Sunteți pe pagina 1din 64

5

INTRODUCERE
Contabilitatea este adesea numit "limba afacerilor". Acest limbaj poate fi
considerat ca un sistem care furnizeaz informaii eseniale despre activitatea
economico-financiar a unei entiti, informaii utile diferitelor persoane sau grupuri
n luarea de decizii.
Orice entitate dorete realizarea unei mari performane economice i financiare
i a unei ridicate i durabile competitiviti, ceea ce impune un management eficient i
nu numai. n condiiile economiei de pia, eficiena unei ntreprinderi depinde ntr-o
proporie covritoare de capacitatea managerilor de a nelege i aplica principiile,
metodele i tehnicile moderne de management.
Calitatea actului de management este o condiie vital pentru ca firmele s
obin avantaje competitive i s reziste n mecanismele concureniale. Afirmaia
anterioar este cu att mai important cu ct, n ultimii ani, s-a demonstrat c factorul
principal al falimentului unei ntreprinderi l reprezint incompetena managerilor i
greelile de conducere datorate unor erori n materie decizional.
Referitor la politica de investiii, se cunoate c alocarea strategic a activelor
este de departe cel mai important factor determinant al performanei oricrei entiti.
Acesta este procesul de alocare a capitalului n diferite categorii de active precum cele
corporale sau cele financiare. Cu toate acestea, decizia de alocare a capitalului ntr-o
anumit gam de active depinde de obiectivele strategice ale entitii privind
portofoliul de investiii dar, i de stilul managerial privind riscurile asumate prin
deciziile adoptate.
n contextul economiei actuale, este tot mai important adoptarea unor
strategii care s permit atingerea obiectivelor financiare ale entitii, prin asumarea
unor riscuri ct mai mici. Aceste strategii trebuie s coreleze implicarea n aciuni
desfurate pe pieele de capital cu investiiile n active corporale care n opinia mea,
sunt mai susceptibile s produc rezultate superioare i mai puin volatile de-a lungul
timpului.
Cercetrile n domeniu au demonstrat c din cadrul activelor pe termen lung,
investiiile n activele imobilizate corporale determin beneficii mai probabile dect
cele n active financiare cum sunt aciunile, interesele de participare, obligaiunile sau
alte titluri, care au un grad de risc mult mai ridicat.
Desfurarea normal a activitii entitii presupune contribuia mai multor
factori (capital fix, munc i materii prime), iar n cadrul acestora, un rol deosebit de
important l ocup capitalul fix. Achiziia de noi imobilizri corporale, precum i
aducerea parametrilor celor existente la nivelul impus de progresul tehnic
contemporan, se realizeaz numai prin investiii.
Investiiile au un caracter inovator, schimb situaia economic existent, apar
noi elemente tehnologice dect cele cunoscute aterior. Investiiile vizeaz activtatea
economic viitoare, implicnd astfel un nsemnat factor de risc, ele reprezint privarea
de un consum cert astzi, n schimbul unor beneficii viitoare, pe care o certific
specialitii.
n aceste condiii, atunci cnd se hotrte achiziia unor noi imobilizri, este
necesar s se ia n considerare o serie de factori dintre care cei mai importani sunt
strategia global de dezvoltare a entitii, obiectivele generale ale acesteia, precum i
capacitatea entitii de a asigura condiiile necesare utilizrii i funcionrii acestora.
6

Fiecare imobilizare pe care entitatea o deine n gestiunea sa, are un impact
diferit asupra reputaiei entitii i asupra desfurrii activitii acesteia.
Chiar dac imobilizrile deinute de o entitate adaug valoarea acesteia, nu
toate activele au aceeai importan i nici nu necesit acelai tratament. Astfel,
nelegerea deplin a importanei i rolului pe care fiecare imobilizare o are n cadrul
entitii este esenial pentru procesul gestionrii acestor bunuri patrimoniale.
Avnd n vedere condiiile unui tot mai accentuat caracter concurenial al
economiei, pentru obinerea de bunuri care s se alinieze la standardele internaionale
i executatea lucrrilor i prestarea serviciilor de o calitate superioare, este nevoie de
materii prime de o bun calitate, mijloace de producie performante i o for de
munc cu un grad de calificare superior. Aceste trei condiii au impus unitilor
economice s se orienteze n utilarea cu mijloace de producie moderne, fiabile cu
performane superioare i cu o mare productivitate.
n concluzie, att politica portofoliului de investiii adoptat de entitate, ct i
adaptarea la condiiile pieei n care competitivitatea este un factor vital pentru
supravieuirea entitii, reprezint cei doi factori determinani ai strategiilor privind
achiziia de imobilizri corporale. Aceast operaie determin un efort financiar pentru
fiecare unitate i de aceea orice achiziie trebuie analizat foarte bine nainte de a fi
efectuat, calculnd i efectele financiare pe care aceasta le implic pe ntreaga
perioad de amortizare a imobilizrilor.
Totalitatea factorilor exemplificai anterior reprezint motivarea alegerii
acestei teme.




7



Cap 1. CONSIDERAII TEORETICE CU PRIVIRE LA
CONTABILITATEA I GESTIUNEA IMOBILIZRILOR
CORPORALE

1.1. NOIUNI GENERALE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE

Imobilizrile(activele imobilizate) sunt reprezentate prin bunurile si valorile
unei entiti deinute durabil(pe o perioada mai mare de 1 an),care nu se consum la
prima utilizare, iar valoarea lor se recupereaz ealonat prin includerea in cheltuielile
mai multor perioade contabile in funcie de durata de via util(durata de utilizare
economic).
1

Activele reprezint o resurs controlat de entiti ca rezultat al unor
evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.
Resursa reprezint sursa de mijloace susceptibile de a fi valorificate intr-o
imprejurare dat.
Evenimentele trecute reprezint acele evenimente care n mod normal
determin obinerea de active prin cumprare, producie proprie sau alte surse ce
preced o anumit dat.
Beneficiile economice viitoare incorporate n active, reprezint potenialul de a
contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar sau echivalente ale
numerarului ctre entitate.
Activele entitii se clasific n dou mari categorii:
a)Active imobilizate(imobilizri)-sunt active generatoare de beneficii
economice viitoare deinute pe o perioad mai mare de 1 an, destinate utilizrii pe o
baz continu n producia de bunuri, prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative.
b)Active curente-se caracterizeaz prin urmtoarele:se ateapt s fie realizate
sau deinute pentru vnzare sau consum,n cursul normal al ciclului de exploatare al
entitii; sunt deinute, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se
ateapt a fi realizate n termen de un an de la data bilanului; reprezint numerar sau
echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Imobilizrile pot intra n entitate prin: achiziii de la teri, producie proprie,
aport n natur, donaii etc.Din punct de vedere financiar, sunt considerate alocri
permanente sau active cu o lichiditate redus.
Clasificarea imobilizrilor se poate face dup urmtoarele criterii:
1.Dup natura economico-financiar:
a)necorporale
b)corporale
c)financiare.
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene definesc
imobilizrile astfel:
a)Imobilizrile necorporale sunt reprezentate prin active identificabile, nemonetare,
fr suport material(netangibile), deinute pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriate terilor ori pentru scopuri
administrative.

1
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p.80
8

b)Imobilizrile corporale reprezinta active care sunt deinute de entiti pentru a fi
utilizate o perioad ndelungat n producia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i care
sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
c)Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile
acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare,
alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
n structura imobilizrilor corporale se includ si imobilizrile n curs de
aprovizionare. Acestea reprezint acele imobilizri corporale cumprate, pentru care
s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
n structura imobilizrilor corporale si necorporale se includ i imobilizrile n
curs.Acestea mbrac forma lucrrilor de investiii care la sfritul exerciiului nu au
fost terminate, urmnd ca finalizarea lor s se produc n exerciiile viitoare, cnd vor
fi ncadrate in categoria imobilizrilor corporale sau a imobilizrilor necorporale,
dup caz.
2.Dup coninutul acestora, distingem:
a)imobilizri de natur financiar, cum ar fi:investiiile financiare;
b)imobilizri nefinanciare, cum ar fi: imobilizrile necorporale, corporale sau n curs,
necorporale i corporale.
3.Dup destinaie deosebim:
a)imobilizri profesionale, cum sunt imobilizrile care particip la realizarea
obiectivelor de baz ale activitii unei entiti;
b)imobilizri neprofesionale care particip la ndeplinirea altor funcii ale unei entiti.
4.Dup modul cum sunt prezentate n situaiile financiare, deosebim:
a)n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, deci dup scderea
amortizrilor cumulate i a oricrei deprecieri din valoarea de nregistrare n
contabilitate a acestora;
b)n notele explicative la situaiile financiare, activele imobilizate(Nota 1) sunt
prezentate n valori brute, cu indicarea modificrilor acestora n cursul perioadei de
gestiune, precum i cu prezentarea ajustrilor care privesc exerciiile anterioare.

1.2.CONCEPTE SPECIFICE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE I
IMPORTANA ACESTORA N ACTIVITATEA FIRMEI

Aspecte privind imobilizrile corporale sunt prezentate de IAS 16 Imobilizri
corporale.Sunt considerate structuri ale imobilizrilor corporale:terenurile i
amenajrile la terenuri, construciile, instalaiile tehnice, mainile, utilajele, animalele
i plantaiile,mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale,avansurile i imobilizrile corporale n curs
de execuie, imobilizrile corporale n curs de aprovizionare.
2

Sunt de asemenea imobilizri corporale:
-investiiile efectuate la imobilizrile corporale care fac obiectul unor contracte de
nchiriere,concesiune, locaie, etc.
-imobilizrile puse n funciune pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca
imobilizri

2
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p.109

9

-investiiile efectuate la imobilizrile existente sub forma cheltuielilor cu
modernizarea realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali si care
conduc la obinerea de beneficii economice superioare.
Nu sunt considerate imobilizri corporale:
-componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor care au ca
scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora
-construciile i instalaiile provizorii
-animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine
-pdurile
-echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special i accesoriile de pat
indiferent de valoarea i durata de utilizare
-sculele, instrumentele i dispozitivele folosite pentru fabricarea anumitor produse de
serie sau pe baza unor comenzi.

Conceptele specifice imobilizrilor corporale sunt:
Durata de via util reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c
entitatea va utiliza activul sau numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce
se estimeaz c vor fi obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
Costul activului reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar,
ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la
data achiziiei sau construciei acestuia la data recepiei.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga sa durat de via util.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit
costului n situaiile financiare din care s-a sczut valoarea rezidual.
Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o entitate estimeaz c o va
obine pentru un activ la sfritul duratei de via utile a acestuia dup deducerea
prealabil a costurilor de cedare estimate.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu
preul determinat obiectiv.
Valoarea contabil este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup
scderea amortizrii cumulate pn la acea dat precum i a pierderilor cumulate din
depreciere.
Pierderile din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i
valoarea recuperabil.

1.3.CARACTERIZAREA I CLASIFICAREA IMOBILIZRILOR
CORPORALE
Conform OMFP nr.3055/2009, imobilizrile corporale cuprind: terenuri,
construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier,
aparatur birotic, echipamente de protecie a valorii umane i materiale i alte active
corporale, imobilizri corporale n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri
corporale. Importana acestei structuri const n modul de prezentare a micrii
activelor corporale n evidena operativ, n contabilitatea analitic i sintetic,
precum i n prezentarea acestora n situaiile financiare anuale.




10

1.3.1. CONTABILITATEA TERENURILOR I AMENAJRILOR DE TERENURI

Conform OMFP nr. 3055/2009, contabilitatea terenurilor se ine pe dou
categorii:
a.terenuri
b.amenajri de terenuri
Amenajrile de terenuri ar consta n: racordarea terenurilor la sistemul de
alimentare cu energie, ap, lucrrile de acces, mprejmuirile, amenajarea lacurilor,
blilor etc.Contabilitatea acestor active imobilizate se conduce cu contul sintetic de
gradul I, 211Terenuri i amenajri la terenuri, detaliat pe dou conturi sintetice
operaionale de gradul II, respective 2111Terenuri i 2112Amenajri de terenuri.
Terenurile nu se amortizeaz pe motiv c nu se consum prin exploatare i nu
au o durat limitat de via, iar pe msura folosirii raionale a acestora ii sporesc
fertilitatea i valoarea, ns amenajrile de terenuri se supun amortizrii, utilizndu-se
n acest sens contul 2811Amortizarea amenajrilor de terenuri,dar ambele se supun
ajustrilor pentru depreciere, pentru pierderea de valoare, folosindu-se pentru aceasta
contul 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor si amenajrilor de terenuri.
3

Dup coninutul economic, 211Terenuri i amenajri la terenuri ,este un cont
de imobilizri corporale.Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu terenurile intrate n entitate astfel:
-achiziionate:
% = 404Furnizori de
211Terenuri i amenajri imobilizri
de terenuri|
4426TVA deductibil

-aduse ca aport la capital:
211Terenuri i amenajri = 456Decontri cu asociaii
de terenuri privind capitalul

-primite prin donaie sau cu titlu gratuit:
211Terenuri i amenajri = 4753Donaii pentru
de terenuri investiii

-valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu:
2112 Amenajri de terenuri = 722Venituri din producia
de imobilizri corporale

-urmare a finalizrii lucrrilor de amenajare ncepute n anul precedent:
2112 Amenajri de terenuri = %
231Imobilizri corporale
n curs
722Venituri din producia
de imobilizri corporale


3
D. Mati, A.Pop, Contabilitate financiar, editura Alma Mater, Cluj-Napoca, 2010,
p.196
11

-creterea fa de valoarea contabil net rezultat din reevaluarea terenurilor dac nu
a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului
reevaluat:
211Terenuri i amenajri = 105Rezerve din reevaluare
de terenuri
Se crediteaz cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la
reevaluare(descreteri) astfel:
-aportate i retrase de asociai:
456 Decontri cu asociaii = 211 Terenuri i amenajri
privind capitalul de terenuri
-cedate terilor:
461 Debitori diveri = %
7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
de capital
4427 TVA colectat
-scoaterea din gestiune:
neamortizate:
6583Cheltuieli privind = 211 Terenuri i amenajri
activele cedate i alte operaii de terenuri
de capital
amortizate integral(amenajrile)
-nregistrarea amortizrii:
6811Cheltuieli de exploatare = 2811Amortizarea
privind amortizarea amenajrilor de
imobilizrilor terenuri
-scoaterea din gestiune:
2811Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de
de terenuri terenuri
amortizate parial:
% = 2112 Amenajri de
2811 Amortizarea amenajrilor terenuri
de terenuri
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
-valoarea descreterii rezultate din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor
al rezervei din reevaluare:
105Rezerve din reevaluare = 211Terenuri i amenajri la
terenuri
-valoarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altor
entiti n schimbul dobndirii de participaii la capitalul acestora:
% = 211Terenuri i amenajri la
261 Aciuni deinute la terenuri
entiti afiliate
263 Interese de participare
Soldul contului este debitor i exprim valoarea terenurilor respectiv costul
amenajrilor de terenuri la un moment dat.

