Universitatea Andrei Saguna Constanta Facultatea de Stiinte economice Specializarea Finante si banci

Stoica Loredana Monica Grupa a II-a

1.Notiuni generale
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul Oficial 371 din 1 iunie 2002. In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora; s fie efectuate de persoane impozabile, Prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii. Activitile economice sunt activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri. Instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, de ordine public, de aprare i sigurana statului, pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep taxe, redevene, cotizaii sau onorarii.

2.Sfera de aplicare
condiii: n sfera de aplicare a acesteia se cuprind operaiunile care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele

1. s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora. Printre peraiunile asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt: a) vnzarea de bunuri cu plata n rate; b) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia perisabilitilor I celor distruse de calamiti; c) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite. Este asimilat de asemenea livrrilor de bunuri preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit, dac taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. 2. s fie efectuate de persoane impozabile, prin aceasta nelegndu-se orice persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti economice impozabile oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. 3. s rezulte din una dintre activitile economice impozabile, n aceast categorie intrnd activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri. Se cuprind, de asemenea, n sfera taxei pe valoarea adugat importurile de bunuri. Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific, din punct de vedere al regimului de impozitare, astfel: A) operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard a taxei pe valoarea adugat; B) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, pentru care furnizorii i/sau prestatorii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective. Iat cteva exemple: a) exportul de bunuri, transportul i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, precum i bunurile comercializate prin magazinele duty-free; b) transportul internaional de persoane n i din strintate, precum i prestrile de servicii legate direct de acesta;

-1-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Facultatea de Stiinte economice Specializarea Finante si banci

Stoica Loredana Monica Grupa a II-a

c) livrrile de bunuri expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia; d) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile; Tot n aceast categorie intr i urmtoarele operaiuni, cu condiia ca acestea s nu duc la utilizare i/sau consumare final: a) operaiunile de perfecionare activ, precum i bunurile realizate n regim de perfecionare activ; b) introducerea n ar de bunuri plasate n regim vamal suspensiv cu exonerarea total de la plata drepturilor de import; c) operaiunile efectuate ntr-o zon liber referitoare la: - introducerea de bunuri n zonele libere direct din strintate, n vederea simplei depozitri a acestora - operaiunile comerciale de vnzare-cumprare a mrfurilor strine ntre diveri operatori n perimetrul zonelor libere - scoaterea din ar a bunurilor strine, fr ntocmirea de declaraii vamale; C) operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere, pentru care furnizorii/prestatorii nu au dreptul la deducerea taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i/sau serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor respective. Iat cteva exemple: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, precum i cantinele organizate pe lng aceste uniti. b) activitatea de nvmnt prevzut desfurat de unitile autorizate de Ministerul Educaiei i Cercetrii i care sunt cuprinse n sistemul naional de nvmnt, precum i achiziionarea de ctre acestea de documentaie tehnic i materiale de construcii destinate nvmntului de stat i particular, precum i de aparatur, utilaje, publicaii i dotri pentru procesul didactic. c) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de asistena i protecia social, efectuate de instituiile publice, instituiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avnd caracter social; g) prestri de servicii culturale i livrrile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de instituii publice; h) realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor de publicitate; i) vnzarea de filme sau licene de filme destinate difuzrii prin televiziune, cu excepia celor de publicitate. Tot n categoria operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat mai sunt cuprinse: a) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali; b) urmtoarele operaiuni bancare i financiare: 1. acordarea de credite i mprumuturi de ctre orice persoan fizic sau juridic, n condiiile prevzute de lege1 2. orice operaiune legat de depozite sau conturi financiare, precum I operaiunile de factoring; 3. operaiunile cu titluri de participare, titluri de crean, cu excepia executrii acestora, obligaiuni, cambii, alte instrumente financiare sau valori mobiliare; c) operaiunile de asigurare i de reasigurare, precum i prestrile de servicii aferente acestor operaiuni efectuate de intermediarii n operaiuni de asigurare; d) arendarea, concesionarea I nchirierea de bunuri imobile cu excepia operaiunilor de cazare hotelier, a serviciilor de parcare I nchirierii seifurilor; e) jocurile de noroc. Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile cu o cifr de afaceri anual mai mic de 2 miliarde lei, dar persoanele respective pot opta pentru plata taxei pe valoarea adugat. D) operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat. Iat cteva exemple: a) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; b) bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; c) importul de bunuri a cror livrare este scutit de taxa pe valoarea adugat n interiorul rii;

