Curs Contabilitate Imobilizari Necorporale

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca o

perioada indelungata in activitatea unei societati si care nu se consuma sau se
inlocuiesc dupa prima lor utilizare.
Activele imobilizate se grupeaza in:
- imobilizarile necorporale;
- imobilizarile corporale;
- imobilizarile financiare.
Evidenta existentei si miscarilor activelor imobilizate se realizeaza prin Clasa a

2-a a Planului de conturi, denimita Conturi de active imobilizate.
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI
20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)

203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)
206. Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv (A) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizări necorporale (A)
21. Imobilizări corporale
211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A)
2111. Terenuri
2112. Amenajări de terenuri
212. Construcţii (A)
213. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A)
2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale (A)
215. Investiţii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)
22. Imobilizări corporale în curs de aprovizionare
223. Instalaţii tehnice şi mijloace de transport în curs de aprovizionare (A)
224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive în curs de aprovizionare (A)
23. Imobilizări în curs
231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)
235. Investiţii imobiliare în curs de execuţie (A)
26. Imobilizări financiare
261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 1

262. Acţiuni deţinute la entităţi asociate (A)
263. Acţiuni deţinute la entităţi controlate în comun (A)
264. Titluri puse în echivalenţă (A) Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
265. Alte titluri imobilizate (A)
266. Certificate verzi amânate (A)
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume de încasat de la entităţile afiliate (A)
2672. Dobânda aferentă sumelor de încasat de la entităţile afiliate (A)
2673. Creanţe faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate în comun (A)
2674. Dobânda aferentă creanţelor faţă de entităţile asociate şi entităţile controlate
în comun (A)
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi (A)
2678. Alte creanţe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare
2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)
2692. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi asociate (P)
2693. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţi controlate în
comun (P)
2695. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)
28. Amortizări privind imobilizările
280. Amortizări privind imobilizările necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor similare (P)
2806. Amortizarea activelor necorporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale (P)
2807. Amortizarea fondului comercial (P) Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale
consolidate.
2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)
281. Amortizări privind imobilizările corporale
2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construcţiilor (P)
2813. Amortizarea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)
2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)
2815. Amortizarea investiţiilor imobiliare (P)
2816. Amortizarea activelor corporale de explorare şi evaluare a resurselor
minerale (P)
2817. Amortizarea activelor biologice productive (P)
29. Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2906. Ajustări pentru deprecierea activelor necorporale de explorare şi evaluare a
resurselor minerale (P)
2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)
291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)
2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)
2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor şi mijloacelor de transport (P)
2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)
2915. Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare (P)
2916. Ajustări pentru deprecierea activelor corporale de explorare şi evaluare a
resurselor minerale (P)
2917. Ajustări pentru deprecierea activelor biologice productive (P)
293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie
2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P)
2935. Ajustări pentru deprecierea investiţiilor imobiliare în curs de execuţie (P)
296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate
(P)
2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţi asociate
şi entităţi controlate în comun (P)
2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor de încasat de la entităţile
afiliate (P)
2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor faţă de entităţile asociate şi
entităţile controlate în comun (P)
2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen
lung (P)
2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)
Imobilizarile necorporale
Sunt imobilizarile nemateriale sau active intangibile , nu sunt bunuri fizice concrete.
Clasificarea imobilizarilor necorporale din situatiile financiare conform cu OMFP

1802/2014:
- cheltuieli de constituire;
- cheltuieli de dezvoltare ;
- concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare;
- active necorporale de explorare si evaluare a resurselor minerale;
- fond comercial, in cazul in care a fost achizitionat;
- alte imobilizari necorporale;
- avansuri acordate pentru imobilizari necorporale;
- din care scadem: - amortizarile privind imobilizarile necorporale;
- ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor necorporale.
Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile generate de constituirea

intreprinderii ca persoana juridica distincta, ca de exemplu: taxe si alte cheltuieli de
inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni si
obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate, etc.
Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli care se atribuie distinct activitatii de
dezvoltare sau care pot fi alocate in mod rational acesteia.

Concesiunea este conventia prin care o persoana fizica sau juridica dobandeste
dreptul de utilizare a anumitor bunuri sau servicii in schimbul unor beneficii pentru
concesionar.
Brevete, licente, marci, alte drepturi si valori similare reprezinta drepturi de
proprietate industriala sau intelectuala, dupa caz.
Fondul comercial reprezinta o parte nemateriala din fondul de comert care nu
figureaza in cadrul celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la
mentinerea sau dezvoltarea potentialului de activitate al intreprinderii, reprezentat de
clientela, vad comercial, reputatie, pozitie geografica, etc.
Evaluarea activelor necorporale

Un activ necorporal se evalueaza la cost.
Costul unui activ necorporal contine:
 pretul sau de cumparare
+ orice taxe de import si impozite nerecuperabile
+ cheltuielile de transport
+ orice cheltuiala direct atribuibila pregatirii activului pentru folosirea sa
(comisioanele profesionale pentru servicii legale, cheltuieli de testare, costuri de
instalare, etc.)
– reduceri comerciale
– ajustari de valoare
O imobilizare necorporala se inregistreaza initial la costul de achizitie sau de

productie.
Amortizarea imobilizarilor necorporale
Potrivit OMFP 1802/2014 perioada de amortizare a imobilizarilor necorporale s-a

modificat incepand cu 1 ianuarie 2015, astfel:
1. Cheltuielile de constituire – se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani;
2. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare – se amortizează pe durata de utilizare
sau pe perioada contractului, după caz. În cazul în care durata contractului sau
durata de utilizare depăşeşte 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de
dezvoltare nu poate depăşi 10 ani;
3. Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori similare – se amortizeaza pe
durata prevazuta de utilizare;
4. Active necorporale de explorare şi evaluare a resurselor minerale –
amortizarea se stabileşte în funcţie de durata de viaţă utilă corespunzătoare
acestora;
5. Fondul comercial – in cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ,
acesta se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
Totuşi, în cazurile excepţionale în care durata de utilizare a fondului comercial nu
poate fi estimată în mod credibil, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în
mod sistematic într-o perioadă de peste 5 ani, cu condiţia ca această perioadă să
nu depăşească 10 ani;
6. Alte imobilizari necorporale – programele informatice, precum şi celelalte
imobilizări necorporale înregistrate la elementul “Alte imobilizări necorporale” se
amortizează pe durata prevăzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le
deţine. În cazul programelor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de

utilizare, dacă se poate efectua o separare între cele două active, acestea sunt
contabilizate şi amortizate separat.
Ca regulă generală, la evidențierea în contabilitate a amortizării imobilizărilor

necorporale este utilizat contul 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizărilor”, în corespondență cu contul 280 „Amortizări privind imobilizările
necorporale”.
Scoaterea din evidență a imobilizărilor necorporale
O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare (vindere) sau

atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din utilizarea ori din
cedarea sa.
În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate
distinct veniturile din vânzare in contul 7583 “Venituri din vanzarea activelor”,
cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării in contul 6583
“Cheltuieli privind activele cedate” şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR NECORPORALE
Cheltuielile de constituire
Cheltuielile de constituire ale societatii comerciale pot fi platite din disponibilitatile

banesti existente in casierie, in conturile de la banca sau pot fi achitate de catre
actionari sau asociati, care devin creditorii societatii.
Conform Ordinului 1802/2014 cheltuielile de constituire se pot include la active, in
acest caz, activele trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența cheltuielilor ocazionate de înființarea sau
dezvoltarea unei entități (taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuieli
privind emisiunea şi vânzarea de acțiuni şi obligațiuni, precum şi alte cheltuieli de
această natură, legate de înființarea şi extinderea activității entității).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
Debit 201 „Cheltuieli de constituire” (A) Credit
+ -
- cheltuielile ocazionate de înființarea - amortizarea cheltuielilor de constituire

sau dezvoltarea entității (404, 462, 512, scoase din evidență (280).
531).
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Exemplul 1:
O societate a efectuat urmatoarele cheltuieli in vederea constituirii: taxe platite la
registrul comertului de 1.000 lei, onorariul avocatului 1.500 lei.
Rezolvare:
1. Recunoasterea cheltuielilor de constituire:
Total cheltuieli= 1.000 + 1500 = 2500 lei
201 “Cheltuieli de constituire” = 404 “Furnizori de imobilizari” 2.500 lei
2. Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada de maximum 5 ani:

Calculam amortizarea dupa metoda liniara= 2500 lei : (5 ani * 12 luni) = 2500 : 60
luni = 41,67 lei/luna.
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2801 “Amortizarea 41,67 lei

privind amortizarea imobilizarilor” cheltuielilor de constituire”
3. La sfarsitul celor 5 ani, cand cheltuielile de constituire sunt complet amortizate, se

efectueaza inregistrarea:
2801 “Amortizarea = 201 “Cheltuieli de constituire” 2.500 lei
cheltuielilor de constituire”

Exemplul 2:
O societate decide să-şi extindă activitatea şi, ca urmare, deschide o filială.
Cheltuielile ocazionate de înfiinţarea filialei sunt în sumă de 10.000 lei. Conform
politicilor societăţii, cheltuielile de această natură se recuperează, liniar, într-o
perioadă de maxim 4 ani.
Rezolvare:
În contabilitate, noua entitate va recunoaşte cheltuielile de constituire ca imobilizare

necorporală.
201 “Cheltuieli de constituire” = 404 “Furnizori de imobilizări” 10.000 lei
Amortizarea calculată pentru primul exerciţiu financiar este în sumă de 2.500 lei
(10.000/4 ani), articol contabil:
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2801 “Amortizarea cheltuielilor 2.500 lei

privind amortizarea de constituire”
imobilizărilor”
La finele perioadei de 4 ani, după ce se amortizează integral cheltuielile de

constituire, se va reflecta scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire, articol
contabil:
2801 “Amortizarea cheltuielilor = 201 Cheltuieli de constituire 10.000 lei

de constituire”

Cheltuielile de dezvoltare
Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli care se investesc intr-o anumita cercetare si

care vor constitui un produs care va aduce beneficii odata cu producerea lui.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența imobilizărilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare, recunoscute ca imobilizări necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
Debit 203 „Cheltuieli de dezvoltare” (A) Credit
+ -
- lucrările şi proiectele de dezvoltare - valoarea neamortizată a imobilizărilor de
efectuate pe cont propriu sau natura cheltuielilor de dezvoltare cedate
achiziționate de la terți (721, 404); (658);
- lucrările şi proiectele de dezvoltare - imobilizările de natura cheltuielilor de
achiziționate de la entități afiliate sau de dezvoltare amortizate integral, precum şi
la entități asociate şi entități controlate în cheltuielile de dezvoltare aferente
comun (451, 453); brevetelor sau licențelor (280, 205).
- valoarea imobilizărilor de natura
cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventar
(475).
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de

dezvoltare existente.
Exemplu:
Printre cele mai frecvente cheltuieli de dezvoltare ce pot fi recunoscute ca

active imobilizate, putem enumera lucrarile si proiectele de dezvoltare. Acestea pot fi
efectuate pe cont propriu sau achizitionate de la terti.
1. Sa consideram efectuarea, in cadrul societatii noastre comerciale, a unor
lucrari pentru proiectarea si confectionarea unor matrite care implica tehnologie
noua. Costul acestor lucrari, conform calculatiei din cadrul contabilitatii de gestiune,
este de 3.000 lei.
ATENTIE! Cheltuielile de dezvoltare sunt imobilizate numai in conditiile in care este

vorba de proiecte individualizabile in mod clar, si care sa indeplineasca urmatoarele
conditii: sa se poata calcula un cost distinct recuperabil (prin amortizare) in timp, sa
aiba sanse mari de reusita tehnica si de rentabilitate comerciala.
1. Se inregistreaza recunoasterea activului imobilizat al cheltuielilor de dezvoltare

realizat cu forte proprii:
203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 721 „Venituri din productia de 3.000 lei

imobilizari necorporale”

2. Sau putem achizitiona de la furnizori proiectarea si confectionarea matritei care
implica tehnologie de ultima generatie:
203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 401 „Furnizori” 3.000 lei
3. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pe perioada de maximum 5 ani:

Calculam amortizarea dupa metoda liniara= 3000 lei : (5 ani * 12 luni) = 3000 : 60
luni = 50 lei/luna.
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2803 “Amortizarea 50 lei

privind amortizarea imobilizarilor” cheltuielilor de dezvoltare”
4. La sfarsitul celor 5 ani, cand cheltuielile de dezvoltare sunt complet amortizate, se

efectueaza inregistrarea:
2803 “Amortizarea = 203 “Cheltuieli de dezvoltare” 2.500 lei

cheltuielilor de dezvoltare”

Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active

similare"
Cu ajutorul acestui cont se ține evidența concesiunilor recunoscute ca imobilizări
necorporale, a brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale, precum şi a altor drepturi şi
active similare aportate, achiziționate sau dobândite pe alte căi.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active
similare" este un cont de activ.
Debit 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active

similare" (A) Credit
+ -
- brevetele, licențele, mărcile comerciale - valoarea neamortizată a concesiunilor,
şi alte valori similare achiziționate, brevetelor, licențelor, mărcilor comerciale
reprezentând aport în natură, primite ca şi altor valori similare scoase din evidență
subvenții guvernamentale sau cu titlu (658);
gratuit, precum şi cele constatate plus la - amortizarea concesiunilor, brevetelor,
inventar (404, 456, 475); licențelor, mărcilor comerciale şi altor
- brevetele, licențele, mărcile comerciale valori similare, scoase din evidență (280);
şi alte valori similare achiziționate de la - valoarea brevetelor, licențelor şi a altor
entități afiliate sau de la entități asociate drepturi şi valori similare depuse ca aport
şi entități controlate în comun (451, 453); la capitalul altor entități, în schimbul
- valoarea concesiunilor primite (167); dobândirii de participații în capitalul
- imobilizările de natura cheltuielilor de acestora (261, 262, 263, 265).
dezvoltare aferente brevetelor sau
licențelor (203).
Soldul debitor contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări

necorporale, brevetele, licențele, mărcile comerciale, precum şi alte drepturi şi active
similare existente.
Exemplu pentru cheltuieli de dezvoltare care implica si cheltuielile cu

brevetarea inventiei, dar si licenta unui produs:
S.C. MEDICOM S.A. îşi desfăşoară activitatea în industria farmaceutică şi are ca

obiect de activitate cercetarea-dezvoltarea, realizată prin:
– laboratorul propriu de cercetare;
– colaborare cu un centru de cercetări pentru medicamente.
Faza de cercetare
În luna ianuarie N, entitatea a înregistrat următoarele consumuri pentru
laboratorul propriu de cercetare:
– materii prime: 2.000 lei,
– materiale auxiliare: 5.000 lei,
– manoperă (salarii): 500 lei,

