COALA SUPERIOAR COMERCIAL ,,NICOLAE KRETZULESCU

Proiect pentru obinerea certificatului de competene profesionale n calificarea Tehnician n activitati economice nivel 3

ndrumator: Prof. dr. Chiac Teodora

Elev: Covete Mihaela-Andreea Clasa a XII-a A

Bucureti

2011

CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA SC. IPROLAM. SA

CUPRINS

Argument ........................................4 Capitolul I. Prezentarea general a S.C. IPROLAM S.A. ..................................................8 1.1. Istoricul 1.2. S.C. IPROLAM S.A ............................................................................8 Evoluia economic a SC IPROLAM SA..11

Capitolul II. Studiu de caz privind contabilitatea taxei pe valoarea adugat la S.C. IPROLAM S.A..................................................................................................................13 Bibliografie....20 Anexe

ARGUMENT
Tema pe care am ales-o este contabilitatea TVA-ului la S.C. IPROLAM S.A. . Consider c este o tem dezbtut n mass media n prezent datorit creterii cotei de TVA la data de 1 iulie 2010. Odat cu creterea cotei de TVA la 24% s-au format i dou tabere adverse ce susin, respectiv contest aceast mrire. Din punctul de vedere al Guvernului creterea TVA-ului este bine venit,astfel nct statul v-a ncasa anual aproximativ 10 miliarde . Cei care contest aceasta decizie sunt oamenii de rnd, ale cror venituri au fost reduse, iar preurile produselor si serviciilor au crescut substanial. Pentru calificarea de tehnician n activiti economice aceast tem are o deosebit importan deoarece m ajut s-mi evaluez cunotinele dobndite pn n prezent. Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat. n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA:

cota standard: 24% cote reduse: 9% i 5%.

Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe;

b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. Prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei.

Elementele taxei pe valoarea adugat: a) denumirea impozitului b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independet i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s se nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n mod obligatoriu sau opional. Persoanele care nu trebuie s se nregistreze n scop de TVA sunt microntreprinderile i persoanele neimpozabile. c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint: - preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc livrri sau prestri ctre sine; - valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa este stabilit de organele vamale; - marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei. d) sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supunn taxrii adic operaiuni impozabile i se bazeaz pe 5 principii (p.teritorialitii, p.originii produselor, p.destinaiei bunurilor, p.exigibilitii) n funcie de prevederile legilor fiscale privind taxarea, operaiunile sunt: - taxabile se supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor; - scutite nu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor; - nontransferurile operaiuni care din punct de vedere al TVA nu reprezint transferuri de bunuri. Conform legii, operaiunile ce intr n sfera tva sunt: -operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii,

-operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n Romnia dar pentru care TVA este deductibil; -operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun taxrii i pentru care TVA nu este deductibil. e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri i servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice i persoane fizice autorizate care nu sunt pltitori de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperrii sau deducerii acestui impozit. f) sursa impozitului o reprezint contravaloarea TVA recuperat n urma vnzrii de bunuri i servicii. g) unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea mrimii operaiunilor impozabile. h) cota de impozit este aferent unei uniti de impunere; n Romnia se aplic mai multe cote, n funcie de operaiunea impozabil. i) calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; TVA se calculeaz: - n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de furnizor; - n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se stabilete de cumprtor; - n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelor vamale; j) pltitorii sunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se taxarea direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina beneficiarului de bunuri i servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca: importurile de bunuri, n cazul rspunderii solitare a cumprtorului sau vnztorului de bunuri cu persoana obligat la plata taxei sau n cazul achiziiilor intracomunitare,unde obligaia TVA cade n sarcina persoanei care a furnizat codul valabil n scop de TVA. k) termenul de plat se refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: pn n 25 ale lunii urmtoare, atunci cnd perioada este lunar i pn n 25 a primei luni a trimestrului urmtor, atunci cnd acest perioad este semestrial;

l) sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui impozit, la obinerea de rambursri ilegale; sanciunile pot fi aplicate de autoritatea fiscal sub form de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura prejudiciului, neglijen sau intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de autoritile abilitate de lege.

