A.

Obiectiv

Obiectivul acestui standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitul

pe profit. Principala problema aparuta in procesul de contabilizare a impozitului pe profit
este felulu in care se contabilizeaza consecintele fiscale curente si viitoare ale:
• recuperarii (decontarii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt
recunoscute in bilantul unei entitati si
• tranzactiilor si altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute in
situatiile financiare ale unei entitati.

Este inerent ca la cunoasterea ca la cunoasterea unui active sau a unei datorii

entitatea raportoare sa se astepte sa recupereze sau sa deconteze valoarea contabila a activului sau a
datoriei. Daca este probabil ca aceasta recuperare/decontare sa duca la efectuarea unor plati viitoare
mai mari (sau mai mici) privind impozitele decat ar fi valoarea acestora daca o asemenea recuperare
sau decontare nu ar avea consecinte fiscale, acest standard impune unei entitati da recunoasca o
datorie privind impozitul amanat (sau o creanta privind impozitul amanat), cu anumite exceptii
limitate.
De asemenea, standardul impune entitatii sa contabilizeze consecintele fiscale ale
tranzactiilor si ale altor evenimente in acelasi fel in care inscribe in contabilitate tranzactiile si
celelalte evenimente in sine. Astfel, pentru tranzactiile si evenimentele recunoscute ca
profituri/pierdere orice efecte fiscale aferente se vor recunoaste si ele la profituri/pierderi. Pentru
tranzactii si evenimente recunoscute direct in capitol propriu, efectele fiscal vor fi recunoscute de
asemenea direct in capitolul propriu. In mod similar, recunoasterea creantelor si a datoriilor privind
impozitul amanat intr-o combinare de intreprinderi afecteaza valoarea fondului comercial si a
fondului commercial negative aparute in acea combinare.
Acest standard mai opereaza si ce recunosterea creantelor privind impozitul amanat
rezultate din pierderile fiscal sau creditele fiscal nefolosite cu prezentarea impozitelor pe profit in
situatiile financiare si cu prezentarea informatiilor legate de impozitul pe profit.

1
 B. Aria de aplicabilitate

În conformitate cu prevederile acestui standard, o întreprindere trebuie să recunoască o

datorie cu impozitul amânat, cu anumite excepţii prevăzute de standard, în condiţiile în care este
posibil ca recuperarea sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii să determine
efectuarea unor plăţi viitoare mai mari sau mici privind impozitul pe profit curent, decât ar fi
valoarea acestora dacă o asemenea recuperare sau decontare nu ar avea consecinţe fiscale.
Impozitul pe profit luat în calcul la determinarea şi înregistrarea în contabilitate a profitului
net/pierderii nete dintr-un exerciţiu financiar trebuie să cuprindă atât impozitul curent, cât şi
impozitul amânat.

C. Elemente cheie - Definiţii

Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezintă valoarea globală
inclusă în determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exerciţiului în ceea ce priveşte
impozitul curent şi pe cel amânat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil/recuperabil în raport cu profitul
impozabil/pierderea fiscală pe o perioadă.
• Datoriile şi creanţele fiscale curente trebuie luate în calcul la stabilirea impozitului
pe profit şi trebuie să fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente şi anterioare,
aplicând cota de impozit aplicabilă perioadei respective (IAS 12.12).
• Beneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosită pentru a diminua impozitul
curent al unei perioade trecute trebuie recunoscut ca şi activ (IAS 12.13). Impozitul pe profit
curent, indiferent dacă este o creanţă sau o datorie, trebuie calculat la valoarea
recuperabilă/de plată de la/către autorităţile fiscale, folosind rata stabilită prin legile fiscale în
vigoare la data bilanţului (IAS 12.46).
Impozitul amânat
Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit plătibile
în perioadele contabile viitore, în ceea ce priveşte diferenţele temporare impozabile.
Creanţele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit,
recuperabile în perioadele contabile viitoare, în ceea ce priveşte:
• Diferenţele temporare deductibile
• Reportarea pierderilor fiscale nefolosite
• Reportarea creditelor fiscale nefolosite
Diferenţa temporară este diferenţa între valoarea economică (contabilă) a unei creanţe sau
datorii din bilanţ şi baza lui fiscală. Diferenţele temporare pot fi:

2
 o Diferenţe temporare impozabile: vor genera sume impozabile în determinarea profitului
impozabil al exerciţiilor viitoare atunci când valoarea contabilă a creanţei/ datoriei va fi
încasată/decontată. În bilanţ acestea vor fi înregistrate ca datorie cu impozitul pe profit amânat.
o Diferenţe temporare deductibile: vor genera sume deductibile în determinarea profitului
impozabil al exerciţiilor viitoare atunci când valoarea contabilă a creanţei/datoriei va fi
încasată/decontată. În bilanţ acestea vor fi înregistrate ca şi creanţă cu impozitul pe profit amânat.
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ sau a acelei
datorii în scopuri fiscale.
Impozitul amânat (creanţă sau datorie) apare atunci când:
• Exista diferenţe între valoarea contabilă şi baza fiscală a unei creanţe
sau datorii
• Aceste diferenţe sunt reversibile (temporare)
• Creanţele sau datoriile respective fac obiectul impozitării
Diferenţele între baza fiscală şi valoarea contabilă pot fi:
• Permanente, situaţie în care diferenţele respective nu fac obiectul impozitului
amânat, cheltuieli nedeductibile fiscal (ex.: cheltuieli protocol, penalităţi de neplata a
impozitelor la buget) sau venituri neimpozabile (ex.: constituirea rezervei legale)
• Temporare – care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci când valoarea
contabilă a activului sau datoriei este recuperată, respectiv stinsă.
De asemenea impozitul amânat poate să apară atunci când:
• Există valori deductibile sau impozabile în viitor, dar care nu au un activ sau o
datorie corespondenta în bilanţ
• Există pierderi fiscale neutilizate, în condiţiile în care există şi probabilitatea
realizării de profituri impozabile viitoare faţă de care pierderile fiscale să fie reportate
În determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleacă, de regulă, de la aceeaşi
cotă de impozitare, respectiv cea prevăzută de legislaţia fiscală. Totuşi, creanţele şi datoriile privind
impozitul amânat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se aşteaptă a se aplică pentru perioada
în care activul va fi realizat sau datoria va fi decontată, pe baza ratelor de impozitare (si a
prevederilor fiscale) care au fost reglementate sau se estimează a fi reglementate până la data
bilanţului.
În acest sens, pentru situaţiile financiare ale anului 2004 impozitele amânate se vor calcula
aplicând cota de impozit de 16% la nivelul diferenţelor temporare rezultate la finele anului. Această
cotă poate fi deja utilizată la determinarea impozitelor amânate la finele anului 2004, deoarece prin
OUG nr. 138/2004 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
(aplicabila la 1 ianuarie 2005) este cunoscută noua cotă de determinare a impozitului pe profit
(16%) ce va fi utilizată în perioadele următoare.
Potrivit reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 94/2001, reconcilierea dintre
rezultatul contabil i cel fiscal va fi prezentată în notele la situaţiile financiare anuale (Nota 10 „Alte
informaţii”).
D. Aspecte principale
1. Recunoaşterea impozitului amânat
Recunoaşterea datoriei cu impozitul amânat. IAS 12 menţionează că datoria cu impozitul pe
profit amânat trebuie recunoscută pentru toate diferenţele temporare impozabile. Există trei excepţii
de la recunoaşterea unei datorii cu impozitul pe profit amânat, după cum urmează (IAS 12.15):