– amortizare imobilizări corporale: 300 lei.
Întrucât cercetarea este investigarea originală şi planificată întreprinsă în
scopul câştigării unor cunoştinţe sau înţelesuri ştiinţifice sau tehnice noi, din
activitatea desfăşurată în laboratorul propriu de cercetare este greu de prevăzut
posibilitatea obţinerii de beneficii economice viitoare. În acest sens, cheltuielile
ocazionate au fost considerate costuri de cercetare şi au afectat profitul contabil al
perioadei.
Pentru reflectarea în contabilitate a consumurilor ocazionate în activitatea de
cercetare, se efectuează înregistrările:
601 „Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 2.000 lei
602 „Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile” 5.000 lei
consumabile”
641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal – salarii datorate” 500 lei
personalului”
6811 „Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizări privind 300 lei
privind amortizarea imobilizarile”
imobilizărilor corporale”
Faza de dezvoltare
În domeniul cercetării şi dezvoltării, activitatea desfăşurată la S.C. MEDICOM
S.A. are ca scop obţinerea unui nou vaccin antigripal şi a altor trei medicamente noi.
S.C. MEDICOM S.A. a încheiat cu un centru de cercetări pentru medicamente
un contract pentru achiziţionarea studiului ”Tehnologia de obţinere a vaccinului
Antigrip” în valoare de 60.000 lei.
Se apreciază că sunt îndeplinite criteriile pentru recunoaşterea acestor cheltuieli
ca activ.
Înregistrarea în contabilitate a achiziţiei:
203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 404 „Furnizori de imobilizări” 60.000 lei
Societatea MEDICOM SA înregistrează în aceeaşi lună, la Oficiul de Stat

pentru Invenţii şi Mărci (OSIM), produsul astfel obţinut. Taxele plătite pentru
brevetarea acestei invenţii se ridică la suma de 5.000 lei, produsul fiind protejat pe o
perioadă de trei ani.
Entitatea obţine dreptul de a vinde licenţa asupra fabricării acestui vaccin pe o
perioadă de trei ani.
Înregistrarea licenţei la o valoare de 65.000 lei (cheltuiala de dezvoltare este
de 60.000 lei, la care se adaugă cheltuielile aferente brevetării în sumă de 5.000 lei):
205 „Concesiuni, brevete,

licenţe mărci comerciale,
drepturi şi active similar” = % 65.000 lei
_____________________________________________________________
203 „Cheltuieli de dezvoltare” 60.000 lei

404 „Furnizori de imobilizări” 5.000 lei

Varianta 1: AGA societatii decide ca licenţa respectivă sa nu se vanda imediat, ci să
se amortizeze pe perioada celor trei ani, cât este înregistrat la OSIM, dreptul de
exploatare.
65.000 lei : (3 ani * 12 luni) = 65.000 : 36 luni = 1806 lei/luna
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2805 “Amortizarea 1.806 lei

privind amortizarea imobilizarilor” concesiunilor,brevetelor,
licentelor, marcilor etc.”
La sfarsitul celor 3 ani, cand licenta este complet amortizata, se efectueaza

inregistrarea:
2805 “Amortizarea = 205 “Concesiuni,brevete 65.000 lei

concesiunilor, brevetelor, licente, marci.etc.”
licentelor, marcilor, etc”
sau Varianta 2: AGA hotaraste sa vanda licenta in anul N+1:
461 „Debitori diversi” = % 77.350 lei

7583 „Venituri din vanzarea activelor” 65.000 lei
4427 „TVA colectata” 12.350 lei
Se calculeaza valoarea ramasa neamortizata a licentei: 1806 lei/luna * 12 luni =

21.672 lei/an => 65.000 lei – 21.672 = 43.328 lei
Se inregistreaza descarcare din gestiune a licentei:
% = 205 “Concesiuni,brevete
licente, marci, etc” 65.000 lei
6583 “Cheltuieli cu activele vandute” 43.328 lei
2805 “Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licentelor, marcilor, etc.” 21.672 lei

Contractul de concesiune
Din punct de vedere juridic, concesiunea functioneaza prin intermediul Legii

nr.219/25.11.1998 privind regimul concesiunilor, astfel: „Concesionarea se face în
baza unui contract prin care o persoană, numită concedent, transmite pentru o
perioadă determinată, de cel mult 49 de ani, unei alte persoane, numită concesionar,
care acţionează pe riscul şi pe răspunderea sa, dreptul şi obligaţia de exploatare a
unui bun, a unei activităţi sau a unui serviciu public, în schimbul unei redevenţe.”
Din punct de vedere contabil, OMFP 1802/2014 prevede:
„Concesiunile primite se reflecta ca imobilizari necorporale atunci cand contractul de
concesiune stabileste o durata si o valoare determinate pentru concesiune.
Amortizarea valorii concesiunii urmeaza a fi inregistrata pe durata de folosire a
acesteia, stabilita potrivit contractului. In cazul in care contractul prevede plata
periodica a unei redevente/chirii, si nu o valoare amortizabila, in contabilitatea entitatii
care primeste concesiunea, se reflecta cheltuiala reprezentand redeventa/chiria, fara
recunoasterea unei imobilizari necorporale (pct.176-(2)).
Exemplu de concesiune 1:
O entitate care activeaza in domeniul piscicol si are ca obiect de activitate cresterea

si valorificarea crapului, primeste in concesiune un lac care apartine domeniului
public al statului.
Durata concesiunii este de 20 de ani incepand cu data de 01.01.N.
In contract este prevazuta valoarea totala a concesiunii de 1.000.000 lei, cu o
redeventa lunara de 4.167 lei, platibila la data de 15 ale lunii urmatoare celei pentru
care se datoreaza.
Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului, prin metoda liniara.
La expirarea contractului, lacul se restituie domeniului public al statului.
Sa se contabilizeze:
a) primirea concesiunii;
b) amortizarea lunara a concesiunii;
c) redeventa lunara datorata;
d) plata redeventei lunare;
e) restituirea lacului la expirarea contractului.
Rezolvare:
Concesiunea primita se reflecta ca imobilizare necorporala deoarece contractul de

concesiune prevede o durata de 20 de ani si o valoare de 1.000.000 lei determinate
de concesiune.
a) In data de 01.01.N, odata cu semnarea contractului, se recunoaste activul

necorporal pentru valoarea totala a concesiunii primite:
205 „Concesiuni, brevete, = 167 „Alte imprumuturi 1.000.000 lei

licenţe mărci comerciale, si datorii asimilate”
drepturi şi active similar”
si concomitent:

Debit cont extrabilantier 8038 „Bunuri primite in administrare, concesiune si cu
chirie” 1.000.000 lei
b) amortizarea lunara a concesiunii:
Durata contractului = 20 ani * 12 luni/an = 240 luni
Amortizarea lunara = 1.000.000 lei : 240 luni = 4.167 lei
6811 „Cheltuieli de exploatare = 2805 „Amortiz.concesiunilor, 4.167 lei

priv.amortizarea imobilizarilor” brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale, etc.”
c) In data de 15.02.N se inregistreaza redeventa lunara datorata:
167 „Alte imprumuturi si = 404 „Furnizori de imobilizari” 4.167 lei

datorii asimilate”
d) Plata redeventei lunare in data de 15.02.N:
404 „Furnizori de imobilizari” = 5121 „Conturi la banci in lei” 4.167 lei
f) La expirarea contractului (dupa 20 de ani), odata cu restituirea lacului, se

inregistreaza scoaterea din evidenta a concesiunii primite:
2805 „Amortizarea concesiunilor, = 205 „Concesiuni, brevete, 1.000.000 lei

brevetelor, licentelor, marcilor licente, marci, etc.”
comerciale, etc.”
Si concomitent in creditul contului extrabilantier 8038 „Bunuri primite in
administrare, concesiune si cu chirie” 1.000.000 lei
Exemplu de concesiune 2:
Societatea Alfa ia in concesiune de la Administratia Parcurilor un lac situat intr-un

parc, in vederea organizarii de plimbari cu vaporasul. Durata contractului de
concesiune este de 10 ani; redeventa anuala este de 1.800 lei.
a) primirea concesiunii;
b) redeventa anuala datorata;
c) plata redeventei anuale.
Rezolvare:
Concesiunea primita se reflecta ca o cheltuiala deoarece contractul de concesiune

prevede plata unei redevente de 1800 de lei si nu o valoare totala.
a) La semnarea contractului se inregistreaza extracontabil valoarea totala a

redeventelor (1800 lei/an * 10 ani), mai exact un grafic de rambursare:
Debit cont extrabilantier 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate” 18.000 lei

b) Inregistrarea redeventei anuale datorate:
612 „Cheltuieli cu redeventele, = 401 „Furnizori” 1.800 lei

locatiile de gestiune si
chiriile”
si concomitent:
Credit cont extrabilantier 8036 „Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte

datorii asimilate” 1.800 lei
c) Plata redeventei anuale:
401 „Furnizori” = 5121 „Conturi la banci in lei” 1.800 lei