-2-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Stoica Loredana Monica Facultatea de Stiinte economice Grupa a II-a Specializarea Finante si banci d) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic etc. i importurile de bunuri finanate direct din mprumuturi nerambursabile, acordate Romniei. Baza de impozitare, o reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare cuprinde impozitele, taxele I cheltuielile accesorii cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport I asigurare. Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele: a) rabaturile, remizele i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) penalizrile solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare. f) taxa de reclamI publicitate I taxa hotelier. n practic exist situaia n care baza de impozitare este ajustat (redus). De exemplu n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile sau n cazul n care contravaloarea bunurilor nu se mai poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele I alte taxe.

3. Cotele de impozitare
TVA se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de impozitare. n Romnia cota standard a TVA este de 19% i se aplic operaiunilor impozabile care nu sunt scutite sau supuse cotei reduse. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9 % i se aplic pentru: a) livrrile de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate publicitii; b) medicamente de uz uman I veterinar; c) cazarea n cadrul sectorului hotelier n cazul sumelor obinute din vnzarea anumitor bunuri sau prestarea anumitor servicii, ale cror preuri cuprind deja TVA, aceasta se calculeaz prin aplicarea cotei recalculate, determinat astfel: cota recalculat = (cota taxei / cota taxei+100) x 100 n prezent cota taxei recalculat este de 15,966%.

4. Pltitorii de T.V.A.
Taxa pe valoarea adugat se pltete de ctre orice persoan fizic sau juridic care efectueaz, una sau mai multe operaiuni impozabile prevzute de lege. n mod concret taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se pltete de ctre: - persoanele impozabile (contribuabilii) nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pentru operaiuni taxabile; - titularii operaiunilor de import de bunuri; - persoanele fizice pentru bunurile introduse n ar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; - beneficiarii prestrilor de servicii efectuate de prestatorii cu sediul sau domiciliul n stintate.

5. Regimul deducerilor
Potrivit Codului fiscal dreptul de deducere ia nastere n momentul n care taxa pe valoarea adaugata deductibila devine exigibila. Pentru bunurile importate, pna la data de 31 decembrie 2003, n baza certificatelor de suspendare a taxei pe valoarea adaugata, eliberate n baza Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata, pentru care termenul de plata intervine dupa data de 1 ianuarie 2004 inclusiv, taxa pe valoarea adaugata devine deductibila la data platii efective.

Orice persoana impozabila are drept de deducere pentru bunurile si serviciile achizitionate destinate utilizarii n folosul operatiunilor sale impozabile, sau a operatiunilor scutite cu drept de deducere (export, transport si trafic international de marfuri).

