatare al entitii) i nu sunt
exigibile n dousprezece luni dup data bilanului constituie datorii pe termen lung,.
Totui, datoria este clasificat drept datorie pe termen lung dac creditorul a fost de acord
pn la data bilanului s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece
luni dup data bilanului, n cadrul RO - IAS 1 10 creia entitatea s poat rectifica nclcarea i
n timpul creia creditorul s nu poat solicita rambursarea imediat.
Datoriile comerciale reflect relaiile ntreprinderii cu alte ntreprinderi legate de
aprovizionarea i desfacerea de bunuri i servicii.
Relatiile cu furinizorii se concretizeaza in bunuri si servicii primite, adica in cheltuieli efectuate
si, concomitent, datorii comerciale. In plan financiar, datoriile comerciale se lichideaza prin
plata.
n contabilitate, datoriile comerciale se grupeaza dupa diferite criterii, fiecare avndu-si
importanta sa n gestiunea ntreprinderii, prin urmare exist 2 criterii:
primul: nationalitatea partenerilor comerciali n functie de care distingem: creante si datorii
comerciale interne, respectiv creante si datorii comerciale externe;
al doilea: perioada de decontare ntre parteneri, n functie de care distingem: si datorii
comerciale curente, respectiv creante si datorii comerciale pe termen lung.
Datoriile comerciale curente includ att creantele si datoriile comerciale cu plata imediata (cu
numerar), ct si pe cele decontabile n cadrul perioadei privind circuitul bancar al documentelor
(vnzare cumparare cu decontare la/pna la 30 de zile, 60 de zile sau 90 de zile).

Potrivit reglementarilor contabile n aceasta categorie se includ toate creantele si datoriile

comerciale pe termen scurt, adica cele cu decontare pna la un an de zile. Aceste creante si
datorii comerciale au incluse n valoarea lor si dobnda, uneori, cazul vnzarilor cu plata n rate,
aceasta fiind calculata distinct.
Creantele si datoriile comerciale pe termen lung sunt cele decontabile ntr-o perioada mai mare
de un an de zile, ele fiind purtatoare de dobnzi (vnzarea este asociata unei operatii de
finantare).
Daca luam n considerare tipurile de operatiuni generate de practica economica, ntlnim,
ndeosebi n cadrul decontarilor creantelor si datoriilor comerciale curente doua cazuri:
cazul general: creante si datorii comerciale curente si pe termen lung obisnuite.
cazuri particulare: creante si datorii comerciale cu facturi cu reduceri de pret; creante si datorii
comerciale fara facturi; creante si datorii comerciale generate de facturi ntocmite fara sa se fi
livrat/primit bunurile; creante si datorii comerciale exprimate n valuta, dar decontabile n lei s.a.
Stingerea unei creante/datorii si scoaterea acesteia din evidenta contabila poate fi efectuata prin
incasare, prin compensare, prin prescriere sau anulare, precum si prin cedarea acesteia catre un
alt creditor.
Deci creantele si datoriile comerciale inseamna angajamente in derulare cu clientii si
furnizorii firmei, ca urmare a unor tranzactii comerciale de vanzare sau de cumparare care au loc
in perioada precedenta.
Creantele si datoriile comerciale influenteaza cash-flow-ul firmei pentru perioada
urmatoare:
creantele comerciale sunt bani imobilizati la clienti si trebuie sa se transforme in bani
lichizi pentru a plati datoriile firmei si pentru a se continua activitatea firmei;
datoriile comerciale sunt obligatiile de plata catre furnizorii de bunuri si servicii livrate.
Managementul creantelor si al datoriilor inseamna managementul cash-flow-ului
angajat la termene de incasare si de plata scadente conform conditiilor negociate in cadrul
tranzactiilor comerciale.
Insa, intre momentul negocierii si vanzarii si pana la momentul incasarii (intrarii banilor in cont)
pot sa apara diverse situatii neprevazute sau necontrolabile in relatia / in activitatea clientului si
care pot sa genereze dificultati in derularea fluxurilor de incasari.