Contractul de franciza
Din punct de vedere juridic, prin contractul de franciza se desemneaza acea

conventie, prin care o persoana, denumita francizor, acorda unei alte persoane,
denumita beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o
tehnologie, un serviciu in schimbul unei sume de bani cu titlu de redeventa.
La randul sau, redeventa este definita de Codul Fiscal, ca fiind, orice suma
ce trebuie platita in bani sau in natura, pentru folosirea sau dreptul de folosinta al
oricaruia din urmatoarele:
– drept de autor asupra unei lucrari literare, artistice sau stiintifice, inclusiv asupra
filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum si efectuarea
de inregistrari audio, video;
– orice brevet, inventie, inovatie, licenta, marca de comert sau de fabrica, franciza,
proiect, desen, model, plan, schita, formula secreta sau procedeu de fabricatie ori
software;
– orice transmisiuni, inclusiv catre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit,
fibre optice sau tehnologii similare;
– orice echipament industrial, comercial sau stiintific, orice bun mobil, mijloc de
transport sau container;
– orice know-how;
– numele sau imaginea oricarei persoane fizice, sau alte drepturi similare referitoare
la o persoana fizica.
In plus, redeventa cuprinde orice suma ce trebuie platita in bani sau in natura
pentru dreptul de a inregistra sau transmite sub orice forma spectacole, emisiuni,
evenimente sportive sau alte activitati similare.
Cu precizarea ca nu se considera redeventa, in sensul Codului Fiscal,
remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitiile de software destinate
exclusiv operarii respectivului software, fara alte modificari decat cele determinate de
instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi
considerata redeventa remuneratia in bani sau in natura platita pentru achizitia in
intregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator.
Francizorul este acel comerciant care detine drepturile asupra unei marci
inregistrate si le exercita pe toata durata contractului de franciza. El transmite
beneficiarului dreptul de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un
serviciu, asigurandu-i acestuia in acelasi timp o pregatire initiala pentru dezvoltarea
marcii inregistrate (a personalului) si mijloace financiare pentru promovarea marcii
sale.
Beneficiarul este la randul lui, o persoana fizica sau juridica, independenta
din punct de vedere financiar si determinata prin selectie de catre francizor, care
adera la principiul omogenitatii retelei de franciza si participa la valorificarea marcii
inregistrate prin resurse financiare proprii. El trebuie sa dezvolte reteaua de franciza,
sa-i mentina identitatea, precum si reputatia, sa-i furnizeze francizorului informatii
reale privitoare la gestiunea francizei si sa nu divulge tertilor know-how-ul obtinut.
Beneficiarul este cel care exploateaza know-how-ul pus la dispozitie de catre
francizor intregii retele de franciza, care consta din ansamblul formulelor, desenelor

si modelelor, retelelor, procedeelor si altor elemente analoage care servesc la
fabricarea si comercializarea unui produs.
Din punct de vedere contabil, un caz particular al contractelor ce se
inregistreaza in contul 205 „Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si
active similare” il reprezinta contractul de franciza, in care francizorul ii acorda unei
alte persoane, numita beneficiar, dreptul de exploatare a unui ansamblu de drepturi
de proprietate industriala sau intelectuala, in scopul productiei sau comercializarii
anumitor tipuri de produse si/sau servicii.
Obtinerea unei francize implica plata unei taxe de intrare in sistem, precum si
a unor redevente anuale, de regula sub forma unui procent din cifra de afaceri.
Exemplu de taxa de franciza:
Societatea McDonalds Bucuresti Srl incheie la data de 01.12.N cu societatea

McDonalds Romania Srl un contract de franciza pe o durata de 3 ani. Conform
contractului, societatea McDonalds Romania Srl acorda societatii McDonalds
Bucuresti Srl dreptul de a-i vinde produsele de fast-food sub brandul sau. Produsele
vor fi comercializate prin magazinele deschise de catre societatea McDonalds
Bucuresti Srl, in conformitate cu practica de afaceri a societatii McDonalds Romania
Srl. Pentru aceste drepturi primite, societatea McDonalds Bucuresti Srl se obliga sa
achite taxa de franciza la inceperea activitatii, in suma de 50.000 lei plus TVA 19% si
un procent lunar de 10% din valoarea produselor de fast-food cumparate si
receptionate lunar, aceasta reprezentand redeventa cuvenita societatii McDonalds
Romania Srl. In luna decembrie N, societatea McDonalds Bucuresti Srl primeste o
factura privind taxa de redeventa in suma de 2.000 lei, TVA 19%.
Sa se contabilizeze la societatea McDonald Bucuresti Srl:
a) taxa de franciza;
b) amortizarea lunara recunoscuta;
c) inregistrarea redeventei datorate.
Rezolvare:
a) La data de 01.12.N Sc McDonalds Bucuresti Srl inregistreaza taxa de franciza

in baza facturii primite de la Sc MCDonalds Romania Srl in valoare totala de
60.000 lei:
% = 404 „Furnizori de imobilizari” 60.000 lei

205 „Concesiuni, brevete, licente,
marci comerciale, drepturi si
active similare” 50.000 lei
4426 „TVA deductibila” 10.000 lei
b) Se calculeaza amortizarea lunara a taxei de franciza = 50.000 lei : (3 ani * 12 luni)

= 1.389 lei/luna. Se inregistreaza amortizarea in luna decembrie N:
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2805 “Amortizarea concesiunilor, 1.389 lei

priv.amortizarea brevetelor, licentelor, marcilor
imobilizarilor” comerciale, drepturilor si
activelor similare”

c) Se inregistreaza redeventa datorata in baza facturii emise de catre McDonalds
Romania Srl pentru luna decembrie N:
% = 401 “Furnizori” 2.380 lei

612 “Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune si 2.000 lei
chiriile”
4426 “TVA deductibila” 380 lei
d) plata redeventei:
401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la banci in lei” 2.380 lei

Alte imobilizari necorporale
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale"

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența programelor informatice create de entitate
sau achiziționate de la terți, precum şi a altor imobilizări necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ.
Debit 208 „Alte imobilizari necorporale” (A) Credit
+ -
- valoarea programelor informatice şi a - valoarea neamortizată a altor imobilizări
altor imobilizări necorporale achiziționate necorporale scoase din evidență (658);
(404); - amortizarea altor imobilizări
- valoarea programelor informatice şi a necorporale, scoase din evidență (280);
altor imobilizări necorporale achiziționate - valoarea altor imobilizări necorporale
de la entitățI afiliate sau de la entități depuse ca aport la capitalul altor entități,
asociate şi entități controlate în comun în schimbul dobândirii de participații la
(451, 453); capitalul acestora (261, 262, 263, 265).
- valoarea programelor informatice
realizate pe cont propriu (721);
- valoarea programelor informatice
reprezentând aport la capitalul social
(456);
- valoarea programelor informatice şi a
altor imobilizări necorporale primite ca
subvenții guvernamentale (4751);
- valoarea programelor informatice şi a
altor imobilizări necorporale primite cu
titlu gratuit sau constatate plus la inventar
(475).
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
Programele informatice se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de

catre entitatea care le detine.
Achizitia programelor informatice de la furnizori
Exemplu:
O societate achizitioneaza de la un furnizor in baza facturii, un program de
contabilitate in valoare de 30.000 lei plus TVA 19%, care urmeaza a fi utilizat pentru
nevoi proprii. Durata de utilizare economica este de 3 ani. Sa se contabilizeze
achizitia si amortizarea programului:

Rezolvare:
1. Se contabilizeaza achizitia programului de contabilitate de la un furnizor pe baza

facturii:
% = 404 “Furnizori de imobilizari” 35.700 lei

_________________________________________________________
208 “Alte imobilizari necorporale” 30.000 lei
4426 “TVA deductibila” 5.700 lei
2. Calculul amortizarii pentru perioada de utilizare de 3 ani = 30.000 lei : 3 ani =