CAPITOLUL I: PREZENTAREA GENERALA A S.C. IPROLAM S.A. 1.1 Istoricul S.C. IPROLAM S.A.
Beneficiind de o structur complex, cu toate specialitile tehnice reunite, beneficiind de un corp ingineresc de elit cu o mare experien ca i de o baz de date i o arhiv extrem de complet, IPROLAM are competena abordrii unor lucrri complexe - la cheie - ca i a celor de strict specialitate. nfiinat n 1959 - acum 50 de ani - Institutul pentru Proiectri de secii i uzine de laminare - IPROLAM S.A. se regsete prin activitile sale n tot ceea ce nseamn metalurgia prelucrtoare din Romania. IPROLAM este un nume, o sigl, n spatele crora se afl destine, viei, cariere i nereuite, dar care pentru toi cei avizai nseamn un nucleu de inteligen, un potenial creator de excepie, o coal de profesioniti i de caractere. A fost nfiinat ca o necesitate a economiei pentru reconstrucia, modernizarea i dezvoltarea metalurgiei prelucrtoare romnesi la 1 IUNIE 1959 prin unirea proiectanilor specialiti provenii din sectorul evi de la Uzinele REPUBLICA i IPROMET din Bucuresi. Colectivul format - de cca. 320 persoane - au obtinu rapid rezultate remarcabile n construirea i modernizarea unor laminoare. Forma juridic a S.C. IPROLAM S.A. este de societate pe aciuni,societate nregistrat la Registrul Comerului la 19.02.1992 cu numrul de ordine J40/617/1991. Durata de funcionare a societii comerciale, este nelimitat, societatea funcionnd de la data nmatriculrii acesteia la Registrul Comerului. Sediul social al firmei este n Bucureti,Sector2, Str. Negustori nr.23-25, cod potal 3832, tel. 358739,0722403948,021358739, fax 3155041.

Capitalul social subscris al IPROLAM S.A. este de 101 420.80 RON, integral vrsat, cu un numr de aciuni nominative de 1014208 i cu o valoare pe aciune de 0.10 RON. Acionariatul firmei este att juridic ct i fizic. Acionarul juridic este S.C.UZIN INTERNATIONAL S.A., cu un aport la capital de 30676.90 RON, 306769 de aciuni i cu o cot de participare la beneficii i pierderi de 30.247%. Acionarii persoane fizice sunt : -MAUTHNER ANDREI IOAN cu un aport la capital de 8017.20 RON, 80172 de aciuni i cu o cot de participare la beneficii i pierderi de 7.904% -SANDULESCU AMILCAR cu un aport la capital de 7650.50 RON, 76505 de aciuni i cu o cot de participare la beneficii i pierderi de 7.543% -MACREA DORIAN cu un aport la capital de 7451.30 RON, 74513 de aciuni i cu o cot de participare la beneficii i pierderi de 7.346% -Ali acionari persoane fizice aport la capital de 47624.90 RON, 476249 aciuni i cu o cot de participare la beneficii i pierderi de 46.957% SC IPROLAM SA elaboreaz n mod curent, cu o experien de peste 45 de ani, lucrri de proiectare pentru industria metalurgic, industria construciilor de maini, aeronautic, de aprare, minier, nuclear, energetic, chimic, a materialelor de construcii, a hrtiei, a cauciucului, etc S.C. Iprolam S.A ofer prin specialitii si servicii distincte:
o

Furnizarea de engineering, know-how i asisten tehnic pentru industria metalurgic - feroas i neferoas, pentru modernizri sau / i industrii noi. Proiectare complex, coordonare proiect, asisten tehnic, consultan pentru: utilaje i echipamente mecanice, instalaii mecanice; agregate i cuptoare de nclzire i tratamente termice; instalaii electrice i acionari cu convetizoare digitale ; automatizri secveniale cu automate programabile; informatizri procese industriale; construcii civile i industriale noi; arhitectur reabilitare i consolidri de construcii existente

o -

stabilire amplasamente plan general, sistematizare incinte, ci de comunicaie, ci ferate i drumuri; instalaii chimice: instalaii decapare, staii neutralizare, staii recuperare i / sau regenerare acizi, staii demineralizare sau dedurizare ap, etc. centrale i instalaii de ventilaie, centrale i instalaii termice, instalaii de climatizare, centrale aer comprimat i staii de distribuie azot, oxigen, gaze neutre; instalaii industriale interioare i exterioare de gaze combustibile, sisteme de distribuie i utilizare gaze naturale industriale i neindustriale; gospodrii de epurare i reciclare ape industriale, de alimentare cu ap potabil, reele hidroedilitare interioare i / sau exterioare