De aceea trebuie sa monitorizam si sa evaluam permanent valoarea si structura creantelor

pe termene scadente (in termen sau in intarziere) astfel incat sa gasim solutii pentru recupararea
banilor imobilizati la clienti.
La fel se pune problema si in cazul datoriilor scadente catre furnizori, scadente care
respecta scadentele negociate si scadente care sunt deja in depasire.
Analizand activitatea firmei pe componente comerciale (produse, vanzari si clienti, achizitii si
furnizori) trebuie sa identificam solutii pentru evitarea blocajelor financiare si pentru asigurarea
stabilitatii financiare a firmei, pe termen scurt / mediu / lung.

Termenele de prescriptie ale datoriilor difera in functie de calitatea pe care o are

creditorul. Atunci cand este vorba de stat, datoriile se prescriu in termen de 5 ani, in timp ce, in
cazul oricaror alte datorii, termenul de prescriptie este de 3 ani.
Prescriptia unei datorii presupune ca, dupa trecerea unui anumite perioada de timp, debitorul nu
mai poate fi obligat la plata restantei respective prin mijloace de constrangere garantate de stat.
Practic, dreptul de actiune impotriva debitorului se prescrie, adica datornicul nu mai poate fi

executat silit. Prin implinirea termenului de prescriptie, orice titlu executoriu isi pierde puterea
executorie.
Prescrierea datoriilor este reglementata de Codul de Procedura Fiscala, in cazul
datoriilor catre stat, si de Codul de Procedura Civila, atunci cand este vorba de alte datorii decat
cele fiscale.
n cazul obligaiilor contractuale de a da sau de a face, prescripia ncepe s curg de la
data cnd obligaia devine exigibil i debitorul trebuia astfel s-o execute, adic termenul de
plat/scadena stabilit() prin contract. Trebuie precizat c n cazul n care societatea a confirmat
soldul furnizorului pe baza extrasului de cont la inventariere sau alt modalitate de confirmare
a debitelor, termenul de 3 ani decurge ncepnd cu aceast nou dat, n conformitate cu art
2.541 din Codul Civil.
Conform Codului Civil, termenul de prescriere reprezint un drept al debitorului i nu o
obligaie. Astfel, dup scurgerea celor 3 ani, nu este obligatorie scoaterea din eviden a
furnizorilor prescrii.
Pentru a scoate din eviden datoriile prescrise trebuie parcursi urmatorii pasi:
1.

Departamentul financiar-contabil va ntocmi o not justificativ (not, memoriu, referat) n

care va prezenta detalii despre datorie sub forma naturii, vechimii, demersurile ntreprinse,
cauzele neachitrii, starea furnizorului i va constata prescrierea acesteia, cu propunerea de a fi
scoas din eviden;
2.

AGA se va ntruni i va hotr pe baza notei justificative dac aprob sau nu scoaterea din

evidena contabil a datoriei;

3.

Administratorul societii, innd cont de Hotrrea AGA, va emite o decizie de aprobare a

prescrierii datoriei;
4.

Departamentul financiar-contabil, n baza deciziei administratorului ca document

justificativ, va ntocmi nota contabil de prescriere a datoriei.

Conform OMFP 3055/2009, datoriile prescrise, scutite sau anulate se inregistreaza pe
venituri. Astefel, soldul creditor al contului 401 care nu se mai achita furnizorului se
inregistreaza prin creditul contului 758.