12

1.3.2.CONTABILITATEA CONSTRUCIILOR, INSTALAIILOR TEHNICE,
MIJ LOACELOR DE TRANSPORT, ANIMALELOR, PLANTAIILOR,
MOBILIERULUI, APARATURII BIROTICE I ALTOR ACTIVE CORPORALE

Contabilitatea acestor imobilizri corporale se conduce cu ajutorul conturilor
212 Construcii ,213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i
plantaii, 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) ,
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare,2133 Mijloace de
transport ,2134 Animale i plantaii, 214Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.
4

Dup coninutul economic sunt conturi de imobilizri corporale(tangibile).
Dup funcia contabil sunt conturi de activ, evideniind existena i micarea
construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie
i munc, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active corporale.
Se debiteaz cu valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale intrate astfel:
-achiziie de la furnizori:
% = 404Furnizori de imobilizri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur birotic
4426 TVA deductibil
-aport la capitalul social :
% = 456Decontri cu asociaii
212 Construcii privind capitalul
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur
birotic
-realizate din producie proprie :
% = 722Venituri din producia
212 Construcii de imobilizri corporale
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur
birotic
-primite prin subvenii pentru investiii:
% = 4751 Subvenii
212 Construcii guvernamentale
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur
birotic
-primite cu titlu gratuit:
% = 4753Donaii pentru
212 Construcii investiii
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur birotic

4
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p. 114

13

-investiii care la sfritul anului precedent au fost nregistrate ca imobilizri corporale
n curs:
% = 231Imobilizri corporale
212 Construcii n curs
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur birotic
-valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la construciile, instalaiile
tehnice, mijloacele de transport, mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de
protecie a valorilor umane i material i alte active corporale primite cu chirie si
restituite proprietarului:
% = 281Amortizri privind
212 Construcii imobilizrile
213 Instalaii tehnice corporale
214 Mobilier,aparatur
birotic
-primite n regim de leasing financiar :
% = 167Alte mprumuturi i
212 Construcii datorii asimilate
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur
birotic
-creterea fa de valoarea contabil net rezultat din reevaluarea construciilor,
instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului, aparaturii birotice i altor
active corporale dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial
aferent construciei, instalaiei tehnice, mijlocului de transport, aparaturii birotice i
altor active corporale reevaluate.
% = 105Rezerve din
212 Construcii reevaluare
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur
birotic
Se crediteaz cu valoarea construciilor,instalaiilor tehnice, mobilierului,
aparaturii birotice i altor active corporale ieite din entitate astfel:
-amortizate integral:
nregistarea amortizrii:
6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind
privind amortizarea imobilizrilor imobilizrile
scoaterea din gestiune: corporale
281 Amortizri privind imobilizrile = %
corporale 212 Construcii
213Instalaii tehnice
214Mobilier, aparatur
birotic
-vndute(cedate), amortizate parial :
vnzarea:
461Debitori diveri = %
7583 Venituri din
vnzarea activelor
4427 TVA colectat

14

scderea din gestiune:
% = 212Construcii
281 Amortizri privind imobilizrile (213Instalaii tehnice)
corporale (214 Mobilier,aparatur
6583Cheltuieli privind activele cedate birotic...)
i alte operaii de capital
-vndute n stare nou(neamortizate)
6583 Cheltuieli privind activele cedate = %
i alte operaii de capital 212 Construcii
213Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur
birotic
-aportate i retrase de asociai:
456 Decontri cu asociaiii = %
privind capitalul 212 Construcii
213Instalaii tehnice
214Mobilier,aparatur
birotic
-distruse ca urmare a unor evenimente extraordinare(calamiti)
% = 212 Construcii
281Amortizri privind (213Instalaii tehnice )
imobilizrile corporale (214 Mobilier, aparatur
671 Cheltuieli privind calamitile birotic...)
i alte evenimente extraordinare
-constatate lips cu ocazia inventarierii:
% = 212 Construcii
281Amortizri privind (213Instalaii tehnice)
imobilizrile corporale (214 Mobilier, aparatur
6588 Alte cheltuieli de exploatare birotic...)
-descreterile fa de valoarea contabil net rezultate din reevaluarea construciilor,
instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului, aparaturii birotice i altor
active corporale n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare:
105Rezerve din reevaluare = %
212 Construcii
(213Instalaii tehnice)
(214 Mobilier, aparatur
birotic...)
Soldul conturilor este debitor i exprim valoarea construciilor(ct.212),
instalaiilor tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice i alte active
corporale(ct. 214) existente n stoc la un moment dat(valoarea de intrare).









15

1.3.3.CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR N CURS I A AVANSURILOR
PENTRU IMOBILIZRI

Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau n antrepriz.Acestea se evalueaz la costul de producie
sau costul de achiziie, dup caz.
5

Aceste active se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea
n folosin sau punerea n funciune a acestora.
Costul unei imobilizri corporale construite, n regie proprie, se determin
folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat.Dac entitatea produce
active similar, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, costul
activului este acelai cu costul de construcie a acelui activ destinat vnzrii, i sunt
tratate ca i elemente de stoc. Rezult c, orice profit intern este eliminat din calculul
costului unui activ.
n mod similar, cheltuielile reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse
peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul
construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Pentru nregistrarea n contabilitatea entitii a imobilizrilor n curs de execuie
i a avansurilor intervenite n aceast situaie s-au instituit i nominalizat, conturile
231Imobilizri corporale n curs de execuiei contul
232Avansuri acordate pentru imobilizri corporale.
Dup coninutul economic, contul 231Imobilizri corporale n curs de
execuie este un cont de active imobilizate corporale n curs de execuie.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate
de furnizori(achiziionate):
% = 404 Furnizori de
231Imobilizri corporale n curs imobilizri
4426 TVA deductibil
-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie efectuate n regie proprie,
neterminate:
231Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia
de imobilizri
corporale
-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie aduse ca aport la capitalul
social:
231Imobilizri corporale n curs = 456 Decontri cu
asociaii privind
capitalul
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie terminate
i recepionate trecute la imobilizri corporale, date n folosin sau puse n funciune:

% = 231Imobilizri corporale
2112Amenajri de terenuri n curs
212 Construcii
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur birotic
-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie cedate(vndute)

5
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p.210
16


vnzarea imobilizrilor n curs de execuie:
461Debitori diveri = %
7583 Venituri din
vnzarea activelor
4427TVA colectat

scderea gestiunii:
6583Cheltuieli privind = 231Imobilizri corporale
activele cedate i alte n curs
operaii de capital

-valoarea imobilizrilor n curs de execuie distruse de calamiti:
671Cheltuieli privind = 231Imobilizri corporale
calamitile i alte evenimente n curs
extraordinare
-valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie retrase de asociai:
456Decontri cu asociaii = 231Imobilizri corporale
privind capitalul n curs
Soldul este debitor i reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de
execuie neterminate(nerecepionate).
Avansurile acordate furnizorilor pentru imobilizri corporale se reflect in
contabilitate cu ajutorul contului 232 Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale.
Dup funcia contabil este un cont de activ.
Se debiteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
corporale n baza facturilor primite de la furnizor:
232Avansuri acordate pentru = 404 Furnizori de
imobilizri corporale imobilizri
-plata avansului:
404Furnizori de imobilizri = 5121Conturi la bnci
n lei
-diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la sfritul lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a avansurilor acordate n valut:
232Avansuri acordate pentru = 765 Venituri din
imobilizri corporale diferene de curs
valutar
Se crediteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
corporale decontate:
404Furnizori de imobilizri = 232 Avansuri acordate
pentru imolizri
corporale
-diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea, la sfritul lunii,
respectiv la nchiderea exerciiului financiar, a avansurilor acordate n valut sau cu
ocazia decontrii acestora:
665Venituri din diferene de = 232 Avansuri acordate
curs valutar pentru imobilizri
corporale
17

Soldul este debitor i exprim valoarea avansurilor acordate furnizorilor de
imobilizri corporale nedecontate.

1.3.4.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU NTREINEREA, REPARAIILE
CAPITALE I MODERNIZRILE LA IMOBILIZRILE CORPORALE

Cheltuielile ulterioare recunoaterii iniiale unui activ imobilizat corporal
trebuie recunoscute, n principiu, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate.
Astfel, costul lucrrilor de ntreinere, reparaii curente i reparaii capitale care
au drept scop asigurarea utilizrii continue a imobilizrilor trebuie recunoscute ca o
cheltuial n perioada se fac, sau tratate ca i cheltuieli anticipate, urmnd a se include
ealonat n cheltuielile perioadei conform unui scadenar.Se recunosc ca i o
component a activului investiiile efectuate la imobilizrile corporale sub forma
cheltuielilor ulterioare, constnd n modernizri.Lucrrile de modernizare trebuie s
aib ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.
6

Obinerea unor astfel de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea
veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare a
imobilizrilor corporale n cauz.
Cheltuielile ulterioare ocazionate cu lucrrile de modernizare a imobilizrilor
corporale, care majoreaza valoarea acestora se poate face sub dou modaliti, i
anume:fie pe durata normal de utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normale
de utilizare cu pn la 10%.
2131Echipamente tehnologice = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
2131Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale
1.3.5. DOCUMENTAREA OPERAIUNILOR ECONOMICE PRIVIND
IMOBILIZRILE CORPORALE
Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea tuturor
datelor ei pe baz de acte scrise prin care se consemneaz operaiile economice n
momentul efecturii lor. Dup consemnarea n acte, operaiile economice sunt
nregistrate n conturi pe baza actelor scrise.
Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul
efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind calitatea de document justificativ.
7

Documentele folosite de contabilitate sunt nscrisurile legale i sunt
recunoscute ca atare dac ntrunesc condiiile privind forma, coninutul, modul de
completare, circuitul i modul de arhivare. Documentele contabile tipizate sunt
codificate, au un anumit format i coninut conform Nomenclatorului documentelor
financiarcontabile elaborat de Ministerul Finaelor Publice
8
.
Actele, documentele se ntocmesc att pentru operaiile economice care produc
modificri ale mijloacelor economice ntr-o unitate, ct i pentru a dovedi la o
anumit dat existena mijloacelor, surselor acestora i a proceselor economice
efectuate asupra acestora.

6
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p. 212
7
Art. 6 (1) din Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2008
8
Ordin nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile
18

Pentru organizarea corespunztoare a contabilitii imobilizrilor corporale
trebuie avut n vedere obiectivele ce trebuie urmrite, factorii specifici de influen,
sistemul documentelor justificative i de eviden operativ i sistemul conturilor
utilizate.
Complexitatea operaiunilor care intervin n consemnarea existenei, micrii i
deprecierii imobilizrilor precum i cile de intrare, respectiv de ieire din entitate,
presupun gruparea documentelor de eviden n patru categorii :
- documente care privesc intrarea n gestiune a imobilizrilor;
- documente care privesc deprecierea imobilizrilor;
- documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor;
- documente de eviden operative.
DOCUMENTE PRIVIND INTRAREA N GESTIUNEA ENTITII A
IMOBILIZRILOR CORPORALE
Fluxurile reale de intrare a imobilizrilor n ntreprinderi sunt de o mare
diversitate, revenindu-i evidenei operative i contabilitii analitice a imobilizrilor
sarcina de a observa, consemna i reflecta n documente micarea acestora.
Documentele de eviden ntocmite n acest scop sunt n funcie de natura operaiunii
de intrare a imobilizrilor i de categoria de imobilizri la care se refer intrarea
imobilizrilor.
Astfel, n cazul imobilizrilor corporale s-ar putea identifica urmtoarele
modaliti importante de intrare, care ar genera documente diferite, i anume :
n cazul aporturilor n natur cu imobilizri corporale la formarea capitalului
social se ntocmesc: actul constitutiv, raportul de evaluare a evaluatorului
autorizat, declaraia de subscriere a asociatului/ acionarului, procesul-verbal de
recepie (cod 14-2-5) i procesul- verbal de punere n funciune (cod 14-2-5/b) a
imobilizrilor intrate n gestiunea societii comerciale sau protocolul de preluare
a acestor bunuri n gestiune;
n cazul achiziionrii imobilizrilor corporale se au n vedere pentru evaluarea
acestora facturile fiscale ale furnizorilor de imobilizri, contractele de vnzare
cumprare i procesele-verbale de recepie a acestor bunuri;
n cazul realizrii acestor bunuri n regie proprie se ntocmesc procesele-verbale
de recepie sau devize pentru lucrri executate;
n cazul donaiilor de imobilizri corporale se ntocmesc procese-verbale de
predare-primire sau protocoale de predare-primire;
n cazul constatrilor n plus de imobilizri corporale cu ocazia inventarierii, se
ntocmesc procesul-verbal de inventariere i situaii comparative;
n cazul concesionrilor, locaiilor de gestiune i nchirierilor se ntocmesc
contracte de concesionare, contracte de locaie de gestiune, contracte de nchiriere,
contracte de sarcini ale concesiunii i procese-verbale de recepie;
n cazul leasingului financiar pentru primirea imibilizrilor corporale se ntocmesc
contracte de leasing financiar i procese-verbale de predare- primire;
pentru intrarea n gestiune a imobilizrolor corporale n curs se ntocmesc
procese-verbale privind producia n curs, daca aceasta se realizeaz n regie
proprie, procese-verbale de recepie pentru cea adus de asociai/acionari sau
facturi fiscale n cazul achiziionrii acestora de la teri.

19

DOCUMENTE PRIVIND IEIREA DIN GESTIUNEA ENTITII A
IMOBILIZRILOR CORPORALE
Din cadrul unei ntreprinderi imobilizrile pot fi scoase din gestiune pe mai
multe ci, genernd documente diferite n funcie de categoria acestora i anume:
pentru imobilizrile scoase din gestiune ca urmare a casrilor, se ntocmete
procesul-verbal de scoatere din funciune/de declasare a unor bunuri
materiale(cod 14-2-3/aA);
scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale ca urmare a vnzrii genereaz
ntocmirea facturii fiscale i a procesului-verbal de vnzarecumprare;
ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale ca urmare a restituirii lor ctre
asociai, dac aceasta s-a prevzut prin actul constitutiv, impune ntocmirea
documentelor: cerere de retragere, proces-verbal de predare-primire;
dac ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor corporale se face n
urma unei donaii se ntocmete procesul-verbal de predare-primire n baza hotrrii
Consiliului de administraie sau a Adunrii generale a asociailor/acionarilor;
n cazul concesionrii, locaiei de gestiune sau nchirierii imobilizrilor corporale
este necesar o scoatere temporar din eviden, ntocmindu-se cu aceast ocazie
contracte de concesionare, locaii de gestiune, respectiv nchiriere;
n cazuri extraordinare, de natura calamitilor naturale, exproprierilor, furturilor i
a altor
situaii de aceast natur se ntocmesc procese-verbale de constatare,
valorificndu-se i clauzele contractelor de asigurare;
pentru imobilizrile corporale n curs, pot apare cazuri de scoatere din gestiunea
ntreprinderii fie ca urmare a transferrii lor la imobilizri corporale cnd se
ntocmete procesul verbal de recepie, ori a cesionrii acestora cnd se
ntocmete factura fiscal sau a constatrii lipsei acestora, ocazie cu care se
ntocmete procesul verbal de inventariere.
DOCUMENTE DE EVIDEN OPERATIV
Alturi de documentele privind imobilizrile unei ntreprinderi prezint
importan pentru asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea
contabilitii analitice a acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv
pe: secii, ateliere, laboratoare, birouri, compartimente, etc, avndu-se n vedere
categoriile de imobilizri, iar n cadrul acestora, evidena se organizeaz pe obiecte de
eviden.
Registrul numerelor de inventar (cod 14-2-1) se ntocmete ntr-un singur
exemplar de compartimentul financiar- contabil pe grupe, prin nregistrarea
cronologic a imobilizrilor corporale (mijloacelor fixe intrate n entitate). Acesta
servete ca document de atribuire a numerelor de inventar a imobilizrilor corporale
existente n entitate n vederea identificrii lor.
Registrul numerelor de inventar nu circul, fiind document de nregistrare
contabil i se arhiveaz la compartimentul financiar- contabil.
9

Fia imobilizrilor corporale (mijlocului fix) se ntocmete ntr-un exemplar
de compartimentul financiar-contabil pentru fiecare imobilizare corporal sau pentru
mai multe imobilizri corporale de acelai fel i de aceeai valoare care, n cazul
entitilor au aceeai cot de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.

