Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE DIPLOMA
COORDONATOR:
ABSOLVENTA:
Bucuresti 2007
DE LA DEPRECIEREA ACTIVELOR
LA CONVERGENA REFERENIALULUI
CONTABIL
INTERNAIONAL CU CEL AMERICAN
COORDONATOR:
ABSOLVENTA:
3. Testul de depreciere
Entitatea estimeaz valoarea recuperabil a activului: valoarea cea mai mic
dintre valoarea just net a activului i valoarea sa de utilitate. Valoarea just net este
preul de vnzare din care au fost deduse costurile de ieire i rezult dintr-o valoare de
pia, dac exist o pia activ, sau din tranzacii recente, ntre pri care cad de acord,
bine informate i care doresc s ncheie tranzacia n cauz. Valoarea de utilitate se
bazeaz pe estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare actualizate (naintea impozitrii),
care decurg din utilizarea continu a activului i ca urmare a ieirii sale la sfritul
perioadei de utilitate.
IAS 36 ofer precizri asupra ipotezelor i calculelor de efectuat, referitoare la
fluxurile de trezorerie.
Cnd este imposibil s se determine valoarea recuperabil a unui activ, se convine
s se identifice unitatea generatoare de trezorerie (UGT) la care el se ataeaz. O UGT
este cel mai mic grup de active legate, care genereaz intrri de trezorerie ce sunt n mod
evident independente de fluxurile de trezorerie provenind din alte active sau grupuri de
active. Standardul prezint numeroase exemple, n acest sens. Orice fond comercial (sau
activ comun) trebuie s fie alocat, din momentul achiziiei, unitilor generatoare de
trezorerie, pe o baz raional i fiabil. O UGT nu poate s depeasc un sector, aa
cum este ele determinat, conform standardului IAS 14.
Nu
Exist indicii
de
depreciere?
Da
Da
Se determina
valoarea
recuperabil
Poate fi
determinata
valoarea
recuperabil
pentru activul
individual?
Da
Nu
Valoarea net
contabil>valo
area
recuperabil?
Da
Valoarea contabil este
redus la nivelul valorii
recuperabile
Valoarea net
contabil>valoarea
recuperabil pentru
UGT?
Da
Se diminueaz valoarea contabil
a fondului comercial
4. Contabilizarea deprecierii
Atunci cnd valoarea recuperabil a unui activ sau grup de active este mai mic
dect valoarea contabil, entitatea contabilizeaz diferena, n contul de profit i pierdere.
Aceast diferen este o pierdere de valoare (impairment). n cazul n care pierderea de
valoare este consecina unei reevaluri, ea trebuie s fie afectat cu prioritate, rezervei din
reevaluare cuprins n capitalurile proprii. n consecin, pierderea (impairment)
diminueaz amortizrile viitoare. Ea este reversibil dac, i numai dac, o schimbare de
estimare conduce la modificarea valorii recuperabile. Reluarea ulterioar nu trebuie s
afecteze valoarea contabil a activului, mai sus dect valoarea amortizabil pe care ar fi
avut-o fr depreciere (impairment). Deprecierea care afecteaz o UGT este imputat, cu
prioritate, fondului comercial. Contrar altor active, deprecierea fondului comercial este
ireversibil.
Informaii de furnizat
Solicitrile de prezentare sunt numeroase i detaliate. n mod global i pentru
fiecare sector primar, conform standardului IAS 14, ele se refer la:
- modificri de pierderi de valoare, nsoite de comentarii privind activele
depreciate;
- mrimea fondului comercial afectat i a celui neafectat la unitile generatoare
de trezorerie;
- descrierea ipotezelor i metodelor reinute, precum i impactul unei schimbri
eventuale.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este contabilizat n bilan, dup
deducerea sumei amortizrilor i sumei pierderilor de valoare, relative la acest bun, iar
valoarea recuperabil este valoarea cea mai mare dintre valoarea just diminuat cu
cheltuielile de vnzare n cauz i valoarea sa de utilitate.