3
  Datorii care provin din recunoaşterea fondului comercial, pentru care amortizarea nu
este deductibilă fiscal;
 Datorii care provin din recunoaşterea iniţială a unui element de activ/pasiv altul
decât din consolidare, care în momentul tranzacţiei nu afectează profitul contabil sau fiscal;
 Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investiţii în care întreprinderea
este în măsură să controleze momentul reluării diferenţei şi este posibil ca această reluare să
nu aibă loc în viitorul previzibil.
Recunoaşterea unei creanţe cu impozitul amânat. O creanţă cu impozitul pe profit amânat
trebuie recunoscută pentru toate diferenţele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, şi
credite fiscale nefolosite în măsura în care este posibil ca profitul impozabil din care să fie
deductibilă diferenţa temporara să fie disonibil cu următoarea excepţie: (IAS 12.24)
 Fond comercial negativ care a fost tratat ca şi venit amânat prin IAS 22
 Recunoaşterea iniţială a unui activ/datorii, alta decât cea prevăzută iniţial şi care în
momentul tranzacţiei nu afectează profitul contabil sau impozabil
Creanţele cu impozitul pe profit amânat pentru diferenţe temporare deductibile ce rezultă din
participaţii în sucursale, filiale, întreprinderi asociate sau de tip joint-venture trebuie recunoscute în
măsura în care este probabil ca diferenţa temporară să se reia într-un viitor previzibil, şi profitul
impozabil să fie disponibil, iar diferenţa temporară să fie utilizată. (IAS 12.44).
Valoarea contabilă a creanţelor cu impozitul pe profit amânat trebuie revizuită la închiderea
exerciţiului şi diminuată în măsura în care nu mai este probabilă disponibilitatea unui profit
impozabil suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. Orice astfel de diminuare trebuie
reluată în măsura în care profitul evine suficient. (IAS 12.37).
O creanţă cu impozitul pe profit amânat trebuie recunoscută pentru o pierdere fiscală
neutilizată cât şi pentru credite din impozite (credite fiscale) neutilizate, în măsura în care este
probabil să se dispună de beneficii impozabile viitoare, asupra cărora vor putea fi imputate aceste
pierderi fiscale şi credite de impozit neutilizate. (IAS 12.34).
Recunoaşterea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit.
Impozitul pe profit curent sau amânat trebuie recunoscut ca şi venit sau cheltuială şi inclus în
profitul net al perioadei, mai puţin în situaţiile în care provine din: ( IAS 12.58)
• O tranzacţie sau eveniment care este contabilizat direct în capitalul propriu
• O tranzacţie contabilizată ca şi achiziţie.
Dacă impozitul se referă la elemente contabilizate direct în capitalurile proprii atunci şi acesta
trebuie contabilizat direct în capitalurile proprii (IAS 12.61)
Dacă impozitul se referă la o achiziţie, trebuie contabilizat ca activ sau pasiv identificabil la
data achiziţiei în conformitate cu IFRS 3 – Combinări de întreprinderi.(afectând astfel fondul
comercial)
Implicaţiile fiscale ale dividendelor
În anumite legislaţii, impozitul pe profit se calculează la un procent mai mare sau mai mic
dacă parte sau tot profitul net sau nerepartizat este plătit ca şi dividende. În alte legislaţii, impozitul
pe profit poate fi rambursat dacă parte sau tot profitul net sau nerepartizat este plătit ca şi dividende.
Distribuţii viitoare de profit sub forma de dividende sau rambursări de impozit plătit nu pot fi
anticipate în măsurarea impozitului pe profit amânat indiferent dacă acesta este creanţă sau datorie.
(IAS 12.52)