Venitul recunoscut la scoaterea din evidena contabil a furnizorului neachitat reprezint

un venit impozabil la calcul impozitului pe profit, deoarece nu este menionat la art. 20 din Codul
Fiscal ca fiind un venit neimpozabil.
Transferul soldului creditor al contului de Furnizori intrat n perioada de prescriere sau
declarat n stare de faliment nu reprezint o operaiune impozabil din punct de vedere al TVA.
Relaia de decontare dintre doi parteneri de afaceri nu este o operaiune propriu-zis de livrare de
bunuri sau de prestare de servicii din sfera TVA, efectuat cu plat.
Astfel, la anularea unei datorii fa de un furnizor nu se colecteaz TVA deoarece aceast
operaiune nu este asimilat unei livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru a fi considerat
impozabil. De asemenea, societatea nu va ajusta TVA pentru care s-a exercitat dreptul de
deducere la momentul achiziiei bunurilor sau serviciilor.
Att timp ct bunurile sau serviciile au fost utilizate n cadrul activitii economice
desfurate de ctre entitate nu trebuie ajustat TVA doar pentru c datoria a fost anulat din
contabilitate.
Baza fiscal a unei datorii
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau acelei
datorii n scopuri fiscale, conform IAS 12 Impozitul pe profit.
Baza fiscal a unui activ

Baza fiscal a unei datorii

Baza fiscal a unei datorii este valoarea sa
contabil, minus orice sum care va fi

Baza fiscal a unui activ reprezint valoarea care vadeductibil n scopuri fiscale n ceea ce
fi deductibil n scopuri fiscale din orice beneficiu privete respectiva datorie n perioadele
economic impozabil care va fi generat pentru o

contabile viitoare. n cazul veniturilor care

entitate atunci cnd aceasta recupereaz valoarea

sunt ncasate n avans, baza fiscal a datoriei

contabil a activului. Dac aceste beneficii

astfel rezultate este valoarea sa contabil,

Baza

economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscal minus valoarea veniturilor ce nu vor fi

fiscal

a activului este egal cu valoarea sa contabil.

impozabile n perioadele viitoare.

Exemplu Un utilaj cost 100. n scopuri fiscale, amortizarea Datoriile curente includ cheltuielile
n valoare de 30 a fost deja dedus n perioada

angajate cu o valoare contabil de 100.

curent i n cele anterioare, iar costul rmas va fi Cheltuielile aferente vor fi deduse n scopuri

deductibil n perioadele viitoare fie ca amortizare,

fie ca deducere n urma cedrii utilajului. Venitul
generat de utilizarea utilajului este impozabil, orice
ctig rezultat din cedarea utilajului va fi impozabil
i orice pierdere din cedarea acestuia va fi

fiscale pe baza contabilitii de cas. Baza

deductibil n scopuri fiscale. Baza fiscal a

fiscal a cheltuielilor constatate n avans este

utilajului este de 70.

nul.
Datoriile curente includ venitul din
dobnd ncasat n avans, cu o valoare

Dobnda de ncasat are o valoare contabil de

contabil de 100. Venitul din dobnd aferent

100. Venitul din dobnd aferent va fi impozitat

a fost impozitat pe baza contabilitii de

pe baza contabilitii de cas. Baza fiscal a

cas. Baza fiscal a venitului din dobnzi

dobnzii de ncasat este nul.

ncasat n avans este nul.

Datoriile curente includ cheltuielile

Creanele comerciale au o valoare contabil de

angajate cu o valoare contabil de 100.

100. Venitul aferent lor a fost deja inclus n

Cheltuiala aferent a fost deja dedus n

profitul impozabil (pierderea fiscal). Baza

scopuri fiscale. Baza fiscal a cheltuielilor

fiscal a creanelor comerciale este de 100.

constatate n avans este de 100.

Dividendele de ncasat de la o filial au o valoare Datoriile curente includ amenzile i

contabil de 100. Dividendele nu sunt

penalitile de pltit cu o valoare contabil

impozabile. n fond, ntreaga valoare contabil a

de 100. Amenzile i penalitile nu sunt

activului este deductibil din beneficiile

deductibile n scopuri fiscale. Baza fiscal a

economice. Prin urmare, baza fiscal a

amenzilor i a penalitilor de pltit este de

dividendelor de ncasat este de 100

100