Valoarea just este valoarea care s-ar obine din vnzarea activului, ntr-o
tranzacie, n condiii de concuren normal, ntre pri bine informate ce cad de acord.
Valoarea de utilitate este o valoare actualizat, obinut prin estimarea fluxurilor
de trezorerie viitoare ateptate din utilizarea continu a unui activ i din cesiunea sa la
sfritul duratei sale de utilizare.
Valoarea contabil
comparat cu
Valoarea
recuperabil
Valoarea de
utilitate
Exemplul 1
Se cunosc urmtoarele informaii privind un activ:
Valoare
Valoare de
Valoare
Valoare
just
utilitate
recuperabil contabil
Comentarii
diminuat
(n u.m.)
(n u.m.)
(n u.m.)
cu
cheltuieli
de vnzare
(n u.m.)
200.000
300.000
300.000
250.000 Nu exist depreciere
100.000
120.000
120.000
125.000 Exist o depreciere de
5.000 u.m. Prin
contabilizarea acesteia,
valoarea contabil devine
120.000 u.m.
230.000
225.000
230.000
250.000 Exist o depreciere de
20.000 u.m. Prin
contabilizarea acesteia,
valoarea contabil devine
120.000 u.m.
10
Piaa produselor pe care le realizeaz Alfa este foarte volatil i, adesea, preul
reprezint o baz a competiiei pe aceast pia. Una dintre firmele concurente lui Alfa a
anunat c va construi o uzin n care va utiliza noua linie de producie.
Existena noii tehnologii i anunul fcut de ctre societatea concurent reprezint
indicii c linia de producie a societii Alfa s-ar fi putut deprecia.
c) ratele dobnzii sau alte rate de randament ale pieei au crescut n cursul
exerciiului, fiind probabil ca astfel de creteri s afecteze rata de actualizare folosit n
calculul valorii de utilitate a unui activ i s diminueze n mod semnificativ valoarea sa
recuperabil.
d) valoarea contabil a activului net al ntreprinderii ce prezint situaiile
financiare este mai mare dect capitalizarea sa bursier.
Exemplul 3
Societatea Alfa este cotat la bursa. Valoarea contabil a activului su net este
10.000.000 $. Capitalizarea sa bursier a sczut la 9.000.000 $. Faptul c valoarea
contabil a activului net este mai mare dect capitalizarea bursier reprezint un indiciu
c activele societii ar putea fi depreciate.
e) constatarea uzurii morale sau fizice a unui activ.
Exemplul 4
Societatea Alfa utilizeaz, n procesul de producie, numeroase utilaje i instalaii.
Politica societii este aceea de amortiza utilajele i instalaiile ncepnd cu data punerii
lor n funciune. Un inventar recent a evideniat faptul c 30% din utilajele i instalaiile
deinute, dei au fost cumprate n urm cu 4 ani, nu au fost date nc n funciune.
Vechimea utilajelor i instalaiilor care nu au fost date nc n funciune reprezint un
indiciu c aceste active s-ar putea s fi pierdut din valoare.
f) n privina gradului sau modului de utilizare a unui activ, att cum el este folosit
ct i cum se ateapt s fie folosit, au survenit schimbri importante, care au un efect
negativ asupra ntreprinderii, sau sunt susceptibile de a surveni ntr-un viitor apropiat;
11
astfel de schimbri se pot referi la planuri privind abandonul sau restructurarea sectorului
de activitate de care aparine activul n cauz sau la planuri de cesiune a acestuia naintea
datei prevzute.
Exemplul 5
Societatea Alfa i desfoar activitatea n domeniul transportului aerian de
persoane. Ea a fost informat c licena sa pentru efectuarea transportului de persoane nu
va fi rennoit peste 2 luni, atunci cnd expir actualul contract. n Consiliul de
administraie s-a decis ca, dup expirarea licenei, societatea s utilizeze aeronavele pe
care le deine pentru efectuarea unor zboruri de agrement.