9
Anexa nr 2 Partea a II-a alin. 1 Ordinul 3512/2008
20

Fia imobilizrii corporale se completeaz pe baza documentelor justificative
privind micarea imobilizrilor corporale sau modificarea valorii de inventar a
acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau reevalurii lor.
10

Fia mijlocului fix (cod 14-2-2) nu circul, fiind document de nregistrare
contabil, i se arhiveaz la documentul financiar- contabil.
Micarea intern a imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, de la un loc de
folosin la altul, se realizeaz cu ajutorul documentului Bon de micare a mijloacelor
fixe (cod 14-2-3A), care este utilizat i ca document justificativ pe timpul
trasportului.
11

Organizarea raional a evidenei operative i a contabilitii analitice a
imobilizrilor trebuie s fie conceput astfel nct s permit consemnarea complet i
la timp a operaiunilor de intrare, ieire i depreciere a acestora.

1.4.RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

Recunoaterea activelor imobilizate corporale se face atunci cnd se ndeplinesc
urmtoarele criterii generale de recunoatere:este probabil generarea de beneficii
economice viitoare;evaluarea(costul) se poate face n mod credibil.
12

n acest sens, de exemplu, piesele de schimb i materialele folosite pentru
ntreinerea unor imobilizri sunt recunoscute, de cele mai multe ori ca stocuri.Totui,
piesle de schimb principale si stocul de siguran de piese de schimb constituie
imobilizri corporale, dac societatea se ateapt s le utilizeze pe mai mult de un
exerciiu.De asemenea, daca piesele de schimb i celelalte materiale utilizate pentru
ntreinere nu se pot folosi dect pentru o imobilizare corporal anume, atunci ele se
contabilizeaz tot la imobilizri.
Recunoaterea imobilizrilor se face la costul de achiziie i/sau de producie, n
sensul ca toate cheltuielile directe aferente unei imobilizri recunoscute se adaug la
cost n momentul angajrii lor. n general, acestea curprind costurile iniiale pentru
cumprare sau producie, precum i cele ulterioare fcute pentru dezvoltarea,
nlocuirea parial sau ntreinerea bunului.
n ceea ce privete costurile ulterioare efectuate n legtur cu imobilizrile
corporale,societatea nu va aduga la valoarea de intrare cheltuielile de ntreinere
curent(consumabile, salarii, unele servicii i piese de schimb), acestea fiind
considerate cheltuieli ale perioadei n care se efectueaz. Apar situaii cnd este
necesar s se nlocuiasc unele componente ale imobilizrii aflate n funciune.
Conform principiului general de recunoatere, societatea adaug la valoarea de
nregistrare costul suportat cu ocazia acestei nlocuiri pariale la momentul realizrii
ei, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere ; n acelai timp, valoarea de
nregistrare a pieselor nlocuite se scade din gestiune, cu toate consecinele contabile
care pot decurge de aici.
13

Ca i regul general, costurile ntreinerii activelor nu se capitalizeaz pentru
c ele nu fac dect s aduc activul respectiv la parametrii iniiali de
funcionare.Aceste costuri se recunosc n Contul de Profit i Pierdere, pe msur ce
sunt efectuate.Costurile cu ntreinerea zilnic a echipamentelor proprii sunt n
principal reprezentate de costurile salariale i cu materialele consumabile.

10
Anexa nr 2 Partea a II-a alin. 2 Ordinul 3512/2008
11
Anexa nr 2 Partea a II-a alin. 3 Ordinul 3512/2008
12
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 41
13
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 42
21

Piesele de schimb i echipamentul de interes major se pot considera n categoria
imobilizrilor corporale atunci cnd ntreprinderea se ateapt a le folosi pentru mai
multe perioade, respectiv mai mult de 1 an.
O condiie pentru a clasifica n continuare un element ca i imobilizare
corporal, este efectuarea unor inspecii majore pentru a depista defeciunile,
indiferent dac sunt nlocuite sau nu pri componente ale imobilizrilor respective.
Atunci cnd o inspecie major este efectuat, costul aferent este recunoscut n
valoarea contabil a imobilizrii corporale ca i o nlocuire , dac criteriile de
recunoatere sunt satisfcute.
Pentru a se identifica ce constituie un element individual din cadrul
imobilizrilor corporale, se cere un raionament profesional pentru aplicarea criteriilor
de definire a circumstanelor sau a tipurilor specifice de ntreprinderi.Poate fi indicat
s se grupeze elementele individuale nesemnificative i activul care rezult n urma
gruprii s se considere ca i un activ individual, amortizabil.
Standardul IAS 16 recunoate de asemenea, c anumite componente ale
imobilizrilor corporale pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp i sunt
componente semnificative n cadrul activelor.
Exemplul clasic al IAS 16 este cel al unui furnal care poate necesita
recptuirea pereilor dup un anumit numr de ore de funcionare, sau interiorul unui
avion (scaunele i tapieria) care poate necesita nlocuirea de cteva ori n timpul
duratei de via a aeronavei.Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte,
pentru c ele au durate de via diferite de cea a activului din care face parte.Prin
urmare, n cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite , atunci cheltuiala
efectuat pentru nlocuirea i renovarea unei componente este contabilizat ca o
achiziie a unui activ distinct, iar componenta nlocuit este scoas n eviden.
Imobilizrile corporale pot fi achiziionate cu scopul sporirii gradului de
siguran sau de protecie a mediului. Achiziionarea unor astfel de imobilizri
corporale, chiar dac nu cresc n mod direct beneficiile economice viitoare ale unui
activ imobilizat,poate fi necesar pentru ca ntreprinderea s poat obine beneficii
viitoare din celelalte active ale sale.
14

n aceste situaii,astfel de achiziii de imobilizri corporale ndeplinesc criteriile
de recunoatere ca active, pentru c permit beneficiilor economice viitoare generate
de activele aferente sa fie mai mari dect beneficiul care ar putea deriva dac ele nu ar
fi fost achiziionate.

1.5. EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.5.1.EVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA INTRARE

O imobilizare corporal care ndeplinete criteriile de recunoatere trebuie
evaluat la intrare la costul su de achiziie sau de producie, dup caz.
IAS 16 delimiteaz trei momente ale evalurii: evaluarea la intrare, cheltuielile
ulterioare intrrii de imobilizri corporale recunoscute ca active i evaluarea
bilanier.Toate imobilizrile corporale care sunt recunoscute ca active trebuie
evaluate iniial la costul de intrare.
15


14
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 43
15
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 43
22

Principalele modaliti de intrare pentru imobilizrile corporale sunt: achiziie,
producie n regie proprie, contracte de leasing, subvenii guvernamentale sau alte
instituii de credit, schimb cu alte active, aport la capitalul social sau donaie.

1.5.1.1.Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de achiziie
Costul de achiziie iniial poate fi format din urmtoarele componente:
a.Preul de cumprare din factura furnizorului
b.Reducerile comerciale care se scad din preul de cumprare, nainte de facturare
c.Taxele vamale i taxele nerecuperabile
d.Cheltuielile direct legate de punerea n funciune a activului formate din:
-costuri de amenajare a amplasamentului
-costul beneficiilor acordate salariaiilor (aa cum este prevzut n IAS 19
Beneficiile angajaiilor), legate direct de
construcia sau achiziia imobilizrilor corporale
-costuri iniiale de livrare i manipulare
-costuri de instalare i montaj
-cheltuielile cu probele tehnologice, dup scderea veniturilor nete obinute din
valorificarea produselor obinute ca
urmare a acestor probe
-onorariile profesionale pentru arhiteci i ingineri
-costuri estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costuri de
restaurare a amplasamentului , n
msura n care costul este recunoscut ca un provizion pe baza IAS 37Provizioane,
datorii i active contingente
e.Costul ndatorrii, respectiv dobnda ce poate fi direct atribuit ca parte a costului.
Exemple de costuri care nu sunt cuprinse n costul de achiziie a imobilizrilor
corporale, potrivit IAS 16:
-costul deschiderii unor noi linii de producie
-costul introducerii unor noi produse sau servicii(inclusive costuri legate de
activitile publicitare sau promoionale)
-costuri legate de desfurarea activitii ntr-o nou locaie sau cu un nou segment de
clieni(inclusiv costurile legate de instruirea personalului)
-costuri administrative sau cheltuieli de regie generale.
Pot exista costuri legate de utilizarea sau de reorganizarea imobilizrilor
corporale care nu sunt incluse n valoarea contabil a acestora, ca de exemplu:
a.costurile suportate n perioada n care o imobilizare are capacitatea de a funciona la
parametrii dorii de management, ns nu a fost pus n funciune sau funcioneaz la
o capacitate mai redus dect cea normal
b.pierderile operaionale rezultate iniial , de exemplu cele ntlnite pn n momentul
n care se formeaz cererea pentru un anumit produs
c.costurile ntlnite n procesul de relocare i reorganizare a unei pri sau a ntregii
activiti.
ncorporarea de cheltuieli n costul imobilizrilor corporale nceteaz atunci
cnd bunul se afl n locul i n starea necesare pentru a fi exploatate de maniera
prevzut.
Conform standardului IAS 16, n costul iniial al activelor imobilizate se includ
i costurile estimate pentru demontarea i mutarea activului, respectiv costurile de
restaurare a amplasamentului la sfritul duratei de via a acestuia.Aceste costuri se
reflect prin constituirea unui provizion corespunztor.Costul estimat al lucrrilor de
23

demontare i mutare va fi nregistrat n contul de profit i pierdere de-a lungul vieii
imobilizrii, prin includerea n cheltuiala anual cu amortizarea.

1.5.1.2. Evaluarea imobilizrilor corporale la cost de producie
Costul de producie este format din:
cheltuieli directe de producie:consum de materii prime i materiale
directe, manopera direct, inclusiv costul ndatorrii conform IAS 23
cota de cheltuieli indirecte:alocat sistematic bunului
obinut:amortizare, ntreinerea seciilor i utilajelor, conducerea i
administrarea seciilor.
16

Nu se includ n costul de producie al activului:
-cheltuielile generale de administraie
-cheltuielile generale ale ntreprinderii
-cheltuielile de distribuie
-costurile care preced producia
-pierderile iniiale din exploatare efectuate nainte ca activul s ating parametrii
planificai
Toate acestea sunt cheltuieli ale perioadei i nu fac obiectul costului de
producie al activului.

1.5.1.3.Evaluarea intrrilor de imobilizri corporale prin contracte de leasing
Valoarea de intrare a imobilizrilor corporale care intr n contabilitatea
locatarului pe aceast cale depinde de tipul de contract de leasing, care poate fi:
Leasing operaional pentru care transferul se face la sfritul duratei de via
util a imobilizrii stipulate n contract, iar valoarea contabil de intrare este
dat de valoarea rezidual plus taxele vamale dac locatarul este nerezident.
Valoarea rezidual este suma pe care societatea estimeaz s o obin prin
cedarea unui activ la sfritul duratei sale de utilizare dup deducerea
cheltuielilor aferente cedrii.
17

Pentru leasingul financiar, recunoaterea activului n contabilitatea locatarului
se face n momentul nceperii utilizrii bunului odat cu dobndirea
beneficiilor economice.Valoarea contabil de intrare este dat de minimul
dintre valoarea just i valoarea actualizat a plilor minime de
leasing.Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau
decontat o datorie de bunvoie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n
cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.Pentru calculul
valorii actualizate a plilor minime de leasing se consider ca factor de
actualizare rata implicit a dobnzii din contractul de leasing sau trebuie
utilizat rata dobnzii marginale a locatarului.Rata dobnzii marginale este
rata pe care, la nceputul leasingului, locatarul ar trebui sa o suporte pentru a
mprumuta pentru aceeai perioad i cu o garanie similar, fondurile
necesare pentru achiziionarea bunului.
Pentru clasificarea operaiunilor de leasing adoptate principalul criteriu utilizat
are n vedere msura n care riscurile i avantajele aferente titlului de
proprietate a unui bun n regim de leasing revin locatorului sau locatarului,
astfel riscurile se refer la posibilitatea de a se nregistra pierderi, ca urmare a
unui grad sczut de utilizare a bunului sau a uzurii morale i a unor variaii ale

16
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 47
17
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara,p. 51
24

venitului datorate modificrii condiiilor economice, n timp ce avantajele se
concretizez n beneficiile unei activiti profitabile pe durata de via
economic a bunului i a unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau din
realizarea valorii reziduale.
Standardul pune n eviden trei tipuri de contracte:
-contracte de locaie-finanare sau de leasing financiar(finance less)
-contracte de locaie simpl, denumite i locaie-exploatare sau locaie
operaional(operating leases)
-contracte de vnzare asociat concomitent cu o locaie(lease-back).
Astfel, un contract de leasing este considerat ca fiind leasing financiar , dac
transfer ctre utilizator, n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente deinerii
titlului de proprietate, n timp ce un contract de leasing este considerat leasing
operaional, dac nu transfer ctre utilizator, n mare msur, toate riscurile i
avantajele aferente deinerii titlului de proprietate.
18

Deoarece o tranzacie ntre un locator i un locatar se bazeaz pe un acelai
contract de leasing, n care acetia sunt pri, este necesar utilizarea unor definiii
consecvente, astfel nct s nu se ajung n situaia ca acelai leasing s fie clasificat
n mod diferit de locator i, respectiv, de locatar.
ncadrarea unui contract ca leasing financiar sau operaional depinde mai
curnd de fondul tranzaciei(realitatea economic) dect de forma contractului.
Exemple de situaii n care o operaiune de leasing este clasificat , n mod normal, ca
leasing financiar sunt:
n contract se prevede expres transferul ctre locatar al titlului de proprietate
asupra bunului pn la sfritul duratei contractului de leasing.
locatarul are posibilitatea, cert nc de la nceputul contractului, de a cumpra
bunul la un pre estimat ca fiind suficient de mic fa de valoarea just la data
la care l poate cumpra
durata contractului de leasing acoper, n cea mai mare parte , durata de via
economic a bunului, chiar dac la sfritul contractului bunul nu este
cumprat
la nceputul contractului de leasing, valoarea actualizat a plilor minime de
leasing este cel puin egal cu aproape ntreaga valoare just a bunului n
regim de leasing.
bunurile ce constituie obiectul contractului de leasing sunt de natur special,
astfel nct numai locatarul le poate utiliza fr efectuarea unor modificri
majore.
Alte situaii care, n mod individual sau mpreun, pot, de asemenea, s
conduc la clasificarea unei operaiuni de leasing ca fiind leasing financiar
sunt:
n cazul n care locatorul ar rezilia contractul de leasing, pierderile locatorului
generate de rezilierea contractului revin locatorului
ctigurile sau pierderile rezultate din variaia valorii juste reziduale sunt n
sarcina locatorului
locatorul are capacitatea de a continua leasingul pentru o a doua perioad, la o
chirie substanial mai redus dect chiria pieei.