Inventii
n decursul celor peste 45 de ani de existen specialitii IPROLAM au brevetat peste 100 de invenii i 370 de inovai care n marea lor majoriatate au fost aplicate. Dintre acestea, enumrm numai cteva, n ordinea brevetrii lor:
o

1968 - Motor rectiliniu hidro sau pneumostatic cu reglaj independent i telecomandabil a poziiilor finale aplicat la C. S. Resita. 1968 - Dispozitiv pentru poziionarea de precizie i susinerea n timpul turnrii betonului din cuzinei, aplicat la SIDEX Galai. 1971 - Procedeu i instalaie pentru colectarea produselor petroliere din apele reziduale, aplicat la SIDERURGICA Hunedoara 1980 - Dispozitiv pentru ghidarea produselor laminate, aplicat la PROMET Beclean, SILCOTUB Zalu.

10

1.2 Evolutia economica a S.C. IPROLAM S.A.

Analiznd datele din tabel. Nr. 1, avem urmtoarele constatri privind evoluia cifrei de afaceri, veniturilor, cheltuielilor, profitului, datoriile, angajaii. Tabel. Nr.1
Cifra de Venituri afaceri (RON) (RON) 3.710.286 11.669.72 5 12.455.60 9 13.064.28 8 14.439.93 5 13.211.66 6 14.553.15 6 16.040.71 9 13.458.38 1 22.934.60 8 3.803.787 11.764.61 5 12.609.58 2 13.274.06 2 14.504.60 1 13.289.75 5 14.668.55 8 16.436.21 4 16.092.44 8 24.019.13 2

Extras- Bilanuri Contabile

Cheltuieli (RON) 3.475.465 10.563.95 2 11.291.01 2 11.889.03 4 12.986.32 7 12.530.38 6 13.751.35 1 15.436.26 9 15.035.36 0 22.767.81 2 Datorii (RON) 1.803.95 9 1.761.89 9 1.548.90 7 2.767.24 2 2.351.70 2 4.543.99 8 3.814.33 0 3.658.66 0 5.701.88 3 9.158.71 0 Profit brut (RON) 328.321 1.200.66 2 1.318.57 0 1.385.02 8 1.518.27 3 759.369 917.207 999.945 1.057.08 8 1.251.32 0 Profit net (RON) 164.913 876.909 991.301 1.035.49 4 1.104.71 9 534.112 756.208 818.876 785.403 1.057.17 3 Pierder Pierder Nr. e brut e net mediu (RON) (RON) angajai 360 332 340 282 235 248 220 191 171 162

An 199 9 200 0 200 1 200 2 200 3 200 4 200 5 200 6 200 7 200 8

Cifra de afaceri a Iprolam S.A. are o evoluie ascendent cu scderi in anii 2004 i 2007, cnd cifra de afaceri a nregistrat valoarea de 13.211.666,00 RON, respectiv 11

13.458.381,00 RON. Din anul 1999 pn n anul 2008 cifra de afaceri a crescut cu 19.224.322,00 RON, adic cu 518,14%. Veniturile obinute de Iprolam S.A. au o evoluie ascendent cu scderi in anii 2004 i 2007, cnd veniturile realizate au nregistrat valoarea de 13.289.755,00 RON, respectiv 16.092.448,00 RON. Din anul 1999 pn in anul 2008 veniturile au crescut cu 20.215.345,00 RON, adic cu 531,45%. Cheltuielile realizate de Iprolam S.A. au o evoluie ascendent cu diminuri n anii 2004 si 2007, cnd acestea au avut valoarea de 12.530.386,00 RON, respectiv 15.035.360,00 RON. Din anul 1999 pn in anul 2008 cheltuielile au crescut cu 19.292.347,00 RON, adic cu 555,10%. S.C. Iprolam S.A. a avut profit in toi anii n care a avut bilanuri declarate. Conform bilanurilor declarate, S.C. Iprolam S.A. nu a nregistrat pierderi n nici un an. Datoriile S.C. Iprolam S.A. au avut o evoluie oscilant ntre anii 1999 si 1999. Nivelul datoriilor a crescut cu 7.354.751,00 RON, adic cu 407,70 %. Numrul mediu de angajai de la Iprolam S.A. a oscilat ntre anii 1999 si 1999. Numrul mediu de angajai a sczut cu 198 persoane, adic cu 122,22 %. S.C. Iprolam S.A. este nregistrat la Registrul Comerului ncepnd cu data de 1 iulie 1993. Data lurii n eviden pentru contribuia asigurrilor sociale: 31 ianuarie 2004. Data lurii n eviden pentru contribuia de concedii: 1 ianuarie 2006. Data lurii n eviden pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc: 31 ianuarie 2004. Data lurii n eviden pentru contribuia de asigurri pentru somaj: 31 ianuarie 2004. Data lurii n eviden pentru contribuia fondului de garantare: 1 ianuarie 2007. Data lurii n eviden pentru contribuia asigurrilor de sntate: 31 ianuarie 2004. Data lurii n eviden a impozitului pe veniturile salariale 1 ianuarie 2003. n scopuri TVA