Schimbrile ce se ateapt n utilizarea aeronavelor, ncepnd cu anul urmtor,
reprezint un indiciu c aceste aeronave s-ar putea s fi pierdut din valoare.
g) indicaii relevate de sistemul intern de informare referitoare la faptul c
performana economic a unui activ este sau va fi inferioar celei ateptate.
n plus, valoarea recuperabil a urmtoarelor active este msurat cel puin anual,
indiferent c exist sau nu indicii privind deprecierea lor:
- imobilizrile necorporale cu o durat de utilitate nedeterminat;
- imobilizrile necorporale, nedisponibil nc pentru a fi utilizate; i
- fondul comercial.
Testul de depreciere anual obligatoriu pentru aceste imobilizri necorporale poate
s fie realizat la orice dat, cu condiia ca ea s fie aceeai, n fiecare an. Totui, aceast
dat poate s fie diferit pentru fiecare dintre imobilizrile necorporale ale unei entiti.
Mai mult, o imobilizare necorporal trebuie s fac, obligatoriu, obiectul unui test de
depreciere, cel mai trziu, la sfritul exerciiului n cursul cruia ea a fost achiziionat.
12
- dac una sau cealalt dintre aceste valori este mai mare dect valoarea contabil
a activului, activul nu s-a depreciat i nu este necesar s se estimeze cealalt valoare;
- valoarea recuperabil a activului n cauz poate s fie determinat, prin referire
la valoarea sa just, diminuat cu cheltuielile de cesiune, chiar dac administraia
ntreprinderii nu are intenia s cedeze acest bun;
- este posibil s se rein o abordare practic ce const n determinarea valorii
juste nete, valoarea de utilitate ne mai fiind supus calculului, dac exist motive s se
considere c cea din urm este mai mic dect valoarea just net (este, de exemplu,
cazul activelor necurente destinate cedrii).
13
Costurile aferente ieirii, altele dect cele care au fost deja recunoscute la datorii,
sunt deduse pentru a determina valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare. n
structura cheltuielilor de ieire sunt incluse cheltuieli pentru acte, taxe de timbru i taxe
similare legate de tranzacie, costuri de degajare a activului i costuri directe suplimentare
pentru a aduce activul respectiv n stare de vnzare.
Exemplul 6
Societatea deine echipament tehnologic pe care intenioneaz s l vnd. Pentru
a stabili valoarea de pia a echipamentului tehnologic, s-a apelat la serviciile unui
evaluator. Preul de vnzare a fost estimat de ctre evaluator la 1.000.000 u.m. Pentru a
vinde echipamentul, societatea trebuie s procedeze la dezinstalarea acestuia, ceea ce ar
antrena cheltuieli de 10.000 u.m. De asemenea, ar fi necesare cheltuieli cu pregtirea
echipamentului n vederea transportului (ambalare) de 4.000 u.m. i cheltuieli cu actele
2.000 u.m.
Valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare pentru echipament va fi:
Pre estimat de vnzare
1.000.000 u.m.
(-)Cheltuieli cu dezinstalarea
10.000 u.m.
(-)Cheltuieli cu ambalarea
4.000 u.m.
(-)Cheltuieli cu acte
2.000 u.m.
14
15
Fluxurile viitoare de trezorerie trebuie s fie estimate pentru un activ, innd cont
de starea lui actual. Estimrile fluxurilor viitoare de trezorerie nu trebuie s includ
intrrile sau ieirile viitoare de trezorerie, apreciate c vor rezulta:
(i) dintr-o restructurare viitoare n care ntreprinderea nu este nc angajat; sau
(ii) cheltuielile viitoare de investiii care vor ameliora sau crete nivelul de
performan a unui activ, fa de nivelul su de performan definit iniial.
Estimrile fluxurilor viitoare de trezorerie nu trebuie s includ:
(i) intrrile sau ieirile de trezorerie care provin din activitile de finanare; sau
(ii) intrrile sau ieirile de trezorerie legate de impozitul asupra rezultatului.