18
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 52
25

1.5.1.4.Evaluarea intrrilor de active prin subvenii guvernamentale
Imobilizrile corporale pot intra i prin subvenii primite ca urmare a unor
programe de asisten guvernamental .n acest caz:
Activele sunt nregistrate la valoarea de intrare, influenat de valoarea
corespunztoare a subveniilor guvernamentale. n situaia n care subvenia
guvernamental este reprezentat de transferul unui activ nemonetar, valoarea
de intrare este dat de valoarea just
Subveniile pentru active sunt recunoscute ca un venit amnat, repartizate pe o
baz sistematic ca venituri ale perioadei n care cheltuielile aferente legate de
activul respectiv sunt nregistrate.
Tratamentul contabil al subveniilor se poate realiza prin una din urmtoarele
metode:
Subvenia este recunoscut ca venit amnat pe o baz sistematic de-a lungul
perioadei de via util
Subvenia este tratat ca i capital propriu.

1.5.1.5.Evaluarea intrrilor de active prin aport i/sau donaii
Activele intrate ca aport n natur sau donaie sunt evaluate la valoarea just,
determinat de evaluatori.Orice diferen n plus ntre mrimea activelor i suma
valorii nominale a aciunilor aferente imobilizrilor corporale se transfer asupra
capitalului propriu prin intermediul primelor de capital.

1.5.1.6.Intrarea de imobilizri corporale prin schimb cu alte active
Costul imobilizrilor corporale achiziionate, prin schimbul total sau parial cu
un alt active, de aceeai natur sau cu un alt active, este determinat la valoarea just a
activului primit n schimb, care este echivalent cu valoarea just a activului
cedat.Aceast valoare just poate fi corectat cu valoarea oricror sume transferate n
numerar sau echivalente de numerar.
19

Legislaia naional nu permite schimburi de active.Un schimb de active va fi
contabilizat ca o achiziie i cedare de active, eventualeleb ctiguri sau pierderi fiind
recunoscute n contul de profit i pierdere.
Pentru schimbul de active diferite ca utilitate i valoare, costul de intrare (Vci),
este dat de valoarea just a activului primit n schimb(Vjp), care se obine pe baza
urmtoarei formule de calcul:
Vjp=Vjc orice sum transferat n numerar sau echivalent de numerar,unde:
Vjc este valoarea just a activului cedat,Vjp este valoarea just a activului primit n
schimb
Avantajul direct, obinut din achiziia de active prin schimb cu alte active, este
unul cert, degajat din diminuarea ieirilor de fluxuri de numerar implicate n situaia
n care activul ar fi achiziionat contra cost i, n plus, se presupune c activele cedate
n schimb nu mai erau utilizate, deci ocupau inutil anumite spaii de producie.
IAS 16 prezint i situaia schimbului de active similare, n care valoarea just a
activului primit evideniaz o depreciere a activului cedat.Astfel, activul cedat este
nregistrat la valoarea ajustat, ca urmare a deprecierii care va fi atribuit noului activ.
Pentru schimbul de active similare, aceiai utilitate i valoare just, valoarea
just a activului primit(Vjp) este egal cu valoarea contabil net a activului
cedat(Vcnc).
Vjp=Vcnc

19
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 68
26

Dac VP<Vcnc, trebuie nregistrat o depreciere de valoare a activului nou.

1.5.2.EVALUAREA ULTERIOAR N BILAN

O ntreprindere poate opta fie pentru tratamentul contabil de baz fie pentru cel
alternativ permis, corespunztor politicii contabile aplicate i va respecta aceast
opiune pentru ntreaga clas de imobilizri corporale.
Tratamentul contabil de baz
Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la
nivelul costului, mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate
din depreciere.
Valoarea n bilan=cost de intrare amortizri pierderi cumulate din
deprecieri.
Tratamentul contabil alternativ permis
Ulterior recunoaterii iniiale ca active, o imobilizare corporal trebuie nregistrat la
valoarea reevaluat, care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin
orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din
depreciere.Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate, n aa fel nct
valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi
dterminat pe baza valorii juste la data bilanului.Baza reevalurii trebuie s o
constituie valoarea just a activului la data cnd se face reevaluarea.Valoarea just
reprezint valoarea la care un activ ar putea fi schimbat ntre pri n cunotin de
cauz ntr-o tranzacie cu pre determinat obiectiv.
20

V reevaluat=V just Amortizri cumulate pierderi din deprecieri
n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci
ntreaga clas din care face parte acel element trebuie reevaluat. Elementele dintr-o
clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan, pentru a se evita reevaluarea
selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o combinaie de
costuri i valori calculate la date diferite.Cu toate acestea, o anumit clas de active
poate fi reevaluat permanent, dac aceast reevaluare se poate realiza n timp scurt i
dac aceste reevaluri pot fi mereu actualizate.
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este, de obicei, valoarea lor de
pia.Aceast valoare este determinat pe baza unor evaluri efectuate, de regul de
evaluator autorizai.
Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia, din
cauza faptului c acel gen de imobilizri corporale este foarte rar vndut, atunci acele
active sunt evaluate la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.
Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor
corporale n cauz. n cazul n care valoarea just a unui activ reevaluat difer
semnificativ de valoarea contabil, atunci este necesar o nou reevaluare. Unele
imobilizri corporale pot suferi modificri semnificative i fluctuanele valorii juste,
necesitnd prin urmare, reevaluri anuale. Pentru imobilizrile corporale ale cror
valori juste nu sufer modificri semnificative, nu este necesar s se fac reevaluri.
Pentru acestea, reevalurile fcute la 3-5 ani pot fi mai adecvate.
21

La data reevalurii unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat la data
reevalurii este:

20
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 75
21
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 75
27

recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului,
astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu
valoarea sa reevaluat.Aceast metod este folosit n cazul n care activul este
reevaluat cu ajutorul unui indice, pentru a se ajunge la costul de nlocuire, mai
puin amortizarea corespunztoare
eliminat din valoarea brut contabil a activului i valoarea net recalculat la
valoarea reevaluat a activului.De exemplu, aceast metod este folosit
pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei
reevaluri, aceast majorare trebuie nregistrat direct n creditul conturilor de
capitaluri proprii, sub titlul rezerve din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea
constatat din reevaluare trebuie recunoscut ca un venit, n msura n care aceasta
compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai active, recunoscut anterior ca o
cheltuial.
n cazul n care valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al unei
reevaluri, aceast diminuare trebuie recunoscut ca o cheltuial. Cu toate acestea, o
diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din surplusul de reevaluare
corespunztor aceluiai activ, n msura n care diminuarea nu depete valoarea
nregistrat anterior ca surplus din reevaluare.
22

Surplusul rezultat n urma reevalurii va fi transferat direct la rezultat
reportat(contul 1175 Rezultat reportat reprezentnd surplusul din rezerve din
reevaluare) atunci cnd acesta este realizat, adic la data cedrii activului sau pe
msura utilizrii activului. n acest caz se nregistreaz la rezultat reportat diferena
dintre amortizarea calculat la valoarea reevaluat(mai mare) i cea calculat la
valoarea de intrare iniial(mai mic).

1.5.3.EVALUAREA LA INVENTARIERE I NCHIDEREA EXERCIIULUI

Situaiile financiare trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de imobilizri
corporale, urmtoarele informaii:
a) bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute
b) metodele de amortizare folosite
c) duratele de via utile sau ratele de amortizare folosite
d) valoarea contabil brut i amortizarea cumulat( mpreun cu pierderile cumulate
din depreciere) la nceputul i la sfritul perioadei
e) o reconciliere a valorii contabile la nceput i la sfritul perioadei, menionandu-se:
intrrile
cedrile
achiziiile rezultate din combinri de ntreprinderi
creteri sau diminuri din timpul perioadei rezultate din reevaluri, pe baza
paragrafelor 31, 39 i 40 i din pierderile din depreciere recunoscute sau
reluate direct n capitalurile proprii pe baza IAS 36 Deprecierea activelor
pierderile din depreciere recunoscute n contul de profit i pierdere n timpul
perioadei pe baza IAS 36
pierderile din depreciere reluate n contul de profit i pierdere n timpul
perioadei pe baza IAS 36
amortizarea

22
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 76
28

diferenele de curs valutar nete, rezultate n urma converisei situaiilor
financiare ale unei entiti externe
alte micri valorice
Situaiile financiare trebuie, de asemenea s prezinte i urmtoarele informaii:
a) existena i valoarea activelor gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie
pentru anumite obligaii ale ntreprinderii
b) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizrile corporale n curs
c) valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporale
d) dac nu este prezentat separat n cadrul unei poziii din contul de profit i pierdere,
valoarea compensaiilor primite de la teri privind imobilizrile corporale care au fost
depreciate,pierdute sau cedate este introdus n rezultatul exerciiului.
n cazul n care elementele de imobilizri corporale sunt exprimate la valori
reevaluate, trebuie prezentate urmtoarele informaii:
a) baza folosit n reevaluarea activelor
b) dac a fost implicat n procesul de reevaluare un evaluator independent
c) metodele i estimrile importante care au fost aplicate n procesul de stabilire a
valorii juste a activului
d)valoarea contabil a fiecrei clase de imobilizri corporale care ar fi fost inclus n
situaiile financiare, dac activul ar fi fost nregistrat conform tratamentului contabil
de baz.
e) surplusul din reevaluare, indicnd modificrile aferente perioadei i orice restricii
care privesc distribuirea ctre acionari a soldului rezultat din diferenele din
reevaluare.
Utilizatorii informaiilor financiare pot considera ca fiind relevante pentru
nevoile lor i urmtoarele informaii adiionale:
a) valoarea contabil a imobilizrilor corporale aflate temporar n conservare
b) valoarea contabil brut a oricror active integral amortizate i care sunt nc n
folosin
c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i care sunt inute
cu scopul de a fi cedate
d) dac se aplic tratamentul contabil de baz, valoarea just a imobilizrilor atunci
cnd aceasta este semnificativ diferit de valoarea contabil.

1.6.CONTABILITATEA DEPRECIERII IMOBILIZRILOR
Deprecierea este definit n Standardele Internaionale de Raportare
Financiar ca procesul prin care valoarea contabil a unui activ scade sub valoarea sa
recuperabil.
Cauzele deprecierii pot fi:
- uzura natural i/sau anormal datorit exploatrii normale i/sau prea intense a
imobilizrii respective;
- deficiene n activitatea de intreinere i reparaii;
- cauze externe (incendii, explozii, intemperii etc.);
- apariia unor imobilizri mai performante din punct de vedere tehnic, tehnologic.







29

Nr.
crt
Dup natura lor Dup remanena n timp
1 Fizic: sunt afectate integritatea fizic,
performanele, aspectul etc. Pot fi att
permanente ct i temporare
Permanente sau ireversibile: se cuantific i se
inregistreaz prin amortizare. Pot fi att fizice ct
i morale.
2 Moral: este afectat atractivitatea lor
datorit apariiei unor imobilizri mai
performante. Pot fi att permanente ct i
temporare.
Temporare sau reversibile: se cuantific i se
evideniaz prin constituirea de ajustri de valoare
(fostele provizioane pentru deprecierea
reversibil). Pot fi att fizice ct i morale.

Din punct de vedere al contabilizrii valoarea amortizrii trebuie recunoscut
n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, iar valoarea deprecierii aa cum
este definit n IAS 36 Deprecierea activelor, trebuie recunoscut ca i cheltuiel n
contul 121 Profit i pierdere, cu excepia situaiei n care activul este nregistrat la
valoarea reevaluat.

1.6.1.CONTABILITATEA AMORTIZRII IMOBILIZRILOR CORPORALE

Amortizarea imobilizrilor este definit drept alocarea sistematic a valorii
amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util.
23

Astfel, valoarea de intrare a unui activ este capitalizat n momentul procurrii
acestuia, pentru ca ulterior costul s fie alocat cheltuielilor perioadei, proporional cu
obinerea beneficiilor economice viitoare estimate.n acest fel, amortizarea
concretizeaz principiul conectrii cheltuielilor la venituri. Altfel spus, pe msur ce
avantajele economice ale unui activ sunt consumate de ntreprindere, valoarea
contabil a acestuia se reduce(prin amortizare) pentru a reflecta consumul su.IAS 16
precizeaz c amortizarea economic(nu fiscal, care ia n calcul normele fiscale) se
determin n urma estimrilor i calculelor rezultate ca urmare a deciziilor conducerii
ntreprinderii.
Pentru imobilizrile corporale care formeaz un singur corp, lot sau set, la
determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru
componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat de via util
difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component
n parte(de exemplu cldirile i lifturile amplasate n acestea).
Sunt considerate active amortizabile, potrivit Codului fiscal, i:
investiiile efectuate la mijloacele fixe luatte cu chirie sau n concesiune
imobilizrile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imobilizri corporale nc
investiiile efectuate la imobilizrile corporale existente sub forma cheltuielilor
ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care
genereaz beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii imobilizrii.
n categoria activelor amortizabile nu intr:
terenurile, inclusiv cele mpdurite
tablourile i operele de art
fondul comercial
lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii

23
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 80
30

casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor.
IAS 16 prevede c activele neutilizate destinate vnzrii sau scoaterii din funciune nu
mai trebuie amortizate.n acest context se apreciaz, totui, faptul c amortizarea unei
imobilizri corporale ncepe atunci cnd aceasta este disponibil pentru utilizare i se
continu pn n momentul derecunoaterii, chiar dac activul pe parcurs este
neutilizat (dar nu este destinat cedrii).
Valoarea amortizabil reprezint costul activului( costul de achiziie, preul de
producie) sau o alt valoare substituit n situaiile financiare din care s-a sczut
valoarea rezidual.
24

Valoarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz c
o va obine pentru un activ, la sfritul duratei utile de via, dup ce s-au dedus
costurile de cesiune previzionate.Dac valoarea rezidual este mai puin
semnificativ, atunci valoarea de intrare este egal cu valoarea amortizabil. n caz
contrar, cnd aceasta este semnificativ, ea trebuie estimat la data procurrii
imobilizrii, dar i pe parcurs n cazul reevalurii.Estimarea valorii reziduale
presupune efectuarea de comparaii cu active similare, aflate la sfritul duratei de
via sau avnd n vedere prevederile din contracte ncheiate, n cazul contractelor de
leasing.Prezena valorii reziduale este justificat n rile n care contabilitatea este
deconectat de fiscalitate, n sensul c se face diferen ntre amortizarea fiscal i
amortizarea contabil. n plus, se consider c dac o ntreprindere are intenia s
foloseasc activul imobilizat pn la terminarea duratei sale economice de via,
atunci valoarea amortizabil este egal cu valoarea de intrare.n schimb, dac
ntreprinderea dorete s nlocuiasc activul mai devreme de sfritul duratei
economice de via, atunci se justific prezena valorii reziduale. Estimarea unei
valori reziduale genereaz cu siguran rezultate diferite pentru o ntreprindere.
25

Durata de via util a unui activ amortizabil reprezint perioada pe parcursul
creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul sau numrul unitilor produse
ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului
respectiv.Aadar, nu doar anii de utilizare sunt luai n calcul, ci i date fizice, cum ar
fi: numrul de piese produse, numarul de kilometri parcuri.Durata de via util
trebuie stabilit avnd n vedere urmtorii factori:
nivelul estimat de utilizare pe baza capacitii de producie sau a produciei
fizice estimate a activului
uzura fizic estimat, care depinde de condiiile concrete de exploatare
uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau a mbuntilor aduse
procesului de producie
limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului(contracte de leasing)
n principal, prin utilizare, un activ imobilizat i consum treptat valoarea. Dar,
chiar i atunci cnd activul nu este utilizat, uzura moral i/sau fizic poate contribui
la diminuarea beneficiilor economice pe care acesta le-ar putea aduce ntreprinderii.n
plus, durata de via util trebuie revizuit periodic i modificat, dac estimrile
prezente difer semnificativ de cele anterioare.De exemplu, durata de via util se
poate prelungi, ca urmare a unor mbuntiri a activului sau se poate diminua, ca
urmare a progresului tehnologic.n aceste situaii, se va modifica att cheltuiala cu
amortizarea pentru perioada curent, ct i pentru perioadele viitoare.