12

S.C. IPROLAM este in prezent o companie recunoscut in ar i strinatate, avnd marca i domeniul de activitate nregistrate la Institutul de mrci de la Geneva sub nr. 391192/1972.

CAPITOLUL II : STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. IPROLAM S.A.

n cursul lunii ianuarie 2011, SC. IPROLAM. SA a efectuat o serie de operaii economico-financiare reprezentate de cumprri i vnzri. Pentru exemplificare prezint n continuare operaiile de vnzare i operaiile de cumprare din data de 31.01.2011: 1. Prestarea serviciilor de proiectare potrivit contractului nr.8815/2010, n valoare de 851,42 lei, TVA 24%, conform facturii nr.3463/31.01.2011(anexa 1). 4111.02 "Clieni/ALRO" 704.02.01 "Venituri din proiectare" 4427 "TVA colectat" 4111.02 = % 704.02.01 4427 A P P + D 1.055,76 lei + C + C 851,42 lei 204,34 lei

1.055,76 lei 851,42 lei 204,34 lei

13

2. Prestarea serviciilor de proiectare din comanda nr. 4500744578/19.10.2010, n valoare de 29.612,39 lei, TVA 24%, conform facturii 3466/31.01.2011(anexa 2). 4111.02 "Clieni/ARCELOR MITTAL GALATI" 704.02.01 "Venituri din proiectare" 4427 "TVA colectat" A + D 36.719,36 lei P + C 29.612,39 lei P + C 7.106,97 lei

4111.02

% 704.02.01 4427

36.719,36 lei 29.612,39 lei 7.106,97 lei

3. Prestarea serviciilor de proiectare potrivit contractului 8816/2010, n valoare de 4.640,23 lei, TVA 24%, conform facturii nr.3465/31.01.2011(anexa 3). 4111.02 "Clieni/ALRO" 704.02.01 "Venituri din proiectare" 4427 "TVA colectat" 4111.02 = % 704.02.01 4427 A P P + D 5.753,88 lei + C 4.640,23 lei + C 1.113,65 lei

5.753,88 lei 4.640,23 lei 1.113,65 lei

4. Prestarea serviciilor de proiectare potrivit contractului 8816/2010, n valoare de 340,56 lei, TVA 24%, conform facturii nr.3464/31.01.2011 (anexa 4). 4111.02 "Clieni/ALRO" 704.02.01 "Venituri din proiectare" 4427 "TVA colectat" A P P + D 422,29 lei + + 14 C 340,56 lei C 81,73 lei

4111.02

% 704.02.01 4427

422,29 lei 340,56 lei 81,73 lei

5. Achiziie de materii prime hidraulice n valoare de 2.637,72 lei, TVA 24 %, de la VITESS INDUSTRIAL, conform facturii nr.1411/31.01.2011 (anexa 5). 301.01 "Materii prime hidraulice " 4426 "TVA deductibil" 401.01 "Furnizori/ VITESSA INDUSTRIAL" A A P + D 2.637,72 lei + D 663,05 lei

+ C 3.270,77 lei

% 301.01 4426

401.01

3.270,77 lei 2.637,72 lei 663,05 lei

6. Primirea facturii nr.ART3827 /31.01.2011 de la ARTECNO BUCURESTI SRL. reprezentnd plata abonamentelor "Instalatorul", "Electricianul","Msurri & automatizri" pe 2011 n valoare de 201.83 lei, TVA 24% (anexa 6). 471.03 "Abonamente" 4426 "TVA deductibil" 401.06 "Furnizori/ ARTECNO " % 471.03 4426 = 401.06 A + D 201.83 lei A + D P + C 220.00 lei 201.83 lei 18.17 lei 18.17 lei 220.00 lei