Estimarea fluxurilor nete de trezorerie, de ncasat sau de pltit, cu ocazia ieirii
unui activ la sfritul duratei sale de utilitate, trebuie s fie suma pe care o ntreprindere
se ateapt s o obin din ieirea activului, cu ocazia unei tranzacii, n condiii de
concuren normal ntre pri bine informate i care cad de acord, dup deducerea
costurilor estimate de ieire.
Exemplul 7
La 31.12.N exist indicii c un utilaj a pierdut din valoare. Informaiile
disponibile privind utilajul respectiv sunt:
- costul de achiziie al utilajului 4.000.000 u.m.;
- pentru achiziia utilajului s-a fcut apel la un credit care genereaz cheltuieli
anuale cu dobnzile de 20.000 u.m.;
- preul de vnzare al unui produs realizat cu ajutorul utilajului: 1.000 u.m.;
- cost de producie pe unitatea de produs: 750 u.m.;
Se estimeaz c toate veniturile i cheltuielile vor crete cu 3% pe an datorit
inflaiei.
n anul N, s-au vndut 2.000 buci de produs, dar societatea estimeaz c
volumul vnzrilor va crete cu 5% pe an.
n anul N+2, utilajul va face obiectul unei revizii prin care se dorete meninerea
acestuia la nivelul performanelor estimate iniial. Cheltuielile estimate cu revizia: 15.000
u.m. De asemenea, n anul N+3, se va proceda la o reparaie capital prin care s se
mreasc performanele utilajului. Cheltuielile cu reparaiile sunt estimate la 25.000 u.m.
16
Anul
1
2
3
4
5
6
2
6
Volum
257,5
265,2
273,1
281,3
289,8
298,5
15.000x(1,03)2
30.000x(1,03)6
Total
2.100
2.205
2.315
2.431
2.552
2.552
-
Flux de trezorerie
540.750,0
584.766,0
632.226,5
683.840,3
739.569,6
761.772,0
(15.913,5)
35.821,5
3.994.659
Comentarii:
- Venitul net pe unitatea de produs a fost majorat anual cu 3%.
- Volumul a fost majorat anual cu 5%. n lipsa unor informaii suplimentare, rata
de cretere n anul al aselea, a fost considerat nul.
- Cheltuielile cu reparaiile capitale, care vizeaz s mreasc performanele
utilajului, nu afecteaz estimrile privind fluxurile viitoare de trezorerie aferente
utilajului.
- Costurile finanrii nu afecteaz estimrile privind fluxurile viitoare de trezorerie
aferente utilajului.
Rata (sau ratele) de actualizare trebuie s fie rata (ratele) naintea impozitrii care
reflect aprecierile actuale ale pieei valoriitimp a banilor i ale riscurilor specifice
activului. Rata (ratele) de actualizare nu trebuie s reflecte riscurile pentru care estimrile
fluxurilor viitoare de trezorerie au fost ajustate.
O rat care reflect aprecierile actuale ale pieei valoriitimp a banilor i riscurile
specifice activului este rata de randament pe care ar pretinde-o investitorii dac ar avea de
ales un plasament ce ar genera fluxuri de trezorerie a cror mrime, scaden i profil de
17
18
Exemplul 8
Societatea deine un utilaj achiziionat la nceputul exerciiului N, la un cost de
1.200.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimat n momentul achiziiei la 20.000 de ore
de funcionare. n cursul exerciiului N, utilajul a funcionat 2.000 de ore. Managerii
estimeaz c, n fiecare dintre urmtorii 4 ani, utilajul va funciona cte 4500 de ore.
Numrul de produse realizate va fi de 8 buci pe or.
La sfritul exerciiului N, exist indicii c utilajul s-a depreciat.
Fluxurile de trezorerie nete, pe care le va obine ntreprinderea din vnzarea unui
produs, sunt estimate la 30 u.m./buc. Rata la care se actualizeaz fluxurile de trezorerie
este de 10%.