24
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 82
25
F. Ineovan ,L. Caciuc, Contabilitate aprofundat, editura Mirton, 2011, Timioara, p. 83
31

IAS 16 prevede c metodele de amortizare care vor fi utilizate de o firm
trebuie alese n funcie de modul n care se estimeaz generarea beneficiilor
economice viitoare asociate activului i trebuie aplicate, de regul, consecvent, cu
anumite excepii.
Cele mai cunoscute regimuri (metode) de amortizare(acceptate n Romnia)
sunt:
-liniar
-degresiv
-accelerat
-amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu atunci cnd natura
imobilizrii justific utilizarea unei asemenea metode de amortizare.
Utilizarea regimului de amortizare se aprob de Consiliul de Administraie.
a) Regimul liniar presupune repartizarea uniform a valorii amortizabile
imobilizrilor asupra cheltuielilor de exploatare (deductibile fiscal) proporional cu
durata de via util. n acest sens se calculeaz norma ( cota) de amortizare
liniar(procentual):
26

n
a.l.
=
1
.u.
x 100
Valoarea amortizrii se va obine nmulind valoarea amortizabil(valoarea de
intrare) cu norma de amortizare liniar:
V
a
=Vi x n
a.l.
n care: n
a.l.
=norma de amortizare liniar
D
vu
=durata de via util
V
a
= valoarea amortizrii
V
i
= valoarea de intrare sau valoarea amortizabil.
b) Regimul degresiv const n suplimentarea normelor (cotelor) de amortizare liniar
cu anumii coeficieni(K) prevzui de legislaia n vigoare, ceea ce determin o
amortizare mai accentuat n primii ani de la punerea n funciune. Norma degresiv
(nd) de amortizare se calculeaz:
n
d
=n
al
x K
n care: n
a.l.
=norma de amortizare liniar
K=coeficient de multiplicare, cu urmtoarele valori:
-1,5 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani
-2 pentru o durat normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani
-2,5 pentru o durat normal de utilizare mai mare de 10 ani.
Regimul de amortizare degresiv se aplic n dou variante:
-varianta fr inflena uzurii morale (AD1)
-varianta cu influena uzurii morale ( AD2)
b1)Amortizarea degresiv n varianta fr influena uzurii morale (AD1)
Amortizarea se calculeaz astfel:
-pentru primul an de utilizare a imobilizrii-aplicnd cota de amortizare degresiv la
valoarea amortizabil a imobilizrii
-pentru urmtorii ani-se aplic aceeai cot de amortizare degresiv la valoarea
rmas de amortizat pn n anul n care amortizarea anual rezultat este egal sau
mai mic dect amortizarea anual determinat prin mprirea valorii rmase la
numrul de ani de utilizare rmai. Din acel moment i pn la expirarea duratei de
via utile se trece la aplicarea metodei liniare. Amortizarea anual se obine prin
mprirea valorii rmase de amortizat la numrul de ani rmai.

26
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p. 131

32

b2) Amortizarea degresiv n varianta cu influena uzurii morale (AD2) permite
amortizarea imobilizrilor corporale ntr-o perioad de timp mai mic dect durata de
via util, diferena de ani reprezentnd influena uzurii morale. n acest caz este
necesar calcularea normei de amortizare influenat de uzura moral. Se aplic n
cazul imobilizrilor cu o durat normal de utilizare mai mare de 5 ani:
Aceasta presupune:
-determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar, recalculat n funcie de
norma (cota) medie anual de amortizare degresiv (DUR):
DUR=
100
n
cd

-n
ad
-norma (cota) de amortizare degresiv
-determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea integral
(DUI):
DUI=DVU-DUR
-determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare
degresiv (DUD):
DUD=DUI-DUR
-determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare
liniar(DUL)
DUL=DUI-DUD
-determinarea duratei de utilizare aferent uzurii morale pentru care nu se calculeaz
amortizare (DUM) ca diferen intre durata de via util i durata de utilizare
integral:
DUM=DVU-DUI
c) Regimul accelerat presupune calcularea n exerciiul financiar (12 luni) n care
imobilizrile intr n activul entitii a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de
intrare. n exerciiile urmtoare calcularea amortizrii anuale se face dup regimul
liniar prin raportarea valorii rmase la numrul de ani de utilizare rmai.
27

Pentru echipamentele tehnologice, respectiv: maini, utilaje, instalaiile de
lucru, computere i echipamente periferice ale acestora puse n funciune dup data de
01.07.2002 se poate utiliza regimul de amortizare accelerat fr aprobarea organului
fiscal teritorial.
Entitile pltitoare de impozit pe profit care utilizeaz regimul degresiv sau
accelerat beneficiaz de avantaje fiscale prin amnarea la plat a impozitului pe profit
corespunztor creterii cheltuielilor privind amortizarea n primii ani de utilizare a
imobilizrilor.
Valoarea rmas neamortizat aferent imobilizrilor vndute este deductibil
fiscal numai n situaia n care acestea sunt valorificate prin entiti specializate sau
prin licitaii organizate potrivit legii.
La alegerea regimului de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie
respectate urmtoarele reguli:
-n cazul construciilor se aplic metoda liniar
-n cazul echipamentelor tehnologice i computerelor inclusiv a echipamentelor
periferice ale acestora, entitile pot opta pentru metoda de amortizare liniar,
degresiv sau accelerat fr aprobarea organului fiscal teritorial
-pentru celelalte categorii de imobilizri entitile pot opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv

27
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p. 133
33

-amortizarea cheltuielilor cu investiiile pentru amenajarea de terenuri se face dup
metoda liniar pe o perioad de 10 ani
-mijloacele de transport achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004 pot fi amortizate
prin raportarea valorii contabile la numrul de kilometri parcuri sau numrul de ore
de funcionare prevzut n crile tehnice rezultnd astfel amortizare pe km sau or de
funcionare.
Pentru reflectarea n contabilitate a amortizrii imobilizrilor, prin Planul de
Conturi General s-a creat grupa 28 Amortizri privind imobilizrile care cuprinde
conturile: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale si 281 Amortizri
privind imobilizrile corporale.
28

Dup coninutul economic, contul 281 Amortizri privind imobilizrile
corporale este un cont rectificativ al valorii amortizabile a imobilizrilor.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu valoarea amortizrii aferente imobilizrilor corporale deinute
de entitate la sfritul fiecrei perioade de gestiune (sfritul lunii):
6811Cheltuieli de exploatare = 281xAmortizri privind
imobilizrile corporale
privind amortizarea
imobilizrilor
-valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale
primite cu chirie i restituite proprietarului:
% = 281xAmortizri privind
imobilizrile corporale
212 Construcii
213 Instalaii tehnice
214 Mobilier,aparatur birotic
Soldul contului este creditor i reprezint valoarea amortizrii aferent imobilizrilor
corporale la un moment dat.

1.6.2.CONTABILITATEA AJUSTRILOR PRIVIND DEPRECIEREA
IMOBILIZRILOR CORPORALE

Ajustrile pentru deprecierea i pierderea de valoare (provizioanele) sunt
destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la data bilanului
este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce
privete valoarea sau data la care vor aprea.
Ajustrile pentru deprecierea i pierderea de valoare (provizioanele) nu pot
depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei
curente la data bilanului. O ajustare este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.
O ajustare va fi recunoscut numai n momentul n care:
-o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior
-este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia respectiv
-poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut ca ajustare.
Imobilizrile, la nchiderea exerciiului financiar, conform tratamentului de
baz sunt evaluate i reflectate n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare
pus de acord cu rezultatele inventarierii.n bilan imobilizrile sunt prezentate la
valoarea de intrare minus ajustrile cumulate de valoare.

28
Dorel Mate, Contabilitate financiar, editura Mirton, 2010, Timioara, p. 134
34

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de
reducerile valorilor activelor individuale stabilite la data bilanului indiferent dac
reducerea este:
1. permanent (definitiv) nregistrat ca o amortizare
2. provizorie (reversibil) nregistrat ca:
-ajustare pentru depreciere n cazul imobilizrilor necorporale, corporale sau n curs
de execuie
-ajustare pentru pierdere de valoare n cazul imobilizrilor financiare
Pentru a determina eventualele deprecieri sau pierderi de valoare, la data
bilanului, se procedeaz la compararea valorii de inventar cu valoarea net contabil
(valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierderile
de valoare, cumulate pn la data respectiv).
Dup coninutul economic, contul 291 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale este un cont care rectific prin scdere valoarea
imobilizrilor corporale.
Dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Se crediteaz cu:
-sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
6813Cheltuieli de exploatare = 291xAjustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
Se debiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru
deprecierea imobilizrilor corporale
291xAjustri pentru deprecierea = 7813Venituri din ajustri pentru
deprecierea
imobilizrilor corporale imobilizrilor

1.7.ANALIZA ECONOMICO-FINANCIAR

Analiza economic ptrunde n esena fenomenului sau procesului economic
studiat pentru mbuntirea performanelor ntreprinderii i pentru consolidare
poziiei acesteia.
Analiza economico-financiar are un scop ce mbrac dou faete:
Din punct de vedere didactic i pedagogic,aceasta i propune:
-dezvoltarea logicii economice
-nelegerea i explicarea fenomenelor i proceselor economice la
nivel microeconomic
Din punct de vedere aplicativ are drept scop: fundamentarea de planuri,
programe i strategii pentru creterea valorii ntreprinderii i
satisfacerea participaniilor direci n viaa acesteia.
Analiza economico-financiar reprezint un ansamblu de concepte, metode,
tehnici, procedee i instrumente care asigur tratarea informaiilor interne i externe n
vederea: formulrii unor aprecieri pertinente referitoare la situaia economico-
financiar a unei firme,identificrii factorilor, cauzelor i condiiilor care au
determinat acea situaie economic a firmei,identificrii rezervelor interne de
35

mbuntire a activitii acesteia, din punct de vedere al utilizrii eficiente a
resurselor umane, materiale i financiare.
29

Analiza economica financiar studiaz mecanismul de formare i modificare a
fenomenelor prin descompunerea lor n elemente componente, n pri simple, prin
stabilirea factorilor de influen. Descompunerea se face n trepte, de la complex la
simplu, n vederea identificrii cauzelor finale care explic o anumita stare de fapt, un
anumit nivel de performan sau o evoluie a lor.
Analiza economic poate avea ca obiect nu numai o activitate economic, ci i
una tehnic, social, administrativ, financiar, concurenial, aspecte care sunt n
direct legatur cu rezultatele finale obinute de ntreprindere i care pot explica i
completa concluziile rezultate n urma analizei.
Importana calculrii indicatorilor economico-financiari const n cunoaterea
evoluiei acestora i n compararea cu exerciiile financiare precedente, ceea ce ofer
conducerii entitii, este posibilitatea de a efectua analize economico-financiare cu
impact n procesul decizional.

1.7.1.ANALIZA RATELOR DE STRUCTUR

Ratele de structur ale activului reflect aspecte privind destinaia economic a
capitalurilor ntreprinderii, apartenena sectorial, natura activitii, capacitatea
ntreprinderii de a-i modifica structura activului ca urmare a schimbrilor
conjuncturale i mai puin aspecte legate de politica sa financiar. n sistemul ratelor
de structur a activului, cele mai semnificative ca valoare informativ i totodat mai
recomandate de literatura de specialitate sunt: rata imobilizrilor, rata stocurilor, rata
creanelor, rata disponibilitilor.
a)Rata activelor imobilzate (R
A
), calculat ca raport ntre activele imobilizate
(Ai) i totalul bilanului (AT), msoar ponderea n totalul activului a elementelor
patrimoniale aflate n permanen la dispoziia ntreprinderii, reflectnd i gradul de
investire a capitalului n ntreprinderea respectiv.
30

R
A
=
Ai
AI
100
Dimensiunea acestei rate este influenat atat de factorii generali care afecteaz
structura activului (factori tehnici, economici, juridici) ct i de politicile contabile ale
ntreprinderii.
O cretere a ratei imobilizrilor fa de anul de baz semnific o consolodare,
modernizare a infrastructurii ntreprinderii care are consecine favorabile n direcia
creterii credibilitii firmei n faa investitorilor i creditorilor. De asemenea ns, o
imobilizare prea mare a capitalului n active imobilizate poate crea pe termen scurt
probleme de lichiditate financiar, dac ntreprinderea nu dispune de suficient
numerar pentru finanarea afacerilor curente.
Evoluia n dinamic a ratei:
Situaia 1: R
A1
>R
A0

crete ponderea activelor imobilizate n total activ ca urmare a faptului c
activele imobilizate se modific ntr-o proporie mai mare dect activul total (I
A
>
I
A1
)

29
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p. 13
30
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p. 158
36

aceast modificare se apreciaz ca fiind benefic pentru ntreprindere doar
dac duce la creterea cifrei de afaceri ntr-o msur mai mare dect creterea
activelor imobilizat (I
CA
>I
A
).
Situaia 2: R
A1
=R
A0

ponderea activelor imobilizate ramne nemodificat (I
A
=I
A1
)
este o poziie benefic pentru ntreprindere dac se obin cel puin aceleai
rezultate di perioada de baza de comparaie (I
CA
I
A
).
Situaia 3: R
A1
<R
A0

ponderea activelor imobilizate scade (I
A
<I
A1
)
este o situaie favorabil dac se obin cel puin aceeai cifr de afaceri ca i
cea din perioada baz de comparaie (I
CA
I
A
).
Pentru dezvoltarea analizei se pot utiliza rate complementare ale activelor
imobilizate, dup cum urmeaz:
a1) rata imobilizrilor necorporale (R
In
) arat ponderea activelor intangibile n total
active, determinndu-se cu relaia:
R
In
=
In
AI
100

Mrimea indicatorului reflect ponderea unor active precum brevetele,
licenele, mrcile comerciale n cadrul patrimoniului ntreprinderii.
Rata depinde n mod esenial de specificul activitii, de durata deciziilor
strategice i de dimensiunea ntreprinderii. De regul valoarea cea mai ridicat o
ntlnim la firmele din domeniul IT.
Modificare imobilizrilor necorporale genereaz de obicei dou categorii de
efecte:
pe termen scurt prin amortizare afecteaz costurile, riscul de exploatare i
fluxul de numerar;
pe termen mai lung ar trebui s reduc costurile i s sporeasc volumul
vnzrilor.
a2) rata imobilizrilor corporale (R
Ic
) arat ponderea valorii activelor corporale n
total active, determinndu-se cu relaia:

R
Ic
=
Ic
AI
100

Mrimea acestui indicator este determinat n primul rnd de natura activitii
fiind mult mai ridicat n cazul ramurilor din indurstria grea fa de ramurile care
solicit o mai slab dotare tehnic.
La firmele din acelai sector de activitate, rata depinde de opiunile strategice,
de politica de dezvoltare, de condiiile de organizare a activitii de exploatare.
R
IC
poate indica o capacitate a ntreprinderii de a se adapta schimbrilor
brute ale tehnicii sau cerinelor pieei. Ca atare, ntreprinderile cu o valoare mare a
acestei rate vor fi mai puin mobile n conversia acestor categorii de active n
disponibiliti.
31

Ca tendin, se apreciaz favorabil reducerea ratei activelor imobilizate i a
acelor corporale, n anumite limite impuse de sectorul de activitate al ntreprinderii,
ceea ce semnific o cretere a flexibilitii firmei, a capacitii ei de a se adapta la
eventualele schimburi conjuncturale ale mediului economic.