4
 IAS 10- Evenimente după închiderea exerciţiului recomandă prezentarea şi interzice
estimarea unor dividende propuse sau declarate după închiderea exerciţiului, însă înainte de
aprobarea situaţiilor financiare. IAS 12 sugerează prezentarea implicaţiilor fiscale ale unor astfel de
dividende, precum şi natura şi suma atribuită ca şi impozit pe profit acestor dividende. (IAS 12.82)
2. Măsurarea creanţei/datoriei cu impozitul pe profit amânat
Creanţa/datoria privind impozitul pe profit amânat se determină prin înmulţirea diferenţelor
temporare cu cota de impozit ce se aşteaptă a fi aplicată în perioadele în care activul va fi realizat
sau datoria va fi decontată, pe baza cotei de impozit care a fost adoptată sau cvasiadoptată până la
închiderea exerciţiului curent ( IAS 12.51).
Creanţa/ datoria privind impozitul pe profit amânat nu poate fi actualizată.
Principalele ajustări efectuate potrivit reglementărilor fiscale, asupra rezultatului contabil, în
vederea determinării impozitului pe profit curent, se referă la următoarele aspecte:
- elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratării
- elemente similare cheltuielilor rezultate ca urmare a retratării
- cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar deductibile fiscal, care sunt
reportate din perioada precedentă
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor legale în limita a 5% din
profitul contabil, anual, până ce acesta va atinge 20% din capitalul social sau patrimoniu,
după caz, potrivit prevederilor legale fiscale
- alte sume deductibile în limitele prevăzute de legislaţia în vigoare
- dividende primite de la altă persoană juridică română
- alte venituri neimpozabile
- cheltuieli cu impozitul pe profit
- impozitul pe venitul realizat în străinătate
- amenzi, confiscări, dobânzi pentru plata cu întârziere şi penalităţi de întârziere
datorate către autorităţile române sau străine, altele decât cele prevăzute în contractele
comerciale încheiate între persoanele rezidente
- cheltuieli de protocol, cheltuieli sociale şi alte cheltuieli care depăşesc limita legală
- cheltuieli cu amortizarea contabilă nedeductibilă fiscal
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor, a rezervelor peste
limitele prevăzute de lege
- cheltuieli cu dobânzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada
următoare
- cheltuieli cu dobânzile şi diferenţele de curs valutar nedeductibile fiscal, care sunt
reportate pentru perioada următoare
- cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile
- pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursă de venit
- alte cheltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
- alte venituri neimpozabile, prevăzute expres în acte normative speciale

5
 Urmare a aplicării celor două metodologii de lucru, legislaţia fiscală în vigoare pentru
determinarea impozitului pe profitul curent şi IAS 12 pentru determinarea impozitului pe profit
amânat, se poate concluziona că rezultatul final (profit sau pierdere fiscala) se poate determina şi
astfel:
Rezultat fiscal = Rezultat contabil +/- Diferenţe permanente +/- Diferenţe temporare
3. Prezentare şi descriere în Notele la situaţiile financiare
Impozitul pe profit curent, creanţa sau datorie trebuie compensat în bilanţ numai dacă
compania are dreptul şi intenţia să regularizeze acest lucru.( IAS 12.71).
Impozitul pe profit amânat, creanţa sau datorie trebuie compensat în bilanţ numai dacă
compania are dreptul şi intenţia să regularizeze acest lucru şi dacă sunt sub jurisdicţia aceleiaşi
autorităţi fiscale .(IAS 12.74)
Informaţii ce se prezintă în Note la situaţiile financiare
• Creanţa cu impozitul pe profit curent ( IAS 12.69)
• Datorie cu impozitul pe profit curent ( IAS 12.69)
• Creanţa din impozitul pe profit amânat (întotdeauna clasificat ca şi non-curent) ( IAS 12.69-
70)
• Datorie din impozitul pe profit amânat (întotdeauna clasificat ca şi non-curent) ( IAS 12.69-
70)
• Cheltuiala/ venit cu/din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din activităţi
curente ( trebuie prezentat în contul de profit şi pierdere) ( IAS 12.77)
• Componentele importante ale cheltuielii/venitului din impozitul pe profit. ( IAS 12.79)
• Impozitul pe profit curent sau amânat consolidat, referitor la elementele înregistrate direct în
capitalurile proprii ( IAS 12.81)
• Impozitul referitor la activităţile extraordinare ( IAS 12.81)
• Explicarea relaţiei dintre cheltuială/venitul cu impozitul şi taxa care ar fi reieşit aplicând
impozitul curent la profitul sau pierderea contabilă (poate fi prezentat ca o reconciliere între
taxe) (IAS 12.81)
• Schimbările în procentele aplicate ( IAS 12.81)
• Sume referitoare la diferenţele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, şi credite
fiscale neutilizate ( IAS 12.81)
• Diferenţe temporare asociate cu participaţiile în sucursale , filiale, întreprinderi asociate sau
de tip joint-venture ( IAS 12.81)
• Pentru fiecare tip de diferenţă temporară şi pierdere sau credit fiscal neutilizat, suma
referitoare la creanţa sau datoria fiscală amânată recunoscute în bilanţ şi respectiv orice
cheltuială/venit cu acest impozit recunoscut în contul de profit şi pierdere ( IAS 12.81)
• Taxa referitoare la discontinuitatea activităţii ( IAS 12.81)
• Implicaţiile fiscale ale dividendelor după data închiderii exerciţiului ( IAS 12.81)
• Detalii asupra creanţelor cu impozit pe profit amânat (IAS 12.82)
Interpretări
SIC 21, Impozitul pe profit – Recuperarea activelor reevaluate, care nu trebuie amortizate
Datoriile sau creanţele fiscale amânate rezultate din reevaluare trebuie măsurate în funcţie de
efectele fiscale ale valorificării, mai degrabă decât ale utilizării activului respectiv.
SIC 25, Impozitul pe profit – Modificări în statutul fiscal al entităţii sau al acţionariatului