Presupunem c exist o pia activ pe care utilajul poate fi tranzacionat.
Valoarea just ar fi de 1.020.000 u.m., iar cheltuielile determinate de ieire ar fi de 20.000
u.m.
Amortizarea calculat pentru exerciiul N: 1.200.000x2.000/20.000 = 120.000 u.m.
Valoarea contabil net: 1.200.000 120.000 = 1.080.000 u.m.
Valoarea just diminuat cu cheltuielile de vnzare: 1.020.000 20.000 = 1.000.000 u.m.
Valoarea de utilitate = (4.500x 8 x 30)/1,1 + (4500 x 8 x 30)/1,12 + (4500 x 8 x 30)/1,13 +
(4500 x 8 x 30)/1,14 = 1.031.660 u.m.
Valoarea recuperabil = maximum (1.000.000; 1.031.660) = 1.031.660 u.m.
Pierderea de valoare = 1.080.000 1.031.660 = 48.340 u.m.
Cheltuieli cu provizioane
pentru deprecierea
imobilizrilor
= Provizioane pentru
deprecierea
echipamentelor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
48.340
O pierdere de valoare a unui activ reevaluat este contabilizat prin deducere din
rezerva din reevaluare corespunztoare activului respectiv, n msura n care pierderea de
valoare nu depete mrimea rezervei din reevaluare relativ la acel activ.
19
20
21
22
23
24
exerciiilor anterioare, poate nu mai exist sau s-a diminuat. Dac exist un astfel de
indiciu, ntreprinderea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a acestui activ.
Pentru a aprecia dac exist un indiciu care s arate c poate nu mai exist sau s-a
diminuat o pierdere de valoare contabilizat pentru un activ, n cursul exerciiilor
anterioare, o ntreprindere trebuie s ia n considerare, cel puin, urmtoarele indicii:
- n cursul exerciiului, valoarea de pia a unui activ a crescut n mod
semnificativ;
- schimbri semnificative, ce au un efect favorabil asupra ntreprinderii, au
survenit n cursul exerciiului sau vor surveni ntr-un viitor apropiat, n mediul
tehnologic, economic sau juridic sau al pieei n care aceasta opereaz sau pe piaa n care
se vinde / se cumpr activul n cauz;
- ratele dobnzii pe pia sau alte rate de randament ale pieei s-au diminuat n
cursul exerciiilor i este probabil ca astfel de diminuri s afecteze rata de actualizare
utilizat n calculul valorii de utilitate a activului i s majoreze, n mod semnificativ,
valoarea recuperabil a activului.
- schimbri importante, ce au un efect favorabil asupra ntreprinderii, au survenit
n cursul exerciiului sau sunt susceptibile s survin ntr-un viitor apropiat, n gradul sau
modul de utilizare a unui activ, aa cum este el utilizat sau cum se ateapt s fie utilizat;
schimbrile includ investiiile angajate n cursul exerciiului, pentru a ameliora un activ
sau a ameliora nivelul su de performan, dincolo de nivelul de performan definit
iniial, sau un angajament de a abandona sau de a restructura activitatea de care aparine
activul;
- indicaii, care provin din sistemul intern de informare, arat c performana
economic a activului este sau va fi mai bun dect cea ateptat.
O pierdere de valoare contabilizat pentru un activ, n cursul exerciiilor
anterioare, trebuie s fie reluat (diminuat) dac, i numai dac, a avut loc o schimbare
n estimrile utilizate pentru determinarea valorii recuperabile a activului, de la ultima
contabilizare a unei pierderi de valoare. ntr-un astfel de caz, valoarea contabil a
activului trebuie s fie majorat la nivelul valorii sale recuperabile. Aceast cretere este
o reluare (diminuare) a pierderii de valoare.