-3-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Stoica Loredana Monica Facultatea de Stiinte economice Grupa a II-a Specializarea Finante si banci De asemenea, persoana impozabila nregistrata ca platitor de TVA are drept de deducere pentru bunurile si serviciile acordate sau prestate n mod gratuit n actiuni de sponsorizare, de mecenat si protocol n limitele legale precum si pentru cele acordate gratuit ca mostre n campaniile publicitare, pentru ncercare produselor sau pentru demonstratii la punctele de vnzare; pentru transferul de bunuri ca urmare a fuziunii si divizarii si pentru aportul n natura la capitalul social; pentru bunurile predate n cadrul unui contract cu plata n rate sau a unui contract de comision si pentru cele trecute n domeniul public n schimbul unei despagubiri. Codul fiscal interzice deducerea pentru bauturile alcoolice si produsele din tutun destinate actiunilor de protocol si pentru bunurile si serviciile achizitionate de furnizori n contul clientului si care apoi se deconteaza acestuia. Pentru a beneficia de dreptul de deducere persoana impozabila trebuie sa justifice acest drept cu facturile fiscale emise pe numele sau, iar pentru importul de bunuri cu declaratia vamala de import. Taxa pe valoarea adaugata dedusa poate fi ajustata. Procedura de ajustare se stabileste prin norme. Orice persoana impozabila, care a aplicat regimul special de scutire, si ulterior trece la aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata, are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata la data nregistrarii ca platitor de TVA, pentru: bunuri de natura stocurilor, conform reglementarilor contabile, care se aflab n stoc la data la care persoana respectiva a fost nregistrata cu platitor de taxa pe valoarea adaugata; bunuri de natura mijloacelor fixe, care au fost achizitionate cu cel mult 90 de zile anterior datei de nregistrare ca platitor de taxa pe valoarea adaugata. Pentru exercitarea dreptului de deducere trebuie ndeplinite urmatoarele conditii: o bunurile respective urmeaza a fi folosite pentru operatiuni cu drept de deducere; o persoana impozabila trebuie sa detina factura fiscala sau un alt document legal aprobat care justifica suma taxei pe valoarea adaugata aferente bunurilor achizitionate. Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii obiectivelor proprii de investitii, stocurilor de produse cu destinatie speciala, finantate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce potrivit prevederilor legale. Cu taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru realizarea obiectivelor proprii de investitii se vor rentregi obligatoriu disponibilitatile de investitii. Sumele deduse n cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii de investitii pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiasi obiectiv de investitii. La ncheierea exercitiului financiar, sumele deduse si neutilizate se vireaza la bugetul de stat sau bugetele locale n conturile si la termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind ncheierea exercitiului financiar-bugetar si financiar-contabil, emise de Ministerul Finantelor Publice. Perioada fiscala: Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna calendaristica. Pentru persoanele impozabile care nu au depasit n cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere de 100000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada fiscala este trimestrul calendaristic. Aceste persoane au obligatia de a depune la organele fiscale teritoriale, pna la data de 25 februarie, o declaratie n care sa mentioneze cifra de afaceri din anul precedent. Persoanele impozabile care iau fiinta n cursul anului trebuie sa declare, cu ocazia nregistrarii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaza sa o realizeze n cursul anului, iar daca acesta nu depaseste 100000 euro inclusiv, au obligatia de a depune deconturi trimestriale n anul nfiintarii. Daca cifra de afaceri obtinuta n anul nfiintarii este mai mare de 100000 euro, n anul urmator perioada fiscala va fi luna calendaristica, iar daca cifra de afaceri obtinuta nu depaseste 100000 euro inclusiv, perioada fiscala va fi trimestrul. n conditiile n care Codul fiscal nu prevede scutiri de TVA pe unitati platitoare ci pe operatiuni realizate, o persoana impozabila poate realiza att operatiuni cu drept de deducere, ct si operatiuni fara drept de deducere. Ea dobndeste, n acest caz calitatea de platitor de TVA cu regim mixt. Achizitiile de bunuri si servicii destinate exclusiv realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, inclusiv de investitii destinate realizarii de astfel de operatiuni, se nscriu ntr-un jurnal pentru cumparari, care se ntocmeste separat pentru aceste operatiuni, si taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora se deduce integral.

Achizitiile de bunuri si serviciu destinate exclusiv realizarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si de investitii care sunt destinate realizarii de astfel de operatiuni se nscriu n jurnalul pentru cumparari, care se ntocmeste separat pentru aceste operatiuni, iar taxa pe valoarea adaugata aferenta acestora nu se deduce.