6
 Efectele fiscale curente şi amânate ale unei astfel de modificări trebuie să fie incluse în
profitul net sau în pierderea exerciţiului, cu excepţia cazului în care aceste efecte se referă la
tranzacţii sau evenimente care au fost recunoscute direct în capitalul propriu.
Exemple de calcul şi înregistrare a impozitului pe profit amânat:
Exemplul 1 – Mijloace fixe: durata de viaţă utilă estimată este mai mare decât durata normală
de funcţionare prevăzută în legislaţie
În anul 2002 a fost achiziţionat un echipament cu valoarea de 100.000 u.m. care este
amortizat folosind metoda de amortizare lineară de-a lungul perioadei de viaţă utilă estimată de 5
ani; din punct de vedere fiscal, durata normală de funcţionare stabilită prin normele prevăzute de
Legea nr. 15/1994 este de 4 ani.
Potrivit exemplului de mai sus, amortizarea contabilă anuală este de 20.000 u.m., iar cea
fiscală este de 25.000 u.m. La data de 31 decembrie 2003 (momentul retratării, la doi ani după
achiziţie), situaţia imobilizării corporale respective este următoarea:
Bază contabilă (cost istoric minus amortizare contabilă 100.000 – 40.000) 60.000
Bază fiscală (cost istoric minus amortizare fiscală 100.000-50.000) 50.000
Diferenţă temporară impozabilă 10.000
Datorie totala cu impozitul amânat (25 % x diferenţa temporară impozabilă) 2.500
Datorie iniţială cu impozitul amânat -
Cheltuieli cu impozitul amânat 2.500
La momentul retratării, societatea a recunoscut o datorie privind impozitul amânat şi a
înregistrat suma corespunzătoare în contul de rezultat reportat ca urmare a retratării (contul 1172).
Articol contabil: 1172= 4412 2.500
La data de 31 decembrie 2004 (finele primului an de aplicare efectivă a OMFP nr. 84/2001),
situaţia imobiliărilor corporale respective, este următoarea:
Bază contabilă (cost istoric minus amortizare contabilă 100.000 – 60.000) 40.000
Bază fiscală (cost istoric minus amortizare fiscală 100.000-75.000) 25.000

Diferenţă temporară impozabilă 15.000

Datorie totală cu impozitul amânat*) 1(16 % x diferenţa temporară impozabilă) 2.400
Datorie iniţiala cu impozitul amânat 2.500
Ajustările la datoria iniţială cu impozitul amânat rezultată din reducere 900
Asupra ratei de impozitare, (venit) 9 % x 10.000= 900, se înregistrează în credit cont 1173
Cheltuiala cu impozitul amânat aferentă creări şi reluării diferenţelor temporare, 5.000 x 16
%= 800, se înregistrează în debit cont 6912)

1 Se utilizează cota de impunere pe profit aprobată a fi utilizată în perioada următoare, în cazul nostru
începând cu anul 2005 cota impozitului pe profit conform O.U.G. nr. 138/2004 va fi 16 %.