10.000 lei/an.
Se contabilizeaza amortizarea programului informatic:
6811” Cheltuieli cu amortizarea = 2808 “Amortizarea altor imobilizări 10.000 lei

imobilizarilor” necorporale”
Programele informatice realizate pe cont propriu
Pentru a produce un program informatic trebuie sa avem o comanda ferma de la un

client, sa tinem cont de toate cheltuielile pe care le suportam pentru a realiza profit
din vanzarea acestuia.
Costul de productie al unui program informatic este format din:

- cheltuielile cu calculatorul (amortizarea);
- cheltuielile cu salariile si impozitele aferente;
- cheltuieli cu energia electrica;
- cheltuielile cu chiria spatiului unde producem programul;
- alte cheltuieli;
Total cheltuieli la care se adauga:
- marja producatorului in procente (intre 0% si 200 %);
si,
- TVA-ul aferent.
Dupa ce se efectueaza analiza de pret, se trece la producerea programului

informatic. Cand este gata ne inregistram in contabilitate in baza Procesului-verbal
de inregistrare a unui activ imobilizat necorporal:
208 “Alte imobilizari = 721 “Venituri din productia de

corporale” imobilizari corporale”
Vanzarea programului informatic in baza facturii emise catre client:
461 “Debitori diversi” = %

7583 “Venituri din vanzarea activelor”
4427 “TVA colectata”

concomitent descarcarea de gestiune cu programul informatic vandut:
6583 “Cheltuieli privind activele = 208 “Alte imobilizari corporale”

cedate si alte operatiuni
de capital”
Exemplu:
O societate produce un program informatic la comanda pentru un client. Costul de

productie se ridica la 5.000 lei. Se convine cu clientul ca programul informatic sa se
vanda la pretul de 10.000 lei + TVA 19%. Sa se contabilizeze operatiile economice:
Rezolvare:
1. Se inregistreaza in contabilitate pe baza Procesului-verbal de inregistrare a unui

activ imobilizat necorporal:
208 “Alte imobilizari = 721 “Venituri din productia de 5.000 lei

corporale” imobilizari corporale”
2. Vanzarea programului informatic in baza facturii emise catre client:
461 “Debitori diversi” = % 11.900 lei

7583 “Venituri din vanzarea activelor” 10.000 lei
4427 “TVA colectata” 1.900 lei
- concomitent se descarca din gestiune programul informatic vandut:
6583 “Cheltuieli privind activele = 208 “Alte imobilizari corporale” 5.000 lei
cedate si alte operatiuni
de capital”

Achizitia altor imobilizari necorporale separate in mai multe active
OMFP nr.1802/2014 precizeaza:

In cazul programelor informatice achizitionate impreuna cu licentele de
utilizare, daca se poate efectua o separare intre cele doua active, acestea sunt
contabilizate si amortizate separat:
Exemplu:
Societatea Alfa Srl achizitioneaza un calculator si doua programe informatice. Primul

este sistemul de operare, iar cel de-al doilea este un program de contabilitate creat
special pentru societate. Durata de utilizare a programului de contabilitate este de 3
ani. Calculatorul se amortizeaza pe o durata de 5 ani. Odata cu achizitia programului
pentru necesitatile proprii, societatea achizitioneaza si licenta, respectiv dreptul de a
multiplica si de a vinde tertilor acest program, pe o perioada de 2 ani.
Factura cuprinde:
- pretul calculatorului 8.000 lei;
- pretul sistemului de operare 1.000 lei
- pretul programului de contabilitate 10.000 lei
- pretul licentei 4.000 lei
Cheltuielile de transport facturate de curier sunt de 800 lei. Calculatorul beneficiaza

de o reducere comerciala de 10%. Programul de contabilitate este testat si ajustat
timp de o saptamana de un salariat si de un reprezentant al furnizorului, costurile
aferente sunt de 500 lei. Cheltuielile de mentenanta lunare sunt de 200 lei. Cota TVA
este de 19%.
Se cere :
a) Sa se recunoasca activele;
b) Sa se contabilizeze achizitia activelor;
c) Sa se contabilizeze amortizarea anuala a activelor (metoda liniara).
Rezolvare:
a) Deoarece se poate efectua o separare clara intre componente, in contabilitate vor

fi inregistrate separat activele, astfel:
1. calculatorul in valoarea caruia se va introduce si valoarea sistemului de
operare;
2. programul de contabilitate;
3. licenta.
Stabilim costurile activelor cu care ne vom inregistra in contabilitate.
Cheltuielile de transport se repartizeaza celor 3 active proportional cu valoarea

facturata a acestora:

Furnizor: Sc Computerul Srl Seria Cumparator: Sc Alfa Srl
si numarul:
C.U.I/C.I.
Nr.Reg.Com.:
F:
Sediul: Factura
fiscala C.U.I
Judet: Sediu:
Contul: Nr.Facturii: 4
Banca: Data(ziua,luna,anul) Judet:
03.01.N Contul:
Capital Nr. aviz insotirea
Banca:
social: marfi:
COTA
19%
TVA :
Pretul unitar
Denumirea produselor sau a Valoarea Valoarea TVA
Nr. Crt. U.M. Cantitatea (fara TVA)
serviciilor (lucrarilor) - lei - - lei -
- lei -
0 1 2 3 4 5 (3x4) 6
1 Calculator PC Buc. 1 8.000,00 8.000,00 1.520,00
2 Sistem de operare Buc. 1 1.000,00 1.000,00 190,00
3 Program de contabilitate Buc. 1 10.000,00 10.000,00 1.900,00
4 Licenta Buc. 1 4.000,00 4.000,00 760,00
Reducere comerciala PC
5 buc -1 800,00 -800,00 -152,00
10%
Semnatura si Date privind expeditia Total 22.200,00 4.218,00

stampila Numele
0 din care:
delegatului:
furnizorului Identificat cu B.I./C.I./ Seria: accize 0.00
Nr.: Eliberat(a) de: Semnatura
Total de plata (col.5 + col.6)
Mijlocul de transport nr.: de primire
Expedierea s-a facut in prezenta
noastra
la data: 26.418,00 lei
ora: Semnaturi:
Valoarea totala a facturii este formata din:

- valoarea calculatorului 8.000 lei – 10% reducere = 8000 – 800 = 7.200 lei +
sistemul de operare inclus in calculator de 1000 lei = 8200 lei
- programul de contabilitate 10.000 lei
- licenta 4000 lei
Total = 7200 + 1000 + 10000 + 4000 = 22.200 lei
Repartizam cheltuielile de transport de 800 de lei proportional cu valoarea facturii:

- cota aferenta calculatorului = 800 lei * (8200 lei : 22200 lei) = 800 lei * 0,36936
= 295 lei;
- cota aferenta programului de contabilitate = 800 lei * (10000 : 22200) = 360
lei;
- cota aferenta licentei = 800 lei * (4000 : 22200) = 145 lei

1. Costul de achizitie al calculatorului se determina astfel:
* Pret calculator 8.000 lei

- reducere comerciala 10% 800 lei
+ sistem de operare 1.000 lei
+ cota-parte de cheltuieli de transport 295 lei
= Cost de achizitie 8.495 lei
2. Costul de achizitie al programului de contabilitate se determina astfel:
* pret program 10.000 lei

+ cota-parte cheltuieli de transport 360 lei
+ cheltuieli de testare si ajustare 500 lei
3. Costul de achizitie al licentei se determina astfel:
* Pret licenta 4.000 lei

+ cota parte de cheltuieli de transport 145 lei
Observatie: In costul niciunui activ nu intra cheltuielile de mentenanta in valoare de

200 lei, deoarece acestea au loc ulterior achizitei si se vor factura separat.
Contabilizarea cheltuielilor de mentenanta:
628 “Alte cheltuieli cu serviciile = 401 “Furnizori” 200 lei

executate de terti”
Se plateste furnizorul in baza chitantei:
401 “Furnizori” = 5311 “Casa in lei” 200 lei
b) Se inregistreaza achizitia activelor in baza facturii:

2131 “Echipamente tehnologice
(masini, utilaje si instalatii
de lucru)” 8.495 lei
208 “Alte imobilizari necorporale
-Programe informatice” 10.860 lei
205 “Concesiuni, brevete, licente,
marci comerciale, drepturi si
active similare” 4.145 lei
4426 “TVA deductibila” 4.465 lei
c) Calculam amortizarea:
Amortizarea anuala a calculatorului (conform clasificarii din Legea nr.15/1994)
= 9495 lei : 5 ani = 1699 lei/an.