-4-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Stoica Loredana Monica Facultatea de Stiinte economice Grupa a II-a Specializarea Finante si banci Bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia n momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina proportia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere, se evidentiaza ntr-un jurnal pentru cumparari ntocmit separat. Taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizitii se deduce pe baza de pro-rata. Prin exceptie, n cazul achizitiilor destinate realizarii de investitii, care se prevad ca vor fi utilizate att pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, ct si pentru operatiuni care nu dau drept de deducere, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata pe parcursul procesului investitional, urmnd ca taxa dedusa sa fie ajustata n conformitate cu procedura stabilita prin norme. n cursul unui an fiscal este permisa rectificarea taxei deduse aferente achizitiilor de bunuri, servicii care se constata ca ulterior au fost utilizate pentru alta destinatie dect cea prevazuta la data achizitiei. Rectificarile se evidentiaza pe rndurile de regularizare din decontul de taxa pe valoarea adaugata. Pro-rata se determina ca raport ntre: veniturile obtinute din operatiuni care dau drept de deducere, inclusiv subventiile legate direct de pretul acestora, la numarator, iar la numitor veniturile de la numarator plus veniturile obtinute din operatiuni care nu dau drept de deducere. n calculul pro-rata, la numitor se adauga alocatiile, subventiile sau alte sume primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, n scopul finantarii de activitati scutite fara drept de deducere sau care nu intra n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Se exclud din calcul pro-rata veniturile financiare, daca acestea sunt accesorii activitatii principale. Nu se includ n calculul pro-rata serviciile efectuate de prestatorii stabiliti n strainatate, pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea adaugata. Pro-rata se determina anual, situatie n care elementele prevazute la numitor si numarator sunt cumulate pentru ntregul an fiscal. Prin exceptie, aceasta poate fi determinata lunar sau trimestrial, dupa caz, situatie n care elementele prevazute la numitor si numarator sunt cele efectiv realizate n cursul fiecarei luni, respectiv trimestru. Pro-rata aplicabila provizoriu pentru un an este ori pro-rata definitiva determinata pentru anul precedent, ori pro-rata estimata n functie de operatiunile prevazute a fi realizate n anul curent. Persoanele impozabile trebuie sa comunice organului fiscal teritorial, la nceputul fiecarui an fiscal, cel mai trziu pna la data de 25 ianuarie, nivelul pro-rata provizorie aplicata, precum si modul de determinare a acesteia. Taxa pe valoarea adaugata de dedus se determina prin aplicarea pro-rata provizorie asupra taxei pe valoarea adaugata deductibile, aferente achizitiilor destinate att realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, ct si celor care nu dau drept de deducere. Persoanele impozabile care nu au determinat pro-rata provizorie la nceputul anului, deoarece nu realizau si nici nu prevedeau realizarea de operatiuni fara drept de deducere n cursul anului, si care ulterior realizeaza astfel de operatiuni nu au obligatia sa calculeze si sa utilizeze pro-rata provizorie. n cursul anului este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata. La finele anului vor aplica urmatoarele reguli: o daca pot efectua separarea achizitiilor de bunuri, servicii, vor regulariza astfel: din taxa dedusa n cursul anului se scade taxa de dedus rezultata prin aplicarea pro-rata definitiva pentru achizitiile destinate att realizari de operatiuni cu drept de deducere, ct si pentru operatiuni fara drept de deducere, si sau taxa aferenta bunurilor, serviciilor destinate exclusiv operatiunilor cu drept de deducere, iar diferenta rezultata se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioada fiscala a anului, ca taxa de plata la bugetul de stat; o daca nu se poate efectua separarea pe destinatii se aplica pro-rata definitiva asupra tuturor achizitiilor de bunuri si servicii efectuate n cursul anului, iar diferenta rezultata se nscrie pe un rnd distinct n decontul din ultima perioada fiscala a anului. Pro-rata definitiva se determina n luna decembrie, n functie de realizarile efective din cursul anului. Regularizarea deducerilor operate dupa pro-rata provizorie se realizeaza prin aplicarea pro-rata definitiva asupra sumei TVA deductibile. Diferenta n plus sau n minus fata de taxa dedusa, conform pro-rata provizorie, se nscrie pe un rnd distinct n decontul ultimei perioade fiscale.