31
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p. 160
37

Modificarea imobilizrilor corporale genereaz de obicei doua categorii de
efecte:
pe termen scurt prin amortizare afecteaz costurile produselor, riscul de
exploatare i fluxurile de numerar;
pe termen lung ar trebui s reduc nivelul costurilor, dac investiiile se fac n
tehnologii performante i s sporeascp volumul vnzarilor, pe seama sporirii calitii.
a3) rata imobilizrilor financiare (R
I]
) arat ponderea activelor financiare
permanente n total active, determinndu-se cu relaia:

R
I]
=
I
AI
100

Indicatorul reflect politica de investiii financiare a firmei, exprimnd
intensitatea relaiilor financiare pe care o firm le-a stabilit cu alte ntreprinderi.
n mod firesc rata nregistreaz valori ridicate n cazul holding-urilor al cror
obiect de activitate il reprezint gestionarea unui portofoliu de participaii.
Rata activelor imobilizate poate fi exprimat ca o insumare a celor trei rate
complementare, n funcie de structura imobilizrilor:

r
u
=
Ai
At
100=
Ic +I +In
At
100=
Ic
At
100+
I
At
100+
In
At
100
=r
c
+r
]
+r
n


Factorii care determin modificarea ratei activelor imobilizate sunt:
- Modificare valorii activului total;
- Modificarea activelor imobilizate determinate de:
evoluia imobilizrilor corporale (ca element cel mai important al
imobilizrilor)
evoluia imobilizrilor financiare;
evoluia imobilizrilor necorporale.
1.7.2.ANALIZA SOLVABILITII NTREPRINDERII

Analiza solvabilitii ntreprinderii urmrete capacitatea acesteia de a-i
achita obligaiile totale inclusiv cele pe termen mediu i lung.
32

Analiza se face din cel puin doua puncte de vedere:
- Solvabilitatea pe seama activelor
- Solvabilitatea pe seama rezultatelor financiare obinute pe parcursul
exerciiului financiar, reflectate n contul de profit i pierderi.

Analiza solvabilitii pe seama activelor
Sub aspectul aprecierii solvabilitii pe seama activelor se impun anumite
precizri:
- Acoperirea datoriilor pe seama activelor trebuie privit ca un supliment
asiguratoriu ca ntreprinderea are aceasta capacitate n situaia n care afacerile sale s-
ar dovedi neprofitabile;

32
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p.575
38

- n primul rnd o ntreprindere trebuie s fie capabil sa fac fa achitrii
datoriilor la care s-a angajat pe baza rezultatelor generate de investirea acestor resurse
financiare n activitile sale; astfel problema acoperirii datoriilor din active ar trebui
precedat de acoperirea datoriilor pe baza rezultatelor prezente sau viitoare obinute
de ctre ntreprindere;
- Concluziile generate n urma calculelor solvabilitii pe seama activelor
depind de stadiul de deyvoltare n care aceastea se afl:
este cunoscut faptul c o ntreprindere care are continuitate i anse de
dezvoltare viitoare poate categoric spera la o valoare mai mare a activelor
dect n cazul unei ntreprinderi falimentare sau chiar prefalimentare;
n ceea ce privete valoarea datoriilor la care ntreprinderea s-a
angajat evident c investitorii ii vor dori recuperarea acestora conform
angajamentelor contractuale;
n acest fel valoarea activelor este cea care poate asigura sporul de
solvabiliate- de fapt rata solvabilitii generale fiind o exprimare a valorii
patrimoniale a ntreprinderii.

Anliza solvabilitii generale
Rata de solvabilitate general (Rsg) msoar gradul n care activele totale
ale ntreprinderii (At) pot acoperi datoriile totale ale acesteia(Dt).

Rsg =
A1
1
100
Nivelul minim recomandat este de cel puin 133%. Sub acest nivel
ntreprinderea se poate confrunta cu pericolul insolvabilitii sau i pot fi afectate
ansele de creditare.
Acoperirea datoriilor pe baza activelor trebuie privit ca un supliment
asiguratoriu c ntreprinderea are aceasta capacitate n situaia n care afacerile sale s-
ar dovedi neprofitabile.

Anliza solvabilitii financiare
Rata de solvabilitate financiar masoar gradul n care activele totale ale
ntreprinderii pot acoperii datoriile financiare totale ale acesteia(Dft).
Rsf=
A1
]t
100
Nivelul minim recomandat este de 166%. Sub acest nivel ntreprinderea se
poate confrunta cu pericolul insolvabilitii.
1.7.3.ANALIZA ECHILIBRULUI FINANCIAR
Realizarea consecvent a obiectivului major al unei ntreprinderi- maximizarea
valorii sale poate avea loc numai n condiiile unei activiti profitabile de meninere a
echilibrului financiar.
Echilibrul financiar trebuie privit ca egalitatea dintre sursele de finanare i
mijloacele patrimoniale constituite pe baza acestora din punct de vedere al includerii
acestora pe ciclurile de operaiuni ale intreprinderii: investiii, exploatare i finanare.
Din punct de vedere practic analiza echilibrului financiar se poate realiza pe baza
indicatorilor de echilibru financiar de natura: fondului de rulment, necesarului de fond
de rulment si trezoreriei respective prin intermediul ratelor de finantare.
39

Baza de pornire a analizei echilibrului financiar pe baza bilantului financiar este
respectarea egalitatilor:

Active imobilizate =Capital permanent
Active circulante =Datorii pe termen scurt

Fondul de rulment reprezint exedentul de resurse financiare care se degaj
n urma acoperirii activelor permanente din resursele permanente i care poate fi
folosit pentru finanarea nevoilor curente. Practic fondul de rulment este partea din
capitalul permanent care depete valoarea imobilizrilor nete i este destinat
finanrii activelor circulante.
33

Fondul de rulment poate fi calculate prin mai multe modalitati:

a) Pe baza partii de sus a bilantului ca diferenta intre capitalul permanent si
imobilizarile fixe nete(Ain) :












n acest caz, fondul de rulment:
- Marcheaz plusul sau disponibilul de capitaluri permanente peste valoarea
net a imobilizrilor care poate fi alocat finanrii activelor circulante;
- Indic modificrile de finanare a investiiilor corporale, necorporale i
financiare, modificri nregistrate pe parcursul unui exerciiu financiar.

b) Pe baza parii de jos a bilanului ca diferen ntre activele circulante
(stocuri+ crean + disponibiliti) i datoriile totale pe termen scurt
(datorii de exploatare +datorii financiare pe termen scurt).












33
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p.522
Active
imobilizate nete


Capitaluri
permanente

FOND DE
RULMENT



Active
circulante


Datorii pe T.S


FOND DE
RULMENT
FR =AC Dts
FR =Cpm -Ain
40


De data aceasta fondul de rulment marcheaz activele circulante finanate din
surse stabile, sau excedentul de active circulante fa de datoriile pe termen scurt.
Nivelul fondului de rulment:
a) FR=0 i AC=Dts
Aceast situaie este puin probabil, reflectnd armonizarea total a
resurselor cu necesitile de alocare ale acestora. n acest caz activele stabile sunt
finanate din capitaluri permanenete, iar activele circulante sunt finanate integral pe
seama datoriilor pe termen scurt.
n acest caz :
- ntreprinderea nu dispune de fond de rulment
- solvabiltatea unitii este asigurat
- riscul perturbrii solvabilitii este ridicat i deriva din asimetria lichiditii activului
comparative cu exigibilitatea pasivului.
b) FR>0 i AC>Dts
Cnd fondul de rulment este pozitiv, capitalurile permanente finaneaz o
parte din activele circulante dup finanarea integral a imobilizrilor nete. De
asemenea, activele circulante tranformabile n lichiditi vor permite nu numai
rambursarea integral a datoriilor pe T.S, dar n acelai timp i degajarea lichiditilor
excedentare.
Aceast situaie reflect o perspectiv favorabil a ntreprinderii sub aspectul
solvabilitii sale, ntreprinderea dispunnd de o marj de securitate care o poate
proteja, parial sau integral, de efectele perturbrii ciclului de ncasare sau de pli.
c) FR<0 i AC<Dts
Valoarea negativ a fondului de rulment reflect utilizarea unei pari din
datoriile pe T.S pentru acoperirea activelor imobilizate nete contrar principiilor de
finanare.
Situaia n care activele circulante transformabile n lichiditi sunt
insuficiente pentru acoperirea datoriilor pe T.S este o situatie de dezachilibru care
reflect o stare nefavorabil sub aspectul solvabilitii.

Rata de finantare a activelor imobilizate din capitalul propriu exprim
gradul n care capitalul propri particip la finanarea nevoilor stabile.

Rfsp=

Dac Rfsp>1 atunci activele imobilizate sunt finanate integral din
capitalul propriu i exist un fond de rulment propriu.
Dac Rfsp=1 atunci activele imobilizate sunt finanate integral din
capital propriu i nu exist fond de rulment propriu.
Dac Rfsp<1 atunci activele imobilizate sunt finanate doar parial pe
seama capitalului propriu, diferena fiind finanat din alte surse i
fondul de rulment propriu este negativ.
n dinamic, rata de finanare a activelor imobilizate din capital propriu se poate gsi
n una din urmatoarele situaii:
34

Rfsp
1
>Rfsp
0
crete participarea capitalului propriu la finanarea
activelor imobilizate, iar dac acest lucru va conduce i la creterea

34
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p. 210
100 x
Ai
Cpr
41

fondului de rulment propriu, atunci se asigur o mai bun autonomie n
finanarea procesului de finaare.
Rfsp
1
<Rfsp
0
are loc o diminuare a participrii capitalului propriu la
finanarea activelor imobilizate i implicit diminuarea surselor proprii
de finanare.

Numrul de rotaii a activelor imobilizate
n termeni generali se poate afirma c o gestiune eficient a resurselor se
realizeaz atunci cnd se obin rezultatele scontate cu un volum ct mai limitat de
resurse.
Exprimarea sintetic a modului de gestionare a resurselor se realizeaz cu
ajutorul ratelor de gestiune, aceste rate exprimnd de fapt viteza de rotaie a
elementelor patrimoniale sau a surselor de finanare.
Viteza de rotaie msoar durata de transformare a activelor n lichiditi i
durata de rennoire a datoriilor. Masurarea vitezei de rotaie se realizeaz cu ajutorul a
doi indicatori:
Numrul de rotaii(Nr)
Durata n zile a unei rotaii(dz)
Nr.= arat de cate ori se rotesc activele imobilizate analizate prin cifra de
afaceri ntr-o perioad de gestiune. Creterea numrului de rotaii nseamn creterea
eficienei utilizrii activelor imobilizate.
35


Nr =

Activele imobilizate se recomand a fi luate n calcul la un nivel mediu pentru
a se evita valori sintetice ntmpltoare.
Viteza de rotaie a activelor imobilizate exprimat ca numr de rotaii mai este
cunoscut i sub denumirea de intensitate a capitalizrii.

Durata in zile a unei rotatii (dz)
Dz= arat durata medie n care activele imobilizate analizate parcurg ntregul
ciclu economic i revin n forma bneasc. Reducerea duratei medii n zile a unei
rotaii nseamn o scurtare a perioadei de imobilizare.

dz =

Timpul se refer la perioada de gestiune pentru care se face analiza i se exprim n
numr de zile calendaristice ale perioadei.
T =360
o

Dac:
I
CA
>I
Ai
are loc accelerarea vitezei de rotaie
I
CA
=I
Ai
se menine viteza de rotaie a resurselor din perioada de baz
I
CA
<I
Ai
are loc o ncetinire a vitezei de rotaie a resurselor

Rata de rentabilitate economic
Rentabilitatea ntreprinderii, redat n expresia relativ de ratele de
rentabilitate, se afl sub incidena a 3 factori:

35
Alexandru Buglea, Analiz financiar, editura Mirton, Timioara, 2005, p. 214
e imobilizat Active
) afaceri(CA de Cifra
T
) afaceri(CA de Cifra
e(Ai) imobilizat Active
*
42

Sursele de finanare a activitii
Structura surselor de finanare
Riscul afacerii sau riscul investitorilor de a nu-i recupera bani investii
Indiferent de elementele luate n calculul ratelor de rentabilitate, acesta se
formeza ca raport ntre efect economici efortul depus pentru obinerea acestuia.
Rentabilitatea economic exprim gradul de eficien a capitalului total aflat la
dispoziia ntreprinderii, indiferent de proveniena acestui capital.
Formula general de calcul a rentabilitii economice este:

Rre =

Iar formula de calcul a rentabilitii economice specific activelor imobilizate
este:

Rre =

Rentabilitatea economic trebuie apreciat funcie de nivelul inflaionist al
mediului economic unde acioneaz ntreprinderea. Pentru a se evita pierderea
substanei economice a ntreprinderii i pentru asigurarea recuperrii integrale a
efortului economic depus de catre aceasta, se impune ca rata economic de
rentabilitate s fie mai mare dect rata inflaiei.

CAPITOLUL 2. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA
I GESTIUNEA IMOBILIZRILOR CORPORALE LA SC. AEM.
SA

2.1. PREZENTAREA GENERAL A SC.AEM.SA

S.C AEM S.A cu sediul n Timioara, str.Calea Buziaului, nr.26 a luat fiin
n anul 1970 cu numele de FAEM Timioara (Fabrica de Aparate Electrice de
Msurat) ,cu activitatea de fabricaie de aparate de msurat mrimi
electrice,tensiuni,intensiti,puteri ,energie electric ,aparate electrice de
automatizri.Intre 1998-1999 S.C AEM S.A se privatizeaz, acionar majoritar fiind
firma S.C LUXTEN LIGHTING S.A.Se constituie grupul LUXTEN LIGHTING
COMPANY SA TIMIOARA,iar SC AEM SA devine sucursala AEM-Timioara a
LUXTEN LIGHTING Co.
AEM TIMIOARA este un productor de referin din Timioara, devenind
un furnizor cu tradiie de peste 35 de ani pe piaa romneasc n domeniul
echipamentelor de msur, avnd ca i clieni companiile Electrica, EON Moldova,
ENEL Electrica, CEZ Oltenia, EON Gaz Distributie, Distrigaz Sud, Congaz, Distrigaz
Vest, Regii de Termoficare, Electrocentrale, Compania Naional de Autostrzi i
Drumuri Naionale din Romnia.
Obiectul de activitate este focalizat pe producia de:
contoare i echipamente de calibrare a acestora:
contoare de energie electric:
contoare de inducie
contoare electronice
blocuri de msur i protecie
firide de distribuie i contorizare palier,
total Activ
i exploatari al economic Rezultatul
e imobilizat Active
i exploatari al economic Rezultatul
43

contoare de gaz (inclusiv posturi de reglare-msurare cu sau fr contor),
contoare de energie termic (inclusiv pentru repartizarea costurilor n apartamente),
contoare de ap,
sisteme de telecitire la distan a contoarelor,
transformatoare de curent de joas tensiune,
sisteme de informare trafic rutier,
echipamente mobile pentru semnalizarea lucrrilor rutiere,
gam divers de corpuri de iluminat i accesorii,
aparate de msur i control.