Amortizarea anuala a programului de contabilitate = 10860 lei : 3 ani = 3620 lei/an
(din enuntul problemei).
Amortizarea anuala a licentei = 4145 lei : 2 ani = 2073 lei/an (din enuntul problemei).
Se inregistreaza amortizarea activelor:
6811 “Cheltuieli de exploatare = % 7.392 lei

privind amortizarea
imobilizarilor”
2813 “Amortizarea instalatiilor si
mijloacelor de transport” 1.699 lei
2808 “Amortizarea altor imobilizari
necorporale-program informatic” 3.620 lei
2805 “Amortizarea concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale, drepturilor
si activelor similare” 2.073 lei
Achizitia altor imobilizari necorporale din import din afara UE
Exemplu:
La data de 01.01.N o societate a importat de la un furnizor din Ucraina un program
informatic. Factura furnizorului din Ucraina cuprinde:
- program informatic 143.000 $
- rabat comercial 572 $
- licenta programului informatic (respectiv dreptul de a vinde programul
informatic timp de 2 ani) 2860 $
- instalare program informatic (2 zile) 14.014 $
- onorariile informaticienilor ucrainieni 5.148 $
- onorariile electronistilor ucrainieni 12.012 $
- testarea programului 3.432 $
Total factura furnizor Ucraina = 179.894 $ * 3,4965 lei/$ = 629.000 lei
In Declaratia vamala la intrarea in Romania, taxele vamale sunt calculate de catre

autoritatile vamale in valoare de 5.500 lei si TVA de 1.200 lei.
Societatea a mai suportat urmatoarele costuri suplimentare:
- costuri generale de administratie 6.000 lei;
- cheltuieli cu reclama 20.000 lei;
- achizitia programului informatic si a licentei;
- plata furnizorului extern;
- plata taxelor in vama (TVA si taxe vamale).

Rezolvare:
Stabilim costul programului informatic:
* pret de cumparare 143.000$ * 3,4965 lei/$ 500.000 lei

+ taxe vamale 5.500 lei
- rabat primit 572 $ * 3,4965 lei/$ 2.000 lei
+ costuri de instalare 14.014 $ * 3,4965 lei/$ 49.000 lei
+ onorariile informaticienilor care au instalat programul
5.148 $ * 3,4965 lei/$ 18.000 lei
+ costurile pentru a aduce programul in stare de functionare
12.012 $ * 3,4965 lei/$ 42.000 lei
+ costurile de testare a functionarii corecte a programului 12.000 lei
= Costul programului informatic 624.500 lei
a) Inregistrarea achizitiei programului informatic si a licentei corespunzatoare:
Inregistrarea programului informatic:
208 “Alte imobilizari necorporale = % 622.500 lei

Program informatic”
404 “Furnizori de imobilizari” 619.000 lei
446 “Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate” 5.500 lei
Inregistrarea TVA-ului in vama:
4426 “TVA deductibila” = 401 “Furnizori-Vama Romania” 1.200 lei
Inregistrarea licentei programului:
205 “Concesiuni, brevete, = 404 “Furnizori de imobilizari” 10.000 lei

licente, marci comerciale,
drepturi si active similare”
b) Plata furnizorului extern la cursul de 3,57 lei/$, in baza Op-ului si a extrasului de

cont in dolari. 179.894 $ * 3,57 lei/$ = 642.222 lei
642.222 lei – 629.000 lei = 13.222 lei => diferenta nefavorabila intrucat cursul valutar
la data platii este mai mare decat cursul istoric (data facturii):
Se observa ca valoarea in lei a facturii furnizorului extern nu sufera nici o
modificare, decat diferentele de curs pe care le suportam noi ca societate intrucat
cursul valutar din Romania a crescut fata de data achizitiei programului informatic.
% = 5124 “Conturi la banci in 642.222 lei

valuta”
________________________________________________________________
404 “Furnizori de imobilizari” 629.000 lei
6651 “Diferente nefavorabile de 13.222 lei
curs valutar”

b) Plata taxelor in vama romana, in baza OP-urilor si a extrasului de cont:
% = 5121 “Conturi la banci in lei” 6.700 lei

446 “Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate” 5.500 lei
401 “Furnizori-Vama Romania” 1.200 lei
Ajustarile pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
O imobilizare necorporala poate fi evaluata odata cu inventarierea patrimoniului de

catre comisia de inventariere sau de catre un expert evaluator, constatandu-se ca
activul imobilizat este depreciat valoric, adica nu se mai aliniaza la pretul pietei.
Exemplu:
La data de 31.12.N, societatea Alfa Srl a achizitionat un program informatic la cost de
10.000 lei, amortizat liniar in 5 ani. La 31.12.N+1, valoarea de inventar stabilita de
comisia de inventariere este de 7.500 lei. In anul N+2 programul informatic este
vandut.
Se cere:
- inregistrarea contabila de la sfarsitul anului N+1;
- sa se stabileasca cu ce valoare figureaza programul informatic in bilantul
anului N+1;
- inregistrarea contabila la vanzarea programului informatic.
Rezolvare:
Calculam amortizarea programului informatic:

10.000 lei : 5 ani = 2.000 lei/an.
Se inregistreaza amortizarea anului N+1:
6811 “Cheltuieli de exploatare = 2808 “Amortizarea altor 2.000 lei

privind amortizarea imobilizari necorporale”
imobilizarilor”
a) Valoarea bilantiera se determina deducand din valoarea de intrare amortizarea

acumulata si ajustarile pentru depreciere.
Situatia programului informatic la 31.12.N+1:

* Cost de achizitie 10.000 lei
- amortizarea anului N+1 2.000 lei
= Valoarea contabila neta la sfarsitul
anului N+1 8.000 lei
Valoarea de inventar stabilita de catre comisia de inventariere este de 7.500 lei.

7.500 lei < 8.000 lei => activul este depreciat si se recunoaste o ajustare pentru
depreciere de 500 lei.
Se inregistreaza ajustarea pentru depreciere a activului:
6813 “Cheltuieli de exploatare = 290 “Ajustari pentru 500 lei

privind ajustarile ptr. deprecierea imobilizarilor
deprecierea imobilizarilor” necorporale”
b) La sfarsitul anului N+1, programul informatic va figura in bilant cu valoarea de:

10.000 lei (cost) – 2.000 lei(amortizare) – 500 lei (pierdere din depreciere) = 7.500 lei
c) Odata cu vanzarea programului informatic, ajustarea pentru depreciere existenta

se anuleaza prin reluare la venituri:
290 “Ajustari pentru = 7813 “Venituri din ajustari 500 lei

deprecierea imibilizarilor pentru deprecierea
necorporale” imobilizarilor”

Avansuri acordate de catre furnizori pentru imobilizari necorporale
Din punct de vedere contabil:
Avansurile acordate de catre furnizori pentru imobilizarile necorporale se

inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 4094 “Avansuri acordate pentru
imobilizari necorporale”.
Contul 4094 “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale” este un
cont de activ.
Debit 4094 “Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale” (A) Credit
+ -
- valoarea avansurilor acordate de catre - valoarea avansurilor acordate de catre

furnizori de imobilizari necorporale (404). furnizori de imobilizari necorporale cu
ocazia regularizarilor platilor cu acestia
(404).
Soldul debitor al contului reprezinta avansurile acordate de catre furnizorii de

imobilizari necorporale nedecontate.
Din punct de vedere fiscal:

Codul fiscal precede potrivit art.282 alin.(2) ca daca factura de avans este
emisa anterior incasarii avansului si anterior livrarii bunurilor/prestarii serviciilor, orice
furnizor care emite factura de avans este obligat sa colecteze TVA la data emiterii
acestei facturi, iar beneficiarul de bunuri/servicii in baza facturii primite are drept de
deducere la acelasi moment.
Conform pct.95 alin (2) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal,
regularizarea facturilor emise de catre furnizori/prestatori pentru avansuri sau in cazul
emiterii de facturi partiale pentru livrari de bunuri ori prestari de servicii se realizeaza
prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru c/val.integrala a livrarii
de bunuri si/sau prestarii de servicii.
Stornarea se poate face:
- Varianta 1: separat (se emite o factura de stornare a avansului si o factura
pentru c/val.bunurilor livrate/serviciilor prestate),
- Varianta 2: pe aceeasi factura pe care se evidentiaza c/val.integrala a livrarii
de bunuri si/sau prestarii de servicii (o linie din factura evidentiaza
c/val.bunurilor livrate/serviciilor prestate si o alta linie stornarea avansului,
diferenta reprezentand c/val.bunurilor livrate/serviciilor prestate ramasa de
achitat/facturat). Pe factura emisa se va face o referire la facturile de avans
sau la facturile partiale emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi
pentru aceeasi operatiune.
Exemplu:
Societatea Alfa Srl acorda societatii Beta Srl un avans pe baza facturii in valoare de
3.570 lei (3.000 lei + TVA de 19%) in vederea achizitionarii unui program informatic.
Peste o luna angajatii firmei Beta Srl instaleaza programul, costul facturat al acestuia
este de 5.200 lei plus TVA 19%, din care se retine avansul platit.

Se cere:
- sa se intocmeasca facturile de avans si de program informatic final varianta 1
si 2;
- sa se contabilizeze factura de avans si plata acestuia, varianta 1 si 2;
- sa se contabilizeze factura de achizitie a programului informatic pe baza
facturii si retinerea avansului platit, varianta 1 si 2.
Rezolvare:
Factura de avans emisa initial:
Furnizor: Sc Alfa Srl Seria Cumparator: Sc Beta Srl
si numarul:
C.U.I/C.I.
Nr.Reg.Com.:
F:
Sediul: Factura
fiscala C.U.I
Judet: Sediu:
01.01.N Contul:
Banca:
social: marfi:
COTA
TVA :
Pretul unitar
- lei -
0 1 2 3 4 5 (3x4) 6
Avans program
1 Buc. 1 3.000,00 3.000,00 570,00
informatic
Semnatura si Date privind expeditia Total 3.000,00 570,00

stampila Numele
0 din care:
delegatului:
noastra
ora: Semnaturi:
Se contabilizeaza factura de avans facturat de catre Sc Alfa Srl:

_________________________________________________________
4094 “Avansuri acordate ptr.
Imobilizari necorporale” 3.000 lei

Se plateste avansul facturat in baza extrasului de cont de la banca:
404 “Furnizori de imobilizari” = 5121 “Conturi la banci in lei” 3.570 lei
Varianta 1: Factura de stornare a avansului emisa separat:
si numarul:
C.U.I/C.I.
Nr.Reg.Com.:
F:
Sediul: Factura
fiscala C.U.I
Judet: Sediu:
02.01.N Contul:
Banca:
social: marfi:
COTA
TVA :
Pretul unitar
- lei -
0 1 2 3 4 5 (3x4) 6
Storno avans program
1 informatic (storno la Buc. -1 3.000,00 -3.000,00 -570,00
factura nr.1/01.01.N)
Semnatura si Date privind expeditia Total -3.000,00 -570,00

stampila Numele
0 din care:
delegatului:
noastra
la data: -3.570,00 lei
ora: Semnaturi:
Se contabilizeaza varianta 1 in care se storneaza avansul separat pe factura:
% = 404 “Furnizori de imobilizari” -3.570 lei

_________________________________________________________
Imobilizari necorporale” -3.000 lei
4426 “TVA deductibila” -570 lei

Varianta 1: Factura finala este emisa separat pentru livrare de bunuri/prestare
de servicii:
si numarul:
C.U.I/C.I.
Nr.Reg.Com.:
F:
Sediul: Factura
fiscala C.U.I
Judet: Sediu:
03.01.N Contul:
Banca:
social: marfi:
COTA
TVA :
Pretul unitar
- lei -
0 1 2 3 4 5 (3x4) 6
1 Program informatic Buc. 1 5.200,00 5.200,00 988,00

stampila Numele
0 din care:
delegatului:
noastra
ora: Semnaturi:
Se contabilizeaza varianta 1 in care achizitia programului informatic s-a facut pe baza

facturii intocmita separat:

208 “Alte imobilizari necorporale-
Programe informatice” 5.200 lei
Se plateste diferenta furnizorului de program informatic (6188 – 3570 = 2618)
404 “Furnizori de imobilizari” = 5121 “Conturi curente la banci” 2.618 lei

Varianta 2-Factura finala emisa de stornare a avansului si a livrarii de
bunuri/servicii:
si numarul:
C.U.I/C.I.
Nr.Reg.Com.:
F:
Sediul: Factura fiscala
C.U.I
Judet: Sediu:
03.01.N Contul:
Banca:
social: marfi:
COTA
19%
TVA :
Pretul unitar
- lei -
0 1 2 3 4 5 (3x4) 6
Storno avans program
1 informatic (storno la Buc. -1 3.000,00 -3.000,00 -570,00
factura nr.1/01.01.N)
2 Program informatic Buc. 1 5.200,00 5.200,00 988,00

stampila Numele
0 din care:
delegatului:
noastra
ora: Semnaturi:
Se contabilizeaza varianta 2, conform facturii de mai sus:

208 “Alte imobilizari necorporale-
Programe informatice” 5.200 lei
Imobilizari necorporale” -3.000 lei
4426 “TVA deductibila” (988 lei – 570 lei = 418 lei) 418 lei
Se plateste diferenta furnizorului de program informatic (6188 – 3570 = 2618)
404 “Furnizori de imobilizari” = 5121 “Conturi curente la banci” 2.618 lei

Scoaterea din evidență a imobilizărilor necorporale
O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare (cand se

vinde) sau atunci când niciun beneficiu economic viitor nu mai este aşteptat din
utilizarea ori din cedarea sa.
În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate
distinct veniturile din vânzare in contul 7583 “Venituri din vanzarea activelor”,
cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a imobilizării in contul 6583
“Cheltuieli privind activele cedate” şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.
Monografie contabila:
1. Vânzare program informatic (integral amortizat):
461 Debitori diversi” = %

___________________________________________________________________
- concomitent se inregistreaza descărcarea din gestiune a activului intergral

amortizat::
2808 “Amortizarea altor = 208 “Alte imobilizari

imobilizari necorporale” necorporale”
2. Vanzare program informatic partial amortizat:
461 Debitori diversi” = %

_______________________________________________
- concomitent se inregistreaza descărcarea din gestiune la valoarea ramasa

neamortizata:
% = 208 “Alte imobilizari necorporale”

6583 “Cheltuieli privind activele cedate” (valoarea ramasa neamortizata)
2808 “Amortizarea altor
3. Scoaterea din evidenta a unui activ necorporal, depasit moral, din utilizarea caruia
nu se mai asteapta beneficii economice viitoare. Activul este amortizat integral:
2808 “Amortizarea altor = 208 “Alte imobilizari


4. Scoaterea din evidenta a unui activ necorporal, depasit moral, din utilizarea caruia
nu se mai asteapta beneficii economice viitoare. Activul nu este amortizat integral:
% = 208 “Alte imobilizari necorporale”