n situatii speciale, cnd pro-rata calculata potrivit prevederilor prezentului articol nu asigura determinarea corecta a taxei de dedus, Ministerul Finantelor Publice; prin directia de specialitate, poate aproba aplicarea unei pro-rata speciale, la solicitarea persoanelor impozabile n cauza, pe baza justificarii prezentate. Daca aprobarea a fost acordata n timpul anului, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze TVA dedusa de la nceputul anului pe baza pro-rata speciala, aprobata. Platitorii de TVA cu regim mixt pot renunta la aplicarea pro-rata speciala numai la nceputul unui an calendaristic si sunt obligate sa anunte organele fiscale. La cererea justificata a persoanelor, organele fiscale la care acestea sunt nregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba ca pro-rata sa fie determinata lunar sau trimestrial, dupa caz. n anul n care a fost acordata aprobarea, persoanele impozabile au obligatia sa recalculeze taxa pe valoarea adaugata

-5-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Stoica Loredana Monica Facultatea de Stiinte economice Grupa a II-a Specializarea Finante si banci dedusa de la nceputul anului pe baza pro-rata lunara sau trimestriala. Platitorii de valoarea adaugata cu regim mixt pot renunta la aplicarea pro-rata lunara sau trimestriala numai la nceputul unui an fiscal si sunt obligate sa anunte organele fiscale. Pro-ratele lunare sau trimestriale efectiv realizate sunt definitive si nu se regularizeaza la sfrsitul anului.

6. Determinarea taxei de plata sau a sumei de recuperat

Pentru stabilirea taxei datorate bugetului sau sumei negative de taxa se compara pentru fiecare perioada fiscala taxa bruta exigibila, denumita si taxa colectata cu taxa deductibila. Daca taxa colectabila este mai mare dect cea deductibila, pe care platitorul are dreptul sa o recupereze din ceea ce colecteaza pentru propriile vnzari, atunci suma n plus trebuie varsata la buget. Plata se va face din taxa colectata, daca marfurile vndute au fost ncasate pna la data platii, sau din propriile resurse daca furnizorul nu a reusit sa-si ncaseze integral marfurile sau serviciile livrate, prestate n luna expirata. Daca taxa aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate, care este dedusa n perioada fiscala, este mai mare dect taxa exigibila aferenta vnzarilor din aceeasi perioada, rezulta, potrivit terminologiei din codul fiscal, un excedent n perioada de raportare, denumit suma negativa a TVA. Denumirile introduse sunt, total inadecvate. Mai nti deoarece excedentul, prin natura lui, nu poate fi o suma negativa, ci un surplus. Surplusul ar apare daca suma colectata ar depasi deductibila, iar acest surplus ar trebui varsat la buget. Daca se ntmpla invers, nseamna ca persona impozabila are o suma de recuperat de la buget, intervenind operatiunea de rambursare. De data aceasta termenul de rambursare este corect deoarece cumparatorul nu datoreaza TVA bugetului pentru ceea ce cumpara ci pentru valoarea pe care o adauga n cursul lunii, astfel ca platind TVA la cumparare el a creditat ntr-un fel statul, prin intermediul furnizorului sau, pentru care taxa colectata devine exigibila. De regula, perioada fiscala este luna calendaristica. Prin derogare, Codul fiscal prevede ca pentru persoanele impozabile care nu au depasit n cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiunile taxabile si/sau operatiuni scutite cu drept de deducere de 100000 Euro inclusiv, perioada fiscala este trimestrului.