7
 În anul 2004, înregistrarea veniturilor din impozitul pe profit amânat – rezultate din
modificarea cotei de impozit – se face pe seama conturilor de capitaluri, 1173 (prevederile IAS 12),
iar cheltuiala cu impozitul amânat în contul 6912.
4412= 1173 900
6912= 4412 800
Situaţia privind impozitul amânat de-a lungul anilor, până la stingerea diferenţelor temporare,
se prezintă astfel:

Anul 2003 2004 2005 2006

Valoarea
contabilă la 60.000 40.000 20.000 -
sfârşitul anului

Baza fiscală 50.000 25.000 - -

Diferenţa
temporară 10.000 15.000 20.000 -
impozabilă

Datorie totală cu
2.500 2.400 3.200 -
impozitul amânat

Datorie iniţială
cu impozitul - 2.500 2.400 3.200
amânat

(100)
Cheltuiala cu
impozit amânat 2.500 800 în contul 800 (3.200)
(Venit din în debit contului 6912
impozitul în contul 6912 în contul 791
1172 (900) în creditul
amânat) contul 1173

Exemplul 2 – Mijloace fixe: durată de viaţă utilă mai mică decât durata normală de
funcţionare
În anul 2002 a fost achiziţionat un echipament cu o valoare de 100.000 u.m. care este
amortizat folosind metoda de amortizare lineară de-a lungul unei perioade de viaţă utilă estimată la
5 ani; din punct de vedere fiscal, durata de viaţă utilă stabilită prin normele prevăzute de Legea nr.
15/1994 este de 8 ani.
Potrivit acestui exemplu, amortizarea contabilă anuală este de 20.000 u.m., iar cea fiscală este
de 12.500 u.m.
La data de 31 decembrie 2003 (momentul retratării, la doi ani după data recunoaşterii ca activ
al echipmentului respectiv), situaţia se prezintă astfel:
Bază contabilă (cost istoric minus amortizare contabilă 100.000-40.000) 60.000
Bază fiscală (cost istoric minus amortizare fiscală 100.000-25.000) 75.000
Diferenţă temporară deductibilă 15.000

8
 Creanţă totală cu impozitul amânat (25 % x diferenţa temporară) 3.750
Creanţă iniţială impozitul amânat -
Venituri din impozitul amânat (3.750)
La momentul retratării, dacă au fost îndeplinite condiţiile din IAS 12, societatea a recunoscut
o creanţă privind impozitul amânat şi a înregistrat suma corespunzătoare în contul de rezultat
reportat ca urmare a retratării (contul 1172).
Articol contabil: 4412 = 1172 3.750
La data de 31 decembrie 2004, finele primului an de aplicare efectivă a reglementărilor
contabile, armonizate cu directivele europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate,
situaţia echipamentului respectiv este următoarea:
Bază contabilă (cost istoric minus amortizare contabilă cumulată 100.000-60.000)40.000
Bază fiscală (cost istoric minus amortizare fiscală 100.000-37.500) 62.500
Diferenţă temporară deductibilă 22.500
Creanţă totală cu impozitul amânat (16 % x diferenţa temporară) 3.600
Creanţă iniţială cu impozitul amânat 3.750
Ajustările la creanţa iniţială cu impozitul amânat rezultată din reducerea asupra ratei de
impozitare, 9 % x 15.000= 1.350, se înregistrează în debit cont 1173 1.350
Venit din impozitul amânat, 7.500 x 16 %= 1.200, se înregistrează în credit cont 791(1.200)

Înregistrarea în contabilitate a impozitelor amânate în anul 2004

1173 = 4412 1.350
4412 = 791 1.200
Situaţia privind impozitul amânat de-a lungul celor doi ani se prezintă astfel:
Anul 2003 2004
Valoarea contabilă la sfârşitul anului 60.000 40.000
Baza fiscală 75.000 62.500
Diferenţa temporară deductibilă 15.000 22.500
Creanţa totală cu impozitul amânat 3.750 3.600
Creanţa iniţială cu impozitul amânat - 3.750
Cheltuiala (venituri) din impozitul amânat (3.750) (1.200)
(în credit ct 1172) (în credit ct. 791)
Cheltuiala din ajustarea creanţei iniţiale cu reducerea - 1.350
cotei de impozitare (în debit ct. 1173)