Servicii :
- montarea controalelor de energie electric la consumatorii rezideniali
- verificarea metrologic a contoarelor de gaz aflate la scadena termenului de
verificare periodic
- verificarea metrologic a contoarelor de ap rece i ap cald
- nlocuirea contoarelor de energie electric la consumatori
- revizia,repararea,verificarea echipamentelor
-revizia i repararea contoarelor de gaz din exploatare
-verificarea metrologic a transformatoarelor de curent de joas tensiune
- modernizarea,reabilitarea i intreinerea sistemelor de iluminat public.

Furnizorii EXTERNI pe care societatea i deine n mod constant sunt urmtorii :
-Emille Maurin Frana contoare;
-Ampco Metal Olanda corpuri de iluminat;
-Legris Connectic Frana transformatoare curent;
-Ecosignal Frana;
-Senstronic Frana cabluri ;
-T.E.C.I Italia ;
-Metakril Ungaria vopsea, diluant;
-Tuenkers Frana dispozitive manuale de strngere ;
-Friul Veco Italia tuburi flexibile, aibe, uruburi,distaniere.

Furnizorii INTERNI de materii prime , materiale , obiecte de inventar si diverse
servicii sunt urmtorii:
-S.C Debitare S.R.L - profile, iluminat
-S.C Recond S.RL
-S.C Proned Control S.R.L
-S.C Tehnomin S.A
-S.C Adiss S.A
-S.C Silcorex
-S.C Starlet Com
-S.C Marsipo-Prod Braov
-S.C H.N.P Teh Devices
-S.C H.N.P Tools Timioara






44

Evoluia Cifrei de afaceri

INDICATOR UM 2009 2010 2011
CA Lei 682.116.461 766.193.063 758.135.206
CA cu baz fix % 100 1,12 1,11
CA cu baz in lan % 100 1,12 0,99
Figura nr. 1 Evoluia cifrei de afaceri
Cifra de afaceri a crescut n anul 2010 fa de anul 2009 cu 84.076.602 , iar
pentru anul 2011 ntreprinderea nregistreaz o scdere a cifrei de afaceri cu
8.057.857 comparativ cu anul 2010.

Evoluia profitului


INDICATOR UM 2009 2010 2011
Profit Lei 12.611.668 16.484.690 15.213.874
Profit cu baz fix % 100 1,31 1,21
Profit cu baz in
lan
% 100 1,31 0,92
Figura nr.2 Evoluia profitului

n anul 2009 ntreprinderea a nregistrat un profit de 12.611.668 lei, acesta
crescnd in anul 2010 cu 3.873.022 lei. n anul 2011 ntreprinderea nregistreaz un
profit de 15.213.874 lei, scznd comparativ cu profitul anului anterior cu 1.270.816
lei.

Evoluia numrului de salariai


INDICATOR UM 2009 2010 2011
Nr mediu de
salariai
Pers 1.489 1.407 1.250
Figura nr.3 Evoluia numrului de salariai

Numrul mediu de salariai a sczut de la un an la celalalt, ntreprinderea
nregistrnd n anul 2009 un numr mediu de salariai de 1.489 persoane, numrul
acestora ajungnd n anul 2010 la 1.407 persoane, pentru ca n anul 2011 numarul
mediu de salariai sa scad la 1.250 persoane.







45


2.2.MONOGRAFIE CONTABIL
1.SC AEM SA achiziioneaza un aparat de reglat i verificat moment Torqmetru n
valoare de 5872,23 lei +TVA 24%, pe baza facturii fiscale nr.588/28.12.2011(Anexa
nr.1). Durata de utilizare a aparatului este de 5 ani. Regimul de amortizare este liniar.
La sfritului perioadei de amortizare, aparatul se vinde la pretul de 3000 lei +TVA
24%, factura ncasndu-se ulterior prin banc.

2.SC.AEM.SA achiziioneaz de la un furnizor din Germania un autoturism n
valoare de 15.000 EUR conform facturii externe, cursul de schimb fiind de 4,3
lei/Eur.Dup 30 zile SC.AEM.SA achit furnizorului extern contravaloarea
autoturismului achiziionat la cursul de schimb de 4,35 lei/Eur.

Nr.crt

Document

Data

Explicatia
Cont Sume
D C D C
1 Factur,proces
verbal de
recepie
28.12.2011 Achiziie
aparat de
reglat
%
2132
4426
404
5.872,23
1.409,34
7.281,57

2. Ordin de plat 04.01.2012 Achitare
obligaie
fa de
furnizori
404 5121 7.281,57 7.281,57
3. Plan de
amortizare
15.01.2012 nregistrare
amortizare
Aparat
6811 2813 1.174,45 1.174,45

4. Factur de
vnzare
16.01.2012 Vnzare
aparat
461 %
7583
4427
3720
3000
720
5. Not contabil 18.01.2012 Scdere
din
gestiune
aparat
2813 2132 5.872,23 5.872,23
6. Chitan de
depunere
numerar
19.01.2012 Incasare
clieni
5121 461 3.720 3.720
Nr.
crt

Document

Data

Explicatia
Cont Sume
D C D C
1 Factur
extern
05.03.2012 Achiziie
autoturism
intracomunitar
2133
4426
404
4427
64.500
15.480
64500
15.480
2. Ordin de
plat
07.03.2012 Plata
contravalorii
autoturismului
%
404
665
5121
64.500
750
65.250
46

15.000Eur x 4,3 lei/Eur =64.500 lei
24% x 64.500 lei=15.480 lei

3.SC. AEM. SA achiziioneaz de la un furnizor din afara Uniunii Europene un mijloc
de transport la preul de 20 000 Eur conform facturii externe, cursul de schimb fiind
de 4,27 lei/Eur.TVA-ul se achit n vam conform ordinului de plat.Taxa vamal este
de 900 Eur, iar comisionul vamal este de 1% din valoarea n vam.SC. AEM. SA
achit furnizorului extern contravaloarea mijlocului de transport achiziionat n dou
trane astfel:
- 60% din contravaloare peste 30 zile, cursul de schimb fiind de 4,26 lei/Eur
-40% din contravaloare peste 45 zile, cursul de schimb fiind de 4,29 lei/Eur.



4. Societatea SC. AEM. SA achiziioneaz un rigidimietru n valoare de 17.886,55 lei,
TVA 24%, pe baza facturii nr. ABV1-087213/12.03.2012 i a procesului verbal de
recepie nr.29/29.03.2012(Anexa nr.2). Durata de utilizare a rigidimetrului este de 5
ani. Regimul de amortizare este liniar. Dupa 5 ani se caseaz.




Nr.
crt

Document

Data

Explicatia
Cont Sume
D C D C
1 Factur,contract
de vnzare-
cumprare
07.04.2012 Achiziie
mijloc de
transport
extraco-
munitar
2133

%
404
446.taxa
vamal
447.co-
mision

90.097


85.400
3.843

854
2. Not contabil 07.04.2012 nregistrare
TVA
4426 446.taxe 21.623,28 21.623,28
3. Ordin de plat
Extras de cont
08.04.2012 Plat TVA,
taxa
vamal,
comision
vamal
%
446.
Taxe
446.
Taxa
vam
447.
com
5121
21.623,28

3.843


854
26.320,28

4. Ordin de plat 09.04.2012 Plat prima
tran
404 %
5121
765
51.240
51.120
120
5. Ordin de plat 10.04.2012 Plat a
doua
tran
%
404
665
5121
34.160
160
34.320
47


5. SC. AEM. SA deine o instalaie tehnologic de 50.000 lei, iar amortizarea
cumulat la 31.12.2011 este de 7000 lei.Preul posibil de vnzare este de 40.000 lei,
iar cheltuielile de vnzare 1.500 lei.Valoarea de utilizare a activului este 38.000 lei.
-valoarea contabil net=50.000-7.000=43.000 lei
-preul de vnzare net=40.000 1.500 =38.500 lei
-valoarea recuperabil =maximul dintre 38.500 i 38.000 lei= 38.000 lei
-pierderea din depreciere =43.000- 38.500=4.500 lei


2.3. CARACTERIZAREA ACTIVITII NTREPRINDERII PE BAZA
PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI
Analiza ratelor de structur ale activului

Rata activelor imobilizate(R
A
), calculat ca raport ntre activele imobilizate
(Ai) i totalul bilanului (AT), msoar ponderea n totalul activului a elementelor
patrimoniale aflate n permanen la dispoziia ntreprinderii, reflectnd i gradul de
investire a capitalului n ntreprinderea respectiv.







Nr.crt

Document

Data

Explicatia
Cont Sume
D C D C
1 Factur,
proces
verbal de
recepie
12.03.2012 Achiziie
rigidimetru
%
2132
4426
404
17.886,55
1.409,34
22.179,32

2. Ordin de
plat
13.03.2012 Achitare
obligaie
fa de
furnizori
404 5121 22.179,32 22.179,32
3. Plan de
amortizare
15.03.2012 nregistrare
amortizare
rigidimetru
6811 2813 3.577,31 3.577,31

4. Not
contabil
16.03.2012 Descrcare
gestiune
2813 2132 17.886,55 17.886,55
Nr.crt

Document

Data

Explicatia
Cont Sume
D C D C
1. Not contabil 31.12.2011 nregistrare
depreciere
instalaie
6813 2913 4.500

4.500

48

Date din bilan:-RON-

Figura nr.4 Date din bilan
Nr.crt
INDICATORI
2009 2010 2011
Denumire Simbol Formul
11 Rata activelor imobilizate R
A
(Ai/AT)*100 77.39 77.39 74.61
22 Rata imobilizrilor corporale1 Ric (Ic/AT)*100 28.94 28.94 26.22
33 Rata imobilizrilor corporale2 rIc (Ic/Ai)*100 37.40 37.40 35.14
Figura nr.5 Rata activelor imobilizate, rata imobilizrilor corporale

La nivelul celor 3 ani activul bilanului financiar nu este mprit echilibrat
ntre activele imobilizate i cele circulante. Astfel 77,39 % - anul 2009; 77,39% - anul
2010; 74,61% - anul 2011 din sursele de finanare disponibile sunt investite n
imobilizri, restul de 22,61% - anul 2009; 22,61% - anul 2010; 25,39% - anul 2011,
finannd stocuri, creane sau pstrate sub form de disponibiliti.
Rata activelor imobilizate, pe perioada analizat, depete valoarea maxim
admisibil (40%-60% cele mai frecvente valori), nregistrnd pentru ultimul an o
tendin de scdere.n dinamic, reducerea ratei activelor imobilizate din ultimul
an(cu 2,78 puncte procentuale) se datoreaz ritmului de cretere mai mare al activului
total fa de ritmul activelor imobilizate.
Figura nr.6 Indicele activelor imobilizate
Anul 2009 2010 2011
Ai 460.891.553 499.340.794 508.384.667
I
AI
- 108,34 101,81

Nr.crt.
ACTIVE 2009 2010 2011
1 Imobilizri necorporale 992.001 1.074.757 590.941
2 Imobilizri corporale 172.367.890 186.747.443 178.668.564
3 Imobilizri financiare 287.531.662 311.518.594 329.125.162
4
ACTIVE IMOBILIZATE
TOTAL 460.891.553 499.340.794 508.384.667
5
ACTIVE CIRCULANTE
TOTAL 133.968.039 145.144.137 172.180.753
6 CHELTUIELI N AVANS 690.637 748.253 843.106
TOTAL ACTIV 595.550.229 645.233.184 681.408.526
49


Figura nr. 7 Rata activelor imobilizate

Analiza fondului de rulment al ntreprinderii

Fondul de rulment reprezint exedentul de resurse financiare care se degaj
n urma acoperirii activelor permanente din resursele permanente i care poate fii
folosit pentru finanarea nevoilor curente. Practic fondul de rulment este partea din
capitalul permanent care depete valoarea imobilizrilor nete i este destinat
finanrii activelor circulante.
Nr.crt
INDICATORI
2009 2010 2011
Denumire Simbol Formul
1 Fond de rulment FR FR=Cpm- Ain 1.641.283 1.778.204 18.536.713
Figura nr.8 Fondul de rulment
C
pm
=C
pr
+DTML
C
pm2008
=303.247.955 +159.284.881=462.532.836
C
pm2009
=328.545.996+172.573.002=501.118.998
C
pm2010
=393.475.051 + 133.446.329=526.921.380




77.39
77.39
74.61
74
74.5
75
75.5
76
76.5
77
77.5
78
2009 2010 2011
Rata activelor imobilizate
Rata activelor
imobilizate
50

Date din bilant:
-RON-
Figura nr.9 Date din bilan
La nivelul anului 2009, sursele de finanare permanente (capitalul permanent=
462.532.836) acoper integral nevoile permanente de finanare (activele imobilizate =
460.891.553), rmnnd chiar un excedent de surse de finanare pe termen mediu i
lung n valoare de 1.641.283 lei, sub form de fond de rulment.
La nivelul anului 2010, sursele de finanare permanente (capitalul
permanent=501.118.998) acoper integral nevoile permanente de finanare (activele
imobilizate =499.340.794), rmnnd chiar un excedent de surse de finanare pe
termen mediu i lung n valoare de 1.778.204 lei, sub form de fond de rulment.
La nivelul anului 2011, sursele de finanare permanente (capitalul
permanent=526.921.380) acoper integral nevoile permanente de finanare (activele
imobilizate=508.384.667), rmnnd chiar un excedent de surse de finanare pe
termen mediu i lung n valoare de 18.536.713 lei, sub form de fond de rulment.
Acest fond de rulment apare ca un excedent de surse de permanente (peste
nevoile permanente de finanare) care poate fi folosit pentru finanarea stocurilor sau
creanelor sau poate fi pstrat sub form de disponibiliti bneti ca o marj de
siguran.
Dinamica fondului de rulment a fost marcat de dinamica surselor de finanare
permanente , respectiv de dinamica activelor imobilizate.
n ceea ce priveste capitalul permanent , acesta a crescut din anul 2009 n 2010
cu 38.586.162 lei , iar din 2010 n 2011 cu 25.802.382 lei.

Nr.
crt. ACTIVE 2009 2010 2011
1 ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 460.891.553 499.340.794 508.384.667
2 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 133.968.039 145.144.137 172.180.753
3 CHELTUIELI N AVANS 690.637 748.253 843.106
TOTAL ACTIV 595.550.229 645.233.184 681.408.526
3 CAPITAL PROPRIU 303.247.955 328.545.996 393.475.051
4 DATORII CE TREBUIE PLATITE
PE O PERIOADA MAI MARE DE 1
AN
159.284.881 172.573.002 133.446.329
6. CAPITAL PERMANENT 462.532.836 501.118.998 526.921.380

51


Figura nr.10 Analiza fondului de rulment
Analiza ratei de finanare a activelor imobilizate din capitaluri proprii
Rata de finanare a activelor imobilizate din capitaluri proprii exprim gradul
n care capitalul propriu particip la finanarea nevoilor stabile.
Date din bilan:
-RON-
Figura nr.11 Date din bilan
Nr.crt
INDICATORI
2009 2010 2011
Denumire Simbol Formul
1.
Rata de finatare a
activelor imobilizate din
capitaluri proprii Rfsp Rfsp= (Cpr/Ai) 0,66 0,66 0,77
Figura nr. 12 Rata de finanare a activelor imobilizate din capitaluri proprii
1641283
1778204
18536713
0
4000000
8000000
12000000
16000000
20000000
2009 2010 2011
Fond de rulment
Fond de rulment
Nr.
crt. ACTIVE 2009 2010 2011
1 ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 460.891.553 499.340.794 508.384.667
2 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 133.968.039 145.144.137 172.180.753
TOTAL ACTIV 594.859.592 644.484.931 680.565.420
3 CAPITAL PROPRIU 303.247.955 328.545.996 393.475.051
52

n cei trei ani, rata de finanare a activelor imobilizate din capitaluri proprii a
fost subunitar, ceea ce nseamn ca resursele financiare proprii nu reuesc sa acopere
nevoile stabile, deci resursele proprii sunt insuficiente pentru finanarea pe termen
lung.n dinamic, din anul 2010 pn n 2011 rata de finanare a activelor imobilizate
din capital propriu are o tendin de cretere ceea ce nseamna o cretere a participrii
capitalului propriu la finanarea activelor imobilizate, iar dac acest lucru va conduce
i la creterea fondului de rulment propriu atunci se asigur o mai buna autonomie n
finanarea procesului de finanare.