7. Regularizarea si rambursarea taxei

Dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei (negativa din punct de vedere al bugetului) urmeaza sa se efectueze regularizarile prin decontul de TVA. Calculele se fac, de fiecare data, cumulativ, tinnd seama de soldul din perioada fiscala precedenta. Daca prin decontul lunii precedente s-a stabilit un sold al sumei negative pentru care nu s-a cerut rambursarea (rambursarea nu poate fi solicitata daca suma negativa este mai mica de 50 de milioane lei inclusiv), acest sold se reporteaza n decontul lunii urmatoare. La soldul reportat se adauga suma negativa a taxei stabilita pentru perioada de raportare, stabilindu-se astfel suma negativa cumulata. Se determina apoi taxa de plata cumulata pentru perioada expirata prin adaugarea la taxa de plata aferenta acestei perioade a sumelor neachitate la buget din obligatiile de plata ale lunii anterioare. Prin compararea taxei pe valoarea adaugata de plata cumulata cu taxa negativa cumulata se stabileste soldul de plata sau soldul sumei negative. Soldul de plata trebuie varsat la buget, iar pentru soldul sumei negative se poate solicita rambursarea sau, n caz contrar, el se va reporta n decontul perioadei fiscale viitoare. Aceasta solicitare de rambursare se face prin simpla bifare a casetei corespunzatoare din decontul de TVA, acesta reprezentnd si cererea de rambursare.

Solutionarea deconturilor cu sume negative de TVA cu optiunea de rambursare se face n conformitate cu OMFP nr. 338-2004. Potrivit acestui ordin deconturile sunt supuse unei analize de risc care se desfasoara n mai multe etape si are drept scop final ncadrarea fiecarui platitor, n functie de comportamentul sau fiscal si n functie de riscul pe care acesta l reprezinta pentru administratia fiscala. Prima etapa a analizei de risc se desfasoara anual si consta n stabilirea Standardului Individual Negativ (SIN-ul) pentru fiecare platitor. SIN-ul reprezinta suma maxima a TVA ce poate fi rambursata fara control documentar sau tematic, riscul acestei rambursari fiind considerat acceptabil de catre administratia fiscala. Operatia se realizeaza n cursul lunii august, dupa centralizarea datelor din Bilantul anual, avnd n vedere datele din deconturile aferente perioadei de referinta, precum si modul de ndeplinire a obligatiilor fiscale n aceeasi perioada.(perioada de referinta fiind august an anterior si iulie an curent n cazul platitorilor lunari si octombrie an anterior iulie an curent n cazul platitorilor trimestriali).

-6-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Stoica Loredana Monica Facultatea de Stiinte economice Grupa a II-a Specializarea Finante si banci La stabilirea SIN-ului se va proceda astfel: SIN-ul se stabileste la valoarea 1, iar rambursarea se face numai n urma controlului fiscal n urmatoarele cazuri: o pentru platitorii ce au nscrise fapte n cazierul fiscal; o pentru platitorii care au ca obiect principal de activitate si si desfasoara activitatea n domeniul productiei si-sau comertului cu ridicata de bauturi alcoolice, comert cu ridicata de material lemnos si de constructii, al comertului cu ridicata de deseuri; o pentru platitorii nou nfiintati; o pentru platitorii pentru care nu exista toate datele necesare ntocmirii Fisei de calcul SIN; o pentru platitorii la care n urma calcularii SIN-ul este negativ (suma TVA colectata este mai mare dect suma TVA deductibila n perioada de referinta). Pentru platitorii nou nfiintati care prezinta trei luni consecutiv deconturi cu sume negative cu optiune de rambursare, solutionate cu control anticipat si la care nu au fost stabilite diferente de taxa cu ocazia acestor controale, SIN-ul se stabileste ca medie aritmetica a sumelor solicitate la rambursare prin deconturile respective. n cazul celorlalti platitori SIN-ul este stabilit n doua faze: o n prima faza se stabileste SIN-ul brut care reprezinta diferenta ntre media TVA-ului colectat si media TVA-ului deductibil n perioada de referinta; o n faza a doua SIN-ul brut se corecteaza cu indicele de inflatie prognozat pentru anul n care se calculeaza SIN-ul. Apoi SIN-ul final se stabileste prin ajustarea sumei astfel obtinute n functie de punctajul obtinut pe baya indicatorilor. A doua etapa a analizei de risc consta n compararea sumelor negative solicitate pentru rambursare pentru deconturile depuse de platitori cu SIN stabilit putnd rezulta urmatoarele situatii: deconturi cu sume negative de TVA solicitate de rambursare, cu risc mic (suma solicitata la rambursare fiind mai mica sau egala cu SIN-ul). n consecinta sistemul informatic de analiza va edita automat Decizia de rambursare a TVA si Fisa de calcul a SIN. Dupa aprobarea deciziei de catre conducatorul unitatii fiscale suma respectiva va fi rambursata platitorului. deconturi cu sume negative de TVA cu sume solicitate la rambursare cu risc mediu. Este cazul n care suma solicitata la rambursare este mai mare dect SIN-ul final, editndu-se automat Fisa de analiza de risc. Dupa completarea fisei si acordarea punctajului prevazut, deconturile cu sume negative cu optiune de rambursare se clasifica n: deconturi cu risc scazut, daca se obtine un punctaj ntre 0 si 60 pentru fiecare dintre perioadele din care provine suma negativa solicitata la rambursare; deconturi cu risc mare, daca se obtine un punctaj ntre 60 si 200 pentru cel putin una din perioadele din care provine suma solicitata la rambursare. Deconturile cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare cu risc scazut se solutioneaza pe baza analizei individuale. Aceasta analiza este efectuata de persoanele mputernicite din cadrul compartimentului de solutionare a deconturilor negative de TVA si se bazeaza pe documentele suplimentare solicitate n scris platitorului din care sa rezulte justetea sumelor solicitate la rambursare.(balante de verificare, facturi fiscale aferente cumpararilor sau investitiilor facute, alte documente justificative). n cazul n care diferenta de suma poate fi justificata si clarificata de catre persoana mputernicita din cadrul compartimentului de specialitate al unitatii fiscale, acesta ntocmeste nota privind rezultatul analizei, iar dupa aprobarea acesteia de catre conducatorul unitatii fiscale se ntocmeste Decizia de rambursare a TVA. n cazul n care sumele suplimentare solicitate la rambursare nu pot fi justificate sau clarificate, precum si n cazul Deconturilor cu sume negative de TVA cu optiune de rambursare cu risc mare, deconturile