9
 Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu impozitul pe profit amânat sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil, iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amânat
sunt venituri neimpozabile la calculul profitului impozabil.
Diferenţele temporare pot să apară şi în cazul în care, cu ocazia reevaluării, este revizuită
durata de viaţă utilă şi se estimează a fi diferită de durata normală de funcţionare rămasă stabilită
conform legislaţiei fiscale. Într-un asemenea caz, impactul asupra impozitului amânat se evaluează
conform comentariilor anterioare de la exemplul 1 sau exemplul 2, după caz.
O situaţie relevantă de calcul al impozitului pe profit amânat este şi atunci când societatea
aplică deducerea suplimentară de 20 % din valoarea de intrare a imobilizării corporale la momentul
achiziţiei, conform art. 24 (12) din Legea nr. 571/2003.
Exemplul 3 – Stocuri - Aplicarea efectivă a Reglementărilor contabile armonizate cu
directivele europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate
În perioada de aplicare efectivă a Reglementărilor contabile armonizate cu directivele
europene şi cu IAS, sumele ajustate la retratarea stocurilor se vor include pe cheltuieli deductibile la
calculul impozitului pe profit curent la momentul scăderii din evidenţă a stocurilor asupra cărora s-
au efectuat ajustări.
Exemplu – Scăderea din evidenţă a stocurilor ajustate la retratare (continuare pe acelaşi
exemplu de la retratarea stocurilor)
Până la 31.12.2004, stocurile existente la 31.12.2003 s-au vândut la un preţ de 6.000.000
lei/buc.
La data de 31.12.2004, situaţia impozitului amânat se prezintă astfel:
Bază contabilă a stocului retratat -
Bază fiscală -
Diferenţa temporară deductibilă -
Creanţa totală cu impozitul amânat -
Creanţa iniţială cu impozitul amânat 31.250.000
Cheltuiala cu impozitul amânat 31.250.000
- veniturile din vânzarea produselor finite
4111 = 701 6.000.000.000
- scăderea din evidenţă a produselor finite, la costul de producţie
711 = 345 4.875.000.000
Calculul şi înregistrarea impozitului curent
Extras din declaraţia fiscală
Venituri impozabile 6.000.000.000
Cheltuieli deductibile 5.000.000.000
Profit impozabil 1.000.000.000
Impozit pe profit (25 %) 250.000.000
6911 = 4411 250.000.000
- înregistrarea impozitului amânat

10
 6912 = 4412 31.250.000
Situaţia profitului contabil Extras din situaţia financiară a contului de profit şi pierdere
Venituri 6.000.000.000
Cheltuieli 4.875.000.000
Profit contabil 1.125.000.000
Cheltuiala cu impozitul curent şi amânat (25 % x 1.125.000.000) 281.250.000
Profit net 843.750.000
Exemplul 4 - Deprecierea imobilizărilor corporale
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea
imobilizărilor, nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
Exemplu
La 31.12.2004, în condiţiile aplicării tratamentului contabil de baza din IAS 16 şi a duratelor
de viaţă prevăzute de Legea 15/1994, valoarea unui echipament stabilită la inventariere era de
100.000.000 lei, iar costul istoric minus amortizarea acumulată la data bilanţului, 120.000.000 lei.
Se constituie un provizion pentru deprecierea mijlocului fix de 20.000.000 lei.
Aferent acestui provizion se înregistrează o creanţă privind impozitul amânat determinată
prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevăzută pentru perioadele următoare. Cota de impozit pe
profit pentru perioadele următoare este de 16 %, iar valoarea creanţei cu impozitul amânat este de
3.200.000 lei (16 % x 20.000.000):
Valoare contabilă netă a echipamentului 100.000.000
Valoare impozabilă 120.000.000
Diferenţa deductibilă 20.000.000
Creanţa totală cu impozitul amânat 3.200.000
Creanţa iniţială cu impozitul amânat -
Venit din impozitul amânat 3.200.000
Articol contabil: 4412 = 791 3.200.000

11