25
= Provizioane pentru
deprecierea
echipamentelor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
150.000
26
72.000
120.000
27
Elemente
Valoare contabil net
Durat rmas de utilizare
Coeficient de ponderare
Valoare contabil ponderat
Alocarea activului suport ca
pondere:
A: 750x500/4.000
B: 750x1.500/4.000
C: 750x2.000/4.000
Valoarea contabil, activ
suport inclus
A
500
10
1
500
94
B
750
20
2
1.500
281
C
1.000
20
2
2.000
375
Total
2.250
4.000
750
594
1.031
1.375
3.000
A
594
B
1.031
C
1.375
995
0
820
211
1.355
20
C
58
153
15
B: 211x750/1.031
C: 20x1.000/1.375
Total
211
Cheltuieli cu provizioane
pentru deprecierea
imobilizrilor
20
%
Provizioane pentru deprecierea
unitii generatoare de trezorerie B
Provizioane pentru deprecierea
unitii generatoare de trezorerie C
Provizioane pentru deprecierea
cldirilor
231
153
15
63
Cel mai mic grup de uniti generatoare de trezorerie cruia i poate fi alocat
centrul de cercetare este societatea M. Pentru M se efectueaz un test de depreciere:
Elemente
Valoare
contabil
Depreciere
recunoscut
Valoare
contabil
net
Valoare
recuperabil
Depreciere
Cldire
Centru de
cercetare
750
250
500
750
1.000
3.250
153
15
63
231
500
597
985
687
250
3.019
3.600
0
29
31
32
33
interests) i metoda achiziiei (the acquisition). n timp, s-a demonstrat de ctre analitii
financiari i de ctre ali utilizatori ai situaiilor financiare c utilizarea a dou metode de
contabilizare diferite, pentru tranzacii n mare parte similare, afecteaz comparabilitatea
datelor de natur financiar. Mai mult, unii specialiti au putut constata c diferenierea
metodelor de contabilizare, pentru astfel de tranzacii, n vederea obinerii unui rezultat
dorit, poate deschide calea cosmetizrii imaginii ntreprinderii. n plus, IAS 22 oferea
dou posibiliti pentru aplicarea metodei achiziiei: activele i datoriile identificabile
puteau fi evaluate iniial, utilizndu-se fie tratamentul contabil de baz, fie un tratament
alternativ acceptat.
Prin tratamentul contabil de baz, activele i datoriile identificabile recunoscute
erau evaluate iniial ca sum a valorilor juste, n limita participaiei obinute de
cumprtor, i a valorilor contabile precedente achiziiei, n limita participaiei
minoritarilor. Prin utilizarea tratamentului contabil alternativ, activele i datoriile
identificabile recunoscute erau evaluate iniial la valoarea lor just, la data achiziiei. Este
evident c, n condiiile n care tranzacii similare se contabilizeaz prin metode
alternative, utilizarea informaiilor va fi afectat att prin lipsa de comparabilitate ct i
prin cea de credibilitate.
n locul standardului IAS 22, devenit desuet, organismul internaional elaboreaz
i impune ntreprinderilor europene trecute la sistemul IFRS s aplice standardul
internaional de raportare financiar 3, croit dup gndirea american, deci trecut prin
filtrul convergenei.
Dintre numeroasele modificri aduse n standardul nou, s reinem n aceast faz
a cunoaterii urmtoarele dou:
(i) Metoda contabil
n conformitate cu IFRS 3, toate gruprile de ntreprinderi care intr sub incidena
sa vor fi contabilizate folosindu-se metoda achiziiei.