nsotite de Fisa de calcul al SIN-ului, Fisa de Analiza si Nota privind rezultatul analizei se transmit catre compartimentul de Control Fiscal din cadrul unitatii fiscale n vederea efectuarii unui control fiscal partial sau total, urmnd ca dupa ntocmirea si transmiterea Raportului de Inspectie Fiscala de catre compartimentul de control, n functie de constatari, sa se emita Decizia de Rambursare a TVA. n cazul marilor contribuabili rambursarea TVA se face cu control ulterior, aparnd aici o discriminare negativa pentru ceilalti contribuabili. Termenul legal de solutionare a decontului cu optiunea de rambursare este de 45 zile de la depunerea acestuia la organul fiscal. Plata taxei stabilite prin decontul de TVA trebuie sa se efectueze pna la data la care acest decont trebuie depus la organele fiscale, respectiv pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare perioadei fiscale de raportare (lunii expirate sau trimestrului expirat pentru cei care deconturile se ntocmesc trimestrial). Pentru importurile de bunuri taxa se plateste la organele vamale cu exceptia importului de masini, utilaje si instalatii destinate investitiilor si a materialelor prime si materialelor consumabile care nu se

-7-

Universitatea Andrei Saguna Constanta Stoica Loredana Monica Facultatea de Stiinte economice Grupa a II-a Specializarea Finante si banci produc n tara sau sunt deficitare, pentru care importatorii pot solicita eliberarea unui certificat de exonerare de la plata n vama a TVA. Un astfel de certificat se elibereaza de catre organele fiscale numai persoanelor care nu au obligatii bugetare restante. Cei care le obtin evidentiaza ca TVA aferente bunurilor importate n decontul de TVA att ca taxa colectata ct si ca taxa deductibila. Rambursarea soldului sumei negative a TVA se efectueaza de organele fiscale, n conditiile si potrivit procedurilor stabilite prin normele procedurale n vigoare. Pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata cu drept de deducere, persoanele nenregistrate ca platitori de TVA pot beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adaugata, potrivit procedurii prevazute prin norme.

-8-