Figura nr.13 Rata de finanare a activelor imobilizate
Analiza numrului de rotaii i duratei n zile a activelor imobilizate
Viteza de rotaie msoar durata de transformare a activelor n lichiditi i
durata de rennoire a datoriilor. Msurarea vitezei de rotaie se realizeaza cu ajutorul a
doi indicatori:
Numrul de rotaii(Nr)
Durata n zile a unei rotaii(dz)
Date din bilan i din contul de profit si pierdere:-RON-
0.66 0.66
0.77
0.3
0.4
0.5
0.6
0.7
0.8
2009 2010 2011
Rata de finanare a activelor imobilizate
Rata de finanare a
activelor imobilizate
Nr.crt. ACTIVE 2009 2010 2011
1 ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 460.891.553 499.340.794 508.384.667
2 ACTIVE CIRCULANTE TOTAL 133.968.039 145.144.137 172.180.753
3 CHELTUIELI N AVANS 690.637 748.253 843.106
TOTAL ACTIV 595.550.229 645.233.184 681.408.526
4 CIFRA DE AFACERI NETA 682.116.461 766.193.063 758.135.206
53

Figura nr. 14 Numrul de rotaii al activelor imobilizate, durata n zile a unei
rotaii

La nivelul anului 2009, ntreprinderea asigur 1,48 rotaii ale activului prin
cifra de afaceri, respectiv o durat medie a unei rotaii de 243,24 de zile.
La nivelul anului 2010, ntreprinderea asigur 1,53 rotaii ale activului prin
cifra de afaceri, respectiv o durat medie a unei rotaii de 234,62 de zile.
La nivelul anului 2011, ntreprinderea asigur 1,49 rotaii ale activului prin
cifra de afaceri, respectiv o durat medie a unei rotaii de 241,41 de zile.
n dinamica din anul 2009 in 2010 are loc o ameliorare a eficienei gestiunii
activului. Astfel durata n zile a unei rotaii scade la 234,62 zile, n condiiile n care
numrul de rotaii crete cu 0,05.
n dinamica din anul 2010 in 2011 are loc o deteriorare a eficienei gestiunii
activului. Astfel durata n zile a unei rotaii crete la 241,41 zile, iar numrul de rotaii
scade cu 0,04.
Scderea eficienei gestiunii activului afecteaz n sens negativ lichiditatea
acestuia. n consecin, eliberarea surselor de finaare se face mai lent. De asemenea,
reducerea scderea numrului de rotaii a activului induce o influen negativ aszpra
rentabilitaii, astfel, in condiiile n care fiecare leu cifr de afaceri coninea un anumit
profit, reducerea cifrei de afaceri obinut prin utilizarea activului total duce la
scderea profitului obtinut pe seama lui.
Dinamica numrului de rotaii ale activului este marcat de dinamica activului
total si de dinamica cifrei de afaceri
Activele imobilizate cresc din anul 2009 n anul 2010 cu 38.449.241 lei, avand
un indice de cretere de 108,34%.

Nr.crt
INDICATORI
2009 2010 2011
Denumire Simbol Formul
1
Numrul de rotaii a
activelor imobilizate Nr. Nr=CA/Ai 1,48 1,53 1,49
2 Durata n zile a unei rotaii Dz Dz=(Ai/CA)*T
T =360 de zile
243,24
(zile)
234,62
(zile)
241,41
(zile)
54


Figura nr.15 Numrul de rotaii al activelor imobilizate


Figura nr. 16 Durata n zile a unei rotaii

Analiza rentabilitii economice specific activelor imobilizate

Rentabilitatea economic exprim gradul de eficien a capitalului total aflat la
dispoziia ntreprinderii, indiferent de proveniena acestui capital.

1.45
1.46
1.47
1.48
1.49
1.5
1.51
1.52
1.53
1.54
2009 2010 2011
Nr. de rotaii al Ai
Nr. De rotaii a Ai
243.24
234.62
241.41
230
232
234
236
238
240
242
244
2009 2010 2011
Dz a unei rotaii
Dz a unei rotaii
55

Nr.
Crt
INDICATORI
2009 2010 2011
Denumire Simbol Formul
1
Rata rentabilitii
economice Rre Rre= (Rexp/Ai)*100 16,93% 17,55%

17,06%
Figura nr. 17 Rata rentabilitii economice
Date din bilan i contul de profit i pierdere:
-RON-

Figura nr. 18 Date din bilan

La nivelul anului 2009 societatea, pe seama activelor imobilizate n valoare de
460.891.553 lei, obine un profit din activitatea de exploatare de 78.034.123.
Rentabilitatea economic nominal a fost de 16,93% .
Rata rentabilitii economice ar trebui s poat acoperi sporul de risc asociat
activitii de exploatare, iar nivelul considerat corespunztor pentru ndeplinirea
acestei condiii este de 20%. Att n anul 2009 cat i n anii 2010 i 2011 nivelul
ateptat de rentabilitate este sub 20%.
n dinamic din anul 2009 pn n 2010 are loc o cretere a ratei rentabilitii
cu 0,62 procente, iar din anul 2010 pn n anul 2011 ntreprinderea nregistreaz o
scdere a ratei rentabilitii economice cu 0,49 procente.
Diminuarea ratei n al doilea an se datoreaz diferenei ntre indicele de
cretere a activului i indicele de cretere al rezultatului exploatrii.

Nr.
crt. ACTIVE 2009 2010 2011
1 ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL 460.891.553 499.340.794 508.384.667
2 ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 133.968.039 145.144.137 172.180.753
TOTAL ACTIV 594.859.592 644.484.931 680.565.420
3 REZULTAT ECONOMIC AL
EXPLOATARII
78.034.123 87.652.486 86.730.668
56


Figura nr. 19 Rata rentabilitii economice
















16.93
17.55
17.06
16.6
16.7
16.8
16.9
17
17.1
17.2
17.3
17.4
17.5
17.6
2009 2010 2011
Rata rentabilitii economice
Rata rentabilitii
economice
57

CONCLUZII I PROPUNERI

Privite din punct de vedere patrimonial, imobilizrile corporale reprezint
bunuri materiale destinate s deserveasc activitii ntreprinderii pe o perioad
ndelungat de timp i asupra crora entitatea, pe lng drepul de proprietate, deine i
controlul acestora.
Pentru ca o entitate s i desfoare activitatea n condiii ct mai optime i
eficiente, este necesar ca aceasta s dein o gam de imobilizri corporale ct mai
diversificat i adaptat att necesitiilor proprii, ct i cerinelor pieei.
Importana deinerii unei astfel de game de imobilizri corporale se reflect n
rezultatele activitii entitii, care sunt cu att mai eficiente, cu ct activele corporale
deinute de entitate sunt mai performante dar, n acelai timp i uor de gestionat.
Pentru o desfurare normal a activitii entitii, contribuia factorilor
reprezentai de capitalul fix, munca i materiile prime este esenial, iar n cadrul
acestora, un rol deosebit de important deinndu-l capitalul fix.
Achiziia de noi imobilizri corporale, precum i aducerea parametrilor celor
existente la nivelul impus de progresul tehnic contemporan, sunt limitate la aciuni
concretizate n investiii, care prin caracterul inovator caracteristic, schimb situaia
economic existent, determinnd apariia unor noi elemente tehnologice, altele dect
cele cunoscute aterior.
n aceste condiii, achiziia unor noi imobilizri, este condiionat de luarea n
considerare a unor factori dintre care, strategia global de dezvoltare a entitii,
obiectivele generale ale acesteia, precum i capacitatea entitii de a asigura condiiile
necesare utilizrii i funcionrii acestora sunt cei mai importani.
Pentru a putea servi realizrii obiectivelor pentru care au fost destinae, se
recomand ca imobilizrile corporal deinute de entitate s fie supuse unui regim
strict i continuu de supraveghere i control astfel nct s se asigurare securitarea i
fiabilitatea acestora, eliminarea sau reducerea riscurilor n funcionare, stabilitatea
caracteristicilor funcionale n ciclul de via.
Imobilizrile corporale defecte conduc la rezultate neprevzute i nedorite,
care chiar dac nu au un caracter catastrofic creeaz disconfort, induc inconveniente i
genereaz pierderi care n final se materializeaz n costuri suplimentare deloc de
neglijat.
Utilajele i echipamentele necorespunztor ntreinute se defecteaz mai des,
rmnnd neproductive perioade suplimentare de timp. Defectuoasa organizare a
ntreinerii echipamentelor conduce la pierderi, iar remedierea situaiei existente i
creterea performanelor poate fi obinut doar prin coordonarea unor activiti
pluridisciplinare n care s fie incluse: proiectarea, construcia, instalarea, exploatarea,
logistica, repararea i administrarea activitilor respective.
n scopul evitrii apariiei unor astfel de situaii, precum i pentru
mbuntirea rezultatelor economice n perioada duratei ciclului de via a
imobilizrile corporale deinute, S.C AEM SA urmrete identificarea i selecionarea
resurselor fizice care pot contribui la meninerea performanelor echipamentelor i
utilajelor, tehnica modern fiind asociat cu o serie de msuri asiguratorii n domeniul
siguranei n funcionare a utilajelor i echipamentelor tehnologice, fundamentate pe
cunoaterea n detaliu a strii acestora i prin aciuni de meninere la performanele
stabilite printr-o ntreinere preventiv corespunztoare.
Mentenana echipamentelor tehnologice efectuat de S.C AEM SA const ntr-
un ansamblu de activiti destinate conservrii echipamentelor, a proprietilor
acestora n condiiile n care ele permit satisfacerea ct mai corespunztoare a
58

obiectivelor sale. Aceast aciune preventiv minimizeaz pe termen lung costurile
activitilor societii.
Principalele obiective ale societii AEM.SA, privind mentenana, sigurana i
fiabilitatea activelor imobilizate corporale deinute urmresc:
- minimizarea pierderilor economice posibile datorate unor ntreruperi n urma
unor defeciuni i optimizarea cheltuielilor de ntreinere i reparaie;
- maximizarea performanelor obinute, folosind echipamentele din dotare ntr-
o maniera continu i eficient;
- prevenirea ntreruperilor accidentale i a consecinelor acestora asupra
ritmicitii i continuitii activitilor productive.
Pentru a avea certitudinea c obiectivele nominalizate vor fi realizate, S.C
AEM SA ar trebui s efectueze o serie de activiti specifice, dintre care n opinia
mea, cele mai relevante constau n:
- asigurarea creterii posibilitilor de inspecie a strii echipamentelor
deinute;
- amplasarea corespunztoare a echipamentului astfel nct ntreinerea i
repararea s poat fi efectuate fr dificulti;
- optimizarea tehnologiei de ntreinere i reparaie, astfel nct durata de
intervenie s fie ct mai mica, reducnd timpii de ntrerupere a echipamentelor de
lucru;
- realizarea unui program de ntreinere preventiv care printr-un sistem de
inspecii planificate i prin schimbarea unor elemente critice, de uzur, pot reduce
probabilitatea de ntreruperi accidentale.
Un punct forte al procesului de gestionare al activelor imobilizate corporale
deinute de S.C AEM SA, este concretizat n politicile privind sigurana n
funcionare, societatea urmrind probabilitatea ca o parte din echipament sau
echipamentul nsusi s funcioneze corect, fr defecte, pe perioada de timp
prestabilit.
Din punct de vedere al activitii pe care o desfoar, S.C AEM SA prezint o
eficacitate i eficine ridicat a acesteia, fapt reflectat prin indicatorii de activitate
calculai i analizai n cadrul lucrrii.
SC.AEM.SA are ca obiect principal de activitate fabricaia de aparate de
msurat mrimi electrice,tensiuni,intensiti,puteri ,energie electric ,aparate electrice
de automatizri. Acest fapt influeneaz n mod hotrtor nivelul ratei imobilizrilor
corporale n active totale i active imobilizate, impunnd o valoare mai mare a
acesteia comparativ cu rata imobilizrilor corporale afernete unor societi ce
activeaz n alte domenii.
Raportat la entitile din acelai sector de activitate, S.C AEM.SA prezint un
avantaj concurenial semnificativ datorat ponderii mari a imobilizrilor corporale
deinute.
S.C AEM SA prezint o valoare a fondului de rulment pozitiv ceea ce
semnific capacitatea capitalurilor proprii de a finana activele imobilizate corporale,
precum i o parte a celor circulante.
n concluzie, dei activitatea S.C AEM SA, este influenat de sectorul n care
activeaz, de gradul de maturitate i talia ntreprinderii, , aceasta se caracterizeaz
printr-o eficien a utilizrii activelor, reducerea duratei de recuperare a lor sub form
bneasc, mbuntirea structurii activelor n corelaie cu specificul activitii.
Pentru pstrarea sau chiar mbuntirea avantajului concurenial pe care
societatea AEM SA s-a dovedit c il deine, se recomand urmtoarele msuri privind
gestionarea resurselor pe care le deine:
59

- optimizarea permanent a structurii activelor n acord cu obiectul de activitate i
particularitile tehnice i tehnologice ale activitii de exploatare;
- valorificarea superioar a imobilizrilor;
- fructificarea resurselor materiale i scderea gradului de lichiditate astfel nct s se
ncadreze n limitele intervalelor optime recomandate;
- creterea cifrei de afaceri;
- meninerea sau creterea randamentului utilizrii activelor imobilizate corporale ceea
ce echvaleaz cu reducerea consumului specific de imobilzri.




















60


BIBLIOGRAFIE

Mate D., Ineovan F., Cotle D., Bobian N., Iosif A., Pere C., Pavel C., Imbrescu
C., Moraru M., Domil A., Dumitrescu A., Cotle B., Contabilitate financiar.
Concepte de baz. Tratamente specifice. Studii de caz, Editura Mirton, Timioara
2010.
Mati D., Pop A.., Contabilitate financiar (ediia a III-a, actualizat conform
directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009), Editura Casa
Crii, 2010.
Ineovan F., Dumitrescu D., Contabilitatea financiar aprofundat, Editura
Mirton, 2009.
Corduneanu C., ,Murgea A., Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Mirton,
2009.
Buglea A., Analiz financiar, Editura Mirton,2009
D. Cotle, O.Megan, B. Cotle, Teoria i practica situaiilor financiare, Editura
Mirton,2010.
IAS 16 - Ghid pentru elaborarea i nelegerea Standardelor Internaionale de
contabilitate Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti 2004
IAS 36- Ghid pentru elaborarea i nelegerea Standardelor Internaionale de
contabilitate Deprecierea activelor, Editura CECCAR, Bucureti, 2004
**** Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
**** OMFP nr.3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene
**** Ordin nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile


61






62






63






64






65






66






67






68