(ii) Contabilizarea ulterioar a fondului comercial
n acord cu IFRS 3, fondul comercial achiziionat n urma unei grupri de
ntreprinderi va fi evaluat, dup recunoaterea iniial, la nivelul costului, diminuat cu
pierderile acumulate n urma deprecierii. n consecin, fondul comercial nu se
amortizeaz, ci se va verifica anual sau de cte ori exist semnale c el a suportat o
34
pierdere prin depreciere. Este cunoscut c, n conformitate cu IAS 22, fondul comercial
trebuia amortizat sistematic, pe parcursul duratei sale de via utile. IAS 22 prevedea, de
asemenea, prezumia criticabil conform creia durat de via util a fondului comercial
nu putea depi 20 de ani de la data recunoaterii iniiale. Din cele de mai sus rezult c
ntreprinderile dispuneau de o mare flexibilitate astfel nct i permiteau s amortizeze
fondul comercial pe durata care le convenea cel mai mult, fapt ce conducea spre
practicarea de fenomene de contabilitate creativ. Astfel, entitile care aveau o situaie
financiar ce denota o stare de sntate, erau tentate s rein durate de amortizare scurte,
pentru a se debarasa ct mai repede de aceast surs de cheltuieli (amortizri) viitoare. n
cazul opus, entitile cu o performan nesemnificativ sau chiar cu rezultate nefavorabile
preferau s aleag, mai degrab, durate lungi, pentru a repartiza amortizrile pe o
perioad ct mai extins.1 Apariia standardului IFRS 3 i tratamentul special pe care
acest standard l acord fondului comercial au fcut necesar revizuirea standardului IAS
36.
Cu toate modificrile aduse, se poate constata c att convergena ct i
normalizarea, se supun adesea unui proces iterativ. n acest sens, IASB a lansat un proiect
de perfecionare a tratamentului privind gruprile de ntreprinderi, pentru care s-au
ateptat comentarii pn n toamna anului 2005. De aici, pot aprea noi consecine asupra
standardului IAS 36.
Exemplele privind indiciile de depreciere a unui activ sunt inspirate din Contbilitate Financiara, Vol II,
Feleaga Liliana, Feleaga Nicolae
35
n loc de ncheiere
Oricare ar fi sectoarele de activitate ale unei ntreprinderi, universul concurenial,
pozitia strategic sau funcia exercitat, toate ntreprinerile trebuie s comunice pentru a
fi competitive i pentru a se face cunoscute.
Performana i valoarea ntreprinderi reprezint tandemul ideal pentru un
management eficient si modern al companiilor. A masura performana nseamn a aprecia
valoarea, iar a cunoaste valoarea nseamna a traduce performana.
Diversitatea de accepiuni ale conceptului de performant demonstreaz c acesta
este definit diferit de utilizatorii informaiilor financiare in funcie de interesele lor.
O informaie de calitate este premisa unei decizii de calitate. Dar, ntre informaia
contabil, care este prin vocaia ei constatativ, si decizie, exist un pasaj obligatoriu
analiza financiar.
Standardul Internaional de Contabilitate 36 Deprecierea activeloreste unul
dintre cele mai provocatoare i dificile discursuri normative ale contabilitii. Aplicarea
sa d extensie principiului prudenei i se nscrie n concepia de mentenan a activelor.
nainte de apariia unui standard pentru tratamentul deprecierii, aproape fiecare
standard referitor la tratamentul diverselor active avea prevederi specifice privind
cazurile de depreciere. Acest Standard (IAS 36) dorete s aplice i s trateze unitar
deprecierea activelor (chiar dac nu nc omogen, tinand cont ca mai exista active care nu
cad sub incidena IAS 36 ).
Ias 36 are rolul de a stabili reguli unitare privind determinarea deprecierii pentru o
mare parte din activele ntreprinderii, precum i de a suplini golurile sau neclaritile pe
care standardele specifice diferitelor active le aveau.
IAS 36 combin cerinele pentru identificarea, evaluarea, recunoaterea i
reluarea unei pierderi din depreciere ntr-un singur Standard, pentru a se asigura de
consegvena acestor cerine, i, de asemenea, detaliaz cerinele i recomandrile
existente in Standardele Internaionale de Contabilitate, pentru a obine o sigurant
36
37
BIBLIOGRAFIE
Decock Good
C.,
Dosne F.
Droms W. G.
Feleag L.
Feleag N.
Malciu L.
Feleag N.
Touron P.,
Tondeur H.
Tully R.T.
***
***
***
***
***
38