15

7. Primirea facturii nr.128560/31.01.2011 de la GDF SUEZ, reprezentnd consumul de gaze naturale n valoare de 15.855,42 + 10.360,65 lei, TVA 24% (anexa 7). 605.01 "Cheltuieli cu energia i apa IPROLAM" 605.02 "Cheltuieli cu energia i apa spaii" 4426 "TVA deductibil" 401.06 "Furnizori/GDF SUEZ" % 605.01 605.02 4426 = 401.06 32.507,93 lei 15.855,42 lei 10.360,65 lei 6.291,86 lei 8. Achiziie de materiale auxiliare n valoare de 481,20 lei, TVA 24% de la SC.UNIVERSUM BIROTICA SA., conform facturii BWCH5120571/31.01.2011(anexa 8). 3021.01 "Materiale auxiliare" 4426 "TVA deductibil " 401.08 "Furnizori/UNIVERSUM BIROTICA" % 3021.01 4426 = 401.08 596.69 lei 481.20 lei 115.49 lei 9. Primirea facturii nr. 40/31.01.2011 de la S.C. BUJI PROIECT S.R.L. reprezentnd contravaloarea unei lucrri conform contractului nr.8824/2011, n valoare de 8,105.00 TVA 24% (anexa 9). 628.02 "Cheltuieli servicii proiectate" 4426 "TVA deductibil" 401.07 "Furnizori/BUJI PROIECT" A + D A + 8.105,00 lei A + D 481.20 lei A P + D 115.49 lei + C 596.69 lei A A A P + + + + D D D C 15.855,42 lei 10.360,65 lei 6.291,86 lei 32.507,93 lei

D 1.945,20 lei C 10.050,20 lei

P +

16

% 628.02 4426

401.07

10.050,20 lei 8.105,00 lei 1.945,20 lei

Toate operaiile de vnzare i cumprare din luna ianuarie 2011 sunt nregistrate n Registrul Jurnal de cumprari (anexa 10) i n Registrul Jurnal de vnzri (anexa 11). Observam ca totalul rulajelor reprezentnd cumprturile din luna ianuarie 2011 a fost de 370.814,76 lei, iar totalul rulajelor reprezentnd vnzrile din aceeai luna a fost de 403.162,09 lei. Operaiile exemplificate n proiect sunt consemnate la paginile 7 si 8 n Registrul Jurnal de vnzri, respectiv la paginile 14, 17, 19, 29, 33 i 35 n Registrul Jurnal de cumprari. Pentru ntocmirea Decontului de TVA (anexa 12) sunt necesare informaii privind livrrile de bunuri sau prestrile de servicii, cu TVA colectat i valorile achiziiilor de bunuri i servicii cu TVA deductibil. Aceste informaii sunt centralizate n Jurnalul pentru cumprri (anexa 13) i Jurnalul pentru vnzri (anexa 14) . Informaiile legate de TVA colectat se regsesc n Jurnalul pentru vnzri, iar cele legate de TVA deductibil n Jurnalul pentru cumprri. Pentru TVA colectat se efectueaz urmtoarele corelaii:

-suma din rndul 3 din Decontul de TVA se afl n coloana 14 din Jurnalul pentru cumprri; -sumele din rndurile 5 i 5.1 din Decontul de TVA(sume cu taxare invers) se afl n Jurnalul pentru cumprri n coloanele 13 i 14, respectiv n Jurnalul pentru vnzri n coloana 12. - sumele din rndul 9 din Decontul de TVA se afl n coloanele 6 si 7 din Jurnalul pentru vnzri.