6583 “Cheltuieli privind activele cedate” (valoarea ramasa neamortizata)
2808 “Amortizarea altor
Exemplu pentru vanzare program informatic amortizat integral:
O societate are in gestiune un program informatic la valoarea de 5.000 lei si il vinde

unei alte societati in baza facturii emise in valoare de 10.000 lei. Programul informatic
este amortizat integral:
461 Debitori diversi” = % 11.900 lei

__________________________________________________________________
- concomitent se inregistreaza descărcarea din gestiune a activului intergral

amortizat::
2808 “Amortizarea altor = 208 “Alte imobilizari 5.000 lei

Exemplu pentru vanzare program informatic partial amortizat:
O societate are in gestiune un program informatic la valoarea de 5.000 lei si il vinde

unei alte societati in baza facturii emise in valoare de 10.000 lei. Programul informatic
este amortizat partial in valoare de 2000 lei:
461 Debitori diversi” = % 11.900 lei

__________________________________________________________________
- concomitent se inregistreaza descărcarea din gestiune la valoarea ramasa

neamortizata:
% = 208 “Alte imobilizari necorporale” 5.000 lei

6583 “Cheltuieli privind activele cedate” 3.000 lei
2808 “Amortizarea altor 2.000 lei

Exemplu pentru scoaterea din evidenta a unui activ necorporal depasit moral,
amortizat integral:
O societate are in evidenta un program informatic la valoarea de 5.000 lei si se

constata la inventariere ca este depasit moral si nu mai produce beneficii. Se
hotaraste de catre comisioa de inventariere ca acest activ sa fie scos din evidenta
contabila.
2808 “Amortizarea altor = 208 “Alte imobilizari 5.000 lei

Exemplu pentru scoaterea din evidenta a unui activ necorporal depasit moral,
amortizat partial:
O societate are in evidenta un program informatic la valoarea de 5.000 lei si se

constata la inventariere ca este depasit moral si nu mai produce beneficii. Se
hotaraste de catre comisia de inventariere ca acest activ sa fie scos din evidenta
contabila, tinand cont ca amortizarea inregistrata este in valoare de 3.000 lei:
% = 208 “Alte imobilizari necorporale” 5.000 lei

6583 “Cheltuieli privind activele cedate” 2.000 lei
2808 “Amortizarea altor 3.000 lei
Tema pentru acasa:

Evaluarea imobilizarilor necorporale la inventariere – monografie
Potrivit art. 85 din OMFP nr. 1802/2014, evaluarea imobilizarilor necorporale,

cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilita de comisia de
inventariere sau de evaluatori autorizati. Fac obiectul evaluarii si imobilizarile in curs
de executie.
Totodata, corectarea valorii imobilizarilor necorporale si aducerea lor la nivelul
valorii de inventar se efectueaza, in functie de tipul de depreciere existenta, fie prin
inregistrarea unei amortizari suplimentare, in cazul in care se constata o depreciere
ireversibila, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru depreciere, in
cazul in care se constata o depreciere reversibila a acestora.
Monografie:
O societate a achizitionat un program in data de 31.12.X la un pret de 20.000 lei care
are o durata de amortizare de 5 ani. In data de 31.12.X+1 comisia de inventariere
stabileste o valoare de 15.000 lei. Programul se vinde in anul X+2.
Inregistrari contabile:
Inregistrare depreciere imobilizare necorporala:

Calcul:
Valoarea contabila in X+1: Pret achizitie (20.000 lei) – Amortizare (4.000 lei) =
16.000 lei
Amortizarea anuala: 20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei/an
Valoare contabila X+1 = 16.000 > Valoarea de inventar = 15.000 lei => Depreciere =
1.000 lei
6813„Cheltuieli de explotare priv. = 2908„Ajustari pentru deprecierea 1.000 lei

ajustarile pentru deprecierea altor imobilizari necorporale”
imobilizarilor”
Valoarea programului in bilant in X+1 = 20.000 lei – 4.000 lei – 1.000 lei = 15.000 lei
Anularea ajustare depreciere cu ocazia vanzarii:
2908„Ajustari pentru deprecierea = 7813„Venituri din ajustari pentru 1.000 lei

altor imobilizari necorporale” deprecierea imobilizarilor”

Curs Contabilitate Imobilizari Necorporale

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Contabilitate Imobilizari Necorporale

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca o

Evidenta existentei si miscarilor activelor imobilizate se realizeaza prin Clasa a

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire (A)

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 1

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 2

Clasificarea imobilizarilor necorporale din situatiile financiare conform cu OMFP

Cheltuielile de constituire reprezinta cheltuielile generate de constituirea

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 3

Evaluarea activelor necorporale

O imobilizare necorporala se inregistreaza initial la costul de achizitie sau de

Amortizarea imobilizarilor necorporale

Potrivit OMFP 1802/2014 perioada de amortizare a imobilizarilor necorporale s-a

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 4

Ca regulă generală, la evidențierea în contabilitate a amortizării imobilizărilor

Scoaterea din evidență a imobilizărilor necorporale

O imobilizare necorporală trebuie scoasă din evidenţă la cedare (vindere) sau

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 5

Cheltuielile de constituire ale societatii comerciale pot fi platite din disponibilitatile

Contul 201 "Cheltuieli de constituire"

Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.

Debit 201 „Cheltuieli de constituire” (A) Credit

- cheltuielile ocazionate de înființarea - amortizarea cheltuielilor de constituire

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea cheltuielilor de constituire existente.

201 “Cheltuieli de constituire” = 404 “Furnizori de imobilizari” 2.500 lei

2. Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada de maximum 5 ani:

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2801 “Amortizarea 41,67 lei

3. La sfarsitul celor 5 ani, cand cheltuielile de constituire sunt complet amortizate, se

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 6

În contabilitate, noua entitate va recunoaşte cheltuielile de constituire ca imobilizare

201 “Cheltuieli de constituire” = 404 “Furnizori de imobilizări” 10.000 lei

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2801 “Amortizarea cheltuielilor 2.500 lei

La finele perioadei de 4 ani, după ce se amortizează integral cheltuielile de

2801 “Amortizarea cheltuielilor = 201 Cheltuieli de constituire 10.000 lei

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 7

Cheltuielile de dezvoltare sunt cheltuieli care se investesc intr-o anumita cercetare si

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"

Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.

Debit 203 „Cheltuieli de dezvoltare” (A) Credit

Soldul debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de

Printre cele mai frecvente cheltuieli de dezvoltare ce pot fi recunoscute ca

ATENTIE! Cheltuielile de dezvoltare sunt imobilizate numai in conditiile in care este

1. Se inregistreaza recunoasterea activului imobilizat al cheltuielilor de dezvoltare

203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 721 „Venituri din productia de 3.000 lei

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 8

203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 401 „Furnizori” 3.000 lei

3. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pe perioada de maximum 5 ani:

6811 “Cheltuieli de exploatare = 2803 “Amortizarea 50 lei

4. La sfarsitul celor 5 ani, cand cheltuielile de dezvoltare sunt complet amortizate, se

2803 “Amortizarea = 203 “Cheltuieli de dezvoltare” 2.500 lei

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 9

Contul 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active

Debit 205 "Concesiuni, brevete, licențe, mărci comerciale, drepturi şi active

Soldul debitor contului reprezintă concesiunile recunoscute ca imobilizări

Exemplu pentru cheltuieli de dezvoltare care implica si cheltuielile cu

S.C. MEDICOM S.A. îşi desfăşoară activitatea în industria farmaceutică şi are ca

Curs meditatii – Contabilitatea imobilizarilor necorporale 10

Înregistrarea în contabilitate a achiziţiei:

203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 404 „Furnizori de imobilizări” 60.000 lei

Societatea MEDICOM SA înregistrează în aceeaşi lună, la Oficiul de Stat

205 „Concesiuni, brevete,

203 „Cheltuieli de dezvoltare” 60.000 lei