17

-totalul taxei pe valoarea adugat colectat din rndul 16 este suma dintre rndurile 3, 5 i 9. Pentru TVA deductibil se efectueaz urmtoarele corelaii:

- sumele din rndurile 17 i 17.1 (rnduri perechi cu rndurile 5 i 5.1) din Decontul de TVA se afl n Jurnalul pentru cumprri n coloanele 13 i 14 i n Jurnalul pentru vnzri n coloana 12. -sumele din rndul 21 din Decontul de TVA se regsesc n Jurnalul pentru cumprri n coloanele 6 si 7. -sumele din rndul 22 din Decontul de TVA se regasesc in Jurnalul pentru cumprri n coloanele 8 si 9. -suma din rndul 24 din Decontul de TVA se afl n Jurnalul pentru cumprri n coloana 12. -totalul tax deductibil din Decontul de TVA din rndul 25 este suma dintre rndurile 17, 21 si 22. -suma TVA-ului din rndul 25 din Decontul de TVA se obtine scznd din totalul TVAului deductibil 970 (TVA nedeductibil-conform art 145) -sumele din rndul 28 din Decontul de TVA, reprezentnd regularizri al taxei deduse, nu apar in Jurnalul pentru cumprri, apar doar in Fia de cont. -total tax dedus din Decontul de TVA se calculeaz adunnd rndurile 26 si 28. -la rndurile 31 i 32 se face diferena dintre TVA dedus i TVA colectat si rezult una din urmatoarele situaii: 1) Dac TVA dedus > TVA colectat atunci rezult o sum negativ a TVA-ului n perioada de raportare i apare la rndul 31. 2) Dac TVA colectat > TVA dedus rezult suma de plat i apare la rndul 32.(acesta fiind si cazul de fa). -pe rndul 35, reprezentat de TVA de plat cumulat se efectuez adunarea rndurilor 32,33 i 34.

18

-la rndul 36 se regsete soldul sumei negative a TVA raportate din perioada precedent pentru care nu s-a solicitat rambursare, acesta se preia din decontul lunii precedente. -pe rndul 38 este prezentat suma negativ a TVA cumulate,acesta calculndu-se prin adunarea rndurilor 31,36 i 37, n cazul nostru rezultnd un TVA de recuperat. -n rndul 40 se regsete totalul TVA-ului de recuperat la sfritul lunii de raportare, suma de plat fiind compensat cu suma de recuperat. 10. nchiderea conturilor de TVA la sfritul lunii, conform Decontului de TVA (anexa nr.12) s- a consemnat n contabilitate astfel: 4426 "TVA deductibil" 4427 "TVA colectat" 4423 "TVA de plat" 4427 = % 4426 4423 79.011 lei 62.612 lei 16.399 lei A P P + C D C 79.011 lei 62.612 lei 16.399 lei

11. Compensarea TVA de plat cu TVA de recuperat 4424 "TVA de recuperat" 4423 "TVA de plat" 4423 = 4424 16.399 lei A P C D 16.399 lei 16.399 lei

n concluzie, la sfritul lunii ianuarie 2011 SC. IPROLAM. SA, a nregistrat TVA de plat n valoare de 16.399 lei, care s-a compensat cu TVA de recuperat din lunile anterioare, rmnnd TVA de recuperat n lunile urmtoare suma de 351.893 lei.

BIBLIOGRAFIE

19

1. 2004; 2. 3. 2003; 4. 5. 6. 7. 2002; 8. 9. 10.

Oprea Calin, Mihai Ristea Bazele contabilitatii, Editura ASE Bucuresti, Capron M., "Contabilitatea n perspectiva",Editura Humanitas,

Bucureti,1994 Graziella Dumitru - Contabilitate, Editura Universitara, Bucuresti, Violeta Isai -Contabilitate, manual clasa a X a, clasa a XI a, Editura Feleaga N.,Ionascu I. Tratat de Contabilitate financiara , vol. I si 2, Georgescu N., Robu V. "Analiza Economico-Financiar", Editura Ase, Ioan Morosan - Contabilitatea practica vol.l.si 2, Editura Evcont, Suceava Iacob Petru Pantea Contabilitatea Financiara romaneasca,

BIC ALL Bucuresti, 2005 ; Editura Economica Bucuresti, 2003; Bucureti, 2004

Editura Intelcredo, martie 2006; Ristea M., Oprea C.,Raileanu. V., - Contabilitatea societatilor comerciale, Constantin Staicu - Contabilitate financiara, Editura CECCAR Editura CECCAR, Bucuresti, 2006; Bucuresti, 2004; *** Legea contabilitatii nr 82/ 1991,republicata;O.G .61/2001privind modificarea Legii contabilitatii *** Legea nr.31/90 privind societatile comerciale, cu modificrile ulterioare; *** Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.3055/2009; *** *** *** http://www.codulfiscal.com http://www.iprolam.ro/ http://www.firmepenet.ro/Iprolam-Sa-Cod-Fiscal-329.html

20

ANEXE

21